Формирование и анализ себестоимости продукции на примере ООО Финансовая фирма 'Смайл'
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1 Основные понятия
себестоимости товаров и услуг
.1 Понятие себестоимости
.2 Классификация элементов
себестоимости
.3 Классификация затрат,
образующих себестоимость
.4 Формирование и
калькулирование себестоимости
.5 Методики учета, расчета и
анализа затрат при калькулирование себестоимости продукции
Глава 2 Анализ себестоимости
товаров и услуг ООО Финансовая фирма «Смайл»
.1 Характеристика организации
.3 Анализ себестоимости
продукции, работ и услуг
.4 Анализ финансовых
результатов деятельности организации
.5 Снижение себестоимости
оказываемых услуг ООО Финансовая фирма «Смайл»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУМЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Основу
получаемой прибыли часто составляет себестоимость производимой продукции,
оказываемых услуг или выполненных работ. Вопрос формирования себестоимости
произведенной продукции является одним из важнейших как для целей принятия
управленческих решений, так и для целей исчисления налогооблагаемой прибыли
организации. С точки зрения теоретической экономики, себестоимость, в первую
очередь, как суммовой показатель расходов организации по производству
продукции, носит объективный характер, и не зависит от методов и способов ее
исчисления, равно как и других субъективных факторов, ограничивающих или
нормирующих этот показатель. Учет и анализ этого показателя влияет на
эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации, потому как
именно благодаря нему можно рационально оценить использование различных
ресурсов. В этом и заключается актуальность данной курсовой работы, название
которой «Формирование и анализ себестоимости продукции (на примере ООО
Финансовая фирма «Смайл»).
Предметом исследования курсовой работы являются учет и анализ затрат и
себестоимости продукции.
Глава 1.
Основные понятия себестоимости товаров и услуг
.1 Понятие
себестоимости
Вне зависимости от вида производимой продукции, сферы деятельности и
видов оказываемых услуг, каждое предприятие несет различные издержки на всех
стадиях производства и продвижения товаров. Эти издержки связаны с потреблением
сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением
платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением
амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса
обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от
реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность
производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их
приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. В
ряд таких затрат входит себестоимость продукции.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической
эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной
деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных
ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий,
темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Себестоимость
продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия;
все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида
продукции. Произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных
в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Фактически понятие «себестоимость» как экономическая категория постепенно
с переходом на рыночные отношения стала отождествляться с категорией
«издержки».
В российской практике для оценки затрат используют бухгалтерский подход,
который подразумевает под издержками стоимость израсходованных ресурсов,
измеренную в фактических ценах их приобретения и включают только явные затраты
в виде платежей за приобретаемые ресурсы.
Экономические издержки в свою очередь представляют собой альтернативные
издержки предприятия, которые выражают стоимость собственных ресурсов,
используемых наиболее эффективным из всех прочих способов. Экономические
издержки включают в себя так называемые бухгалтерские издержки, или явные, и
неявные издержки.
Неявные издержки - это стоимость услуг факторов производства, которые
используются в процессе производства и являются собственностью фирмы, то есть
не являются покупными.
По своей сути понятие «себестоимость» ближе к «бухгалтерским издержкам»,
нежели к «экономическим». В основном себестоимость реализует учетную функцию, а
издержки - управленческую.
Обычно люди,
далекие от экономической жизни, пытаются увязать величину себестоимости с
ценообразованием. Это частично верно во всех случаях, когда ставят задачу не
допустить снижения цены ниже себестоимости. Однако амплитуда колебаний
себестоимости существенно значима, и поэтому уверенно опереться на какую-то
достаточно четко исчисленную величину нельзя. Но даже если у администрации есть
полная уверенность в правильности себестоимости, саму цену следует назначать в
зависимости от спроса на подобный товар. Ценовая политика - это соотношение
сил, каждый стремиться получить прибыли как можно больше или через норму, или
массу прибыли. Таким образом, ценовая политика не должна зависеть от
себестоимости.
1.2
Классификация элементов себестоимости
Себестоимость
продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в
процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и
реализацию.
Для того,
чтобы получить достоверные данные о себестоимости продукции и финансовых
результатах деятельности организации необходимо четко определить состав
производственных затрат, включаемых в себестоимость. Состав таких затрат
устанавливается нормативными положениями правительства Российской Федерации и
документами организации, так называемой, учетной политикой.
В РФ состав
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) установлен
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли.
На данный
момент нормативными документами по формированию учетной политики предприятий и
организаций являются ПБУ 1/98 (по приказу Минфина РФ от 09.12.1998 года №60н
«об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98), а также ПБУ 10//99 (по приказу Минфина РФ от 06.05.1999
года №33н «об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99). Вышеизложенные стандарты бухгалтерского учета
действуют с января 2000 года.
Расходы
организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению собственников имущества.
Согласно
этому нормативному документу, в бухгалтерском учете расходы признаются при
наличии определенных условий, к которым относятся:
1) расход
производится в соответствии с конкретными договором, требованием
законодательных и нормативных актов и прочее;
2) сумма
расхода может быть определена;
) имеется
уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод предприятия. Такая уверенность имеет место быть в том
случае, когда организация передает актив, или отсутствует неопределенность в
отношении передачи актива.
В свою
очередь расходами организации не признаются выбытие активов:
· перечисление
средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-развлекательного характера и иных аналогичных мероприятий;
· расходы
на приобретение внеоборотных активов (основных средств, незавершенного
строительства, нематериальных активов);
· вклады
в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерного
общества и иных ценных бумаг не с целью продажи;
· по
договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т.п.;
· в
порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
· в виде
авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
· в
погашении кредита, займа, полученных организацией.
В зависимости
от характера расходов организации, условий их осуществления и направлений
деятельности организации, расходы подразделяются на:
· операционные расходы;
· внереализационные расходы;
· расходы
по обычным видам деятельности.
Затраты,
образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их
экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные
затраты;
2. затраты
на оплату труда;
. отчисления
на социальные нужды;
. амортизация
основных фондов;
. прочие
затраты.
Рассмотрим
поподробнее каждый из элементов.
В элементе
“Материальные затраты” отражается стоимость:
1) приобретенных
со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой
продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при
изготовлении продукции;
2) покупных
материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения
нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний,
контроля, содержание, ремонт, эксплуатация оборудования, зданий, сооружений,
других основных фондов), а также запасных частей для ремонта оборудования,
износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда
не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных
предметов;
) покупных
комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или
дополнительной обработке на данном предприятии;
) работ
и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К
работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных
операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение
испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля
соблюдения технологических процессов, ремонта основных производственных фондов
и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри
предприятия и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции
отправления также относятся к услугам производственного характера;
) природного
сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию
земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными
объектами);
) приобретаемого
со стороны топлива всех видов, расходуемого на производственные цели, выработку
всех видов энергии, отопление зданий, покупной энергии всех видов, расходуемой
на хозяйственные нужды предприятий, потерь от недостачи поступивших
материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость
материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”,
формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок,
комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские
услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку,
осуществляемые сторонними организациями.
Затраты,
связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом
предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на
производство.
В стоимость
материальных ресурсов включаются также затраты на приобретение тары, упаковки,
полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары
по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них
установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
Из затрат на
материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается
стоимость возвратных отходов.
Под
возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов,
теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе
производства, утратившие полностью или частично потребительские качества и в
силу этого используемые с повышенными затратами или не используемые по прямому
назначению.
Не относятся
к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с
установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве
полноценного материала для производства других видов продукции.
В элементе
“Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного
производственного персонала предприятия, включая премии работникам за
производственные результаты, в том числе компенсации по оплате труда с
повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законом,
компенсации. Выплачиваемые в установленных законом размерах женщинам,
находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также
затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в
основной деятельности.
В состав
затрат на оплату труда включаются:
1) выплаты
заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из
сдельных расценок, должностных окладов;
2) стоимость
продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
) выплаты
стимулирующего характера, премии за результаты работы, вознаграждения по итогам
работы за год и т.д.;
) выплаты
компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том
числе: надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение
профессий, за работу во вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с
законодательством РК;
) стоимость
бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг,
питания и продуктов, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого в
соответствии с законодательством РК;
) стоимость
выдаваемых бесплатно предметов, остающихся в постоянном пользовании;
) выплаты,
предусмотренные законодательством РК о труде за не отработанное время: оплата
очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск,
оплата проезда к месту использования отпуска и обратно работникам организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, оплата
перерывов матерям для кормления ребенка, выполнение государственных
обязанностей;
) выплаты
работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов;
) оплата
отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и
молодым специалистам;
) оплата
учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и
заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре;
) доплаты
в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка,
установленные законом;
) суммы,
начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на
предприятия, согласно специальным договорам с государственными организациями,
как выданные этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;
) заработная
плата по основному месту работы работникам предприятий во время их обучения с
отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
) плата
работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого дня
сдачи крови;
) оплата
труда студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, а
также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной
ориентации;
) оплата
труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда),
если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно
самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда по договору подряда
определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов;
) другие
виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты
труда.
