Бухгалтерский баланс как основная форма

Бухгалтерский баланс как основная форма

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

(на примере ООО “ Луч”)

Студент           Стаценко Ольга Александровна                          ______________

                                                                                                                   ^{(подпись)}

Руководитель  Штурмина Ольга Сергеевна                                ______________

                                                                                                                   ^{(подпись)}

Рецензент        Борисова Светлана Анатольевна                        ______________

                                                                                                                   ^{(подпись)}

Допустить к защите ГАК

                                                                                           Зав. Кафедрой

_____________________

                                                                                                    ^(Ф.И.О.)

                                                                                                                                                 «__»__________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой. Если  у предприятия есть филиалы,   все они независимо от региона их функционирования,  применяют избранные  головным предприятием  способы  введения  учета  и отчетности.

В  любой  форме  баланса  принципы  предоставления  информации  об  использовании  средств,  предприятия  значительно  изменены.

В  настоящее  время  данные  баланса  информируют  собственника  (орган, уполномоченный  управлять  государственным  имуществом;  учредителя  или  участника)  или  любое  заинтересованное  юридическое  лицо  и  акционеров  о  платёжеспособности, ликвидности  и  прибыльности  предприятия, об  изменении  структуры  источников  средств, об  изменении  или  приросте   оборотного  капитала  т. д. А  это  позволяет  своевременно  принять  необходимые  меры  для  улучшения  финансового  состояния  предприятия.

В  современных  условиях  хозяйствования  с  переходом  на  единый  международный  бухгалтерский  учёт, всем  самостоятельным  предприятиям  и  организациям  предоставляется  право  осуществлять  собственную  бухгалтерскую  политику.

По  международной  системе  оценки  критериев  полезной  информации  к  бухгалтерскому  учёту  предоставляются  требования  достоверности  информации  (правдивость, возможность  выбора  конкретной  информации), уместность  информации  (своевременность, значимость, ценность  для  прогнозирования), сопоставляемость (возможность  сравнения  во  времени), понятность.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа её оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса даёт возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчётов аналитических показателей.

- Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

Целью настоящей дипломной работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Глава 1 Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Система нормативного регулирования составления и представления бухгалтерской отчетности в РФ

Организация бухгалтерской отчетности в РФ, т.е. правила ее составления, сроки представления, порядок рассмотрения регламентированы в следующих нормативно-правовых актах:

1)   ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

2)   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ, утвержденное приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 334н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

3)   ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина за №43Н от 6.07.99);

4)   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Мин­фина РФ от 31.10.2000г.№994н.;

5)   ПБУ 7/98 (приказ Минфина за №56Н от 25.11.98), ПБУ 8/01 (приказ Минфина за №96Н от 28.11.01), ПБУ 9/99 (приказ Минфина за №32Н от 6.05.99).

6)   ПБУ 10/99 (приказ Минфина за №33Н от 6.05.99), ПБУ 11/2000 (приказ Минфина за №5Н от 12.01.2000), ПБУ 12/2000 (приказ Минфина за №11Н от 27.01.00).

7)   ПБУ 16/02 (приказ Минфина за №66Н от 2.07.02), ПБУ 18/02 (приказ Минфина за №114Н от 19.11.02);

8)   Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина за №44Н от 20.05.03 );

9)    Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ Минфина за №67Н от 20.07.03).

1.2  Бухгалтерский баланс: его виды, назначение и структура

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям [33, с.12]. Например, центральной формой бухгалтерского учета - является баланс.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения (по составу и источникам формирования). Бухгалтерский баланс - наиболее общая модель, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства, и фонды на определенный момент времени.

В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения на две даты: начало отчетного года (3-я графа) и конец отчетного периода (4-я графа) [12, с. 34].

Внешне бухгалтерский баланс – таблица из двух частей (актив и пассив).

Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

Основное свойство баланса – равенство актива и пассива (активы =  долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал). Разложение  пассива  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности   имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического  субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее  законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение  обязательств  кредиторов  в  строго  установленной  очередности. Причем  требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению  только  после  полного  погашения  обязательств  перед  кредиторами  предыдущей  очереди. В то  же  время  инвесторы  на  вложенный  капитал   получают  только  ту  часть,  которая остается после  платежей  по обязательствам[18, с. 3].

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Балансовый метод  как способ  представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1)   равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д;

2)   наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются  в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами [19, с. 11].

Классификация видов баланса производится по признакам:

1) время составления;

·   вступительные (с них начинается ведение учета в организации);

·   текущие (составляются в течение всего времени существования организации);

·   ликвидационные (формируется при ликвидации организации);

·   разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);

·   объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);

·   санируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

2) источник составления;

·   инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);

·   книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);

a) генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

·   единичные (отражают деятельность только одной организации);

·   сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

·   Разновидностью сводного баланса является консолидированный баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

4) характер деятельности;

·   по основной деятельности;

·   по не основной деятельности;

   5) форма собственности;

·   государственные;

·   кооперативные;

·   частные;

 6) способ очистки;

·   балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);

·   балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по составу и размещению.

Пассив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникам формирования и использования.

Как говорилось выше, для каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса[19, с. 13]. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении  балансовых статей. Балансовые статьи  объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные  (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных  документах). Во  многих  странах с  развитой  рыночной  экономикой  содержание  бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в начале  показываются  легко реализуемые  виды  имущества,  а  в  конце  баланса – наименее  ликвидные  активы [21, с. 67].

Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить  два раздела:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы. В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно. Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса[32, с.98]. Этому способствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, которые выступают их источниками образования. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают  последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал),  долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

1)   капитал и резервы;

2)   долгосрочные обязательства;

3)   краткосрочные обязательства.

Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех  экономических  субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных  и муниципальных предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной  политики в случае распределения прибыли.

В четвертом разделе  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств [15, с. 4].

В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются  валютой баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Такова принципиальная схема  и содержание бухгалтерского баланса. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. №  43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации. В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса [16, с. 8].

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

1   активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы;

2   активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день;

3   активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации. Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

- статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;

- статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам;

- статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

1)   сальдо по дебету и кредиту равны;

2)   обороты по дебету и кредиту равны;

3)   сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму Главной книги или книги «Журнал – главная» в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны). Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной из двух форм – мемориально-ордерной или журнально-ордерной[11, с. 5]. Основой мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки). Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета – «журнал-главная книга», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс. Порядок и организация учета по журнально-ордерной форме включает журнал-ордер вспомогательные ведомости и Главную книгу. Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием отдельных хозяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких как — изменениями средств и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в  учете хозяйственных операций. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом  Минфина РФ от 08.02.96.№10 отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс – актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы – их 6. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели[16, с. 24]. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

1.3 Международные стандарты составления бухгалтерской отчетности

Международный стандарт «Предоставление финансовой отчетности» (МСБУ-1) был пересмотрен и выступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 2005 года или после этой даты.

Целью финансовой отчетности общего назначения провозглашается представление информации о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой  и финансовой деятельности и движении денежных, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решений о платежеспособности и устойчивости данной компании и доверии к его компетентности и честности. Полный комплект финансовой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных средств; заявление об учетной политике, а также пояснительные примечания к отчетности. Изменения в капитале могут представляться полностью либо только в части изменений, не связанных с участием владельцев в пополнении капитала или изъятием (распределением) капитала в пользу владельцев [20, с. 45].

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании [34, с.37].

Учетная политика должна быть выбрана и применена таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала во всех существенных аспектах требованиям каждого применимого к компании Международного стандарта финансовой отчетности. Учетная политика обобщает совокупность конкретных принципов, основополагающих условий и практических правил, принятых данной компанией для составления и предоставления финансовой отчетности, обеспечивающих:

Ø   уместность отчетной информации для пользователей при принятии ими необходимых решений;

Ø   достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения компании;

Ø   нейтральность (исключающую предвзятость при представлении отчетной информации) и осмотрительность;

Ø   полное включение в отчетность всех существующих показателей, событий и сделок.

