Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Курсовая работа
По дисциплине "Налоги и налогообложение"
На тему: "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение"
Содержание
Введение
Раздел I. Теоретическая часть
1. Нарушения законодательства о налогах и сборах
2. Понятие и признаки юридической ответственности
3. Понятие и признаки ответственности за налоговые правонарушения, или налоговой ответственности
4. Налоговые санкции
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.
Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.
НК в главе 16 указывает исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в НК (п.1 ст.108 НК).
Выбранная мною тема "Налоговые правонарушения и ответственность за них", является, несомненно, актуальной и теоретически значимой.
Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения.
Задачи:
. Дать характеристику отдельным видам нарушений налогового законодательства Российской Федерации;
. Рассмотреть общие положения об ответственности за налоговые правонарушения;
. Показать особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
. Дать обзор практике применения финансовых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Объектом работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Предмет работы - налоговые правонарушения.
Для курсовой работы мною были использованы источники: Налоговый Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Раздел I. Теоретическая часть
1. Нарушения законодательства о налогах и сборах
Виды и состав налоговых правонарушений
Термин "нарушения законодательства о налогах и сборах" употребляется в тексте НК РФ многократно, однако соответствующее определение в этом законодательном акте отсутствует. К нарушениям законодательства о налогах и сборах, помимо налоговых правонарушений, относятся также нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки), и налоговые преступления.
Следует говорить о составах нарушений законодательства о налогах и сборах, каждый из которых представляет собой совокупность обязательных объективных и субъективных признаков, установленных законодательством, и характеризующих соответствующие противоправные деяния.
Общим у всех нарушений законодательства о налогах и сборах являются объекты их посягательства. Ведь, так или иначе, объекты всех нарушений законодательства о налогах и сборах составляют, охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в связи или по поводу уплаты налогов и сборов, функционирования системы налогового администрирования.
Объективная сторона нарушений законодательства о налогах и сборах заключается в совершении деяний, посягающих на этот объект. Соответствующие составы противоправного поведения предусматриваются в трех кодифицированных нормативных правовых актах. В частности налоговые правонарушения, как основания привлечения к ответственности предусмотрены НК РФ, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений - КоАП РФ, а налоговые преступления - УК РФ.
Субъектами нарушений законодательства о налогах и сборах могут являться как физические лица, так и организации. Однако субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста (ст.107 НК РФ). Аналогичные нормы содержатся в административном и в уголовном законодательстве. Для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, т.е. способным отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими. В противном случае они не могут являться субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Что же касается организаций, то их способность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.
Субъективная сторона нарушении законодательства о налогах и сборах может быть определена как совокупность признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному, в её основе лежит вина налогоплательщика, налогового агента или иного лица. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (ст.110 НК РФ). Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Неосторожность имеет место в случае, когда лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Примерно также определяются возможные формы вины физических лиц в законодательстве об административных правонарушениях и в уголовном законодательстве. Однако преступными нарушения законодательства о налогах и сборах признаются только при наличии умышленной формы вины.
Таким образом, нарушение законодательства о налогах и сборах можно определить как посягающее на общественные отношения в сфере налогообложения виновное действие (бездействие) физического лица или организации, совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое предусмотрена юридическая ответственность.
Налоговое правонарушение
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.
По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:
нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи учетом в налоговых органах (ст.116-118 НК РФ);
нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учёта объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст.119-120 НК РФ);
нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст.122, 123 НК РФ);
нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования (ст.125-126, 128-129 НК РФ).
К налоговым правонарушениям первой группы в первую очередь относится неисполнение налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой на налоговый учёт, таким как: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет, нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счёта в 6анке.
К налоговым правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, грубое нарушение организацией правил учёта доходов (расходов) или объектов налогообложения.
К третьей группе налоговых правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов.
Наконец, к четвертой группе налоговых правонарушений относятся те из них, которые связаны с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования: несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведении, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.
Помимо собственно налоговых правонарушений выделяются и их разновидности - нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Основная их отличительная особенность заключается в том, что субъектами правонарушений являются исключительно банки, а объективная сторона выражается в неисполнении ими отдельных публичных обязанностей по содействию органам налогового администрирования.
В свою очередь все эти нарушения законодательства о налогах и сборах по характеру и содержанию противоправных деяний также условно можно подразделить на три группы:
нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст.132 НК РФ);
нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков (ст.133-135 НК РФ);
нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (ст.135 НК РФ).
2. Понятие и признаки юридической ответственности
Термин "ответственность" ныне выглядит очень размытым. И если принять понятие "ответственность" в том широком смысле, в каком оно применяется в повседневной жизни, в философской литературе и даже в обиходе юристов, теряется специфика юридического понимания ответственности и возникает потребность в новом термине, обозначающем то, что сегодня включается в понятие ответственности в юридическом смысле. Однако вряд ли подобная замена термина может дать сколько-нибудь полезный результат. Необходимость же специального юридического понятия ответственности, пусть и самого общего, но позволяющего отграничивать ответственность в юридическом смысле от иных явлений, называемых тем же термином, полностью оправданна, поскольку оно означает один из важнейших институтов права. Его четкая характеристика, определение, отграничение от других правовых явлений имеют существенное значение как для теории, так и для практики. Поэтому предложения о безграничном расширении понятия ответственности, о применении этого понятия в его общеупотребительном смысле нельзя считать приемлемыми.
О.С. Иоффе понимает юридическую ответственность, прежде всего как санкцию за правонарушение, как последствие, предусмотренное нормой права на случай ее несоблюдения Эта санкция, как считает О.С. Иоффе, выражается в мерах принуждения к соблюдению норм права и применяется органами государства к тем, кем эти нормы нарушаются. И соответственно юридические последствия, не связанные с мерами государственного принуждения, нельзя относить к области правовой ответственности. Следует учитывать, что словом "санкция" как в литературе, так и в законодательстве обозначаются различные понятия. В законодательстве "санкцией" иногда именуются утверждение, одобрение, разрешение какого-либо акта. Чаще тот же термин используется для обозначения мер воздействия, применяемых государственными органами к правонарушителям. Санкция - необходимый атрибут каждой правовой нормы. Без санкции в виде указания меры возможного государственного принуждения, подлежащей применению к нарушителю нормы, она не будет иметь юридического характера.