В
себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с
оплатой труда, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных
условий, надбавки к пенсиям, пособия, уходящим на пенсию работникам, оплата
проезда к месту работы транспортом общего пользования за исключением сумм,
подлежащих отнесению на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых,
экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений
культурно-зрелищных мероприятий, подписки и товаров для личного потребления
работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В элементе
“Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по
установленным законодательством нормам органам ФСС, ПФР от затрат на оплату
труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу “Затраты на
оплату труда”.
В элементе
“Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на
полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из
их балансовой стоимости и норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую
в соответствии с законом. Предприятия, работающие на условиях аренды по
элементу “Амортизация основных фондов” отражают амортизацию, как по
собственным, так и по арендованным основным фондам.
В этом
элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости
основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания,
обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря,
предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации
медпунктов на территории предприятия.
К элементу
“Прочие затраты” в составе себестоимости относятся налоги, сборы, платежи,
отчисления в страховые фонды (резервы) и другие отчисления, производимые в
соответствии с установленным законом порядком, платежи за выбросы отравляющих
веществ, вознаграждения за изобретения, затраты на оплату процентов по
полученным кредитам, затраты на командировки, подъемные, плата за пожарную и
сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи,
вычислительных центров, банков, лизинговые платежи, амортизация по
нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в себестоимость
продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Организации,
образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного
включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта в себестоимость
продукции в составе элемента “Прочие затраты” отражают отчисления в ремонтный
фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов
отчислений.
В остальных
случаях затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных
фондов включаются в себестоимость по соответствующим элементам затрат.
Затраты на
производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного
периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -
предварительной или последующей.
Непроизводительные
затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Изучение
структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим
составным частям) и анализ изменений, произошедших за отчетный период,
позволяют дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о
необходимости и возможности ее изменения. Анализ структуры затрат на
производство начинается с определения удельного веса (в процентах) отдельных
элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (год,
квартал или месяц).
1.3
Классификация затрат, образующих себестоимость
Себестоимость
продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы
данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не
связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое
определение состава затрат, которые ее формируют.
Кроме того,
необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в
себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей
налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном
порядке (лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы,
представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным
кредитам и др.).
Для
правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по
определенным признакам.
В различной
литературе проводится разная классификация элементов себестоимости. Попробуем обобщить и
выявить основные моменты.
I. По
экономическому содержанию
1. По
экономическим элементам
Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя
разделить на составные части:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
) амортизация;
) прочие.
Однако
классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить
себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных
структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на
предприятиях может быть использована как в технологическом процессе
производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов
и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может
расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на
одно изделие - больше, на другое меньше, Для решения этих задач применяют
классификацию затрат по статьям калькуляции.
2. По статьям калькуляции
Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий
себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять
назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять
качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так
и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо
вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки
строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и
фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Каждое
предприятие само устанавливает для себя статьи калькуляции.
По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе
производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений
предприятия, т. е. центров затрат. Такая группировка затрат способствует
ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза,
процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и
организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Данная группировка
затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.
ІІ. По составу однородности:
1. одноэлементные
- затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и
целевого назначения.
2. комплексные
состоят из нескольких элементов.
ІІІ. В
зависимости от объема производства:
3. постоянные
Постоянные
затраты практически не зависят от объема производства.
4. переменные
Величина
переменных затрат изменяется пропорционально объему производства.
IV.
По целевому назначению
5. основные
- затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.
К ним
относятся: стоимость материалов, вещественно входящих в продукт; стоимость
топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату
труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по
эксплуатации производственных машин и оборудования и др.
6. накладные
- связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
К ним можно
отнести и общехозяйственные расходы. В состав накладных расходов включают:
расходы на оплату труда административно-управленческого персонала швейного
предприятия; отчисления на социальные нужды этих работников; стоимость
электроэнергии для освещения и топлива для отопления помещений; амортизацию
основных средств и нематериальных активов; расходы на текущий ремонт и т. д.
V. По способу включения в
себестоимость
7. прямые
Прямые -
расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены
на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами.
Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения
или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся:
затраты материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
8. косвенные
Косвенные
расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и
обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а
затем путем распределения включаются в себестоимость продукции. Косвенные
расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных
счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью
специальных расчетов распределения.
Деление
затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Основные затраты чаще
всего выступают в виде прямых, а накладные -косвенных, но они не являются
тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при
организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.
VI. По времени включения в
себестоимость
9. текущие
- расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые
принесли до-ход в настоящем.
10. будущих
периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в
себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих
периодах.
11. предстоящие.
VII. В зависимости от функций
деятельности предприятия
Такая
группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты
вначале собираются в разрезе функций деятельности предприятия, и только потом -
по объектам калькуляции. Функциональный учет затрат способствует укреплению
внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между
центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о
произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные
обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и
способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности
предприятия.
1. снабженческо-заготовительные;
2. технологические;
. коммерческо-сбытовые;
. организационно-управленческие.
.4
Формирование и калькулирование себестоимости
Размер
себестоимости - величина условная, поскольку в зависимости от выбранных
способов учета она будет изменяться в определенном диапазоне. Остановимся
подробнее на факторах, которые влияют на размер себестоимости.
) Состав
затрат всегда обусловлен или нормативными документами, или учетной политикой,
то есть что бухгалтеры включают в величину затрат, то они и получают в
результате. Много включат - будет большая себестоимость, мало - маленькая. То,
что не включают в себестоимость, бухгалтер должен признать потерями.
) Величина
затрат меняется еще более существенно под влиянием внешних факторов: колебания
цен, выбор оценки запасов. Если вы их учитываете по FIFO (по цене первой поступившей партии товаров), то у вас
коренным образом меняется и себестоимость, и величина прибыли. В жизни, в
технологических процессах все осталось по-прежнему, а финансовые результаты
стали иными: были убытки, а стали рентабельными хозяйствами.
) Достаточно
изменить нормы амортизации или методы начисления, и у вас или возрастут
затраты, или они существенно уменьшатся.
)
Покупательная сила денег меняется, и то, за что куплены были активы когда-то в
момент исчисления себестоимости, только напоминает о прошлом и ничего не
говорит ни о дне сегодняшнем, ни, тем более, о дне завтрашнем.
)
Разграничить расходы между отчетными периодами можно, только принимая чисто
субъективные решения, и, как следствие, получается весьма условная величина
себестоимости.
) Объем
затрат отчетного периода определяется как разность между всеми затратами и
величиной незавершенного производства. Она исчисляется только субъективно, и администрация
всегда может или завысить ее (и тем самым занизить себестоимость), или наоборот
- занизить ее и завысить себестоимость. Что хотим, то и получаем.
) Чем больше
некачественных изделий будет включено в состав готовой продукции, тем ниже
окажется ее себестоимость. Однако эти изделия со временем придется списать в
убыток, и, следовательно, подлинная себестоимость проданных изделий будет
существенно выше той, которую показывали в учете.
) Наличие
сопряженных расходов делает калькуляцию в значительной степени бессмысленной. В
самом деле, поймали ценную рыбу. Как рассчитать себестоимость ее мяса, икры и
отходов? Существуют условные методы, но они и приводят к условным результатам.
) Выбор
метода распределения косвенных затрат предопределяет и величину себестоимости -
сколько методов, столько и значений себестоимости.
) Часть
затрат тратится в валюте, ее курс постоянно колеблется, вместе с ней колеблется
и подлинное значение себестоимости.
Калькуляция
себестоимости необходима, прежде всего, при составлении плановых расчетов. В
самом деле, готовясь к выпуску тех или иных изделий, к оказанию услуг
необходимо решить, во что это обойдется, сколько это будет стоить. Также это
нужно при анализе, возникает проблема с рентабельностью, с финансовым
положением.
Формирование
себестоимости продукции является достаточно сложным процессом и включает в себя
ряд особенностей и сложностей, связанных со спецификой отрасли и профилем
деятельности предприятий и организаций. С помощью механизма формирования
себестоимости можно стимулировать, или наоборот, делать невыгодными для
предприятий различные виды затрат.
