Исследование состояния учета расчетов по оплате труда в бюджетной сфере

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

.1 Виды, системы и формы оплаты труда в образовательных учреждениях

.2 Документальное оформление операций по оплате труда

.3 Аналитический и синтетический учет оплаты труда в образовательных учреждениях

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ФГОУ СПО "ЕТХМ"

.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения

.2 Учет начисления заработной платы

.3 Учет удержаний из заработной платы

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗА БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

.1 Цель и основные задачи ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

.2 Формирование плана и программы ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

.3 Проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ФГОУ СПО "Екатеринбургский техникум химического машиностроения"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетные организации - это организации, созданные государственными органами, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера.

Основная деятельность данных учреждений полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

К особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях относят:

• организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов;

• выделение в учете кассовых и фактических расходов;

• отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (культура, образование, здравоохранение).

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации - основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятиях.

Целью данной работы является анализ состояния учета расчетов по оплате труда в бюджетной сфере, моделирование ревизионной проверки и разработка рекомендаций для ФГОУ СПО "ЕТХМ".

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

· Определить направление развития системы оплаты труда работникам бюджетных учреждений.

· Рассмотреть основные нормативные и правовые документы, регламентирующие оплату труда.

· Исследовать классификацию форм и видов оплаты труда.

· Рассмотреть первичный учет расчетов с персоналом в бюджетной организации,

· Отражение операций по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.

В данной дипломной работе предметом исследования является учет расчетов по оплате труда в бюджетных образовательных учреждениях. Для рассмотрения данной темы объектом исследования является Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования "Екатеринбургский техникум химического машиностроения". В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров, а также личные наблюдения.

Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 95 страницах, содержит 7 таблиц, 4 рисунка и 12 приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

.1 Виды, системы и формы оплаты труда в образовательных учреждениях

На работников образовательных учреждений распространяется общее законодательство о труде, предусматривающее, что заработная плата (должностной оклад) выплачивается им за выполнение функциональных обязанностей и работ.

Как государственные, так и негосударственные образовательные учреждения самостоятельно утверждают форму и систему оплаты труда. Как правило, штатным сотрудникам выплачиваются должностные оклады, привлекаемым для преподавания работникам заработная плата выплачивается на условиях почасовой оплаты.

В течение длительного времени труд работников образовательных учреждений оплачивался в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС). Размер оклада или ставки заработной платы каждого работника определялся в зависимости от должности (профессии), квалификационной категории.

Тарифная система представляет собой совокупность разработанных нормативов, с помощью которых осуществляется регулирование заработной платы различных категорий работников предприятия, организации или учреждения. Эта система получила широкое распространение в организациях и учреждениях бюджетной сферы национальной системы хозяйствования.

Недостатком данной системы являлось отсутствие связи между размером оплаты труда работника и качеством, результативностью и эффективностью его работы. Использование ЕТС не мотивирует работника к достижению высоких результатов труда, в связи с чем назрела необходимость перехода на иную систему оплаты труда.

Постановлением от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" ЕТС была отменена.

С 01декабря 2008 года была введена новая система оплаты труда.

Правовым основанием введения новой системы оплаты труда являются статьи 29, 41 Закона Российской Федерации "Об образовании", часть 2 статьи 26.14. Федерального закона N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статья 144 Трудового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", Постановление Правительства России от 05.08.2008 г. № 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

Новая система оплаты труда работников государственных и муниципальных образовательных учреждений устанавливается в государственных образовательных учреждениях субъектов Российской Федерации - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденным п. 5 Постановления № 583 определяется, что структура фонда оплаты труда (далее - ФОТ) должна включать в себя три следующих элемента:

.        оклад (должностной оклад) или ставку заработной платы;

.        выплаты компенсационного характера;

.        выплаты стимулирующего характера.

В соответствии с пунктом 4 статьи 54 Закона "Об образовании" образовательное учреждение в пределах имеющихся у него средств на оплату труда работников данного образовательного учреждения самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, размеры ставок заработной платы и должностных окладов, а также размеры доплат, надбавок, премий и других мер материального стимулирования.

Таким образом, каждое образовательное учреждение вправе, во-первых, самостоятельно определять направляемую на оплату труда долю всех своих внебюджетных средств и, во-вторых, повышать размеры должностных окладов всех категорий работников без ограничения.

Согласно Приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 5 мая 2008 г. N 216н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования" и от 29 мая 2008 г. N 247н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих" (с изменениями от 11 декабря 2008 г.), должности работников образования (кроме должностей работников высшего и дополнительного профессионального образования) разделены на следующие квалификационные группы: учебно-вспомогательный персонал первого уровня (вожатый, помощник воспитателя, секретарь учебной части); учебно-вспомогательный персонал второго уровня (дежурный по режиму, младший воспитатель, диспетчер образовательного учреждения, старший дежурный по режиму); педагогические работники (инструктор по труду, инструктор по физической культуре, музыкальный руководитель, воспитатель, методист, педагог-психолог и т. д.); руководители структурных подразделений (заведующий кабинетом, лабораторией, отделом, отделением и т. д.) (Приложение 1).

Должности, составляющие квалификационную группу, структурированы по квалификационным уровням в зависимости от сложности выполняемых работ и уровня квалификационной подготовки, которая должна быть у работника (квалификационные уровни отсутствуют только в группе должностей работников учебно-вспомогательного персонала первого уровня).

С учетом профессиональных квалификационных групп Правительство РФ может устанавливать базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки зарплаты работников. Зарплата работников государственных и муниципальных учреждений не может быть ниже установленных Правительством РФ базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы соответствующих профессиональных квалификационных групп.

Для педагогических работников учреждений начального и среднего профессионального образования (училищ, колледжей и др.) под размером оклада понимается установленная при тарификации на начало учебного года месячная заработная плата соответственно числу часов учебной нагрузки.

Таким образом, для указанных педагогических работников размер оклада может изменяться на каждый учебный год, и эти изменения должны находить отражение в дополнительном соглашении к трудовому договору. Основным принципом новой системы оплаты труда (НСОТ) является разделение заработной платы работника на две части: базовую (гарантированную) часть, которая выплачивается работнику за исполнение должностных обязанностей, и стимулирующую часть, размер которой зависит от того, насколько качественно, эффективно и результативно работал сотрудник. Размер стимулирующих выплат не ограничен.

При введении НСОТ предусматривается учитывать при установлении должностного оклада все виды педагогической деятельности учителя. В настоящее время традиционно оплачивается (но лишь некоторым учителям) работа по проверке тетрадей, заведованию учебным кабинетом (мастерскими, учебно ­ опытными участками) и дополнительно - за классное руководство учителям, назначенным классными руководителями. НСОТ ставит задачу введения оплаты труда за выполнение всех, в т. ч. других видов трудовых обязанностей учителя. Принципиальным, при этом, представляется оплата (учет при оплате труда) ранее никогда не оплачиваемой подготовки к урокам, хотя именно для учителей такая обязанность установлена в отношении каждого отдельного урока и отнимает, в зависимости от опыта учителя и преподаваемого предмета, значительные ресурсы рабочего времени.

При этом определяются показатели и размеры доплат или премирования работников, учитывая как личный вклад работника в осуществление деятельности организации, так и в результаты работы коллектива конкретного структурного подразделения или организации в целом. Принимаемая система материального стимулирования должна предусматривать выплату денежных средств определенному кругу лиц на основе заранее установленных конкретных показателей и условий. Круг лиц, подлежащих поощрению, показатели и условия поощрения, размеры и сроки выплаты денежных средств должны быть предусмотрены в определенном локальном нормативном акте.

Подобный локальный нормативный акт, как правило, содержит:

1.       общие положения, в которых определяется круг лиц, поощряемых за основные результаты деятельности образовательного учреждения по различным группам работников;

2.       источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки поощрения для отдельных групп персонала или категорий работников;

.        порядок начисления, утверждения и выплаты поощрений и другие показатели.

Система стимулирующих выплат работникам образовательного учреждения включает в себя поощрительные выплаты по результатам труда (премии и т.д.).

Основными критериями, влияющими на размер стимулирующих выплат педагогу, являются критерии, отражающие результаты его работы. Поскольку стаж педагогической работы и уровень образования педагога оказывают опосредованное влияние на результат работы учителя, то можно считать их учтенными в стимулирующих выплатах за качество работы учителя.

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818 утвержден Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях. Этот перечень небольшой и предусматривает виды стимулирующих выплат, представленные на рис.1.

Рис. 1. Виды стимулирующих выплат

Распределение поощрительных выплат по результатам труда за счет стимулирующей части ФОТ производится по согласованию с органом, обеспечивающим государственно-общественный характер управления образовательным учреждением, на основании представления руководителя образовательного учреждения и с учетом мнения профсоюзной организации.

Размеры, порядок и условия осуществления стимулирующих выплат определяются локальными актами образовательного учреждения и (или) коллективными договорами.

В "Модельной методике формирования системы оплаты труда и стимулирования работников государственных образовательных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных образовательных учреждений, реализующих программы начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования" от "22" ноября 2007г. показаны основные условия премирования работников учреждения среднего профессионального образования (таблица 1). Данное Положение было разработано в целях усиления материальной заинтересованности работников образовательного учреждения в повышении качества образовательного и воспитательного процесса, развитии творческой активности и инициативы. Система стимулирующих выплат работникам образовательного учреждения включает в себя поощрительные выплаты по результатам труда (премии). Установление условий премирования, не связанных с результативностью труда, не допускается.

Таблица 1 Условия премирования работников

Кроме выплат стимулирующего характера, Минздравсоцразвития Приказом от 29.12.2007 N 822 утвердил также Перечень выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях приведен на рис. 2.

В соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" в редакции Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ ( ст. 41) образовательное учреждение, независимо от его организационно-правовой формы, вправе привлекать дополнительные финансовые, в том числе валютные, средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц.