Санкцию нередко определяют как неблагоприятные последствия правонарушения, подчеркивают момент "невыгодности" для правонарушителя тех последствий, которые возникают для него из факта правонарушения. Представление об "отрицательности, неблагоприятности последствий", предусмотренных санкциями по отношению к правонарушителям, не может быть применено к ряду санкций правовых норм. Если взять такие меры, как принудительное исполнение юридической обязанности, не выполненной лицом добровольно, то вопрос о "неблагоприятности, невыгодности" такого исполнения вряд ли может быть поставлен. Итак, некоторые санкции в соотношении с ответственностью можно представить как некое абстрактное явление, которое при наступлении определенных условий материализуется и становится ответственностью. Совокупность санкции и условий ответственности в тех случаях, когда такая конкретная санкция есть суть ответственности, и дает собственно ответственность.
Каково же содержание ответственности? Зачастую утверждают, что она является мерой государственного принуждения, которая выражается в осуждении правонарушения, в установлении для правонарушителя определенных отрицательных, неблагоприятных последствий в виде ограничений, лишений личного или имущественного характера. Большинство авторов, затрагивавших вопросы ответственности, считают, что государственное принуждение к исполнению нарушенной обязанности (принуждение должника к реальному исполнению обязательства, истребование своевременно не возвращенной или не переданной вещи и т.д.) не является юридической ответственностью.
В недавнем прошлом была распространена точка зрения, что суть ответственности - в сознательном и инициативном исполнении моральных, юридических и иных обязанностей, в осознании своего долга перед обществом, государством, а также перед другими членами общества. Такая ответственность именуется активной, в отличие от пассивной, или ретроспективной, то есть ответственности за прошлое поведение, противоречащее определенным социальным, в том числе юридическим, нормам.
Некоторые полагали, что, поскольку сердцевиной правовой нормы является диспозиция, а не санкция, юридическая ответственность - это прежде всего обязанность действовать правомерно. И основным видом ответственности выступает "позитивная" ответственность, социальный смысл которой состоит в деятельности, соответствующей объективным требованиям данной ситуации и идеалам времени. В содержание "позитивной" ответственности входит самостоятельная и инициативная деятельность "в рамках правовых норм и тех идеалов, для достижения которых они изданы". "Позитивная" ответственность возникает у человека "уже тогда, когда он приступает к исполнению своих обязанностей, а не тогда, когда он их не выполняет или станет действовать вопреки им".
Нет сомнения в том, что подобные концепции "позитивной ответственности" в советской литературе были продуктом системы социалистического хозяйства и коммунистической идеологии. С развитием рыночной экономики, с установлением частноправовой основы гражданского общества высказывания о "позитивной" ответственности в том виде, в каком они звучали, фактически теряют смысл.
Подтверждением служит зарубежное право, которому несвойственна позитивная ответственность. Хотя определенный смысл, лежащий в идее такой ответственности, все-таки имеется. И что касается гражданско-правовых, торговых, коммерческих отношений, то этот смысл, как показывает зарубежная и международная коммерческая практика, прекрасно реализуется через принципы добросовестности и честной деловой практики.
Как замечали И.С. Самощенко и М.Х. Фарукшин, юридическая ответственность, с тех пор как она возникла, всегда была ответственностью за прошлое, за совершенное деяние. Являясь реакцией на совершенное правонарушение, юридическая ответственность имеет государственно-принудительный характер. Он выражается, прежде всего, в том, что ответственность возлагается в случае правонарушения независимо от воли и желания правонарушителя и имеет по отношению к нему внешний характер.
Но главное в вопросе об ответственности: включаются ли в содержание ее понятия все случаи применения правового принуждения для выполнения лицом своих обязанностей, либо только те, когда при нарушении обязательств на лицо возлагаются дополнительные обязанности, либо возникают новые.
О.С. Иоффе справедливо полагает, что при выявлении сущности ответственности нужно и даже необходимо учитывать тот факт, что правонарушение может повлечь и такие санкции, которые мерами ответственности не являются. Так, принудительная охрана обязательств воплощается, прежде всего, в понуждении к их реальному исполнению. Но реальное исполнение, даже если оно будет принудительным, нельзя считать мерой ответственности. Обязанность реального исполнения вытекает непосредственно из самого обязательства. И если бы последствия правонарушения ограничивались только ею, это было бы равноценно полной безответственности нарушителя, который как до, так и после нарушения нес бы одну и ту же обязанность - выполнить принятое на себя обязательство. И поскольку ответственность всегда составляет определенный вид имущественных или личных лишений, она должна выражаться в каком-либо дополнительном бремени, вызывая тем самым для нарушителя определенные отрицательные последствия. Конкретными видами таких последствий могут быть замена неисполненной обязанности новой, присоединение к нарушенной обязанности дополнительной.
3. Понятие и признаки ответственности за налоговые правонарушения, или налоговой ответственности
Как известно, ответственность подразделяется на виды. В теории правовых наук традиционно выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую (гражданско-правовую) и материальную ответственность.
Вид юридической ответственностиПонятиеУголовнаянаступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательствомАдминистративнаянаступает за посягательство субъектами права на общественные отношения, связанные с государственным управлениемГражданская (Гражданско-правовая) выражается в применении к правонарушителю в интересах другого лица либо государства установленных законом или договором мер воздействия имущественного характера.Материальнаянаступает за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации рабочими и служащими при исполнении ими своих трудовых обязанностейДисциплинарнаяприменяется за нарушение трудовой, учебной, служебной, воинской дисциплины
Однако в последнее время ряд специалистов ставят вопрос о существовании специального вида ответственности, а именно, финансовой. В научных комментариях можно найти различные точки зрения и доводы по поводу правовой природы данного вида ответственности.
В принципе мнения авторов можно разделить на два лагеря. Одни полагают, что недопустимо само применение термина "финансовая ответственность.
Другие считают, что финансовая ответственность по предмету и методу регулирования является разновидностью административной ответственности, поскольку стороны (субъекты) находятся в неравном положении, однако она обладает присущими только ей специфическими признаками.
Наиболее подходящим кажется мнение о том, что применение термина "финансовая ответственность" возможно при достаточной условности, выделение же ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности в настоящее момент ничем не обосновано.
