Информация по сегментам
МИНИСТЕРСТВО
ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ
имени К.Г.
Разумовского»
Кафедра
«Общепрофессиональных и специальных дисциплин»
КОНТРОЛЬНАЯ
РАБОТА
ПО
ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
НА ТЕМУ:
«ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ»
Орехово-Зуево,
2013 г.
Введение
Производство и продажа разных видов (групп)
товаров (работ, услуг), составляющих предмет деятельности организации, может
осуществляться в различных географических регионах. Деятельность, связанная с
этими видами (группами) товаров (работ, услуг), может быть подвержена разным
рискам и иметь разные уровни рентабельности. Деятельность, осуществляемая в
различных регионах, также может быть сопряжена с различными рисками и
прибылями.
В современных условиях экономики необходимо
обособленно включать в бухгалтерскую отчетность информацию о разных видах
(группах) товаров (работ, услуг), а также деятельности организации в различных
регионах.
Цель раскрытия информации по сегментам в составе
бухгалтерской отчетности - помочь пользователям составить более полное
представление об организации путем предоставления дополнительных данных о
производстве различных видов товаров (работ, услуг), которые являются предметом
деятельности организации, и различных географических регионах, в которых
организация ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Такая информация
позволяет заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и
обоснованные решения.
Как правило, в информации по сегментам
заинтересованы как внешние, так и внутренние пользователи: акционеры,
инвесторы, кредиторы, поставщики, работники предприятия и т.д. В связи с этим
возрастает уровень требований, предъявляемых к ведению учета и составлению
отчетности, формам ее представления. К ним относятся требования по определению
состава финансовой отчетности, дающей ответы на запросы приоритетных групп
пользователей информации. Не секрет, что зачастую в финансовом отчете
руководство компании способно скрыть результаты убыточных направлений
деятельности за счет более прибыльных. В этой связи нельзя забывать об
интересах акционеров и инвесторов компании, которые осуществляют свою
деятельность по различным направлениям и (или) в различных географических
районах. Как правило, такая деятельность настолько неоднородна, что достоверную
информацию о ней можно получить только посредством сегментарной отчетности. В
этой связи особую актуальность приобретает требование о включении в финансовую
отчетность многоотраслевых и многопрофильных организаций информации об
операционных и географических сегментах деятельности.
Эта информация отражается в пояснительной
записке к бухгалтерской отчетности, порядок её формирования и представления, а
также все необходимые термины изложены в ПБУ 12/2010. В своей работе я
постараюсь подробно прокомментировать положение 12/2010, рассмотрев порядок его
применения.
Целью данной контрольной работы является
изучение методики составления сегментарной отчетности.
Исходя из поставленной цели, можно выделить
следующие задачи:
дать точное и полное определение сегмента;
определить сферу и порядок применения ПБУ
12/2010 «Информация по сегментам»;
рассмотреть порядок формирования и раскрытия
информации по операционным и географическим сегментам, информации по отчетным
сегментам.
1. Понятие сегмента
Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде
случаев трудно оценить деятельность организации на основе такой отчетности без
ее специальной подготовки, так как им нужна не только обобщенная, но и более
детализированная информация. Исходя из этого, приказом от 8 ноября 2010 г. N
143н Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету “Информация по
сегментам” (ПБУ 12/2010).
В соответствии с этим положением сегментарную
отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для
которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:
• организация или ассоциация является
составителем сводной бухгалтерской отчетности;
• организация осуществляет различные виды
деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу,
группам потребителей, способам реализации и т.п.;
• организация осуществляет свою деятельность в
различных географических регионах.
Требования ПБУ 12/2010 не распространяются на
субъекты малого предпринимательства.
Итак, сегмент - это часть деятельности
организации в определенных условиях. Дословный перевод латинского слова
"сегмент" (segmentum) означает отрезок либо часть круга.
Применительно к бухгалтерскому учету и аудиту
это понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях
(сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими
частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных
товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных
регионах и т.д.
В соответствии с ПБУ 12/2010 различают сегменты
операционные и географические.
Операционный сегмент - это выделяемая
деятельность организации по производству определенного товара, выполнению
определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство
конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по
уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров,
работ, услуг.