Учетная политика должна обеспечить надежность отчетной информации, представление информации исходя из экономического содержания операций независимо от оформления их в конкретной юридической форме. Сложности при решении вопросов учетной политики возникают в случае отсутствия конкретного Международного стандарта финансовой отчетности, применимого в данной организации [13, с.9].

Последовательность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм, методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.

Стандарт предусматривает всего три основания для изменений в последовательности содержания финансовой отчетности:

· значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или, наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию;

· вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;

· изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных стандартов при этом могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.

Во всех случаях нарушения последовательности содержания отчетности необходимо помнить об обеспечении сопоставимости информации, с тем чтобы сравнения показателей отчетности можно было выполнять без больших затруднений. Памятуя об этом, изменения в способ составления отчетности нужно вводить только тогда, когда есть обоснованная надежда, что измененная структура отчетности будет применяться длительное время. Постоянное нарушение сопоставимости отчетных показателей обесценивает финансовую отчетность, затрудняет принятие решений пользователями[6, с. 23].

В случаях нарушения последовательности в представлении и квалификации отдельных статей финансовой отчетности стандарт обязывает их переквалифицировать и пересчитать за прошлые отчетные периоды, с тем чтобы получить добротную информацию для сравнения. Исключение составляют случаи, когда невозможно или нецелесообразно проводить переквалификацию и пересчет показателей предшествующего периода. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать характер, сумму и причину любой переквалификации и ее последствия для правильного понимания сравниваемых статей отчетности [9, с.22]. В стандарте сказано, что «каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединиться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно».

Необходимо считаться с тем, что статья может быть признана несущественной для отражения в отчетной форме, но быть достаточно существенной , чтобы привести ее отдельно от других статей. Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьями в случаях, когда они являются существенными. Взаимозачет возможен только в случаях, когда:

Ø   международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают зачет;

Ø   статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, сопутствующих им расходов определяются как несущественные.

Стандарт содержит некоторые подсказки и разъяснения, ограничивающие применение указаний стандарта относительно взаимозачетов отдельных статей. Статьи баланса отражаются по нетто-стоимости. В примечаниях к отчетности следует раскрывать суммы начисленных резервов и не подвергать взаимозачету статьи баланса, представляемые в нем по остаточной стоимости. В принцип соотнесения расходов с доходами внесены уточнения, касающиеся операций, не приносящих точно определенного дохода. Расходы по ним отражаются в том отчетном периоде, в котором совершались данные операции. Путем взаимозачета любых доходов с расходами:

1   результаты операций по реализации долгосрочных активов, а также краткосрочных вложений и иных оборотных активов представляются в отчетности за вычетом из общей суммы поступлений от реализации балансовой стоимости выбывшего актива и расходов, возникающих в ходе реализации;

2   расходы, возмещаемые по условиям  договора с третьей стороной, должны быть зачтены путем уменьшения соответствующего возмещения. Так, поступления по договору субаренды отражаются путем соответствующих расходов арендаторов;

3   прибыли и убытки по одноименным аналогичным операциям представляются в отчетности путем взаимозачета и определения нетто-показателя. Однако их размер, происхождение, характеристика и другие особенности могут исключить применение нетто-показателя, а сами прибыли и убытки по этим операциям должны быть показаны в отчетности развернуто;

4    результаты чрезвычайных событий могут представляться не основе нетто-показателей с отражением общей суммы в примечаниях к отчетности.

1          Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию  о важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими Международными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность [22, с.43]. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них. Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего, желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными ля раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные ; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году. Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев, просто необходимо [32, с.39]. Акции, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьшают сумму собственного капитала. В примечании к балансу нужно указать номинальную стоимость акции. Если имеют различную номинальную стоимость, нужно ее раскрыть по категориям акций, а если акции организации не имеют номинальной стоимости, следует сообщить и об этом. Необходимо также раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции данного акционерного общества, остающиеся в его собственности или в собственности дочерних обществ и других связанных сторон; сообщить о наличии резерва акций для продажи непосредственно или по договорам опциона с указанием условий продажи и суммовых характеристик. Стандарт требует, чтобы были раскрыты суммы непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям и дивидендам предложенным, но официально не утвержденным. По этой категории нужно указать сумму, включенную или, наоборот, не включенную в обязательства, приведенные в отчетном балансе.

Организации, не имеющие акционерного капитала, такие как общества, с ограниченной ответственностью или товарищества, раскрывают в своих балансах и примечаниях к ним информацию, отвечающую на те же вопросы, что и приведенный здесь перечень для акционерных обществ [5, с.14]. Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности.

Классификация элементов на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный, а также получить дынные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенных деталях. Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным и наоборот. Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, стандарт обязывает, независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные, раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности [14, с.21]. Прежде всего, требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых активов, включая кредиторскую задолженность.

Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность которых превышают 12 месяцев, относятся к краткосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рассмотреть отдельно.

Краткосрочные активы имеют три отличительных черты:

Ø   они оборачиваются в течение нормального операционного цикла;

Ø   они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;

Ø   они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легко реализуемыми элементами.

Краткосрочные обязательства определяются, если  их предполагается погасить в течение нормального операционного цикла организации; или они подлежат погашению в течение 12 месяцев после даты составления отчетности задолженность по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками являются источникам уставного капитала, погашаются в нормальном операционном периоде и должны быть отнесены к краткосрочным обязательствам, если их погашение намечается в срок более чем через 12 месяцев после отчетной даты [19, с.54]. В тех случаях, когда по условиям предоставления займа он должен быть погашен по требованию кредитора досрочно при изменении финансового положения заемщика, такие обязательства классифицируются как краткосрочные. Они могут быть отнесены к долгосрочным только в обстоятельствах, когда имеется обоснованная вероятность того, что финансовое положение в течение ближайших 12 месяцев не ухудшится, а кредитор согласился не требовать досрочного погашения долга в случае нарушения условий займа.

Глава 2 Формирование бухгалтерского баланса

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью  «Луч».

Сокращённое наименование предприятия: ООО «Луч». 

Реквизиты предприятия:

433861, РФ, Ульяновская  область, Новоспасский район, село Суруловка р/с 40702810669080100646 в Ульяновском  ОСБ  №8588 г. Ульяновск к/с 30101810000000000602

БИК 047308602

ИНН 7313004119

КПП 731301001

Предприятие является независимым и не составляет собой части какого-либо холдинга, либо группа компаний.

ООО «Луч» является коммерческой организацией, имеющей целью насыщение потребительского рынка товарами и услугами, а так же извлечение прибыли на основе осуществления хозяйственной деятельности.

Основным направлением деятельности предприятия является сельскохозяйственное производство.

       Производственные мощности ООО «Луч» расположены в Новоспасском районе Ульяновской области в селе Суруловка. Предприятие  создано в 2005 году. Не имея в распоряжении земель,  обладая полным набором сельскохозяйственной техники, предприятие предоставляло услуги в растениеводстве СПК «Суруловское». С 2006 года ООО «Луч» насчитывает 1700 гектар пашни. Проведен сев яровых  культур.  В настоящее время идёт заготовка кормов.

На предприятии имеется 33 единицы сельскохозяйственной техники, в том числе 24 трактора и 9 комбайнов. Имеющейся техники достаточно для обработки сельскохозяйственных угодий предприятия.

В настоящее время предприятие арендует административные и производственные здания: ток, гараж, МТФ.

Таблица 1 - Общехозяйственные показатели ООО «Луч» в 2006 году

В животноводстве заняты 35 человек, в том числе 25 человек основного производственного персонала (11 доярок , 11 скотников ,3 свинарки),4 человека вспомогательного производственного персонала и 4 человека административно-управленческого персонала.