Финансовую ответственность можно назвать ближайшим историческим предшественником налоговой ответственности, которая предусматривалась прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако он встречается в ряде постановлений Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым спорам, широко используется в письмах Государственной налоговой службы РФ. В ряде проектов Налогового кодекса также употребляется именно этот термин. Причина в том, что налоговое законодательство долгое время рассматривалось только в качестве составной части финансового права. Поэтому ответственность за его нарушение являлась также финансовой ответственностью. Недаром этот термин также используется применительно к другим правонарушениям в финансовой сфере, регулируемой банковским законодательством, законодательством о валютном регулировании и т.д. Утверждение понятия "налоговая ответственность" свидетельствует о том, что налоговое право приобретает все большую самостоятельность. Тем не менее, термин "налоговая ответственность, который все чаще можно встретить в научной правовой литературе и нормотворческой практике не является единственным определяющим признаком выделения нового вида юридической ответственности. Иначе, по аналогии, почему бы не выделить какую-нибудь "экологическую ответственность" за правонарушения в отрасли экологического права? Представляется, что ответственность за нарушение налогового и финансового законодательства действительно существует, но это есть ни что иное как применение административной и уголовной и иной ответственности при строгом соблюдении законодательства в зависимости от вида налогового правонарушения (преступления). Употребление термина "налоговая ответственность" очень условно и не должно подразумевать новый вид или подвид юридической ответственности, обладающий исключительными признаками. Безусловно данная ответственность обладает рядом особенностей, что позволяет говорить о ней особо, но, как уже было сказано выше, в теории правовых наук она не должна занимать пост отдельного вида юридической ответственности наравне с административной, уголовной, дисциплинарной, гражданской и материальной. Но существует и другая точка зрения о правовой природе налоговой ответственности. Заслуживают внимания доводы Р.В. Украинского. В частности, не отрицая тот факт, что теоретически налоговая ответственность является разновидностью административно-правовой (хотя бы потому, что налоговые правоотношения входят в число административных), на практике, если формально руководствоваться содержанием Налогового Кодекса РФ. Легализующим анализируемое понятие, предлагает исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике.
Дело в том, поясняет Р.В. Украинский, что статья 10 Налогового кодекса РФ четко различает производство по делам о налоговых правонарушениях, порядок осуществления которого закреплен в главах 14 и 15 Налогового Кодекса РФ, и производство по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащим признаки административного правонарушения. Последнее ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях.
Появление такой нормы, небезупречной с юридической точки зрения, объясняется тем, что Кодекс об административных правонарушениях РСФСР (далее - КоАП РСФСР), который определяет порядок привлечения к административной ответственности, безнадежно устарел и фактически неприменим к отношениям, регулируемым не только налоговым, но и таможенным законодательством, законодательством о валютном регулировании, регулировании рынка ценных бумаг и т.п. Все эти отношения, несмотря на их разнообразие, по своей природе являются административно-правовыми. Однако в силу известных исторических и экономических причин КоАП РСФСР на них совершенно не ориентирован. И пока не существует нового административного кодекса, устанавливающего принципы привлечения к ответственности за правонарушения в этой сфере, приходится применять казуистичные, не всегда последовательные нормы отраслевого законодательства.
Приводим примеры. В пункте 4 статьи 10 Налогового Кодекса РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в Налоговом Кодексе РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (пункт 2 статьи 108 Налогового Кодекса РФ). Но если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия Налогового Кодекса РФ. И даже если удастся обосновать применимость к налоговой ответственности общих принципов административного права, избежать повторности привлечения к ответственности за одно и тоже правонарушение будет невозможно без усовершенствования норм КоАп РСФСР, так как в сегодняшнем КоАП РСФСР принцип однократности привлечения к административной ответственности отсутствует, а конституционное закрепление этого принципа касается только осуждения за преступления.
С другой стороны, если административное законодательство не исключает возможности повторного привлечения к административной ответственности, если КоАП РСФСР не содержит исчерпывающего перечня административных правонарушений и если в этом Кодексе отсутствуют четкие рамки производства по делам об административных правонарушениях, есть все основания полагать, что налоговая ответственность обособлена от административной лишь формально.
Итак, возвращаясь к теории, ответственность за совершение налогового правонарушения обладает всеми основными признаками юридической ответственности:
·является средством охраны правопорядка
·выражается в применении мер государственного принуждения
·наступает за нарушение правовых норм
·наступает на основе норм права, т.е. нормативно определена
·является последствием виновного деяния
·состоит в применении санкций правых норм и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые правонарушитель должен претерпеть
·реализуется в соответствующих процессуальных формах.
В то же время можно выделить особые признаки ответственности за налоговые правонарушения:
) Основанием ответственности является налоговое правонарушение (понятие строго определено Налоговым Кодексом РФ).
) Применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права, которые в своей совокупности составляют нормативную основу ответственности за нарушение налогового законодательства.
) Особый субъектный состав. К данной ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы, а в специально установленных случаях - таможенные органы. Налоговый Кодекс РФ предусматривает принципы привлечения к налоговой ответственности, среди которых можно выделить следующие:
) Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниями в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ. Следовательно, никакие иные нормативные акты (например, федеральные законы или законы субъектов Российской Федерации) не вправе предусматривать иные основания ответственности (например вводить новые виды налоговых правонарушений), а также порядок (например предусматривать безвиновную ответственность, устанавливать презумпцию виновности субъекта налоговой ответственности и т.д.)
налоговое правонарушение ответственность санкция
5) Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
) Предусмотренная Налоговым Кодексом РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
) Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
) Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Утверждение презумпции невиновности в налоговых отношениях является одним из важнейших установлений Налогового Кодекса РФ. Существовавшая прежде практика возлагала бремя доказывания невиновности на самих налогоплательщиков. До известного постановления Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. N 20-П (а точнее, до специального определения Конституционного Суда РФ от 6 ноября 1997 г. N 111 - О, указавшего на то, что данное постановление касается не только полномочий органов налоговой полиции, но и органов Госналогслужбы) взыскание санкций с юридических лиц вообще производилось в бесспорном порядке.
Принцип судебного подтверждения виновности в совершении налогового правонарушения оставляет за налогоплательщиком право обжаловать решение налоговых органов о возложении на него мер ответственности даже в том случае, если ранее указанное решение было исполнено им самим добровольно. Новеллой при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым Кодексом РФ двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие:
·умышленное правонарушение и
·совершенное по неосторожности
Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.
