Формирование и составление бухгалтерского баланса

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы составления (формирования) бухгалтерского баланса организации

.1 Место бухгалтерского баланса в управлении предприятием

.2.Основные нормативные документы, регулирующие порядок составления (формирования) бухгалтерского баланса

.3 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерского баланса

.4 Порядок заполнения бухгалтерского баланса

Глава 2. Методы анализа бухгалтерского баланса

.1 Основные подходы к финансовому анализу баланса как основе для принятия управленческих решений     

.2 Основные показатели финансового анализа по данным бухгалтерского баланса

Глава 3. Анализ финансового состояния ООО «Реском Нева» по данным бухгалтерского баланса

.1 Оценка структуры и динамики имущества и источников формирования имущества предприятия

.2 Оценка ликвидности баланса и платежеспособности ООО «Реском Нева»

.3 Оценка финансовой независимости и устойчивости и анализ вероятности банкротства

.4 Рекомендации по улучшению финансового состояния организации        

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

 

Введение

Актуальность темы исследования. Последние двадцать лет российский бухгалтерский учет находится в состоянии реформирования с целью сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В этой системе отчетности центральное место отведено бухгалтерскому балансу. Такое положение баланса обуславливается признанием основными пользователями отчетности инвесторов, которых интересует изменение их имущества, рыночная капитализация инвестиций, находящая отражение в показателях бухгалтерского баланса. В нашей стране долгие годы эта группа пользователей отсутствовала. Бухгалтерский учет и формируемая на его основе отчетность были ориентированы на удовлетворение интересов государства и в его лице администрации предприятия. Развитие рыночных отношений привело к появлению новой группы пользователей и изменению целей бухгалтерского учета и отчетности.

В теории бухгалтерского учета начиная с 30-х годов XX в. и до настоящего времени бухгалтерским балансом закреплено центральное положение, но выделение баланса в качестве основной отчетной формы на практике требует развития его изучения.

Бухгалтерский баланс представляет собой документ бухгалтерского учета, содержащий совокупность показателей, характеризующих финансовое и имущественное состояние организации на определенную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива. В активе баланса отражаются в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие организации, их состав и размещение. В пассиве бухгалтерского баланса в денежном выражении отражается информация об источниках финансирования организации. Актив баланса в сумме равен его пассиву. Данное равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты бухгалтерского учета со стороны их источников и со стороны вложений.

Содержание бухгалтерского баланса формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежат ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Реском Нева».

Предмет исследования - баланс ООО «Реском Нева».

Цель исследования - анализ баланса в системе управления финансовой устойчивостью ООО «Реском Нева».

В соответствии с поставленной целью были выделены следующие задачи:

1.   Характеристика роли бухгалтерского баланса в составе отчётности с позиций пользователей отчётности, в том числе роли при принятии управленческих решений;

2.       Определение технологии составления баланса, включая предварительные этапы.

.        Анализ и диагностика проблем управления финансовой устойчивостью ООО «Реском Нева» на основании данных баланса;

.        Определение основных направлений совершенствования управления финансовой устойчивостью ООО «Реском Нева» на основании данных баланса.

Глава 1. Теоретические основы составления (формирования) бухгалтерского баланса организации

1.1 Место бухгалтерского баланса в управлении предприятием

Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Любая коммерческая фирма обязана вести бухгалтерский учет и ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность. По требованию учредителей фирмы отчетность также может составляться ежемесячно. Данные отчетности формируют нарастающим итогом с начала года. Состав отчетности и сроки, в которые ее нужно сдать, определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В настоящее время принята новая редакция этого закона, но она вступает в силу с 1 января 2013 года. Поэтому действующая редакция распространяется на правоотношения, связанные с учётом и отчётностью, возникшие до конца 2012 года.

Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Промежуточную отчетность составляют за квартал, полугодие и 9 месяцев. Ее состав для всех фирм одинаков. В нее включают Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. По требованию учредителей в состав промежуточной отчетности могут быть включены и другие формы (Отчет о движении денежных средств, Пояснительная записка и т.д.).

Говоря о бухгалтерской отчётности, необходимо определить такие понятия, как: отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчётность составляется всеми без исключения организациями на основе данных синтетического и аналитического учёта. В стандартный состав бухгалтерской отчётности входят (за исключением отчётности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг):

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение (выраженное в установленной форме мнения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка.

Стандартный состав бухгалтерской отчетности в России совпадает с составом финансовой отчетности по МСФО. Отличия заключаются в наполнении форм отчетными показателями и пояснениями и в методике формирования отдельных показателей [12, с.75]. Центральное место в её составе занимает бухгалтерский баланс.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Бухгалтерский баланс является носителем информации об эффективности деятельности предприятия за отчетный период. Его данные используются широким кругом пользователей. В связи с этим большое значение имеет достоверность показателей баланса [45, с.43].

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике [41, с.36].

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества.

 

.2 Основные нормативные документы, регулирующие порядок составления (формирования) бухгалтерского баланса

Одним из общих принципов организации бухгалтерского (финансового) учёта на предприятии является его законодательное регулирование. Главной причиной здесь является единство экономического пространства, установленное в Российской Федерации статьёй 8 Конституции. Кроме этого, государственные финансы в качестве одного из основных элементов включают в себя финансовую статистику и анализ. Нельзя обеспечить нормальную работу финансовой системы государства без проведения анализа на основе достигнутых результатов и дальнейшего планирования с их учётом. Именно поэтому важным является организовать поток статистической информации от хозяйствующих субъектов, которые формируют финансы предприятий - основу финансовой системы государства.

Для того, чтобы все хозяйствующие субъекты и экономическая система государства в целом могли нормально функционировать, необходимы единые для всех правила, в том числе и по вопросам регулирования бухгалтерской (финансовой) отчётности. Нельзя, чтобы одно предприятие вело учёт одним образом, другое - другим, так как подобная практика не будет способствовать систематизации и группировке необходимых для государственной статистики информации, да и вообще, такая информация будет представлять ценность только внутренним пользователям, то есть, самому предприятию, что не допустимо. Хозяйствующий субъект - это участник финансово-хозяйственных отношений, поэтому, формируемая им информация о состоянии его финансов представляет интерес и для других внешних пользователей.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения ее в финансовом положении за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения. Внешними пользователями бухгалтерской отчетности во всем мире являются:

реальные и потенциальные инвесторы; работники; заимодавцы; поставщики и подрядчики; покупатели и заказчики; органы власти и общественность в целом. При этом каждый из них стремится с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности в получении информации.

Для того, чтобы внешние пользователи информации могли понимать её и действительно использовать, она должна формироваться по определённой методике, понятной всем. Такую методику можно установить только на уровне закона или иного нормативно-правового акта, и только в этом случае она будет обязательна и доступна для всех [37, с.68].

Круг лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, в Российской Федерации постоянно растёт, что делает необходимым переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению. В последнее время увеличился поток предложений от многих потенциальных пользователей по расширению состава и совершенствованию содержания представляемой организациями бухгалтерской отчетности. Эти предложения вызваны в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской отчетности у абсолютного большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных. Достичь желаемых результатов можно только в том случае, если методика организации бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации будет устанавливаться на нормативно-правовом уровне, иначе обеспечить единый подход к решению насущных задач не возможно из-за неразрешимости разногласий, которые могут возникнуть при нецентрализованной организации отчётности.

Таким образом, главной целью нормативно-правового регулирования бухгалтерской (финансовой) отчётности является обеспечение единой методологии формирования основных показателей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов для её использования как внутренними, так и внешними пользователями.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней - законодательного, нормативного, методического, организационного).

К документам первого уровня относятся федеральные законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место здесь занимают федеральные законы № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Важными документами первого уровня являются также ГК РФ, федеральные законы «Об акционерных обществах» (от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ), «Об обществах с ограниченной ответственностью» (от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ), «О некоммерческих организациях» (от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ) и др.

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином РФ. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики [31, с.91].

В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. К документам второго уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной
регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлены новые требования к формам бухгалтерской отчетности, которые вступили в силу, начиная с годовой отчетности за 2011 г.

Новые формы отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н, следует представлять, только начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Минфин России приказом от 22.09.10 № 108н отменяет приказы от 22.07.03 № 67н, от 31.12.04 № 135н и отдельные положения приказа от 18.09.06 № 115н. Эти приказы сохранили силу в отношении отчетности за 2010 г. и промежуточной отчетности за 2011 г., т. е. до момента, когда начинает действовать приказ от 02.07.10 № 66н.

В названиях новых форм нет привычной нумерации: ф. № 1 стала просто бухгалтерским балансом, ф. № 2 - отчетом о прибылях и убытках, ф. № 3 - отчетом об изменениях капитала, ф. № 4 - отчетом о движении денежных средств. Отчет о целевом использовании полученных средств также утратил свое «второе имя» - ф. № 6 [48, с.12].

Нет среди новых форм бывшей ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». По сути, она представляла собой краткую форму пояснительной записки и расшифровывала данные статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производств, видов деятельности на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Важнейшими документами третьего уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, введенные в действие с 1 января 2001 г. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Кроме Минфина РФ третий уровень документов должны формировать, как правило, в виде рекомендаций саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Четвертый уровень системы занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации, способы ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, формирования внешней бухгалтерской отчетности и т. п.) [26, с.59].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (Закон № 129-ФЗ) вступил в действие 21 ноября 1996 г. Появление этого законодательного акта связано с положениями Конституции Российской Федерации, в соответствии с которыми вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации (ст. 71, п. «р») и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72). Иными словами, регионы не вправе утверждать свои правила бухгалтерского учета. Благодаря этому достигается единообразие правил организации и ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации как едином экономическом пространстве, обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы, места регистрации и осуществления деятельности.

Закон № 129-ФЗ - первый в России специализированный законодательный акт в области бухгалтерского учета. (Вторым специализированным актом следует признать Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 г. № 207-ФЗ). Неоценима роль Закона № 129-ФЗ в развитии не только самого бухгалтерского учета, но и связанных с ним отраслей деятельности (аудит, консультирование, обучение, автоматизация обработки учетной информации). Несмотря на несовершенство отдельных содержащихся в нем норм, их неполное соответствие нормам других федеральных законов, Закон № 129-ФЗ в целом оказал и оказывает положительное влияние на адаптацию российского бухгалтерского учета к рыночным условиям, требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и мировой практике бухгалтерского (финансового) учета.

Положение содержит многие нормы Закона № 129-ФЗ с развернутыми пояснениями к ним, а также раскрывает правила и методы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, отсутствующие в самом законе.

В отличие от Закона № 129-ФЗ, чье действие распространяется на все юридические лица, включая коммерческие и некоммерческие организации, банки, бюджетные учреждения и т. п., Положение содержит ограничение в отношении кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. Это связано с тем, что Минфину РФ, утвердившему Положение, как и Правительству РФ, не предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета в кредитных организациях, отнесенных законодательством о банках и банковской деятельности к компетенции Банка России. По государственным (муниципальным) учреждениям Минфином РФ устанавливается особый порядок ведения бюджетного учета. В указанную группу учреждений с 1 января 2011 г. входят бюджетные и казенные, а также автономные учреждения.

В соответствии с Положением о Минфине РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329, Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Во исполнение возложенных на Минфин РФ функций систематически проводится работа по разработке новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, внесению изменению в действующие акты на основе норм Закона № 129-ФЗ, других федеральных законов, практики применения утвержденных Положения и других ПБУ в целях приведения правовой базы в соответствие с МСФО. Как известно, в 2011 г. действовало 23 ПБУ, несколько десятков методических указаний по бухгалтерскому учету, посвященных различным аспектам ведения учета. Указанные документы устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной жизни, отдельных хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они являются обязательными к исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации и при осуществлении деятельности отдельными обособленными подразделениями организации за пределами Российской Федерации, формируют систему нормативного регулирования бухгалтерского учета [15, с.81].

В новой редакции Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», (вступает в действие с 1 января 2013 г.), подробно изложены вопросы нормативного регулирования бухгалтерского учета, участие в процессе разработки, утверждения и экспертизы национальных стандартов, разъяснений и других документов органов государственного и негосударственного регулирования.

При осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации организация обязана обеспечить ведение бухгалтерского учета обособленного подразделения, осуществляющего деятельность за рубежом, по российским правилам бухгалтерского учета и правилам, установленным в стране нахождения подразделения (если иное не предусмотрено местными правилами).

Важным для организации бухгалтерской отчётности в РФ нормативно-правовым актом третьего (методического) уровня является положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчётность организации». Данный нормативно-правовой акт разработан в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [17, с.37].

В новой форме бухгалтерского баланса структура разделов баланса не изменена. По-прежнему в разделе I сохранена строка «Доходные вложения в материальные ценности» одновременно со строкой «Основные средства». Хотя, учитывая требования абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, показатель доходных вложений должен представляться как основные средства, в том числе доходные вложения. Тем более что имущество, которое числится на счетах 01 и 03, является по общему правилу объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ, письма Минфина России от 26.10.09 № 03-05-06-01/68, 08.02.06 № 03-06-01-02/05 и др.).

В новой форме в разделе I «Внеоборотные активы» нет статьи «Незавершенное строительство» (или строки с подобным названием для отражения сумм, учитываемых на счете 08).

Также в новой форме баланса после нематериальных активов введена новая строка «Результаты исследований и разработок». Напомним, что информация о величине расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, которые проводила организация, а также о расходах по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, отражается на счете 04.

Если информация о НИОКР существенна, расходы по ним ПБУ 17/02 рекомендовано отражать в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела «Внеоборотные активы» и раскрывать в пояснительной записке. Собственно для реализации данных положений в образец нового баланса и введена данная строка.

Нововведение не вполне согласуется с правилами МСФО, по которым НИОКР отражаются в составе нематериальных активов, так же как незавершенное строительство отражается в составе основных средств. Это совершенно логичный подход, так как НИОКР - это нематериальные активы в стадии создания, как незавершенное строительство - это основные средства в стадии создания.

По-прежнему сохранены строки «Прочие внеоборотные активы», «Прочие оборотные активы», «Прочие обязательства». На практике организации включают в них все, что не подходит под предыдущие прямо поименованные строки или нестандартные ситуации. Например, в составе прочих внеоборотных активов отражают затраты на геологоразведку те организации, у которых они есть, поскольку ввести дополнительную стандартную статью в отчет они не осмеливаются. В результате часто бывают ситуации, когда показатель по строке «Прочие...» в несколько раз превышает показатели, представленные в предыдущих конкретизированных строках. Напомним, что по строкам «Прочие...» должны представляться показатели по несущественным статьям.

Из новой формы убраны детальные расшифровки запасов, кредиторской и дебиторской задолженностей. Организация вольна детализировать информацию либо непосредственно под группой статей, либо в пояснениях, в зависимости от существенности показателя в общей сумме отчетности и важности данного показателя для организации. В приложении № 3 к приказу № 66н приводятся образцы детализации [32, с.157]..

Сохранена в разделе II и строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», несмотря на то, что в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ НДС по приобретенным ценностям принимается к вычету непосредственно в момент приобретения этих самых ценностей (ситуации, когда вычет откладывается, являются специфическими).

В названиях групп статей «Дебиторская задолженность» и «Финансовые вложения» изъяты слова «долгосрочная», «краткосрочная», ведь достаточно того, что они помещены в соответствующем разделе баланса.

В III разделе баланса «Капитал и резервы» появилась строка для отражения переоценки внеоборотных активов. А добавочный капитал в следующей строке должен приводиться без учета переоценки.

Нововведение вызвано тем, что суммы дооценки объектов основных средств и нематериальных активов относят на добавочный капитал. ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 предусматривают, что прирост добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов может быть использован исключительно при их последующей уценке. В п. 15 ПБУ 6/01 сказано, что результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Этот же текст повторен в новой редакции п. 21 ПБУ 14/2007.

Как и прежде, некоммерческая организация именует названием «Целевое финансирование» раздел III «Капитал и резервы». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

Группа статей «Займы и кредиты» получила в новой форме название «Заемные средства», что больше отвечает сущности заемных средств. Например, среди них могут быть беспроцентные займы, полученные организацией у контрагентов.

Из пассива баланса исключена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Собственно, это одна из статей группы «кредиторская задолженность», и при наличии такой задолженности она может быть расшифрована в соответствующем месте.

В IV разделе «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства». Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/01, ранее подобные резервы отражались в составе группы статей «Резервы предстоящих расходов», теперь же их выделили в отдельную статью.

В обновленной форме баланса отсутствует существовавший ранее раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» (в нем отражалась информация о наличии ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также материальных ценностей, используемых организацией, но списанных с балансового учета).

1.3 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен быть достаточно полный и достоверный. Поэтому для обеспечения этих требований перед составлением годового бухгалтерского баланса должна проводиться значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Кроме того, ежегодно, проводятся следующие предварительные мероприятия:

1.   Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

·    равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

·        равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

2.   Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей. Создаются комиссии для проведения инвентаризации и ревизии, которые утверждаются руководителем организации, создаются приказы о назначении комиссий. Данная информация отражается в учетной политике предприятия.

3.       Расчет и наличие налогов.

.        Закрытие счетов по учету прибыли. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки». Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Конечный финансовый результат за отчетный период определяют сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, учет балансовой прибыли в течение года организация осуществляет на следующем счете: 99 «Прибыли и убытки».

.        Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акции и др.).

При ознакомлении с ходом проведения предварительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается правильность и порядок проведения данных мероприятий.

Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных.

До начала составления баланса необходимо определить уровень существенности показателей бухгалтерского баланса. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетной информации.

Порог существенности может составлять 5%, а может быть и ниже. Эта информация отображается. И речь идет не об итоге баланса, а об итоге соответствующих данных за отчетный год. То есть это может быть и итог раздела баланса.

Вместе с тем нередко бывает, что отдельные показатели, которые на первый взгляд несущественны для отдельного представления в бухгалтерском балансе, могут в то же время быть достаточно значимыми для того, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Это означает, что, начав формировать баланс, бухгалтеру необходимо прежде всего проанализировать остатки по бухгалтерским счетам в бухгалтерских регистрах для определения их существенности. Это делается для того, чтобы показатели, которые будут являться существенными, нашли свое отражение в балансе отдельной строкой.

Если в ходе анализа какой-либо показатель будет признан существенным, а в типовой форме баланса соответствующая строка будет отсутствовать, придется вводить недостающие строки, так как существенные показатели должны находить отражение в балансе.

Если же строки в балансе присутствуют, а сами показатели несущественны и не должны отражаться отдельной строкой, то необходимо обратить внимание на присутствующие в балансе строки, на которых отражаются прочие активы и пассивы. К таким строкам могут относиться строка 150 «Прочие внеоборотные активы», строка 270 «Прочие оборотные активы», строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства», строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства». Кроме того, можно использовать расшифровывающие строки «Прочие запасы и затраты» в группе «Запасы» (строка 210), «Прочие кредиторы» в группе «Кредиторская задолженность» (строка 620).

По этим строкам можно будет отражать активы и пассивы, которые не преодолевают порог существенности, указанный в учетной политике, и являются незначительными для вынесения их в отдельную строку баланса.

Само собой разумеется, что в бухгалтерском балансе не должно быть никаких подчисток и помарок. Если при составлении баланса была допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, и вписать правильное значение, заверив такое исправление подписью должностных лиц организации с указанием даты исправления. Все исправления должны заверяться печатью (штампом) организации.

Формированию годового баланса обязательно предшествует следующие подготовительные этапы:

• уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

• проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса - движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов(обязательств) и т.п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

• выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

• составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи;

• в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Выявление при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.

. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов:

т сч.10(41,50…) Кт субсч. 91-1

. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты производства:

а) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров

Дт сч.94 Кт сч.01(10,41…)

б) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица

Дт суб.73-2 Кт сч. 94

в) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица

Дт субсч.73-2 Кт 98-4

г) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба

Дт сч.70(50) Кт субсч 73-2

д) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов

Дт субсч 98-4 Кт субсч 91-1

. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в составе прочих расходов:

Дт субсч 91-2 Кт сч.94

В конце отчетного периода по всем счетам главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по Дт и Кт обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые зависят от применяемой в организации формы учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

• сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим счетам. Имеющиеся в ней три пары колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равны друг другу.

1.4 Порядок заполнения бухгалтерского баланса

Составляя бухгалтерский баланс бухгалтер должен четко представлять, какие изменения произошли в учете и налогообложении за отчетный период и как они повлияют на отчетность.

Строка «Нематериальные активы». Для формирования показателя этой строки находят разницу между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Для этого из конечного сальдо счета 04 вычитают конечное сальдо счета 05.

Строка «Основные средства». Для формирования показателя этой строки находят разницу между дебетовым сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». Для этого из конечного сальдо счета 01 вычитают конечное сальдо счета 02.

Строка «Незавершенное строительство». Для формирования показателя этой строки складываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов.

Строка «Доходные вложения в материальные ценности». Для формирования показателя этой строки остаток счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшается на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другят организациям во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

Строка «Долгосрочные финансовые вложения». Для формирования показателя этой строки конечное сальдо счета 58 «Финансовые вложения» уменьшается на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.

Строка «Отложенные налоговые активы». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Строка «Прочие внеоборотные активы». В эту строку входят показатели, не указанные в предыдущих строках раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Строка «Итого по разделу I» формируется из сумм строк по данному разделу.

Строка «Запасы» формируется из сумм строк материальных ценностей.

Строка «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Для формирования показателя этой строки из конечного сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и к итогу прибавляют дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Строка «Животные на выращивании и откорме» формируется из конечного сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Строка «Затраты в незавершенном производстве» формируется из сумм остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Строка «Готовая продукция». Показатель этой строки формируется из сумм остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по которым отражены отклонения в стоимости товаров. Из результата надо вычесть сальдо субсчета счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части резерва под снижение стоимости готовой продукции и счета 42 «Торговая наценка».

Строка «Товары отгруженные» формируется из конечного сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

Строка «Расходы будущих периодов» формируется из конечного сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Строка «Прочие запасы и затраты» - стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы».

Строка «НДС по приобретенным ценностям» формируется из конечного сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Строка «Дебиторская задолженность» (платежи по которым ожидаются более чют через 12 месяцев после отчетной даты): суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочят операциям» субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев» [29, с.108].

Строка «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатками счетов 62, 76 на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по такят задолженностям..

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев». В эту строку входят: суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления в течении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочят операциям» субсчет «Расчеты производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставной капитал (складочный капитал)»; дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» [39, с.64].

Строка «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатками счетов 62, 76 на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по такят задолженностям.

Строка «Краткосрочные финансовые вложения». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатком счета 58 «Финансовые вложения» и остатками счетов 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета».

Строка «Денежные средства». Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки») и 57 «Переводы в пути».

Строка «Прочие оборотные активы». В эту строку входят показатели, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Оборотные активы».

Строка «Итого по разделу II» формируется из сумм строк раздела.

Строка «Баланс» формируется из сумм строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».

Строка «Уставный капитал» формируется из конечного сальдо счета 80 «Уставный капитал».

Строка «Добавочный капитал» формируется из конечного сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Конечное сальдо по счету 83 (463 тыс.руб.).

Строка «Резервный капитал». Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы строк:

·  «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ».

·        «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с учредительными документами».

Строка Нераспределенная прибыль». Эта строка формируется из конечного сальдо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка «Итого по разделу III». Нужно сложить суммы строк по раздеу.

Строка «Долгосрочные займы и кредиты». Эта строка формируется из сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Строка «Отложенные налоговые обязательства». Эта строка формируется из сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Строка «Прочие долгосрочные обязательства». В эту строку входят долгосрочные пассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Долгосрочные обязательства».

Строка «Итого по разделу IV» формируется из сумм строк по данному разделу.

Строка «Займы и кредиты». Эта строка формируется из сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Строка «Кредиторская задолженность всего». Для формирования этой строки нужно сложить суммы строк статей здолженности:

·    «В том числе поставщики и подрядчики». Эта строка формируется из сумм остатков субсчета счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

·        «В том числе задолженность перед персоналом организации». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключениют субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»).