Имеются резервы роста производительности труда за счёт более эффективного использования фонда рабочего времени и механизации работ, повышение норм обслуживания.

Имеющая в распоряжении ООО «Луч» сельскохозяйственная техника находится в эксплуатации уже более 18 лет. Высокий моральный и физический износ техники приводит к высоким затратам на ремонт, вынужденным простоям техники по  причине неисправности, низкой производительности труда, большим потерям при уборке[1, с.173]. Кроме того,  имеющийся сельскохозяйственный инвентарь не обеспечивает необходимый уровень обработки почвы, ведет к большим материальным затратам на запчасти, ГСМ, оплата ремонтов.

Приобретение нового сельскохозяйственного инвентаря позволит сократить затраты на ремонт 20-30 тысяч рублей в год,  сократить расход ГСМ на 30%.

Увеличение поголовья планируется за счёт естественного прироста от имеющегося поголовья. Увеличение поголовья планируется из расчёта в среднем 5% в год. Такое увеличение поголовья позволит обеспечивать прирост основного молочного стада, ремонт молочного стада за счёт собственного молодняка и прирост стада находящегося на откорме.

Таблица 2 - Производственный план ООО «Луч»

Приплод от коров составляет в среднем 96 жизнеспособных телят от 100 коров.  Выбраковка по естественным причинам составляет при нормальном уходе не более 2% в год [2, с. 112]. Таким образом, запланированный прирост основного молочного стада и стада на откорме в среднем 5% в год позволит повышать продуктивность молочного стада за счёт выбраковки наименее продуктивных животных, а также позволит производить запланированные объёмы мяса в живом весе.

На сегодняшний день продуктивность молочного и мясного стада ООО «Луч» находится на относительно низком уровне. В рамках реализации инвестиционного проекта предусматриваются следующие мероприятия: улучшение качества кормов собственного производства, проведение комплекса мероприятий по оптимизации организации производственного процесса,  системы учёта и контроля на предприятии. На сегодняшний день уровень расхода кормов значительно превышает  нормативный для действующей продуктивности скота. Приобретение нового сельскохозяйственного оборудования позволит повысить количество заготавливаемых кормов [2, с. 109]. Введение комплекса мероприятий по оптимизации производственного процесса позволит  повысить качество ухода за скотом, сократить ненормативные потери кормов, сырья и материалов, готовой продукции.

Таблица 3 - Производство и реализация молока

Средний ежегодный прирост продуктивности скота при производстве молока и мяса планируется 7-10 %в год. Это реальный показатель, так как реализация намеченных мероприятий даст эффект не сразу, а постепенно в течение  относительно продолжительного периода.

Повышение продуктивности и сокращение ненормативных потерь приведёт к повышению уровня товарности производства. В частности уровень товарности  молочного производства увеличится за счёт сокращения доли внутреннего потребления молока на откорм молодняка, в  объёме производства молока при сохранении существующего удельного расхода  молока на голову молодняка  (он тоже выше нормативного показателя) [3, с.82].

Уровень товарности мясного производства вырастет за счёт увеличения доли молодняка, находящегося на заключительных стадиях откорма в стаде, за счёт сокращения ненормативных потерь и падежа, более высоких привесов на голову молодняка в единицу времени.

ООО «Луч» ещё совсем молодое хозяйство, но оно является одним из нескольких тысяч сельхозпроизводителей Ульяновской области. Доля предприятия на рынке сельскохозяйственной продукции очень мала. Хозяйство как отдельный продавец сельхозпродукции не может влиять на рыночные цены, то есть ООО «Луч» может реализовать весь объём производимой продукции по ценам, сложившимся на рынке. Покупатели продукции животноводства (мясо) вывозят продукцию своими силами, то есть предприятие не несёт дополнительных затрат по реализации продукции. По продукции животноводства большая часть молочной продукции реализуется по долгосрочным договорам с переработчиками молокопродуктов.

Все реализованное молоко реализуется по долгосрочному договору с ООО «НовМолДом» село Троицкий Сунгур Новоспасского района.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

 ООО «Луч» относится к организациям, которые применяют упрощённую систему налогообложения, должен быть указан избранный ими объект налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Упрощённая система налогообложения – это один из специальных налоговых режимов, предусмотренный главой 26.2 НК РФ. Применение упрощённой системы налогообложения организациями предполагает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и единого социального налога уплатой единого налога исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Упрощённая система налогообложения предусматривает освобождение от ведения бухгалтерского учёта, за исключением учёта основных средств и нематериальных активов, то есть организация, применяющая «упрощёнку», не должна разрабатывать учётную политику, вести учёт и составлять отчётность[4, с.38].

Однако если она одновременно уплачивает единый налог на вменённый доход, то должна вести раздельный учёт имущества, имущественных прав по деятельности подпадающей под ЕНВД на основании п.7 ст.346.26 НК РФ.

Таким образом, при одновременном применении двух специальных налоговых режимов – упрощённой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход – бухгалтерский учёт ведётся только по деятельности, переведённой на «вменёнку».

При ликвидации организации, работающей на «упрощёнке», следует составлять промежуточный ликвидационный баланс[5, с.67]. Это связано с тем, что он не является частью бухгалтерской отчётности в которую входит лишь бухгалтерский баланс.

В ООО «Луч» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.  Данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчётный период, на отдельный синтетический счёт или на группу их.

Записи в журналы – ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу – ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счёту, куда также записываются обороты по дебету его.

Порядок организации кассы и учёт наличных денежных средств ООО «Луч» регламентированы Инструкцией ЦБ РФ № 18 от 04.10.93. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Организация бухгалтерского учёта в ООО «Луч» происходит так: ответственность за организацию бухгалтерского учёта в ООО «Луч» несёт руководитель организации Басов А. В..

Руководитель организации может в зависимости от объёма учётной работы:

а) утвердить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (Борисовой С. А.);

б) ввести в штат должность бухгалтера; в ООО «Луч» должности бухгалтеров занимают три человека. Бухгалтер растениеводства и расчётного стола (Бадигина В. С.), бухгалтер по животноводству (Полынова Н. А.), бухгалтер по переработке  и кассир (Кулагина Н. В.).

На предприятии ООО «Луч» утверждена приказом учётная политика, которая является упрощённой. Также в ООО «Луч» утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности [4, с.31].

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несёт ответственность на организацию бухгалтерского учёта на предприятии.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль  движения имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер осуществляет руководства бухгалтерским учётом, отчётностью и финансовой деятельностью ООО «Луч» [5, с. 51].

В своей работе исходит из главной задачи – обеспечивать контроль за сохранностью собственности ООО «Луч», правильную постановку и достоверность учёта, целесообразное расходование денежных средств и материальных ценностей, осуществление режима экономии и хозяйственного расчёта.

В практической деятельности руководствуется постановлениями, действующим законодательством, положением  о главном бухгалтере, производственными планами, инструкциями и положениями, регламентирующими организацию бухгалтерского учёта, финансов и контроля в сельскохозяйственных предприятиях,  указаниями главного бухгалтера вышестоящей организации, приказами и указаниями директора ООО «Луч» [3, с. 34].

Подчиняется директору ООО «Луч», а в отношении вопросов организации порядка и методики ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности

главному бухгалтеру вышестоящей организации.

Назначается и освобождается директором ООО «Луч».

Приём и сдача дел при назначении и увольнении главного бухгалтера оформляется актом, который составляется после проверки состояния бухгалтерского учёта и отчётности по ООО «Луч» в целом и его производственным подразделениям [5, с. 30].

Все работники, занятые в хозяйстве бухгалтерским учётом и отчётностью, подчиняются по этим вопросам главному бухгалтеру.

Документация используется для организации сплошного и непрерывного  бухгалтерского учёта оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними. При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учётное отражение хозяйственных операций, закрепляется материальная ответственность работника за полученные ценности.

Документация – это способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснования правильности бухгалтерских записей.

