Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетной сфере

Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетной сфере

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В ГОСУДАРСТВЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ

.1 Нормативное регулирование вопросов оплаты труда работников государственных учреждений

.2 Состав заработной платы государственных гражданских служащих

.3 Порядок начислений и удержаний из заработной платы

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОГО НАДЗОРА В КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

.1 Организационно-экономическая характеристика Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

.2 Учет расчетов по оплате труда в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

.3 Учет удержаний из заработной платы и начислений на выплаты по оплате труда в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГРАЖДАНСКИХ СЛУЖАЩИХ

.1 Международный опыт построения системы оплаты труда государственных гражданских служащих

.2 Анализ структуры оплаты труда государственных гражданских служащих в Российской Федерации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов. В то же время он выступает важным источником удовлетворения потребностей человека и достаточным мотивирующим фактором. И одним из основных мотивов взаимоотношений между работником и работодателем, являются отношения по поводу оплаты труда. В этом разрезе важным и равнозначным для понимания являются вопросы сущности, функций и принципов организации оплаты труда.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется тем, что учет и анализ оплаты труда по праву занимают одно из центральных мест во всей системе учета в организации любой формы собственности.

За годы экономических реформ существенно обострилась ситуация, связанная с оплатой труда работников бюджетной сферы. Организации государственного сектора являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и других.

Уровень заработной платы работников бюджетной сферы - это вопрос государственных приоритетов. Поэтому вопросы заработной платы должны быть ключевыми в социальной политике государства.

Целью выпускной квалификационной работы является проведение исследования учета расчетов по оплате труда, начислений и удержаний по оплате труда, анализ действующей системы и форм оплаты труда, выяснение их недостатков.

Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:

выяснить экономическую сущность заработной платы, порядок ее формирования и принципы законодательного регулирования в Российской Федерации;

рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда;

изучить порядок организации заработной платы;

рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета;

дать экономическую характеристику финансово-хозяйственной деятельности Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области;

разработать предложения по совершенствованию учета и анализа труда и заработной платы.

Предметом исследования является учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетной сфере.

Объектом исследования является Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области.

Методической основой выпускной квалификационной работы является использование в процессе проводимых исследований совокупности различных методов и приемов: анализа и синтеза, сравнения и группировки, метода цепных подстановок, абсолютных разниц. Применение каждого из этих методов или приемов определяется характером решаемых в процессе исследования задач.

Теоретической основой исследования являются работы отечественных экономистов по вопросам и проблемам трудовых ресурсов и оплате труда; законодательные акты Российской Федерации; официальные инструктивно-методические материалы; учебники и учебные пособия; данные бухгалтерской и статистической отчетности исследуемой организации. Библиографический список включает в себя 52 наименований.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, изложенных на 75 страницах машинописного текста и включает в себя 2 таблицы, 3 рисунка и 20 приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы, цель, задачи, объект и предмет исследования, а также объект наблюдения.

В первой главе работы рассмотрено нормативное регулирование вопросов оплаты труда работников в государственном учреждении, состав заработной платы государственных гражданских служащих и порядок начислений и удержаний из заработной платы.

Во второй главе дана оценка финансово-хозяйственной деятельности Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области, рассмотрен учет расчетов по оплате труда, а также начислений и удержаний.

В третьей главе рассмотрены два концептуальных подхода к построению системы оплаты труда государственных гражданских служащих, а также проведен анализ система оплаты труда государственных гражданских служащих в Российской Федерации на примере Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области.

В заключении кратко излагаются теоретические аспекты и результаты проведенного анализа, а также даются конкретные рекомендации по оптимизации трудовых показателей Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В ГОСУДАРСТВЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ

.1 Нормативное регулирование вопросов оплаты труда работников государственных учреждений

расчет персонал государственный учреждение

Фактически на сегодняшний день в бюджетной сфере применяются различные системы оплаты труда, основывающиеся на положениях соответствующих нормативных правовых актов.

Условия оплаты труда работников государственных (муниципальных) учреждений регулируются на основании положений ст. ст. 135 и 144 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Построение системы оплаты труда зависит от подведомственности учреждения, положений соответствующих нормативных правовых актов, а также некоторых других аспектов. Однако в любом случае конкретные условия оплаты труда в каждом из учреждений должны быть определены в принятых в установленном порядке коллективных договорах, соглашениях и (или) локальных нормативных актах (положениях по оплате труда, положениях о премировании, положениях по осуществлению отдельных дополнительных выплат и др.). Таковы требования статьи 144 ТК РФ.

Вместе с этим, учитывая ограниченные возможности соответствующих бюджетов, положения коллективных договоров, соглашений и локальных нормативных актов не должны противоречить соответствующим руководящим документам, определяющим условия оплаты труда той или иной категории работников учреждений:

•федеральным законам и иным нормативным правовым актам Российской Федерации - во всех учреждениях;

•законам и иным нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации - в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации и муниципальных учреждениях;

•нормативным правовым актам органов местного самоуправления - в муниципальных учреждениях.

Возможность применения различных систем оплаты труда объясняется не только положениями ТК РФ, но и спецификой выполняемых различными учреждениями функций.

Можно выделить следующие категории сотрудников (специалистов), оплата труда которых строится по специальным (только им присущим) правилам:

работники федеральных государственных учреждений - оплата труда осуществляется в соответствии с положениями ТК РФ и Постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.2008 г. № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений» (в редакции изменений и дополнений);

работники государственных учреждений субъектов Российской Федерации, а также муниципальных учреждений - оплата труда осуществляется в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и другими нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, а также ежегодно издаваемых Единых рекомендаций по системам оплаты труда работников организаций, финансируемых из федерального, региональных и местных бюджетов на соответствующий год (на 2010 год такие рекомендации были утверждены решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 04.12.2009 г., протокол № 10; на 2011 год - решением указанной комиссии от 10.12.2010 г., протокол № 10);

государственных гражданских служащих - оплата труда осуществляется в виде денежного содержания (в части федеральных служащих - в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (в редакции изменений и дополнений) (далее - Федеральный закон № 79-ФЗ), Указом Президента Российской Федерации от 25.07.2006 г. № 763 «О денежном содержании федеральных государственных гражданских служащих» (в редакции изменений и дополнений) (далее - Указ № 763), постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2007 г. № 562 «Об утверждении Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих» и иных (включая внутриведомственные) нормативных правовых актов; в части служащих субъектов Российской Федерации - в соответствии с Федеральным законом № 79-ФЗ и нормативными актами субъектов Российской Федерации);

муниципальных служащих - оплата труда осуществляется в виде денежного содержания на основе Федерального закона от 02.03.2007 г. № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» и муниципальных правовых актов;

работников федеральных государственных органов, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы - оплата труда осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2007 г. № 176 «Об оплате труда работников федеральных государственных органов, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы» (в редакции изменений и дополнений) и иных (включая внутриведомственные) нормативных правовых актов;

гражданского персонала учреждений отдельных федеральных органов исполнительной власти, выполняющих задачи в области обороны, правоохранительной деятельности и безопасности государства - оплата труда строится на основе положений Постановления Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 г. № 1027 «Об упорядочении оплаты труда работников отдельных органов федеральных органов исполнительной власти, выполняющих задачи в области обороны, правоохранительной деятельности и безопасности государства» (в редакции изменений и дополнений) и ведомственных нормативных правовых актов;

работников отдельных федеральных государственных учреждений - оплата труда осуществляется в соответствии с положениями отдельных постановлений Правительства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов. [31, с. 156]

Оплата труда отдельных категорий сотрудников (судьи, депутаты, прокурорские работники и др.) осуществляется в специальном порядке на основании положений отдельных федеральных законов и иных нормативных правовых актов.

Оплата труда военнослужащих и к ним приравненных категорий лиц, а также лиц, имеющих специальные звания (сотрудники органов внутренних дел, таможенной службы, ФСКН России и др.) осуществляется в виде денежного довольствия в соответствии с положениями отдельных федеральных законов.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.05.2003 г. № 58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации» система государственной службы включает в себя такие отдельные виды государственной службы, как государственная гражданская служба, военная служба и правоохранительная служба.

При этом оплата труда государственных гражданских служащих осуществляется в виде денежного содержания, а военнослужащих и сотрудников правоохранительных органов - в виде денежного довольствия.

Указом Президента Российской Федерации от 10.03.2009 г. № 261 «О федеральной программе «Реформирование и развитие системы государственной службы Российской Федерации (2009 - 2013 годы)» предусмотрены меры по формированию единых принципов оплаты труда государственных служащих.

Соответствующими нормативными правовыми актами, определяющими правила оплаты труда специалистов бюджетной сферы, определяется перечень осуществляемых в пользу сотрудников выплат, порядок их исчисления и выплаты, а также регламентируются иные вопросы, связанные с оплатой труда.

В соответствии с положениями статьи 144 ТК РФ системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:

в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Например, если учреждение финансируется из бюджета субъекта Российской Федерации, то оплата труда его сотрудников должна строиться на основе законов и иных нормативных правовых актов, принятых органами власти данного субъекта Российской Федерации. При этом в обязательном порядке должны быть учтены положения и федерального законодательства. Конкретные же условия оплаты труда работников должны быть «прописаны» в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, положения которых в свою очередь не должны противоречить законодательству субъекта Российской Федерации и федеральному законодательству. [16, с. 79]

В коллективных договорах и локальных нормативных актах в силу положений статьи 135 ТК РФ определяются в том числе следующие аспекты оплаты труда работников учреждения:

•конкретные размеры тарифных ставок (окладов, должностных окладов);

•размеры и порядок осуществления доплат и надбавок компенсационного характера (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);

•осуществляемые в учреждении выплаты стимулирующего характера (доплаты и надбавки, премии и др.).