·        «В том числе задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

·        «В том числе задолженность по налогам и сборам». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

·        «В том числе прочие кредиторы». Эта строка формируется из кредитового сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и плюс кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

·        «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Эта строка формируется из кредитового сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» плюс кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Строка «Доходы будущих периодов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

Строка «Резервы предстоящих расходов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка «Прочие краткосрочные обязательства». В эту строку входят краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другят статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Строка 690 «Итого по разделу V». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк по данному разделу.

Строка 700 «Баланс». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк - итогов по разделам III-V.

С 2011 года в баланс включены новые статьи: «Результаты исследований и разработок» (в раздел «Внеоборотные активы»), «Переоценка внеоборотных активов» (в раздел «Капитал и резервы»), «Резервы под условные обязательства» (в раздел «Долгосрочные обязательства»).

Исключены статьи «Незавершенное строительство» (из раздела «Внеоборотные активы»), а также статьи, раскрывающие показатель «Запасы»: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Животные на выращивании и откорме», «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция и товары для перепродажи», «Товары отгруженные», «Расходы будущих периодов», «Прочие запасы и затраты»; показатель «Дебиторская задолженность»: «Платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», «Платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «в том числе покупатели и заказчики»; показатель «Резервный капитал»: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»; и наконец, показатель «Кредиторская задолженность»: «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «Задолженность по налогам и сборам», «Прочие кредиторы», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

Статьи «Долгосрочные финансовые вложения» (раздел «Внеоборотные активы») и «Краткосрочные финансовые вложения» (раздел «Оборотные активы») заменены на «Финансовые вложения». В разделе «Капитал и резервы» название статьи «Уставный капитал» получило уточнение - «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», а статья «Добавочный капитал» теперь называется «Добавочный капитал (без переоценки)». Статьи «Займы и кредиты» в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» переименованы в «Заемные средства», а статьи «Прочие долгосрочные обязательства» и «Прочие краткосрочные обязательства» получили единое название «Прочие обязательства».

Включение статьи «Результаты исследований и разработок» связано с регламентациями ПБУ 17/02. Как известно, данное положение требует признавать в составе вложений во внеоборотные активы затраты на выполнение научно-технических и экспериментальных работ, результаты которых не оформлены в установленном законодательством порядке и не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, но в отношении которых выполняются изложенные в ПБУ 17/02 критерии признания.

Таким образом, теперь отдельной статьей отражается информация, учтенная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Другими словами, в разделе «Внеоборотные активы» следует отдельно отражать те результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не могут быть признаны в составе нематериальных активов по ПБУ 14/2007, но которые все-таки трактуются как внеоборотные активы по ПБУ 17/02.

Новые требования не предусматривают выделение в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса статьи «Незавершенное строительство». Ранее по данной статье отражалось дебетовое сальдо синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Во избежание разночтений в тексте новых регламентации следовало уточнить, как должна раскрываться в финансовой отчетности информация этого счета. При отсутствии же таких уточнений можно лишь предположить, что информацию счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», за исключением данных субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», следует отражать в составе статьи «Основные средства».

Между тем возникает некоторое сомнение в логичности таких требований к раскрытию информации о вложениях во внеоборотные активы. Если организациям предписано отдельно выделять те вложения во внеоборотные активы, которые трактуются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, но не включаются в состав нематериальных активов, то непонятно, почему вложения в объекты незавершенного строительства можно включать в состав основных средств. Пользуясь регламентациями Приказа № 66н о том, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей

по статьям отчетов, можно отразить показатель «Незавершенное строительство» отдельной статьей. Однако данная статья при этом все-таки будет раскрываться именно в составе общего показателя, которым будут те же основные средства.

Исключение из рекомендованной формы бухгалтерского баланса ряда статей, раскрывающих такие укрупненные показатели, как запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал, продиктовано стремлением устранить излишнюю детализацию статей. При этом разработчиками новых требований отнюдь не предусматривается снижение требований к подробности раскрытия информации о финансовом положении организаций в бухгалтерском балансе.

Если показатель, раскрывающий статью баланса, существенен, он должен отражаться в балансе, детализируя соответствующую статью. Например, для производственной организации будут существенными такие показатели запасов, как сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство, и такие показатели кредиторской задолженности, как задолженность перед поставщиками, персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами, по налогам и сборам [43, с.89].

Следовательно, во исполнение принципа существенности эти показатели должны раскрываться в самом балансе. Вместе с тем формулировка: «показатель несущественен для оценки заинтересованными пользователями» - несколько расплывчата. При отсутствии каких-либо числовых критериев бухгалтер, очевидно, должен принимать решение о существенности показателя отчетности на основании своего профессионального суждения.

При выполнении перечисленных в п. 8 ПБУ 8/01 критериев под условные обязательства создается резерв, величина которого должна раскрываться в финансовой отчетности. Таким образом, статья «Резервы под условные обязательства» предусмотрена в соответствии с новыми требованиями к бухгалтерскому балансу именно для этого резерва.

Сопоставим российские требования к раскрытию информации о финансовом положении организации с регламентациями МСФО. Несмотря на значительную близость требований приказа Минфина России № 66н к раскрытию информации о финансовом положении организации и регламентации МСФО (IAS) 1, отечественный документ содержит ряд отличий от международного стандарта.

В бухгалтерском балансе, формируемом согласно приказу № 66н, не содержится требуемых в обязательном порядке согласно МСФО (IAS) 1 статей «Инвестиционная недвижимость», Биологические активы», «Инвестиции, учтенные по методу долевого участия», «Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала».

Инвестиционная недвижимость может быть отражена в российском бухгалтерском балансе в составе основных средств организаций, биологические активы - в составе запасов и частично в составе основных средств, инвестиции, учтенные по методу долевого участия, - в составе финансовых вложений.

«Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала» в балансе по МСФО (IAS) 1 означает часть в капитале материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Поскольку консолидированная финансовая отчетность согласно Федеральному закону от 27.07.10 № 208-ФЗ составляется в соответствии с международными стандартами, российским организациям обеспечена возможность отражения в консолидированном балансе показателя «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала».

Некоторым аналогом показателя «Инвестиционная недвижимость» в российском учете считается показатель «Доходные вложения в материальные ценности». Однако определения данных понятий в российских и международных стандартах не являются тождественными.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Планом счетов установлено, что счет «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование или владение для получения дохода.

Таким образом, объект, квалифицируемый в качестве доходных вложений в материальные ценности, может быть отражен лишь в учете и отчетности организации-собственника этого объекта и при этом должен в обязательном порядке предоставляться другим организациям или лицам во временное пользование или владение.

Согласно МСФО (IAS) 40 под инвестиционной недвижимостью понимается недвижимость, предназначенная для получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала. Объектами инвестиционной недвижимости могут быть:

·    земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности;

·        земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено;

·        здания, находящиеся в собственности организации (или находящиеся в распоряжении организации по договору финансовой аренды) и предоставленные в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

·        здания, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды и недвижимость, находящаяся в стадии сооружения или развития в целях дальнейшего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

В российском учете объекты, приобретаемые для получения доходов от прироста стоимости капитала, следует учитывать в составе основных средств, а не доходных вложений в материальные ценности. Кроме этого, по МСФО (IAS) 40 к инвестиционной недвижимости относятся и те объекты, которые сдаются организацией в операционную (текущую) аренду, причем не только организацией, являющейся собственником таких объектов, но и арендатором по договору финансовой аренды. Следует отметить, что в российском учете арендаторы по договору финансовой аренды (лизингу) могут учитывать лизинговое имущество только в качестве основных средств, а не доходных вложений в материальные ценности. В качестве основных средств также отражаются объекты, предназначенные для сдачи в текущую (операционную), а не финансовую аренду.

Глава 2. Методы анализа бухгалтерского баланса

 

.1 Основные подходы к финансовому анализу баланса как основе для принятия управленческих решений

Основным элементом системы управления экономикой предприятия в рыночных условиях является качество выработки и принятия управленческих решений по обеспечению рентабельности и финансовой устойчивости хозяйственной деятельности предприятия. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что качественно выполнить эту работу можно с помощью финансового анализа как метода оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия.

При помощи анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов достигаются:

объективная оценка финансовой устойчивости;

своевременное определение возможного банкротства;

эффективность использования финансовых ресурсов.

Финансовое состояние является комплексным понятием, экономическое содержание которого вытекает из наличия и потока финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, что находит отражение в бухгалтерском балансе [44, с.40].

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для финансового анализа, представляя собой способ отражения в стоимостной оценке имущества организации и источников от образования на определенную отчетную дату.

При проведении финансового анализа организации существует многообразие различных методик, обусловленное наличие следующих факторов:

.        Какие источники средств, и в какой градации выбраны для оценки;

.        При оценке используются как абсолютные, так и относительные показатели;

.        Отсутствуют нормативные критерии для оценки финансовой устойчивости организации. Для каждой организации они индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности субъекта, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации организации и др. [40, с.67-68].

Оценка выполняется в три этапа, в качестве исходных данных принимаются данные бухгалтерского баланса организации.

На первом этапе производится расчет коэффициентов финансовой устойчивости. Для этого проводится анализ структуры источников капитала организации, и рассчитываются следующие показатели: коэффициент финансовой автономии; финансовой зависимости; текущей задолженности; долгосрочной финансовой независимости; покрытия долгов собственным капиталом и финансового левериджа [34, с.137].

Следующей задачей, после проведения анализа источников капитала, является анализ наличия и достаточности источников формирования запасов. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата различных видов источников: наличие собственных оборотных средств; наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат; общая величина основных источников формирования запасов и затрат. Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования: излишек или недостаток собственных оборотных средств; излишек или недостаток долгосрочных источников формирования запасов и излишек ли недостаток общей величины основных источников формирования запасов.

На втором этапе осуществляется определение типа финансовой устойчивости. Тип финансовой устойчивости определяется на основе вычисления трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования. При идентификации типа финансовой устойчивости используется трехмерный показатель, позволяющий выделить четыре типа финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость финансового состояния; нормальная устойчивость финансового состояния; неустойчивое финансовое состояние и кризисное финансовое состояние [38, с.88].

На третьем, завершающем этапе проведения оценки выполняется анализ тенденции изменения финансовой устойчивости организации за ряд отчетных периодов, основанный на расчете следующих финансовых коэффициентов, за ряд смежных отчетных периодов: коэффициент маневренности, автономии источников формирования запасов, обеспеченности запасов оборотными средствами, обеспеченности (оборотных активов) собственными средствами.

Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:

определение финансового положения;

выявление изменений финансового состояния в пространственно-временном разрезе;

выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

прогноз основных тенденций финансового состояния [47, с.84].

Таким образом, основная задача анализа финансового состояния заключается в своевременном выявлении и устранении недостатков финансовой деятельности и нахождении резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. При этом необходимо:

) на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия;

) прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов и разработанных моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

) разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

В основе комплексного анализа финансового состояния лежит анализ финансовой отчетности организации.

Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. При этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации относительно будущих условий существования [50, с.167].

Суть такого анализа заключается в изыскании финансовых источников развития предприятия, а также определении направлений наиболее эффективного инвестирования финансовых ресурсов, решении других подобных вопросов. Успех во многом зависит от всесторонности, регулярности, тщательности изучения финансовой отчетности.

Результаты анализа финансовой отчетности используются для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала, для оценки деятельности руководства организации, а также для прогнозирования ее отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом. Именно анализ финансового состояния является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия.

Стратегические задачи финансовой политики предприятия следующие:

максимизация прибыли предприятия;

оптимизация структуры капитала и обеспечение его финансовой устойчивости;

обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

достижение прозрачности финансового состояния предприятия для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов;

создание эффективного механизма управления предприятием;

использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств и др.

На основе полученных результатов анализа осуществляется выбор направлений финансовой политики.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т. п.;

позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

в результате финансового анализа имеется возможность контроля правильности составления финансовых потоков организации, а также соблюдения норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразности осуществления затрат.