Сразу по совершении операции должен быть составлен первичный документ, имеющий обязательно следующие реквизиты: наименование, дата совершения операции, её содержание, количественные и стоимостные измерители, подписи ответственных лиц.

Составление документов осуществляется в соответствии с Положением о документах и документообороте.

Первичные документы, однородные по характеру операций, экономическому и другим признакам, объединяют в сводных документах, которые называются регистрами бухгалтерского учёта. К ним относятся группировочные ведомости, журналы-ордера. Но не вся информация, содержащаяся в первичных документах, отражается в учётных регистрах. Не фиксируются в свободных документах данные организационно-распорядительных документов [4, с. 62].                              

Первичные документы можно подразделить на оправдательные и документы бухгалтерского оформления. Оправдательные документы отражают факт совершения операции (приходные ордера, накладные, требования, акты приёмки). 

К документам бухгалтерского оформления относятся различные справки, расчёты, заполняемые бухгалтером. В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Все первичные денежные документы подлежат обязательному гашению штампом или надписью «Получено», «Оплачено» с указанием даты.

Все документы должны храниться некоторое время, при этом сроки хранения документов в архиве предприятия определяются согласно правилам, установленным Главным архивным управлением.

В ООО «Луч» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.  Данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчётный период, на отдельный синтетический счёт или на группу их.

Записи в журналы – ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу – ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счёту, куда также записываются обороты по дебету его.

Порядок организации кассы и учёт наличных денежных средств ООО «Луч» регламентированы Инструкцией ЦБ РФ № 18 от 04.10.93. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Кассир принимает в кассу наличные деньги от юридических лиц по приходным кассовым ордерам, выписанным главным бухгалтером. При составлении ордера должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств   кассу.

В зависимости от цели средств, приходуемых в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования. При этом счёт 50 «Касса» корреспондирует (при принятии денег в кассу – дебетуется) с определёнными счетами. В ООО «Луч» в кассе ведётся журнал – ордер № 1 – по кредиту счёта № 50 «Касса» в дебет счетов, а также ведомость № 1 – по дебету счёта № 50 «Касса» с кредита счетов. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата, которая выдаётся лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером, расчётно-платёжными  или платёжными ведомостями на выдачу аванса, зарплаты.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана [4, с. 18].

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и обратной стороны через копировальную бумагу: как отчёт кассира она является отрывной частью листа.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной частью листа ( после строки «Остаток на начало дня».

Предварительно лист необходимо согнуть пополам по линии отреза так чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть,  которая остаётся в книге.

Для ведения записей после переноса отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчёта до конца операций за день не отрывается.

 В том числе на зарплату указывается сумма по платёжным ведомостям на заработную плату не списанным в расход кассы.

2.3 Процедуры, предшествующие составлению баланса

Составление  бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Отчёты -  квартальный и годовой-

 - являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение  бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности  необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

1) первый этап - подготовительная работа;        

2) второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

1) разработка плана работы по составлению отчётности;

2) инвентаризация статей  бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

3) заключительные записи к составлению  бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации  бухгалтерского учёта на предприятия [4, с. 21]. А  организация  бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая  Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих  бухгалтерский учёт и отчётность.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели  уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает  учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого  нового года в  результате анализа организации  бухгалтерского учета в предыдущем  году и инструктивных указаний  вносятся изменения или вводятся  дополнительные регистры  для накапливания показателей счетных  форм.  Таким  образом,  подчинение  аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и  годовой отчетности [5, с. 49].

 В ООО «Луч» придерживаются плана работ по составлению годового отчёты:

1)   проверка правильности отражения в учёте результатов  инвентаризация денежных средств, материальных средств, материальных ценностей и расчётов проведённых в течение года;

2)   инвентаризация основных средств и расчётов;

3)   проверка правильности распределения работ и услуг;

4)   завершение учётных записей по операциям за декабрь;

5)   заключение балансовых счетов;

6)   распределение месячных затрат;

7)   распределение общехозяйственных и общепроизводственных

расходов;

8)   заполнение форм годового отчёта в установленные сроки, других форм и взаимоувязка показателей отчётности.

После  разработки плана  работ  по составлению годового отчета,  обсуждения его в бухгалтерии  с участием экономистов  и других  специалистов  издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных  работ  по годовому  отчету,  указывают исполнителей.  

Основной  задачей формирования  годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности,  полноты и достоверности данных бухгалтерской  и налоговой  отчетности,  предъявляемой в налоговые  органы и заинтересованным лицам.    

Чтобы   быть уверенным  в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности  в ООО «Луч»  еще раз  проверяют  записи  бухгалтерского учета, для того чтобы убедиться что:

1) на счетах бухгалтерского учета  предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного  года или периода;

2) записи  в  бухгалтерском  учете  произведены на основании соответствующих  первичных документов;  

3) отражение хозяйственных  операций  не противоречит соответствующим положениям  действующих нормативных  актов (правильность отражения).

Используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов финансово - хозяйственной  деятельности предприятия.

Другими  словами,  перед формированием  годовой бухгалтерской  отчетности  целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и  сальдо)  всех счетов бухгалтерского учета, в  том числе имущества и  денежных  обязательств [1, с. 231].

Для  проведения  инвентаризации  бухгалтеру необходимо иметь соответствующую   информационно-нормативную базу,  то есть следующие  основополагающие документы:

1 Положение о бухгалтерском  учете  и отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  РФ  от 26.12.94 № 170, в  редакции Приказов  Минфина  РФ  от 19.12.95  № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с 1.01.99 -  Положение об учетной  политике  организаций,  действующие  1.01.99 (ПБУ 1.98);

2 План  счетов бухгалтерского учета финансово-  хозяйственной деятельности предприятия и  Инструкция по его применению,  утвержденные  Приказом Минфина ССР от 01.03.96  № 31, от 17.02.97 №15;

3 Положение о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых   результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли,  утвержденное  Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с  учетом  изменений и  дополнений,  внесенных  Постановлениями  Правительства РФ;

4 Инструкция о  порядке  заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности,  утвержденная  Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в  редакции Приказов  Минфина РФ от 03.02.97 № 8,  от 21.11.97  № 81-Н,   от 01.01.99 № 47-Н;

5 Методические указания по  инвентаризации  имущества и финансовых  обязательств,  утвержденные  Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49;

6 На  основании этих указаний  и положений  на предприятии ООО «Луч» разрабатывается план инвентаризации  и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

 В ООО «Луч» для проведения инвентаризации было создано постоянно действующая  инвентаризационная  комиссия при           обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную  комиссию  руководитель организации  или его заместитель [5, с. 21]. В  состав  комиссии включены  и руководители  структурных подразделений.

Состав  комиссии и сроки проведения  инвентаризации  были объявлены приказом руководителя  организации.

До  начала  инвентаризации  бухгалтерия  полностью обработала и  записала регистры аналитического учета данные всех приходных и  расходных документов и  вывели остатки по счетам.    Машины и орудия,  занятые на работах,  учитываются на   месте работы.

Инвентаризацию  провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по  материально  ответственным   лицам.

Данные  инвентаризации  по каждому виду ценностей зафиксированы в  инвентаризационных  описях,  составляемых  отдельно по местам нахождения или  хранения  ценностей и   должностным  лицам,  ответственным за  их  сохранность [3, с. 170].

Наименование  инвентаризуемых  ценностей и объектов за их количество  показано  в описях  по номенклатуре и в  единицах измерения принятых в учете.

Так,  при инвентаризации  основных средств комиссия  в  обязательном порядке осматривают объекты  в натуре.

 Инвентаризацию   денежных средств,  ценностей и документов  строгой отчетности осуществляет ежемесячно и  обязательно на 31  декабря. При  подсчете  фактического  наличия денежных средств   кассе  принимаются к  учету  наличные деньги. 

