системы, регулирующим деятельность экономических субъектов всех форм собственности, является Гражданский кодекс Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ - части с 1 по 3 № 51-ФЗ (в последней редакции от 24.07.2008 N 161-ФЗ). Здесь указаны основные положения общества, формирование уставного капитала, управление обществом и иные моменты, регулирует все возможные расчетные, кредитные и иные операции, возникающие в процессе деятельности экономического субъекта.
Налоговый кодекс РФ часть 1 № 146-ФЗ (в редакции от 30.03.2012 г.) и Налоговый кодекс РФ часть 2 № 117-ФЗ (в редакции от 28.07.2012 г.) устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года вступающий в силу с 01.01.2013 года. Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Сравнив и проанализировав нормы ст. 4 Закона N 129-ФЗ и ст. 6 Закона N 402-ФЗ, можно сделать следующие выводы.
. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (в том числе адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете), после вступления в силу нового Закона по-прежнему вправе не вести бухгалтерский учет. Связано это с тем, что данные субъекты экономической деятельности обязаны вести учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, причем независимо от применяемой системы налогообложения
С 1 января 2013 г. все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от применяемой ими системы налогообложения. Исключением являются только структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательствами иностранных государств, находящиеся на территории РФ и в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах ведущие учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.
Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 21.11.1995 №208-ФЗ (с изменениями от 28.07.2012 г.) определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24.12.2010г.) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, содержит основные правила составления и оценки статей.
Приказ Министерства Финансов РФ от 07.08.2010 г. № 66н (в редакции от 17.08.2012 года) «О формах бухгалтерской отчетности» определяет порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности, регулирует объем форм, а также особенности формирования бухгалтерской отчетности.
Также к нормативному регулированию относятся Положения по бухгалтерскому учету:
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 г. №55н).
Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики <consultantplus://offline/ref=915245EDF75F3176075839897338275D08E625D84AF8132B1D201BD7024E26948296EBC16C8F660DqCx5J> организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н).
Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания, которых приходятся на разные отчетные годы.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).
Данное Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=D5AF78E5FD66D377264BDD2873BD27A45809F14D0150C492324A3C6178C36F8A0C719DB77DF9E848s83FJ> РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).
Требования ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, а также устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=8CE232DBFD75EEA1C96BCF2E6B3F0FEE1130BAD47269D07A4DDA700D84E3EC29B35E72334EE132E1B3w5J> информации об основных средствах организации.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (в редакции приказа Минфина РФ от 20.12.2007 г. №143н), устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=F9EB40EF9F80BE5A4959796D87406260C219C4B088E1C13E277CFD820A36112B540314137F648FA0W2AAK> РФ, событий после отчетной даты.
Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (Утверждено приказом Минфина РФ от 13.12.2010 №167н).
Настоящее Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н).
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=4A1B75DDFE8B3635C6F8168E573740407095FF34C7CB46AD2D3C5B5F78E059BE56F9265D39BA1E33V9oAJ> информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) (Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 г. №48н), устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 г. № 143н).
Настоящее Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=98FDD077F800FF7119531AD1793F85344BFECB61F0E280F01B46E64CF2D9952FCE54ABF917B6C98CNDF8K> РФ.
Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=8F61180F6B60237EF1EFAF993FF677FF99C78AC68605555C2B10486B01A216A4CC7E9876F463F070l8z2J> информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).
В данном Положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=3B050550B2EA262119AF474F52666206BC9C7E77C87B688A0054D2B7E25D901B4FC08127F57FA9A4aDGAK> РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 г. №55н), устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=FBB258332021DAFE4C28DAA9A69A32F5D9BA84AA7E68CE6168BF8F83AEC02CA60687202CD098788AzD1AJ> РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (в редакции Минфина РФ от 08.11.2010 г. №1 44н).