К
затратам предприятия относятся:
· затраты,
включаемые в себестоимость продукции по элементам;
· нормируемые затраты;
· затраты,
относимые на финансовые результаты;
· затраты,
осуществляемые за счет чистой прибыли.
А в
совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом
воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятия или
организации. В данном случае цена ориентирует предприятие на рынке, именно от
цены зависит, какие издержки будут возмещены в процессе реализации товаров, а
какие нет. Более того, при формировании цены обеспечивается покрытие всех
затрат, направленных на производство.
В системе
ценообразования, в формировании конечного финансового результата себестоимость
играет не последнюю роль. Для выявления финансового результата - прибыли или
убытка - предприятие сопоставляет полученную в ходе реализации продукции
выручку в действующих ценах без учета НДС и акцизов, с затратами на производство
продукции и ее реализацию (себестоимостью продукции). Если выручка превышает за
продукцию себестоимость ее, то предприятие получает прибыль.
1.5 Методики
учета, расчета и анализа затрат при калькулирование себестоимости продукции
Учет затрат
на предприятиях производится на основе уже существующих общепринятых методик
расчета и учета фактических затрат.
Учет затрат
по экономическим элементам - учет по видам используемых ресурсов. Использование
этого метода позволяет наиболее точно рассчитать затраты на каждый вид ресурсов
по предприятию в целом.
Учет затрат
по местам возникновения - группировка затрат по структурным подразделениям
предприятия. Такой подход позволяет оценивать потребности подразделения в
ресурсах, осуществлять контроль за подразделением, способствовать трансфертному
ценообразованию.
Учет затрат
по статьям калькуляции - группировка расходов по определенным статьям затрат,
перечень которых устанавливается непосредственно на предприятии, исходя из его
внутренних потребностей.
Учет затрат
по видам продукции - учет по носителям затрат, то есть продукции, работам,
услугам с целью определения их себестоимости. Такой учет позволяет рассчитывать
плановую и фактическую себестоимость отдельных видов продукции, анализировать
рентабельность и прибыльность каждого вида продукции, формировать цены.
Очевидно, что
целью приведенных классификаций является в первую очередь оказание помощи
руководителям в принятии экономически обоснованных решений при возникновении
проблем различного характера. Поэтому суть процесса классификации затрат - это
выделить те части затрат, которые должен проанализировать руководитель и на
которые он может и должен повлиять.
Наиболее
трудоемким и сложным является учет по видам продукции. Особенно отчетливо это
видно на примере крупномасштабного производства множества различных видов
продукции со схожими, но не идентичными процессами производства. Основной
«загвоздкой», не имеющей единственно верного решения, является проблема
обоснованного распределения косвенных расходов между изделиями, с тем, чтобы
исчисленная себестоимость отдельных видов продукции была бы максимально
достоверной. Это тем более существенно, поскольку доля косвенных затрат может
превышать 50% общих для крупных корпораций.
Для каждой из
вышеперечисленных методик учета производственных затрат существуют различные
варианты расчетов, которые самостоятельно выбираются организациями при
формировании учетной политики на год. Выбор соответствующих методик учета и
расчета призван удовлетворять потребности учетного процесса и формировать
полную и достоверную картину имущественного и финансового положения
предприятия.
В практике экономического анализа себестоимости продукции есть несколько
устоявшихся направлений. Рассмотрим некоторые из них.
. Анализ себестоимости по экономическим элементам
Позволяет выяснить, под влиянием, каких факторов сформировался данный
уровень себестоимости, в какой мере, и в каком направлении эти факторы повлияли
на общую себестоимость
Основными задачами, решаемыми при анализе затраты по экономическим
элементам, являются определение доли (удельного веса) отдельных элементов в % к
итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана). Затраты
сопоставляются с использованием относительных величин (долей), поскольку они
рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы
производства.
Данный метод анализа - один из наиболее распространенных. Служит для
определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в
оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического
обоснования инвестиций.
. Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль
товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный:
может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно
показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он
отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к
стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень
оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и
внутренние факторы.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной
продукции рассчитывается способом цепных подстановок. Сумма постоянных и
переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости
материальных ресурсов в связи с инфляцией. Чтобы установить, как факторы
повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на
рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем
реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
. Анализ прямых материальных затрат
Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают
затраты на сырье и материалы. Удельные материальные затраты на отдельные
изделия зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу
продукции и средней цены единицы материалов.
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и
полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятия
кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления
изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления,
то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.
. Анализ расходов на оплату труда
Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются
непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в
основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и
общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном
производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на
себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные
статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.
Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее
фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала
предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата.
После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной
платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти
отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от
плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения
плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда
заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает
влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и
те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного
персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по
рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду
заработной платы ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны.
Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным
соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы.
Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы,
обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции. При анализе факторов
изменения зарплаты можно использовать данные «Акта внедрения научно-технических
мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого
мероприятия.
. Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты себестоимости продукции представлены следующими
комплексными статьями:
· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
· общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
· коммерческие расходы.
Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины
на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем
отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в
стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая
наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа
выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат. По
своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких
элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают
амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию,
затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.
Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства
продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят
от его изменения и являются условно-переменными.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного
их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
Подводя итоги к вышесказанному, можно отметить, что себестоимость входит
в один ряд с важнейшими экономическими показателями. Себестоимость выражает в
денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией
продукции.
Основные функции формирования себестоимости заключаются в обеспечении
достоверных данных о фактической себестоимости с целью выявления общего
финансового результата деятельности организации, в частности для уплаты налога
на добавленную стоимость. Вторая функция - это налогооблагаемая функция, в
которой учет себестоимости производится для исчисления налога на прибыль.
Калькуляция себестоимости непосредственно зависит от того, к какой
группировки или классификации отнесена себестоимость и ее элементы. В свою
очередь калькуляция влияет на финансовый результат деятельности организации и
на формирование налогооблагаемой базы. Все вышеуказанное влияет на величину
прибыли организации.
калькулирование
затрата себестоимость услуга
Глава 2
Анализ себестоимости товаров и услуг ООО Финансовая фирма «Смайл»
2.1
Характеристика организации
Компания ООО Финансовая фирма «Смайл» предлагает услуги в области
управленческого консалтинга по оценке движимого и недвижимого имущества,
пакетов ценных бумаг, нематериальных активов, так же ущерба после ДТП и др. в
соответствии с действующим правовыми актами и законодательством, регулирующими
оценочную деятельность на территории РФ. В дополнении к вышесказанному, так же
в составе Компании имеются департамент юридических услуг, и департамент
бухгалтерского аутсорсинга (сопровождения).
сентября 2003 года - организация начала свою хозяйственную деятельность.
В 2010 году ООО ООО Финансовая фирма «Смайл» расширила сферу предлагаемых услуг
и включила в них бухгалтерские и юридические услуги, а также некоторые новые
виды оценки, как то оценка ущерба после ДТП, экспертиза отчетов других компаний.
Причиной этому послужила востребованность данных услуг и большой спрос при
недостаточной заполненности ниши соответствующего рынка услуг.
Организация развивалась и развивается стремительными темпами и, уже к
началу 2010 года, вышла на одну из лидирующих позиций в г. Сургуте.
Учредителем
организации является генеральный директор. Уставной капитал составляет 100000
рублей.
ООО
Финансовая фирма «Смайл» является коммерческой организацией, то есть
организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей
деятельности.
Также
рассматриваемая организация осуществляет свою деятельность на основе
самофинансирования, самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, расчетный
счет. Облагается общим режимом налогообложения, т.е. организация уплачивает налоги
на прибыль, на имущество, Единый социальный налог, также ПФР и ФСС, налог на
добавленную стоимость.
Во
время образования ООО Финансовая фирма «Смайл» предоставляло следующий ряд
услуг:
· оценка движимого и недвижимого имущества;
· оценка автотранспорта после аварий и ДТП;
· оценка бизнеса;
· оценка пакетов ценных бумаг;
· оценка нематериальных активов;
· полное документационное обеспечение;
Со временем к этому списку добавились еще бухгалтерские и аудиторские
услуги, а также юридические услуги.
В штате ООО Финансовая фирма «Смайл» числится 14 человек. К основным
документам, на основании которых определяются обязанности, ответственность,
форма и продолжительность рабочего дня и недели, также производится оценка
результатов деятельности относится штатное расписание организации.
Организационная структура ООО Финансовая фирма «Смайл» представлена на рис. 1.
Рисунок 1.
Организационная структура организации
Организация успешно сотрудничает с рядом финансовых учреждений города,
среди которых ряд крупных банков, лизинговых компаний, организаций и крупных
предприятий г. Сургута и Сургутского района. Клиентами и заказчиками
организации являются не только предприятия и организации, но также другие
юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица.