Рис. 2. Выплаты компенсационного характера

Образовательное учреждение вправе использовать дополнительные привлеченные финансовые средства на функционирование и развитие учреждения, осуществление образовательного процесса, в том числе на приобретение предметов хозяйственного пользования, обустройство интерьера, проведение ремонтных работ, организацию досуга и отдыха детей, различные виды доплат работникам учреждения и другие нужды.

В условиях значительного дефицита бюджетных средств, выделяемых в последние годы на содержание и развитие системы образования, образовательные учреждения явно недостаточно используют имеющиеся возможности привлечения внебюджетных средств от предоставления дополнительных образовательных услуг спонсорских взносов физических и юридических лиц и т.п.

Состав источников образования таких средств представлен на рис. 3.

Рис. 3. Источники образования внебюджетных средств

Смета доходов и расходов по внебюджетным средствам определяет направления использования этих средств в структуре показателей ведомственной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, в том числе:

оплата труда;

начисления на оплату труда;

приобретение предметов снабжения и расходных материалов (медикаментов, мягкого инвентаря и оборудования, продуктов питания, горюче-смазочных материалов);

командировочные и служебные разъезды;

транспортные услуги;

оплата услуг связи;

оплата коммунальных услуг;

оплата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

оплата текущего ремонта зданий и сооружений, оборудования и инвентаря;

выплата стипендий;

капитальное строительство;

капитальный ремонт;

приобретение нематериальных активов и т.д.

Во всех типах и видах образовательных учреждений имеются свои определенные источники и возможности поступления и расходования внебюджетных средств.

Они регламентированы соответствующими нормативными правовыми актами.

В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н четко определен порядок построения счета, на основании которого можно определить сходства и различия в формировании счета при учете операций от средств бюджета и внебюджетной деятельности.

Схожими в формировании счета при учете бюджетной и внебюджетной деятельности являются:

1.         структура счета;

2.       коды синтетических и аналитических счетов (разряд 19-23);

.        содержание классификации операций сектора государственного управления (разряд 23 - 26).

Различиями в формировании счета при учете бюджетной и внебюджетной деятельности являются:

1.         кодировка вида деятельности (в 18-м разряде применение цифры 1 означает бюджетную деятельность, 2 - внебюджетную);

2.       содержание бюджетной классификации (разряды 1 - 17);

.        часть счетов используется только в бюджетной деятельности (например: 30400000, 30500000, 21002000), часть - только во внебюджетной (например: 21001000, 20101000).

Таким образом, особенности бухгалтерского учета бюджетных образовательных учреждений определяются отраслевой спецификой их деятельности, к которой относится и исполнение сметы расходов, являющейся основным плановым и финансовым документом в организации на текущий год, а также выделение фактических и кассовых расходов в разрезе статей бюджетной классификации.

Кассовыми расходами при бухгалтерском учете операций хозяйственной деятельности принято называть средства, выданные банком с бюджетных или текущих счетов образовательных учреждений на их расходы. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены (начисленная заработная плата; суммы, причитающиеся кредиторам за выполненные работы, за оказанные коммунальные услуги и др.). Поэтому в учете используется понятие фактических расходов.

Фактические расходы представляют собой действительные расходы образовательного учреждения по исполнению сметы, оформленные соответствующими документами, то есть это все средства, израсходованные в соответствии со сметами за отчетный период, независимо от того, были эти суммы выданы со счета в банке либо оплаты денежными средствами не было произведено (оплачены методом взаимозачета).

.2 Документальное оформление операций по оплате труда

Основными документами для начисления заработной платы являются приказы руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и др. Эти документы должны поступать в бухгалтерию и обрабатываться соответствующим образом.

В отличие от ранее действовавшей Инструкции N 25н, новая Инструкция N 148н предусматривает применение бюджетными учреждениями ряда форм, которые похожи на унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 1 . Так, например, для учета рабочего времени работников образовательных учреждений используется Табель учета рабочего времени (ф. 0504421).

Формы первичных документов для оформления операций по оплате труда и утвержденные Инструкцией N 148н:

- Расчетно-платежная ведомость;

- Платежная ведомость;

- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 1. Так, по учету кадров в бюджетных образовательных учреждениях необходимо применять формы первичных документов, указанные в таблице 2.

Таблица 2 Унифицированные формы первичных документов по учету кадров

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), в которой указываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и др.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам осуществляются, как правило, по расходным кассовым ордерам (ф. 0310002).

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете, номер и дата которой должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы переносятся в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. Если разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период" расчетно-платежной ведомости.

В Платежной ведомости (ф. 0504403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы. На практике, кроме расчетно-платежных ведомостей, на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 0504417), в которых отражают дату поступления его на работу, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче и др. По этим данным рассчитывают средний заработок за любой период (для отпускных, оплаты по больничным листам и т.п.).

Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях применяется Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425). В ней указывается период, на который предоставляется отпуск, количество расчетных дней основного и дополнительного отпусков, заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, а также по видам источников, средний месячный и дневной заработки, сумма за отпуск за текущий и будущий месяцы, удержания из заработной платы и выплаченная зарплата.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости составляются на каждое обслуживаемое образовательное учреждение, подписываются руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и их составителем.

На основании расчетно-платежных ведомостей делаются записи в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071). К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.). Обязательные реквизиты этого журнала определены п. 36 Приложения N 3 к Инструкции N 148н.

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы образовательного учреждения (раздатчиком заработной платы при обслуживании учреждения централизованной бухгалтерией) либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет по желанию работников (на основании письменного заявления работника).

На предприятии оплата труда работникам должна производиться за фактически отработанное время и с учетом окладов, соответствующих штатному расписанию, утвержденному директором предприятия. При данной системе оплаты труда основным документом для начисления заработной платы служит табель учета использования рабочего времени. В организации должен осуществляется строгий контроль со стороны бухгалтерии за правильностью заполнения всех первичных документов, имеющих юридическую силу. Все начисления оплаты труда должны производиться только на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

.3 Аналитический и синтетический учет оплаты труда в образовательных учреждениях

Расчеты по заработной плате с работниками учреждения должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. При этом следует обратить внимание на то, что согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. Таким образом, на местах могут использоваться и дополнительные проводки, несмотря на то, что БК РФ предписывает единый порядок ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений. Поэтому приведенные ниже проводки могут быть дополнены региональными и местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо.

Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении заработной платы и других выплат, следующие.

. Начисление заработной платы штатным сотрудникам:

Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате" (бюджет)

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" (внебюджет).

Кредит счета 1 (2) 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".

. Начисление оплаты нештатному персоналу (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 0 401 01 226 "Расходы на прочие услуги".

Кредит счета 0 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Следует обратить внимание на некоторые отличия выплаты вознаграждений по гражданско-правовым договорам и оплаты труда штатных работников. Прежде всего, выплаты по гражданскому договору формально не являются оплатой труда. С вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по таким договорам, так же как и с сумм оплаты труда штатных работников, удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), на них начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (за исключением части, предназначенной перечислению в ФСС РФ, согласно п. 3 ст. 238 НК РФ). Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют, если их уплата предусмотрена договором. При этом датой получения дохода в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера для расчета НДФЛ считается день, когда учреждение фактически выдало лицу сумму, причитающуюся за его услуги. Для целей исчисления страховых взносов датой выплаты вознаграждения считают день его начисления.

. Начисление компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам:

Дебет счета 0 401 01 212 "Расходы по прочим выплатам"

Кредит счета 0 302 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам".

Федеральным законодательством определены правовые основания начисления компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам. В п. 8. ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 руб. - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

С 1 января 2005 г. вступила в силу норма о том, что педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом указанным органом, муниципальных образовательных учреждений - органом местного самоуправления. Из нее следует, что размеры компенсации не дифференцированы в зависимости от объема нагрузки педагогического работника. Для выплаты компенсации на книгоиздательскую продукцию работник должен занимать штатную должность педагогического работника (или руководящего работника, деятельность которого связана с образовательным процессом). Указанная компенсация за время нахождения работника в очередном отпуске, в декретном отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, учебном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы и длительном отпуске сроком до 1 года выплачивается полностью, так как данные периоды входят в трудовой (педагогический) стаж и за работником сохраняется штатная должность на период отпуска.

Работникам, выполняющим трудовые функции на условиях совместительства, компенсация на книгоиздательскую продукцию выплачивается в полном объеме, если они не занимают педагогическую должность по основному месту работы. В случае если педагогический работник по основному месту работы получает компенсацию на книгоиздательскую продукцию, для дополнительных выплат по занимаемой должности по совместительству нет оснований. Также неправомерно выплачивать данную компенсацию работникам, выполняющим педагогическую работу на условиях почасовой оплаты без занятия штатной должности. Так, например, в случае совмещения педагогической и основной непедагогической деятельности (допустим, библиотекарь школы ведет часы в соответствии с приказом о тарификации) работник не будет получать компенсацию за методическую литературу, так как основная его должность непедагогическая. Если с работником заключен дополнительный трудовой договор о работе по совместительству на педагогической должности, то ему положена выплата данной компенсации.

. Начисление пособий по временной нетрудоспособности:

за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств образовательного учреждения - работодателя):

Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";

за счет средств ФСС РФ:

Дебет счета 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Кредит счета 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда".

. Начисление по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям.

При профессиональном заболевании или увечье выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100%:

Дебет счета 1 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Кредит счета 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда".

. Начисление выходного пособия.

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации согласно ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен:

Дебет счета 1 401 01 262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению"

Кредит счета 1 302 16 730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению".

Учет начислений на оплату труда

При начислении заработной платы обязательным является уплата так называемых "начислений на оплату труда", или налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых является начисленный фонд оплаты труда или заработная плата и иные выплаты работникам.