Настоящее Положение определяет требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006 г. № 116н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=4DDD73C0BBCFE7EBC85C10A002F91B9342615FC701C3DE14D9370770ECEFA1D361015BFF43B9C1E118J5K> и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=4DDD73C0BBCFE7EBC85C10A002F91B9342615FCD03C6DE14D9370770ECEFA1D361015BFF43B9C3E418J1K> РФ (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=76268AF864406575970C928C453255C13CCA22D9D9CB587CA9839F365FD225D8E23CAAC69CF47302Y3MFK> и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н).
Настоящее Положение определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету «Измерение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. №132н), устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений.
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее ПБУ 22/2010) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н), устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций.
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н), устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2011 г. № 125н).
Настоящее Положение устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, пользователей недр информации о затратах на освоение природных ресурсов.
Системы нормативного регулирования составляют методические рекомендации, например «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. №49 устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
Также к системе нормативного регулирования относятся инструкции, указания и другие подобные документы по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Министерством Финансов России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организации.
К системе нормативного регулирования относятся и рабочие документы организации: приказ об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); документы о порядке организации первичного учета и документооборота, организации учета отдельных видов активов, доходов, расходов, собственного капитала и обязательств.
Нормативная база МСФО представлена в Приложении А.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется по следующим направлениям:
) повышение качества информации, формирование в БУ и БО;
) создание инфраструктуры применения МСФО;
) изменение системы регулирования БУ и БО;
) контроль за качеством БО;
) повышение квалификации специалистов, ведущих БУ и составляющих БО.
Изменения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно.
1.3 Экономическая характеристика деятельности ОАО «ВБЩЗ»
На предприятиях ОАО «Тернейлес» работает около 3500 человек.
Руководство текущей деятельностью ОАО «Тернейлес» осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором, который в своей деятельности руководствуется положением устава.
В соответствии с Уставом, органами управления ОАО «ВБЩЗ» являются:
Общее собрание акционеров;
Совет директоров;
Генеральный директор.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. При этом утверждается:
порядок контроля за хозяйственными операциями бухгалтерского учета организации;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Формирование учетной политики заключается в том, что из всей совокупности возможных способов ведения бухгалтерского учета выбираются те, которые пригодны в данный момент и при данных условиях.
Учетная политика предприятия определяется на период не менее одного финансового года. В течение отчетного года устанавливается неизменность принятых способов ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в ОАО «ВБЩЗ» частично автоматизирован: по основным видам операций используется программа «1С: Бухгалтерия», а так же используется справочная система «Консультант Плюс». Для расчета заработной платы и налогов с фонда оплаты труда используется табличный редактор Microsoft Excel.
Структура управления ОАО «ВБЩЗ» с 01.05.2011 года представлена в Приложении Б.
Главный бухгалтер предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Входит в состав дирекции организации. Руководствуется законом о бухгалтерском учете и положением по ведению бухгалтерского учета Российской Федерации, а также бухгалтерской отчетностью фирмы. Несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Обязан обеспечить полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств.
Основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ОАО «ВБЩЗ» представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «ВБЩЗ» за 2009-2011 гг.
ПоказательЕд. изм.2009г.2010г.2011г.Темпы роста к 2011г. (%, раз)2010г.2011г.1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг)тыс. руб.370469453937316143605145,6%113,9%2. Численность работающихчел.32483240335499,8%103,5%3. Среднегодовая стоимость основных фондовтыс. руб.7796418955711012142114,9%113%4. Фонд оплаты трудатыс. руб.557421766749568073784646121,1%109,3%5. Среднегодовая з/плата 1 работающеготыс. руб.205944249984263988121,4%105,6%6. Выработка на 1 работающеготыс. руб.114116651832145,9%110%7. Фондоотдачаруб.4,756,026,07126,7%100,8%8. Полная себестоимость проданной продукции (работ, услуг)тыс. руб.385948347664134871840123,5%102,2%9. Прибыль от продажтыс. руб.-1547896273181271765-202,7%10. Затраты на 1 рубль продажруб.104,288,3779,3084,8%89,7%11. Рентабельность продаж%-4%12%21%-9%12. Чистая прибыль (убыток)тыс. руб.-426788-469531732230110%-
Таким образом, основные технико-экономические показатели работы ОАО «ВБЩЗ» изменяются в рассматриваемый период под воздействием внешних и внутренних факторов неравномерно.