ООО
Финансовая фирма «Смайл» является коммерческим предприятием, основной целью
которого является получение максимальной прибыли, которая непосредственно
зависит от себестоимости предоставляемых услуг. От себестоимости также зависит
цена на предоставляемые услуги.
.3 Анализ
себестоимости продукции, работ и услуг
Экономичность работы предприятий характеризуется прежде всего
себестоимостью продукции, которая представляет собой выраженные в денежной
форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В ней
находят свое отражение стоимость потребленных оборотных фондов: снашиваемая в
процессе производства доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений),
доля живого труда в виде заработной платы и часть продукта для общества в виде
отчислений на социальные нужды и налоги, входящие в себестоимость (подоходный
налог, отчисления в дорожные фонды и т.д.).
В ходе производственно-хозяйственной деятельности, эти затраты должны
возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции.
Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение
себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли, роста
эффективности производства. Это достигается путем экономии труда, энергии,
сырья и материалов, рационального использования оборудования и производственных
мощностей, увеличения объемов производства, сокращения различных потерь и
ликвидации непроизводственных расходов.
Для анализа структурных изменений были использованы статистические
показатели структуры, такие как коэффициент Гатева, индекс Салаи, линейный
коэффициент абсолютных сдвигов, квадратический коэффициент абсолютных
структурных различий. Анализ себестоимости производится по разным направлениям,
таким как анализ себестоимости по статьям калькуляции, по экономическим
элементам, на 1 рубль произведенной продукции и др. Также использовался
индексный анализ.
.3.1 Анализ
себестоимости по экономическим элементам
Как
отмечалось ранее, все затраты или же элементы себестоимости, по всем отраслям
одинаково группируются в соответствии с их экономическим содержанием:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· амортизационные отчисления;
· прочие затраты.
Статьи
баланса соответствуют группировки себестоимости по элементам.
Для анализа
себестоимости поэлементно рассмотрим, изменения, которые произошли в 2011 году
по сравнению с 2010 годом в структуре и динамике (см. таблице 1).
Проанализировав
полученные результаты, мы видим, что и в 2010 и в 2011 годах затраты на оплату
труда составляли основную массу от общей суммы затрат (43, 72% и 53,89%,
соответственно). Преобладание затрат на оплату труда свидетельствует о том, что
рассматриваемая организация в основе своей деятельности имеет человеческий
фактор и сферу услуг.
Таблица 1
Динамика
элементов себестоимости оказанных услуг за период с 2010-2011 гг.
|
Наименование статей
|
2010 год
|
2011 год
|
Абсолютное изменение, тыс. руб.
|
Относительное изменение,%
|
|
тыс. руб.
|
% к итогу
|
тыс. руб.
|
% к итогу
|
|
|
|
Материальные затраты
|
1678
|
34,94
|
1263
|
21,40
|
-415
|
-24,73%
|
|
Затраты на оплату труда
|
2100
|
43,72
|
3180
|
53,89
|
1080
|
51,43%
|
|
Отчисления на оплату труда
|
546
|
11,37
|
827
|
14,01
|
281
|
51,43%
|
|
Амортизация основных средств
|
53
|
1,10
|
40
|
0,68
|
-13
|
-24,53%
|
|
Прочие затраты
|
426
|
8,87
|
591
|
10,02
|
165
|
38,73%
|
|
Итого по элементам затрат
|
4803
|
100
|
5901
|
100
|
1098
|
22,86%
|
Увеличение
самой большой статьи практически на 50% говорит об увеличении штата
сотрудников, или же об увеличении фонда оплаты труда. При увеличении затрат на
оплату труда, увеличились и отчисления на оплату труда, причем в той же
пропорции, из чего можно сделать выводы, что ставка налогов не изменилась.
Практически в
одинаковой степени снизились материальные затраты и отчисления на амортизацию
основных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом. В относительном
выражение это снижение составляет почти 25% по обеим статьям, но в абсолютном
выражении различия очень существенны: так по материальным затратам снижение
произошло на 415 тысяч рублей, а по амортизации основных средств на 13 тысяч
рублей. Но первоначально доли рассматриваемых статей были крайне разными, так
по доли в общем итоге затрат материальные затраты занимали второе место, после
лидирующих затрат на оплату труда и в 2010 и в 2011 годах, а амортизационные
отчисления так и остались на последнем месте. Доля амортизации колебалась в
пределах 1% от всей суммы затрат.
В целом все
затраты увеличились за рассматриваемый период на 22,86%, что в абсолютном
выражении составляет чуть больше 1 миллиона рублей. Как говорилось выше
увеличение это произошло главным образом за счет затрат на оплату труда.
Рисунок 2
Структура затрат ООО Финансовая фирма «Смайл» в 2011 году
Также можно
проанализировать изменение структуры, используя статистические методы.
Рассчитаем коэффициент структурных сдвигов Гатева и Салаи.
Интегральный
коэффициент структурных сдвигов К. Гатева учитывает интенсивность изменений по
отдельным группам и удельный вес групп в сравниваемых структурах.
, 0<k<1,
где
w1 и w0 - доли элементов затрат в общей сумме затрат за
отчетный и базисный период соответственно;
Интегральный
коэффициент структурных различий Салаи учитывает интенсивность изменений по
отдельным группам, удельный вес групп в сравниваемых структурах, а также число
групп.
, 0<I<1,
где
w1 и w0 - доли элементов затрат в общей сумме затрат за
отчетный и базисный период соответственно;
k - число групп.
Для
удобства расчета обобщающих показателей структурных сдвигов приведем расчетную
таблицу 2:
Таблица 2
Расчет
обобщающих показателей структуры элементов затрат
|
Наименование статей
|
2010
|
2011
|
(w1-w0)2
|
(w0)^2
|
(w1)^2
|
(w1-w0)
|
(w1+w0)
|
(w1-w0) / (w1+w0)
|
((w1-w0)/ (w1+w0))2
|
|
Материальные затраты
|
0,349
|
0,214
|
0,018
|
0,122
|
0,046
|
-0,135
|
0,563
|
-0,240
|
0,058
|
|
Затраты на оплату труда
|
0,437
|
0,539
|
0,010
|
0,191
|
0,290
|
0,102
|
0,976
|
0,104
|
0,011
|
|
Отчисления на оплату труда
|
0,114
|
0,140
|
0,001
|
0,013
|
0,020
|
0,026
|
0,254
|
0,104
|
0,011
|
|
Амортизация основных средств
|
0,011
|
0,007
|
0,000
|
0,000
|
0,000
|
-0,004
|
0,018
|
-0,239
|
0,057
|
|
Прочие затраты
|
0,089
|
0,100
|
0,000
|
0,008
|
0,010
|
0,011
|
0,189
|
0,061
|
0,004
|
|
Сумма
|
1,000
|
1,000
|
0,030
|
0,334
|
0,366
|
x
|
x
|
x
|
0,140
|
=
0,205
=
0,167
Расчет
интегрального коэффициента структурных сдвигов Гатева по страховым по элементам
затрат показал, что изменение структуры за период с 2010 по 2011 годов слабое.
А расчет индекса структурных сдвигов Салаи - что изменение структуры слабое, но
меньше, чем то, которое показывает коэффициент Гатева. Это объясняется тем, что
индекс Салаи реагирует на изменения в приоритетных группах, т.е. на изменение в
статьях Затраты на оплату труда и Материальные затраты, а наибольшие изменения
произошли в статьях Затраты на оплату труда и Отчисления на оплату труда. Так
коэффициент Гатева составил 0,205, а Салаи - 0,167.
Для
подтверждения или опровержения ранее сделанных выводов рассчитаем
квадратический коэффициент структурных сдвигов и индекс различий.
В
качестве сводной характеристики интенсивности изменений был использован
квадратический коэффициент структурных сдвигов, который показал, что изменения
за период составили 7,68%. Полученные данные подтверждают уже ранее сделанный
вывод.
Индекс
различий является сводным показателем структурных сдвигов. Он в отличие от
квадратического коэффициента структурных сдвигов имеет не только верхнюю, но и
нижнюю границу и меняется от 0 до 100%. Индекс составил 13,96%.
.3.2
Анализ затрат на рубль оказанных услуг
С
целью определения тенденции роста или снижения затрат на оказание услуг по
экономическим элементам необходимо проанализировать затраты на 1 рубль товарной
продукции или оказанных услуг. Данный анализ показывает, как изменилась доля в
стоимости услуг в динамике по сравнению с установленным планом. Для этого
проанализируем динамику и структуру затрат на оказание услуг по экономическим
элементам на 1 рубль оказанных услуг и выполненных работ в действующих ценах
(табл. 3).