Начисление страховых взносов в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ отражается так:

·        Дебет счета 1 401 01 213 "Расходы на начисления на оплату труда"

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счетов 1(2) 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

·        Кредит счета 1(2) 303 07 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"

·        Кредит счета 1(2) 303 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС"

·        Кредит счета 1(2) 303 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование"

·        Кредит счета 1(2) 303 10 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"

·        Кредит счета 1(2) 303 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

Дебет счета 0 401 01 213 "Расходы на начисления на оплату труда"

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 1(2) 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Учет удержаний из заработной платы

Из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.). В обязательном порядке образовательное учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.

Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 0 304 03 000 (аналитические счета к нему не открываются). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы, по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Действующим законодательством предусмотрены случаи удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть взыскана, за исключением:

счетной ошибки;

если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Следует иметь в виду, что если заработная плата была излишне выплачена работнику в результате смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, такие суммы не могут быть взысканы с работника. Однако взыскание в этом случае может быть произведено с работника, виновного в допущении такой ошибки, в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного учреждению (гл. 39 ТК РФ).

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением увольнения по определенным основаниям).

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника определенной суммы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должны быть сохранены 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. При этом не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

В случае если работник согласен с взысканием, по решению администрации образовательного учреждения удерживаются суммы в возмещение нанесенного материального ущерба. Прочие удержания производятся на основании исполнительных листов или личного заявления работника.

Удержания оформляются следующими записями

. Удержания в виде перечислений на счета по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег с помощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т.п.:

для штатного персонала:

Дебет счета 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда";

для нештатных сотрудников (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 0 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит счета 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда";

при осуществлении удержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковую карточку):

Дебет счета 0 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Кредит счета 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда".

. Удержание НДФЛ также оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат исчислен налог:

удержание из доходов работников суммы НДФЛ:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате";

Кредит счета 1 (2) 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

перечисление НДФЛ:

Дебет счета 1 (2) 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

Кредит счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате",

Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"

с выплат по больничным листам:

Дебет счета 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Кредит счета 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".

Выплата сумм оплаты труда

Выплата заработной платы работникам возможна как через кассу учреждения, так и безналичным путем. При этом следует обратить внимание на то, что каждый работник должен дать добровольное согласие на безналичное получение заработной платы и заключить соответствующий договор с банком.

По мнению Минфина России, оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается. Указанные расходы осуществляются за счет средств работников либо за счет внебюджетных источников - по подстатьям 211 "Заработная плата" и 226 "Прочие услуги" экономической классификации расходов бюджетов РФ соответственно.

Ряд регионов и муниципалитетов продублировали данное указание Минфина России. Однако в тех муниципальных образованиях, где аналогичные решения не приняты, возможна оплата комиссии за счет бюджетных средств. В случае взимания комиссионных сумм с работников может произойти массовый отказ получать зарплату с помощью пластиковых карточек, так как это неудобно, учитывая низкий уровень оплаты труда "бюджетников".

Выплата заработной платы из кассы учреждения оформляется в бухучете следующими записями:

при выплате зарплаты штатному персоналу:

Дебет счета 1(2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1(2) 201 04 610 "Выбытия из кассы";

при выплате сумм оплаты больничного листа, обязательств по несчастным случаям и профзаболеваниям:

Дебет счета 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Кредит счета 1 201 04 610 "Выбытия из кассы".

неполучение в установленный срок заработной платы (депонентская задолженность) (п. 211 Инструкции N 148н):

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате";

Кредит счета 1 (2) 304 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами";

выдача депонированной заработной платы работнику:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами";

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы".

В случае если суммы депонентской задолженности оказались невостребованными (например, убытие работника в неизвестном направлении без документального оформления увольнения), то их списание осуществляется проводкой:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами";

Кредит счета 1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Таким образом, списание сумм невостребованной депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, относится на увеличение доходов организации.

Перечисление страховых взносов в бюджет оформляется следующими проводками:

Дебет счетов 1 (2) 303 02 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством",

(2) 303 07 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС",

(2) 303 08 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС",

(2) 303 09 830 "Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование",

(2) 303 10 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии",

(2) 303 11 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";

Кредит счетов 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда",

201 01 610 "Выбытия денежных средств со счетов".

Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются так:

Дебет счета 1 (2) 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

Кредит счета 1 (2) 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда".

Таким образом, бухгалтерский учет расчетов по оплате труда является важным участком бухгалтерского учета в различных организациях. Для бюджетных образовательных учреждений статья 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда" - это одна из статей, имеющих первостепенное значение.

Бухгалтерская служба организации должна обеспечить: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, а также правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ФГОУ СПО "ЕТХМ"

.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения

Екатеринбургский техникум химического машиностроения (ЕТХМ), согласно Уставу, является федеральным государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования, реализующим основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базовой подготовки и иные образовательные программы в соответствии с лицензией на право ведения образовательной деятельности №0362 от 21.12.2010г. (Приложение 2).

Дата начала хозяйственной деятельности данного учреждения - 1947 год.

Техникум находится в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, которое является его учредителем. Министерство образования и науки РФ осуществляет в отношении техникума следующие полномочия:

доведение лимитов бюджетных обязательств;

оформление разрешения на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской деятельности;

утверждение сметы доходов и расходов федерального бюджета.

Техникум является некоммерческой организацией и не имеет в качестве своей основной цели деятельности извлечение прибыли.

ФГОУ СПО "ЕТХМ" имеет статус юридического лица. Техникум имеет обособленное имущество, находящееся в федеральной собственности и закрепленное за ним на праве оперативного управления. Также он имеет самостоятельный баланс, собственный бюджетный, расчетный и иные банковские счета, открытые в установленном порядке в органах Федерального казначейства для учета средств федерального бюджета и средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, круглую печать со своим наименованием и изображением государственного герба Российской Федерации, фирменный знак, штамп и бланк с собственным наименованием, и другие реквизиты. Техникум ведет делопроизводство, архив, своевременно предоставляет финансовую и статистическую отчетность по установленным органами государственной статистики формам; ежегодно отчитывается перед вышестоящими органами о своей деятельности.

Техникум самостоятельно формирует свою структуру за исключением создания, реорганизации, переименования и ликвидации филиалов.

До 01.09.2010 г. в структуру техникума входили 3 филиала: Сысертский, Верхне-Сергинский, Юго-Камский. Однако с 01 сентября 010 года Юго-Камский и Верхне-Сергинский филиалы прекратили свою деятельность в связи с сокращением количества обучающихся.

В структуру ФГОУ СПО "ЕТХМ" входят также учебные, учебно-производственные, административно-хозяйственные, социальные и другие подразделения.

Финансовое обеспечение деятельности осуществляется на основе сметы доходов и расходов в установленном законодательством РФ порядке за счет:

средств федерального бюджета;

средств, получаемых от платной образовательной деятельности;

добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц.

Техникум осуществляет оперативный бухгалтерский учет, руководствуясь Федеральным законом Российской Федерации о бухгалтерском учете, Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации.

Формы и порядок ведения бухгалтерского учета устанавливаются Министерством финансов России, сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности устанавливаются Министерством образования и науки РФ. Контроль соблюдения финансово-хозяйственной дисциплины осуществляется соответствующими федеральными и региональными органами.

В ФГОУ СПО "ЕТХМ" используется автоматизированная форма бухгалтерского учета - бухгалтерский учет ведется в программе "1С-Предприятие".

В работе также используются следующие программы: "1С-Зарплата и кадры", для составления отчетности: "Арча" (отчет по НДФЛ), "ПФ-отчет" (персонифицированный учет в ПФР), "1С-Налогоплательщик" (для составления прочей отчетности). Сдача отчетности в ИФНС, ПФР и ФСС осуществляется при помощи системы электронного документооборота "Такском - Спринтер".

В организации применяется традиционная система налогообложения. Согласно учетной политике для целей налогообложения (Приложение 3), организация обязана уплачивать следующие налоги: НДС, налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество, НДФЛ, транспортный налог, страховые взносы на: обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета (Приложение 4), бюджетный учет ведет структурное подразделение (бухгалтерия), возглавляемое главным бухгалтером. Деятельность структурного подразделения регламентируется Положением о бухгалтерии и должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии (Приложение 5). Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной и налоговой отчетности.

Структура всей организации показана на рис. 4.

Рис. 4. Организационная структура ФГОУ СПО "ЕТХМ"

На 01.01.2011г. в Екатеринбургском техникуме химического машиностроения работает 97 человек, в том числе 46 человек, работающих в филиалах. По сравнению с предыдущими годами численность сотрудников заметно снизилась в связи с закрытием Юго-Камского и Верхне-Сергинского филиалов. Для сравнения, в 2007 году численность работников составляла 189 человек, в 2008 году - 168 человек, а в 2009 году числилось 166 сотрудников. В связи с закрытием филиалов и сокращением количества студентов, снизились также и доходы техникума от платных образовательных услуг. Для анализа доходов и расходов организации были изучены отчеты о прибылях и убытках за 2007-2009гг (Приложения 6-8). Данные представлены в таблице 3.

Таблица 3 Анализ доходов и расходов ФГОУ СПО "ЕТХМ"

Изучив данные показатели, можно сделать вывод о том, что с каждым годом чистая прибыль значительно увеличивалась. Так, в 2008г., по сравнению с 2007г. чистая прибыль выросла в 2,5 раза, в 2009г. по сравнению с 2008г. - в 7 раз. Это произошло в связи с ростом выручки от оказания платных образовательных услуг. Например, в 2008г. выручка составила 1767 тыс. рублей, что в 4 раза больше, чем в предыдущем, 2007 году. А в 2009г. выручка составила 2011 тыс. рублей, что на 14% превышает показатели предыдущего, 2008 года. С 01.12.2008, после перехода на новую систему оплаты труда (НСОТ), Минздравсоцразвитием России был введен новый вид отчетности - мониторинг НСОТ - о результатах применения НСОТ в подведомственных учреждениях. В нем анализируется среднемесячная заработная плата всего техникума и отдельно - основного персонала (преподавателей). Изучается, насколько повысилась заработная плата сотрудников в текущем году по сравнению с 2008, до введения НСОТ. Данный анализ приведен в таблице 4.