Необходимо учитывать, что локальные нормативные акты в сфере оплаты труда (включая положения по оплате труда, положения о премировании, положения по осуществлению дополнительных выплат и др.) принимаются работодателем (администрацией учреждения) с учетом мнения представительного органа работников. Данная процедура регулируется в соответствии со статьей 372 ТК РФ.

Требования ТК РФ о порядке построения и регламентации системы оплаты труда работников учреждений на государственных гражданских служащих и муниципальных служащих распространяются с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации о государственной гражданской службе и муниципальной службе (ст. 11 ТК РФ).

В частности, вопросы исчисления и выплаты денежного содержания государственных гражданских служащих не закрепляются в локальных нормативных актах соответствующих органов власти. Данные вопросы регламентированы положениями Федерального закона № 79-ФЗ.

Также не требуется регламентации вопросов оплаты труда на уровне отдельного субъекта бюджетного процесса в отношении тех категорий работников, оплата труда которых осуществляется в соответствии с положениями отдельных федеральных законов (судьи, депутаты, прокуроры и др.).

Принятая система оплаты труда должна быть также раскрыта и в заключенном с работником письменном трудовом договоре (служебном контракте). На необходимость этого указано в статье 135 ТК РФ, а также в соответствующих федеральных законах.

Как правило, на практике в трудовом договоре (служебном контракте) фиксируется размер установленного работнику при принятии на работу должностного оклада (оклада, тарифной ставки), а также виды производимых дополнительных и поощрительных выплат с возможным указанием их размеров (например, в процентах от оклада или ставки). Также в трудовой договор (служебный контракт) вносятся общие положения о действующей в учреждении системе оплаты труда.

Примерная форма служебного контракта о прохождении государственной гражданской службы Российской Федерации и замещении должности государственной гражданской службы Российской Федерации утверждена Указом Президента Российской Федерации от 16.02.2005 г. № 159.

Примерная форма трудового договора (дополнительного соглашения к трудовому договору) с работником федерального бюджетного учреждения определена приказом Минздравсоцразвития России от 14.08.2008 г. № 424н.

Во всех иных случаях стороны трудовых отношений руководствуются самостоятельными разработанными формами договоров (контрактов).

По мнению Роструда (письмо от 24.12.2007 г. № 5275-6-1), «при закреплении в трудовом договоре условий оплаты труда работника следует указывать размер оплаты труда (тарифную ставку или оклад) в числовом выражении. Что касается доплат, надбавок и поощрительных выплат, полагающихся работнику, то они могут быть прямо указаны в трудовом договоре либо в нем может быть сделана отсылка к соответствующему локальному нормативному акту или коллективному договору, предусматривающим основания и условия их выплаты. В последнем случае работник должен быть ознакомлен с содержанием локальных нормативных актов и коллективным договором под роспись».

.2 Состав заработной платы государственных гражданских служащих

Оплата труда государственного гражданского служащего в своей сущности представляет собой административно распределяемую часть средств государственного бюджета, опосредованную фондом оплаты труда государственного органа, за исполнение профессиональной служебной деятельности на должностях государственной гражданской службы. Оплата профессиональной служебной деятельности названа денежным содержанием.

В политике оплаты труда принято выделять формы и системы оплаты труда. Формы и системы различаются порядком исчисления заработка в зависимости от результативности труда. При повременной форме оплата труда определяется на основе фактически отработанного времени и установленной тарифной ставки (должностного оклада), при сдельной форме - исходя из количества выпущенной продукции или оказанных услуг.

Результаты профессиональной служебной деятельности каждого государственного гражданского служащего, как правило, не имеют материально-вещественного выражения и самостоятельного значения при принятии государственного решения. Они приобретают значение только в составе структурного подразделения или государственного органа в целом. Сохранять конечный результат труда и распространять его на возникающие новые ситуации в государственном управлении чаще всего невозможно. Поэтому на государственной гражданской службе повсеместно применяется повременная форма оплаты труда в повременно-премиальной системе. Она предполагает выплату должностного оклада и премий за выполнение особо сложных и ответственных заданий.

Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет источники финансирования расходов федеральных государственных учреждений - получателей средств бюджета и государственных учреждений субъектов Российской Федерации - получателей средств бюджета. Статьи 84, 86 Бюджетного кодекса Российской Федерации содержат положения о том, что обеспечение деятельности федеральных государственных учреждений - получателей средств бюджета осуществляется исключительно за счет средств федерального бюджета, а государственных учреждений субъектов Российской Федерации - получателей средств бюджета - за счет средств региональных бюджетов.

На государственной гражданской службе нормативными правовыми актами федерального уровня и уровня субъектов Российской Федерации предусматриваются три модели оплаты труда:

денежное содержание;

денежное вознаграждение;

оплата труда по показателям эффективности и результативности профессиональной служебной деятельности.

Структура моделей оплаты труда государственных гражданских служащих установлена статьей 50 Федерального закона № 79-ФЗ, Указом № 763, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Таким образом денежное содержание гражданского служащего состоит из должностного оклада и месячного оклада в соответствии с присвоенным классным чином (оклад за классный чин), которые составляют оклад денежного содержания гражданского служащего, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат.

Размер должностного оклада государственного гражданского служащего полностью определяется замещаемой должностью с учетом профессиональных квалификационных групп в соответствии с Реестром должностей государственной гражданской службы. На федеральной гражданской службе размеры должностных окладов установлены Приложением № 1 к Указу № 763, на гражданской службе субъектов Российской Федерации - нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Уровень профессионализма, отмечаемый классным чином, представляет собой ступень в комплексной профессиональной оценке внутри группового разделения труда. Каждый присваиваемый классный чин отражает ступень квалификации. В рамках одной группы должностей государственной гражданской службы присваиваются соответствующие классные чины 3, 2 и 1 класса, в порядке возрастания уровня профессионализма.

Назначение окладов за классный чин в результате сдачи квалификационного экзамена предусматривает комплексную оценку знаний и умений по таким характеристикам, как способность выполнять работу определенной сложности, степень самостоятельности и ответственности, творческое отношение к исполнению должностных служебных обязанностей, новизна вырабатываемых и предлагаемых решений, уровень профессиональной подготовки, и т.п.

Оклад за классный чин позволяет отразить реальный уровень квалификации гражданского служащего в денежном содержании. Присвоение классного чина подчеркивает ценность служащего для конкретного государственного органа. Эта ценность может определяться не только добросовестностью и опытом работы, но и индивидуальными качествами - уникальными навыками и знаниями технологии подготовки и реализации государственных решений. Служащие, имеющие одинаковые классные чины, получают одинаковый оклад за классный чин, выполняя разные виды работ.

Размеры окладов за классный чин устанавливаются на федеральной гражданской службе Приложением № 2 к Указу № 763, на гражданской службе субъектов Российской Федерации - нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Установлением окладов денежного содержания государственных гражданских служащих (сумма должностного оклада и оклада за классный чин) уровень оплаты труда дифференцирован по видам государственных органов, по разновидности профессиональной служебной деятельности и по квалификационному признаку.

Должностные оклады изменяются в результате горизонтального или вертикального перемещения гражданского служащего по служебной лестнице, а оклады за классный чин могут пересматриваться не чаще одного раза в год, но не реже одного раза в три года .

В модель денежного содержания внесены подвижные по величине элементы, которые можно увеличивать, уменьшать в зависимости от результатов профессиональной служебной деятельности, индивидуальных субъективных способностей и качеств, профессиональной компетентности, отношения к делу, сложности и ответственности труда. Роль таких элементов играют дополнительные выплаты, перечисленные в ч. 5 ст. 50 Федерального закона № 79-ФЗ:

) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы. Подлежит обязательной ежемесячной выплате и устанавливается в процентах от размера должностного оклада в зависимости от групп замещаемых должностей государственной гражданской службы. Конкретные размеры этой составляющей, а также порядок ее выплаты устанавливаются представителем нанимателя;

) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе. Установлена в целях закрепления персонала на должностях государственной гражданской службы. Ее величина составляет от 10 до 30 процентов (в некоторых субъектах Российской Федерации - до 40 процентов) должностного оклада и зависит от стажа государственной службы. При этом стаж государственной службы исчисляется на основании Указа Президента Российской Федерации от 19.11.2007 г. № 1532, Постановления Правительства Российской Федерации от 26.06.2008 г. № 472 «О порядке включения (зачета) в стаж государственной гражданской службы Российской Федерации отдельных периодов замещения должностей, предусмотренных Указом Президента Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. № 1532». Вознаграждение государственных служащих уже после первого года работы, а далее через каждые пять лет в органах государственной власти и управления помогает накапливать ценный опыт профессиональной деятельности. Максимальный показатель стажа на гражданской службе, после которого размер выплаты за выслугу лет более не увеличивается, - 15 лет;

) ежемесячная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну. Выплачивается только тем государственным служащим, которым вменена в должностные служебные обязанности работа с соответствующими документами. Размер этой надбавки регулируется Федеральным законом от 06.10.1997 г. № 131-ФЗ «О государственной тайне», Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 573 «О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны» и зависит от степени секретности сведений, к которым эти работники имеют документально подтвержденный доступ на законных основаниях. В частности, надбавка за работу с указанными сведениями устанавливается в процентах от должностного оклада (степень секретности «особой важности» - 50 - 75 процентов, «совершенно секретно» - 30 - 50 процентов и «секретно» - 10 - 15 процентов). При выплате указанной надбавки необходимо руководствоваться Правилами выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны, а также Разъяснением о порядке выплаты ежемесячных процентных надбавок гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны ;

) ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны (до 20 процентов должностного оклада). Устанавливается государственным служащим, работникам этих подразделений. К структурным подразделениям по защите государственной тайны относятся: режимно-секретные подразделения, в том числе секретариаты, канцелярии, отделы делопроизводства и архивной работы; мобилизационные, шифровальные подразделения; подразделения по противодействию иностранным техническим разведкам и технической защите информации; библиотеки секретных изданий и секретных технических документов, машинописные, множительные и копировальные бюро, а также отдельные государственные гражданские служащие, на которых возложена обязанность по защите государственной тайны;

) порядок и условия премиальных выплат регулируются нормативными правовыми актами государственных органов с учетом их задач и функций и максимальными размерами не ограничиваются [7];

) единовременная выплата в размере двух окладов денежного содержания при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемая за счет средств фонда оплаты труда [7].

