принимать более обоснованные решения относительно компании в целом
В каждом конкретном случае порядок выделения отчетных сегментов будет примерно одинаков:
. Анализ управленческой отчетности компании. Должны быть выделены те виды деятельности, по которым готовится информация о доходах и расходах, рассчитываются аналитические показатели. Соотносятся данные виды деятельности с организационной структурой компании. На основании такого анализа выделяются операционные сегменты.
. Анализ возможности объединения операционных сегментов со сходными экономическими показателями. Например, сегменты могут быть однородны по производимым продуктам, производственным процессам, ориентированы на одинаковые типы или классы потребителей и так далее.
. Определение количественных пороговых значений, необходимых для признания сегмента отчётным. Необходимо выделить те показатели, которые выше пороговых значений.
. Проверка, на предмет того, приходится ли на выделенные таким способом сегменты 75% от выручки. Если нет, необходимо проводить дальнейшее выделение, чтобы раскрыть по сегментам не менее 75% выручки.
. Те сегменты, которые не стали отчётными, объединить в категорию «прочие»
ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в разных географических регионах, только при составлении:
консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние или зависимые общества;
консолидированной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности;
отчетности организации, осуществляющей разные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т.д.);
отчетности организации, осуществляющей один вид деятельности, но при этом производящей товары (выполняющей работы, оказывающей услуги), различающиеся по производственному процессу, потребителям товаров, работ услуг, географическим регионам, в которых она работает, и (или) другим существенным для данной организации признакам.
Нормы ПБУ 12/2000 не применяются при формировании:
отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;
отчетной информации, представляемой кредитной организацией;
отчетной информации для иных специальных целей.
ПБУ 12/2000 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
Таким образом, действие ПБУ 12/2000 должно распространяться на коммерческие организации, осуществляющие разные виды деятельности, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и возможности получения прибыли.
Согласно МСФО 14 «Сегментная отчетность» нормы данного международного стандарта применяются ко всем компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг, а также к тем компаниям, которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов. Таким образом, сфера применения МСФО 14 ограничивается именно теми компаниями, детальная и точная информация о которых чрезвычайно важна для инвесторов. Материнская компания представляет информацию по сегментам только на основе данных сводной финансовой отчетности.
ПБУ 12/2000 в отличие от МСФО 14 не содержит указаний об обязанности российских организаций, чьи акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг, представлять в бухгалтерской отчетности детальную информацию о своей деятельности.
Согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Выполнение данного требования для многих организаций означает сведение в единое целое показателей бухгалтерской отчетности филиалов, которые не являются по законодательству юридическими лицами, но имеют обособленные балансы и свои расчетные счета.
Формирование и представление в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам позволят заинтересованным пользователям лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность коммерческим рискам и возможности получения прибыли. Информация по сегментам деятельности организации дает возможность заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.
Как правило, информация по сегментам имеется у руководства организации, которое использует ее для принятия управленческих решений.
Очевидны преимущества сегментной отчетности внешним пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку в результате они получают информацию по сегментам в системном виде, которая, с одной стороны, позволяет анализировать деятельность организации за ряд лет, с другой - обеспечивает сопоставимость данных по сегментам одной организации с данными другой. Руководство организации, подготавливающей сегментную отчетность, также получает дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности организации с результатами конкурентов и сведениями отраслевых тенденций. Особенно важно представление информации по сегментам для организаций, ценные бумаги которых свободно обращаются на организованных рынках капитала (фондовых биржах) или находятся в процессе эмиссии.
1.3 Способ представления и состав информации по отчетным сегментам
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.
Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.
Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:
величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов;
величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:
выручка от продажи внешним покупателям;
балансовая величина активов;
величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к показателям, указанным в пункте 21 настоящего Положения, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к показателям, указанным в пункте 21 настоящего Положения, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:
балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;
величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Согласно ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено хотя бы одно из следующих условий:
выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
Нормы ПБУ 12/2000 не дают количественной расшифровки термина «значительная величина выручки» от продажи внешним покупателям, получение которой неразрывно связано с решением вопроса о квалификации сегмента в качестве отчетного. В связи с этим при принятии организацией решения о квалификации сегмента в качестве отчетного решающим будет существенность отчетных данных согласно специфике деятельности конкретной организации.
В Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 06.07.1999 от №43н (далее - ПБУ 4/99) говорится о том, что показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Решение о том, признавать ли показатель существенным, принимает коммерческая организация. Критерий существенности становится одним из важнейших элементов учетной политики организации. Этим критерием необходимо руководствоваться также при формировании и представлении информации по сегментам.
В МСФО 14 указано, что операционный и географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:
большая часть (свыше 50%) выручки получена за счет внешних продаж;
выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10% общей соответствующей величины всех сегментов.
МСФО 14 также предусмотрено, что, если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75% выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75%.
Согласно ПБУ 12/2000 на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации.
Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они в отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет.
Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, необходимые процентные соотношения при выделении отчетных сегментов также определяются с использованием фактических показателей, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.
МСФО 14 предусматривает, что небольшие сегменты могут объединяться в один, если их связывает значительное количество факторов, определяющих отраслевой или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным отчетным сегментом. Если же подобные сегменты не представлены отдельно в отчетности и не объединены в один сегмент, они показываются в качестве нераспределенной (по сегментам) величины.
Сегмент, не считающийся отчетным в текущем периоде согласно требованиям МСФО 14, но считавшийся отчетным в предшествующем периоде по условиям данного международного стандарта, должен продолжать оставаться отчетным, если он является значимым, с точки зрения менеджеров компании (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).
В соответствии с ПБУ 12/2000 должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям признания отчетного сегмента. В связи с этим сегмент признается отчетным во всех последующих периодах, если однажды он был признан таковым согласно требованиям ПБУ 12/2000.
1.4 Требования к раскрытию информации по сегментам
Отчетные показатели, используемые при раскрытии информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться согласно соответствующим нормативным актам по бухгалтерскому учету. В частности, при определении доходов и расходов следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 06.05.1999 от №32н (далее - ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 06.05.1999 от №33н (далее - ПБУ 10/99).
Обязательному отражению по каждому отчетному сегменту подлежит информация о выручке (доходах) сегмента, расходах сегмента, финансовом результате сегмента, активах и обязательствах сегмента.
При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей организации, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка (доход) от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. При формировании показателя выручки отчетного сегмента необходимо учитывать, что в ее состав не включаются следующие доходы:
проценты и дивиденды, кроме случая, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;
доходы от продажи финансовых вложений, кроме случая, если финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента.
Расходы отчетного сегмента исчисляются как расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент.
Расходами отчетного сегмента не являются:
проценты, кроме случая, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;
расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случая, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;
налог на прибыль;
общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом.
Финансовый результат отчетного сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Для представления в консолидированной финансовой отчетности он рассчитывается до поправок на «долю меньшинства».
Активы отчетного сегмента - активы, которые используются для производства определенных товаров или для производства товаров в определенном географическом регионе. Активы, используемые совместно двумя или более сегментами, должны быть распределены по сегментам, если только соответствующие им доходы или расходы также распределены по этим сегментам.
Обязательства отчетного сегмента - обязательства, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров или при производстве и продаже товаров в определенном географическом регионе. В обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.
При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.
При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.
Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление консолидированной финансовой отчетности.
Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями информации по отчетным сегментам, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (консолидированной финансовой отчетности). При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в отчетности, устанавливает самостоятельно субъект хозяйствования исходя из своей организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в консолидированной финансовой отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление консолидированной финансовой отчетности.
При выделении информации по отчетным сегментам во внимание принимаются общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает их точное количественное измерение и выражение.
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей; при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.
Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам проводят исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы ее внутренней отчетности.
Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
Если риски и прибыли определяются в основном различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основаны ни на производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам проводят на основе решения руководителя организации.
В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные средства и НМА;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальных активов;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:
величиной выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
балансовой величиной активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
величиной капитальных вложений в основные средства и НМА по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:
выручка от продажи внешним покупателям;
балансовая величина активов;
величина капитальных вложений в основные средства и НМА.
К дополнительной информации следует отнести величину выручки от продажи внешним покупателям - по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям (при этом места расположения активов отличны от мест расположения рынков сбыта).
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к перечисленным показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10% величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:
балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;
величина капитальных вложений в основные средства и НМА.
Помимо первичной и вторичной информации в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие сведения:
учетная политика в отношении определения отчетных сегментов, способов распределения доходов, расходов, активов между сегментами, основа ценообразования на передачи продукции между сегментами, ее изменения и др.;
изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении.