Таблица 4 Анализ среднемесячной заработной платы

Можно также проанализировать изменение среднемесячной заработной платы по категориям работников. Данный анализ представлен в таблице 5.

Таблица 5 Сравнительная среднемесячная заработная плата по категориям работников ФГОУ СПО "ЕТХМ"

Проанализировав данные показатели, можно сделать следующий вывод: в связи с переходом на новую систему оплаты труда, среднемесячная заработная плата сотрудников техникума возросла. Так, заработная плата за ноябрь 2009 г. больше заработной платы за ноябрь 2008 г. на 2151 рублей, или на 18,63%. На это повлиял рост средней заработной платы за счет бюджетных ассигнований - в ноябре 2009 г. заработная плата увеличилась по сравнению с заработной платой в ноябре 2008 г. на 2467 рублей, или на 23,04%.

Наибольший рост заработной платы в связи с переходом на НСОТ произошел у руководителя, заместителей руководителя и главного бухгалтера техникума - по сравнению с ноябрем 2008 г., в ноябре 2009 г. их заработная плата выросла в четыре раза. В меньшей степени заработная плата увеличилась у рабочих и служащих - на 39,12%.

Итак, в целом по организации можно отметить, что переход на новую систему оплаты труда и отказ от единой тарифной сетки несет в себе положительные результаты - заработная плата заметно возросла.

.2 Учет начисления заработной платы

Заработная плата в ФГОУ СПО "ЕТХМ" начисляется в соответствии с Положением об оплате труда, принятом на собрании трудового коллектива техникума 30 сентября 2008г. Данное Положение разработано на основе постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.2008 №583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти", в котором законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений", нормативными актами РФ, содержащими нормы трудового права, а также нормативных правовых актов Министерства здравоохранения и социального развития РФ, Министерства образования и науки РФ, Федерального агентства по образованию, принятых в связи с введением новой системы оплаты труда.

Данное Положение согласовано с Советом учебного заведения, принято общим собранием трудового коллектива техникума, утверждено директором техникума.

С каждым работником при поступлении на работу заключается контракт (Приложение 9) в соответствии с требованиями Трудового Кодекса, в котором устанавливается размер и порядок оплаты труда в соответствии с Положением об оплате труда.

Всю начисленную заработную плату можно подразделить на следующие виды:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

премии.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, то есть повременной и повременно-премиальной.

Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденным п. 5 Постановления № 583 определяется, что структура фонда оплаты труда должна включать в себя три следующих элемента:

.        оклад (должностной оклад) или ставку заработной платы;

.        выплаты компенсационного характера;

.        выплаты стимулирующего характера.

Каждое образовательное учреждение вправе, во-первых, самостоятельно определять направляемую на оплату труда долю всех своих внебюджетных средств и, во-вторых, повышать размеры должностных окладов всех категорий работников без ограничения.

Оклады работникам устанавливаются исходя из деления на профессионально-квалификационные группы.

У преподавателей ФГОУ СПО "ЕТХМ" используется повременная форма оплаты труда. Для расчета заработной платы берется годовая педагогическая нагрузка, умножается на стоимость часа и делится на 10 месяцев.

Например, у преподавателя Иванова Б.К. годовая педагогическая нагрузка 720 часов. В этом случае: 720 час х 70 руб/час / 10 мес = 5040,00 руб - месячная заработная плата.

Начисление заработной платы оформляется следующей проводкой:

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730

Помимо окладов, работникам производятся выплаты стимулирующего характера. Данные выплаты направлены на повышение заинтересованности работника в более эффективном и качественном выполнении своих трудовых обязанностей, в проявлении инициативы, повышении своей квалификации, в продолжительной работе в техникуме. Стимулирующие выплаты, как правило, персонифицированы, т.е. выплачиваются только тем работникам, которые соответствуют определенным критериям.

К стимулирующим выплатам у преподавателей относятся: доплата за: классное руководство, заведование кабинетом, заведование предметно-цикловой комиссии, проверку письменных работ.

Согласно Приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ№822 от 29.12.2007, к выплатам компенсационного характера относятся:

. Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

. Выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями.

. Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных).

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

оплата основного или учебного отпуска;

компенсация за неиспользованный отпуск;

выплаты выходного пособия при увольнении;

выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Рассмотрим пример расчета выплаты по ежегодному отпуску. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. У преподавателей, чья годовая педагогическая нагрузка составляет не менее 240 часов, продолжительность ежегодного отпуска 56 календарных дней. Если педагогическая нагрузка менее 240 часов, предоставляется 28 дней отпуска.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

При расчете суммы отпускных, за основу берется средний дневной заработок, который можно вычислить, поделив сумму заработной платы за последний год на 12 месяцев, а потом на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней). Во внимание принимаются только те выплаты, которые предусмотрены контрактом. Важно знать, что различные разовые премии, например, за исполнение срочного важного поручения, не берутся в расчет при подсчетах среднего заработка, несмотря на то, что это тоже составляющие заработной платы. Кроме того, не учитывается в средний заработок материальная помощь, предоставляемая сотрудникам. Свои нюансы возникают, если какой-либо месяц за отчетный период отработан не до конца.

Пример расчетов за полностью отработанный период

Итак, заместитель директора по АХУ Аблаев Н.М. уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2011 года. В течение 12 предыдущих месяцев он получал зарплату по окладу 30 000 рублей. Размер отпускных в таком случае будет равен:

000 / 29,4 х 28 = 28 571,43 руб.

Начисление суммы отпускных оформляется следующей проводкой:

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730

Пример расчетов за не полностью отработанный период

В этом случае расчеты происходят несколько сложнее. Программисту Пермякову К.Г. предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял 20 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2010 по 31 января 2011 года. Допустим, сотрудник болел с 6 по 20 марта 2010г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 рублей. В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом:

000 х 11 месяцев + 10 000 = 230 000 рублей.

Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период:

,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней.

Итого, получается 323,4+14,7=338,1 дн. Средний заработок составит:

000 / 338,1 дн. = 680,27 руб.

Отпускные будут начислены в размере 9 523,78 руб. (14 дней х 680,27 руб.).

При повышении оклада в целом по организации отпускные должны рассчитываться с учетом этого повышения, с использованием коэффициентов пересчета. При этом особенности расчета зависят от того, в какой момент произошло повышение. Существует три варианта.

Первый вариант - повышение оклада произошло в расчетный период, то есть в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска. В этом случае выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, должны повышаться на коэффициент пересчета. Такой коэффициент рассчитывается путем деления оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на оклад, установленный в каждом из месяцев расчетного периода. Об этом говорится в пункте 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждены постановлением правительства РФ от 24.12.07 № 922).

К примеру, лаборант Попов В.Г. уходит в отпуск с 15 июня по 8 июля 2010 года на 24 календарных дня. Расчетный период с июня 2009 года по май 2010 года им отработан полностью. Оклад его составлял 10 000 руб., но с 1 апреля 2010 года был увеличен до 12 000 руб. Коэффициент пересчета составит 1,2 (12 000 руб. : 10 000 руб.). Его нужно применить к окладу за те месяцы расчетного периода, которые предшествовали месяцу повышения оклада.

Соответственно, сумма выплат, учитываемая при расчете среднего дневного заработка, за 12 месяцев составит:

000 руб. (10 000 руб. х 1,2 х 10 мес. + 12 000 х 2 мес.).

Сумма отпускных составит 9796 руб.(144000 руб.:12 мес:29,4х24 дн.).

Второй вариант - повышение оклада произошло после расчетного периода, но до наступления отпуска. К примеру, тот же лаборант Попов В.Г уходит в отпуск с 15 июня 2010 года, а оклад повышается с 1 июня 2010 года. В этом случае на коэффициент пересчета повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период. Если взять условия предыдущего примера, в котором изменится лишь одно условие (оклад с 10 до 12 тыс. руб. увеличен с 1 июня 2010 года), то средний заработок, исчисленный за расчетный период, должен составить:

000 руб. (10 000 руб. х 12 мес. х 1,2).

Сумма отпускных составит 9 796 руб. (144 000 руб. : 12 мес. : 29,4 х 24 дн.). Как видим, конечный результат получился тот же, что и в первом варианте.

Третий вариант - повышение оклада произошло в период отпуска. К примеру, лаборант Попов В.Г уходит в отпуск с 15 июня по 8 июля 2010 года, а оклад повышается с 1 июля 2010 года. В этом случае часть среднего заработка повышается с даты повышения оклада до окончания указанного периода. На примере это будет выглядеть так: за часть отпуска с 15 по 30 июня 2010 года (16 дней) сумма отпускных составит 5 442 руб. (10 000 руб. х 12 мес. : 12 мес. : 29,4 х 16 дн.), а за "июльскую" часть - 3265 руб. (10 000 х 12 мес. : 12 мес. : 29,4 х 1,2 х 8 дн.). Общая сумма отпускных составит 8707 руб. (5442 + 3265).

Корректироваться должны не все выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка. Не подлежат корректировке при пересчете среднего заработка:

выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность);

выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах.

Поэтому, если, например, наряду с окладом выплачиваются постоянные надбавки, которые установлены в абсолютных размерах и не зависят от суммы оклада, то при расчете отпускных к таким надбавкам не следует применять коэффициент пересчета. Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (больничный лист). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. Мы рассмотрели примеры расчета среднего заработка для расчета суммы отпускных. Но так же могут рассчитаться и другие выплаты за неотработанное время, перечисленные выше. Совсем другой порядок расчета среднего заработка применяется при исчислении пособий по временной нетрудоспособности. С 1 января 2011 года начинают действовать новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 08.12.10 № 343-ФЗ в Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ. Также должно быть скорректировано Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено постановлением Правительства от 15.06.07 № 375). Существенно изменился порядок определения среднего заработка и алгоритм получения пособий сотрудниками, занятыми у нескольких работодателей. Что касается размера пособий в процентах, зависящих от страхового стажа, то он остался прежним. С 01 января 2011 года расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма - 730 дней. Больничные по временной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее. Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. Чтобы понять, действительно ли настолько существенно изменились правила выплаты пособий по временной нетрудоспособности, составим таблицу 6.