Инвентаризацию  кассы    оформили  актом.  При  обнаружении  в кассе недостачи или  излишка ценностей в акте  указывают суммы недостач или  излишков и  обстоятельства их  возникновения [2, с. 121].

Инвентаризация  расчетных,  текущих и  бюджетных счетов в банке,  расчетов с банком  по ссудам,  с  бюджетом, покупателями,  поставщиками, подотчетными  лицами,  рабочими и  служащими, депонентами и  остальными дебиторами и  кредиторами сводится к  выявлению по  документам  остатков и  тщательной проверке   числящих на  этих счетах  сумм.

По  суммам   несогласованной  дебиторской и  кредиторской  задолженности с   истекшими сроками исковой давности, а  также безнадежной к  получению составляет справки по  каждому  проверенному синтетическому  счету.

В  справках  дают подробную характеристику этих сумм,  указывают  лиц, виновных в  пропуске  сроков  исковой давности, на  основании этих справок   составляют  общий акт,  который и  оформляют.      

Инвентаризационные описи составляют в двух экземплярах.

На  ценности,  по которым  выявлены отклонения  от учетных  данных, составляется  сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная  комиссия  проверяет  правильность  составления  сличительных  ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных  инвентаризаций,  которую прилагают к  готовому  отчету.

По  всем недостаткам или излишкам,  потерями,  связанным с  пропуском  сроков  исковой задолженности,  инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников[5, с. 31]. На  основании предоставленных объяснений  и  материалов  инвентаризационная комиссия устанавливает характер  выявленных  недостач,  потерь и  порчи товарно-материальных ценностей,  а также их  излишков и в  соответствии с  этим лиц определяет порядок отражения  разниц между данными инвентаризации и  бухгалтерского учета. Результаты  инвентаризации  должны быть отражены в учете  и отчетности того месяца,  в котором была закончена инвентаризация,  а по годовой инвентаризации -  в годовом  бухгалтерском учете.     

В системе счетов аналитического и систематического учёта должно быть  всё отражено в  хозяйственных операциях относящихся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации [6, с. 43].

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки  в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный  остаток переносят в учётные регистры  следующего года в качестве начального.

Сальдо по счёту 50 «Касса»   выводят  на 31 декабря после  сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок  банка, и при их тождестве  с данными учёта  выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт» ,66 «Краткосрочные кредиты» [5, с. 41].         

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц  о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».  

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками»,        62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»,  69 «Расчёты по   социальному страхованию и обеспечению».

Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  и другим  платежам.

 После тщательной проверки и исправления ошибок дополнительными записями или путём сторнирования, выводят остатки по счету 10/12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».  

Далее оборот за декабрь из журналов- ордеров записывают в Главную книгу и при условии  дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить  учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течении года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.  

На  ООО «Луч» счета закрывают в такой последовательности:

1)    исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «  Вспомогательные производства»; 

2)   составляют расчёт и списывают расчёт и часть расходов будущих периодов на издержки текущего года;

3) закрывают счета 25 « Общепроизводственные расходы» и 26 « Общехозяйственные расходы»;  

4) списывают затраты на выпуск продукции и исчисляют себестоимость незавершенного производства;

5)  осуществляют списание затрат со счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 

6) определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия и закрывают счета 90 «Продажи», 91 « Прочие доходы и расходы»;

7)  распределяют прибыль и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки». 

Все операции по закрытию счетов находят отражение  в Главной книге.

В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет [2, с. 36].

Независимо от положений учётной политики и принятой на предприятии системы учёта на практике заключение и закрытие счетов осуществляется примерно в такой очерёдности: 51,50,70,68,69,71,60,10,01,25,26,20,67, 29,40,41, 43, 62, и оставшиеся. Так как формирование отчётности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что повышение производства продукции позволяет с минимальными затратами получить необходимые показатели.

2.4 Порядок составления бухгалтерского баланса

В бухгалтерском  учете рассматривается способы обобщения и группировки хозяйственных операций предприятия и их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса [6, с. 62]. 

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает « двухчашные весы «, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов; сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой [3, с. 54]. Итоговая сумма остатков предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

1 Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

2 Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить - счета Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в деньги, векселя. 

3 Денежные средства или денежное требование.

Пассивы, участвующие в расчёте, - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

1)   статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;

2)   статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и  юридическим и физическим лицам;

3)   статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и  юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям « Доходы будущих  периодов»  и «Фонды потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

1)   сальдо по дебету и кредиту равны;

2)   обороты по дебету и кредиту равны;

3)   сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму  Главной книги или книги «Журнал-главная» в зависимости от принятой формы бухгалтерского  учета.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны). Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического  учета – «журнал-главная книга «, которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс. На ООО «Луч» бухгалтерский  учет организован по журнально-ордерной форме. Порядок и организация        учета по журнально-ордерной форме включает журнал-ордер №10   и Главную книгу [7; 12]. Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием  отдельных хозяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких как - изменениями средств и их источников. В основе построения  бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в  учете хозяйственных операций.      

Бухгалтерский баланс состоит из балансовой  забалансовый части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив.

Актив отражает нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала [7, с. 46].

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс – актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы – их 6.Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании. 

 Одним  из важнейших  элементов методологии бухгалтерского учета является правила  оценки имущества,  капиталов и  обязательств организации  при составлении  бухгалтерской отчетности.

Оценка  имущества производится организацией  и отражается в  бухгалтерском  учете  и бухгалтерской отчетности в  денежном выражении. Оценка имущества,  приобретенного за плату,  осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;  имущества,    -  по рыночной стоимости на дату оприходования;  имущества,  произведенного  в самой организации, -  по стоимости его  производства.

В  первом разделе баланса “ Нематериальные  активы” - это часть основных средств,  не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой  затрат на приобретение или изготовление активов.

В  бухгалтерском балансе нематериальные  активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется  как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. 

В  балансе по статье « Основные  средства» отражаются  здания,  сооружения,  машины,  оборудование,  транспортные  средства,  как действующие,  так  и находящиеся на консервации или в запасе, по  остаточной стоимости.  Остаточная  стоимость  основных средств определяется  как разность между первоначальной (или восстановительной)  стоимостью и суммой  начисленного износа за определенный период времени.

Второй  раздел  актива баланса.  Оборотные  активы содержат данные  об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства  и обращения. (Производственные запасы  объединяют все виды материальных ресурсов,  которые учитываются  на счете 10 «Материалы» и счёте 11 «Молодняк скота» а также на  счетах 41,42,43).

Одним  из основополагающих  принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях   России остается оценка  по их фактической  себестоимости [8, с. 22].  Фактическая  себестоимость кормов и других ценностей организации. Включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения ( без учёта на добавленную стоимость ) также все транспортно-заготовительные расходы, расходы на транспортировку доставку и хранение продукции, проценты за кредит по их приобретению (издержек обращения).

Сумма  издержек обращения,   приходящиеся на остаток нереализованных товаров,  исчисляется  по среднему проценту -  только с  включением расходов по завозу товаров  и процентам  за кредит.    

В  настоящее время готовая продукция    может оцениваться на счёте 40 по фактической  себестоимости (мясо, молоко).

В ООО «Луч» остаток товаров отражается в балансе по фактической стоимости,    готовая продукция оценивается по фактической производственной  себестоимости, а  товары  по покупной стоимости.

К  расходам  будущих  периодов  на конец отчетного периода относятся расходы, связанные с посевом озимых культур.   Эти  расходы  по специальным расчетам в  следующем  году  должны быть включены в  себестоимость  произведённой продукции.   

Остатки  по счетам бухгалтерского учета,  отражающие расчеты  организации  с другими  организациями и  лицами в балансе,  проводятся в  развернутом виде:

остатки по счетам аналитического учета,  по которым  имеется  дебетовое  сальдо - в активе,  по которым  имеется кредитовое  сальдо - в пассиве. Кроме  того,  необходима  градация на обязательства,  погашаемые в  течение 1  года, и  обязательства,  которые  будут погашены в  течение года.