Географический сегмент - это выделяемая
деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию
услуг в определенном географическом регионе (государстве или регионе РФ). Эта
часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в
других регионах.
Географический сегмент может выделяться по
местам расположения активов организации (ведения деятельности организации,
например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и
зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта (потребителей
(покупателей) товаров, работ, услуг).
Перечень отчетных сегментов определяется
организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры, т.е.
организация должна фактически разбить всю свою деятельность на отдельные
сегменты (отчетные и географические) и затем по правилам, установленным
указанным ПБУ, отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской
отчетности информацию о деятельности организации по отдельным сегментам.
При составлении бухгалтерской отчетности в
пояснительную записку включается информация далеко не обо всех сегментах,
которые можно выделить, анализируя деятельность организации.
В этой связи в п. 6 ПБУ 12/2010 дополнительно
вводится понятие «отчетный сегмент».
Отчетные сегменты - это сегменты, информация по
которым раскрывается в бухгалтерской отчетности.
В пункте 6 ПБУ 12/2010 указано, что перечень
отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. Однако эта
самостоятельность достаточно условна. Дело в том, что в пунктах 9 и 10 ПБУ
12/2010 закреплены условия, при выполнении которых организация обязана включить
тот или иной сегмент в перечень отчетных сегментов.
В пункте 10 перечислены три условия:
а) выручка сегмента от продаж покупателям
(заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими
сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
б) финансовый результат (прибыль или убыток)
сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин:
суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль,
или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является
убыток;
в) активы сегмента составляют не менее 10
процентов суммарных активов всех сегментов.
Пунктом 14 ПБУ 12/2010 предусмотрено еще одно
дополнительное условие, которое обязательно должно выполняться: на отчетные
сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации.
Если это условие не выполняется, то организации
необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того,
удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2010.
Пунктом 11 ПБУ 12/2010 установлено, что отчетный
сегмент, выделенный в периоде, предшествующем отчетному, должен выделяться и в
отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде
условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ.
Это фактически означает, что сегмент, признанный
в каком-либо периоде отчетным, останется отчетным до тех пор, пока он будет
существовать, т.е. до тех пор, пока организация не прекратит соответствующую
часть своей деятельности.
Таким образом, ежегодно организация при
составлении бухгалтерской отчетности должна формировать перечень отчетных
сегментов. При этом необходимо выполнить следующие действия:
разделить всю деятельность на операционные и
географические сегменты;
рассчитать показатели каждого сегмента (выручка,
расходы, финансовый результат, активы и обязательства);
включить в перечень отчетных сегментов те
сегменты, которые были признаны отчетными в предыдущем отчетном периоде;
остальные сегменты проверить на соответствие
условиям, перечисленным в п. 9 ПБУ 12/2010. Если по какому-либо из этих
сегментов хотя бы одно условие из перечисленных в п. 9 ПБУ будет выполнено этот
сегмент добавляется к перечню отчетных сегментов;
рассчитать суммарную выручку всех включенных в
перечень отчетных сегментов. Если она составит 75% или более от суммы общей
выручки по организации, то на этом процесс формирования перечня отчетных сегментов
можно считать завершенным. Если суммарная выручка выделенных отчетных сегментов
составит менее 75% общей выручки организации, тогда необходимо выделить
дополнительные отчетные сегменты (так, чтобы суммарная выручка отчетных
сегментов составила не менее 75% общей выручки).
. Выбор отчетного сегмента и
раскрытие информации по нему
Не все операционные и географические сегменты
отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых
раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности, называются отчетными
сегментами. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки
получена от продажи внешним покупателям. Кроме того, одновременно должно
выполняться хотя бы одно из условий:
выручка от продажи внешним покупателям и от
операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей
суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
финансовый результат деятельности данного
сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или
суммарного убытка всех сегментов;
активы данного сегмента составляют не менее 10%
суммарных активов всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке
бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки
организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской
отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены
дополнительные отчетные сегменты. При этом бухгалтер может учитывать
заинтересованность внешних пользователей в информации по сегментам. Каждый из
определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный
в отдельности.