Таблица 6 Сравнение пособий в 2010 и 2011г.г.

Рассмотрим примеры расчета среднего заработка двумя методами - старым, действовавшим до 01.01.2011 и новым.

С 02.02.2011 по 10.02.2011 бухгалтер Витовская Т.В. находилась на больничном. Начисленные ей суммы за 2009-2010 годы представлены в таблице 7.

Таблица 7 Данные для расчета пособия по временной нетрудоспособности

Расчет больничного листа до 01.01.2011г.

Для расчета среднего заработка берем период с февраля 2009 по январь 2010. При этом в расчет не берется сумма отпускных и больничных. Получаем 196 250 рублей. Количество отработанных календарных дней за этот период - 337 дней. В этом случае, среднедневной заработок определим следующим образом:

250 : 337 = 582.34

Далее определяем величину страхового стажа. Стаж сотрудницы 6 лет, соответственно, оплачивать положено 80% среднего заработка.

.34 х 80% = 465.87

За первые два дня больничный лист оплачивает работодатель:

.87 х 2 = 931.74

Последующие семь дней оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования:

.87 х 7 = 3261.09

Начисление оплаты по больничному листу оформляется следующей проводкой:

Первые два дня за счет работодателя:

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730

Последующие дни за счет средств ФСС:

Дт 1 303 02 830 Кт 1 302 03 730

Расчет больничного листа с 01.01.2011г.

Величина среднего заработка составила:

000 : 730 = 632.88 х 80% = 506.30

Рассчитаем три дня за счет работодателя:

.30 х 3 = 1518.90

Теперь - шесть дней за счет средств Фонда социального страхования:

.30 х 6 = 3037.80

По данным расчетам можно сделать вывод, что в связи с введением нового порядка расчета среднего заработка при исчислении суммы по листку временной нетрудоспособности, сотрудница техникума получит на 363,87 рублей больше.

Сотрудникам ФГОУ СПО "ЕТХМ" помимо вышеназванных выплат производятся также и выплаты премий.

Премирование работников производится за основные результаты деятельности, по итогам работы за год на основании "Положения об оплате труда" и "Положения о премировании и вознаграждении". Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности учреждения. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом директора техникума по результатам рассмотрения на Совете техникума.

Выплата премии может осуществляться по всем категориям персонала техникума:

-       Ежемесячно, ежеквартально, за полугодие и по итогам финансового и учебного года.

-       За работу по привлечению средств предприятий, организаций и частных лиц для развития техникума

-       За заключение взаимовыгодных договоров по обучению студентов, договоров сотрудничества.

Премии и вознаграждения выплачиваются как работникам, состоящим в штате техникума, так и работающим по совместительств.

Премирование осуществляется только при наличии свободных средств, как бюджетных, так и внебюджетных. Премии не выплачиваются работникам, имеющим нарушения трудовой дисциплины. Премирование директора техникума осуществляется только по решению Учредителя (Министерства образования и науки РФ). Таким образом, начисления оплаты труда сотрудникам образовательного учреждения производится согласно Положению об оплате труда, Положению о премировании работников, штатному расписанию, основаниями для начислений могут быть контракты с сотрудниками, табель учета рабочего времени, листок временной нетрудоспособности, различные приказы, например, приказ о предоставлении очередного отпуска, приказ о премировании работника и т.д. Начисленная заработная плата относится на затраты по оплате труда.

.3 Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" II части Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

В бухгалтерском учете удержание налога на доходы с физических лиц с заработной платы оформляются проводкой Д 130201830 К 130301730.

При определении налоговой базы согласно ст.210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 400 и 1000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Рассмотрим пример: Палимов Н.И. работает в техникуме в должности водителя. В бухгалтерию ФГОУ СПО "ЕТХМ" Палимов Н.И. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка - студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка и справку об обучении ребенка в колледже).

Общая сумма заработной платы, начисленной Палимову Н.И. за январь 2010 года, составила 17600 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за этот месяц, составила: 400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка Палимова Н.И. за январь 2010 года, составила: (17600 руб. - 1400 руб.) x 13% = 2106 руб.

В феврале 2010 года Палимову Н.И. была начислена заработная плата в размере 16100 рублей, необходимо сделать следующие расчеты:

) Рассчитаем сумму дохода, начисленного работнику нарастающим итогом с начала года: 17600 руб. + 16100 руб. = 33700 руб.

) Стандартные вычеты в данном месяце:

руб. - вычет на ребенка;

руб. - вычет предоставляется, так как в этом месяце сумма доходов не превысила 40 000 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила: 1400 руб. + 1000 руб. +400 руб.= 2800 руб.

) Общая сумма налога на доходы Палимова Н.И. за два месяца:

(33700 руб. - 2800 руб.) x 13% = 4017 руб.

В марте 2010 года Палимову Н.И. была начислена заработная плата в размере 17940 рублей.

Сумма дохода нарастающим итогом с начала года составит:

руб. + 17940 руб. = 51640 руб.

Стандартный вычет в размере 1000 рублей в данном месяце предоставляется, так как сумма доходов в этом месяце не превысила 280 000 рублей.

Следовательно, налог на доходы рассчитывается следующим образом:

(51640 руб. - 2800 руб.) x 13% = 6349,2 руб.

Расчет налога на доходы за оставшиеся месяцы рассчитывается аналогично.

Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ из зарплаты отражаются следующим образом:

Дт 1 302 01 830 Кт 1 303 01 730

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам.

К исполнительным документам, согласно статье 12 Закона "Об исполнительном производстве", относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов; судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии и др.

Исполнительные документы носят для руководства учреждения обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка - ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей - 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей - ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

В ФГОУ СПО "ЕТХМ" у преподавателя Петрова С.А. по исполнительному листу удерживаются алименты в размере 33% от заработной платы.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Удержание алиментов в соответствии с "Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей", утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. (ред. от 15.08.2008). Происходит со всех видов доходов как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно - в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

В бухгалтерском учете ФГОУ СПО "ЕТХМ" удержание и перечисление алиментов отражаются следующими записями:

Дт 130201830 - Кт 130403730 - удержаны алименты;

Дт 130403830 - Кт 130405290 - перечислены алименты.

Начиная с 1 января 2009 года, россияне могут увеличить свою будущую трудовую пенсию с участием государства. В Российской Федерации действует Программа государственного софинансирования пенсии: часть взносов в накопительную часть пенсии платит сам гражданин, другую часть - государство.

Возможность уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии установлена Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ. Дополнительные страховые взносы уплачиваются застрахованным лицом на добровольной основе из собственных средств самостоятельно либо через работодателя. При уплате через работодателя дополнительные страховые взносы ежемесячно удерживаются из зарплаты работника и перечисляются в бюджет Пенсионного фонда РФ, либо негосударственный Пенсионный фонд работодателем.

Застрахованное лицо, желающее уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии путем их перечисления через работодателя, указывает в подаваемом работодателю заявлении об уплате указанных взносов размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В ФГОУ СПО "ЕТХМ" сотрудница заключила договор с негосударственным ПФ для участия в Программе софинансирования трудовой пенсии. Ежемесячно с её заработной платы удерживается 1000 рублей.

В бухгалтерском учете техникума удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии отражаются следующими записями:

Д 130201830 - К 130403730 - удержаны ДСВ;

Д 130403830 - К 130405211 - перечислены ДСВ.

Итак, изучив порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате в ФГОУ СПО "Екатеринбургский техникум химического машиностроения", можно сделать вывод о том, что он соответствует действующему законодательству. На предприятии оплата труда работникам производится за фактически отработанное время и с учетом окладов, соответствующих штатному расписанию, утвержденному директором предприятия. При данной системе оплаты труда основным документом для начисления заработной платы служит табель учета использования рабочего времени. Поэтому в техникуме осуществляется строгий контроль со стороны бухгалтерии за правильностью заполнения данного первичного документа, имеющего юридическую силу. К учету табель принимается только при наличии утверждающей подписи директора предприятия.

В целях повышения материальной заинтересованности работников предприятия в эффективном, наиболее качественном труде, укрепления трудовой дисциплины в техникуме разработано и утверждено Положение о премировании работников ФГОУ СПО "ЕТХМ". Основанием для начисления премии служит приказ руководителя предприятия о премировании работников.

В организации все начисления оплаты труда производятся на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. Основными документами по начислению заработной платы в ФГОУ СПО "ЕТХМ" являются приказы руководителя, положение о премировании, приказы о выплате премий, материальной помощи, табель учета рабочего времени, штатное расписание, листки временной нетрудоспособности и т.д.

В ФГОУ СПО "ЕТХМ" все удержания из заработной платы производятся на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. Расчеты по отчислениям, производимым от суммы начисленной заработной платы, произведены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе, по оплате труда осуществляется на счетах, утвержденных планом счетов бюджетного учета.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется автоматизировано. Взаимная проверка правильности произведенных записей с более детальной расшифровкой начислений и удержаний для определения суммы фонда заработной платы для расчета налогов и отчислений также автоматизирована.

Методика и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ФГОУ СПО "Екатеринбургский техникум химического машиностроения" в целом соответствует предъявляемым требованиям, т.е. формируются типовые проводки, операции своевременно отражаются на счетах.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НАД БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

.1 Цель и основные задачи ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

оплата труд учет бюджетный

Законом РФ "Об образовании" (ст. 32) определено, что образовательное учреждение самостоятельно в осуществлении образовательного процесса, подбора и расстановке кадров, финансовой, хозяйственной и иной деятельности в пределах, установленных законодательством Российской Федерации, типовым положением об образовательном учреждении соответствующих типа и вида и уставом образовательного учреждения. Одновременно с этим законом установлен порядок контроля деятельности образовательного учреждения.