Материальная помощь выплачивается на основании личного заявления государственного служащего в связи со свадьбой, рождением ребенка, смертью гражданского служащего, смертью близкого родственника, утратой или повреждением имущества в результате стихийного бедствия, пожара, кражи, аварии систем водоснабжения, отопления, других чрезвычайных обстоятельств, в связи с острой нуждаемостью в лечении и восстановлении здоровья, вызванной увечьем, заболеванием, несчастным случаем, аварией и др.

Единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь выплачиваются в пределах денежных средств, предусмотренных сметами расходов и лимитами бюджетных обязательств государственных органов на оплату труда гражданских служащих по соответствующей статье расходов бюджета Российской Федерации.

Порядок, размеры и особенности предоставления дополнительных выплат уточняются нормативными правовыми актами государственных органов .

Структура типовой модели ежемесячного денежного содержания государственного гражданского служащего представлена на рис. 1.

               ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

              │           Замещаемая должность государственной            │

              │                   гражданской службы                      │

              └─────────────────────────────┬─────────────────────────────┘

                                            │

                            ┌───────────────┼────────────┐

                            │               │            │

                            V               V            V

┌───────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌───────────┐   ┌──────┐

│Ежемесячное│   │Должност-│   │Оклад за │   │Ежемесяч-│   │Ежемесячная│   │Премия│

│денежное   │   │ной      │   │классный │   │ная      │   │надбавка   │   │      │

│содержание │ = │оклад,   │ + │чин      │ + │надбавка │ + │за выслугу │ + │      │

│государст- │   │денежное │   │         │   │за особые│   │лет        │   │      │

│венного    │   │поощрение│   │         │   │условия  │   │           │   │      │

│гражданско-│   │         │   │         │   │госслужбы│   │           │   │      │

│го служаще-│   │         │   │         │   │         │   │           │   │      │

│го         │   │         │   │         │   │         │   │           │   │      │

└───────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └───────────┘   └──────┘

Рис. 1 «Модель ежемесячного денежного содержания государственного гражданского служащего»

Для всех составляющих денежного содержания гражданского служащего применяются районный коэффициент, коэффициент за работу в пустынных, безводных местностях и коэффициент за работу в высокогорных районах, процентная надбавка к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока в размерах, установленных соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации [7].

Разновидностью действующей модели денежного содержания является модель денежного вознаграждения, которая может устанавливаться по отдельным должностям гражданской службы Указом Президента Российской Федерации. В структуре денежного вознаграждения учтены должностной оклад, оклад за классный чин, ежемесячные надбавки к должностному окладу, но не учтены премии и ежемесячное денежное поощрение [7].

На практике модель денежного вознаграждения устанавливается для лиц, замещающих государственные должности и по ряду должностей гражданской службы категории «руководители».

По отдельным должностям гражданской службы может устанавливаться особый порядок оплаты труда, при котором оплата труда производится в зависимости от показателей эффективности и результативности профессиональной служебной деятельности, определяемых в срочном служебном контракте [7].

Обобщенные показатели эффективности и результативности деятельности государственных органов, принятия и исполнения управленческих и иных решений, а также правового, организационного и документационного обеспечения исполнения указанных решений, общие для государственных органов и государственных служащих, утверждаются соответственно Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации. Специфические показатели деятельности государственного органа утверждаются правовым актом государственного органа в соответствии с особенностями его задач и функций [7].

Перечень должностей гражданской службы, по которым может устанавливаться особый порядок оплаты труда, а также сам порядок оплаты труда в зависимости от показателей эффективности и результативности профессиональной служебной деятельности утверждается соответственно Указом Президента Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации и нормативными актами субъектов Российской Федерации [7].

Введение особого порядка оплаты труда оформляется заключением с гражданским служащим срочного служебного контракта, в котором содержатся также и показатели эффективности и результативности профессиональной служебной деятельности. Особый порядок оплаты труда может быть применен исключительно к гражданским служащим, замещающим должности на основании срочного служебного контракта [7].

При изменении условий оплаты труда гражданских служащих проводится внеочередная аттестация (п. 2 ч. 5 ст. 48 Федерального закона № 79-ФЗ, п. 4 Указа Президента Российской Федерации от 01.02.2005 г. № 110 «О проведении аттестации государственных гражданских служащих Российской Федерации»).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2007 г. № 562 утверждены Правила исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих. Данными Правилами определен порядок исчисления денежного содержания указанных служащих:

а) на период нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске;

б) на период временной нетрудоспособности, а также на период прохождения медицинского обследования в специализированном учреждении здравоохранения;

в) на период профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации или стажировки;

г) на период нахождения в служебной командировке;

д) при увольнении с федеральной государственной гражданской службы в связи с реорганизацией или ликвидацией федерального государственного органа, изменением его структуры либо сокращением должностей;

е) на период урегулирования конфликта интересов при отстранении от замещаемой должности (недопущении к исполнению должностных обязанностей);

ж) на период проведения служебной проверки;

з) на период прекращения служебного контракта при обнаружении нарушения установленных законодательством правил заключения служебного контракта;

и) на период безвестного отсутствия до признания его безвестно отсутствующим или объявления его умершим решением суда, вступившим в законную силу.

Федеральным гражданским служащим, замещающим должности в государственном органе, находящемся за пределами территории Российской Федерации, денежное содержание выплачивается в иностранной валюте и рублях (ч. 13 ст. 50 Федерального закона № 79-ФЗ).

В иностранной валюте выплачиваются денежное содержание в виде месячного должностного оклада, ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия работы в государстве пребывания (п. 1 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 27.07.2010 г. № 205-ФЗ «Об особенностях прохождения федеральной государственной гражданской службы в системе Министерства иностранных дел Российской Федерации»).

Месячные должностные оклады, оклады за классный чин (дипломатический ранг), ежемесячные и иные дополнительные выплаты (за исключением ежемесячного денежного поощрения) выплачиваются в рублях в размере 20 процентов .

Размеры должностных окладов и ежемесячного денежного поощрения федеральных государственных гражданских служащих, дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации указаны в разд. 12 Приложения № 1 к Указу № 763.

Размеры окладов за дипломатический ранг установлены п. 3 Правил предоставления гарантий и компенсаций работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.12.2002 г. № 911).

.3 Порядок начислений и удержаний из заработной платы

Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием (утвержденными штатами) и ставками (тарифами) заработной платы, Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) (Табель учета рабочего времени (ф. 0301008), Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425), другие учетные документы по учету труда и его оплаты.

Расчетно-платежная ведомость (код формы 0504401) применяется для отражения начислений по оплате труда работникам учреждения, выплат, произведенных работникам учреждения в течение месяца и суммы причитающейся к выплате в окончательный расчет, а также отражения налогов, удержанных из сумм начислений по оплате труда и иных сумм удержаний.

Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) составляется по учреждению (структурным (обособленным) подразделениям, филиалам учреждения), подписывается исполнителем, ответственным за формирование (расчет) ведомости и лицом, проверившим ее.

Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск, при увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по Платежной ведомости (ф. 0504403), расходному кассовому ордеру. Начисленные и выплаченные суммы в межрасчетный период включаются в Расчетно-платежную ведомость (ф. 0504401) текущего месяца при формировании общего расчета. При этом по графе «Сумма к выдаче» против фамилии работника делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».

В конце Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) кассиром проставляется надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме оплаты труда, сверенной с общим итогом по Платежной ведомости (ф. 0504403) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 00504401), подтверждаемая подписью кассира. Если деньги выдавались не кассиром, а иным уполномоченным лицом - раздатчиком денег, то на Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал - должность, подпись, расшифровка подписи». После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром (раздатчиком денег) в Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), и подсчета выданных и депонированных сумм, отраженных в Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), формируется Расходный кассовый ордер на выданную сумму оплаты труда из кассы, с указанием его реквизитов в Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401). Указанный Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) на сумму выданной оплаты труда по Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) подлежит регистрации в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров (ф. 0310003).

В централизованных бухгалтериях Расчетно-платежные ведомости (ф. 0504401) составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату по ведомости подписывается руководителем учреждения (уполномоченным им лицом), и руководителем (уполномоченным им лицом) централизованной бухгалтерии.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (далее - Табель (ф. 0504421) применяется для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы.