Таблица 3
Анализ
динамики и структуры затрат на производство
|
Показатели
|
2010 год
|
2011 год
|
Абсолютное изменение, тыс. руб.
|
Относительное изменение,%
|
|
тыс. руб.
|
% к итогу
|
тыс. руб.
|
% к итогу
|
|
|
|
1) Затраты на производство
|
4803
|
100
|
5901
|
100
|
1098
|
22,86
|
|
в т.ч.:
|
|
|
|
|
|
|
|
материальные затраты
|
1678
|
34,94
|
1263
|
21,40
|
-415
|
-24,73
|
|
затраты на оплату труда, включая отчисления на оплату труда
|
2646
|
55,09
|
4007
|
67,90
|
1361
|
51,44
|
|
амортизация
|
53
|
1,10
|
40
|
0,68
|
-13
|
-24,53
|
|
прочие затраты
|
426
|
8,87
|
591
|
10,02
|
165
|
38,73
|
|
2) Доходы от оказанных услуг и выполненных работ
|
5621
|
х
|
7255
|
х
|
1634
|
29,07
|
|
3) Затраты на производство на 1 рубль продукции
|
85,45
|
х
|
81,34
|
х
|
-4,11
|
х
|
|
в т.ч.:
|
|
|
|
|
|
|
|
материальные затраты
|
29,85
|
х
|
17,41
|
х
|
-12,44
|
х
|
|
затраты на оплату труда, включая отчисления на оплату труда
|
47,07
|
х
|
55,23
|
х
|
8,16
|
х
|
|
амортизация
|
0,94
|
х
|
0,55
|
х
|
-0,0039
|
х
|
|
прочие затраты
|
7,58
|
х
|
8,15
|
х
|
0,0057
|
х
|
Строка
затраты на производство на 1 рубль продукции рассчитывается следующим образом:
Затраты на производство
на 1 рубль продукции = Затраты на
производство (стр. 1 ф.
2) * 100% / Доходы от оказанных услуг и
выполненных работ (стр. 2
ф. 2)
Из таблицы 3
видно, что затраты на производство снизились на 4,11% в 2011 году по сравнению
с 2010 годом. Прослеживаемое снижение произошло главным образом за счет
снижения материальных затрат на 12,4%. Единственная статья, которая
увеличилась, но не значительно, это Затраты на оплату труда, включая отчисления
на оплату, в которые входят единый социальный налог, страховые взносы на
накопительную и страховую части трудовой пенсии в Пенсионный Фонд и Фонд
социального страхования.
Таким
образом, затраты на оказание услуги на 1 рубль уменьшились в отчетном периоде
на 0,041 копейку. Сильнее всего уменьшились материальные затраты - в 2011 году
на 0, 124 копейки с 1 рубля.
Исходя из
вышесказанного, можно сказать, что и дальнейшее снижение расходов на
материальные ресурсы и снижение расходов на оплату труда, что менее вероятно,
может послужить одним из хороших резервов для снижения себестоимости продукции.
Также
необходимо проанализировать изменения, произошедшие в 2011 по сравнению с 2010
с материалоемкостью, хотя для рассматриваемого примера производство продукции
не является основным видом деятельности, но по данным имеющихся отчетностей
можно посчитать материалоемкость. Материалоемкость - расход материалов в
расчете на натуральную единицу или на рубль стоимости выпускаемой продукции.
Измеряется в физических единицах, в денежном выражении или в процентах, которые
составляют стоимость материалов в общих издержках производства продукции, в
себестоимости.
Сравним
планируемые показатели с фактическими значениями материалоемкости продукции,
выявим отклонения от плана.
Таблица 4
Фактическое и
планируемое значение показателя материалоемкости в 2011 г.
|
Показатели
|
2010 год
|
2011 год
|
Относительные изменения, в % к 2010 году
|
|
|
фактическое
|
отклонения
|
|
|
Материальные затраты, тыс. руб
|
1678
|
1263
|
-415
|
-24,73
|
|
Доходы от оказанных услуг и выполненных работ, тыс. руб
|
5621
|
7255
|
1634
|
29,07
|
|
Материалоемкость продукции, тыс. руб
|
0,30
|
0,17
|
-0,124
|
х
|
Материалоемкость
продукции рассчитывается по формуле представленной ниже:
М = МЗ/ОРП,
где М -
материалоемкость,
МЗ -
материальные затраты,
ОРП - объем
реализованной продукции.
Для
абсолютного выражения изменения материалоемкости за год необходимо:
ΔМ = М1 - М0 * ОРП1/ОРП0
= 1263 - 1678 * 7255/5621 = -903 тыс. руб.
Полученное
изменение показывает очень хорошие результаты, так как за год материальные
ресурсы были очень рационально использованы или их использование прекратилось
или сократилось, что дает уменьшение расхода материальных затрат на 903 тысячи
рублей в 2011 году. Из такого сильного сокращения материалоемкости можно
сделать вывод о грамотной и рациональной политике, проводимой в организации, а
использование ресурсов эффективно, так как материальные затраты сократились, а
прибыль возросла. Снижение материалоемкости непосредственно уменьшает себестоимость
продукции.
2.2.3 Анализ
расходов на оплату труда
Как мы уже выяснили ранее, приоритетной статьей и в 2010 и в 2011 годах
является статья Затраты на оплату труда. Рассмотрим более подробно, как эта
статья может повлиять и влияет на себестоимость продукции.
Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются
непосредственно в статьях затрат. Заработная плата рабочих, занятых во
вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии
и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те
комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.
Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду
и фондам отдельных категорий персонала организации, независимо от того, в каких
статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали
изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников,
можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи
себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо
скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить
относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо
учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную
плату не всех категорий работников.
Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование
фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих.
Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления
дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от
снижения ее себестоимости с расходами на премирование.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной
продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою
очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 человеко-час.
Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным
соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы.
Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы,
обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.
Источниками информации о численности, о движениях, о заработной плате
сотрудников для организаций являются различные формы статистической отчетности,
которые сдают организации и предприятия, а также данные, предоставляемые в
органы Пенсионного фонда, штатное расписание, табельное расписание, материалы
бухгалтерского учета о начисленной заработной плате и др.. К формам
предоставляемым ООО Финансовая фирма «Смайл» относится форма №1-Т (годовая)
«Сведения о численности заработной платы работников по видам деятельности,
отчетность персинифицированного учета для Пенсионного фонда.
Для анализа расходов на оплату труда работников рассчитаем относительную
экономию или перерасход по оплате труда работников (табл. 2.3.5).
Таблица 5
Анализ затрат на оплату труда
|
Показатели
|
2010 год
|
2011 год
|
Изменения в сумме
|
Индекс
|
|
Расходы на оплаты труда работников
|
2100
|
3180
|
1080
|
1,514
|
|
Доходы от оказанных услуг и выполненных работ, тыс. руб.
|
7255
|
1634
|
1,291
|
Для того, чтобы рассчитать относительную экономию/перерасход по оплате
труда необходимо использовать следующую формулу:
Э = (РОТ1 - РОТ0) * I ОРП
где РОТ - расходы на оплату труда работников в отчетном и базисном
периодах,ОРП - индекс объема реализованной продукции.
Для анализируемой организации этот показатель составляет:
Э = (3180 - 2100) * 1,291 = 1394 тыс. руб.
Таким образом, у рассматриваемой организации в 2011 году перерасход
составил 1394 тысячи рублей, что объясняется увеличением численности
сотрудников практически в 1,5 раза. Но, для того, чтобы сделать какие-либо
выводы необходимо выявить влияние различных факторов на абсолютное изменение
затрат на оплату труда работников (табл. 6). К этим факторам относятся:
изменение численности работников, изменение среднегодовой оплаты одного
работника.
Таблица 6
Анализ затрат на оплату труда по факторам
|
Показатели
|
2010 год
|
2011 год
|
Изменения в сумме
|
|
Расходы на оплаты труда работников, тыс. руб.
|
2100
|
3180
|
1080
|
|
Среднесписочная численность работников
|
35
|
53
|
18
|
|
Средняя оплата труда на 1 работника, тыс.руб.
|
5
|
5,1
|
0,1
|
Для расчета влияния факторов воспользуемся методом цепных подстановок.
Факторная система имеет вид:
ФОТ = Т сп * ЗП ср,
где ФОТ - фонд оплаты труда;
ЗП ср - средняя заработная плата 1 работника;
Т сп - среднесписочная численность работников
ФОТ 2010 = Т сп 0 * ЗП ср 0 =
35 * 5,0 * 12 = 2100 тыс.руб.
ФОТ усл = Т сп 1 * ЗП ср 0 =
53 * 5,0 * 12 = 3180 тыс.руб.
ФОТ 2011 = Т сп 1 * ЗП ср 1
= 53 * 5,1 * 12 = 3243,6 тыс.руб.