По данным табл. 1.1. выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2009 г. на 2438911 тыс. руб., по сравнению с 2010 г. на 749874 тыс. руб. Рассчитаем влияние факторов на увеличение выручки от продажи продукции:.Влияние трудовых факторов, используя прием абсолютных разниц
.Изменение численности работающих:
(3354-3240)*3240 = 369 360 тыс. руб.
В результате повышения численности работающих, выручка от продажи возросла на 369 360 тыс. руб.
.Изменение выработки 1 работающего:
(1832-1655)*3354 = 560 118 тыс. руб.
В результате роста производительности труда выручка от продаж возросла на 560 118 тыс. руб. Суммарное влияние факторов равно 929 478 тыс. руб. (369360+560118). Повышению выручки способствовало увеличение численности работающих..Влияние на выпуск продукции факторов, связанных с наличием и использованием основных средств, используя интегральный метод
.Изменение среднегодовой стоимости основных средств:
(1012142-895571)*6,02 + (116571*(6,07-6,02)):2=704671,7 тыс. руб.
В результате увеличения стоимости основных средств выручка от продаж возросла на 704 671,7 тыс. руб.
.Изменение фондоотдачи:
,05* 895571+(116571*0.05):2=47 692,83 тыс. руб.
В результате улучшения эффективности использования основных средств выручка возросла приблизительно на 47693 тыс. руб. Суммарное влияние факторов составило 752 364,53 тыс. руб.(704671,7+47692,83). Увеличению выручки от продаж способствовало улучшение использования основных средств.
Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) также имеют тенденцию к увеличению. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. себестоимость продукции увеличилась на 23,5%, а по сравнению с 2011 г. на 2,2%.
Среднегодовая стоимость основных фондов за анализируемый период повысилась в 2010 г. по отношению к 2009 г. на 14,9%, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 13%. Это происходит за счет роста заработной платы, приобретения новых ОФ, ремонта и модернизации, а также за счет переоценки ОФ с целью повышения амортизации.
Среднегодовая оплата труда так же выросла за анализируемый период. В 2009 г. она составляла 205944 тыс. руб., в 2010 г. увеличилась на 21,4%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. она увеличилась на 9,3% - 14004 тыс. руб. Это отразилось на себестоимости продукции.
Численность персонала за период с 2009 г. по 2011 г. значительно изменилась. Так как на предприятии высокая текучесть кадров.
Фондоотдача выросла на 26,7% в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и на 0,8% в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Это связано с увеличением балансовой стоимости основных фондов.
Затраты на рубль реализованной продукции в 2010 г. снизились на 15,83 руб. по сравнению с 2009 г. и в 2011 г. они снизились на 9,07 руб. по сравнению с 2010 г. Рассчитаем влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции:
.Изменение полной себестоимости проданной продукции:
:5393731*100 - 88,37 = 90,32 - 88,37 = 1,95 коп.
В результате увеличения полной себестоимости затраты на 1 рубль продаж увеличились на 1,95 коп.
.Изменение выручки от продаж:
.30 - 90,32 = -11,02 коп.
В результате роста выручки затраты на 1 рубль продаж снизились на 11,02 коп. Суммарное влияние факторов составило - 9,07 коп. Уменьшению затрат на 1 рубль продаж способствовало увеличение выручки от продаж.
Прибыль от продаж так же увеличилась за анализируемый период. В 2009 г. она составила -154789 тыс. руб., в 2010 г. прибыль увеличилась более чем в 4 раза, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 202,7%.