Табель (ф. 0504421) ведется лицами, назначенными приказом по учреждению, ежемесячно в целом по учреждению или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.) обособленных подразделений (филиалов).

Табель (ф. 0504421) открывается ежемесячно за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании Табеля (ф. 0504421) за прошлый месяц.

Записи в Табель (ф. 0504421) работников учреждения, их исключение из Табеля (ф. 0504421), производятся на основании документов по учету труда и его оплаты (учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда).

В Табеле (ф. 0504421) регистрируются только случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка. В верхней половине строки по каждому работнику, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений.

В нижней части строки записываются также часы работы в ночное время.

При наличии у одного работника учреждения двух видов отклонений в один день (период), нижняя часть строки записывается в виде дроби, числитель которой - условное обозначение вида отклонений, а знаменатель - часы работы При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в Табеле (ф. 0504421) повторяется.

В конце месяца работником, ответственным за ведение Табеля (ф. 0504421), определяется общее количество дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, работа в ночное время и другие виды) с записью их в соответствующие графы (35, 42, 43, 45, 47, 49, 51). Заполненный Табель (ф. 0504421) подписывается лицом, на которого возложено ведение Табеля (ф. 0504421).

Заполненный Табель (ф. 0504421) и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам «Сумма» (41, 44, 46, 48, 50, 52). После утверждения руководителем учреждения Табель (ф. 0504421) используется для составления Расчетно-платежной ведомости (ф. 00504401) (Расчетной ведомости (ф. 0301010).

Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:

обязательные - производимые в соответствии с действующим законодательством;

производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде;

производимые по заявлению работника.

К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов работника относятся:

налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

удержания по исполнительным документам.

Перечень исполнительных документов приведен в статье 12 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее -Федеральный закон № 229-ФЗ) и включает:

) исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

) судебные приказы;

) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

) акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

) постановления судебного пристава-исполнителя;

) акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Распоряжение (приказ) работодателя и согласие работника на обязательные удержания из заработной платы и иных доходов не требуются.

Удержания из заработной платы работника могут производиться в целях погашения задолженности перед работодателем только в случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами:

. Удержания для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

. Удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

. Удержания для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ).

. Удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

. Удержания для возмещения ущерба, причиненного работником работодателю.

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания из заработной платы на любые цели и в любом размере. Чаще всего по заявлению работника удерживаются:

взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;

членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;

суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);

суммы, направляемые на благотворительность и т.п.

Следует помнить:

работодатель вправе, но не обязан принимать заявление от работника на удержание из его заработной платы определенных сумм и перечисление их на счета третьих лиц;

ограничений по сумме удержаний нет;

работник в своем заявлении может указать, из каких доходов производятся удержания, а из каких - нет. Например, работник может наложить запрет на удержания из пособий по временной нетрудоспособности;

работник должен указать в заявлении, что комиссия банка за перевод средств также удерживается из его зарплаты.

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены в статье 101 Федерального закона № 229-ФЗ:

) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

) денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

) ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и другое);

) денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

) компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

) страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

) пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;

) выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;

) пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

) средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»;

) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

б) в связи с террористическим актом;

в) в связи со смертью члена семьи;

г) в виде гуманитарной помощи;

д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста шестнадцати лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

) суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;

) социальное пособие на погребение.

В перечень выплат, на которые не могут быть обращены взыскания по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца, не входят:

денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

В первую очередь работодатель производит удержание из доходов работника суммы исчисленного налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (то есть суммы дохода в денежной форме, из которого производится удержание).

Если из заработной платы и иных доходов работника должны производиться удержания на основании исполнительных документов, то размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Федерального закона № 229-ФЗ, п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841). [46, с. 54]

Последовательность удержаний из заработной платы работника на основании исполнительных документов приведена в статье 111 Федерального закона № 229-ФЗ.

Сначала удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда. Затем удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

При удержаниях на основании исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и иных доходов [9].

Указанное выше ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника не может превышать 70 процентов [9].

При этом следует уточнить: при наличии нескольких исполнительных документов в первую очередь удовлетворяются требования об удержании алиментов и возмещения вреда, а затем остальные [9].

Таким образом, если установленный в исполнительном документе размер алиментов составляет менее 50 процентов заработка и иных доходов должника, то остальные удержания не могут превышать суммы, исчисленной как разность между половиной заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ, и алиментами на содержание несовершеннолетних детей. [31, с. 102]

Если же установленный в исполнительном документе размер алиментов составляет от 50 до 70 процентов заработка (например, если алименты взыскиваются на нескольких детей), то работодатель не имеет права осуществлять удержания из заработка работника на основании иных исполнительных документов, поскольку удержания сверх установленного ограничения незаконны.

Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся только после того, как произведены все обязательные удержания.

Ограничение размера удержаний из заработной платы по инициативе работодателя установлены статьей 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

Размер удержаний из заработной платы по заявлению работника законодательно не ограничен, поскольку фактически речь идет о праве работника свободно распоряжаться своим заработком, в том числе обращаться к работодателю с просьбой перечислять соответствующую часть оставшихся после удержания НДФЛ и иных обязательных удержаний сумм на счета третьих лиц.

Таким образом, по заявлению работника может удерживаться до 100% дохода, оставшегося после обязательных удержаний.

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОГО НАДЗОРА В КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

.1 Организационно-экономическая характеристика Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере и функции по валютному контролю на территории Калужской области.

Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области является государственным органом, находящимся в подчинении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Территориальное управление руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, приказами Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, иными актами законодательства Российской Федерации, Положением о Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области.

Территориальное управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами иных федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти Калужской области, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Территориальное управление имеет свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.07.2004 г. (Приложение 1), о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (Приложение 2) и о постановке на учет в налоговом органе (Приложение 3), имеет информационное письмо об учете в Статрегистре Росстата (Приложение 4).

Территориальное управление является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, иные печати, штампы, бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в органах федерального казначейства.

В соответствии с Положением (Приложение 5), Территориальное управление осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

. Осуществляет контроль и надзор:

за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

за соблюдением требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантии Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;

за исполнением органами финансового контроля органов государственной власти Калужской области, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре;

. Является получателем средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Территориального управления и реализацию возложенных на него функций;

. Осуществляет прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;

. Осуществляет в рамках своей компетенции производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

. Обеспечивает мобилизационную подготовку территориального управления;

. Организует профессиональную подготовку работников территориального управления, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

. Обеспечивает соответствующий режим хранения и защиты полученной в процессе деятельности территориального управления информации, составляющей государственную, служебную, банковскую налоговую, коммерческую тайну, тайну связи и иной конфиденциальной информации;

. Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в процессе деятельности территориального управления;

. Проводит в установленном порядке государственные закупки и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для нужд территориального управления;

. Участвует в формировании и ведении единой информационной системы контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере;

. Оказывает методологическую помощь контрольным и финансовым органам власти Калужской области и органам местного самоуправления по вопросам контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере;

. Осуществляет по поручениям Федеральной службы финансово-бюджетного надзора иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;

. Осуществляет полномочия администратора доходов федерального бюджета.

В целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности территориальное управление имеет право:

. Проводить в установленном порядке ревизии и проверки, в ходе которых:

проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов, в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности, в организациях - получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантии правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально-ответственных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий;

проверять правомерность и эффективность использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, в том числе по мотивированному обращению руководителей правоохранительных органов федерального уровня и руководителей правоохранительных органов субъектов Российской Федерации;

проверять соблюдение органами финансового контроля органов государственной власти Калужской области, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре;

проверять соблюдение резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, полноту и достоверность учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

. Проводить в организациях любых организационно-правовых форм, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка);

. Осуществлять взаимодействие с правоохранительными органами в ходе проведения контрольных и надзорных мероприятий, а также реализации материалов, ревизий и проверок;

. Направлять по подведомственности в федеральные органы исполнительной власти информацию и материалы по фактам выявленных в ходе контрольных мероприятий финансовых нарушений;

. Направлять в правоохранительные органы материалы ревизий (проверок), в ходе которых выявлены нарушения законодательства в финансово-бюджетной сфере, содержащие признаки уголовно-наказуемого деяния или административного правонарушения, относящегося к компетенции данного правоохранительного органа;

. Запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по отнесенным к компетенции территориального управления вопросам, в том числе связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов;

. Направлять в пределах своей компетенции в проверенные организации, а в случаях, установленных руководителем службы, - в их вышестоящие органы представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений;

. Осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения проверяемыми организациями и (или) их вышестоящими органами нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере;

. Требовать от руководителей проверяемых организаций создания надлежащих условий для проведения контрольных мероприятий - предоставления необходимого помещения, оргтехники, услуг связи, транспорта, канцелярских принадлежностей и обеспечения работ по делопроизводству;

. Заказывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления надзора в установленной сфере деятельности;

. Привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

. Давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции территориального управления.

Территориальное управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министерством финансов Российской Федерации по предоставлению руководителя Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Руководитель территориального управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности по его представлению руководителем Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Количество заместителей руководителя территориального управления устанавливается руководителем Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Структурно Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области состоит из шести отделов: отдел учета и отчетности, отдел организационной работы и свода информации, отдел финансового контроля в отраслях экономики, отдел финансового контроля в органах управления, внебюджетных фондах, социальной сфере и военно-промышленном комплексе, отдел финансового контроля в правоохранительных органах, воинских учреждениях и судебной системе, отдел валютного контроля, отдельно выделяют заместителя руководителя, помощника руководителя, юридическую группу и спецчасть (Приложение 6).