В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие последствий, хотя должно было и могло это осознавать. В этой связи особый интерес представляет вопрос о вине организаций в совершении правонарушений вообще и налоговых правонарушений в частности. Со всей определенностью возможность привлечения к правовой ответственности организаций отвергается только в уголовном праве. Даже дисциплинарная практика допускает случаи возложения на них такой ответственности (например, воинское подразделение может быть расформировано в случае утраты своего боевого знамени). Гражданское право по своей природе просто немыслимо без ответственности юридических лиц. Само понятие юридического лица как субъекта гражданских правоотношений подразумевает наличие у него таких личностных характеристик, как волевое отношение к своим поступкам, а следовательно, и наличие вины при противоправности этих поступков. Пусть юридическое лицо - это "фиктивная личность", и ей нельзя причинить моральных и физических страданий. Но сама ее фиктивность как раз и предполагает формальное наделение ее отдельными личностными свойствами.
Согласно Налоговому Кодексу РФ, вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ). Хотя понятие должностного лица организации в Налоговом кодексе и не приведено, представляется, что все спорные ситуации, которые могут возникнуть в связи с определением полномочий тех или иных должностных лиц организаций, с пересечением компетенции должностных лиц и органов юридического лица, будут находить свое разрешение в каждом конкретном случае на основе норм гражданского и трудового законодательства, уставных и других локальных документов организаций.
Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция (статья 114). Налоговый Кодекс РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов).
Штраф - это взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств. Иные альтернативные виды взысканий (предупреждения, конфискации и др., характерные для административной ответственности) за совершение налоговых правонарушений не применяются.
4. Налоговые санкции
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым Кодексом.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса.
При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Заключение
В данной курсовой работе были изучены налоговые правонарушения и их состав, рассмотрены понятия налоговых правонарушений и налоговых преступлений, произведены разграничения между этими понятиями.
Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.
Под налоговым преступлением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Рассмотрены понятие налоговой ответственности.
Основными принципами привлечения к налоговой ответственности (ст.108 НКРФ):
никто не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом;
никто не может быть привлечён повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Так же были рассмотрены обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность (ст.112 НКРФ):
) Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
) Обстоятельством, отягчающим ответственность, признаётся совершение налогового правонарушения лицом, раннее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
) Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
Расчетная часть по основным налогам РФ
Хозяйственные операции за отчетный квартал:
Дата Содержание хозяйственной операцииСумма, тыс. руб. Январь07.01Заказчиком подписан акт за выполнение СМР (c НДС),1100008.01Получены и переданы в производство строительные материалы (в том числе НДС) 950,011.01Получены доходы, в виде сумм возмещения ущерба 20.414.01Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля (с НДС) 124.017.01Получен доход от долевого участия в других организациях480.022.01Приобретена лицензия на строительную деятельность (в том числе НДС) 70.023.01Приобретён компьютер (включая НДС) 48.425.01Получен и оплачен по аудиторским услугам (с НДС) 19.326.01Работниками представлены авансовые отчёты по командировкам 3.827.01Оплачены судебные и арбитражные расходы9.028.01Получен аванс в счёт предстоящих работ 81.029.01Начислена заработная плата 30.01Начислены страховые взносыФевраль01.02Начислена амортизация по лицензии на строительство6002,801.02Начислена амортизация по компьютеру1653,703.02Получено от сдачи в аренду имущества (с НДС) 14.005.02Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (с НДС) 800007.02Получена неустойка за нарушение хозяйственных условий договоров5.010.02Приобретены и введены в эксплуатацию приспособления для монтажа (с НДС) 100.011.02Получен и оплачен счёт за выполненные юридические услуги (с НДС) 27.013.02Получен счёт по представительским расходам 18.018.02Оплачены услуги банка 13.022.02Оплачены штрафные санкции и пени 30.024.02Потери от простоев по производственным причинам100.025.02Начислена оплата труда работников, не состоящих в штате, по договорам ГПХ100.026.02Начислены страховые взносы в государственные ВБФ27.02Начислена заработная плата за февраль28.02Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве Март01.03Начислена амортизация по лицензии на строительство5502,601.03Начислена амортизация по компьютеру1584,804.03От учредителя получены инвестиции на финансирование капвложений производственного назначения72.005.03Организацией получен счёт по оплате работ производственного характера (с НДС) 140.006.03Получен счёт по содержанию служебного транспорта (с НДС) 23.007.03Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (с НДС) 590009.03Начислены проценты по полученному займу1948,8Сумма займа154.010.03Получен и оплачен счёт по расходам на рекламу, прошедшей в СМИ (с НДС) 89,012.03Получены доходы, в виде списанной кредиторской задолженности 18,017.03Оплачено повышение квалификации работников (с НДС) 23,018.03Списаны убытки прошлых лет79,820.03Начислена премия работникам за квартал 140,022.03Организацией получены дивиденды125,031.03Начислена и выплачена пеня 20,031.03Начислена заработная плата за март26.02Начислены страховые взносы31.03Начислен транспортный налог1191,8531.03Начислен авансовый платеж по налогу на имущество54,6631.03Начислен налог на прибыль
Исходные данные для расчета НДФЛ
Должностной оклад:
ФамилияСумма, руб. Светлов 36000Попова 80000Шацких 15000Иванов 24000Шабанова 14000Заложных 8100Орлова 6900
Количество детей:
ФамилияДети, кол-во Светлов 2Попова 1Шацких -Иванов 1Шабанова -Заложных 3Орлова -
Сумма начисленных отпускных в марте текущего года:
ФамилияСумма, руб. Светлов -Попова -Шацких 76200Иванов 76200Шабанова -Заложных 76200Орлова -
Сумма выданных сотрудникам заемных средств:
ФамилияСумма, руб. Светлов -Попова -Шацких -Иванов -Шабанова 7000Заложных -Орлова -
Стоимость приобретенного жилья:
ФамилияСумма, тыс. руб. Светлов -Попова -Шацких -Иванов -Шабанова -Заложных 3100Орлова -
Сумма средств, израсходованных сотрудниками на собственное обучение в ВУЗах:
ФамилияСумма, тыс. руб. Светлов 44Попова -Шацких -Иванов -Шабанова -Заложных -Орлова 19
Сумма средств, израсходованных на собственное лечение и медикаменты:
ФамилияСумма, тыс. руб. Светлов -Шацких -Иванов -Шабанова 10Заложных -Орлова -
Исходные данные для расчета налога на имущество организации:
Остатки по счетамСумма, тыс. руб. На "01"счёте на 01.01.0513770На "02"счёте на 01.01.05640На "01"счёте на 01.02.0513600На "02"счёте на 01.02.05620На "01"счёте на 01.03.0517000На "02"счёте на 01.03.05420На "01"счёте на 01.04.0511300На "02"счёте на 01.04.05510
Исходные данные для расчета транспортного налога:
Дата регистрацииНаименование объекта налогообложения01.01Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 220 л. с.