Прибыль от продаж по сравнению с 2010 г. увеличилась на 644447 тыс. руб.(1271765-627318) в 2011г. Рассчитаем влияние факторов на ее изменение:
.Изменение среднегодовой стоимости основных средств:
(1012142-895571)*0,7 = 81599,7 тыс. руб.
В результате изменения среднегодовой стоимости основных средств прибыль увеличилась на 81599,7 тыс. руб.
.Изменение рентабельности продаж:
,556*1012142 = 562 750, 95 тыс. руб.
В результате более эффективного использования основных средств прибыль от продаж возросла на 562750,95 тыс. руб. Суммарное влияние факторов равно 644350,65 тыс. руб. (81599+562750,95). Увеличению прибыли способствовали оба фактора.
В общем и целом рентабельность продукции выросла и уже можно говорить о ее увеличении к 2011 г. до 21%. Этот показатель выше, чем в 2010 г. на 9% .
Рентабельность продаж по сравнению с 2010 годом увеличилась на 9% или на 0,556 руб. в 2011 году. Рассчитаем влияние факторов на ее изменение:
.Изменение прибыли:
(1271765:895571)-0,7 = 0,720 руб.
В результате роста прибыли фондорентабельность повысилась на 0,720 руб.
.Изменение среднегодовой стоимости основных средств:
(127165:1012142)-1,420 = - 0,164 руб.
В результате увеличения стоимости основных средств рентабельность снизилась на 0,164 руб. Суммарное влияние факторов составило 0,556 руб. (0,720-0,164). Увеличение рентабельности обусловлено ростом прибыли.
Чистая прибыль (убыток) предприятия имеет тенденцию к увеличению. Так, в 2009 г. чистый убыток составила 426788 тыс. руб., что на 42743 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г. в 2011 году чистая прибыль предприятия составила 732230 тыс. руб. Увеличение чистой прибыли связано с ростом объемов реализации продукции.
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов).
По данной главе можно сделать вывод, что конечным "продуктом" бухгалтерского учета является финансовая отчетность. Основным бухгалтерским отчетом в российской практике является Бухгалтерский баланс. В международных стандартах - Отчет о финансовом положении организации. Это не только разные названия, но и разные подходы к интерпретации, оценке и отражению учетной информации. При этом их внешний формат может быть абсолютно идентичным, поскольку с 1495 г. в активе баланса отражаются активы, а в пассиве баланса - их источники, помимо этого, суммы активов и их источников в денежном выражении должны быть одинаковы.
Таким образом, в российских стандартах не придается столько значения классификации учетной информации на активы, обязательства и капитал, как в МСФО. Эти термины неоднократно упоминаются в законодательных и нормативных документах, например в положениях по бухгалтерскому учету. При этом как такового определения понятий "актив", "обязательство" и "капитал" в законодательстве нет. Определения и базовые принципы из МСФО в российские нормативные документы переносятся в несколько усеченном варианте и, таким образом, теряют свою исходную смысловую нагрузку.
Глава 2. Влияние выбора учётной политики на составление финансовой отчётности
.1 Влияние положений учётной политики на составление Отчёта о прибылях и убытках
Способ начисления амортизации, учета и списания материальных запасов.
В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:
о выбранных способах начисления амортизации;
о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);
о принятых сроках полезного использования объектов;
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается,
об объектах основных средств, предоставленных и полученных
по договору аренды.
При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:
о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);
о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:
) линейный способ;
) способ уменьшаемого остатка;
) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации.
Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.
При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма по облагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.
Способ начисления амортизации может сильно повлиять на структуру баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия:
1)по строке Основные средства стоимость основных средств отражается по балансовой стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация)
2)сумма начисленной амортизации входит в состав расходов предприятия (счета 20, 25, 26, 44).
Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.
Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:
фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек
производства пли обращения (с кредита счетов 10 «Материалы»,
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);
создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;
фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.
При первом способе затраты по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).
Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.
По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:
выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;
выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;
последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;
стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.
Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:
по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).
При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте - по учетным ценам или по нормативной себестоимости, средним покупным ценам.
Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Однако при первом варианте учет отклонении фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонении отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета II способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.
бухгалтерский отчётность прибыль капитал
Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.
Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого
месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние Организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании метода средней себестоимости материалов.
Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости.
Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости. Методы оценки по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров. При этом организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 «Товары» только в оценке по покупной стоимости. Организации розничной торговли могут вести учет товаров по покупной стоимости и по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между учетной стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
Выбор способа учета материально-непроизводственных запасов формирует значения строк «Запасы», «Готовая продукция», «Затраты в незавершенном производстве», «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и, как следствие, строк «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.
Формирование затрат на производство
По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:
выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
выбор способа учета готовой продукции;
выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;
выбор варианта сводного учета затрат на производство;
определение сроков погашения расходов будущих периодов;
выбор определения выручки от продажи продукции;
признание момента реализации по работам долгосрочного характера;
выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
выбор метода учета затрат на производство и калькулироания себестоимости продукции.
Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. План счетов 2000г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.
Первая методика группировки и списания затрат на производство основана па разделении затрет па прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.
Вторая методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).
Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению зов и др.).
Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих - на счете 44 «Расходы па продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».
Применение этой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:
а)на счетах 20, 23, 29,43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные, «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);
б)при первом порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;
в)в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при первом порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.
К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:
а)упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;
б) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
в) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всею имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.
Следует иметь в виду, что при использовании второй методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг».
по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);
по неполной фактической производственной себестоимости (если
в учете не используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на
счет 90);
по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);
по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы списываются на счет 90).
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:
по нормативной или плановой себестоимости;
по прямым статьям расходов;
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственно и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.
Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».
При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства,
Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, ежемесячно списывают на счет 90 «Продажи» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности - одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.
Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.
Выбор способа учета формироания расходов на производство формирует значения строк, «Готовая продукция», «Затраты в незавершенном производстве», «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и, как следствие, строк «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.
Формирование прочих расходов, требующих регламентации в учетной политике
Определение сроков погашения расходов будущих периодов. В настоящее время организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов.
Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п.. на этом счете стали учитывать расходы на приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 ипользуется не только при формировании себестоимости продукции, но и для учета текущих затрат.
Порядок списании расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 47, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.
Срок погашения расходов будущих периодов может повлиять на формирование баланса в том случае, если изменение срока погашения данных расходов отодвигает данный срок на дату после составления отчетности.
Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.
Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.
Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
Если организация является многопрофильной и осуществляет несколько видов деятельности, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы целесообразно распределять по видам деятельности пропорционально суммам выручки, полученным от каждого вида деятельности.
Выбор способа распределения косвенных расходов формирует значение строк, «Готовая продукция», «Затраты в незавершенном производстве», «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и, как следствие, строк «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.
Создание резервов
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в целях равномерного включения отчетного периода организации могут создавать резервы на:
предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам
за год;
ремонт основных средств;
производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях;
предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий;
покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.
Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования специальных фондов.
2.2 Влияние положений учётной политики на составление Отчёта об изменениях капитала
Для начала отметим, что Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
Составляется и представляется Отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Как следует из формы ОКУД 0710003, Отчет об изменениях капитала содержит 3 раздела, а именно:
раздел 1 "Движение капитала";
раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";
раздел 3 "Чистые активы".
При этом раздел 1 "Движение капитала" представляет собой таблицу, в которой построчно перечислены показатели с разбивкой по графам:
) "Уставный капитал";
) "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
) "Добавочный капитал";
) "Резервный капитал";
) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
) "Итого".
Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н ).
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, осуществляется на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет:
- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));
- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина Российской Федерации от 13.04.2005 г. N 07-05-06/107);
- сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н );
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));
- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).
Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82"Резервный капитал".
В составе резервного капитала могут учитываться:
- в акционерных обществах:
резервный фонд (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ));
специальный фонд акционирования работников (пункт 2 статьи 35 Федерального закона N 208-ФЗ);
специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (пункт 2 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ) и так далее.