Отдел учета и отчетности является структурным подразделением Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области, и его штат состоит из начальника отдела, двух заместителей начальника отдела и ведущего специалиста эксперта.

Учетная политика (Приложение 7) в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области устанавливает организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в управлении осуществляется в соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкций по его применению» (далее - Инструкция № 157н), приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.12.2010 г. № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 162н), а также Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Рассмотрим основные технико-экономические показатели Территориального управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области (таблица 1), рассчитанные по данным Приложений 8 - 15.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Расходы на содержание государственного органа в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 7,58 %, по сравнению с 2010 годом - увеличились на 0,08 %. Среднесписочная численность в 2011 году по сравнению с 2010 и 2009 годами уменьшилась на 16,28 %. Отток кадров связан с низкой оплатой труда. При этом среднесписочная численность работников, замещающих должности государственной гражданской службы также уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2010 и 2009 годами на 17,5 %, а среднесписочная численность работников государственного органа, оплата труда которых производится на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы осталась на том же уровне. Фонд оплаты труда в 2011 году по сравнению 2009 годом уменьшился на 2,28 %, а по сравнению с 2010 годом - на 2,27 %. Фонд оплаты труда работников, замещающих должности государственной гражданской службы также уменьшился на 3,14 % и 3,13 % соответственно. Это связано с оттоком кадров, а также увеличением заработной платы в 2011 году. Фонд оплаты труда работников государственного органа, оплата труда которых производится на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы увеличился в 2009 году на 21,73 %, а по сравнению с 2010 годом - на 21,83 %. Это связано с увеличением заработной платы персонала при одинаковой среднесписочной численности. Балансовая стоимость основных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 9,66 %, а по сравнению с 2010 годом - на 3,54 %. Это связано с обновлением парка вычислительной техники. Амортизация основных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 19,65 %, по сравнению с 2010 годом - на 10,49 %. Дебиторская задолженность в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 31,61 %, по сравнению с 2009 годом - на 42,12 %. В 2009 году минусовое значение кредиторской задолженности появилось в результате переплаты по налогу на имущество.

.2 Учет расчетов по оплате труда в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

Порядок учета заработной платы в Территориальном управлении осуществляется в соответствии с положениями Инструкции № 157н, Инструкции №162н, Федерального закона от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» и иными нормативными и правовыми актами.

Учет расчетов осуществляется на счете 1 302 11 000 «Расчеты по заработной плате», на котором отражаются начисления в пользу работников, состоящих в списочном составе, на основании трудовых договоров (контрактов), в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Указанные расходы относятся на подстатью 211 «Заработная плата» классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ).

Удержания из заработной платы работников, в частности, НДФЛ, алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т.п., относятся на ту же подстатью КОСГУ, на которую относится начисление заработной платы.

На счете 1 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам» отражаются начисленные дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора, статусом должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные расходы относятся на подстатью КОСГУ 212 «Прочие выплаты».

Суммы начисленной заработной платы отражаются записью:

Д-т 1 401 20 211 «Расходы по заработной плате»

К-т 1 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».

Суммы выплаты заработной платы отражаются записью:

Д-т 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

К-т 1 201 34 610 «Выбытие средств из кассы учреждения».

Суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации отражаются записью: Д-т 1 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам»

К-т 1 302 12 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».

Суммы начисленных дополнительных денежных выплат и компенсаций отражаются записью:

Д-т 1 302 12 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»

К-т 1 201 34 610 «Выбытие средств из кассы учреждения».

На счете 1 302 13 000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда» отражаются суммы начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования. Указанные расходы относятся на подстатью КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда».

Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются записью:

Д-т 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

К-т 1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Суммы выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются записью:

Д-т 1 302 13 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

К-т 1 201 34 610 «Выбытие средств из кассы учреждения».

В 2011 году вступили в силу новые правила расчета больничных листов. Существенные изменения произошли в расчете среднедневного заработка для больничного листа в соответствии с Федеральным законом № 343-ФЗ от 08.12.2010 г. Пример расчета больничного листа приведен в Приложении 16.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности произведен работнику Ямщиковой Н.Н. за период болезни с 10 августа 2012 г. по 29 августа 2012 г.

Средний заработок в 2010 году составил 245 779,13 руб., а в 2011 году - 258 379,11 руб. Итого база для расчетов составила 504 158, 24 руб.

Среднемесячный заработок:

158,24 / 730 = 690,6277 руб.

Дневной заработок, исходя из МРОТ:

611 * 24 / 730 = 151,5945 руб.

Сравниваем среднемесячный заработок работника и дневной заработок, исходя из МРОТ. Выбираем наибольшее.

Общая сумма начисленного пособия составила:

,6277 * 20 = 13 812,55 руб.

Первые 3 дня подлежат оплате в размере 100 % за счет средств работодателя, остальные дни оплачивает фонд социального страхования.

В бюджетном учете начисленное пособие отражается следующими записями:

за первые 3 дня:

Д-т 1 401 11 211 К-т 1 302 11 730 - 2 071, 88 руб.

за последующие дни нетрудоспособности:

Д-т 1 303 02 830 К-т 1 302 13 730 - 11 740, 67 руб.

Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником учреждения, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду применяется табель учета использования рабочего времени (Приложение 17). Табель составляется ежемесячно в целом по учреждению. После утверждения руководителем учреждения табель используется для расчета заработной платы сотрудников за календарный месяц.

Для формирования штатного состава и общей численности учреждения применяют штатное расписание (Приложение 18). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, сведения о количестве штатных единиц, составляющие месячного денежного содержания сотрудников учреждения.

В соответствии с положениями Федерального закона от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ, сотрудники Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области являются государственными гражданскими служащими. Оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы (п.1 ст.50 Закона № 79-ФЗ).

Размеры должностных окладов и окладов за классный чин федеральных государственных гражданских служащих устанавливаются Указом Президента Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации. По отдельным должностям гражданской службы указом Президента Российской Федерации может устанавливаться денежное содержание в виде единого денежного вознаграждения, в котором учтены должностной оклад, оклад за классный чин и ежемесячные надбавки к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе, за особые условия гражданской службы, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, но не учтены премии и ежемесячное денежное поощрение.

К дополнительным выплатам относятся:

) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе представлена в Таблице 2;

Таблица 2

Ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе

) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы в размере до 200 процентов этого оклада;

) ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в размерах и порядке, определяемых законодательством Российской Федерации;

) премии за выполнение особо важных и сложных заданий, порядок выплаты которых определяется представителем нанимателя с учетом обеспечения задач и функций государственного органа, исполнения должностного регламента (максимальный размер не ограничивается);

) ежемесячное денежное поощрение;

) единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих.

Гражданскому служащему предоставляется ежегодный отпуск с сохранением замещаемой должности гражданской службы и денежного содержания.

Ежегодный оплачиваемый отпуск гражданского служащего состоит из основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков. В Приложении 19 приведен пример расчета ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в ДОУ делением суммы начисленной заработной платы в текущем месяце на 29,40 (Трудовой кодекс (часть 1) ст. 139 «Исчисление средней заработной платы») - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

Рассмотрим на конкретном примере расчет среднего заработка и начисление отпуска работнику.

За период с 01 ноября 2011 г. по 31 октября 2012 г. работнику Новиковой Т.С. предоставляется основной отпуск на 30 календарных дней - с 03 сентября 2012 г. по 02 октября 2012 г.

Текущее денежное содержание составляет:

510,00 + 1 353,00 + 4 510,00 + 4 059,00 + 1 429,00 + 225,50 + 1 239,83 +

+ 5 831,42 = 23 157,75

За период с 03 сентября 2012 г. по 30 сентября 2012 г. работнику начислено:

157,75 / 29,4 * 28 = 22 055,04

За период с 01 октября 2012 г. по 02 октября 2012 г. работнику начислено:

125,75 / 29,4 * 2 = 1 575,36

Таким образом, общая сумма начисления работнику составила 23 630,40 руб.

Гражданским служащим, замещающим высшие и главные должности гражданской службы, предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 35 календарных дней.

Гражданским служащим, замещающим должности гражданской службы иных групп, предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 календарных дней.

Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за выслугу лет исчисляется из расчета один календарный день за каждый год гражданской службы.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска ежегодный основной оплачиваемый отпуск суммируется с ежегодным дополнительным оплачиваемым отпуском за выслугу лет. Общая продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за выслугу лет для гражданских служащих, замещающих высшие и главные должности гражданской службы, не может превышать 45 календарных дней, для гражданских служащих, замещающих должности гражданской службы иных групп, - 40 календарных дней.

Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день, а также в связи с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями гражданской службы предоставляются сверх ежегодного оплачиваемого отпуска.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен предоставляться гражданскому служащему ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым представителем нанимателя.

Выплата денежного содержания гражданскому служащему за период ежегодного оплачиваемого отпуска должна производиться не позднее чем за 10 календарных дней до начала указанного отпуска.

При предоставлении федеральному гражданскому служащему ежегодного оплачиваемого отпуска один раз в год производится единовременная выплата в размере двух месячных окладов денежного содержания.