При формировании учетной политики в отношении представления информации по сегментам необходимо принять во внимание следующие обстоятельства.
Таким образом, информация по сегментам подготавливается в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по сегментам устанавливается головной (материнской) организацией. Если при составлении индивидуальной отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от учетной политики, принятой материнской организацией для составления консолидированной финансовой отчетности, то до консолидации отчетности дочернего общества с отчетностью материнской организации и других дочерних обществ эта политика приводится в соответствие с учетной политикой материнской организации.
А также, учетная политика организации должна быть дополнена описанием способов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации по сегментам, в частности, должно быть дано определение отчетных сегментов, приведены способы распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами и другая необходимая информация.
2. Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере организации ЗАО «Апрель»
.1 Краткая характеристика ЗАО «Апрель»
Закрытое акционерное общество «Апрель»
Полное наименование фирмыЗакрытое акционерное общество «Апрель»Сокращенное наименованиеЗАО АпрельфирмыЮридический адрес432071, Россия, г. Ульяновск,с 28.01.2011 г.пр-кт Нариманова, д. 1 стр. 3Фактический полный432071, Россия, г. Ульяновск,почтовый адреспр-кт Нариманова, д. 1 стр. 3ИНН730 301 35 30КПП732 501 001ОГРН102 730 116 15 79дата регистрации фирмы по данным Св-ва о рег. ЮЛ15 августа 2002 г.Банковские реквизитыр/с 407 028 108 690 201 00 202ОТДЕЛЕНИЕ №8588 СБЕРБАНКА РОССИИ Г.УЛЬЯНОВСКБИК 047 308 602к/с 301 018 100 000 000 00 602Код отрасли ОКОНХ71 100Код отрасли ОКОГУ49 013Код организации ОКПО252 69 051Код организации ОКВЭД51.65 2; 72.50; 72.60Код организации ОКАТО734 013 84 000Код организации ОКФС16Код организации ОКОПФ67Стаж работы на рынке15 летДата регистрации фирмы15 февраля 1995 г.переименовано АОЗТ «Апрель» в ЗАО «Апрель»15 августа 2002 г.
Направление деятельности:
оптовая торговля эксплуатационными материалами и принадлежностями машин и оборудования;
техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники в гарантийный и послегарантийный период;
прочая деятельность, связанная с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники;
прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
разработка и поддержка информационных систем и сетей органов государственного управления всех уровней, диагностических и экспертных систем, систем для научных исследований, систем проектирования и управления, разработку технологических процессов обработки данных, информационное обеспечение, консультации в этих областях
деятельность, связанная с созданием информационных технологий, системной интеграцией, веб-дизайном, мультимедиа-приложениями, электронной торговлей и маркетингом, офшорным (заказным) программированием, созданием информационных ресурсов Интернет
деятельность, связанная с производством продукции информатизации и предоставлением услуг информатизации, не учтенную в других группировках.
Уставный капитал Общества составляет 22000-00 (Двадцать две тысячи) рублей.
.2 Формирование отчетности организации по сегментам
Отчетность организации по сегментам отражается в бухгалтерском балансе и отчетах о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах).
Рассмотрим ф-0710001 (бухгалтерский баланс) на примере бухгалтерско-финансовой отчетности ЗАО «Апрель» за истекшие 3 года в сводной таблице.
Дебиторская задолженность в динамике возрастает: в 2011 году наблюдается рост на 55%, в 2012 году - на 5,7%. По истечению 3-х лет дебиторская задолженность увеличена на 57%.
Соответственно, повышается и кредиторская задолженность, которая в динамике: в 2011 году увеличена на 30%, в 2012 году - на 21,2%. По истечению 3-х лет кредиторская задолженность увеличена на 57%.
В структуре оборотных активов запасы составляют среднем 1679 тысяч рублей в год. Практически целиком это товары для перепродажи. Повышение остатков продукции на складах повлияло на то, что в 2011, 2012 годах возросла дебиторская задолженность.
Рассмотрим ф-0710002 (отчет о прибылях и убытках) на примере бухгалтерско-финансовой отчетности ЗАО «Апрель» за истекшие 3 года в сводной таблице.