На  ООО «Луч»   выручка  от  реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции[3, с. 90].

Таким   образом,  задолженность  покупателей  за товары, работы, услуги  отражается  в балансе по строке 230.

Наличные деньги в кассе,  подтвержденные актом инвентаризации  на 31  декабря,  расчетных счетах,  сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье   «Денежные средства».     

В третьем  разделе баланса  по статье «Уставный  капитал»  показывается  уставный (складочный)  капитал организаций организации,  образованный за счет вкладов  его учредителей в соответствии с   учредительными  документами.    

В пятом  разделе баланса показываются краткосрочные обязательства.

Кредиторская  задолженность,  выверенная и подтвержденная  актами  сверки,  конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 68, 69, 70.  Особое  внимание обращается на то,  чтобы суммы статей  баланса  по расчетам  с финансовыми  и налоговыми  органами,  банками выше  согласованными с ними  и  тождественными. Оставление  на балансе не отрегулированных  сумм  по расчетам  не допускаются. ООО «Луч»   на конец отчетного  периода  составил  выверки расчетов по указанным  методам  утвержденные  обеими сторонами. В  этих актах  согласовываются  остатки по  расчетным  счетам.

Заполняя баланс, следует соблюдать основные правила, изложенные в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности , утверждённые Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н (далее – Указания ). Каждая организация самостоятельно разрабатывает форму баланса, опираясь на образец, рекомендуемый Минфином России в этом Приказе. При этом необходимо придерживаться таких основных принципов бухгалтерского учёта, как полнота, существенность, нейтральность и другие.

Бухгалтерский баланс разделён на две равновеликие части – актив и пассив. Согласно  п.20 ПБУ 4/99 в активе баланса выделяют два раздела – 1раздел  «Внеоборотные активы» и  2 раздел «Оборотные активы». Пассив баланса состоит из трех разделов – 3 раздел «Капитал и резервы» , 4 раздел «Долгосрочные обязательства» и 5 раздел «Краткосрочные обязательства».

Внутри каждого раздела баланса отражаются отдельные показатели – статьи, которые объединяются в группы [3, с. 49].

Такая структура баланса позволяет пользователям отчётности понять, какие активы и обязательства есть у организации , каков их характер и за счёт каких источников сформированы активы.

Полный перечень показателей бухгалтерского баланса и порядок формирования каждого из них представлены в приложении Е.

Нематериальные активы

Стоимость нематериальных активов  (НМА) отражается по строке 110 баланса. К ним относятся исключительные права на объекты интеллектуальной  собственности и результаты интеллектуальной деятельности. НМА отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной по ним амортизации.

В составе НМА по строке 110 баланса указывается сумма организационных расходов. Согласно нормам ПБУ 14/02 эти расходы относятся к нематериальным активам при условии, что они являются частью взноса учредителя в уставный капитал. В противном случае организация не вправе отражать эти расходы у себя в учёте и в балансе – это затраты учредителя [5, с. 69].

Затраты на НИОКР.

Согласно Плану счетов результаты выполненных НИОКР учитываются на отдельном субсчёте счёта 04 .Если у организации у организации есть документы, подтверждающие исключительные права на результаты научных исследований конструкторских разработок , то эти НИОКР признаются нематериальными активами . Их стоимость отражается по строке 110 баланса. Если организация не зарегистрировала свои права на результаты НИОКР, их стоимость не отражается в балансе в составе НМА . Расходы на выполнение таких НИОКР можно отразить по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» либо ввести для них дополнительную строку.                                                                               

Основные средства

В бухгалтерском балансе по строке 120 «Основные средства»  приводится остаточная стоимость объектов основных средств, учтённых на счёте 01( за вычетом начисленной амортизации).Не амортизируемые объекты основных средств (объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, вода, недра, природные ресурсы) отражаются в строке 120 по первоначальной стоимости . По некоторым из них (например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства) на забалансовом счёте 010 начисляется износ [4, с. 27]. Сумма износа указывается в справочном разделе баланса в строках 970 и 980.

Если организация проводит переоценку основных средств на 1 января 2006 года, то в бухгалтерском балансе за 2005 год результаты переоценки не отражаются. Они учитываются в отчётности следующего года. В балансе за 1 квартал 2006 года следует изменить вступительное сальдо, скорректировав показатель строки 120 на сумму переоценки основных средств. Причины расхождения конечного сальдо годового баланса за 2005год и входного сальдо баланса за 2005 и входного сальдо баланса за 2006год бухгалтер раскрывает в пояс в пояснительной записке.

Кроме собственных объектов основных средств в балансе в определенных случаях могут быть отражены и те , которые не принадлежат организации.

Учёт имущества, полученного по договору доверительного управления , ведёт доверительный управляющий [5; 37] . Но стоимость этого имущества он отражает в отдельном балансе, который представляется учредителю доверительного управления. А тот уже включает эти данные в свой баланс.

Стоимость основных средств, полученных по обычному договору аренды , отражается у арендатора в справочном разделе баланса по строке 910. Причём стоимость имущества, полученного по договору лизинга, проставляется в отдельной расшифровочной строке 911.

Организация вправе учитывать объекты недвижимости, которые введены в эксплуатацию и документы по которым переданы на государственную регистрацию , на отдельном субсчёте счёта 01 или на счёте 08.

По таким объектам амортизация начисляется в обычном порядке на отдельном субсчёте счёта 02.

При составлении баланса по строке 120 отражается остаточная стоимость тех объектов недвижимости , которые учитываются на счёте 01.

Если незарегистрированные, но используемые объекты недвижимости учитываются на счёте 08, то их стоимость отражается по строке 130 «Незавершённое строительство» за вычетом начисленной амортизации [8, с.21].

Стоимость недвижимости, которая завершена строительством но до момента государственной регистрации права собственности не используется в производственной деятельности организации, учитывается на счёте 08 ( без начисления амортизации ) и показывается по строке 130 баланса.

Незавершённое строительство

При заполнении баланса в состав показателя строки 130 включается стоимость капитальных вложений, учтённых на счёте 08 , а также оборудования, требующего установки и отраженного на счёте 07.

В составе капитальных вложений учитываются расходы на приобретение земельных участков, отдельных объектов основных средств, НМА, строительство объектов недвижимости, а также затраты на незаконченные научно-исследовательские и опытно – конструкторские работы [3, с. 112].

В состав незавершённого строительства также включается стоимость объектов, которые готовы к эксплуатации , но ещё не переданы в производство.

Запасное (резервное) оборудование принимается к учёту на счёт 01. Основанием для этого служит утверждённый руководителем акт приёмки – передачи основных средств. По данной категории основных средств амортизации начисляется в общем порядке. В бухгалтерском балансе их остаточная стоимость отражается по строке 120.

Если имущество приобретено не для создания необходимого производственного резерва, то оно не относится к категории основных средств в запасе. До момента ввода в эксплуатацию стоимость этих объектов учитывается на счёте 08. Следовательно, в балансе её надо отражать по строке 130.

Доходные вложения в материальные ценности

К таким активам относится имущество, приобретённое для передачи его другим организациям во временное владение и пользование за плату (в аренду, прокат, лизинг). Стоимость таких активов учитывается на счёте 03 и отражается по строке 135 баланса за минусом амортизации, начисленной на отдельном субсчёте счёта 02.

Имущество, сдаваемое организацией в аренду, может учитываться на счёте 01 или на счёте 03. Выбор того или другого счёта зависит не от учётной политики, а от изначального использования объекта основного средства.

Если основное средство вводилось в эксплуатацию сразу с целью передачи его в аренду, его стоимость учитывается на счёте 03. Если же основное средство сначала использовалось организацией для собственных нужд, то его стоимость отражается на счёте 01. В дальнейшем, когда основное средство начали сдавать в аренду, его стоимость на счёт 03 уже не переносится [8, с. 13]. При составлении бухгалтерской отчётности стоимость имущества , сданного в аренду и учтённого на счёте 01, отражается не по строке 135,а по строке 120 баланса.