Контроль осуществляется как внешний - со стороны различных государственных органов, так и внутренний, организуемый руководителем образовательного учреждения в его структурных подразделениях.

Контролю подвергается основная профессиональная деятельность образовательного учреждения (учебная, воспитательная, научная), его хозяйственная (материально-техническая, опытно-производственная), финансовая (включая платные образовательные услуги) и другие виды деятельности (информационная, консультативная и т.п.).

Постоянный контроль организуется в соответствии с требованиями Закона РФ "Об образовании", изложенными в статьях 28-33, 37 и 38.

Федеральные органы управления образованием вправе в пределах своей компетенции инспектировать на территории Российской Федерации любые образовательные учреждения и любой орган управления образованием в порядке надзора, а также могут предоставлять это право другим государственным органам управления образованием.

Контроль за соблюдением образовательным учреждением независимо от его организационно-правовой формы предусмотренных лицензией условий образовательной деятельности обеспечивает государственный орган управления образованием или орган местного самоуправления, выдавший лицензию.

Бюджетным кодексом РФ определены: система органов, осуществляющих государственный финансовый контроль; формы финансового контроля; меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства.

Парламентский финансовый контроль осуществляют законодательные органы, их комитеты, комиссии, рабочие группы и образуемые этими органами контрольно-счетные палаты.

Финансовый контроль органов исполнительной власти, органов местного самоуправления проводят Министерство финансов Российской Федерации и входящие в его подчинение федеральные службы, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Так, статьей 158 Бюджетного кодекса РФ определено, что главный распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования этих средств, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг.

Формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления установлены Бюджетным кодексом РФ, иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления (ст. 266 БК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 06.04.2004 №156 "Вопросы Федеральной службы по труду и занятости" установлено, что эта служба осуществляет контроль и надзор за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, законодательства о занятости населения, об альтернативной гражданской службе, выдает заключения о целесообразности привлечения и использования иностранной рабочей силы.

Наиболее глубоким методом финансового контроля является ревизия.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций организации. Это ведомственная проверка, осуществляемая по распоряжению вышестоящих органов с целью выявления и устранения недостатков в бухгалтерском учете и наказания виновных. По результатам ревизии составляется акт ревизии, содержащий информацию для вышестоящих органов. Порядок проведения ревизии утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2007 г. № 75н

Цель ревизии - осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациями хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Целью проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных действующим на предприятии положениями; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату, законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности. Источники информации: приказы и распоряжения о приеме на работу, договоры гражданско-правового характера (договор-подряда, возмездный и безвозмездный договор, другие формы трудовых договоров), табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (формы № Т-12, Т-13), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49 или № Т-51, Т-53), личные карточки работников (форма № Т-2) и другие документы. Приведенные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ 30 октября 1997 г. № 71-а; данные синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", журналы-ордера № 1,2,8,10, 12, разработочные таблицы № 2 и 5 и другие учетные регистры. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

) соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;

) обоснованность расчетов сметных назначений;

) исполнение смет расходов;

) использование бюджетных средств по целевому назначению;

) обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

) обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

) соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

) обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

) операции с основными средствами и нематериальными активами;

) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

) операции, связанные с инвестициями;

) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

) обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

) формирование финансовых результатов и их распределение.

Основная задача ревизии оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и выявление злоупотреблений.

Задачи ревизора:

. Проверяя правильность оплаты труда, ревизор должен проверить:

наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

проверка правильности отражения учетных данных на счетах 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

. При проверке использования фонда оплаты труда, ревизор должен проверить:

соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Расходы на оплату труда в большинстве случаев формируются организацией правильно - в соответствии с установленным тарифом (окладом) и отработанным временем. Это связано с достаточно сильным контролем за заработной платой как базой для начисления страховых взносов, правильность расчета которых проверяется налоговыми органами и Пенсионным фондом РФ. С другой стороны, выплату заработной платы контролируют работники, которые знают причитающуюся им за работу сумму и при возникновении серьезных отклонений идут разбираться в бухгалтерию. Таким образом, к высокорисковым областям относятся ситуации, не контролируемые налоговыми органами или самими работниками:

-       выплата заработной платы нелегально, "в конвертах";

-       выплата заработной платы неработающим лицам.

-       "тасовка" оснований начислений, например, скрывается факт простоя и работнику начисляется обычный тариф; вместо командировки в табеле отмечается обычный рабочий день и т.п.

.2 Формирование плана и программы ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения:

. подготовка и планирование ревизии;

. выполнение проверки и оформление рабочей документации;

. составление заключения о результатах ревизии.

Ревизия (проверка) бюджетных учреждений осуществляется согласно программе ревизии (проверки), разрабатываемой с учетом требований соответствующих нормативных актов, юридическая сила которых распространяется на контрольный орган, проводящий проверку. Например, контрольные мероприятия, осуществляемые центральным аппаратом Росфиннадзора и его территориальными органами, направлены на проверку соблюдения законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности. Работники Росфиннадзора, разрабатывая программу ревизии (проверки), руководствуются Административным регламентом.

Анализ нормативных документов, регламентирующих вопросы составления контрольными органами программы ревизии (проверки), показал, что содержащаяся в них информация носит обобщенный характер. В частности, из п. 57-61 Административного регламента следует, что составлению программы ревизии (проверки) предшествует подготовительный период, в ходе которого изучаются законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные документы, статистические данные, акты предыдущих ревизий или проверок и другие материалы, характеризующие и регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность организации, подлежащей ревизии (проверке). Сама программа ревизии, которая при необходимости и исходя из конкретных обстоятельств проведения ревизии (проверки) может быть изменена лицом, назначившим ревизию (проверку), должна содержать:

тему ревизии (проверки);

наименование проверяемой организации;

перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа проводит в ходе ревизии (проверки) контрольные действия.

Программа ревизии (проверки) подписывается руководителем структурного подразделения центрального аппарата Росфиннадзора (его территориального органа), ответственного за проведение ревизии (проверки), согласовывается заместителем руководителя Росфиннадзора (его территориального органа), курирующим данное структурное подразделение, и направляется на утверждение руководителю Росфиннадзора (территориального органа).

Программа ревизии содержит следующие разделы:

. Основание для проведения ревизии (проверки). Основаниями для проведения ревизии (проверки) могут быть: требования плана работы контрольного органа на соответствующий год либо решение коллегии контрольного органа (если, конечно, такая коллегия у контрольного органа имеется), которое оформляется протоколом. В первом случае в программе ревизии (проверки) указывается пункт данного плана, во втором - дата и номер протокола.

. Цель ревизии (проверки). Как правило, ревизия (проверка) проводится с целью контроля за:

целевым использованием бюджетных ассигнований и правильностью расходования средств, полученных от приносящей доход деятельности;

соблюдением требований законодательных актов;

правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

. Предмет ревизии (проверки). Предметом ревизии (проверки) может быть:

соблюдение инструктивных указаний и положений по организации ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

обеспечение учета сохранности и расходования материальных и денежных средств;

порядок расчетов с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами;

правильность расходования денежных средств на командировки и другие цели, предусмотренные сметой;

правильность составления проектов бюджетных смет и смет по приносящей доход деятельности;

правильность исполнения смет (в том числе целевого использования бюджетных средств);

достоверность бухгалтерской отчетности.

. Вопросы, подлежащие проверке. Здесь перечисляются направления хозяйственной деятельности предприятия.

При ревизии расчетов по оплате труда для проверяющих представляют интерес следующие вопросы:

правильность установления разрядов оплаты труда по Единой тарифной сетке (до 01.12.2008г.);

правильность выплаты заработной платы в соответствии с установленными окладами (ставками) и фактически отработанным временем, выявление фактов выплаты заработной платы лицам, фактически не работающим в учреждении (сопоставляется ведомость на выдачу заработной платы и лицевые счета с тарификационными списками, штатным расписанием, приказами по учреждению, табелями, классными журналами, а также другими документами, подтверждающими выполнение работ);

правильность начисления и своевременность перечисления НДФЛ и страховые взносы;

наличие и правильность записей в трудовых книжках в соответствии со штатным расписанием, приказами, табелями учета рабочего времени, обеспечение сохранности трудовых книжек;

правильность оформления ведомостей на выдачу заработной платы, подсчета итогов платежных ведомостей;

правильность и достоверность начисления заработной платы работникам несписочного состава, наличие отметки правового отдела о проведенной проверке договора подряда;

правильность издания приказов и начисления выплат стимулирующего характера;

правильность начисления пособий по листам временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

правильность начисления основных и дополнительных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск;

установление факта двойной оплаты, возникающей в результате начисления заработной платы, основного и дополнительного отпусков и оплаты листов по временной нетрудоспособности.

. Средства и условия, необходимые для проведения ревизии. В этом разделе содержится перечень орг. техники, средств связи и доставки, условия проживания.

. Сроки и место исполнения. Здесь указывается время начала и окончание ревизии, промежуточные контрольные сроки, месторасположение объектов ревизии. Срок проведения ревизии (проверки) определяется исходя из масштаба проверки, однако он не должен превышать максимального срока, установленного в нормативном документе. Так, в соответствии с п. 70 Административного регламента срок проведения ревизии (проверки) (дата начала и дата окончания ревизии (проверки)) не может превышать 45 рабочих дней.

. В разделе "Состав участников ревизии" дается перечень лиц, допущенных к ее проведению. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющий допуск конфиденциальной информации.

. В разделе "Формы документов оформления ревизии" приводятся образцы описей, актов, ведомостей, формы итогового акта ревизии.

Полная, правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание проверяющих на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. позволяет проверяющему быть более предметным.

Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов и случайному выявлению нарушений.

На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации. Как правило, он составляется на месте ревизии. План ревизии должен обладать определенными характеристиками:

. Действенность - в плане должны содержаться точные указания исполнителей и сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

. Конкретность - вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизуются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителя. Вопрос программы в плане в самом общем виде может быть детализирован следующим образом:

. Проверяя правильность оплаты труда, необходимо проверить:

наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

соответствие показателей аналитического учета по счету 130201000 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

. При ревизии использования фонда оплаты труда, проверить:

соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

. При ревизии соблюдения норм трудового законодательства проверить:

трудовой договор (контракт);

коллективный договор;

договор гражданско-правового характера.