Дополнительные исходные данные
Остаточная стоимость недоамортизированного автомобиля:
Остаточная стоимость, тыс. руб. Нормативный срок эксплуатации, мес. Фактический срок использования, месс. 180,66012
. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 8,25%. Срок кредита 1 месяц (НДФЛ). Ставка кредита 5% годовых.
. Шацких - инвалид 2 группы.
. Срок лицензии на строительство - 2 года.
. Группа риска - 4, коэффициент - 0,5.
. Займ взят в феврале под 26% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 8,25%
. Компьютер - срок эксплуатации 5 лет.
. Приспособления для монтажа - срок эксплуатации 3 года.
Расчет формирования НДС.
Формирование НДС, подлежащего уплате в бюджет (к возмещению из бюджета).
Таблица 1.
№Хозяйственные операцииНачисленный НДС, тыс. руб. НДС к возмещению, тыс. руб. январьфевральмартянварьфевральмарт1Заказчиком подписан акт за выполнение СМР1980144010622Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля 32,53Получен аванс в счет предстоящих работ12,34Получены средства от сдачи в аренду имущества2,15Итого 2024.81442.110626Получены и переданы в производство строительные материалы1717Приобретена лицензия на строительную деятельность15.38Приобретен компьютер8,79Получен и оплачен счет по аудиторским услугам3,510Работниками предъявлены авансовые отчеты по командировкам0,711Приобретены и введены в эксплуатацию приспособления для монтажа1812Получен и оплачен счет за выполнение юридических услуг4.113Организацией получен счет по оплате работ производственного характера25.214Получен счет по содержанию служебного транспорта3.515Получен и оплачен счет по расходам на рекламу, прошедшей в СМИ16.0216Оплачено повышение квалификации работников4.117Итого 199.222.148.8218НДС за квартал4528.9270.1219НДС к уплате в бюджет = 4528.9-270.12 = 4258.78 тыс. руб.
.Январь:
* 0,18 = 1980 тыс. руб.
Февраль: 8000 * 0,18 = 1440 тыс. руб.
Март: 5900 * 0,18 = 1062 тыс. руб.
.Выручка от реализации недоамортизированного автомобиля = 151 тыс. руб. остаточная стоимость = 180.6 тыс. руб.
Так как остаточная стоимость превышает чистую выручку, то НДС необходимо начислить на остаточную стоимость:
НДСначисл. =180.6 * 0,18 = 32,5 тыс. руб.
В данном случае государство, в лице налоговых органов, произвело доначисление выручки в размере разницы между фактической и остаточной стоимостью, то есть доначисление составит 29.6 тыс. руб. в соответствии с правилами бухгалтерского учета налог начисляется отдельно на фактическую выручку и отдельно на доначисленную выручку:
НДСначвыр = 151 * 0,18 = 27.18тыс. руб.
НДСначдонач = 29.6 * 0,18 = 5,3 тыс. руб.
81 * 18/118 = 12,3 тыс. руб.
* 18/118 = 2,1 тыс. руб.
6.950 * 0,18 = 171 тыс. руб.
.85 * 0,18 = 15.3 тыс. руб.
.48.4 * 0,18 = 8,7 тыс. руб.
.19.3 * 0,18 = 3,5 тыс. руб.
.3.8 * 0,18 = 0,7 тыс. руб.
.100 * 0,18 = 18 тыс. руб.
.27/1,18 * 0,18 = 4.1 тыс. руб.
.140 * 0,18 = 25.2 тыс. руб.
.23/1,18 * 0,18 = 3.5 тыс. руб.
.89 * 0,18 = 16.02 тыс. руб.
.23 *0,18 = 4.1 тыс. руб.
НДСкв нач = 2024.8+ 1442.1+ 1062 = 4528.9 тыс. руб.
НДСкв возм = 199.2+22.1+ 48.82= 270.12 тыс. руб.
НДС к уплате в бюджет = 4528.9 - 270.12 = 4258.78 тыс. руб.
Расчёт налога на доходы физических лиц
Таблица 2.
ФамилииДоход с начала годаДоходы не подлежащие налогообложению с начала годаВычеты с начала годаНалогооблагаемая база с начала года (ст.13%) Налогооблагаемая база с начала года (ст.35%) Сумма налога с начала годаСтандартныеСоциальныеИмущественныеСветлов4320000280057200412400053612Попова96000001400009558000124254Шацких241200050000240700031291Иванов34020001260000327400042562Шабанова16800070000130001680002.9721841Заложных165300069600040300095700012441Орлова1521000024700152100019773
Светлов
Дснг 36000*12=432000
Днпн 0
НВ 1400+1400=2800
СВ (7мес) 2800*7=19600
НБ (13%) 432000-19600=412400
НБ (35%) 0
Сумма налога 412400*13%=53612
Попова
Дснг 80000*12=960000
Днпн 0
НВ 1400
СВ (3мес) 1400*3=4200
НБ (13%) 960000-4200=955800
НБ (35%) 0
Сумма налога 955800*13%=124254
Шацких
Дснг 15000*11+76200=241200
Днпн 0
НВ 500
НБ (13%) 241200-500=240700
НБ (35%) 0
Сумма налога 240700*13%=31291
Иванов
Дснг 24000*11+76200=340200
Днпн 0
НВ 1400
СВ (9мес) 1400*9=12600
НБ (13%) 340000-12600=327400
НБ (35%) 0
Сумма налога 327400*13%=42562
Шабанова
Дснг 14000*12=168000
Днпн 0
НВ 0
НВсоц 10000*13%=1300
НБ (13%) 168000
НБ (35%)
Ставка рефинансирования: 8,25
/3 от 8,25=5,5%
*5%*31/366=29,64 (в год; организация "Альфа")
*5,5%*31/366=32,61 (в год; в Банке)
Выгода 32,61-29,64=2,97
НБ (35%) 2,97 СН 1,03=1
Сумма налога (168000*13%) +1=21841
Заложных
Дснг 8100*11+76200=165300
Днпн 0
НВ 5800
СВ 5800*12=69600
ИВ 3100*13%=403000
НБ (13%) 165300-69600=95700
НБ (35%) 0
Сумма налога 95700*13%=12441
Орлова
Дснг 6900*11+76200=152100
Днпн 0
Нвсоц 19*13%=2,47
НБ (13%) 152100
НБ (35%) 0
Сумма налога 152100*13%=19773
Амортизация
В январе приобретен компьютер 48400 (в т. ч. НДС), срок эксплуатации 4 года.