Общий прирост ФОТ составил:
ΔФОТ = ФОТ 2011 - ФОТ
2010 = 1143,6 тыс. руб.
Прирост ФОТ за счет среднесписочной численности составил:
ΔФОТ(Т сп) = 3180 - 2100 =
+1038 тыс. руб.
Прирост ФОТ за счет роста средней заработной платы составил:
ΔФОТ(ЗП ср) = 3243,6 - 3180
= +63,6 тыс. руб.
Можно сделать вывод, что фонд оплаты труда в среднем увеличился на 1143,6
тысяч рублей, причем за счет увеличения в среднем заработной платы
непосредственно на 63,6 тысячи рублей, а за счет изменения численности
работников на 1038 тысяч рублей.
.4 Анализ
финансовых результатов деятельности организации
При любом
анализе деятельности организации, в том числе и себестоимости продукции,
необходимым является изучение финансовых результатов организации.
Финансовые
результаты представляют собой выраженные в денежной форме экономические итоги
хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в
целом и в разрезе подразделений. Определяются путем сопоставления полученных
доходов с суммой затрат. Основные показатели, характеризующие финансовые
результаты, - прибыль или убыток, образуемые в зависимости от соотношения между
доходами и затратами. Финансовые результаты предприятия определяются по всем
видам деятельности за квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
В
финансовой деятельности коммерческих организаций всех форм собственности анализ
финансовые результаты предприятия - одна из важных задач (работ) финансового
менеджмента. Финансовые результаты предприятия зависят от совокупности
факторов, в частности, конъюнктуры и перспектив изменения рыночного спроса и
предложения на товары и услуги; экономии материальных, трудовых и финансовых
ресурсов; эффективности использования основных производств, и денежных фондов;
профессиональной квалификации работников, прежде всего высшего звена
менеджеров; внедрения инноваций и «ноу-хау»; размеров и темпов роста
инвестиций.
Таблица 7
Изменения
показателей финансовых результатов
|
Наименование показателя
|
код строки
|
2010 год
|
2011 год
|
Абсолютное изменение, тыс. руб.
|
Относительное изменение, %
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
5621
|
7255
|
1634
|
29,07%
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукций, работ, услуг
|
020
|
5520
|
7015
|
1495
|
27,08%
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
101
|
240
|
139
|
137,62%
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
101
|
240
|
139
|
137,62%
|
|
Прочие операционные расходы
|
100
|
48
|
-
|
-
|
-
|
|
Прибыль (убыток) от продаж до налогообложения
|
|
53
|
240
|
187
|
352,83%
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
8
|
36
|
28
|
350,00%
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
|
45
|
204
|
159
|
353,33%
|
На основе приведенной
таблицы, можно охарактеризовать финансовые результаты рассматриваемой
организации. Исходя из данных, мы видим, что по всем показателям в 2011 году
произошло увеличение. За год резко увеличилась чистая прибыль, с 45 тысяч
рублей возросла до 204 тысяч рублей, такое увеличение объясняется увеличением
выручки от реализации продукции, для нашего примера выполненных работ и
оказанных услуг. При увеличении прибыли увеличилась сумма к уплате налога на
прибыль. Как видно из таблицы 7, строка прочие операционные расходы в 2011 году
равны нулю, что может объясняться, в частности, суммой налогов и сборов,
относимых на финансовые результаты деятельности организации, например, налог на
имущество.
Также
анализируя представленную выше таблицу, мы можем изменение прибыли за счет
изменения объема продаж. Для расчета этого показателя нам потребуется
рассчитать индекс роста объема продаж (или же темп роста). Объемы продаж
определяются по строке 010 формы №2, то есть выручка от реализации без учета
налога на добавленную стоимость.
I = В 07/ В 06 =
7255 / 5621 = 1,29
где В -
выручка от реализации за соответствующие года - 20010и 2011
Зная индекс,
можно рассчитать само изменение прибыли за счет изменения объема продаж:
ΔП 07 = П 06 * I - П 06 = 101 *1,29 - 101
= 29,29 тысяч рублей
где П -
прибыль от продаж за соответствующие года
Аналогично
можно рассчитать влияние изменения уровня себестоимости на прибыль, влияние
изменений уровня коммерческих и управленческих расходов на прибыль, но в
представленном «Отчете о прибылях и убытках» последние отсутствуют. Поэтому
остановимся на себестоимости.
Δ П 07 (С) = С/С 06 * I - С/С 06 = 5520 * 1,26 -
5520 = 1435,2 тыс. рублей
где Δ П 07 (С) - изменение
прибыли за счет изменения себестоимости
С/С 06 -
себестоимость в 2010 году
Таким
образом, на изменение дохода в 2011 году по сравнению с 2010 годом, оказала
влияние себестоимость и увеличила выручку на 1435,2 тысячи рублей, менее
существенный вклад сделал показатель прибыли от продаж.
Но также
могли быть другие факторы, влияющие на изменение прибыли, среди их числа:
изменение цен на сырье, материалы, готовую продукцию и многое другое.
.4.1 Анализ
показателей рентабельности
Также для
оценки финансовых результатов деятельности организации используют показатели
рентабельности.
Рентабельность
показатель экономической эффективности производства на предприятиях. Чаще
всего, комплексно (или факторно) отражает использование материальных, трудовых
и денежных ресурсов и природных богатств (рентабельность продукции,
рентабельность основных средств и др.).
Для
наглядного отражения рентабельности высчитывают коэффициент рентабельности. В
общем случае его формула выглядит как отношение прибыли к стоимости затраченных
ресурсов (инвестиции, себестоимость, стоимость основных средств). Смысл этого
показателя - величина прибыли на вложенный рубль (фунт, доллар и т.д.).
Существуют
иные показатели рентабельности, которые отражают величину прибыли, которую
несёт в себе каждый заработанный рубль. Частным случаем такого подхода является
коэффициент рентабельности продаж, рассчитываемый как отношение прибыли к
стоимости проданного в ценах продажи:
= чистая прибыль *
100% / чистый объем продаж
Где ROS - рентабельность продаж
В зависимости
от показателя прибыли различают несколько видов рентабельности продаж.
. как
отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации, %;
. как
отношение прибыли к выручке от продаж, %;
. как
отношение чистой прибыли к выручке от продаж, %.
Для более
легкого восприятия все три показателя представлены в обобщенной таблице вместе
с произошедшими изменениями за год (табл. 8).
Таблица 8
Изменения
показателей рентабельности продаж, %
|
Показатели
|
Формула расчета
|
2010 год
|
2011 год
|
Изменение
|
|
Рентабельность продаж (по балансовой прибыли)
|
ROSn = (П / В) * 100%
|
0,94
|
3,31
|
2,37
|
|
Рентабельность продаж (по прибыли от реализации продукции)
|
ROSnр = (Пр / В) * 100%
|
1,80
|
3,31
|
1,51
|
|
Рентабельность продаж (по чистой прибыли)
|
ROSчп = (Пчп / В) * 100%
|
0,80
|
3,31
|
2,51
|
где П -
прибыль до налогообложения,
Пр-
прибыль от продаж,
Пчп
- чистая прибыль отчетного периода,
В - выручка
от реализации за соответствующие года.
Показатели
рентабельности продаж очень низкие. Хотя в отчетном периоде все три показателя
увеличились, но все равно величина показателя осталась слишком мала. В 2011
году все три рассмотренных показателя имеют одинаковую величину, что
объясняется тем, что в 2011 году по сравнению с 2010 отсутствуют прочие
операционные расходы. Самое сильное изменение произошло по рентабельности
продаж по чистой прибыли - увеличение на 2,51 п.п.; самое незначительное
увеличение по показателю рентабельности продаж по прибыли от реализации
продукции - увеличение на 1,51 п.п.
Если
рассматривать влияние изменений себестоимости на рентабельность, то мы видим,
что в 2011 году по сравнению с 2010 годом показатели себестоимости продукции и
показатели рентабельности продаж увеличились. Рентабельность является
результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов,
связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости
и повышением рентабельности продукции. Для нашего примера увеличение обоих
показателей говорит о том, что увеличение произошло по разным причинам.
Рентабельность выросла незначительно, в то время как себестоимость увеличилась
больше чем на ¼. Оказание услуг увеличилось сильнее, чем себестоимость
возможно за счет введения организацией понижающих себестоимость факторов.
Эффективность
производственно-хозяйственной деятельности предприятия характеризуется
показателями рентабельности, которые определяются отношением прибыли к величине
авансированных средств, то есть расходы, произведенные авансом, учет которых
предусматривается в следующем балансовом периоде и, следовательно, не
учитывается в текущем. Например, дивиденды либо рента, выплаченные авансом. В
нашем случае рассмотрим:
.
рентабельность всего имущества - как отношение прибыли предприятия к
среднегодовой стоимости имущества, %;
.