Анализ финансового состояния является одним из эффективных способов оценки текущего положения, который отражает мгновенное состояние хозяйственной ситуации и позволяет выделить наиболее сложные проблемы управления имеющимися ресурсами и таким образом минимизировать усилия по приведению в соответствие целей и ресурсов организации с потребностями и возможностями сложившегося рынка. Для этого нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, оценки, анализа и интерпретации финансовой отчетности [42, с.90].

К основным задачам комплексного анализа финансового состояния предприятия относятся:

оценка динамики структуры и состава активов, их состояния и движения;

оценка динамики структуры и состава источников собственного и заемного капитала, их состояния и изменения;

оценка платежеспособности хозяйствующих субъектов и оценка ликвидности баланса;

анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия, оценка изменения ее уровня;

оценка эффективности использования средств и ресурсов предприятия.

Таким образом, главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной стратегической задаче - увеличению активов. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и финансовую устойчивость, а также оптимальную структуру актива и пассива.

Общую оценку финансового состояния можно проводить непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей. Однако это неудобно, т.к. рассеивается внимание и трудно выделить существенные моменты. Как правило, составляется уплотненный баланс, в котором однородные статьи объединяют в группы.

Кроме уплотненного баланса, для анализа финансового состояния предприятия рекомендуется составлять сравнительный аналитический баланс, который характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Все показатели сравнительного аналитического баланса можно подразделить на три группы:

показатели структуры баланса;

показатели динамики баланса;

показатели структурной динамики баланса.

На основе сравнительного аналитического баланса осуществляется анализ структуры активов и пассивов баланса. Структура статей баланса дает общее представление о финансовом состоянии организации, показывают долю каждого вида актива и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их в пассивах [10, с.82].

2.2 Основные показатели финансового анализа по данным бухгалтерского баланса

Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Положение предприятия в сфере финансов в значительной степени определяет его конкурентоспособность и потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические, в частности финансовые, интересы предприятия и его партнеров. Финансовое состояние предприятий формируется в процессе их взаимоотношений с поставщиками, покупателями, налоговыми органами, банками и другими партнерами. От возможности его улучшения зависят их экономические перспективы.

Финансовая стабильность предприятия становится вопросом его выживания, так как банкротство предприятия в условиях рынка является вероятным результатом хозяйственной деятельности наряду с другими возможностями. В связи с этим существенно возрастают роль и значение анализа финансового состояния как для самого предприятия, так и для его разнообразных партнеров. Важно находить причины резких изменений, чтобы сохранялась возможность спрогнозировать дальнейшее развитие событий и своевременно предотвратить или ослабить неблагоприятные тенденции.

Важным проявлением финансового состояния предприятия выступает его платежеспособность, под которой подразумевают способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние может остаться неизменным либо ухудшиться или улучшиться. Знание пределов изменения объема определенных видов источников средств для покрытия вложений капитала в основные средства или производственные запасы позволяет генерировать такие хозяйственные операции, которые ведут к повышению финансовой устойчивости предприятия [46, с.95].

Устойчивое финансовое положение оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на:

обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств;

выполнение расчетной дисциплины;

достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как правильно использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли. Как свидетельствует отечественный и зарубежный опыт, чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует оперировать такими понятиями рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также систематически проводить их анализ [49, с.27].

Результаты проведения комплексного анализа финансового состояния должны позволить практически в реальном масштабе времени принимать решения по устранению негативного воздействия внешних и внутренних факторов. Именно с помощью систематического финансово-экономического анализа можно перейти к разработке действенной системы планирования и прогнозирования, рейтинговой оценке финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия, что является основой антикризисного управления. Поэтому руководители предприятий совместно с экономистами, финансистами, бухгалтерами, аудиторами должны вводить на предприятиях систему комплексного анализа финансового состояния как важнейшего элемента антикризисного управления, отслеживать параметры и определять тенденции развития, разрабатывать укрупненный прогноз.

Анализ баланса начинают с изучения состава, структуры и динамики имущества организации (актива) и источников его формирования (пассива).

Структура и динамика актива (пассива) анализируется посредством построения сравнительного аналитического баланса путем уплотнения отдельных статей исходного баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Основными показателями сравнительного аналитического баланса являются:

·  абсолютные величины по статьям исходного баланса на начало и конец отчетного периода;

·        удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец отчетного периода;

·        изменения в абсолютных величинах;

·        изменения в удельных весах;

·        изменения в процентах к величинам на начало отчетного периода (темп прироста статьи баланса);

·        изменения в процентах к изменениям валюты баланса (темп прироста структурных изменений - показатель динамики структурных изменений);

·        цена 1% роста валюты баланса и каждой статьи (отношение величины абсолютного изменения к процентам абсолютного изменения на начало отчетного периода).

Таким образом, сравнительный аналитический баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. Для последовательного проведения горизонтального и вертикального анализа можно строить отдельные аналитические таблицы. В то же время, учитывая, что горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга, и в целях повышения наглядности анализа целесообразно построить более удобную аналитическую таблицу, соединяющую показатели и горизонтального, и вертикального анализа [14, с.90-91].

На основе результатов анализа структуры и динамики баланса делают общие выводы о финансовом положении организации.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния организации - стабильность ее деятельности в долгосрочной перспективе, то есть финансовая устойчивость, которая связана со структурой капитала, степенью зависимости от внешних источников цитирования. Сущность понятия «финансовая устойчивость» трактуется по-разному. В настоящее время единого общепризнанного подхода к оценке финансовой устойчивости нет. Как в отечественной, и в западной литературе приводятся разные методики анализа финансовой устойчивости, которые существенно различаются и по количеству показателей, и по способам их расчета. Несовпадение методологических подходов к оценке финансовой устойчивости связано с разным отношением авторов к необходимости совместного рассмотрения источников финансирования и активов организации. Многие методики анализа финансовой устойчивости, особенно представленные в англо-американской литературе, включают расчет показателей только по данным пассива баланса. Однако важно знать не только то, откуда привлечены средства, но и куда они вложены, какова структура вложений с позиции долгосрочной перспективы.

Финансовая устойчивость организации зависит не только от оптимальности структуры капитала, но и структуры активов, а также уравновешенности активов и пассивов.

Общее правило обеспечения финансовой устойчивости гласит: долгосрочные активы должны быть сформированы за счет долгосрочных источников: собственного и долгосрочного заемного капитала (рисунок 1).

Рис. 1. Взаимосвязь актива и пассива баланса

Другая причина различия в подходах к анализу финансовой устойчивости - разное отношение к роли краткосрочных источников финансирования, в том числе источников финансового характера.

Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Сущностью финансовой устойчивости считается обеспечение материальных оборотных средств (запасов) источниками их формирования (рис. 2). Финансовую устойчивость определяет соотношение стоимости запасов и величин источников их формирования.

Актив	Пассив
Дебиторская задолженность (ДЗ)	Кредиторская задолженность (КЗ)
Денежные средства и их эквиваленты (ДС) Запасы (З)	Краткосрочные кредиты и займы (ККЗ)
	Собственный капитал (СК) и долгосрочные обязательства (ДК)
Внеоборотные активы (ВА)

Рис. 2. Источники формирования активов

Обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является излишек (недостаток) источников средств формирования запасов, получаемый в виде разницы между величиной источников и величиной запасов. При этом имеется в виду обеспеченность определенными видами источников: собственными и заемными, поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса, как это представлено на рис. 2.

Для характеристики источников формирования запасов (ИФ) применяется несколько абсолютных показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников (расширяющийся перечень источников):

) наличие собственных оборотных средств (ИФС) определяется как разность между величиной собственного капитала и стоимостью внеоборотных активов:

ИФС = СК - ВА

) наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников (ИФД) определяется как разность между величиной собственного капитала, долгосрочного заемного капитала и стоимостью внеоборотных активов:

ИФД = (СК + ДЗК) - ВА

) общая величина основных источников (ИФО) определяется как разность между величиной собственного капитала, долгосрочного заемного капитала, краткосрочных кредитов и займов и стоимостью внеоборотных активов:

ИФО = (СК + ДЗК + ККЗ) - ВА

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования (Д ИФ):

) излишек (недостаток) собственных оборотных средств

Д ИФС = ИФС - З

) излишек (недостаток) собственных оборотных и долгосрочных заемных источников

Д ИФД = ИФД - З

) излишек (недостаток) общей величины основных источников

Д ИФО = ИФО - 3

Обеспеченность запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

Возможно выделение четырех типов финансовой устойчивости:

. Абсолютная устойчивость финансового состояния представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и означает, что организация не умеет, не желает или не имеет возможности привлекать внешние источники финансирования основной деятельности. Она характеризуется высоким уровнем доходности и отсутствием нарушений платежной дисциплины.

. Нормальная устойчивость финансового состояния присуща большинству организаций и гарантирует платежеспособность организации.

Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние сопряжено с нарушением платежеспособности организации при сохранении возможности восстановления равновесия за счет вынужденного привлечения дополнительных источников покрытия, не являющихся нормальными (обоснованными). Оно характеризуется нарушением финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств, снижением рентабельности деятельности организации.

. Кризисное финансовое состояние, близкое к банкротству, когда денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность и просроченные ссуды. Оно характеризуется наличием регулярных неплатежей (просроченных кредитов банкам, задолженностей поставщикам, недоимок в бюджет) [9, с.111].

Устойчивость финансового состояния организации наряду с абсолютными показателями характеризуется системой относительных показателей - финансовых коэффициентов.

Для характеристики финансовой устойчивости наряду с осмотренными коэффициентами можно использовать другие относительные показатели, рекомендуемые в учетно-аналитической литературе, в том числе частные показатели, отражающие тенденции в изменении структуры отдельных групп источников. Каждая группа коэффициентов характеризует определенную сторону устойчивости финансового состояния организации.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости заключается в сравнении их значений в динамике, а также с пороговыми значениями (нормальными ограничениями).

Потребность в анализе ликвидности и платежеспособности возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности организации.

Ликвидность - способ поддержания платежеспособности организации, она характеризует как текущее состояние расчетов, так и их перспективы. Платежеспособность организации - способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства. На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее активов, то есть способность отдельных видов имущества обращаться в денежные средства без потерь их балансовой стоимости.

Организация считается платежеспособной, если ее активы больше, чем внешние обязательства (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Организация считается ликвидной, если ее текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

Для оценки степени ликвидности и платежеспособности сравнивают отдельные позиции баланса и на основе этого сравнения рассчитывают абсолютные и относительные показатели.

Необходимо различать понятия «ликвидность баланса» и «ликвидность активов». Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени, необходимому для превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность, и наоборот.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [28, с.248].

Существуют различные подходы к методике анализа ликвидности баланса и составу формируемых аналитических групп по активу и пассиву. Кроме того, конкретное наполнение групп по активу и пассиву баланса для отдельных организаций будет различаться, зависеть от состава исходного баланса соответствующей организации и имеющейся в распоряжении аналитика информации.

Необходимо иметь в виду, что ликвидность отдельных видов активов и срочность отдельных обязательств можно определить по балансу лишь в общих чертах в ходе внешнего анализа.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы организации можно разделить на следующие группы:

1) А1- наиболее ликвидные активы, к которым относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

2) А2 - быстро реализуемые активы, к которым относятся дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы;

3) А3 - медленно реализуемые активы, к которым относятся запасы (за исключением расходов будущих периодов);

4) А4 - трудно реализуемые активы, к которым относятся внеоборотные активы и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В зависимости от степени срочности оплаты пассивы организации можно разделить на следующие группы:

) П1 - наиболее срочные обязательства, к которым относятся кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства;

2) П2 - краткосрочные пассивы, к которым относятся краткосрочные займы и кредиты;

3) П3 - долгосрочные пассивы, к которым относятся долгосрочные обязательства;

4) П4 - постоянные пассивы, к которым относятся капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов. Для сохранения баланса актива и пассива итог этой группы уменьшается на сумму величин налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и расходов будущих периодов.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги этих групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4

В случае, если одно или несколько неравенств не выполняется, ликвидность баланса в меньшей или большей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация имеет место лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Сопоставление наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов (А1+А2) с наиболее срочными и краткосрочными пассивами (П1+П2) позволяет выяснить текущую ликвидность организации, которая свидетельствует о платежеспособности (неплатежеспособности) на ближайший промежуток времени.

Сравнение медленно реализуемых активов (А3) с долгосрочными пассивами (П3) отражает перспективную ликвидность организации, которая представляет прогноз платежеспособности (но несколько приближённый).

Для оценки платежеспособности организации используются относительные показатели ликвидности, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может покрыть за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае необходимости. Он характеризует мгновенную платежеспособность организации, то есть на дату составления баланса. Нормальное ограничение коэффициента 0,2, означает, что каждый день подлежит погашению не менее 20% краткосрочных обязательств организации.

2. Коэффициент критической (быстрой) ликвидности (Кк.л.) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения краткосрочной дебиторской задолженности. Он характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период, равный средней продолжительности одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности. Нормальное ограничение коэффициента 1, означает, что денежные средства и предстоящие поступления от дебиторов должны покрывать краткосрочные обязательства организации. Если значение этого коэффициента ниже 1, это свидетельствует об угрозе финансовой стабильности организации, а если превышает 1, то означает, что организация располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. В процессе анализа динамики этого коэффициента необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие его изменение. Если рост коэффициента был в основном вызван увеличением дебиторской задолженности, это не может положительно характеризовать рост ликвидности.

3. Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) показывает, в какой степени текущие активы организации покрывают ее краткосрочные обязательства. Организация погашает свои краткосрочные обязательства в основном за счет оборотных активов, поэтому если текущие активы превышают по величине краткосрочные обязательства, организация может рассматриваться как успешно функционирующая. Данный коэффициент дает общую оценку ликвидности активов, отражает прогнозируемые платежные возможности организации при условии не только погашения краткосрочной дебиторской задолженности, но и реализации имеющихся запасов. Он характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Нормальное ограничение коэффициента, используемое в западной учетно-аналитической практике и отечественных нормативных документах, - 2. Однако это лишь ориентировочное значение уровень коэффициента может значительно варьировать по отраслям и видам деятельности и зависит от продолжительности производственного цикла, структуры запасов и других факторов. Конкретное значение коэффициента тесно связано с уровнем эффективности работы организации в отношении управления запасами: при высокой культуре организации материально-технического обеспечения можно существенно сокращать уровень запасов, таким образом, снижать значение коэффициента по сравнению с его среднеотраслевой величиной без ущерба для финансового состояния организации. Некоторые организации с высокой оборачиваемостью денежных средств (например, организации розничной торговли) могут позволить себе относительно невысокие значения этого коэффициента и обеспечить приемлемую ликвидность за счет более интенсивного притока денежных средств от текущей деятельности. Рост этого коэффициента обычно рассматривается как благоприятная тенденция.

Эти относительные показатели являются основными для оценки ликвидности и платежеспособности организации.

В процессе анализа коэффициенты ликвидности организации сравниваются в динамике и с аналогичными коэффициентами конкурентов.

Об эффективности использования средств организации судят по различным показателям деловой активности. Анализ деловой активности начинается с сопоставления темпов изменения прибыли, продаж и активов. Оптимальным является следующее соотношение:

ТР > TN > ТА > 100%

Увеличение прибыли (Р) более высокими темпами по сравнению с ростом объема продаж (N) свидетельствует об относительном снижении затрат, а увеличение более высокими темпами объема продаж по сравнению с увеличением активов (А) - об эффективном использовании ресурсов. В целом данное соотношение показывает, что экономический потенциал организации возрастает. Это соотношение в мировой практике получило название «золотое правило» экономики фирмы. [21, с. 89]

Критерием деловой активности организации является уровень интенсивности использования ее капитала. В финансовом аспекте деловая активность проявляется в скорости оборота средств организации. Оценка деловой активности заключается в анализе уровня и динамики различных коэффициентов оборачиваемости и рентабельности.

Для оценки оборачиваемости всего капитала (активов) организации рассчитывают следующие относительные показатели (коэффициенты):

) коэффициент оборачиваемости характеризует скорость оборота капитала, то есть показывает количество оборотов капитала (активов) за определенный период времени (год, квартал, месяц):

где N - выручка от продаж за отчетный период времени;

Аср. - средняя величина капитала;

) коэффициент закрепления (показатель обрат коэффициенту оборачиваемости) показывает, сколько капитала (активов) приходится на 1 рубль продаж:

) продолжительность одного оборота в днях представляет собой отношение продолжительности отчетного периода (года, квартала, месяца) к коэффициенту оборачиваемости:

где Д - продолжительность отчетного периода (года, квартала, месяца), дней.

Продолжительность года может браться условной (360 дней) или точной (365 дней). При этом средняя величина капитала за отчетный период (год) рассчитывается по формуле средней хронологической (по квартальным или месячным данным).

Увеличение количества оборотов и сокращение продолжительности одного оборота свидетельствует о более эффективном использовании капитала, и наоборот. При снижении скорости оборота капитала возрастает потребность в финансировании деятельности организации.

Так как платежеспособность организации зависит от скорости оборота оборотных активов, необходим развернутый анализ оборачиваемости их основных элементов.

Замедление оборачиваемости оборотных активов приводит к росту их остатков, а ускорение - к их сокращению. Результатом этого выступает или потребность в дополнительном финансировании, или высвобождение средств из оборота.

Сумму высвобожденных средств из оборота организации (- Э) в связи с ускорением оборачиваемости капитала или дополнительно привлеченных средств в оборот (+ Э) при замедлении оборачиваемости капитала можно определить умножением однодневного оборота в отчетном периоде на изменение продолжительности оборота в днях (ДПоб.):

Для целей внутреннего финансового анализа возможен более точный расчет продолжительности одного оборота составных элементов оборотных активов, при котором используется не показатель «выручка», а данные об обороте по соответствующему счету учета данных активов.

Обобщающие и частные показатели оборачиваемости капитала (активов) анализируются в динамике, а также сопоставляются с их среднеотраслевыми значениями и показателями аналогичных организаций.

Основные частные показатели оборачиваемости и методика их расчета по данным годовой отчетности представлены в приложении 3.

Расчет длительности финансового цикла показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота:

ФЦ = ПОЗ + ПОДЗ - ПОКЗ

ФЦ - продолжительность финансового цикла, дни;

ПОЗ - продолжительность оборота запасов, дни;

ПОДЗ - продолжительность оборота дебиторской задолженности, дни;

ПОКЗ - продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни.

Приведенными коэффициентами и методиками их расчета не исчерпывается все многообразие способов анализа финансового состояния предприятия.

бухгалтерский баланс финансовый устойчивость

Глава 3. Анализ финансового состояния ООО «Реском Нева» по данным бухгалтерского баланса

 

.1 Оценка структуры и динамики имущества и источников формирования имущества предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Реском Нева» основано в 2004 году и в соответствии с Законодательством Российской Федерации, является юридическим лицом и коммерческим предприятием, имеющим организационно-правовую форму «Общество с ограниченной ответственностью». В своей деятельности ООО «Реском Нева» руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами органов власти.

Общество отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое согласно законодательству может быть обращено взыскание. Государство, его органы и другие организации не отвечают по обязательствам Общества, а последнее не отвечает по обязательствам государства, его органов и других организации. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.

Реорганизация общества (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) производится по решению Общего собрания участников Общества в соответствии с Гражданским Кодексом РФ.

Ликвидация общества производится по решению общего собрания участников либо по решению общего суда или арбитражного суда в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников.

Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью Общества, подотчетен собранию участников.

Основными направлениями деятельности ООО «Реском Нева» являются:

.        Оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств для физических и юридических лиц;

.        Оптовая торговля запасными деталями и сопутствующими товарами для автотранспортных средств;

Для осуществления данных видов деятельности предприятие имеет специализированное оборудование, складские, торговые и технические помещения, подготовленные кадры, сложившиеся партнерские отношения с контрагентами, рынки приобретения и сбыта услуг и товаров.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Реском Нева» в 2011 году ведется по общему режиму налогообложения, совмещенному с системой налогообложения «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности». Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены следующими документами:

− «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации»;

− Прочие положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

− «План счетов бухгалтерского учета»;

− «Приказ об учетной политике ООО «Реском Нева» на 2010 год;

− Другие нормативные акты и методические указания <#"578969.files/image006.gif">*1,2+*1,4+,

где: ТА - текущие активы,

ДК - добавочный капитал,

ЧП - чистая прибыль,

УК - уставный капитал,

ВР - выручка от реализации,

ВБ - валюта баланса.

Уровень угрозы банкротства оценивается следующим образом.

Таблица 2

Значения Z	Вероятность банкротства
Менее 1,81	Очень высокая
От 1,81 до 2,7	Высокая
От 2,7 до 2,99	Средняя
Более 2,99	Низкая

Для точной и полной характеристики финансового состояния и тенденции его изменения достаточно сравнительно небольшое количество финансовых коэффициентов. Проведем анализ коэффициентов устойчивости.

Коэффициент финансовой автономии (независимости) К1.

На протяжении анализируемого периода коэффициент автономии практически не изменяется и имеет одно и то же значение 0,66-0,68. Только в 2009 г. показатель поднимался до 0,74. Для финансово устойчивого предприятия нормативный показатель должен быть больше, либо равным 0,5, это означает, что все обязательства предприятия могут быть погашены за счет собственных средств.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала К2. Характеризует степень зависимости организации от внешних займов (кредитов). Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у компании и тем рискованнее ситуация, которая может привести в конечном итоге к банкротству. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств.

Показатель соотношения собственного и заемного капитала изменялся в течение исследуемого периода незначительно, и имел значения 0,48, 0,35, 0,52 соответственно по годам. Это свидетельствует о том, что доля заемных средств выросла, следовательно, выросла зависимость от кредиторов. Данный показатель свидетельствует о снижении финансовой устойчивости

Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (финансовой устойчивости) К3. Коэффициент показывает, какая часть стоимости активов сформирована за счет наиболее надежных источников финансирования. Другими словами можно сказать, что данный коэффициент является уточненным коэффициентом автономии.

Показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. В 2008 г за счет собственного капитала было профинансировано 62% активов, в 2009 - 66 % и в 2010г - 60%.

Коэффициент маневренности собственного капитала К4.

Коэффициент показывает, какая часть собственного капитала вложена в оборотные средства, а какая в капитальные вложения. Чем выше значения этого показателя, тем более устойчиво (маневренно) предприятие в случае изменения экономической ситуации.

Нормативное значение коэффициента 0,1-0,5.

Коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в подвижной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В 2008г - 69% находилось в подвижной форме, в 2009 г. - 63 % и в 2010г - 66%. На протяжении трех лет показатель находится выше нормативного значения, что говорит о способности предприятия поддерживать уровень собственного капитала и пополнять оборотные средства за отсутствием заемных средств.

Далее проведем оценку ликвидности предприятия по следующим показателям, представленным в Таблице 3.

Коэффициент абсолютной ликвидности К13.

Коэффициент быстрой ликвидности К14.

Коэффициент текущей ликвидности К15.

Таблица 3. Показатели ликвидности

Показатели	Расчетная формула	2008	2009	2010	2009/2008	2010/2009
Коэффициент абсолютной ликвидности норматив0,2(стр.250+стр.260)/ (стр.610+стр.620+ стр.630+стр.660)	0,5	0,6	0,4	0,1	-0,2
Коэффициент быстрой ликвидности норматив0,8(стр.240+стр.250+ стр.260)/(стр.610+ стр.620+стр.630+ стр.660)	1,75	1,97	1,77	0,22	-0,2
Коэффициент текущей ликвидности норматив1-2(стр.290-стр.220- стр.230)/(стр.610+ стр.620+ стр.630+ стр.660)	2,9	3,5	2,7	0,6	-0,8

Коэффициент абсолютной ликвидности наиболее жесткий коэффициент ликвидности предприятия. Он показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить немедленно за счет денежных средств и ценных бумаг предприятия. То есть по первому требованию предприятием может быть погашено 20% краткосрочных обязательств за счет денежных средств. Рассматривая показатели в динамике, данные на конец периода (2010г.) соответствуют нормативу, то есть на 1 руб. долга предприятие может быстро оплатить 40 копеек, но имеются тенденции к снижению показателя.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую долю текущей задолженности предприятие может погасить при полном погашении дебиторской задолженности. Расчеты показали, что показатели ликвидности находились в течение трех лет ниже нормативных значений. Если еще в 2009 г. показатель стремился к нормативному значению, то в 2010г. значение упало до 0,4. то есть на 1 рубль долга предприятие сможет погасить лишь 40 копеек. Для того, что бы выровнять показатели текущей ликвидности необходимо увеличивать собственные оборотные средства и снижать уровень запасов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, много ли у предприятия средств для краткосрочных обязательств. Согласно Методическими указаниям по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденными приказом ФСФО от 23.01.2001 № 16, для признания структуры баланса удовлетворительной коэффициент текущей ликвидности должен быть равен или больше 2,0.

В целом, анализируя данные предприятия можно отметить практически высокие значения показателей, что говорит о достаточном объеме средств для обеспечения погашения своих обязательств. Согласно распоряжению Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р (с изменениями от 12 сентября 1994 г.) основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

В нашем случае коэффициент текущей ликвидности больше 2 и коэффициент обеспеченности собственными средствами больше 0,1. Поэтому, согласно вышеуказанному документу структура баланса может быть признана удовлетворительной.

Далее возникает потребность в анализе ликвидности баланса, так как он дает оценку платежеспособности предприятия, то есть способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Показатели ликвидности характеризуют способность предприятия выполнять свои обязательства, используя свои активы.

Рассчитаем показатели ликвидности баланса предприятия, данные занесем в Таблицу 7.

Таблица 4. Анализ ликвидности баланса, тыс. р.

Активы	На начало отчетного периода 2009	На конец отчетного периода 2010	Пассивы	На начало отчетного периода 2009	На конец отчетного периода 2010	Платежные излишки (недостатки)
						На начало отчетного периода 2009	На конец отчетного периода 2010
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
А1	6849	7105	П1	7440	15062	-591	-7957
А2	1411	1355	П2	4000	4000	-2589	-2645
А3	24029	34905	П3	3600	3600	20429	31305
А4	12259	12611	П4	29508	33314	-17249	-20703
Баланс	44548	55976	Баланс	44548	55976	-	-

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

1).

)

).

).

Анализируя таблицу11 можно охарактеризовать ликвидность баланса ООО «Реском Нева» как недостаточную, так как не удовлетворяют условию первого и второго неравенства. Ситуация говорит о том, что предприятие не способно рассчитываться по более срочным обязательствам.

 

.3 Оценка финансовой независимости и устойчивости и анализ вероятности банкротства

Превышение текущих активов над текущими обязательствами означает наличие финансовых ресурсов для расширения деятельности предприятия.

В таблице 4 представлен расчёт собственных оборотных средств ООО «Реском Нева».

Таблица 5.

Расчёт собственных оборотных средств ООО «Реском Нева»

Показатели	2008	2009	2010
Текущие активы, тыс. руб.	27734	32289	43365
Текущие пассивы тыс. руб.	13308	14940	22562
Итого собственные оборотные средства	14426	17349	20803

При анализе используются следующие показатели:

·  Коэффициент автономии (общей финансовой независимости), (стр.1 табл./стр.700 баланса),

·        Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, (стр.2 табл./стр.1 табл.),

·        Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, (стр.490 - стр.190/стр.290 баланса),

·        Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами, (стр.490 - стр.190 / стр.210 баланса),

·        Коэффициент иммобилизации, (стр.190 баланса /стр.490 баланса).

Анализ этих показателей приводится в приложении.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением потребности в финансовых ресурсах и необходимостью оценки кредитоспособности хозяйствующего субъекта.

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловливается в немалой степени его деловой активностью. Деловая активность проявляется, прежде всего, в динамичности развития предприятия, достижении ею поставленных целей.

Рассчитаем основные показатели деловой активности предприятия в

Таблица 6. Показатели деловой активности

№п\п	Показатели	2009	2010	Изменения
1	Выручка от продажи Ф.2 стр.010	31254	51684	430
2	Средняя величина валюты баланса ф.1 (стр.300 н.г.+стр.300к.г.)/2	39733,5	30262	10528,5
3	Средняя величина оборотных активов ф.1 (стр.290 н.г.+стр.290 к.г.)/2	30011,5	37827	7815,5
4	Средняя величина собственного капитала Ф.1 (стр. 490 н.г.+стр.490 к.г.+стр.640 н.г.+стр.640 к.г.+стр.650 н.г.+стр.650 к.г.)/2	28337	34911	6574
5	Средняя величина основных средств ф.1 (стр.120 н.г.+стр. 120 к.г.)2	717	805	88
6	Коэффициент оборачиваемости капитала п.1/п.2	1,5	1,43	-0,07
7	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств п.1/п.3	2,0	1,9	-0,1
8	Фондоотдача п.1/п.5	85,4	89,0	3,6
9	Коэффициент отдачи собственного капитала п.1/п.4	2,16	2,05	-0,11

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (обороты) Коб.к.

Показывает эффективность использования имущества. Чем выше значение показателя, тем быстрее происходит превращение капитала в денежную форму, что непосредственно влияет на платежеспособность предприятия. Значения показателя имеют тенденцию к снижению. Если в 2010г. на 1 руб. стоимости всех активов приходилось 1,5 руб. дохода, то в 2010г. на 1 руб. приходилось уже 1,43 руб.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты) Коб.об.

Показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия (материальных и денежных). Между выручкой от реализации и оборотными средствами существуют зависимость. Небольшой объем оборотного капитала может ограничивать сбыт продукции, при большом объеме оборотного капитала снижается эффективность использования оборотных средств. Показатель индивидуален для каждого предприятия и требует поддержания на оптимальном уровне. Значение коэффициента в 2010г находится на уровне 2,0, в 2010г произошло снижение показателя до 1,9, что может говорить о снижении оборачиваемости за счет увеличения запасов.

Фондоотдача (обороты) Фо.

Фо2008==77,08 руб.

Характеризует эффективность использования основных средств предприятия. Значения коэффициентов по предприятию увеличивают, это говорит, что в 2008 г. на 1 руб. стоимости основных средств приходилось 77,08 руб. дохода, в 2009 г. - 71,4руб. дохода, а в 2010г. - 63,7 руб. дохода. Чем выше значение коэффициента, тем ниже издержки за отчетный период.

Коэффициент отдачи собственного капитала (обороты) Кот. ск.

Кот.ск. 2010 =

Показывает скорость оборота собственного капитала. То есть на 1 руб. вложенного собственного капитала приходится 1,54 руб. в 2010г.против 1,47 руб. в 2009 и 1,17 в 2008 г., т.е. скорость оборота снизилась. С коммерческой точки зрения можно сказать, что продажи превышают уровень собственного капитала в 2 с лишним раза. Снижение этого показателя может негативно отразиться на безопасности кредиторов и возможных трудностях для предприятия при уменьшении дохода.     Отрицательным моментом является резкое увеличение кредиторской задолженности почти в 2,5раза или на 7622 тыс. руб., что может повлечь за собой ухудшение платежеспособности предприятия. Собственный капитал предприятия находится на уровне 33% от общей суммы его пассивов, что говорит о высоком уровне рискованности стать банкротом.

3.4 Рекомендации по улучшению финансового состояния организации

По результатам проведенного анализа руководству ООО «Реском Нева» предлагается провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния.

Замедление оборачиваемости оборотных средств и величина в составе баланса повлияла на показатели ликвидности и деловой активности по результатам работы предприятия за 2010год, поставив тем самым предприятие на грань снижения финансовой устойчивости.

Оборачиваемость оборотного капитала довольно низкая на протяжении 2008 - 2010 гг. В 2008 году один оборот совершался за 190 дней (коэффициент оборачиваемости - 1,90), в 2009 году оборачиваемость оборотного капитала сократилась до 14 дней, в 2010 году - увеличилась на те же 14 дней.

Неустойчивую динамику в 2008-2010 гг. обнаруживает показатель рентабельности оборотного капитала. В 2009 году рентабельность увеличилась на 5,78 пункта и составила 56,85%, в 2010 году рентабельность оборотного капитала сократилась на 1,31% и составила 55,54%.

Снижение коэффициента оборачиваемости, рентабельности оборотного капитала говорит о неэффективном использовании предприятием оборотных средств.

На первом этапе рекомендуется повысить эффективность управления оборотными средствами путем внедрения системы управления оборотными активами.

Еще одна задача, стоящая перед руководством предприятия - выравнивание показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого - стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе. Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели наиболее ликвидных статей баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков - сокращение разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности.

Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги перед поставщиками и клиентами, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности, и также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса.

На основании анализа проблем внесем предложения по улучшению финансового состояния предприятия ООО «Реском Нева».

В соответствии с разделением факторов среды функционирования предприятия на внешние и внутренние, выполняется два принципиально разных вида финансового планирования:

внешнее планирование, при котором учитывается информация об организационных, технических, политических и иных изменениях (преимуществах, рисках, проблемах), и формируется финансовый план с корректировкой на данную информацию;

внутреннее планирование, учитывающее изменения внутренней среды и оценивающее собственную предпринимательскую деятельность.

Структура внешнего плана определяется поставленными целями и состоит из общепринятых форм финансовой отчетности, подготовленной на основе приложений и расшифровок показателей. Система внутреннего финансового планирования базируется на объективной оценке собственной предпринимательской деятельности ООО «Реском Нева». Планирование развития и изменения внутренней среды функционирования более прогнозируемо и зависит от руководства, несмотря на то, что тесно связано с внешним планированием.

Внутреннее планирование затрат и доходов является основой для генерального целевого планирования по всему предприятию. Для учета действия факторов внешней и внутренней финансовой среды стратегический план пересматривают и модифицируют до получения желаемого результата. На внешнем планировании расходов и доходов основано планирование налога на прибыль. Внутренние и внешние плановые расчеты за отчетный период образуют основу для контроля позиций, представляющих интерес внутренним и внешним пользователям.

Для ООО «Реском Нева» при анализе получено, что сопоставление первого неравенства баланса А1 и П1 свидетельствует о том, что текущие платежи предприятия, как в 2009г., так и в 2010г. превышали поступления денежных средств, поэтому за 2009г. наблюдался платежный недостаток в сумме 591 тыс. руб., а в 2010г. недостаток платежных средств составлял 7957 тыс. руб., наблюдается и недостаток быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных пассивов.

Имущество предприятия ООО «Реском Нева» состоит из внеоборотных и оборотных активов. Исходя из горизонтального и вертикального анализа баланса за 2010 год, на конец 2010 года активы предприятия увеличились на 11428 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре активов составляют оборотные активы 72,5% в 2009 г. и 77,4% в 2010 г., что указывает на мобильную структуру активов, способствующих ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Оборотные средства являются непременным условием для осуществления предприятием хозяйственной деятельности. Организации должны быть заинтересованы в рациональном использовании оборотных средств, так как их финансовое состояние напрямую зависит от состояния оборотных средств

На ООО «Реском Нева» на конец анализируемого периода оборотные активы в структуре имущества характеризовались относительно большой долей, которая увеличилась с 72,5 до 77,4% .

На основании анализа баланса ООО «Реском Нева» программа-минимум по улучшению системы управления финансовой устойчивостью включает:

.        План увеличения прибыли и сокращения затрат - для высвобождения денежных средств;

.        Улучшение ликвидности баланса для выполнения всех четырёх основных неравенств, рассмотренных в аналитической части; ускорение оборачиваемости оборотных средств;

.        Повышение величины собственных оборотных средств в целом.

При осуществлении плана увеличения прибыли и сокращения затрат, исследуемое предприятие будет иметь свободные денежные средства в объеме 33316,8 тыс. рублей прибыли, и вкладывать их в ликвидные запасы.

Прогноз сделан в таблице 7 на основании отчётности трёх последних лет (2008-2010 гг.). Во внимание принято правило Налогового кодекса РФ, согласно которому при выручке свыше 60 млн. руб. в отчётном периоде организация уплачивает налоги на общем основании (на прибыль по ставке 20 %)

Таблица 7. Данные Отчетов о прибылях и убытках ООО «Реском Нева» за 2010 г. и на плановый 2011 год

Наименование показателя	2010	Плановый год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	51684	65793
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	30 400	33900
Валовая прибыль (п.1-п.2)	21 284	31893
Коммерческие расходы	210
Управленческие расходы	65	65
Прибыль (убыток) от продаж (п.3-пп.4,5)	21 009	31618
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	0	0
Проценты к уплате	0	0
Доходы от участия в других организациях	0	0
Прочие доходы	43	43
Прочие расходы	15	15
Прибыль (убыток) до налогообложения (п.6+п.11-п.12)	21 037	31646
Отложенные налоговые активы	0	0
Отложенные налоговые обязательства	0	0
Текущий налог на прибыль	2107,4	8329,2
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода(п.12-п.16)	18 929,6	33316,8

Анализируя данные показатели прибыли, которую предприятие может получить при осуществлении предложенных мероприятий, чистая прибыль увеличится на 16487,2 тыс. руб., доля чистой прибыли в выручке от реализации составит 38,8%. Расчеты представим в Таблице 9.

33316,8-16829,6=16487,2 тыс. руб. - прибыль, которую может получить предприятие при осуществлении предложенных мероприятий. Доля чистой прибыли в выручке от реализации в 2010г составила 23,5% (), а в 2011г прогноз составил 38,8% ()

Составим прогноз денежных потоков на 2011г, данные оформим в Таблице 8. Данные для таблицы возьмем из ф.1 и ф.2.

Таблица 8. Прогноз денежных потоков ООО «Реском Нева» в 2011 г.

Показатель	№ строки	Плановое значение
Сальдо на начало периода	Стр.250+стр.260 ф.1	7105
Выручка от реализации	Стр.010 ф.2 (план.)	85793
Дебиторская задолженность	Стр.240 ф.1	1355
Запасы ( в т. ч. НДС)	Стр.210+стр.220 ф.1	34905
Коммерческие расходы	Стр.030 ф.2	210
Налог на прибыль	Стр.150 ф.2	8329,2
Кредиторская задолженность	Стр.620 ф.1	15062
Сальдо на конец периода	Стр.250+стр.260ф.1 (план)	35746,4

Проведем последовательность расчетов.

+85793+1355-34905-210-8329,6-15062=35746,4 тыс. руб.

Расчеты показывают наличие денежных средств на конец планового периода в размере 35746,4 тыс. руб.

Теперь при анализе ликвидности прогнозного баланса можно увидеть выполнение первого неравенства, при этом недостаток средств по одной группе активов вполне реально компенсировать их избытком по другой группе в стоимостной оценке.

Для оценки степени ликвидности баланса в целом можно рассмотреть общий показатель ликвидности (Л), который рассчитывается по следующей формуле:

Баланс считается в целом ликвидным при значении этого показателя больше либо равно 1.

Таким образом, согласно прогнозу улучшится структура баланса, т.е. равновесие между активами и пассивами, получив увеличение денежных средств на расчетном счете, предприятие сможет рассчитаться по своим обязательствам сторонних организаций, погасить всю сумму кредиторской задолженности. Тем самым ускорится оборачиваемость денежных средств, как более ликвидных активов.

При достижении намеченных мероприятий повысится уровень обеспеченности собственными оборотными средствами для формирования запасов и затрат, а также обеспечится финансовая независимость деятельности ООО «Реском Нева», повысится его платежеспособность.

В результате проведения предлагаемых мероприятий Компания получит:

-  увеличение выручки от реализации на 25% за счет увеличения наценки (5%) и увеличения планируемой выручки от реализации (20%);

-        уменьшение затрат на 14% или 6500 тыс. руб. за счет планируемого сокращения затрат.

Тогда общая выручка от реализации будет составлять 65793 тыс. руб., а затраты 33900 тыс. руб., в результате валовая прибыль предприятия увеличиться на 30609 тыс. руб. (65793-31284) или на 66%. Кроме того, улучшатся показатели ликвидности баланса предприятия, основные показатели его деловой активности и рентабельности.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала

Где: первый расчет фактические данные, второй - прогнозируемые.

 

Продолжительность одного оборота капитала в днях

 

Таким образом, продолжительность одного оборота сократилась на 89 дней.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

 

Продолжительность одного оборота оборотного капитала в днях

 

Таким образом, продолжительность одного оборота сократилась на 80 дней.

Рентабельность продаж

 

Чистая рентабельность

 

Таким образом, рентабельность продаж по прибыли от продаж, приходящаяся на 1 руб. реализации увеличилась на 0,24 руб., а чистая рентабельность на 0,22 руб.

В результате разработанных и проведенных мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия ООО «Реском Нева» может улучшить свои финансовые показатели, тем самым увеличилась выручка от продажи, а как следствие, прибыли предприятия. В конечном итоге высвобожденные денежные средства ООО «Реском Нева» может направить на:

. дальнейшее развитие производства;

. погашение кредиторской задолженности;

. расширение рынков сбыта.

Таким образом, проведенный анализ, на основе которого предложены управленческие решения, является наглядным и действенным инструментом улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия, а значит, имеет практическую значимость для управления финансовой устойчивостью.

Заключение

На основании проведённых исследований обобщены выводы:

.Общетеоретические: бухгалтерский баланс представляет собой документ бухгалтерского учета, содержащий совокупность показателей, характеризующих финансовое и имущественное состояние организации на определенную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива. В активе баланса отражаются в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие организации, их состав и размещение. В пассиве бухгалтерского баланса в денежном выражении отражается информация об источниках финансирования организации. Актив баланса в сумме равен его пассиву.

Содержание бухгалтерского баланса формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

. Внеоборотные активы;

. Оборотные активы;

. Капитал и резервы;

. Долгосрочные обязательства;

. Краткосрочные обязательства.

В первой части данной работы было рассмотрено содержание каждого раздела бухгалтерского баланса, а также порядок формирования его статей.

На основании проделанной работы можно сделать вывод о том, что структура бухгалтерского баланса и его содержание дают наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении организации. Техника составления бухгалтерского баланса обеспечивает наличие в нем информации, необходимой для проведения анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

. Практические: совершенствование системы управления финансовой устойчивостью в организации. В работе на основе бухгалтерской отчетности ООО «Реском Нева» дана оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния за 2008-2010 гг., предложены мероприятия по повышению эффективности его работы.

Общество с ограниченной ответственностью «Реском Нева» является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством РФ.

В работе была проведена оценка финансового состояния предприятия, в результате чего можно сделать следующие выводы. На ООО «Реском Нева» наблюдается кризисное финансовое состояние. Ликвидность баланса ООО «Реском Нева» можно охарактеризовать как недостаточную, так как не удовлетворяют условию первого и второго неравенства. Ситуация говорит о том, что предприятие не способно рассчитываться по более срочным обязательствам.

В целом выявлен ряд проблем управления финансовой устойчивостью ООО «Реском Нева».

На ООО «Реском Нева» замедление оборачиваемости оборотных средств и величина в составе баланса повлияла на показатели ликвидности и деловой активности по результатам работы предприятия за 2010год, поставив тем самым предприятие на грань снижения финансовой устойчивости.

Оборачиваемость оборотного капитала довольно низкая на протяжении 2008 - 2010 гг. В 2008 году один оборот совершался за 190 дней (коэффициент оборачиваемости - 1,90), в 2009 году оборачиваемость оборотного капитала сократилась до 14 дней, в 2010 году - увеличилась на те же 14 дней. Неустойчивую динамику в 2008-2010 гг. обнаруживает показатель рентабельности оборотного капитала. В 2009 году рентабельность увеличилась на 5,78 пункта и составила 56,85%, в 2010 году рентабельность оборотного капитала сократилась на 1,31% и составила 55,54%. Снижение коэффициента оборачиваемости, рентабельности оборотного капитала говорит о неэффективном использовании предприятием оборотных средств.

Для ООО «Реском Нева» при анализе получено, что сопоставление первого неравенства баланса А1 и П1 свидетельствует о том, что текущие платежи предприятия, как в 2009г., так и в 2010г. превышали поступления денежных средств, поэтому за 2009г. наблюдался платежный недостаток в сумме 591 тыс. руб., а в 2010г. недостаток платежных средств составлял 7957 тыс. руб., наблюдается и недостаток быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных пассивов.

Имущество предприятия ООО «Реском Нева» состоит из внеоборотных и оборотных активов. Исходя из горизонтального и вертикального анализа баланса за 2010 год, на конец 2010 года активы предприятия увеличились на 11428 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре активов составляют оборотные активы 72,5% в 2009 г. и 77,4% в 2010 г., что указывает на мобильную структуру активов, способствующих ускорению оборачиваемости оборотных средств. На ООО «Реском Нева» на конец анализируемого периода оборотные активы в структуре имущества характеризовались относительно большой долей, которая увеличилась с 72,5 до 77,4% . С коммерческой точки зрения можно сказать, что продажи превышают уровень собственного капитала в 2 с лишним раза. Снижение этого показателя может негативно отразиться на безопасности кредиторов и возможных трудностях для предприятия при уменьшении дохода.

Отрицательным моментом является резкое увеличение кредиторской задолженности почти в 2,5раза или на 7622 тыс. руб., что может повлечь за собой ухудшение платежеспособности предприятия. Собственный капитал предприятия находится на уровне 33% от общей суммы его пассивов, что говорит о высоком уровне рискованности стать банкротом.

На первом этапе рекомендуется повысить эффективность управления оборотными средствами путем внедрения системы управления оборотными активами.

Еще одна задача, стоящая перед руководством предприятия - выравнивание показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого - стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе. Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели наиболее ликвидных статей баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков - сокращение разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности.

Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги перед поставщиками и клиентами, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности, и также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса.

На основании анализа проблем были разработаны предложения по улучшению финансового состояния предприятия ООО «Реском Нева», и по их реализации сделан прогноз на 2011 год.

Программа-минимум по улучшению системы управления финансовой устойчивостью включает:

·  План увеличения прибыли и сокращения затрат - для высвобождения денежных средств;

·        Улучшение ликвидности баланса для выполнения всех четырёх основных неравенств, рассмотренных в аналитической части; ускорение оборачиваемости оборотных средств;

·        Повышение величины собственных оборотных средств в целом.

Прогноз показал, что общая ликвидность баланса превысит минимальный уровень 1 и составит 1,07. Кроме того, в результате проведения предлагаемых мероприятий ООО «Реском Нева» получит:

·  увеличение выручки от реализации на 25% за счет увеличения посреднической наценки (5%) и увеличения планируемой выручки от реализации (20%);

·        уменьшение затрат на 14% или 6500 тыс. руб. за счет планируемого сокращения затрат.

Таким образом, в результате предложенных мероприятий улучшится структура баланса, т.е. равновесие между активами и пассивами, получив увеличение денежных средств на расчетном счете, предприятие сможет рассчитаться по своим обязательствам сторонних организаций, погасить всю сумму кредиторской задолженности. Тем самым ускорится оборачиваемость денежных средств, как более ликвидных активов.

При достижении намеченных мероприятий повысится уровень обеспеченности собственными оборотными средствами для формирования запасов и затрат, а также обеспечится финансовая независимость деятельности ООО «Реском Нева», повысится его платежеспособность.

Список использованной литературы

1.     Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями)

.       Приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

3.       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н;

.        ПБУ (4/99) «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н;

.        ПБУ (18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №114н;

.        Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н

7.     Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.:ДИС, 2006. - 256 с.

.       Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. - М.: Экономика и управление, 2008. - 264 с.

.       Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. /Под ред. профессора Л. М. Полковского. - М.: «Финансы и статистика», 2008, 384 с.

10.     Анализ финансовой отчетности. /Под ред. Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С. М.: Вузовский учебник, 2007. 367 с.

11.   Анциферов И.В. Бухгалтерский финансовый учет - Перспектива,2009. - 358 с.

12.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет /Под ред. Астахова В.П. Москва: МарТ, 2009. - 928 с.

13.   Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2007. 288с.

.       Балабанов Т.И. Основы финансового менеджмента. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 526 с.

15.   Барышников И.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение Под ред.Барышникова И.П. - М.: Информ. - Филинъ, 2008. - 425с.

16.   Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент. - М.: Инфра-М, 2008. - 240 с.

.       Безбородова, Т.И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - №1. - С.33-37.

.       Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. - Киев: Эльга, 2009. - 511 с.

.       Григорьев, Ю.А. Проблемы определения платежеспособности предприятия/ Ю.А.Григорьев // Консультант. -2006.- № 23.- С. 84-88.

.       Джеймс К. Ван Хорн, Джон М. Вахович. Основы финансового менеджмента. - М.: Вильямс, 2009. - 627 с.

.       Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: практикум. 3-е изд. Перераб. - М.: ИКЦ «Дело и сервис», 2008. - 144 с.

.       Евдокимова Л.А. Финансовый менеджмент. - М.: МГИУ, 2007. - 216 с.

23.     Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. - М.: Высшее образование, 2009. - 360 с.

24.   Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.

25.   Жуков В.Н. Учет безналичных расчетов при осуществлении внешнеторговых сделок// Бухгалтерский учет. -2010. - № 15. - С.15-18.

26.     Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ /Под ред. Зоновой А.В., Адамайтиса Л.А., Бачуринской И.Н. - М.: Эксмо, 2009. - 512 с.

.        Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления/ Под ред. Кислова Д.В. - М.:РОСБУХ, 2011. - 512 с.

28.   Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 768 с.

29.     Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью. - М.: Велби, 2008. - 333 с.

30.   Ковалев В.В., Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2007. 512с.

31.   Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих организаций /Под ред. Ковалевой О.В. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. -512 с.

32.     Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет/Под ред. Кондракова Н.П. - М.: ИНФРА-М, 2010 - 635с.

.        Контонистова Е.В. Проведение расчетов между юридическими лицами // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 15(54). -С.12-15.

34.   Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий). М.: 2009 - 575 с.

.       Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. - М.: Эксмо, 2009. - 768 с.

36.     Никитина В.Ю. Бухгалтерские нововведения //Бухгалтерский учёт, 2011, № 3, с.13-17

37.   Пономарева Н.И. Постановка управленческого учета в организациях//Бухгалтерский учет. - 2009. - №1. - С.64 - 71.

38.   Рексин А.В. Финансовый менеджмент. - М.: МГИУ, 2008. - 224 с.

.       Репин, В.В. Дебиторская задолженность: анализ и управление Консультант.-2006.- № 18.- С. 62-65.

.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 336 с.

.       Сквирская, Е.Л. Проблемы формирования аудиторского заключения с точки зрения Минфина России // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. - №3. - С.35-40.

.       Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями для вузов. - М.: ГУ ВШЗ, 2008. - 504 с.

43.   Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие- 4-е изд./Под ред. Тумасяна Р.З. - М.: ОМЕГА-Л, 2009. - 751 с

44.   Федорович, Т.В. Методические аспекты обоснования эталонных значений финансовых показателей для анализа консолидированной отчетности //Экономический анализ. Теория и практика. - 2008. - №19. - С38-44.

.       Финансовый менеджмент / Под ред. В.С. Золотарева. - Ростов н/Д.: Феникс, 2009. - 223 с.

.       Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С.Стояновой. - 4-е изд. - М.: Перспектива, 2006. 656с.

47.     Финансы предприятий: /Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др. - М.: Юнити, 2007.-318с.

48.   Фомичева Л. П. Бухгалтерская отчетность по новым формам Бухгалтерский учёт, 2011, № 1, с.11-20

.       Фролова, Т.С. Инструменты и методы анализа финансовой отчетности. Практические инструменты анализа: сравнительный анализ, структурный анализ, серии трендов, анализ коэффициентов // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №23-24.

.       Шохин Е.И. Финансовый менеджмент. - М.: КноРус, 2009. - 480 с.

Приложение

Данные баланса ООО «Реском Нева» с 2008

БАЛАНС, Ф№1
Статья баланса	Код строки	2008,
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	15,0
Основные средства	120	680,0
Незавершенное строительство	130	0,0
Доходные вложения в материальные ценности	135	6 250,0
Долгосрочные финансовые вложения	140	240,0
Отложенные налоговые активы	145	0,0
Прочие внеоборотные активы	150	0,0
Итого по разделу I	190	7 185,0
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	210	14 664,0
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности		15,0
- животные на выращивании и откорме		0,0
- затраты в незавершенном производстве		0,0
- готовая продукция и товары для перепродажи		6 854,0
- товары отгруженные		7 544,0
- расходы будущих периодов		251,0
- прочие запасы и затраты		0,0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	0,0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	5 625,0
- в том числе покупатели и заказчики		0,0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1 300,0
- в том числе покупатели и заказчики		1 300,0
Краткосрочные финансовые вложения	250	25,0
Денежные средства	260	6 120,0
Прочие оборотные активы	270	0,0
Итого по разделу II	290	27 734,0
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	34 919,0
ПАССИВ		2008
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	410	10 000,0
Собственные акции, выкупленные у акционеров		0,0
Добавочный капитал	420	6,0
Резервный капитал, в том числе:	430	10 000,0
- резервы, образованные в соответствии с законодательством		0,0
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		10 000,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1 505,0
Итого по разделу III	490	21 511,0
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	100,0
Отложенные налоговые обязательства	515	0,0
Прочие долгосрочные пассивы	520	0,0
Итого по разделу IV	590	100,0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	3 000,0
Кредиторская задолженность, в том числе:	620	8 153,0
- поставщики и подрядчики		8 153,0
- задолженность перед персоналом организации		0,0
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами		0,0
- задолженность по налогам и сборам		0,0
- прочие кредиторы		0,0
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	0,0
Доходы будущих периодов (98)	640	0,0
Резервы предстоящих расходов и платежей (96)	650	2 155,0
Прочие краткосрочные пассивы	660	0,0
Итого по разделу V	690	13 308,0
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	34 919,0

Данные Отчетов о прибылях и убытках ООО «Реском Нева» за 2008

ФОРМА №2
Наименование показателя	2008,
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	52 412,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	37 998,0
Валовая прибыль	14 414,0	200,0
Управленческие расходы	50,0
Прибыль (убыток) от продаж	14 164,0
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	0,0
Проценты к уплате	0,0
Доходы от участия в других организациях	0,0
Доходы	40,0
Расходы	20,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	14 184,0
Отложенные налоговые активы	0,0
Отложенные налоговые обязательства	0,0
Текущий налог на прибыль	3404,16
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	10 779,84

Данные баланса ООО «Реском Нева» с 2009 г

БАЛАНС, Ф№1
Статья баланса	Код строки	2009,
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	15,0
Основные средства	120	754,0
Незавершенное строительство	130	0,0
Доходные вложения в материальные ценности	135	11 250,0
Долгосрочные финансовые вложения	140	240,0
Отложенные налоговые активы	145	0,0
Прочие внеоборотные активы	150	0,0
Итого по разделу I	190	12 259,0
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	210	16 485,0
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности		20,0
- животные на выращивании и откорме		0,0
- затраты в незавершенном производстве		0,0
- готовая продукция и товары для перепродажи		8 421,0
- товары отгруженные		7 688,0
- расходы будущих периодов		356,0
- прочие запасы и затраты		0,0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	0,0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	7 544,0
- в том числе покупатели и заказчики		0,0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1 411,0
- в том числе покупатели и заказчики		1 411,0
Краткосрочные финансовые вложения	250	350,0
Денежные средства	260	6 499,0
Прочие оборотные активы	270	0,0
Итого по разделу II	290	32 289,0
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	44 548,0
ПАССИВ		2009
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	410	15 000,0
Собственные акции, выкупленные у акционеров		0,0
Добавочный капитал	420	7,0
Резервный капитал, в том числе:	430	12 000,0
- резервы, образованные в соответствии с законодательством		0,0
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		12 000,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	2 501,0
Итого по разделу III	490	29 508,0
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	100,0
Отложенные налоговые обязательства	515	0,0
Прочие долгосрочные пассивы	520	0,0
Итого по разделу IV	590	100,0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	4 000,0
Кредиторская задолженность, в том числе:	620	7 440,0
- поставщики и подрядчики		7 440,0
- задолженность перед персоналом организации		0,0
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами		0,0
- задолженность по налогам и сборам		0,0
- прочие кредиторы		0,0
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	0,0
Доходы будущих периодов (98)	640	0,0
Резервы предстоящих расходов и платежей (96)	650	3 500,0
Прочие краткосрочные пассивы	660	0,0
Итого по разделу V	690	14 940,0
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	44 548,0

Данные Отчетов о прибылях и убытках ООО «Реском Нева» за 2009

ФОРМА №2
Наименование показателя	2009,
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	61 254,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	43 900,0
Валовая прибыль	17 354,0
Коммерческие расходы	210,0
Управленческие расходы	82,0
Прибыль (убыток) от продаж	17 062,0
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	0,0
Проценты к уплате	0,0
Доходы от участия в других организациях	0,0
Доходы	55,0
Расходы	25,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	17 092,0
Отложенные налоговые активы	0,0
Отложенные налоговые обязательства	0,0
Текущий налог на прибыль	4102,08
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	12 989,92

Данные баланса ООО «Реском Нева» 2010 гг.

БАЛАНС, Ф№1
Статья баланса	Код строки	2010,
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	15,0
Основные средства	120	856,0
Незавершенное строительство	130	0,0
Доходные вложения в материальные ценности	135	11 500,0
Долгосрочные финансовые вложения	140	240,0
Отложенные налоговые активы	145	0,0
Прочие внеоборотные активы	150	0,0
Итого по разделу I	190	12 611,0
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	210	26 750,0
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности		25,0
- животные на выращивании и откорме		0,0
- затраты в незавершенном производстве		0,0
- готовая продукция и товары для перепродажи		10 500,0
- товары отгруженные		15 684,0
- расходы будущих периодов		541,0
- прочие запасы и затраты		0,0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	0,0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	8 155,0
- в том числе покупатели и заказчики		0,0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1 355,0
- в том числе покупатели и заказчики		1 355,0
Краткосрочные финансовые вложения	250	255,0
Денежные средства	260	6 850,0
Прочие оборотные активы	270	0,0
Итого по разделу II	290	43 365,0
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	55 976,0
ПАССИВ			2010
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	410		15 000,0
Собственные акции, выкупленные у акционеров			0,0
Добавочный капитал	420		8,0
Резервный капитал, в том числе:	430		14 000,0
- резервы, образованные в соответствии с законодательством			0,0
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами			14 000,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470		4 306,0
Итого по разделу III	490		33 314,0
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510		100,0
Отложенные налоговые обязательства	515		0,0
Прочие долгосрочные пассивы	520		0,0
Итого по разделу IV	590		100,0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610		4 000,0
Кредиторская задолженность, в том числе:	620		15 062,0
- поставщики и подрядчики			15 062,0
- задолженность перед персоналом организации			0,0
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами			0,0
- задолженность по налогам и сборам			0,0
- прочие кредиторы			0,0
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630		0,0
Доходы будущих периодов (98)	640		0,0	650		3 500,0
Прочие краткосрочные пассивы	660		0,0
Итого по разделу V	690		22 562,0
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700		55 976,0

Данные Отчетов о прибылях и убытках ООО «Реском Нева» за 2010 г.

ФОРМА №2
Наименование показателя	2010,
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	71 684,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	50 400,0
Валовая прибыль	21 284,0
Коммерческие расходы	210,0
Управленческие расходы	65,0
Прибыль (убыток) от продаж	21 009,0
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	0,0
Проценты к уплате	0,0
Доходы от участия в других организациях	0,0
Доходы	43,0
Расходы	15,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	21 037,0
Отложенные налоговые активы	0,0
Отложенные налоговые обязательства	0,0
Текущий налог на прибыль	4207,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	16 829,6