Расчет 1:
. Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета.
При линейном методе сумма начисления амортизации за 1 месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации определяются для данного объекта.
Норма амортизации по каждому амортизационному имуществу определяется по формуле:
N = 1/T
Стоимость компьютера без НДС = 48400 - 8712 = 39688 рублей.
Амортизация в феврале = 39688 * (1/48) = 826,8 рублей.
Амортизация в марте = (39688-826,8) * (1/48) = 809,6
. Начисление амортизации не линейным методом для налогообложения. Начисление износа нелинейным методом:
первоначальная стоимость * норма амортиз. / 100
Норма амортизации: 14,3
. Начислена амортизация по лицензии на строительство:
Январь:
Амортизационные отчисления = 70 * 14,3/100 = 10,01 тыс. руб.
Февраль:
Амортизационные отчисления = (70 - 10,01) * 14,3/100 = 8,58 тыс. руб.
Март:
Амортизационные отчисления = (59,99 - 8,58) * 14,3/100 = 7,35 тыс. руб
Расчет 2: Статья 258 НКРФ.
Если использование объектов НМА связано с производственной деятельностью, то они входят в состав косвенных расходов. Приобретена лицензия на строительную деятельность в январе, стоимость 85000 (в т. ч. НДС) сроком на 2 года.
1. Линейный метод
Стоимость лицензии без НДС = 85000 - 12966,1 = 72033,9
НДС = 85000 * 18/118 = 12966,1
Амортизация в феврале = 72033,9/24 = 3001,4
Амортизация в марте = 72033,9/24 = 3001,4
. Не линейный метод
Норма амортизации: 8,8
Январь:
Амортизационные отчисления = 100* 8,8/100 = 8,8тыс. руб.
Февраль:
Амортизационные отчисления = (100 - 18,8) * 8,8/100 = 8,03 тыс. руб.
Март:
Амортизационные отчисления = (91,2 - 14.04) * 8,8/100 = 6,79 тыс. руб
Определение суммы амортизационных отчислений
Таблица 3.
НаименованиеПервоначальная. стоимостьЕжемесячная амортизацияВ бухгалтерском учетеВ налоговом учетефевральмартфевральмартОсновные средства48400826,8809,68,587,35Нематериальные активы850003001,43001,48,036,79Итого: 1334003828,2381116,6114,14
Страховые взносы.
C 01.01 государственные страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхований выведены из под юрисдикции НКРФ, так как нормативное регулирование теперь основано на ФЗ №212-ФЗ "Об обязательных страховых взносах по государственным, социальным, пенсионным и медицинском страховании". Плательщики этих взносов делятся на:
ИП относительно собственных доходов.
Лица, признаваемые работодателем, т.е. те организации и предприятия на условиях трудового или гражданского договора числятся наемные сотрудники.
Для ИП объект обложения взносами - это стоимость страхового года, т.е. объект обложения ни как не зависит от фактических показателей деятельности.
ССГ = МРОТ * 12
Величина МРОТ фиксируется по состоянию на 01.01 года, за который производится расчет. ИП уплачивает взносы по ставке 34%, из которых 26% - начисляется в пенсионный фонд, 2,9% - начисляется в ФСС, 5,1% - в Федеральный ФОМС.
Для предпринимателей не установлено промежуточных сроков уплаты взносов, т.е. взносы должны быть уплачены предпринимателем в период с 01.01 по 31.12.
Светлов
Оклад 36000*12=432000
Районный коэффициент 10800*12=129600
За год 562128
ПФ 562128*0,022=12366,8
ФСС 562128*0,029=16301,7
ФОМС 562128*0,051=28668,5
Попова
Оклад 80000*12=960000
Районный коэффициент 24000*12=288000
За год 1248000
ПФ 27456
ФСС 36192
ФОМС 63648
Щацких
Оклад 15000*11=165000. Районный коэффициент 4500*11=49500
Март
Оклад 15000
Районный коэффициент 4500
Сумма отпускных 76200
За год 310200
ПФ 310200*0,16=49632
ФСС 310200*0,019=5893,8
ФОМС 310200*0,023=7134,6
Иванов
Оклад 24000*11=264000
Районный коэффициент 7200*11=79200
Март
Оклад 24000
Районный коэффициент 7200
Сумма отпускных 76200
За год 450600
ПФ 450600*0,022=9913,2, ФСС 450600*0,029=13067,4
ФОМС 450600*0,051=22980,6
Шабанова
Оклад 14000*12=168000
Районный коэффициент 4200*12=50400
Заемные средства 7000
Больничный 10000
За год 235400
ПФ 235400*0,022=5178,8
ФСС 235400*0,029=6826,6
ФОМС 235400*0,051=12005,4
Заложных
Оклад 8100*11=89100
Районный коэффициент 2430*11=26730
Стоимость приобретенного жилья 3100*12=37200
Март
Оклад 8100
Районный коэффициент 2430
Сумма отпускных 76200
За год 239760
ФСС 239760*0,029=6953,1
ФОМС 239760*0,051=12227,8
Орлова
Оклад 6900*12=82800
Районный коэффициент 2070*12=24840
Обучение 19000*12=228000
За год 335640
ПФ 335640*0,022=7384,08
ФСС 335640*0,029=9733,56
ФОМС 335640*0,051=17117,64
За год перечислено:
ПФ 72721,6
ФСС 95860,3
ФОМС 17117,64
Кроме страховых взносов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию законодательно установлены и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм).