- в обществах с ограниченной ответственностью согласно статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":
резервный фонд;
- в унитарных предприятиях:
резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ));
иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Федерального закона N 161-ФЗ).
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:
- увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов (пункт 15 ПБУ 6/01, пункт 21 ПБУ 14/2007);
- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);
- уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.
Раздел 1 "Движение капитала" Отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря:
- отчетного года;
- предыдущего года;
- предшествующего предыдущему году.
При этом показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на несколько групп:
) увеличение капитала, в том числе чистая прибыль; переоценка имущества; доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала; дополнительный выпуск акций; увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица.
) уменьшение капитала, в том числе убыток; переоценка имущества; расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала; уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица, дивиденды.
) изменение добавочного капитала;
) изменение резервного капитала.
Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" также представляет собой таблицу. В ней отражается информация о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок.
Указанная корректировка показывается:
- по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов;
- по состоянию на 31 декабря предыдущего года.
Операции отчетного года при этом не затрагиваются.
Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.
Изменить свою учетную политику согласно пункту 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008) организация может, если:
- внесены изменения в законодательство Российской Федерации и (или) в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;
- организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета.
- организацией существенно изменены условия хозяйствования.
Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения), отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом. Заметим, что ретроспективный метод применяется, только если указанные последствия оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае применяется перспективный метод - измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (пункт 15 ПБУ 1/2008).
Раздел 3 "Чистые активы" представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- года, предшествовавшего отчетному периоду;
- года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина Российской Федерации N 10н, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг Российской Федерации N 03-6/пз от 29.01.2003 г. В таком же Порядке рассчитывают чистые активы и общества с ограниченной ответственностью.
При составлении Отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого Отчета.
Кроме того, организации должны обратить внимание на то, что если Отчет об изменениях капитала формируется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем после графы "Наименование показателя" должна быть введена графа "Код", в которой указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н. Об этом сказано в пункте 5 Приказа N 66н.
В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.
2.3 Влияние положений учётной политики на составление Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках
Отчет об изменениях капитала представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу, раскрывающее его отдельные показатели, которые характеризуют величину, структуру, направление использования и причины увеличения собственных источников организации.
Отчет о об изменении капитала включает в с себя разделы: Изменения капитала и Резервы.
Справочно в «Отчете об изменениях капитала» показывается сумма чистых активов.
При определении стоимости чистых активов все организации руководствуются порядком, изложенным в приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н-/03-6/ЛЗ «Об утверждении порядка оценки стоимости активов акционерных обществ».
Расчет чистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью. Поэтому величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается, в широком смысле, как запас прочности в случае неэффективной деятельности предприятия в будущем и является определенной гарантией защиты интересов кредиторов.
В расчете стоимости чистых активов принимают участие активы, имеющие денежную и неденежную форму, в оценке по балансовой стоимости - это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, прочие внеоборотные активы, запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность за минусом задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения за минусом балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, денежные средства и прочие оборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов. Пассивы, участвующие в расчете, - это долгосрочные и краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства, учитывая величину отложенных налоговых обязательств и суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.
Упростив вышеуказанный порядок оценки стоимости чистых активов (ЧА), их можно рассчитать по формуле:
ЧА = А - П,
где А - активы, принимаемые к расчету;
П- пассивы, принимаемые к расчету.
В свою очередь, А и П определяются по формулам:
А = И - З,
где И- итог бухгалтерского баланса,
З- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
П = IV+ (V-ДБП),
где IV- итог раздела IV бухгалтерского баланса,
V- итог раздела V бухгалтерского баланса,
ДБП - доходы будущих периодов.
Приложение к бухгалтерскому балансу дополняет ранее рассмотренные формы бухгалтерской отчетности в части наличия и движения отдельных видов имущества, обязательств организации, ее расходов и т. п.
Рекомендуемая форма № 5 имеет десять разделов.