Финансовые вложения

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся ценные бумаги, паи, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы , депозитные вклады в кредитных учреждениях дебиторская задолженность, приобретённая по договору уступки права требования , и другие.

При формировании бухгалтерского баланса финансовые вложения подразделяют на долгосрочные и краткосрочные – в зависимости от срока их обращения (погашения). Долгосрочные финансовые вложения отражаются в составе внеоборотных активов по строке 140 баланса, а краткосрочные – в составе оборотных активов по строке 250. Чтобы правильно заполнить эти строки , на счёте 58 следует вести надлежащую аналитику.

Если по финансовым вложениям можно определить текущую рыночную цену, то организация обязана ежемесячно или ежеквартально проводить соответствующую корректировку их стоимости. Это касается в первую очередь ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в балансе по первоначальной оценке.

Финансовые вложения отражаются в балансе за минусом сумм созданного резерва под их обесценивание. Такой резерв формируется в случае устойчивого обесценения финансовых вложений в соответствии с требованиями, изложенными в п. п. 37 – 40 ПБУ 19/02.

Иногда бухгалтеры отражают на счёте 58 суммы беспроцентных займов, предоставленных другим организациям. Это связано с тем, что специального счёта для учёта таких займов не предусмотрено. Однако такие активы не являются финансовыми вложениями, так как соответствуют одному из условий, предусмотренному в ПБУ 19/02 , а именно они не приносят организации экономической выгоды. Поэтому при формировании баланса сумму беспроцентных займов нельзя отражать в составе финансовых вложений.

Многие специалисты рекомендуют учитывать беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, на счёте 76 как дебиторскую задолженность. Ведь процентный заём – это обычная задолженность заёмщика.

Какой бы способ учёта ни принял бухгалтер, при составлении баланса беспроцентные займы надо отражать в составе долгосрочной (строка 230 баланса) дебиторской задолженности – в зависимости от срока погашения займа.

Сырьё и материалы

Стоимость материальных ценностей, учтённых на счёте 10 «Материалы», отражается в балансе по строке 211.

Это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки и использования в производстве, а также для хозяйственных нужд. Кроме того, в состав материалов входят средства труда, которые по правилам бухучёта не относятся к необоротным активам, а учитываются как средства в обороте. Их срок полезного использования составляет менее 12 месяцев.

Стоимость остатка сырья и материалов, учтённая на счёте 10, может не совпадать с показателем строки 211 баланса. Это происходит, когда организация отражает материалы в бухучёте не по фактической стоимости, а по учётным ценам. В этом случае организация учитывает фактические затраты на приобретение сырья и материалов на счёте 15, а разницу между учётной и фактической стоимостью списывает на счёт 16 как отклонения в стоимости.

На конец отчётного периода на счетах 15 и 16 могут остаться несписанные суммы. Сальдо на этих счетах влияет на показатель строки 211 баланса. Если на счёте 15 и 16 числится дебетовое сальдо, то показатель строки 211 баланса увеличивается на эту сумму. Если на указанных счетах сформировалось кредитовое сальдо, то значение строки 211 уменьшается на сумму этого остатка.

 Отличие показателя строки 211 баланса от стоимости материалов, учтённой на счёте 10, может быть вызвано и другой причиной [3, с. 45]. Если текущие рыночные цены на материалы и сырьё снизились и организация сформировала на счёте 14 резерв под снижение под снижение стоимости материальных ценностей, то при составлении баланса суммы созданного резерва принимаются в уменьшение стоимости материалов ( п. 25 ПБУ 5/02).

При формировании показателя строки 211 баланса, следует обратить внимание, на правильность учёта специальной одежды и специальной оснасти. Способы их учёта и списания организация выбирает самостоятельно. Допустим, срок полезного использования спецодежды и спецоснасти превышает 12 месяцев. Тогда организация  вправе учитывать спецодежду и спецснастку в  составе либо основных средств, либо материалов. Это является элементом учётной политики.

Если спецодежда и спецоснастка включены в состав основных средств, они учитываются по нормам ПБУ 6/01. При формировании баланса остаточная стоимость таких объектов включается в показатель строки 120 баланса. Если стоимость спецодежды и спецоснастки, учётных в составе основных средств, составляет менее 10 000 рублей, она списывается единовременно и не отражается в балансе.

А если спецодежда и спецоснастка учтены в составе материалов, то при их списании не применяется стоимостный критерий. Общее правило такого: стоимость спецодежды списывается со счёта 10 линейным способом в течении срока её полезного использования, а стоимость спецоснастки – линейным способом либо пропорционально объёму выпущенной продукции [6, с. 57]. Это установлено в п. п. 24 и 25 Методических указаний по бухгалтерскому учёту специального института, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждённых Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Если нормативный срок эксплуатации спецодежды составляет менее года, её стоимость списывается единовременно в момент передачи в пользование. Сделать так разрешает п. 21 Приказа Минфина № 135н. Если же спецодежда должна использоваться более 12 месяцев ,то списать её со счёта 10 единовременно нельзя, пусть даже её стоимость невелика.

Что касается спецоснастки, то её единовременно списание не зависит ни от стоимости ни от срока полезного использования. В п. 25 Приказа Минфина №135н сказано, что стоимость спецоснастки при передачи в производство можно полностью списать, если она предназначена для единственного заказа либо используется для массового производства.

Если выпуск продукции, при производстве которой используется спецоснастка, достаточно прекращён, то часть стоимости спецоснастки, которую не успели списать на затраты, включается в состав операционных расходов. Таким образом, в составе показателя строки 211 баланса отражается стоимость спецодежды и спецоснастки, находящейся на складе организации, а также остаток несписанной стоимости этих объектов после их передачи в эксплуатацию.

Незавершённое производство

По строке 213 баланса проставляется стоимость остатков незавершённого производства. Для торговых организаций это сальдо на счёте 44 «Расходы на продажу» ( в виде остатка транспортных расходов), для остальных организаций – несписанный остаток затрат на счетах 20 « Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 « Обслуживающие  производства и хозяйства» и 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Напомним, что сумма остатков НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчётами бухгалтерии.

Готовая продукция и товары

По строке 214 баланса указывается стоимость остатков готовой продукции и товаров на складе организации на конец отчётного периода.

Стоимость готовой продукции при оприходовании и списании определяется согласно методам оценки, которые организация установила в учётной политике.

Стоимость товаров определяется либо по фактическим затратам на приобретение, либо по учётным ценам. В последнем случае при составлении баланса стоимость товаров, отражается в виде сальдо на счёте 41 , корректируется на сумму соответствующих отклонений [6, с. 61]. Корректировать стоимость товаров на сумму сальдо на счетах 15 и 16 при формировании баланса следует по тем же правилам, которые применяются для определения балансовой стоимости материалов.

Если организация розничной торговли отражает на счёте 41 не покупную, а продажную стоимость товаров, то при составлении баланса остаток по этому счёту уменьшается на сумму торговой наценки, учтённой на счёте 42.

Если на конец года рыночные цены на готовую продукцию или товары снизились, организация должна создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В этом случае показатель строки 214 формируется за минусом соответствующих сумм резерва.

Стоимость отгруженной продукции и товаров, право собственности на которые ещё не перешло к покупателю, приводится в балансе по строке 215. Это сальдо по счёту 45 «Товары отгруженные».

Расходы и доходы будущих периодов

По нормам бухгалтерского учёта выручка и расходы отражаются в том периоде, в котором они имели место независимо от факта их оплаты. Об этом говорится в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/ 99 соответственно.Если организация получила доходы (произвела расходы), относящиеся не к текущему, а к последующим периодам, то это доходы (расходы) будущих периодов. При формировании бухгалтерской отчётности дебетовое сальдо по счёту 97 « Расходы будущих периодов» отражается по строке 216 баланса, а кредитовое сальдо по счёту 98 «Доходы будущих периодов» - по строке 640 [5, с. 14].