Отчетные показатели, используемые при раскрытии
информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться в контексте
соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. В частности, при
определении доходов и расходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
При формировании сегментарной информации по
группе взаимосвязанных организаций или объединению юридических лиц (ассоциаций,
союзу и т.д.) в качестве отчетных показателей могут быть использованы данные
бухгалтерских балансов и отчета о прибылях и убытках. Если информация по
сегментам раскрывается в рамках одной организации, то в качестве показателей
могут использоваться данные синтетического и аналитического учета по счетам
активов, обязательств, доходов и расходов. Если организация бухгалтерского
учета не позволяет определить суммы, относящиеся к данному операционному или
географическому сегменту, то бухгалтер вправе использовать свой метод
распределения отчетных показателей организации по сегментам.
За базу распределения может быть взят любой
критерий. Метод распределения должен быть обоснован, надлежащим образом
документально оформлен, закреплен в качестве элемента учетной политики. Для
упрощения процедуры сбора и формирования информации по сегментам в отчетности
следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующие
положения:
порядок определения отчетных сегментов;
способы распределения первичной и вторичной
информации;
метод распределения активов, обязательств,
доходов и расходов.
Если деятельность организации стабильна на
протяжении многих лет, указанные положения учетной политики могут не меняться в
течении всего времени.
Не все данные аналитического и синтетического
учета применимы при расчете показателей по сегментам. Так, в частности, при
расчете выручки (доходов) сегмента не учитываются:
обороты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие доходы», отражающие поступление процентов и
дивидендов (если они не являются предметом деятельности организации), и
поступления от продажи финансовых вложений (если они не являются предметом
деятельности организации);
обороты по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»,
отражающие доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Выручка (доходы) сегмента - представляет собой
выручку от продажи определенных товаров или выручку от продажи товаров в
определенном географическом регионе (данные о величине, непосредственно относящиеся
на данный сегмент), а также часть общей выручки организации, которая
обоснованно приходится на данный сегмент (в том числе от продаж внешним
покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации). Выручкой
(доходами) сегмента не являются проценты и дивиденды, кроме случаев, когда
такие доходы порождены основной деятельностью отчетного сегмента; доходы от
продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются
предметом деятельности отчетного сегмента; чрезвычайные доходы.
Применительно к сводной бухгалтерской отчетности
такая выручка может быть определена на основе показателей выручки до
корректировки в процессе подготовки сводной бухгалтерской отчетности, то есть
за основу принимается информация до исключения некоторых данных в процессе
объединения бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в
сводную бухгалтерскую отчетность. Аналогичный подход должен быть использован в
отношении финансового результата, обязательств, активов.
В соответствии с ПБУ 12/2010 при формировании
информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими
сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически
применяемых организацией цен. Основа ценообразования на передачи между
сегментами и изменения этой основы подлежат раскрытию в отчетности.
Расходы сегмента - определяются как расходы по
производству определенных товаров или расходы по производству товаров в
определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации,
которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним
покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации).
Расходами отчетного сегмента не являются проценты, кроме случаев, когда
предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от
финансовой деятельности (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие расходы»); расходы, связанные с продажей финансовых вложений,
кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности
отчетного сегмента (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие расходы»); налог на прибыль (оборот по дебету счета 99 «Прибыли
и убытки»); общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации
в целом (обороты по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы»); чрезвычайные расходы (обороты по дебету счета 99
«Прибыли и убытки»).
Финансовый результат сегмента - разница между
выручкой (доходами) и расходами сегмента. Финансовый результат отчетного
сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до
поправок на долю меньшинства.
Активы сегмента - это активы, используемые для
производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания
определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания
услуг в определенном географическом регионе деятельности организации (п. 5 ПБУ
12/2010). Они начисляются по данным бухгалтерского баланса, отражаемым в его
первом и втором разделах.
Обязательства сегмента - обязательства, которые
возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении
определенных работ, оказания определенных услуг или при производстве и продаже
продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном
географическом регионе деятельности организации.
В обязательства сегмента не включается
задолженность по налогу на прибыль.