№ п/пПоказательРост/прирост2010 год2011 год2012 год1Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Значение (тыс. руб.)350031963306Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)--304110Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)--304-194Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)--8,7%3,4%Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)--8,7%-5,4%2Прибыль (убыток) от продажЗначение727294228Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)--433-66Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)--433-499Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)--140%-23%Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)--140%-131%3ВыручкаЗначение242252654823950Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)-2323-2598Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)-2323-275Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)-9%-10%Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)-9%-2%
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в динамике уменьшается: в 2011 году наблюдается снижение на 8,7%, в 2012 году - на 3,4%. По истечению 3-х лет Нераспределенная прибыль уменьшена на 5,4%.
В 2011 году наблюдается снижение прибыли на 140%, в 2012 году снижение на 23%. Однако, по истечению 3-х лет итоговый показатель по отношению к базисному снижен на 131%.
Прибыль (убыток от продаж) в динамике уменьшается: в 2011 году наблюдается снижение на 8,7%, в 2012 году - на 3,4%. По истечению 3-х лет Нераспределенная прибыль уменьшена на 5,4%.
Рассматривая значения выручки за истекшие периоды, можно сказать, что данные показатели стабильны, с небольшими отклонениями. Тем не менее, по итогам 3- х лет выручка снижена на 2%. Снижение выручки, равно и отсутствие увеличения, говорит о том, что спрос на продукцию предприятия по каким-то причинам снизился, либо остается неизменным. Что подтверждается данными бухгалтерского баланса. При этом предприятие допустило увеличение задолженности перед поставщиками, рост дебиторской задолженности, что говорит о неэффективной политике в отношении дебиторов и нестабильности финансового положения.
Заключение
Таким образом, рассматривая сегментную отчетность, необходимо выделять следующие главные моменты. Многие компании производят широкий спектр товаров (услуг) ли осуществляют деятельность в географических районах, различающихся по уровням риска и рентабельности. Информация о спектре товаров (услуг), производимых компанией, и о ее деятельности в разных географических районах называют информацией по сегментам. Целью стандарта является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам с тем, чтобы помочь пользователям лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах, оценить риски и прибыли компании и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.
Устанавливает правила представления в отчетах финансовой информации по отчетным сегментам МСФО 14, ПУБ 12/2000. В качестве отчетных сегментов рассматриваются хозяйственные (операционные) или географические сегменты. Географические сегменты могут быть основаны либо на месте расположения производственных (сервисных) мощностей (расположения активов), либо на месте расположения рынков и клиентов. Хозяйственный или географический сегмент считается отчетным, если большинство его выручки получают за счет продаж внешним покупателям и он удовлетворяет 10%-ному порогу по выручке, прибыли (убыткам) или активам. Выбрав форму представления данных, компания должна раскрыть первичную информацию по хозяйственным или географическим сегментам. Выбор первичного формата сегментирования определяет вторичную сегментную информацию. Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию, предприятие вырабатывает тактику и стратегию финансового развития. Оценивает возможные риски предпринимательства, изыскивает рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирает наиболее, привлекательные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.
А также, изучив бухгалтерскую отчетность ЗАО «Апрель» можно сделать следующие выводы: бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное и полно представление об имущественном, и финансовом положении предприятия, об его изменениях, а также финансовых результатах его деятельности. Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Суть взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала ЗАО «Апрель» и эффективности его использовании.
Таким образом, анализируя деятельность предприятия за прошедшие 3 года по сегментам отчетности можно сделать выводы о том, что наблюдается тенденция снижения прибыли от деятельности. Однако, в 2012 года снижение прибыли в процентном соотношении к прошедшему периоду было значительно ниже, чем в 2011 году по отношению к 2010 году. А так же снижение выручки, равно и отсутствие увеличения, говорит о том, что спрос на продукцию предприятия по каким-то причинам снизился, либо остается неизменным. Следует также учесть, что предприятие допустило увеличение задолженности перед поставщиками, рост дебиторской задолженности, что говорит о неэффективной политике в отношении дебиторов и нестабильности финансового положения.
Список использованных источников
1.Бакаев А.С. О раскрытии информации по сегментам / А.С. Бакаев // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. - 2007 - №13. - с. 16-24
2.Голикова Е.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. / Е.С. Голикова // Бухгалтерский учет. - 2008. - №3. - С. 4-7.
3.Елманова Е.Н. Раскрытие информации по сегментам в международной практике / Е.Н. Елманова // Все для бухгалтера. - 2007. - №6. - с. 35-46.
.Курганова Е.Н. Формирование бухгалтерской отчетности по сегментам. / Е.Н. Курганова // Все для бухгалтера. 2007. - №12. - С. 15-21.
.Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 224 с.