Светлов
Оклад 36000
Районный коэффициент 10800
Обучение 44000
Объект обложения взноса: 562128
БОВ превышает на 50128
Так как действует регрессия ставок то:
Сумма 512000 тыс. руб. облагается взносами по ставке 30%, а сумма превышающая 512000 тыс. руб., т.е.50128 тыс. руб. облагается взносом по ставке 10%, которые полностью перечисляются в пенсионный фонд.
СВпф = 512000*0,022+50128*0,10=117652,8
СВфсс = 512000*0,029=14848
СВфомс = 512000*0,051=26112
Все 562128 тыс. руб. будут облагаться взносами на травматизм.
СВт = 562128*0,005=2810,64
Попова
Оклад 8000
Районный коэффициент 24000
Объект обложения взноса: 1248000
БОВ превышает на 736000
Так как действует регрессия ставок то:
Сумма 512000 тыс. руб. облагается взносами по ставке 30%, а сумма превышающая 512000 тыс. руб., т.е.736000 тыс. руб. облагается взносом по ставке 10%, которые полностью перечисляются в пенсионный фонд.
СВпф = 512000*0,022+736000*0,10=186240
СВфсс = 512000*0,029=14848
СВфомс = 512000*0,051=26112
Все 1248000 тыс. руб. будут облагаться взносами на травматизм.
СВт = 1248000*0,005=6240
Щацких
Оклад 15000
Районный коэффициент 4500
Сумма отпускных 76200
Объект обложения взноса: 95700
БОВ не превышает
Так как действует регрессия ставок то:
Сумма 95700 тыс. руб. облагается взносами по ставке 30%.
СВпф =95700*0,16=15312, СВфсс = 95700*0, 19=1818,3
СВфомс = 95700*0,023=2201,1
Все 95700 тыс. руб. будут облагаться взносами на травматизм.
СВт = 95700*0,005=478,50
Иванов
Оклад 24000
Районный коэффициент 7200
Сумма отпускных 76200
Объект обложения взноса: 107400
БОВ не превышает
Так как действует регрессия ставок то:
Сумма 107400 тыс. руб. облагается взносами по ставке 30%.
СВпф =107400*0,022=2362,8
СВфсс = 107400*0,029=3114,6
СВфомс =107400*0,051=5477,4
Все 107400 тыс. руб. будут облагаться взносами на травматизм.
СВт =107400*0,005=537
Шабанова
Оклад 14000
Районный коэффициент 4200
Заемные средства 7000
Больничный 10000
Объект обложения взноса: 34200
БОВ не превышает
Так как действует регрессия ставок то:
Сумма 34200 тыс. руб. облагается взносами по ставке 30%.
СВпф =34200*0,022=752,4, СВфсс = 34200*0,029=991,8
СВфомс =34200*0,051=1744,2
Все 34200 тыс. руб. будут облагаться взносами на травматизм.
СВт =34200*0,005=171
Заложных
Оклад 8100
Стоимость приобретения жилья 3100
Сумма отпускных 76200
Объект обложения взноса: 89830
БОВ не превышает
Так как действует регрессия ставок то:
Сумма 89830тыс. руб. облагается взносами по ставке 30%.
СВпф =89830*0,022=1976,3
СВфсс = 89830*0,029=2605,1
СВфомс =89830*0,051=4581,3
Все 89830тыс. руб. будут облагаться взносами на травматизм.
СВт =89830*0,005=449,15
Орлова
Оклад 6900. Районный коэффициент 2070
Обучение 19000
Объект обложения взноса: 27970
БОВ не превышает
Так как действует регрессия ставок то:
Сумма 27970тыс. руб. облагается взносами по ставке 30%.
СВпф =27970*0,022=615,34
СВфсс = 27970*0,029=811,13
СВфомс =27970*0,051=1426,47
Все 27970тыс. руб. будут облагаться взносами на травматизм.
СВт =27970*0,005=139,85
Таблица 4.
ФамилииУчитываемые доходыОблагаемые суммы ПФ РФФОМСФССВзносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийИтогоЯнварьЯнварь-февральЯнварь-мартЯнварьЯнварь-февральЯнварь-мартЯнварьЯнварь-февральЯнварь-мартЯнварьЯнварь-февральЯнварь-мартЯнварьЯнварь-февральЯнварь-мартСветлов9080046800936001404001997,63995,25992,84630,89261,613892,42633,25266,47899,6562128112425616863841945368,8Попова104000104000208000312000228845766864530410608159123016603290481248000249600037440004191824Шацких195001950039000134700312062409360448,58971345,5370,57411111,595700191400287100453117Иванов3120031200062400169800686,41372,82059,21591,23182,44773,6904,81809,62714,4107400214800322200532747,2Шабанова25200182103642054630554,41108,8166321285,22570,43855,6730,81461,62192,43520070400105600208110Заложных13630105302106031590299,86599,72899,58695,131390,262085,39395,27790,541185,8189830179660269490318880,78Орлова2797089891797826967615,341230,681846,021426,472852,944279,41811,131622,262433,39279705594083910147405,82
Налог на имущество организации.
Налог на имущество организации - это прямой региональный налог налогообложения, который регламентируется гл30 НКРФ, а так же Законом Кемеровской области, который вводит этот налог в действия на территории Кемеровской области.
Объект налогообложения - это основное средство организации, учтенные по остаточной стоимости.
Остатки по счетамВариант91. На "01"счёте на 01.01. 13770На "02"счёте на 01.01. 6402. На "01"счёте на 01.02. 13600На "02"счёте на 01.02. 6203. На "01"счёте на 01.03. 17000На "02"счёте на 01.03. 4204. На "01"счёте на 01.04. 11300На "02"счёте на 01.04. 510
.01.13770-640=13130
.02.13600-620=12980
.03.17000-420=16580
.04 11300-510=10790
Среднегодовая стоимость за I квартал = 13130+12980+16580+10790/4=13370
Среднегодовая стоимость за I полугодие =13130+12980+16580+10790/7=7640
Среднегодовая стоимость за 9 месяцев = 13130+12980+16580+10790/10=5348
Среднегодовая стоимость за год = 13130+12980+16580+10790/13 = 4114
Федеральными законодательствами установлена максимальная ставка налога, составляющая 2,2%.