При предоставлении гражданскому служащему субъекта Российской Федерации ежегодного оплачиваемого отпуска один раз в год производится единовременная выплата в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации.

При прекращении или расторжении служебного контракта, освобождении от замещаемой должности гражданской службы и увольнении с гражданской службы гражданскому служащему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению гражданского служащего неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев освобождения от замещаемой должности гражданской службы и увольнения с гражданской службы за виновные действия). При этом днем освобождения от замещаемой должности гражданской службы и увольнения с гражданской службы считается последний день отпуска.

При увольнении в связи с истечением срока служебного контракта отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока действия служебного контракта. В этом случае днем освобождения от замещаемой должности гражданской службы и увольнения с гражданской службы также считается последний день отпуска.

По семейным обстоятельствам и иным уважительным причинам гражданскому служащему по его письменному заявлению решением представителя нанимателя может предоставляться отпуск без сохранения денежного содержания продолжительностью не более одного года. Гражданскому служащему также предоставляется отпуск без сохранения денежного содержания в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Во время отпуска без сохранения денежного содержания за гражданским служащим сохраняется замещаемая должность гражданской службы.

Расчеты с персоналом по оплате труда осуществляются в безналичной форме посредством составления заявок на кассовый расход (Приложение 20) и представления их в органы Федерального казначейства в электронном виде с приложением (при необходимости) документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, в соответствии с установленным Минфином России порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета. Орган Федерального казначейства проверяет правильность формирования заявки на кассовый расход.

Форма заявки на кассовый расход утверждена приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. № 8н.

.3 Учет удержаний из заработной платы и начислений на выплаты по оплате труда в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

На счете 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» учитывается кредиторская задолженность по удержаниям из заработной платы и стипендий (п. 108 Инструкции № 162н).

Из начисленных сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий могут осуществляться удержания в установленном законодательством порядке:

по исполнительным листам;

задолженность виновного лица по ущербу имущества;

задолженность подотчетного лица по возврату неиспользованных им денежных средств;

безналичные перечисления на счета во вклады сотрудников учреждения;

взносы по договорам добровольного страхования.

Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов (абз. 2 п. 273 Инструкции № 157н).

Удержания из оплаты труда и стипендий в установленном порядке отражается записью:

Д-т 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 1 302 12 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 1 302 13 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

К-т 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда», 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Начисление суммы обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются записью:

Д-т 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (1 401 20 213, 1 401 20 226, 1 401 20 290)

К-т 1 303 00 000 «Расходы по платежам в бюджеты» (1 303 02 730, 1 303 06 730, 1 303 07 730, 1 303 10 730, 1 303 11 730).

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

На счете 1 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» учитываются расчеты с бюджетом по суммам НДФЛ, удержанным из заработной платы и иных выплат в порядке, установленном нормами гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При определении налоговой базы согласно ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 1400 руб., право на который имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Расчеты по страховым взносам отражаются на следующих счетах (п. 103 Инструкции № 162н):

1 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

1 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

1 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

1 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

1 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются записью:

Д-т 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

К-т 1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Суммы начисленных работникам учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются записью:

Д-т 1 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К-т 1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Перечисление сумм страховых взносов на социальное страхование и иных обязательных платежей в бюджет отражается записью:

Д-т 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (1 303 01 830, 1303 02 830, 1 303 06 830, 1 303 07 830, 1 303 10 830, 1 303 11 830)

К-т 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (1 304 05 211, 1 304 05 212, 1 304 05 213, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290).

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГРАЖДАНСКИХ СЛУЖАЩИХ

.1 Международный опыт построения системы оплаты труда государственных гражданских служащих

Одним из важнейших направлений совершенствования системы государственного управления является внедрение новых принципов кадровой политики в системе государственной гражданской службы, которые должны предусматривать совершенствование системы моральной и материальной мотивации государственных гражданских служащих и стимулировать их. Безусловным фактором, определяющим эффективность работы государственного гражданского служащего является система оплаты труда.

В международной практике с незначительными отклонениями можно выделить две модели построения системы оплаты труда государственных служащих. Первая характеризуется невысоким уровнем денежного содержания со значительным социальным пакетом, а вторая - относительно высоким денежным содержанием, конкурентным на рынке труда и незначительным по объему социальным пакетом.

Каждая из моделей имеет свои преимущества и недостатки. Основными достоинствами первой модели являются:

невысокая бюджетная нагрузка;

сдерживание зарплатных ожиданий.

высокий социальный пакет эффективен в условиях инфляции.

Основными недостатками первой модели являются:

непривлекательность работы на государственной службе для молодежи.

К достоинствам второй модели можно отнести:

привлекательность работы на государственной службе для молодежи;

возможность привлекать и закреплять квалифицированные кадры.

Недостатками второй модели являются:

постоянное отставание от рынка труда;

отток квалифицированных кадров в частный сектор;

текучесть и невысокая закрепляемость кадров.

Рассматриваем международный опыт в области построения системы оплаты труда государственных служащих

В 2004 году в США законодательно была введена система оплаты труда в зависимости от результата (pay-for-performance) для высших руководителей, предусмотрена норма обязательного сертифицирования ведомствами своих систем оценки результатов деятельности служащих высшего звена.

Оплата труда федеральных служащих в США ведется по Общей тарифной сетке. В ней 15 разрядов, каждый из которых характеризуется соответствующим уровнем сложности работы, ответственности и соответствующими квалификационными требованиями

Формирование персонала государственной службы в Германии имеет вид алгоритма: образование - уровень службы - особенности замещения должности - денежное содержание. В ФРГ существует сводный реестр должностей с указанием сферы деятельности и подгруппы заработной платы. Он утвержден Федеральным законом о денежном содержании (Bundesbesoldungsgesetz).

Человек в системе государственной службы определяется по его знаниям и умениям:

простая служба - успешное завершение основной школы или получение соответствующего аттестата;

средняя служба - окончание реальной школы или успешное завершение основной школы, а потом получение профессионального образования или получение соответствующего аттестата;

повышенная служба - окончание специального высшего заведения или иным образом полученное свидетельство об этом уровне образования;

высшая служба - законченное, достаточное для всей последующей трудовой жизни высшее образование, для службы в общей системе государственного управления таким образованием считается университетское юридическое, экономическое, финансовое или образование в области социальных наук.

Эти требования закреплены в основных законах и распоряжениях о чиновниках. Вследствие этого в Германии невозможно прийти на высокую должность, не имея соответствующего диплома. Подобное комплектование государственной службы закрывает дорогу некомпетентным, неподготовленным людям.

В результате реформирования государственной службы, проводившегося с 2004 по 2009 гг., Федеральный закон о денежном содержании был изменен, и количество выплат существенно сократилось. С 1 августа 2011 г. действуют следующие виды выплат:

основной оклад;

доплаты на членов семьи только для чиновников групп оплаты А2 - А5;

доплаты за условия службы;

выплаты кандидатам при прохождении испытательного срока.

Основными группами оплаты являются группа А - чиновники, в отношении которых действует порядок восходящего продвижения по службе на основе аттестаций и квалификационных экзаменов; B - чиновники, в отношении которых действует установленный оклад и которые не подлежат аттестации и квалификационным экзаменам (это только люди с университетским образованием). Ранее групп оплаты было значительно больше - свои правила действовали для солдат. Сегодня они введены в общую сетку оплаты (A и B). Теперь вся служба, включая военную, подчиняется единым правилам установления денежного содержания. В отдельные группы выведены профессора университетов (группа оплаты W) и судьи (группа оплаты R).

Оплата труда чиновника и бюджетника чрезвычайно прозрачна, все сетки оплаты входят составной, неотъемлемой частью в Закон о денежном содержании чиновников или в Тарифный договор в отношении государственных служащих (бюджетников).

Ранее система была более сложной, позволявшей использовать широкий набор инструментов для стимулирования чиновников. Сейчас она значительно более плоская, предусматривает линейную карьеру человека: при прохождении аттестации человек переводится со ступени оплаты на ступень; при повышении квалификации - в пределах своего уровня службы из группы оплаты в новую группу оплаты.

Все связано именно с тем, что теперь используются новые стимулирующие надбавки - за условия несения службы.

Прежде чем представить эти надбавки, нужно отметить также, что чиновники двух групп - B (высшие должностные лица государственной службы) и W (профессора университетов) - не имеют повышающихся ступеней, здесь все зависит от должности или полученного научного звания и замещаемой должности, и потому шкала - плоская.

Повышающимся является оклад судей низших категорий - здесь есть философия карьерного роста в зависимости от опыта, стажа, в зависимости от качества работы. Однако затем - тоже только установленный оклад, привязанный к должности судьи.

Поощрения могут достигать 15% от величины годового оклада чиновника. Это не постоянно действующие выплаты: если успехи чиновника снижаются, то не может быть и выплат. Для начинающих чиновников и солдат премии не должны превышать 7%.

Однако для некоторых категорий чиновников премии могут быть более чем значительными - до 250% от оклада. Эти выплаты рассчитаны, прежде всего, на тех, кто связан с системами жизнеобеспечения страны, кто сам подвергает собственную жизнь риску.

В отношении бюджетников в Германии действует Тарифный договор.

В соответствии с тарифными договорами с 1 октября 2005 г. начала действовать новая система тарифных разрядов, которая объединила ранее раздельно оплачивавшиеся уровни публичной службы, предусматривается унификация отпусков, выплат на детей и по болезни для всех категорий служащих, ежегодных премиальных выплат.