рентабельность собственного (акционерного капитала) - как частное от деления
чистой прибыли к средней стоимости капитала и резервов, %.
Также для
удобства все расчеты сведены в обобщающую таблицу (табл. 9).
Таблица 9
Изменения
показателей рентабельности авансированных средств предприятия, %
|
Показатели
|
Формула расчета
|
2010 год
|
2011 год
|
Изменение
|
|
Рентабельность всего имущества
|
ROSим = (П / Им) * 100%
|
2,08
|
8,27
|
6,20
|
|
Рентабельность собственного капитала
|
ROE = (Пчп/ СК) * 100%
|
3,70
|
18,92
|
15,23
|
где Им -
имущество организации (стр. 300),
СК -
собственный капитал (стр. 490).
Анализ
изменений показывает, что вложения в имущество оказались рентабельны, так как
оба показателя увеличились в 2011 году по сравнению с 2010 годом. На 15,23%
выросла рентабельность собственного капитала, что показывает отдачу на
инвестиции акционеров с точки зрения учетной прибыли.
В целом все
показатели рентабельности организации в отчетном периоде увеличились, что
говорит о положительной динамике использования потенциала организации. Тем не
менее, можно принять меры для мобилизации резервов предприятия и улучшения
эффективности его работы наряду с улучшением его финансового состояния. К мерам
повышения рентабельности организации можно отнести:
. увеличение
бухгалтерской и чистой прибыли организации за счет снижения себестоимости
продаж;
. оптимизация
величины и структуры активов, уменьшение уставного капитала, снижение средней
стоимости производственных фондов.
2.5 Снижение
себестоимости оказываемых услуг ООО Финансовая фирма «Смайл»
Рассмотрим применение описанных методов на конкретном примере
анализируемой организации. На основе описанных выше факторов можно выделить
несколько, которые повлияли или могут повлиять на изменения себестоимости. Это,
во-первых, повышение технического уровня производства, совершенствование
организации производства и труда, во-вторых, изменение номенклатуры и
ассортимента производимой продукции, в-третьих, и косвенное влияние имеет
фактор «Улучшение использования природных ресурсов».
Если рассматривать экономический фактор «Повышение технического уровня
производства», то внедрение более нового оборудования, совершенствование и
модернизация техники крайне необходима для оказания услуг и выполнения работ.
Возьмем, например, оценку недвижимого имущества, для оказания этой услуги
необходима определенная техника, в данном случае цифровая и компьютерная.
Сначала, идет съемка объекта, затем обработка снимков на компьютере, анализ
полученных результатов, потом уже обработка и оценка. Ключевыми моментами
является качество снимков и скорость обработки информации, как результат
снижение трудоемкости и сокращение времени выполнения отчета.
Воздействие второго фактора на себестоимость продукции объясняется тем,
что в эту группу факторов входит использование энергии, телекоммуникаций,
топлива, отработка и оплата сверхурочных работ, ненормативные условия труда.
Также роль играет введение штатного расписания, в котором подробно описаны все
функции и обязанности сотрудников, то есть разделение труда, что благотворно
влияет на производительность. К этому же фактору относится повышение
квалификации сотрудников, получение различных аттестаций и лицензий.
Оба рассмотренных фактора отвечают за повышение качества и снижения цены
оказания услуг.
К внедрению новых услуг относятся услуги по оценке бизнеса и ущерба после
дорожно-транспортных происшествий.
Фактор «Улучшение использования природных ресурсов» не относится напрямую
к деятельности ООО Финансовая фирма «Смайл», но основные заказчики организации
занимаются именно производительной деятельностью.
Рассмотрим влияние каждого фактора по отдельности.
. Повышение технического уровня производства в первую очередь уменьшает
временные и денежные затраты на оказание требуемой услуги. Чем меньше времени
требуется на оказание 1 услуги, тем большее количество единиц заказов работник
успеет выполнить за рабочий день или неделю, при условии полной загруженности.
А поскольку организация при своих оборотах постоянно нуждается в новых
сотрудниках, то есть стремиться к расширению штата, то насыщенность заказами
позволяет считать рабочую неделю достаточно загруженной.
Если же рассматривать тот вариант, при котором количество заказов
остается прежним, то на их выполнения требуется меньшее число сотрудников.
Рассчитаем влияние этого фактора в денежном эквиваленте. В среднем
написания одного отчета стоит 952 рубля, стоимость же непосредственно оказанной
услуги сильно варьируется в зависимости от величины, отдаленности и значимости
объекта. Так, например, оценка автотранспорта после ДТП стоит от 1000 рублей до
10000, а оценка крупного оборудования промышленного производства может доходить
до миллиона рублей. Количество оказанных услуг так же варьируется, но не
выходит из границ 150 - минимальная и 200 - максимальная. Поэтому усредненно в
месяц возьмем 175 заказов, в неделю же - 40-45 заказов. При большем темпе
выполнения работ, число заказов может вырасти до 20% и составить в среднем по
210 заказов ежемесячно.
Поскольку очень трудно усреднить стоимость оказанных услуг и выполненных
работ, то посчитаем ее из годовой выручки от реализации, путем деления на 12
месяцев и на количество ежемесячных заказов. Средняя ежемесячная выручка до введения
мероприятия составляет 604583 рубля, таким образом, стоимость 1 услуги в
среднем до внедрения составляет 3455 рублей. После введения мероприятия выручка
от реализации составит 8706 тыс. руб.
При рассмотрении второго варианта с сокращением штата сотрудников, то при
том же плане оказываемых услуг, не целесообразно держать такой же штат. Оклад
оценщика - 5100 рублей в месяц, соответственно, за год - 61200 рублей. При
сокращении штата экономия составляет 489600 рублей, а с учетом отчислений на
оплату труда - 616896 рублей.
Для удобства восприятия проведенных мероприятий, основанных на первом
факторе, данные сведены в таблицу (табл. 9).
Таблица 9
Влияние внедрения мероприятий по повышению технического уровня
|
Наименование показателя
|
до проведения мероприятия
|
после проведения мероприятия
|
Абсолютное изменение, тыс. руб.
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
7255
|
8706
|
1451
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукций, работ, услуг
|
7015
|
8418
|
1403
|
|
Среднемесячное число заказов
|
175
|
210
|
35
|
|
Число работников
|
53
|
53
|
0
|
|
Валовая прибыль
|
240
|
288
|
48
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
7255
|
7255
|
0
|
|
Среднемесячное число заказов
|
175
|
175
|
0
|
|
Число работников
|
53
|
45
|
-8
|
|
ФОТ
|
4007
|
3390
|
-617
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукций, работ, услуг
|
7015
|
6398
|
-617
|
|
Валовая прибыль
|
240
|
857
|
617
|
Как видно из таблицы, мероприятие по сокращению штата сотрудников более эффективно,
так как валовая прибыль во втором случае возросла почти в 3 раза, что в
абсолютном выражении составило 617 тысяч рублей, тогда как в первом всего лишь
на 48 тысяч рублей.
. Что касается повышения качества оказываемых услуг и профессиональную
подготовку и переподготовку кадров, то согласно исследованиям, проведенным в
анализируемой организации, повышение квалификации приводит к увеличению
производительности труда на 10% и к снижению непроизводительных затрат времени
на выполнение работ на 15%. Снижение себестоимости при влиянии данного фактора
произойдет при экономии заработной платы работников организации.
ФОТ 07 = 3180+827 = 4007 тыс. руб.
Сн = (7015 - 4007) * 1,1 + 4007 = 7315,8 тыс. руб.
Сн - себестоимость после внедрения мероприятия.
Затраты на проведения мероприятия по повышению квалификации работников не
увеличивает себестоимость, поскольку источником финансирования этих средств
является нераспределенная прибыть прошлых лет. Усредненно стоимость курсов
составляет 30000 в месяц на одного сотрудника.
Таблица 10
Внедрение мероприятия по повышению квалификации сотрудников
|
Наименование показателя
|
до проведения мероприятия
|
после проведения мероприятия
|
Абсолютное изменение, тыс. руб.
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
7255
|
7980,5
|
725,5
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукций, работ, услуг
|
7015
|
7315,8
|
300,8
|
|
Валовая прибыль
|
240
|
664,7
|
424,7
|
Это мероприятие также является успешным, потому как валовая прибыль значительно
возрастает. Для того чтобы подтвердить или опровергнуть полученный результат,
подсчитаем эффективность повышения квалификации сотрудников.
Из 34 оценщиков различной квалификации ежегодно профессиональную
переподготовку проходят 3 человека, курс переподготовки длится обычно 2 месяца.
Таким образом суммарные затраты в год на повышение квалификации составляют 180
тысяч рублей.
Эф = Э / З,
где Эф - эффективность;
Э - суммарный экономический эффект от проведения мероприятия по повышению
квалификации, в нашем случае дополнительное получение валовой прибыли;
З - суммарные затраты на повышение квалификации работников.