При определении доходов, расходов, активов и
обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые
непосредственно относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть
отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые
совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими
сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.
Способ распределения доходов, расходов, активов
и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от
характера объектов учета, видов деятельности организации, степени
обособленности отчетных сегментов. При этом в отношении разных объектов могут
применяться разные способы распределения.
Организация должна последовательно применять
избранную основу распределения доходов, расходов, активов и обязательств.
Суммарная информация о выручке, финансовом
результате, активах и обязательствах сегментов может отличаться от данных,
приведенных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках организации
(группы). Основные различия заключены в:
статьях, относящихся к операциям между
сегментами;
статьях, относящихся к организации (группе) в
целом;
статьях, которые не могут быть отнесены к
сегментам путем обоснованного распределения.
Кроме того, ПБУ 12/2010 прямо устанавливает
перечень статей, которые не включаются в показатели сегментов и которые частично
могут быть включены в перечисленные группы статей.
Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер
должен отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной записки.
В первую очередь раскрывается первичная информация по сегментам, затем -
вторичная.
Алгоритм формирования информации по сегментам
Рис. 1
. Первичная и вторичная информация
После выделения отчетных сегментов необходимо
решить вопрос, в каком формате представлять информацию об их деятельности.
Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и
«вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном
счете, зависит от организационной и управленческой структуры организации, от
построения системы внутренней отчетности.
Основными критериями, позволяющими установить
различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.
Если риски и прибыли организации определяются главным
образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным
признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по
географическим: например, разброс в уровнях рентабельности продаж наблюдается
больше по видам продукции, чем по географическим регионам.
Если риски и прибыли организации определяются
главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной
признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по
операционным сегментам.
В любом случае в составе первичной информации по
отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:
общая величина выручки, в том числе полученная
от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные
средства и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по
основным средствам и нематериальным активам.
Вторичная информация в этом случае будет
представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются
дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:
выручка от внешних продаж этого сегмента
составляет не менее 10% общей выручки организации;
величина активов этого сегмента составляет не
менее 10% величины активов всех операционных сегментов.
Если операционные сегменты выделены, в
бухгалтерской отчетности по ним представляется следующая вторичная информация:
выручка от продаж внешним покупателям;
балансовая величина активов;
величина капитальных вложений в основные
средства и нематериальные активы.
Если же организационная и управленческая
структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни
на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах
деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по
сегментам определяется решением руководства организации. Информация по
отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой
организации. Организацией, на которую возложено составление сводной
бухгалтерской отчетности, устанавливается и учетная политика в отношении
информации по отчетному сегменту. Изменения в учетной политике, существенно
влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации
по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения
доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих
изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному
раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).
При изменении учетной политики информация по
отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в
соответствие с учетной политикой отчетного года.
4. Сущность и значение сегментарной
отчётности
Информация сегментарной отчётности позволяет
администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и
объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На её основе
делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера,
разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности,
формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия.
Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может
оказывать влияние на деятельность других управляющих. Например, лучшие дилеры
по продажам могут столкнуться с трудностями при сбыте некачественных товаров.
Полностью исключить такую взаимозависимость невозможно, однако её воздействие
можно минимизировать при тщательном выборе центров ответственности, надлежащем
информационном обеспечении, установлении объективных критериев оценки
деятельности структурных подразделений (к примеру, возложив на начальников цехов
ответственность не только за затраты, но и за качество произведенной продукции,
можно избежать конфликтов между сбытом и производством).
Кроме того, сегментарная отчётность помогает в
работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать,
насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать
об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно
откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель
окажется нереальной. Таким образом, чётко налаженный контроль позволит
руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные
решения и пересматривать цели вверенного ему подразделения в период
планирования. Именно поэтому контроль за результатами деятельности центров
ответственности в управленческом учёте часто называют обратной связью.
Информация сегментарной отчётности используется
с целью принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских
предприятий вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью
реструктуризации бизнеса. Как и любое другое управленческое решение, решение о
реструктуризации должно основываться на тщательном изучении и анализе имеющейся
бухгалтерской информации, сформированной по сегментам бизнеса. Уверенность
руководства предприятия в необходимости проведения децентрализации производства
должна подкрепляться соответствующими экономическими расчетами.