В отличие от ранее действовавшей тарифной сетки ныне принято деление на 15 тарифных разрядов на публичной службе.

Показательно: на коммунальном уровне оклад растет быстрее в первые годы службы. Это сделано для того, чтобы удержать людей, в первую очередь молодежь, особенно тех, кто занят непосредственным оказанием услуг населению, на службе. Затем выплаты выравниваются и становятся такими же, как и для федеральных бюджетников.

В отличие от этого, тарифные договоры для других видов занятости отличаются иными шкалами окладов, например, для тех, кто оказывает социальные услуги эта шкала больше, оклады в начальные годы карьеры растут быстрее, чем у чиновников и федеральных бюджетников.

Принятие нового Тарифного договора преследовало несколько целей. Так, благодаря новой тарифной сетке сокращается количество тарифных разрядов, а сами эти разряды формируются на основе менее чем ста признаков, ранее для этого принималось в расчет около 17 тыс. различных факторов.

Все 15 разрядов сводятся к единым принципам оплаты труда. Учет опыта работы и индивидуальных результатов будет осуществляться на основе шести повышающих оклад ступеней, что делает публичную службу привлекательнее благодаря более лучшей оплате труда на начальных ступенях карьеры.

В ряду мер политики - постоянный мониторинг экономики, сопоставление показателей, характеризующих уровень жизни в стране, с тем, что есть на государственной службе. Примером такого рода мониторинга - сравнительные таблицы, в которых содержание чиновников, зарплата в промышленности сравниваются со стоимостью жизни.

Кроме того, как показывает анализ зарубежного опыта важным фактором привлекательности для государственных служащих и сдерживающим фактором роста зарплатных ожиданий в государственном аппарате являются социальные гарантии и компенсации, т.е. социальный пакет.

Объем и структура социального пакета для государственных гражданских служащих в различных странах различается - это дополнительная страховка, обучение, повышение квалификации, бесплатное предоставление и льготные займы на жилье, пенсионное обеспечение, оплата переезда на новое место работы, социальная и медицинская страховка.

Анализ зарубежной практики формирования систем оплаты труда государственных служащих и российская практика оплаты их труда показывают что оптимальной моделью формирования системы оплаты труда данного категории работников является: уровень денежного содержания на конкурентном уровне на рынке труда, высокий социальный пакет. Это потребует роста расходов на оплату труда государственных гражданских служащих; размеры окладов денежного содержания должны строиться на основе единой прозрачной схемы (сетки) и индексироваться.

Структура социального пакета должна обеспечивать стабильность кадровой структуры государственной гражданской службы, что гарантируется включением таких оказывающих долгосрочные эффекты элементов как медицинская страховка и пенсионное обеспечение.

Система оплаты труда и социальный пакет должны быть дифференцированны в зависимости от уровня и сложности решаемых задач, широты и ответственности выполняемых функций, а также объема запретов и ограничений.

По группе наиболее экономически развитых стран четко появляются следующие общие тенденции:

в числе направлений политики оплаты по результатам наметился рост учета показателей работы коллектива государственных служащих (или структурного подразделения) государственного органа, а не только индивидуальной профессиональной служебной деятельности;

программы оплаты по результатам деятельности предполагают децентрализованный характер управления системой оплаты труда, делегирование полномочий от центрального органа управления на уровень линейных руководителей и рядовых сотрудников;

все более разнообразными становятся критерии оценки эффективности труда государственных гражданских служащих за счет включения оценок менее детализированного характера: общего профессионального, организационного и культурного кругозора, а также общесоциальных навыков;

оценки часто строятся в большей степени на диалоге с линейным руководителем, а не на строго установленных, поддающихся количественному измерению показателях. Одновременно с этим широкое распространение получили квоты на количество государственных гражданских служащих, способных успешно работать при такой системе оплаты труда в соответствии с установленными критериями;

размер оплаты по эффективности и результативности обычно составляет небольшой процент в структуре денежного содержания, не более 20-25%. Премии лишь дополняют структуру денежного содержания, а не заменяют все существующие составляющие (тарифные и надтарифные).

Анализ динамики расходов на государственное управление показывает, что в целом они за последние годы увеличиваются: в Германии они выросли в период 2002-2010 гг. на 15,9%, во Франции на 34,2%, в Италии на 5,2%, в Нидерландах на 16,5%, в Финляндии на 38,6%, в Великобритании на 32,1%.

При этом доля расходов на государственное управление в валовом внутренним продукте в Германии составляет 6,1%, во Франции - 6,9%, в Италии - 8,3%, в Нидерландах - 5,9%, в Финляндии - 7,2%, в Великобритании - 5,3%

Таким образом, можно констатировать, что в развитых странах расходы на государственное управление составляют значительную долю валового внутреннего продукта, а в абсолютном значении постоянно увеличиваются.

Совершенствование системы оплаты труда государственных служащих должно включать следующие элементы:

формирование четких и обоснованных схем должностных окладов (сеток) (Германия);

эффективную систему оценки деятельности государственных служащих (США);

инструментом долгосрочного закрепления кадров должен служить социальный пакет.

.2 Анализ структуры оплаты труда государственных гражданских служащих в Российской Федерации

В Российской Федерации структура денежного содержания необоснованно деформирована: размер денежного содержания лиц, замещающих младшие должности государственной службы, составляет небольшую величину; чрезвычайно низка доля оклада денежного содержания в общем объеме выплат (от 7 до 37%); величина вертикальной компрессии составляет более чем 30 раз, удельный вес стимулирующих выплат в фондообразовании незначителен (не более 14%). При сохранении подобных тенденций произойдет дальнейшее снижение конкурентоспособности денежного содержания на рынке труда. Кроме того, подобная архитектура структуры денежного содержания как показывают зарубежные эмпирические исследования чревата участием государственных гражданских служащих в различных коррупционных схемах.

Анализ структуры и размеров оплаты труда государственных гражданских служащих в Российской Федерации рассматривается на примере Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области, в зависимости от группы и категории должности.

Размер максимального (высшая группа должностей, категория «Руководители») и минимального (младшая группа должностей, категории «Специалист I разряда», «Заведующий хозяйством») оклада государственных гражданских служащих различаются в 2,2-2,6 раз. Если рассматривать максимальный и минимальный размер денежного содержания государственных гражданских служащих с учетом надбавок, различие возрастает не намного: в 2,8-2,9 раз. Внутри категорий должностей различия менее значительны: наиболее значимые различия в 1,7 раз - в категории «Контролеры-ревизоры», в 1,6 раз отличаются минимальный и максимальный возможные размеры денежного содержания в категории «Специалисты», в 1,4 раза - в категории «Начальники отделов», минимальный диапазон вариации в категории «Руководители» - в1,3 раза (рис. 2).

Примерно равные доли в структуре оплаты труда государственного гражданского служащего имеют должностной оклад и ежемесячное денежное поощрение (ЕДП). Размер ЕДП и порядок исчисления установлен Указом Президента Российской Федерации от 25.07.2006 г. №763.

Доля должностного оклада в структуре заработной платы колеблется последовательно, от 19,9 % (высшая группа, категория «Руководители») до 32,1% (категория «Контролеры-ревизоры»). Доля оклада в структуре заработной платы для категории «Руководители» составляет от 19,9 % до 25,5 %; для категории «Специалисты» - от 26,2 % до 29,1%; для категории «Начальники отделов» - от 22,3 % до 30,1%, для категории «Контролеры-ревизоры» - от 24,3% до 32,1 %. При этом с «понижением» группы должности внутри категории доля оклада и ЕДП в структуре оплаты труда возрастает по всем категориям.

Рис. 2. Размеры денежного содержания государственных гражданских служащих

Наибольшую часть в структуре выплат составляют оклад, надбавка за особые условия гражданской службы и денежное поощрение. Они составляют равные доли по 25 % каждая. Остальные надбавки, материальная помощь и премия в сумме составляют 25 % (рис.3).

На государственной гражданской службе в Российской Федерации незарплатные формы гарантий и компенсаций в общей величине денежной оценки варьируются от 15% (специалисты разных категорий) до 44% (заместители федеральных министров).

Рис. 3. Структура выплат государственным гражданским служащим

Действующим законодательством предусматриваются следующие гарантии:

медицинское страхование гражданского служащего и членов его семьи, в том числе после выхода гражданского служащего на пенсию за выслугу лет, в соответствии с федеральным законом о медицинском страховании государственных служащих Российской Федерации;

обязательное государственное социальное страхование на случай заболевания или потери трудоспособности в период прохождения гражданской службы либо сохранение денежного содержания при временной нетрудоспособности, а также на время прохождения медицинского обследования в специализированном учреждении здравоохранения в соответствии с федеральным законом;

выплаты по обязательному государственному страхованию в случаях, порядке и размерах, установленных соответственно федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации;

возмещение расходов, связанных со служебными командировками. Порядок и условия командирования гражданского служащего устанавливаются соответственно указом Президента Российской Федерации и законодательством субъекта Российской Федерации.

Гражданским служащим при определенных условиях может предоставляться право на:

периодическое повышение квалификации, стажировку или переподготовку с сохранением на этот период замещаемой должности гражданской службы и денежного содержания;

транспортное обслуживание, обеспечиваемое в связи с исполнением должностных обязанностей, в зависимости от категории и группы замещаемой должности гражданской службы и возмещение расходов при использовании личного транспорта в служебных целях в случаях и порядке, установленных соответственно законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Российской Федерации;

единовременную субсидию на приобретение жилой площади один раз за весь период гражданской службы в порядке и на условиях, устанавливаемых соответственно постановлением Правительства Российской Федерации и законодательным актом субъекта Российской Федерации.