Эф = 424,7 / 180 = 2,4
Данный показатель говорит о том, что внедрение мероприятия по повышению
квалификации работников позволит с каждого вложенного рубля получить 2,4 рубля.
Срок окупаемости составит чуть меньше 5 месяцев, то есть через пять месяцев
работы, полностью окупятся расходы на повышение квалификации.
Мероприятие в целом эффективно, но не настолько, на сколько предыдущее.
. Не так давно в сферу оказываемых услуг ООО Финансовая фирма «Смайл»
вошли новые, такие как оценка бизнеса и ущерба после дорожно-транспортных
происшествий. Хотя для организации эти услуги и новые, но они пользуются
большим успехом у клиентов и заказчиков. Около 27% заказов приходятся именно на
эти две услуги.
Можно посчитать приблизительную годовую выручку от реализации.
ВР = 7255 * 1,2 = 8706 тыс. руб.
По данным, предоставленным мне организацией ООО Финансовая компания
«Смайл» себестоимость новых услуг не превысит 90% от выручки от реализации.
Для удобства восприятия все данные приведены ниже в таблице 11
Таблица 11
Изменения, происшедшие вследствие расширения сферы услуг, тыс. руб.
|
Наименование показателя
|
до проведения мероприятия
|
после проведения мероприятия
|
Абсолютное изменение
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
7255
|
8706
|
1451
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукций, работ, услуг
|
7015
|
7835
|
820
|
|
Валовая прибыль
|
240
|
871
|
631
|
Данное мероприятие показывает лучший вариант по валовой прибыли, нежели
мероприятия, рассмотренные раньше.
Для удобства сравнения приведем результаты всех мероприятий в одной
таблице (табл. 12).
Таблица 12
Результаты проведения мероприятий, тыс. руб.
|
Наименование показателя
|
до проведения мероприятия
|
Мероприятие 1
|
Мероприятие 2
|
Мероприятие 3
|
После проведения мероприятий
|
|
|
|
|
|
|
|
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
7255
|
1451
|
0
|
725,5
|
1451
|
10883
|
|
2. Себестоимость проданных товаров, продукций, работ, услуг
|
7015
|
1403
|
-617
|
300,8
|
820
|
8922
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
|
ФОТ
|
3180
|
|
-490
|
|
|
2690
|
|
Отчисления на оплату труда
|
827
|
|
-127
|
|
|
700
|
|
Материалы
|
1263
|
|
|
|
|
1263
|
|
Амортизация
|
40
|
|
|
|
|
40
|
|
Аренда помещений
|
984
|
|
|
|
|
984
|
|
Транспортные расходы
|
70
|
|
|
|
5
|
75
|
|
Охрана
|
360
|
|
|
|
|
360
|
|
Коммунальные услуги
|
68
|
|
|
|
|
68
|
|
Электроэнергия
|
50
|
|
|
|
|
50
|
|
Оплата телефона
|
48
|
|
|
|
|
48
|
|
Оплата интернета
|
96
|
|
|
|
|
96
|
|
Командировочные расходы
|
29
|
|
|
|
|
29
|
|
3. Среднемесячное число заказов
|
175
|
35
|
|
|
|
210
|
|
4. Число работников
|
53
|
|
-8
|
|
|
45
|
|
5. Капитальные вложения
|
|
|
|
180
|
|
180
|
|
6. Срок окупаемости
|
|
|
|
|
|
4,8 мес
|
|
7. Валовая прибыль
|
240
|
48
|
617
|
424,7
|
631
|
1961
|
Из представленной таблицы видно, что валовая прибыль возросла после
проведения мероприятий в более чем 8 раз. Но для того, чтобы узнать чистую
прибыль, которую получит организация необходимо вычесть налог на прибыль (24%).
ЧП = 1961 - (1961*24%) = 1490 тыс. руб.
Разработанные мероприятия являются эффективными, прежде всего,
значительно увеличивая чистую прибыль организации.
Ко всему вышеизложенному можно добавить еще пару вариантов снижения
себестоимости оказания услуг и проведения работ в ООО Финансовая фирма «Смайл».
К ним относятся система бонусов и поощрения работы сотрудников, мотивирование
работников. Этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение
производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых
ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства.
Также сюда следует отнести организацию маркетингового отдела. Организация этого
отдела могла бы решить многие задачи, такие позиционирование, продвижение
услуг, увеличение своей доли рынка. Решение этих задач также позволит
укрепиться организации на местном рынке и нарастить объемы производства, что в
конечном итоге приведет к снижению себестоимости выпускаемой продукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги
анализа себестоимости оказанных услуг и выполненных работ, можно сделать акцент
на то, что за рассматриваемый период увеличился штат сотрудников организации,
что привело к преобладанию в общей сумме затрат на оплату труда. Практически в
одинаковой степени снизились материальные затраты и отчисления на амортизацию
основных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом.
Анализ
себестоимости оказанных услуг и выполненных работ показал, что и дальнейшее
снижение расходов на материальные ресурсы и снижение расходов на оплату труда,
что менее вероятно, может послужить одним из хороших резервов для снижения
себестоимости продукции. В целом общие затраты увеличились за счет роста затрат
на оплату труда и отчислений на оплату труда.
Превышение
внеоборотных средств над оборотными активами свидетельствует о том, что имеется
тенденция к снижению оборачиваемости всей совокупности средств предприятия.
Темп роста внеоборотных средств превышает темп роста оборотных. А изменение
состава активов организации в сторону увеличение внеоборотных средств с большей
скоростью, нежели увеличение оборотных активов говорит о возможном увеличении
производственной базы организации.
При анализе
платежеспособности, стоит отметить, что, несмотря на увеличившуюся за период
выручку и чистую прибыль, организация не является достаточно платежеспособной.
Что касается
анализа рентабельности то показатели рентабельности продаж очень низкие. Хотя в
отчетном периоде все три показателя увеличились, но все равно величина
показателя осталась слишком мала.
В целом
состояние организации оценивается как стабильное и устойчивое, также
прослеживается тенденция к дальнейшему развитию.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗУМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый Кодекс РФ, II
часть
2. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в
редакции от 23.07.1998 г. №123-Ф;
. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред.
Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);
. Приказ Минфина РФ от 03.12.98 №60н «Учетная политика
организации», ПБУ 1/98;
. Приказ Минфина РФ от 08.02.96 №10 «Бухгалтерская отчетность
организации», ПБУ 4/99;
. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н «об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 10/99;
. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н «об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;
. Приказ Минфина РФ от 28.06.00 №60н «Методические рекомендации о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;
10. Азрилиян А.Н.,
Большой бухгалтерский словарь
<http://yas.yuna.ru/?1879053312@0814816512>. - М., 1999
. Балабанов И.Т.
Основы финансового менеджмента, учебное пособие М., «Финансы и статистика»,
1997
. Власова В.М.
Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности. М., «Финансы и
статистика», 2003;
. Волков О.И.
Экономика предприятия. - М.: ИНФРА - М, 1998;
. Елисеева И.И.
Статистика. Учебник для вузов. - М.: Проспект, 2003.
. Ефремов А.А.,
Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета
расходов. «Вершина» 2006;
. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет. Учебник. М., «Инфра-М», 2005;
. Назаров М.Г. Курс
социально-экономической статистики: Учебник для вузов - М.: Финстатинформ,
2002.
. Патров В.В., Ковалев
В.В. Как читать баланс, М., «Финансы и статистика», 2004;
. Райзберг Б.А.,
Лозовский Л.Ш. Экономика и управление
<http://yas.yuna.ru/?1879053312@0814816512>. - М., 2005
. Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия, учебное пособие, Издание второе,
переработанное и дополненное, М., «Экоперспектива», 1997;
. Савицкая Г.В.
Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. «Инфра-М», Москва,
2001 год.
. Стоянов Е.С.,
Финансовый менеджмент, теория и практика. Учебное пособие, издание пятое, переработанное
и дополненное М., «Перспектива», 2003;
. Стоянов Е.С.,
Практикум по финансовому менеджменту, издание пятое, переработанное и
дополненное, М., «Перспектива», 2003;
. Тимохин М.Н.
Экономика и организация промышленного производства: Учеб. пособие. - М.: Мысль,
2004
. www.glossary.ru
<http://www.glossary.ru>
. www.consultant.ru
<http://www.consultant.ru>
. www.rosdiplom.ru
<http://www.rosdiplom.ru>
. www.cfin.ru <http://www.cfin.ru>
29. www.vikipedia.ru
<http://www.vikipedia.ru>
. www.profigroup.ru <http://www.profigroup.ru>
. www.1c.ru <http://www.1c.ru>
32.www.fccompany.ru