И все источники ревизии расчетов по оплате труда указанные в пункте 3.1.

. Реальность - сопоставление плана с обеспеченностью людьми и материальными ресурсами. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада силами ревизующей группы без привлечения рабочих;

. Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется и уточняется - выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни планом, ни программой.

Предварительная подготовка ревизии - этот процесс также проходит поэтапно. При подготовке сначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.

. Методические вопросы - необходимо изучить опыт ревизующего по аналогичным программам проверки. Вместе с тем следует внимательно просмотреть материалы предыдущей ревизии. По этим материалам следует определить основные вопросы, поднятые ревизией, характер вскрытых недочетов и сопоставить эту информацию с результатами текущей проверки. При формировании методического обеспечения подбирается систематизированный перечень нормативных актов, норм естественной убыли и выхода продукции, иные инструктивные материалы

. Организационные вопросы. Составляется список необходимой оргтехники, пломбираторов, печатей, штампов и др. Разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, двух журналов: журнала регистрации вопросов и ответов и журнала входящих и исходящих документов. Если в программе не были предусмотрены бланки документального оформления ревизии, то они разрабатываются во время подготовки ревизии.

Подбираются участники ревизии. Руководитель ревизии обеспечивает правильную расстановку сил на месте, следит за полнотой и качеством проверки отдельных участков объекта, оказывает участникам ревизии практическую помощь в работе, руководит оформлением материалов ревизии, представительствует в соответствующих службах и организациях.

Состав участников ревизии оформляется приказом по организации, которым устанавливается также срок ревизии. Ревизоры готовят проект приказа руководителя организации о начале работы ревизионной группы. В приказе содержится фраза об обязательном содействии всех работников организации проведению ревизии. Каждый ревизор должен иметь копию приказа. Приходя на место ревизии, он обязан предъявлять копию приказа и по просьбе проверяемого - документы, удостоверяющие его личность.

Подготовка ревизоров к ревизии завершается инструктивным совещанием, которое проводит руководитель ревизии. На этом совещании руководитель ревизии имеет возможность нацелить участников ревизии на основные вопросы, которые необходимо решить, дать ревизорам ряд практических советов по организации работы на месте ревизии, их личному поведению во время ревизии, выслушать каждого участника ревизии и ответить на его вопросы.

. Ознакомление с объектом ревизии. Следующий шаг в процессе организации ревизии - это непосредственное знакомство с объектом ревизии.

Для успеха ревизии немаловажное значение имеет ознакомление со структурой управления организации, данные о которой могут содержаться в приказах по основной деятельности или в документах совета директоров. Изучая структуру управления, необходимо понять общую систему субординации в организации, взаимодействие ее учетного и финансового органов, службы сбыта и снабжения, роль коллегиальных органов управления (совета директоров, правления и др.).

В ходе предварительного знакомства следует уяснить себе систему документооборота. Первый документ, который требуется прочесть,- номенклатура дел, в которой представлена информация о содержании документов, накапливающихся в отделах организации. Необходимо проанализировать порядок создания, регистрации и доведения до исполнителей распорядительных документов (приказов, распоряжений). Следует ксерокопировать приказы о создании инвентаризационных, ревизионных комиссий, приказы с образцами подписей материально ответственных лиц, распорядителей денежных ресурсов.

Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего аудита и пр.).

Для обобщения результатов комплексной ревизии организации составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизии недостатки в работе и нарушения. Акт является юридическим документом, форма содержания его регулируется ведомственными документами. Однако, как правило, общими для всех актов ревизии является следующие особенности: обычно акт состоит из вводной и описательной частей, а при необходимости дополняется специализированными предложениями к акту.

Вводная часть содержит следующие реквизиты:

. формулировка темы ревизии;

. дата и место составления акта ревизии;

. проверяемый период и сроки проведения ревизии;

. указание того, кто в проверяемый период имел право первой подписи и является главным бухгалтером;

Указанная информация не является исчерпывающей и может содержать другие сведения, относящиеся к предмету ревизии.

Описательная часть состоит из разделов в соответствии с вопросами в плане ревизии. Выводы ревизора излагаются здесь на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных документами. В акте ревизии не должна даваться правовая и моральная оценка действий должностных и МОЛ, объем акта не ограничен, но ревизоры должны стремиться к разумной краткости изложения. Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц) группируется в ведомостях, прилагаемых к акту, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне (ведомости) нарушений указывается:

. проверяемый период;

. дата и номер документа;

. наименование нарушенного законоположения (статья, пункт);

. содержание нарушений;

. фамилия, инициалы и должность виновного лица.

Ведомость подписывается ревизующим и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия.

Приложение к акту ревизии может содержать промежуточные акты (акт инвестиций кассы, выборочной инвентаризации ТМЦ и т.д.)

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным бухгалтером, ранее работавшими на данным предприятии, к периоду работы которых относиться выявленные нарушения.

Акт составляется в трех экземплярах: первый - выдается лицу, нарушившему трудовое законодательство, второй - направляется руководителю организации, третий - передается в выборный профсоюзный орган организации.

Целесообразно приложить справки, копии приказов (распоряжений), других документов, подтверждающих выявленные нарушения трудовых прав педагогических работников и законодательства РФ.

В случае если выявленные нарушения законов и иных нормативных правовых актов требуют устранения, правовым инспектором труда в адрес лица, нарушившего законы и иные нормативные правовые акты, выносится представление об устранении выявленных нарушений законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (форма N 1-ПИ).

Правовой инспектор труда контролирует своевременное выполнение работодателем, его представителями и иными должностными лицами образовательного учреждения представлений по восстановлению нарушенных прав и законных интересов педагогических работников.

С итогами проверки (акт о нарушении трудового законодательства, представление об устранении выявленных нарушений и др.) в возможно короткие сроки необходимо ознакомить руководителя образовательного учреждения, председателя профкома. Также желательно провести встречу с управленческим персоналом учреждения (директором, заместителем директора, начальником и работниками отдела кадров, руководителями соответствующих подразделений), председателем профсоюзной организации по разъяснению положений трудового законодательства.

В случае если в ходе проверки были выявлены факты, требующие реагирования государственного, правоохранительного органа, организации, а также в случае систематического неисполнения представлений правового инспектора труда об устранении выявленных нарушений законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, со стороны лица, нарушившего законы и иные нормативные правовые акты, правовым инспектором труда в государственные, правоохранительные органы, организации вносится требование о привлечении к ответственности лиц, виновных в нарушении законов и иных актов, содержащих нормы трудового права (форма N 2-ПИ).

На практике проверке оплаты труда ревизоры уделяют особое внимание. Этот вопрос включается в программу почти каждой ревизии финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Однако, несмотря на такой системный контроль, нарушений при оплате труда, к сожалению, не становится меньше.

Как было уже сказано, нарушения, связанные с использованием средств на оплату труда и соблюдением штатной дисциплины, - почти всегда на первом месте.

Типовые нарушения при оплате труда в бюджетных учреждениях:

1.       Необоснованно вводятся дополнительные штатные единицы.

2.       Завышаются должностные оклады и разряды оплаты труда, размеры доплат и надбавок.

.        Устанавливаются непредусмотренные законодательством доплаты и надбавки.

.        Доплаты за расширение зоны обслуживания, увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются без определения содержания и (или) объема дополнительной работы.

.        Доплаты за вредные условия труда устанавливаются без проведения инструментальных измерений, определяющих уровень опасных и вредных производственных факторов рабочего места.

.        Без предъявления требований к стажу работы, уровню профессионального образования и квалификации устанавливаются должностные оклады и надбавки.

.        Выплаты по договорам гражданско-правового характера осуществляются при отсутствии документов, подтверждающих выполнение работ.

.        Осуществляются доплаты за работы, входящие в должностные обязанности.

.        Выплаты премий и иных поощрительных выплат производятся при отсутствии приказов руководителя.

.        Выдача заработной платы и иных выплат сторонним лицам осуществляется без предъявления доверенностей.

.        Оплата за работы, носящие систематический характер, производится за счет средств, предусмотренных по КОСГУ 226 "Прочие услуги", что свидетельствует о наличии скрытой штатной численности.

.3 Проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ФГОУ СПО "Екатеринбургский техникум химического машиностроения"

В период с 15 ноября 2010 года по 22 декабря 2010 года в ФГОУ СПО "ЕТХМ" силами сотрудников Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Свердловской области проводилась проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности за 2008-2009 годы. Основаниями проведения проверки явились удостоверение и приказ на проведение проверки (Приложение 10), согласно которым Территориальное управление федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Свердловской области поручает провести ревизию в техникуме.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2007 г. № 75н, описывающим порядок проведения ревизии, была составлена программа проверки (Приложение 11).

Проверка проводилась в помещении техникума, с ведома директора техникума, в присутствии главного бухгалтера.

Проверке были представлены следующие документы: отчеты за 2008 и 2009 годы, главные книги, уведомления лимитов бюджетных обязательств, журналы операций по счету "Касса", с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, с дебиторами по доходам, по оплате труда, первичные документы, договоры, приказы и распоряжения, кассовые книги, штатные расписания и др.

Помимо прочих вопросов финансово-хозяйственной деятельности техникума, проверялась также обоснованность и правильность расчетов по оплате труда (заработной платы, стипендий) и прочие расчеты с физическими лицами.

Расходование денежных средств на выплату заработной платы работникам техникума проверялось выборочным методом.

При ревизии рассматриваемой мною организации были рассмотрены такие документы как:

документы по приему на работу сотрудников организации (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры)

на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса.

документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается, какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;

лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Далее проверялись регистры бухгалтерского учета расчетов по оплате труда персонала:

журнал-ордер

карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;

финансовые документы, по которым проверяется периодичность выплат заработной платы.