Первые три раздела включают группы показателей, раскрывающих наличие, движение и состав соответственно нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности.
Имущество, приведенное в данных разделах, показывается по первоначальной стоимости. Отдельно выделенные суммы амортизации по приведенным внеоборотным активам, а по основным средствам - и результаты от переоценки их объектов позволяют увязать представленную информацию с соответствующими статьями актива баланса.
Для заполнения показателей указанных разделов в текущем учете необходима соответствующая организация аналитического учета по видам этих активов.
Самостоятельными разделами выделяются в приложении к бухгалтерскому балансу расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и расходы на освоение природных ресурсов. По ним представляются данные о наличии на начало и конец отчетного года, а также об их возникновении и списании в течение отчетного года. Справочно по обоим видам расходов приводятся суммы расходов по незаконченным соответствующим работам и суммы расходов по соответствующим работам, не давшим положительных результатов.
Раздел «Финансовые вложения» содержит данные о состоянии на начало и конец отчетного периода долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и об их составе. В составе предусмотрено отражение групп финансовых вложений с подразделением их на конкретные виды. Например, отдельной статьей показываются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций с выделением в том числе вкладов в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ.
Из общей суммы финансовых вложений выделяются отдельными статьями финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.
По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, отдельной статьей показывается изменение их стоимости в результате корректировки оценки. А по долговым ценным бумагам отдельной статьей показывается разница между их первоначальной и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовый результат отчетного периода.
Дебиторская и кредиторская задолженности на начало отчетного года и на конец отчетного периода показываются в одном разделе приложения к бухгалтерскому балансу с выделением отдельными статьями соответствующей задолженности по срокам (краткосрочная и долгосрочная) и по направлениям (расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. п.).
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о расходах организации (без внутрихозяйственного оборота) в поэлементном разрезе. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Необходимо обратить внимание, что в данном разделе отражаются расходы организации, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
В разделе «Обеспечения» приводятся данные об остатках на начало отчетного года и на конец отчетного периода обеспечений обязательств и платежей полученных и обеспечений обязательств и платежей выданных в разрезе составляющих этих обеспечений.
Информация, необходимая для заполнения этого раздела, формируется в бухгалтерском учете соответственно на счетах
В разделе «Государственная помощь» отражаются сведения о бюджетных средствах, предоставленных организации. Бухгалтерский учет таких сведений организуется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Заключение
В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.
В соответствии с приказом Минфина России № 66н от 07.08.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции приказа Минфина от 05.10.2011 г. № 124н) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
Бухгалтерский баланс (форма № 1000);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2000).
Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках составляются:
Отчет об изменениях капитала (форма № 3000);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4000);
Пояснения к бухгалтерскому балансу (форма № 5000);
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6000).
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению. Данная организация заполняет отчетность при соблюдении российских стандартов.
МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности.
Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям.
Одним из основных требований к отчетности в условиях рынка является ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. В соответствии с законодательством РФ практически все организации обязаны предоставлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет (п. 1 ст. 17 ФЗ- № 129).
Список литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации
2.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
.ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Утверждено Министерством финансов РФ от 10 января 2002г. №126н (ред. от 27 ноября 2006г.).
.Валова С.Р. Учетная политика: анализируем основные ошибки ее составления // Налоговая проверка. - 2008. - №6. - с.30-32.
.Володин А.А. Управление финансами (Финансы предприятия). - М.: Инфра - М, 2007. - 504с.
.Гиляровская Л. Т, Лысенко Д. В, Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ТК Велби, Проспект, 2007. - 360 с.
.Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО "ТК Велби", 2007. - 216 с.
.Грекова З.Н. Методические аспекты учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Все для бухгалтера. - 2008. - № 12. - с.24-26.
.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2008. - 336 с.
.Згода Е. Роль учетной политики в управлении компанией // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2008. - №28. - с.18-20.
.Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 645с.
.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - М.: Омега-Л, 2008. - 638 с.