При этом будут сравниваться между собой, как
минимум, два альтернативных варианта эффективности функциональной структуры
предприятия - существующей (базовой) и проектируемой (формируемой в результате
процесса децентрализации). Такое сопоставление окажется возможным лишь при
условии существования на деструктурируемом предприятии системы сегментарного
учёта и отчётности.
Наконец, вопросы составления сегментарных
отчётов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен
формируется отчётность сегмента. От степени обоснованности разработанных
предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы
структурного подразделения предприятия.
сегмент информация отчетность
контроль
5. Пользователи сегментарной
отчетности
Основной целью составления отчётности является
обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних и внешних
пользователей.
Пользователей сегментарной отчетности можно
разделить на две группы: непосредственно заинтересованные лица и не имеющие
прямой заинтересованности в деятельности этих организаций.
К первой группе относятся кредиторы; инвесторы;
собственники; покупатели; налоговые органы; служащие.
Ко второй группе пользователей относятся биржи;
консультанты-аналитики; аудиторские фирмы; статистические организации;
профсоюзы; радио и телевидение; пресса и др.
Среди основных пользователей выделяются управляющие;
собственники; арендаторы; аудиторские фирмы; юристы; аналитики.
Консультанты-аналитики и аналитики относятся к разным группам пользователей.
Первые - это внешние консультанты, представители консультационных фирм. Ко
вторым относятся внутренние аналитики организаций, которые анализируют и
обобщают информацию для менеджеров и собственников.
Наибольшую роль при оценке сегментарной
отчетности организаций в управленческом учете играют консультанты-аналитики,
так как их информация влияет на принятие решений инвесторами.
Также важна роль бирж и кредитных организаций.
Другая группа пользователей - акционеры и
служащие, имеющие доступ к сегментарной отчетности, Наибольший интерес для них
представляют показатели прибыльности в свете ожидаемого роста заработной платы
и получения дополнительных доходов, поэтому при построении сегментарной
отчетности следует обратить особое внимание на два момента:
понятность этой отчетности способствует
улучшению отношений между акционерами и служащими, доказывая перспективность
сегментов, в которых они работают;
акционеры и служащие должны лучше знать, какую
роль играет каждый сегмент, и использовать эту отчетность для оценки рисков
работы в том или ином сегменте,
Третья группа пользователей - это правительство,
которое выражает общественные интересы" Оно занимается оценкой влияния
деятельности организаций на экономику страны. Поэтому для него наиболее
актуальными являются региональные аспекты сегментации.
Создание системы сегментарного учета и
отчетности предполагает прохожденье предприятием следующих этапов.
Этап 1. Формирование децентрализованной
структуры управления с выделением центров ответственности. Последние, в свою
очередь, должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат.
Этап 2. Классификация статей затрат центров ответственности.
Организация системы сегментарной отчетности предполагает специальную
классификацию затратных и доходных статей центров ответственности для их
детального отражения в системе управленческого учета и для последующего
составления сегментарной отчетности.
Этап 3. Организация плановой и отчетной работы
по каждому сегменту. С вводом в действие такой системы появляется возможность
планировать расходы и доходы центров ответственности и разрабатывать ценовую
политику сегментов бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей от
плановых (прошлых), оценивать причины этих отклонений.
Одна из основных задач сегментарной отчетности -
предоставление отчетов об отклонениях от норм по сегментам бизнеса. При
своевременном выявлении таких отклонений и причин их возникновения появляется
возможность оперативного принятия соответствующих управленческих решений.
Система планирования сориентирована на организацию контроля расходов и
получения прибыли соответствующими центрами.
В системе бухгалтерского управленческого учета
применяются иные подходы к оценке эффективности бизнеса, нежели в системе
финансового учета. Как уже отмечалось, объектом учета здесь являются отдельные
сегменты организации - центры ответственности. Их вклад в формирование
конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно,
появляется необходимость отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому
структурному подразделению.
Качество работы центра ответственности в системе
управленческого контроля оценивается двумя показателями: результативностью и
эффективностью.