Особенностью начисления авансовых платежей является то, что дополнительно к ставке применяется корректировка уменьшаемого коэффициента ¼.
AI = 13370*0,022 * ¼ =73, 54
А6мес = 7640*0,022 * ¼= 42,02
А9мес = 5348*0,022 * ¼ = 29,61
Нгод = 4114 * 0,022 = 90,51
Таким образом организация должна уплатить в сумме, однако в течении года организация уплачивает Законодательству авансовый платеж, поэтому по итогам года, в срок до 30.01. организация должна падать годовую декларацию и доплатить налог. Сумма доплаты составляет:
Ндопл = 90,51 - 73, 54 - 42,02 - 29,61 = - 54,66
Таблица 5.
Дата Балансовая стоимостьАмортизация Остаточная стоимость1.0113770640131301.0213600620129801.0317000420165801.041130051010790
Транспортный налог
Для юридических лиц расчет налога ведется поквартально. Так как налог рассчитывается за квартал, а ставка устанавливается в расчете на год, то при расчете необходимо применить коэффициент 1/4. Так как налог рассчитывается поквартально то в корректировке коэффициент учитывает количество месяцев отчетного периода, а не года.
.01. Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 220 л. с. ставка 65 рублей за лошадь.
* (65 * 1/3) * ¼ = 1191,85
Расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу в бухгалтерский и налоговый учет.
Статья 269 НКРФ.
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам.
В марте (31 дней) организация "Альфа" взяла займ в размере 154000 под 26% годовых. Ставка рефинансирования ЦБРФ - 8,25 % годовых.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады независимо от формы их оформления. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.
.В бухгалтерском учете:
Величина начисленных процентов в феврале составит:
(154000*0,26/365) * 31 = 3400,66 руб., которые относятся на прочие расходы.
В налоговом учете:
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.8 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях.
,25% * 1,8 = 14,9%
Величина начисленных процентов в марте составит:
(154000 * 0,149/365) * 31 =1948,8 руб., относятся на прочие расходы.
Расчет реализации недоамортизированного автомобиля, формирование расходов для учета бухгалтерской и налоговой прибыли.
Статья 268 п.3 НКРФ.
Учет расходов при реализации имущества:
В январе организацией "Альфа" реализован автомобиль с остаточной стоимостью 180600 руб., выручка от реализации составила 153050.8 руб.
Срок эксплуатации - 60 месяца
Срок использования в организации - 12 месяца
.В бухгалтерском учете:
Остаточная стоимость (180600 руб.) автомобиля списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (153050.8 руб.) относится к внереализационным доходам.
.В налоговом учете:
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Убыток равен 180600-153050.8 =27549.2 руб.
Сумма, относимая ежемесячно на прочие расходы 27549.2 / (60-12) =573.9 руб.
Выручка 180600р. в январе будет отнесена к внереализационным доходам.
Расчеты, связанные с реализацией автомобиля
Таблица 6.
Вид учетаПоказатели Доходы Расходы Бухгалтерский 153050.8180600Налоговый 180600573.9
Формирование бухгалтерской и налоговой прибыли.
Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.249-250 НК)
Таблица 7.
Вид дохода (без НДС) I кварталЯнварьФевральМартI. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) 1. Получен доход от реализации СМР9322.036779.675000Итого: 9322.036779.675000II. Внереализационные доходы1. Получен выручка от реализации недоамортизированного автомобиля105084.752. получены доходы, в виде сумм возмещения ущерба17288.143. Получен доход от долевого участия в других организациях406779.674. Получены средства от сдачи в аренду имущества11864.415. Получена неустойка за нарушение хозяйственных условий договоров4237.296. Получены доходы, в виде списанной кредиторской задолженности15254.24Итого: 529152.5616101.715254.24Всего: 538474.5922881.3720254.24
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст.251 НК)
Таблица 8.
Вид дохода (без НДС) I кварталЯнварьФевральМарт1. Получен аванс в счет предстоящих работ68644,07--2. От учредителей получены инвестиции на финансирование капвложений производственного назначения--61016.953. Сумма займа--130508,47Всего: 6864407-191525,42
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.252-253, 265 НК)
Таблица 9.
Вид расходов (без НДС) I кварталЯнварьФевральМартI. Расходы от реализации товаров (работ, услуг) 1. Материальные затраты1. Получены и переданы в производство материалы 805084,752. Организацией получен счет по оплате работ производственного характера118644,07Итого805084,75118644,072. Расходы на оплату труда1. Начислена заработная плата155932, 20155932, 20155932, 202. Начислена оплата труда работников, не состоящих в штате, по договорам ГПХ84745,763. Начислена премия работникам за квартал118644,07Итого155932, 20240677,96274576,273. Прочие расходы1. Получен и оплачен счет по аудиторским услугам16355,932. Работниками предъявлены авансовые отчеты по командировкам3220,343. Получен и оплачен счет за выполнение юридических услуг22881,354. Получен счет по представительским расходам 15254,245. Потери от простоев по производственным причинам84745,766. Получен счет по содержанию служебного транспорта 19491,537. Оплачено повышение квалификации работников19491,538. Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве93723,7193723,7193723,719. Получен и оплачен счёт по расходам на рекламу75423,73Итого: 130170,25233475,33225000,77II. Внереализационные расходы1. Оплачены судебные и арбитражные расходы7627,122. Оплачены услуги банка11016,953. Начислены проценты по займу11948,84. Списаны убытки прошлых лет67627,125. Начислена и выплачена пеня16949,156. Начислен транспортный налог1010,04Итого: 7627,1211016,9595712,41Всего: 942882,12485170,24713933,52
Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 НК РФ)
Таблица 10.
Вид расходов (без НДС) I кварталЯнварьФевральМарт1. Организацией получены дивиденды105932,2Итого: --105932,2
Расчёт суммы налога на прибыль за I квартал
Таблица 11.
ПоказателиЯнварьФевральМартI кварталБухгалтерский учёт1. Доходы538474,5922881,3720254,24260169,492. Расходы942882,12485170,24713933,52105932,2Бухгалтерская прибыль: -404407,53-462288,87-693679,28154237,29Налоговый учёт1. Доходы538474,5922881,3720254,24260169,492. Расходы942882,12485170,24713933,52105932,2Налоговая прибыль: -404407,53-462288,87-693679,28154237,29Налог на прибыль:
Список использованной литературы