Федеральным государственным гражданским служащим назначается пенсия за выслугу лет при наличии стажа государственной гражданской службы не менее 15 лет в размере 45 процентов среднемесячного заработка федерального государственного гражданского служащего.

За каждый полный год стажа государственной гражданской службы сверх 15 лет пенсия за выслугу лет увеличивается на 3 процента среднемесячного заработка. При этом общая сумма пенсии за выслугу лет и страховой части трудовой пенсии по старости либо общая сумма пенсии за выслугу лет и трудовой пенсии по инвалидности не может превышать 75 процентов среднемесячного заработка федерального государственного гражданского служащего. При этом в базу для начисления пенсии входят все виды денежного вознаграждения, в том числе различные премии, классный чин и еще много чего другого.

Кроме этого федеральные государственные гражданские служащие, имеющие не менее 5 лет страхового стажа имеют право на одновременное получение и страховой части трудовой пенсии по старости.

Как показывают опросы среди государственных гражданских служащих 66 % опрошенных оценили существующую систему пенсионного обеспечения как скорее плохо или плохо.

Анализ системы оплаты труда государственных гражданских служащих показал, что система оплаты труда характеризуется невысоким денежным содержанием и небольшим социальным пакетом по сравнению с денежным содержанием и социальным пакетом государственных служащих за рубежом.

Совершенствование системы оплаты труда государственных служащих должно включать следующие элементы:

формирование четких и обоснованных схем должностных окладов (сеток) (Германия);

эффективную систему оценки деятельности государственных служащих (США);

инструментом долгосрочного закрепления кадров должен служить социальный пакет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний день в бюджетной сфере применяются различные системы оплаты труда, основывающиеся на положениях соответствующих нормативных правовых актов.

Возможность применения различных систем оплаты труда объясняется не только спецификой выполняемых различными учреждениями функций, но также и положениями ТК РФ.

Оплата труда государственного гражданского служащего в своей сущности представляет собой административно распределяемую часть средств государственного бюджета, опосредованную фондом оплаты труда государственного органа, за исполнение профессиональной служебной деятельности на должностях государственной гражданской службы. Оплата профессиональной служебной деятельности названа денежным содержанием.

Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:

обязательные - производимые в соответствии с действующим законодательством;

производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде;

производимые по заявлению работника.

Порядок учета заработной платы в Территориальном управлении осуществляется в соответствии с положениями Инструкции № 157н, Инструкции №162н, Федерального закона от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации».

В соответствии с положениями федерального закона от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», сотрудники Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области являются государственными гражданскими служащими. Оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы (п.1 ст.50 закона № 79-ФЗ).

Одним из важнейших направлений совершенствования системы государственного управления является внедрение новых принципов кадровой политики в системе государственной гражданской службы, которые должны предусматривать совершенствование системы моральной и материальной мотивации государственных гражданских служащих и стимулировать их.

Анализ зарубежной практики формирования систем оплаты труда государственных служащих и российская практика оплаты их труда показывают, что оптимальной моделью формирования системы оплаты труда данного категории работников является: уровень денежного содержания на конкурентном уровне на рынке труда, высокий социальный пакет. Это потребует роста расходов на оплату труда государственных гражданских служащих; размеры окладов денежного содержания должны строиться на основе единой прозрачной схемы (сетки) и индексироваться.

Структура социального пакета должна обеспечивать стабильность кадровой структуры государственной гражданской службы, что гарантируется включением таких оказывающих долгосрочные эффекты элементов как медицинская страховка и пенсионное обеспечение.

Система оплаты труда и социальный пакет должны быть дифференцированны в зависимости от уровня и сложности решаемых задач, широты и ответственности выполняемых функций, а также объема запретов и ограничений.

Размер максимального и минимального оклада государственных гражданских служащих Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области различаются в 2,2-2,6 раз. Если рассматривать максимальный и минимальный размер денежного содержания государственных гражданских служащих с учетом надбавок, различие возрастает ненамного: в 2,8-2,9 раз.

Наибольшую часть в структуре выплат составляют оклад, надбавка за особые условия гражданской службы и денежное поощрение. Они составляют равные доли по 25 % каждая. Остальные надбавки, материальная помощь и премия в сумме составляют 25 %.

Анализ системы оплаты труда государственных гражданских служащих показал, что система оплаты труда характеризуется невысоким денежным содержанием и небольшим социальным пакетом по сравнению с денежным содержанием и социальным пакетом государственных служащих за рубежом.

Совершенствование системы оплаты труда государственных служащих должно включать следующие элементы:

формирование четких и обоснованных схем должностных окладов (сеток) (Германия);

эффективную систему оценки деятельности государственных служащих (США);

инструментом долгосрочного закрепления кадров должен служить социальный пакет.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.12.2011 г. № 378-ФЗ).

. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 29.11.2010г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 07.12.2011 г. № 417-ФЗ).

. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. Федерального закона от 07.12.2011 г. № 417-ФЗ).

. Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

. Федеральный закон от 06.10.1997 г. № 131-ФЗ «О государственной тайне».

. Федеральный закон от 27.05.2003 г. № 58-ФЗ «О системе государственный службы Российской Федерации».

. Федеральный закон от 27.07 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации».

. Федеральный закон от 02.03.2007 г. № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации».

. Федеральный закон от 02.10.20007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

. Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 205-ФЗ «Об особенностях прохождения федеральной государственной гражданской службы в системе Министерства иностранных дел Российской Федерации».

. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2007 г. № 562 «Об утверждении Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих».

. Указ Президента Российской Федерации от 25.07.2006 г. № 763 «О денежном содержании федеральных государственных гражданских служащих».

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 01.12.2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкций по его применению».

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.12.2010 г. № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению».

. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 525с.

. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 304 с.

. Бакина С.И. Заработная плата в 2010 году. Практические рекомендации, примеры расчета. - М.: Юстицинформ, 2010. - 216 с.

. Буланов В.С. Рынок труда: учебник. - М.: Экзамен, 2009. - 480 с.

. Генкин Б.М. Экономика и социология труда: учебник для вузов. - М.: Норма, 2010. - 448 с.

. Ионова А.Ф. Финансовый анализ; под ред. А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева - М.: Юнити-ДАНА, 2010. - 479 с.

. Казак А.П. Налогообложение предприятий и граждан. - М.: Дело, 2009. - 218 с.

. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Эксмо, 2010. - 688 с.

. Кибанов А.Я. Экономика и социология труда: учебник. - М.: ИНФРА, 2010. - 584с.

. Когденко В.Г. Экономический анализ: учеб.пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2011. - 390 с.

. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Экзамен, 2009. - 815 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 640 с.

. Люсов А.Н. Налоговая система России. - М.: Банкцентр, 2010. - 314 с.

. Мазманова Б.Г. Управление оплатой труда: Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 368 с.

. Мамедов О.Ю. Современная экономика. - М.: Дело ЛТД, 2011. - 456 с.

. Машинистова Г.Е. Бухгалтерский учет. - М.: Экзамен, 2010. - 576 с.

. Остапенко Ю.М. Экономика труда: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2010. - 268 с.

. Палий В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Деловая литература, 2011. - 576 с.

. Поляк Г.Б. Бюджетная система России: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 550 с.

. Попазова О.А. Экономика труда. - М.: Экзамен, 2010. - 192 с.

. Ракоти В.Д. Заработная плата и предпринимательский доход: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 224 с.

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 123 с.

. Волгин Н.А., Одегов Ю.Г. Экономика труда: (социально-трудовые отношения): учебник. - М.: Экзамен, 2011. - 736 с.

. Коробков О.К., Нигматулин А.Д. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях. - М.: Экзамен, 2009. - 484 с.

. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - 9-е изд. - М.: Экзамен, 2011. - 736 с.

. Козлов Е.П., Бабченко Т.Н., Галанин Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 752 с.

. Родионов В.М., Баятов И.М., Маркин Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: учебник; под ред. В.М.Родионовой - М.: ФБК-ПРЕСС, 2011. - 232 с.

. Сахон А.П., Софронова Н.Ф., Невольникова Г.И., Климова Н.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Деловая литература, 2011. - 576 с.

. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения// Финансы. - 2009. - №5. - С. 5-7.

. Волгин Н. Многовариантность моделей оплаты труда// Человек и труд. - 2010. - №4. - С.79-81.

. Гулев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения// Финансы. - 2009. - №3. - С. 16-18.

. Давыдов А. Экономическая необходимость совершенствования оплаты труда// Человек и труд. - 2010. - №3. - С. 36-37.

. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации// Финансовая Россия. - 2009. - №6. - С. 11-12.

. Ивлев А., Гарайбех Ю. Организация и стимулирование труда: зарубежный опыт// Человек и труд. - 2010. - № 12. - С.61-64.

. Кардашов В. Мотивация персонала: теория и практика// Человек и труд. - 2009. - № 10. - С.80-83.

. Львов Д. Достойная оплата труда - цель и средство повышения уровня жизни// Человек и труд. - 2009. - № 8. - С.71-78.

. Посадсков Е. Стимулирующие системы: опыт и современная практика// Человек и труд. - 2010. - № 4. - С.76-80.

. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности// Бухгалтерский учет. - 2009.- № 8. - С. 57-62.