Выборочной проверкой правильности произведенных расчетов среднего заработка работникам для оплаты больничных листов и отпусков нарушений не установлено.

Проверкой своевременности выплаты заработной платы нарушений также не установлено.

Произведенные хозяйственные операции при расчетах по оплате труда отражались в журнале операций расчетов по оплате труда и соответствовали данным Главной книги.

Выборочной проверкой правильности установления должностных окладов работникам техникума, а также дополнительных выплат: ежемесячных надбавок к должностному окладу за выслугу лет, за особые отличия, нарушений не установлено.

Однако, в нарушение ст. 191 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ, в 2008 году проводилось неправомерное использование средств федерального бюджета - начисление и выплата премий директору техникума на основании приказа самого директора, а не работодателя.

По результатам проверки оформлен акт о нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (выдержка из акта ревизии представлена в приложении 12).

Акт ревизии подписан руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ФГОУ СПО "ЕТХМ".

На основании акта проверки Территориальным управлением федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Свердловской области в техникум было направлено предписание по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, в котором предписывалось директору ФГОУ СПО "ЕТХМ" устранить нарушения законодательства в финансово-бюджетной сфере, выявленные при проверке.

Данное предписание может быть обжаловано в установленном законом порядке в суде, вышестоящим органом, вышестоящему должностному лицу.

О результатах исполнения и принятых мерах по устранению перечисленных в предписании нарушениях необходимо представить информацию в Территориальное управление федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Свердловской области не позднее 01 мая 2011 года.

В случае невыполнения в установленный срок данного предписания, техникум понесет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Как было отмечено ранее, в ФГОУ СПО "ЕТХМ" при проверке расчетов по оплате труда было выявлено следующее: в нарушение ст. 191 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ, в 2008 году проводилось неправомерное использование средств федерального бюджета - начисление и выплата премий директору техникума на основании приказа самого директора, а не работодателя.

Поэтому, для выполнения предписания по устранению выявленных нарушений, можно дать следующие рекомендации:

1.       Необходимо принять решение о возмещении необоснованно выплаченных сумм премии в соответствии с требованиями норм Трудового кодекса, Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 №583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти".

2.       Впредь не допускать подобных нарушений, премирование руководителя техникума осуществлять только на основании письма Минобрнауки РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проведенного исследования можно сделать ряд выводов.

Заработная плата представляет собой один важнейших экономических рычагов, включенных в хозяйственный механизм и регулирующих развитие рыночной экономики. Отсюда вытекает необходимость постоянного роста и совершенствования заработной платы.

В образовательных учреждениях определяющим видом профессиональной деятельности выступает педагогический труд. Именно от педагогических работников зависит качество подготовки выпускников школ, ПТУ, техникумов и Вузов. Преподаватели и воспитатели - работники, на которых лежит повышенная социальная ответственность за будущее страны. Поэтому особо высокие требования предъявляются к тем, кто желает заняться педагогической деятельностью.

Одна из проблем всех образовательных учреждений - это недофинансирование, отсюда невысокая заработная плата, недостаточное количество компьютеров, не соответствующее современному уровню программное обеспечение. Поэтому еще одна проблема - это нехватка кадров.

Но заработная плата работников образования в среднем находится ниже прожиточного минимума, и это - одна их трагедий российского общества.

В целом, бухгалтерский учет расчетов по оплате труда является важным участком бухгалтерского учета в различных организациях. Поэтому бухгалтерской службе организации необходимо обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, а также правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

Анализ показателей деятельности организации показал, что за период 2007-2009 г.г. чистая прибыль значительно увеличивалась. Так, в 2008г., по сравнению с 2007г. чистая прибыль выросла в 2,5 раза, в 2009г. по сравнению с 2008г. - в 7 раз. Это произошло в связи с ростом выручки от оказания платных образовательных услуг. Например, в 2008г. выручка составила 1767 тыс. рублей, что в 4 раза больше, чем в предыдущем, 2007 году. А в 2009г. выручка составила 2011 тыс. рублей, что на 14% превышает показатели предыдущего, 2008 года.

В связи с переходом на новую систему оплаты труда, среднемесячная заработная плата сотрудников техникума возросла. Так, заработная плата за ноябрь 2009 г. больше заработной платы за ноябрь 2008 г. на 2151 рублей, или на 18,63%. На это повлиял рост средней заработной платы за счет бюджетных ассигнований - в ноябре 2009 г. заработная плата увеличилась по сравнению с заработной платой в ноябре 2008 г. на 2467 рублей, или на 23,04%.

Наибольший рост заработной платы в связи с переходом на НСОТ произошел у руководителя, заместителей руководителя и главного бухгалтера техникума - по сравнению с ноябрем 2008 г., в ноябре 2009 г. их заработная плата выросла в четыре раза. В меньшей степени заработная плата увеличилась у рабочих и служащих - на 39,12%.

Итак, в целом по организации можно отметить, что переход на новую систему оплаты труда и отказ от единой тарифной сетки несет в себе положительные результаты - заработная плата заметно возросла.

Анализ организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ФГОУ СПО "ЕТХМ" позволил установить, что все начисления оплаты труда, а также удержания из заработной платы производятся на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. Расчеты по отчислениям, производимым от суммы начисленной заработной платы, произведены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций организации. Это ведомственная проверка, осуществляемая по распоряжению вышестоящих органов с целью выявления и устранения недостатков в бухгалтерском учете и наказания виновных.

При проведении ревизионной проверки в ФГОУ СПО "ЕТХМ" все же были выявлены некоторые нарушения, о чем свидетельствует акт проверки. Для устранения выявленных нарушений были даны следующие рекомендации:

.        Необходимо принять решение о возмещении необоснованно выплаченных сумм премии в соответствии с требованиями норм Трудового кодекса, Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 №583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти".

.        Впредь не допускать подобных нарушений, премирование руководителя техникума осуществлять только на основании письма Минобрнауки РФ, все начисления проводить в строгом соответствии с законодательством РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.    Трудовой кодекс Российской Федерации (раздел VI).-М.: ГроссМедиа, 2010 г.

2.       Закон Российской Федерации "Об образовании" от 10 июля 1992 года № 3266-1 (в ред. от 17.06.2010 N 121-ФЗ,с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 24.10.2000 N 13-П,Федеральными законами от 27.12.2000 N 150-ФЗ, от 30.12.2001 N 194-ФЗ, от 24.12.2002 N 176-ФЗ, от 23.12.2003 N 186-ФЗ, от 17.12.2009 N 313-ФЗ)

3.    Федеральный закон от 13 января 1996 г. № 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "Об образовании" (принят ГД ФС РФ 12.07.95 г.)

4.       Федеральный закон от 12 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"

.        Федеральный закон от 4 февраля 1999 г. N 22-ФЗ "Об оплате труда работников федеральных государственных учреждений" (в ред. Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ)

.        Федеральный закон от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (в ред. от 28.12.2010 г.)

.        Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"

.        Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

.        Федеральный закон N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 08.12.2010 N 343-ФЗ)

.        Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.05.1998 № 465, от 08.08.2003 № 475, от 06.02.2004 № 51, от 14.07.2008 № 517, от 15.08.2008 № 613)

.        Постановление Правительства РФ от 06.04.2004 N 156 "Вопросы Федеральной службы по труду и занятости" (с изм., внесенными Постановлением Правительства РФ от 05.09.2007 №559)

.        Постановление Правительства РФ от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

.        Постановление Правительства РФ от 5 августа 2008 г. N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" (с изменениями от 29 сентября 2008 г., 17 декабря 2010 г.)

.        Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

.        Приказ Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. N 75н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности" (с изменениями от 4 октября 2010 г.)

.        Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29 декабря 2007 № 818 "Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях"

.        Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29 декабря 2007 N 822 "Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях" (ред. от 17.09.2010)

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 5 мая 2008 г. N 216н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования"

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29 мая 2008 г. N 247н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих" (с изменениями от 11 декабря 2008 г.)

.        Приказ Минфина России от 30 декабря 2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

.        Приказ Минфина России от 30 декабря 2009 N 152н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н".

.        Письмо Министерства финансов РФ от 7 июля 2005 г. № 02-14-10/2091 "О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации"

.        Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2008.

.        Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие / Н.Д.Бровкина; под ред. д.э.н. М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2010.

.        Голощанов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. - М.: Альфа-Пресс, 2007.

.        Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2010.

.        Макоев О.С. Контроль и ревизия. - М.: Юнити, 2007.

.        Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д.: Пер.с англ./Под ред.Я.В. Соколова. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008.

.        Подольский В.И. аудит: Учебник. - М.: Издательский центр "Академия", 2009.

.        Алексеева И.В. Особенности отражения в бюджетном учете расчетов по оплате труда// БиНО: бюджетные учреждения. № 1, 2007.

.        Бочкова Л. Учет труда и заработной платы. Больничный лист// Главбух. Практический журнал для бухгалтера. № 4, февраль 2011.

.        Вифлеемский А.В. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях// Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. № 6, 2006.

.        Заболонкова О. Расчеты по оплате труда работников учреждений// Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. № 3, 2010.

.        Ивер И.Н.Налог на доходы физических лиц: вопросы и ответы// БиНО: бюджетные учреждения. №11, 2008.

.        Сильвестрова Т. Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности // Основные аспекты методики аудита эффективности государственных средств. № 1, 2011.

.        Шевченко Т.Н. Изменения в налоговом законодательстве в 2011 году// Справочник руководителя образовательного учреждения. №1 январь 2011.

.        Шилкин С. Учет труда и заработной платы. Расчет пособий из МРОТ// Главбух. Практический журнал для бухгалтера. №5, март 2011.

38.     www.skatb.ru- <http://www.skatb.ru-> Расчеты по оплате труда работников учреждений

.        www.ug.ru- <http://www.ug.ru-> Учительская газета. Независимое педагогическое издание. № 27 от 6 июля 2004 года.

.        www.vkaznu.ru- <http://www.vkaznu.ru-> Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение