Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах на примере ООО ПКП 'Мордовспецподрядчик'

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах на примере ООО ПКП 'Мордовспецподрядчик'

КУРСОВАЯ РАБОТА

ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ НА ПРИМЕРЕ ООО ПКП «МОРДОВСПЕЦПОДРЯДЧИК»

Реферат

Объектом исследования является ООО ПКП «Мордовспецподрядчик».

Цель курсовой работы - определить взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Методы исследования - изучение периодической и методической литературы, отчетности предприятия.

Полученные результаты - определена взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Степень внедрения - частичная.

Область применения - в практике работы бухгалтера.

Эффективность - повышение качества бухгалтерской отчётности.

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой отчётности

.1 Роль бухгалтерской финансовой отчётности в управлении организацией

.2 Требования к составлению бухгалтерской финансовой отчётности

.3 Зарубежный опыт составления бухгалтерской финансовой отчётности

. Практика составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (на примере ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»)

.1 Содержание бухгалтерского баланса. Характеристика отчета о финансовых результатах

2.2 Взаимоувязка бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах

2.3 Совершенствование составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской финансовой отчетности как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности.

Бухгалтерская финансовая отчетность служит основным источником информации для обширного круга лиц. В связи с этим она должна быть достоверной и позволять квалифицированному пользователю делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности организации, принимать соответствующие обоснованные решения.

Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник и сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации - при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Отчет о финансовых результатах относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности организации. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о финансовых результатах обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности.

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах осуществляется через показатель чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка. Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Финансовые результаты являются важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивают, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям, что подтверждает актуальность темы исследования.

Цель данной курсовой работы - определить взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Поставленная цель определяет главные задачи:

определить роль бухгалтерской финансовой отчётности в управлении организации;

изучить требования к составлению бухгалтерской финансовой отчётности;

рассмотреть зарубежный опыт составления бухгалтерской финансовой отчётности;

рассмотреть содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»;

определить взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО ПКП «Мордовспецподрядчик».

Теоретической и методологической основой исследования послужила учебно-методическая и научная литература по теме исследования таких авторов, как Баранов А.В., Домбровская Е., Гетьман В.Г., Савицкая и прочих, а также документы и отчётность ООО ПКП «Мордовспецподрядчик».

В данной работе были использованы научно-методическая литература, данные бухгалтерского и оперативного учёта, отчётность предприятия.

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой отчётности

.1      Роль бухгалтерской финансовой отчётности в управлении организации

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Данная отчетность содержит информацию, позволяющую удовлетворить требованиям различных показателей. Для этого должна быть достоверной, т.е. удовлетворять определенным стандартам. Так, в России она составляется согласно нормативным актам системы регулирования бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность предприятий состоит из:

·        типовых форм - бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, справки и приложения к ним;

·        специализированных форм, устанавливаемых министерствами и ведомствами РФ по согласованию с Министерством финансов РФ;

·        приложений, предусмотренных нормативными отчетами;

·        аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

·        пояснительной записи (кроме субъектов малого предпринимательства) [21, c.7].

Бухгалтерская отчетность, согласно действующему законодательству, составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация [20, c.17].

Отличительная черта бухгалтерской финансовой отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской финансовой отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Составляя отчетность, специалисты организации стремятся показать не только достигнутые результаты, но и свои возможности в части расширения ассортимента выпускаемой продукции, роста объема производства и реструктуризации. Информация о капитале организации и пояснения к ней могут способствовать повышению инвестиционной привлекательности организации.

Представленные данные о структуре обязательств организации активно востребованы финансово-кредитными учреждениями и партнерами, которые должны принимать решения о предоставлении кредитов, займов и отсрочке платежей. Таким образом, данные бухгалтерской финансовой отчетности становятся аргументами в диалогах при принятии финансовых решений.

Вся информация, полученная в результате составления отчётности необходима для оценки финансовой устойчивости результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации органами государственного контроля, собственниками, учредителями, акционерам, банками, кредиторами и другими заинтересованными лицами. Вся предоставляемая информация внешним и внутренним пользователям содержится в бухгалтерской отчетности [26, c.75].

Дополнения и пояснения к отчетности раскрывают особенности и экономические условия функционирования организации - стадию жизненного цикла организации в целом и отдельных сегментов ее бизнеса, этап реализации основных инвестиционных проектов, изменение рынков и границ реализации продукции, изменение состава сотрудников - в частности, команды менеджеров - и т.п.

Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности появляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые результаты деятельности или финансовое состояние организации, какие причины являются случайными, а какие - устойчивыми, изменение каких факторов зависит от самой организации, а какие определены внешними условиями функционирования предприятия, какие из них могут быть отрегулированы, какие - нет.

Такие пояснения позволяют лучше понять отчетность, оценить сложившийся уровень и тенденции изменения финансовых показателей, стабильности финансового состояния. Следовательно, анализ отчетности и включение основных его выводов в пояснения и дополнения к ней обеспечивают повышение ее информативности и качества.

Кроме того, расширение пояснений и дополнений к отчетности позволяет при сохранении унифицированных форм отчетности наиболее полно раскрыть специфические характеристики субъекта хозяйствования [30, c.73].

Особое значение имеют данные отчетности для оценки компаний при заключении сделок их объединения и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время эти сделки становятся систематическими, специалисты-оценщики являются новыми и весьма требовательными пользователями отчетности, причем они особенно активно используют пояснительные данные.

Развитие форм разного типа объединений предприятий и формирование консолидированной отчетности значительно увеличивают систему пояснений и дополнений к отчетности. Для руководства отчитывающейся организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в целом и по отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это особенно важно при анализе финансовых результатов и капитала [15, c.45].

В этой связи умение правильно воспринять данные отчетности становится важной предпосылкой эффективного развития организационно-хозяйственных связей в российской экономике. Изменение в формате отчетности и расширение пояснений к ней предполагают подготовку определенных дополнительных данных по материалам бухгалтерских регистров и на основании данных управленческого учета, причем последние становятся особенно востребованными. Следует подчеркнуть: требование прозрачности отчетности заставляет более активно раскрывать позиции не только финансового, но и управленческого учета, который долгое время считался коммерческой тайной организации и не мог быть достоянием партнеров.

Изменение требований к составлению бухгалтерской финансовой отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета - в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке - от первичных документов до бухгалтерских регистров - и оказывает влияние на организацию других методов учета [19, c.21].

Самостоятельное значение для эффективного управления в современных условиях имеет оперативный контроль за рядом показателей финансовой отчетности - движением денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженностями, финансовыми вложениями, которые должны переоцениваться в зависимости от ситуации на фондовом рынке, и т. п. Этот метод оперативного финансового анализа часто называют мониторингом. Такой вид учета и анализа, во-первых, способствует большей надежности и достоверности отчетности и, во-вторых, выявляет неравномерность формирования ее показателей по кварталам, месяцам, т. е. дает представление об изменении показателей в динамике. Таким образом, оценивая значимость достоверности и надежности отчетности и ее всестороннего анализа, можно отметить, что от ее качества в большой мере зависит чистота «языка» бизнеса и бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерской финансовой отчетности непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов - имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней [20, c.78].

Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности становится условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы.

1.2 Требования к составлению бухгалтерской финансовой отчётности

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. №43н, бухгалтерская отчетность состоит из:

·        бухгалтерского баланса;

·        отчета о финансовых результатах;

·        отчета о движении денежных средств;

·        приложения к бухгалтерскому балансу;

·        пояснительной записки;

·        аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [1, 2].

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства Финансов Российской Федерации. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности вышеуказанные формы, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала и приложения к бухгалтерскому балансу [46, c.65]. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99:

. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ [2].

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

совпадение данных синтетического и аналитического учета.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации:

·        об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;

·        об операциях в иностранной валюте;

·        о материально-производственных запасах;

·        об основных средствах;

·        о доходах и расходах организации;

·        о последствиях событий после отчетной даты;

·        о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

·        об активах, капитале и резервах и обязательствах организации [46, c.134].

Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, используя для этого данные синтетического и аналитического учета. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином.

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о финансовых результатах» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублях без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях [10, c.79].

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Порядок составления и соблюдения отчётного периода представления бухгалтерской отчетности установлен Приказом Минфина от 22.07.2003 №67н.

Соблюдение отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля) [6].

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.

1.3 Зарубежный опыт составления бухгалтерской финансовой отчётности

В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчётности. Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчётностью. Заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнёров также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обусловливают значимость бухгалтерской отчётности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления, установленных международными стандартами финансовой отчетности.

Вопросы составления и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами, а в качестве специальных стандартов можно назвать такие, как:

·        МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств";

·        МСФО 10 "События после отчетной даты";

·        МСФО 14 "Отчетность по сегментам";

·        МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

·        МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность";

·        МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности";

·        МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций [37, c.54].

Финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности предприятия представляют пояснительную записку. МСФО не устанавливает жёстких требований к форматам отчётных форм, а лишь определяет минимальный набор показателей.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия. Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.

Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам.

Активы подразделяются на четыре группы:

·        текущие активы;

·        инвестиции;

·        недвижимость и оборудование;

·        нематериальные активы.

Если имеются средства, которые не могут быть включено ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел "Прочие активы". Средства располагаются в балансе в различной последовательности. В балансе предприятий Англии активы размещены в порядке их предполагаемой ликвидности [13, с.46].

Текущие активы - это наличные деньги в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам за товарно-материальные ценности. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как: авансом оплаченная аренда, страхование, товары, приобретенные для производственного использования и др.

Инвестиции - ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие компании в целях контроля за их деятельностью.

Недвижимость и оборудование - это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемое в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т. е., она постепенно списывается на финансовые результаты фирмы.

Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость. К ним относят: патенты, авторские права, торговые марки, "гудвил" фирмы и т. д. Стоимость их также амортизируется на протяжении периода использования.

Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, по неоплаченным облигациям; долгосрочные арендные обязательства и др.

Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от специфики предпринимательской деятельности, форм собственности, условий налогообложения и других факторов [33, c.159]. Многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально. Поскольку простое перечисление большого количества не может быть легко воспринято потребителями информация, то для облегчения его все счета в балансе объединены в группы. Такую отчетность называют систематизированной финансовой отчетностью.

Общеизвестно в мире три формата бухгалтерского баланса: британский, европейский, американский.

Особенностью британского баланса является расчёт чистых текущих активов - разница между краткосрочной кредиторской задолженностью и краткосрочными активами. Полученный показатель применяется в расчёте при определении валюты баланса.

Европейский формат баланса аналогичен форме, принятой в РФ.

В американском балансе активы начинаются с наиболее ликвидных, а пассивы - с краткосрочной кредиторской задолженности.

Однако бухгалтерский баланс не может дать ответ, каким образом и за счет каких факторов произошло увеличение капитала собственника. С этой целью составляется отчет о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах показывает, как формируется прибыль фирмы. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами составляет прибыль от основной деятельности [36, с.34].

Формат затрат предусматривает раскрытие каждого вида расходов. Его преимущество заключается в большой объективности, т.к. отсутствует необходимость распределения расходов. Формат себестоимости предусматривает отражение расходов по обычной деятельности в зависимости от их целевой направленности. Его недостаток - распределение расходов может быть основано на субъективных суждениях.

Отчет о финансовых результатах представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой форме [44, с.29].

Отчет о финансовых результатах в краткой форме представляется обычно внешним пользователям. Для внутренних пользователей отчет составляется по полной форме, в котором расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям.

Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в составе капитала за отчетный период. Он отражает операции, воздействовавшие на акционерный капитал в течение года. Существует два варианта отражения изменений в капитале за отчётный период. При первом варианте отражаются все изменения в капитале. При втором варианте в отчёте отражаются только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не получившие отражение в отчёте о прибылях и убытках.

Первая строка отчета о движении акционерного капитала отражает начальное сальдо каждого аналитического счета "Акционерный капитал". Каждая следующая строка указывает на размер изменений в акционерном капитале в результате произошедших хозяйственных операций за отчетный период. Последняя строка отчета указывает на конечное сальдо по счету "Акционерный капитал" и его аналитическим счетам.

В отчете о движении денежных средств отражаются возможности фирмы погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином "денежные средства" понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.) [43, с.37].

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

·        движение денежных средств от текущей деятельности;

·        движение денежных средств от инвестиционной деятельности;

·        движение денежных средств от финансовой деятельности.

Данные этого отчета необходимы как для администрации компании, так и для внешних пользователей - инвесторов, кредиторов.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода, а также предоставление информации о текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия [37, с.86].

Отчёт о движении денежных средств может быть составлен прямым или косвенным способом. Выбор способа оказывает влияние на показатели операционной деятельности.

Прямой способ - отражение валовых положительных и отрицательных потоков денежных средств. Информация о них может быть получена двумя вариантами: непосредственно из бухгалтерских записей; пересчётом доходов и расходов, учтённых по методу начисления; сумм, рассчитанных исходя из движения денежных средств.

Косвенный способ основывается на корректировке прибыли до налогообложения до величины чистых денежных потоков по операционной деятельности. Амортизация прибавляется к чистой прибыли.

Публикуемые издания финансовой отчетности носят чисто рекламный характер. На первое место в годовых бухгалтерских отчетах помещаются сведения, подчеркивающие финансовую мощь предприятия. Так, крупные монополии США в начале годовых отчетов помещают краткий обзор основных показателей работы компании за отчетный период, среди которых главное место занимают такие показатели, как чистая прибыль, объявленный дивиденд, количество выпускаемой продукции и процент использования производственных мощностей, собственный капитал в обороте, число акционеров и др. Степень достоверности годовой финансовой отчетности определяется действующими правилами ее составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с публикацией годовой отчетности публикуется и заключение аудитора о проверке отчетных данных, что также гарантирует ее достоверность.

Вместе с формами финансовой отчетности публикуется и пояснительная записка, в которой делается подробный обзор финансового состояния предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчетный период [44, с.56].

бухгалтерский финансовый отчетность баланс

2. Практика составления бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах на примере ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»

.1 Содержание бухгалтерского баланса. Характеристика отчета о финансовых результатах

Чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всего ознакомиться со всей его финансово-хозяйственной документацией, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что по сути и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник и сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Рассмотрим бухгалтерский баланс ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» за 2011-2012 годы. Знакомство с балансом начнём с актива.

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности.

Рассмотрим раздел I «Внеоборотные активы». К внеоборотным относятся активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.

По строке 1150 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе МПЗ. Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации.

При заполнении данной строки используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств.

В ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» основные средства в 2011 году составляют 1937 тыс. руб., а в 2012 году - 3358 тыс. руб.

В строке 1100 «Итого по разделу 1» в бухгалтерском балансе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» приводятся лишь значения строки 1150. Так на предприятии сумма по данной строке в 2011 год составляет 1937 тыс. руб.,а в 2012 году- 3358 тыс. руб.

Рассмотрим раздел II «Оборотные активы».

По строке 1210 «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации. В бухгалтерской отчетности данного предприятия материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров - на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров фиксируются соответственно по дебету счетов 10 или 41. ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»- предприятие, основным видом деятельности которого является розничная торговля и предоставление услуг. Поэтому строка «Запасы» в «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» расписана по следующим строкам:

сырье, материалы и др. аналогичные ценности (975 тыс. руб. в 2011 году, 986 тыс. руб. в 2012 году);

готовая продукция и товары для перепродажи (1288 тыс. руб. в 2011 году, 1307 тыс. руб.).

В общем запасы на данном предприятии в 2011 году составляют 2263 тыс. руб., а в 2012 году- 2293 тыс. руб.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» характеризует краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В общую сумму «дебиторки» входят дебетовые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» выделена задолженность покупателей и заказчиков - в 2011 году она составила 3560 тыс. руб., в 2012 году - 3011 тыс. руб.

Краткосрочная дебиторская задолженность на предприятии составляет 3560 тыс. руб. в 2011 году, а в 2012 году - 3011 тыс. руб.

«Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (строка 1240). Здесь показываются суммы, которые организация инвестировала на срок более одного года.

В ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не имеется краткосрочных финансовых вложений, поэтому по этой строке суммы не отображаются. «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250). По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных денег в кассе, а также все деньги, что лежат в банке. Денежные средства на предприятии составляют 189 тыс. руб. в 2011 году и 599 тыс. руб. в 2012 году.

Показатель строки 2100 «Итого по разделу II» в бухгалтерском балансе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» равен сумме значений строк 1210, 1230, 1250. Значение данного показателя в 2011 году составляет 6012 тыс. руб., а в 2012 году - 5903 тыс. руб.

Строка 1600 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 1100 и 1600).

Баланс на 2011 год составляет 7949 тыс. руб., а на 2012 году - 9261 тыс. руб.

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капитал и резервы»

В строке 1310 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» вплоть до 2012 года составлял 14 тыс. руб. В 2012 году он увеличился до 300 тыс.руб.

В строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года. При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках. Нераспределенная прибыль в 2011 году составляет 3095 тыс. руб., а в 2012 - 3244 тыс. руб.

В строке 1300 «Итого по разделу III» баланса ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках- вычитаются) показатели строк 1310 и 1370.

«Итого по разделу III» составляет в 2011 году 3109 тыс. руб., а в 2012 году- 3544 тыс. руб.

Рассмотрим раздел «Долгосрочные обязательства». Строка 1410 «Заемные средства» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Прочие обязательства (строка 1450). Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не имеет долгосрочных обязательств, поэтому в этом разделе не отражается никаких сумм на балансе.Рассмотрим раздел «Краткосрочные обязательства». В строке 1510 «Заемные средства» указывается задолженность покредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» кредиторская задолженность раскладывается на следующие подразделы:

поставщики и подрядчики (2011 год - 3253 тыс. руб., 2012 год - 2461 тыс. руб.);

задолженность перед внебюджетными фондами (2011 год - 54 тыс. руб., 2012 год - 36 тыс. руб.);

задолженность по налогам и сборам (2011 год - 165 тыс. руб., 2012 год - 131 тыс. руб.);

прочие кредиторы (2011 год - 18 тыс. руб., 2012 год - 0 руб.)

Заемные средства в 2011 году составляют 1350 тыс. руб., а в 2012 году - 3089 тыс. руб. В строку 1520 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность в 2011 году составляет 3490 тыс. руб., в 2012 году - 2628 тыс. руб.

В строке 1530 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Доходов будущих периодов в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не зафиксировано.

Показатель строки 1500 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса данного предприятия равен сумме значений строк 1510,1520 и составляет 4840 тыс. руб. в 2011 году и 5717 тыс. руб. в 2012 году.

В строке 1700 «Баланс» суммируют показатели строк 1300, 1400 и 1500.

Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 1600 равна строке 1700). Баланс на 2011 год составляет 7949 тыс. руб., а в 2012 году - 9261 тыс. руб.

При составлении бухгалтерского баланса в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» используются в основном данные Главной книги.

Изучение содержания структуры бухгалтерского баланса позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской инвестиционной и финансовой деятельности. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в отчете о финансовых результатах.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:

«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

«Прочие доходы и расходы»;

«Прибыль (убыток) до налогообложения»;

«Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

Составляя отчет о финансовых результатах, нужно следовать определенным правилам:

·        все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря;

·        в графе 4 приводят данные за отчетный период, а в графе 5 - за аналогичный период прошлого года;

·        отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Рассмотрим содержание первого раздела отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

По строке 2110 «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи».

В основу формирования отчета о финансовых результатах положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В 2011 году ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» реализовало продукции на 12343 тыс. руб., а в 2012 году - на 10165 тыс. руб.

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию. По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 2110 отчета о финансовых результатах. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

можно точно определить сумму расхода;

организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 2120 отчета о финансовых результатах отражается величина расходов, связанных с реализацией продукции покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счетов в дебет счета 90 «Продажи».

Себестоимость продукции в 2011 году составила 10700 тыс. руб., а в 2012 году - 8008 тыс. руб.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль или убыток предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2120).

В 2011 году валовая прибыль предприятия составила 1643 тыс. руб., а в 2012 году - 2157 тыс. руб.

ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» - предприятие, занимающиеся продажей продукции и реализацией услуг населению. По строке 2210 «Коммерческие расходы» расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», не отражаются - они включаются в себестоимость продаж.

К коммерческим расходам можно отнести:

расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

расходы на транспортировку продукции до места назначения;

расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

другие расходы, связанные со сбытом продукции.

По строке 2220 «Управленческие расходы» предприятие отражает общехозяйственные расходы, которые отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 и 2220. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».

В 2011 году на данном предприятии прибыль от продаж составила 692 тыс. руб., а в 2012 г. - 1049 тыс. руб.

Рассмотрим содержание второго раздела отчета о финансовых результатах «Прочие доходы и расходы».

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить. В 2011 году на данном предприятии они составили 251 тыс. руб., а в 2012 году - 463 тыс. руб.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. В строке 2310 указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 "Прочие доходы и расходы» как операционные доходы.

Так, в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» доходов участия в других организациях за последние два года не возникало.

Строка 2340 «Прочие доходы». Здесь отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На предприятии прочих доходов за 2011-2012 годы не зафиксировано.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;

прочие операционные расходы.

Прочие расходы ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» составили в 2011 году 152 тыс. руб., а в 2012 году - 337 тыс. руб.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли от продаж (строка 2200), прочих доходов (строка 2340), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка 2350).

Прибыль до налогообложения на предприятии в 2011 году составила 289 тыс. руб., а в 2012 году - 249 тыс. руб.

Строка 2460 «Прочее». По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). В 2011 году по данной строке была отражена сумма 32 тыс. руб., в 2012 - 35 тыс. руб.

Итоговая строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». По ней отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Данная строка рассчитывается следующим образом: данные строки 2300 - данные строки 2410 - данные строки 2460.

Чистая прибыль в 2011 году составила 192 тыс. руб., а в 2012 году - 149 тыс. руб. Таким образом, отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма по ОКУД 0710002), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью чистой прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование чистой прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о финансовых результатах в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

2.2 Взаимоувязка бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах

Говоря о взаимосвязи бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах, необходимо в первую очередь отметить ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

Так, до вступления в силу Приказа Минфина РФ № 67н, показатель в строке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) бухгалтерского баланса совпадал с показателем чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года в отчете о финансовых результатах. В настоящее же время по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет. Однако если организация примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых лет и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 2400 отчета о финансовых результатах должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо или организация начала работать в отчетном году.

Так, в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» нераспределённая прибыль в 2011 году составляет 3095 тыс. руб., а чистая прибыль этого же года - 3244 тыс. руб.

Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса с отчетом о финансовых результатах по показателю финансового результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определять, по крайней мере, двумя способами.

Согласно концепции статического баланса, финансовый результат (прибыль/убыток) определяется, как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный Определение финансового результата согласно данному подходу может осуществляться с использованием данных бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001), в этом случае используются следующие упрощенные формулы:

ЧА1 = А1 - О1 (2.1)

ЧА0 = А0 - О0 (2.2)

где, ЧА1 и ЧА0- чистые активы организации в отчётном и предыдущих периодах соответственно;

А1 и А0 - активы (имущество) организации в текущем и предыдущих периодах соответственно;

О1 и О0 - обязательства организации в текущем и предыдущих периодах соответственно.

Р = DК = ЧА1 - ЧА0 (2.3)

где, Р - прибыль (убыток) за период;К - наращение собственного капитала за период;

ЧА1 и ЧА0 - чистые активы организации в текущем и предыдущем периодах.

Определим финансовый результат согласно концепции статического баланса в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик».

Чистые активы в отчётном году составили 3544 тыс. руб., а в предыдущем - 3109 тыс. руб.

Тогда по формуле (2.3) определим прибыль за период.

Согласно данным расчётам, прибыль за период составила 435 тыс. руб. А в отчёте о финансовых результатах прибыль отчётного года составляет 149 тыс. руб. Однако полученный показатель следует скорректировать на прирост капитала за счет эмиссии долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций.

Определение теории финансового результата в соответствии с концепцией статического баланса имеет ряд существенных недостатков, в частности, прибыль (или убыток) существенно зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства, кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли.

На практике для определения финансового результата широко используется положения концепции динамического баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов. Разница между доходами и расходами дает бухгалтерам и аналитикам финансовый результат деятельности организации в этом периоде. В целях раскрытия и представления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710001).

Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности, так же выделяют прочие доходы и расходы. В наиболее общем виде финансовый результат согласно концепции динамического баланса определяется по формуле:

где Р - прибыль (убыток) за период;

Фовд - финансовый результат по обычным видам деятельности за период;

Фп - финансовый результат от прочей деятельности.

Определим финансовый результат в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» согласно концепции динамического баланса.

Подставив значения показателей отчётного года из отчета о финансовых результатах в формулу (2.4), получим прибыль, равную 1298 тыс. руб.

Таким образом, согласно представленным концепциям, совершенно очевидно, что обе формы отчетности отражают конечный итог деятельности организации (прибыль или убыток), только в балансе этот итог статичен, а в отчете о финансовых результатах развернут в динамике.

Вообще, в статичности баланса и динамичности отчета о финансовых результатах и прослеживается основная линия взаимосвязи. Рассмотрим ее подробнее.

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

И, соответственно, согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Ключевыми в данных определениях доходов и расходов являются понятия активов, обязательств и капитала.

Из этих определений можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) - активы (обязательства) - увеличение (уменьшение) капитала.

То есть, изменение активов и обязательств организации приводит к изменению величины ее капитала. Активы, обязательства и капитал являются составными элементами бухгалтерского учёта. А изменение активов и обязательств - это ни что иное как доходы и расходы организации, которые как известно, подлежат отражению в отчете о финансовых результатах.

Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Особенно важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что невозможно при использовании только баланса, или только отчета о финансовых результатах.

Кроме того, необходимо помнить, что и бухгалтерский баланс, как и Отчет о финансовых результатах, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты.

.3 Совершенствование составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

За последние годы все больше фирм сталкивается с проблемой подготовки своей отчетности в соответствии с международными стандартами (МСФО).

Трансформация (restatement) - это процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчетности для приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

Трансформация по своей сути - это перегруппировка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Единого алгоритма трансформации отчетности нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.

Перед тем как непосредственно приступить к процессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией о предприятии. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре предприятия, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

) структурная схема организации;

) правовой статус и время образования компании;

) объем уставного капитала и информация об операциях с ним;

) подробные данные о среднесписочной численности работников;

) данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном материальном ущербе;

) данные об имуществе, переданном в залог;

) кредитные договоры с банками и т. д.

При составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Однако, чтобы удовлетворить требования различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетов и в других валютах.

Схема трансформации отчетности представлена на рисунке 1:

Рис. 1 Этапы трансформации финансовой отчетности

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

) инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

) инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

) инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

) оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуем выделить два дополнительных счета:

) счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

) счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому предприятие, в зависимости от вида своей деятельности, вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно представить так:

) текущие (оборотные) активы;

) долгосрочные (внеоборотные) активы;

) краткосрочные обязательства;

) долгосрочные обязательства;

) собственный капитал;

) доходы от основной деятельности;

) расходы от основной деятельности;

) расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

) доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформационная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

В-четвертых, составляются проводки по реклассификации, то есть необходимо перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его предприятие разрабатывает самостоятельно, в зависимости от вида своей деятельности.

В-пятых, составляется трансформированная отчетность. Рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Она может отличаться в зависимости от вида деятельности фирмы.

Предлагаем трансформацию отчетности в соответствии с МСФО проводить на основе табличного редактора MS Excel путем составления набора взаимосвязанных электронных таблиц.

Большая их часть - аналитические расшифровки по основным статьям баланса, частично по отчету о финансовых результатах, отчету о движении денежных средств и изменениях в капитале. Для того, чтобы реально работал этот метод трансформации, ко всему массиву операций нужны дополнительные сведения, которых принципиально нет в российском учете. Взять, например, основные средства. Их стоимость и амортизация по МСФО рассчитываются иначе, чем по РСБУ. Значит, для их определения понадобится расшифровочная информация. Результат - отдельная таблица по основным средствам, в которой каждое основное средство должно быть представлено отдельной строкой. Так же по запасам, нематериальным активам, кредитам, ценным бумагам и прочему - то есть по всем видам операций предприятия.

В каждую аналитическую таблицу построчно вносятся данные по объектам учета или операциям (как информация по РСБУ, так и различные классифицирующие признаки по МСФО) и формулы пересчета их характеристик в соответствии с международными стандартами. В расчетных колонках получаем искомый результат.

Количество таких таблиц велико, но не безгранично, определяется здравым смыслом и наиболее существенными расхождениями между российскими правилами учета и МСФО. Всего потребуется заполнить порядка 20-30 форм. Трудоемкость этой задачи зависит от масштаба деятельности предприятия и объема входящей информации.

Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Автоматизировать регулярный импорт нужных данных из разных, не только бухгалтерских, учетных систем в Excel достаточно сложно. Процесс заполнения таблиц строится так. Сотрудникам разных отделов бухгалтерии раздаются Excel-формы, которые заполняются, форма автоматически, если в ней заложены соответствующие алгоритмы, сама себя проверяет, после чего поступает в подразделение, занимающееся трансформацией. Там эти данные либо непосредственно используют, либо переносят в общий файл.

Есть два варианта трансформации в Excel: все таблицы находятся на разных листах одного файла либо разнесены по разным файлам. В первом случае проще установить упорядоченную систему связей и формул, но совершенно невозможно разграничить доступ. Файл, открытый одним сотрудником, будет недоступен для одновременной работы другому. Во втором - возможна ситуация, когда один работник трудится над одним отчетом, второй в то же время - над другим, но грамотно связать данные достаточно сложно, но не невозможно.

При работе с аналитическими таблицами практикуются два подхода. Если компания небольшая, операций немного, то данные по каждой можно обработать и пересчитать отдельно. Если их тысячи, это просто нереально. В таком случае используется метод экстраполяции. Берется некая выборка значимых операций, на ее основе определяются их расчетные характеристики по МСФО, и данная методика применяется ко всему массиву операций.

Когда аналитические таблицы готовы, а данные в них пересчитаны, приходит время корректирующих проводок. В большинстве случаев они «рисуются» на отдельном листе, причем без особой связи с исходными данными: дебет-кредит, сумма. На практике встречаются самые разные варианты, например корреспонденция счетов может меняться в зависимости от того, доход получился в итоге или расход. Поэтому зачастую корректировки рассчитываются на тех же листах, что и аналитика, а потом вручную сводятся вместе на отдельном листе.

Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в так называемой горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках (их обычно размещают на одном листе, что - бы просматривать во взаимосвязи). В модель включены результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки (чтобы видеть, как менялось значение каждой статьи) и конечный результат по МСФО.

На отдельном листе сводятся (вручную или автоматически) непосредственно финальные отчеты и примечания: необходимые расшифровки и пояснения к ним.

В связи с принятием Минфином России Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу актуальными становятся вопросы подготовки организаций к переходу на составление и представление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В последние десятилетия усилилась тенденция к интеграции разных стран в единое мировое сообщество, все чаще возникает необходимость в сравнении финансовой отчетности компаний разных стран, составленной в соответствии с разными стандартами финансовой отчетности.

Именно поэтому возникла необходимость разработки международного бухгалтерского языка, который был бы понятен пользователям финансовой отчетности в любой стране мира. Таким языком стали Международные стандарты финансовой отчетности.

Переход на МСФО стал мировой тенденцией и к нему необходимо готовиться уже сегодня с тем, чтобы получить конкурентные преимущества завтра.

Благодаря существованию глобальной информационной сети Интернет открываются новые возможности для взаимодействия государственных органов с физическими и юридическими лицами.

Во многих странах обмен годовой отчетностью о деятельности предприятий и физических лиц происходит только в электронном виде. В Российской Федерации не так давно появилась возможность сдачи отчетности через сеть Интернет. Но выбор способа представления отчетности пока остается за предприятиями. Многие продолжают сдавать отчетность в бумажном виде, что создает массу неудобств как налоговым службам, так и самим предприятиям.

Система сдачи годовой отчетности через Интернет позволит ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» совершать сдачу электронной отчетности в различные контролирующие органы без дублирования на бумаге, избавит бухгалтера от бумажной волокиты и очередей в налоговых инспекциях. В настоящее время согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ представление налоговой отчетности на магнитном носителе обязательно в случае, если численность физических лиц, получивших доходы, составляет более 10 человек. Во всех иных случаях требования налоговых органов об обязательном представлении отчетности на магнитном носителе как вместо документа на бумажном носителе, так и в порядке дублирования информации, содержащейся на бумажном носителе, не основаны на законе.

Кроме того, она обеспечивает оперативное обновление форм отчетности и средств контроля по каналам связи в случае изменения форматов, получать общедоступную информацию от налоговых органов, подтверждение доставки отчетности, а также обеспечивает конфиденциальность предаваемой отчетности.

В соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по ТКС будет осуществляться по инициативе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки.

Представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде будет осуществляться через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

Для того чтобы подключиться к системе сдачи налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» будет необходимо:

) получить информацию о возможности представления налоговых деклараций в электронном виде в налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете;

) выбрать оператора связи и заключить с ним договор;

) приобрести программное обеспечение, совместимое с программным обеспечением, установленным в налоговой инспекции, и установить его на компьютере, имеющем выход в сеть Интернет. Необходимое программное обеспечение может быть предоставлено оператором связи.

Основные преимущества системы сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности через Интернет:

) экономия рабочего времени (нет необходимости стоять в очередях и посещать налоговую инспекцию для сдачи отчетности; вся информация может отправляться из офиса налогоплательщика в любое время суток);

) отсутствие дублирования (представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не требует дублирования этих документов на бумажных носителях);

) избежание ошибок (при формировании информации с использованием средств выходного контроля налогоплательщику предоставляется возможность подготовки ее, формировать в стандартном формате с контролем за правильностью заполнения полей форм отчетности; при этом осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы);

) гарантия оперативного обновления форматов представления информации в электронном виде (в случае изменения форм налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов или введения новых форм отчетности налогоплательщик до установленного срока представления информации автоматически получает возможность обновления новых версий форматов ее представления в электронном виде);

) возможность получения информационной выписки (отправив информацию в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, налогоплательщик имеет возможность получить информационную выписку о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам), которая также передается по каналам связи в зашифрованном виде налоговой инспекцией через оператора связи);

) оперативное информирование (налогоплательщик имеет возможность получения по электронной почте общедоступной информации от налоговых органов: сведения об изменении налогового законодательства, изменение бюджетных счетов, нормативных актов и т.п.);

) подтверждение доставки отчетности (после отправки информации в налоговый орган налогоплательщику гарантировано подтверждение ее получения, имеющее в спорных ситуациях юридическую силу);

) конфиденциальность (система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предполагает защиту информации, содержащейся в направленных документах, от просмотра и корректировки);

) повышение оперативности обработки информации, исключение технических ошибок (отчетность, направленная в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, проходит входной контроль и разносится по лицевым счетам).

Для обеспечения передачи и приема отчетности через Интернет на сервер предприятия ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» будет использовать электронный адрес и оригинальные коды и пароли, которые ООО ПКП«Мордовспецподрядчик» получит индивидуально.

По завершении ввода показателей бухгалтерской отчетности в компьютерную программу предприятия будет осуществляться проверка соответствия введенных показателей установленным правилам по их увязке, после чего производится блокировка показателей.

При сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы по электронной почте применяется специальная технология электронного документооборота. В рамках такого документооборота налогоплательщик осуществляет обмен документами в электронном виде только с налоговым органом и оператором связи.

Сначала налогоплательщик формирует документ, подписывает и шифрует его. Потом документ отправляется оператору связи, который создает метку времени сдачи отчетности и отправляет ее организации, сдающей отчетность, и государственному органу - получателю отчетности. После проставления подписей в метках их возвращают фирме - оператору связи. Оператор сохраняет метки в архиве и передает отчетность в налоговый орган.

После получения отчетности и расшифровки налоговый орган выдает квитанцию о получении и передает ее через оператора связи юридическому лицу, составившему отчетность. Эту квитанцию предприятие хранит до получения протокола из налоговой службы.

После проверки отчетности налоговая служба формирует протокол входного контроля и передает его через оператора связи в фирму, составившую отчетность на подпись. Там его подписывают и возвращают. У фирмы - отправителя отчетности, у фирмы - оператора связи и в налоговой инспекции остаются в архиве копии подписанного протокола.

При возникновении спорных ситуаций, связанных с оспариванием подлинности и (или) содержимого документа, а также при разногласии в дате и времени поступления электронного документа проводится экспертиза электронно-цифровой подписи документов. Для ее осуществления привлекается оператор связи.

Подобная система позволит ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» экономить собственное время (исключается хождение в инспекцию и стояние в очереди), сдавать отчетность 24 ч в сутки в течение всей недели и предотвратить сдачу отчета с какими-либо неточностями, поскольку программа, предложенная оператором связи, не пропустит документа с неверными данными.

Предложенные нами в мероприятия по совершенствованию порядка составления бухгалтерской отчетности, а именно предложения по трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности и предложения по сдаче налоговой и бухгалтерской отчетности по каналам связи позволят, во-первых, повысить интерес к предприятию у внешних пользователей отчетности, составлять и представлять отчетность на более новом, качественном уровне, а также значительно упростить процедуру сдачи отчетности в налоговую инспекцию и сократить время ее сдачи.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

Отличительная черта бухгалтерской финансовой отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник и сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

При составлении бухгалтерского баланса в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» используются в основном данные Главной книги.

Изучение содержания структуры бухгалтерского баланса позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу. Отчет о финансовых результатах относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности организации. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о финансовых результатах обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности.

Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью чистой прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства.

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах осуществляется через показатель чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса с отчетом о прибылях и убытках по показателю финансового результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определять, по крайней мере, двумя способами: в соответствии с концепцией статического баланса и с концепцией динамического баланса.

На практике для определения финансового результата широко используется положения концепции динамического баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов.

Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты.

Список использованных источников

1       Федеральный закон № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс - надежная правовая система. URL:<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122855> (дата <http://www.e-mordovia.ru/content/view/2531(дата> обращения 19.05.2013).

         Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в редакции от 08.11.2010 г. №142н) [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс - надежная правовая система. URL: <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107971> (дата <http://www.e-mordovia.ru/content/view/2531(дата> обращения 19.05.2013).

         Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н.

         Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 32н (в редакции от 27.04.2012 г. №55н) [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс - надежная правовая система. URL:<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606> (дата <http://www.e-mordovia.ru/content/view/2531(дата> обращения 19.05.2013).

         Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 33н (в редакции от 27.04.2012 г. №55н) [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс - надежная правовая система. URL:<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604> (дата <http://www.e-mordovia.ru/content/view/2531(дата> обращения 19.05.2013).

         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н (в редакции от 24.12.2010 г. №186н) [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс - надежная правовая система. URL: <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111058> (дата <http://www.e-mordovia.ru/content/view/2531(дата> обращения 19.05.2013).

         Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации».

         Анализ финансовой отчетности: учеб. для студ. вузов, обуч. по спецю 080109 «Бух. учет, анализ и аудит» / под общ. ред. М.А. Вахрушиной. - 2-е изд. - М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2011. - 430 с.

         Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обуч. по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение» / Давыдова В.В. [и др.] ; Минобрнауки России, ФГБОУ ВПО «МГУ им. Н. П. Огарева». - изд. 2-е, испр. и доп. - Саранск : Изд-во Мордов. ун-та, 2011. - 176 с.

         Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по спец. 06.05.00 «Бух. учет, анализ и аудит» / Астахов В.П. - 9-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2011. - 955 с.

         Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет : учебник / Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А.; под ред. Ю.А. Бабаева. - 3-е изд. - М.: Проспект, 2011.

         Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для студ. вузов, обуч. по спец. 080109 «Бух. учет, анализ и аудит» / Бабаев Ю.А., А.М. Петров, Л.Г. Макарова ; по ред. Ю.А. Бабаева. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2011.

         Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. для студ. вузов, обуч. по спец. 080109 «Бух. учет, анализ и аудит» / Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2012. - 397 с.

         Балабанов Т.Н. Финансовый менеджмент / Балабанов Т.Н. - М. : Юрайт, 2011. - 345 с.

         Баранов А.В. Сравнительная характеристика формирования показателей отчетности о прибылях и убытках в отечественной и зарубежной практике // Все для бухгалтера. - 2010 - № 8 - 46с.

         Беликова Т.Н. Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / Беликова Т.Н. - М. : Эксмо, 2010. - 298 с.

         Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. для студ. вузов / под ред.: А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д : Феникс, 2012. - 634 с.

         Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для бакалавров : учеб. для студ. вузов, обуч. по напр. подгот. бакалавров «Бух. учет, анализ и аудит» / Гетьман В.Г., Терехова В.А. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2013. - 350 с.

         Грищенко А.В. Новое в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерская отчетность организации. - 2011. - № 4 - 47с.

         Годовой отчет 2012: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем // под ред. Ю.М.Лермонтова: "Статут", 2012. - 215 с.

         Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие для студ., обуч. по спец. 080105 «Финансы и кредит», 080102 «Мировая экономика», 080109 «Бух. учет, анализ и аудит» / Домбровская Е. Н. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 280 с.

         Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности : учеб. для студ вузов, обуч. по спец. «Бух.учет, анализ и аудит» / Илышева Н.Н., Крылов С.И. - М. : Финансы и статистика : ИНФРА-М, 2011. - 479 с.

         Карагод В.С. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб пособие для бакалавров : учеб. пособие для студ., обуч. по спец. 080109 «Бух. учет, анализ и аудит» / Карагод В.С., Трофимова Л.Б. ; РАЕ. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012, 311 с.

         Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Касьянова Г.Ю. ; Ассоц. бухгалтеров, аудиторов и консультантов. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М. : АБАК, 2011, 656 с.

         Кирьянова З.В. Анализ финансовой отчетности : учеб. для бакалавров : учеб. для студ вузов, обуч. по спец. 080109.65 «Бух. учет, анализ и аудит» / Кирьянова З.В., Седова Е.И. ; Гос. ун-т упр. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Юрайт, 2012.

         Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец. 080109.65 «Бух. учет, анализ и аудит» / под общ. ред. В.И. Бариленко. - М. : ФОРУМ, 2012. - 464 с.

         Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013. - 492 с.

         Куликова Л. И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации : учебное пособие / Куликова Л.И. - М. : ИНВРА-М : Магистр, 2012. - 244 с.

         Курбангалеева О.А. Новая квартальная и годовая отчетность / Курбангалеева О.А. - М. : ГроссМедиа, 2010. - 797 с.

         Ложников И.Н. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - №11 - 2010. - 45 с.

32     Медведев М.Ю. Как понимать баланс : учеб.-практ. пособие / Медведев М.Ю. - М.: Проспект, 2010. - 227 с.

         Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / Умрихин С.А - М. : ГроссМедиа, 2011.- 325 с.

         Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие / Морозова Т.В. - М. : Синергия, 2012. - 480 с.

         Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. - 2-е изд., перераб. и доп. -М. : Дашков и К, 2013. - 292 с.

         Ольховатская Т.А. Составление форм отчетности и ее состав // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". -2010. - №1 - 34 с.

         Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учеб. для студ. вузов, обуч. по спец. 060500 «Бух. учет, анализ и аудит» / Палий В.Ф. - Изд. 4-е, доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 508 с.

         Папковская П. Я. Теория бухгалтерского учета. Практикум : учеб. пособие для студ. вузов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Папковская П.Я. - 2-е изд., стер. - Минск : Информпресс, 2011. - 228 с.

39     Пятов М.Я. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 3. - 46с.

40     Ремизова Е.Ю. МСФО: учет и отчетность : практ. пособие / Ремизова Е.Ю., Султанова Г.С. - М. : Омега-Л, 2010. - 131 с.

41     Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. для студ. вузов / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М. : Дашков и К, 2013. - 363 с.

42     Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник для студ. вузов, обуч. по экон. напр. и спец. / Г.В.Савицкая. - 14-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 648 с.

         Самохвалова Ю.Н. Отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации // Бухгалтерская отчетность организации. - 2010. - № 1 - 37с.

         Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] / Н.Г. Сапожникова - Электрон. дан. и прогр. - М. : КноРус, 2012. - 1 электрон. опт. диск.

         Соколов Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета / Соколов Я.В. - М. : Финансы и статистика, 2010. - 242 с.

         Соколова Н.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: экспресс-курс / Соколова Н.Я., Томшинская И.Н. - Спб. : Питер, 2011.- 235 с.

         Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие для студ., обуч. по напр. «Экономика» и спец. / профилям «Финансы и кредит» и «Бух. учет, анализ и аудит» / Чеглакова С.Г. - М. : Дело и сервис, 2013. - 287 с.

         Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. для студ. вузов, обуч. по напр. 080100 «Экономика» / Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В.; под оющ. ред. А.Д. Шеремета. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 618 с.

         Шеремет А.Д. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия / Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 451 с.

         Янданова Ц.Н. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений / Янданова Ц.Н., Бычкова С.М. - М. : Эксмо, 2010. - 251 с.