Результативность - это степень достижения
центром ответственности поставленной цели. Как правило, результативность
характеризуется качественными показателями: насколько хорошо выполняет свою
работу центр ответственности, в какой мере ему удается добиться желаемых
результатов, насколько эти результаты соответствуют целям всего предприятия.
Под эффективностью понимается выполнение
заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов
либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов. Таким
образом, эффективным будет признан тот центр ответственности, который выпускает
больший объем продукции с наименьшими затратами. Если результаты деятельности
центра ответственности не отвечают интересам предприятия, то деятельность
такого центра нерезультативна (но при этом может быть эффективна).
В центрах прибыли (инвестиций) менеджеры
самостоятельно решают большинство производственно-финансовых вопросов без
какого-либо вмешательства со стороны руководства организации. Их деятельность
оценивается исключительно по достигнутым результатам.
Таким образом, построение сегментарного учета и
отчетности позволяет не только определить отчетные сегменты, выделить наиболее
рисковые из них, но и дает возможность в дальнейшем на основе полученных данных
провести более подробный сегментарный анализ отчетности как наиболее
эффективный универсальный инструмент, позволяющий решать многообразные задачи
управления.
Заключение
Многие компании как российские, так и
международные производят широкий спектр услуг и товаров или осуществляют
деятельность в различных географических регионах с разными условиями роста,
уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по
сегментам. Положение по бухгалтерскому учету 12/2010 позволяет более полно
реализовать требования достоверности и полноты бухгалтерской отчетности
организации, установленные ПБУ 4/99.
Применительно к ПБУ 12/2010, сегмент - это часть
деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, информация о
которой подлежит раскрытию посредством представления установленного перечня
показателей в бухгалтерской отчетности.
Организация самостоятельно устанавливает
перечень сегментов, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской
отчетности. Сегмент имеет два вида: операционный и географический. Не все
операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности.
Сегменты, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности,
называются отчетными сегментами. Каждый из определенных операционных или
географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.
При определении доходов, расходов, активов и
обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые
непосредственно относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть
отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые
совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими
сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.
Организация должна последовательно применять избранную основу распределения
доходов, расходов, активов и обязательств.
Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер
должен отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной
записки. В первую очередь раскрывается первичная информация по сегментам, затем
- вторичная.
Сегментарная отчетность может и должна
представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые общества,
но и составляющими сводную отчетность. Подобно тому, как результаты финансового
учета обобщаются во внешней финансовой отчетности, заключительным этапом
управленческого учета является формирование внутренней (сегментарной)
отчетности.
Цель создания системы сегментарного учета и
отчетности в организации - это обеспечение собственников и менеджеров всех
уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности
структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений.
Эту информацию не может предоставить система финансового учета. Постановка же
сегментарного учета, кроме того, позволяет усовершенствовать существующий в
настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели
деятельности, как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом.
Сегментарная отчетность приобретает особую
актуальность в настоящее время, так как способна раскрыть экономическую
информацию об организации, существенно повлияв, таким образом, на ее
конкурентное положение на рынке.
Список использованной литературы
1. Приказ
от 8 ноября 2010 г. N 143н Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому
учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2010) / СПС Консультант Плюс
2. Положение
по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ ПБУ 12/2010),
утвержденное Приказом Минфина РФ от 08.112010г. № 143н. / СПС Консультант Плюс
. Вахрушина
М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов. - Омега-Л,
2006.
. Волошина
С.В.Аудит сегментарной отчетности в коммерческих организациях// Бухгалтерский
учет, № 6, 2009.
. Донцова
Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник.- М.: Издательство
«Дело и Сервис», 2005.
. Малявкина
Л.И. Информация по сегментам и прекращаемой деятельности: учебное пособие /
Л.И. Малявкина, С.П. Суворова. - Орел: Орел ГИЭТ, 2004.
. Муравицкая
Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет.
Финансовая отчетность. Учебное пособие. Изд.: КноРус, 2007.
. Новодворский
В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и
анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.
. Раметов
А.Х. Модели построения сегментарной отчетности организации в управленческом
учете// Бухгалтерский учет, № 4, 2008.