НДС по приобретённым ценностям

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретённым товарам (работам и услугам), предъявленная поставщиками по приобретённым товарам (работам, услугам) и не принятая к вычету, отражается в виде сальдо на счёте 19. При составлении бухгалтерской отчётности сумма такого НДС показывается по строке 220 баланса.

Если товары (работы, услуги) предназначены для осуществления необлагаемых операций, «входной» НДС  включается в стоимость приобретённых активов. Поэтому суммы НДС, предъявленного поставщиками по таким товарам (работам, услугам), не остаются в составе сальдо на счёте 19. Этот НДС нужно списать со счёта 19 на счета учёта соответствующих ценностей и затрат [5, с. 17].

Дебиторская и кредиторская задолженность

При составлении баланса дебиторская и кредиторская задолженность организации подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 230 баланса, краткосрочная – по строке 240. При этом отдельными показателями (строки 231 и 241) выделяется дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Долгосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками показывается в балансе по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства», а краткосрочная – по строке 621.

Кроме того, в пассиве баланса отдельными строками выделяется кредиторская задолженность организации перед её персоналом (строка 622), перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) и перед бюджетом (строка 624).

Многие организации предусматривают в учётной политике создание резерва сомнительных долгов. В его состав включается только дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (с учётом НДС). По другим видам дебиторской задолженности резерв сомнительных долгов не формируется. По кредиторской задолженности такой резерв также не создаётся [5, с. 19].

При составлении бухгалтерской отчётности дебиторская задолженность указывается в балансе за минусом сумм резерва, отраженных на счёте 63.

Займы и кредиты

Задолженность организации по полученным займам и кредитам отражается в пассиве баланса: долгосрочная – по строке 510, а краткосрочная – по строке 610 баланса. Показателями этих строк отражают задолженность как по денежным займам и кредитам, так и по займам, обеспеченным векселями и привлечённым под выпуск облигаций.

При составлении баланса бухгалтеру следует соблюдать требования учётной политики в части разделения задолженности по займам и кредитам на долгосрочную и краткосрочную. Если в учётной политике не предусмотрен перевод долгосрочных займов и кредитов в краткосрочные, то задолженность по договорам, в которых изначально был предусмотрен срок погашения займа (кредита) свыше 12 месяцев, всегда будет числиться как долгосрочная [5, с. 22].

Проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам, начисляются по кредиту счёта 66 и 67. Поэтому в балансе они отражаются соответственно в составе показателей строки 510 или 610.

Если заём (кредит) взят для приобретения (создания) основных средств, то проценты по нему учитываются на счёте 08 для последующего включения в стоимость внеоборотных активов (п. 23 ПБУ 15/01 и п. 8 ПБУ 6/01). Поэтому задолженность по таким займам и кредитам записывается по строке 510 или 610 баланса в сумме основного долга.

Указанное выше правило относится только к амортизируемым основным средствам. Если организация с помощью займа (кредита) приобретает объект основных средств, не подлежащий амортизации, то начисленные проценты по заёмным средствам учитываются в обычном порядке – в составе операционных расходов (п. 23 ПБУ 15/01). При составлении баланса сумма задолженности по таким займам (кредитам) отражается по строке 510 или 610 вместе с причитающимися к уплате процентами [4, с. 53].

Существует ряд особенностей при учёте задолженности по займам, полученным организацией под выпуск облигаций. Если облигации размещены по цене выше номинала, то их номинальная стоимость отражается на счёте 66 или 67. Суммы превышения учитываются в составе доходов будущих периодов на счёте 98. Соответственно, в балансе по строке 510 или 610 показывается номинальная стоимость облигаций, а сумма превышения – по строке 640.

При размещении облигаций по цене ниже номинальной на счёте 66 или 67 отражается фактически полученная сумма, а недостающая разница начисляется по кредиту этих счетов равномерно в течение срока обращения облигаций [5, с. 26].

Поэтому по строкам 510 или 610 баланса такие облигации отражаются по стоимости размещения с учётом сумм дисконта, начисленных на конец отчётного периода. 

Резервы предстоящих расходов

Для равномерного распределения в течении отчётного периода предстоящих затрат организация может создавать резервы предстоящих расходов. К ним относятся резервы расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, осуществление природоохранных мероприятий. Резервы предстоящих расходов организация начисляет на счёт 96. Сальдо по этому счёту показывается в балансе по строке 650.

Перед составлением годового баланса организация обязана провести инвентаризацию созданных ею за отчётный период резервов предстоящих расходов. В остатке по счёту 96 могут числиться только суммы резервов, которые переходят на следующий год. В частности, такой перенос возможен по резерву предстоящих расходов на оплату отпускных (в части отпусков, не использованных в отчётном году и перенесённых на следующий год), по резерву на ремонт основных средств (в части дорогостоящего ремонта) [4, с. 132].

Суммы неиспользованных резервов, которые не подлежат переносу на следующий год, надо включить в состав внереализованных доходов.

Обратите внимание: списанные суммы резервов предстоящих расходов не могут быть больше сумм начисленных резервов. Счёт 96 является пассивным, и дебетовое сальдо по нему не может быть. Иногда бухгалтеры вместо того, чтобы исправить ошибку, учитывают дебетовый остаток по счёту 96 в балансе по строке 270 в составе прочих оборотных активов. Это приводит к искажению бухгалтерской отчётности.

Капитал организации

По строке 410 баланса отражается сумма уставного капитала организации. Она должна соответствовать величине уставного капитала, предусмотренной в учредительных документах. При этом не имеет значения, полностью или частично оплатили учредители взносы в уставный капитал.

Если за учредителями на момент составления баланса числится задолженность по взносам в уставный капитал, то она показывается по строке 240 баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности [4, с. 113].

По строке 411 баланса отражается стоимость акций (долей) организации, выкупленных у акционеров (участников) с целью аннулирования. Этот показатель отражается в балансе в круглых скобках. Он отражает величину предстоящего уменьшения уставного капитала. После завершения процедуры выкупа акций (долей) происходит их аннулирование и вносятся соответствующие изменения в устав в части уменьшения суммы уставного капитала. После этого в балансе по строке 410 отражается «новая» сумма уставного капитала, а по строке 411 ставиться прочерк [2, с. 145].

Если организация выкупает у акционеров акции для перепродажи, то при формировании баланса стоимость выкупленных акций указывается не в разделе «Капитал и резервы», а в разделе «Оборотные активы» по строке 270.

По строке 420 баланса отражается величина добавочного капитала организации. Он формируется в результате дооценки основных средств и получения сумм эмиссионного дохода при продаже акций организации. Кроме того, в состав добавочного капитала включаются положительные курсовые разницы, которые образовались при формировании уставного капитала в иностранной валюте.

Если при внесении иностранным учредителем взноса в уставный капитал возникли отрицательные курсовые разницы, то их, по мнению автора, учесть в составе добавочного капитала нельзя. Счёт 83 является пассивным. По кредиту этого счёта отражается формирование добавочного капитала, а по дебету – его использование [7, с. 115]. Создавать капитал по дебету или путём сторнирующей записи недопустимо. Если при формировании уставного капитала появятся отрицательные курсовые разницы, их можно отразить в составе внереализованных расходов организации.

По строке 430 баланса указывается сумма резервного капитала. Его в обязательном порядке создают акционерные общества (согласно ст. 35 Федерального закона от 24.11.1995 №208 – ФЗ), а общества с ограниченной ответственностью – в добровольном порядке (если это предусмотрено в их уставе).

В балансе приводиться расшифровка состава резервного капитала. Сумма отчислений в пределах, предусмотренных законодательством (для акционерных обществ – не менее 5% от уставного капитала), записывается  в строке 431 баланса. Сумма отчислений в резервный капитал, произведённых согласно уставу организации сверх установленных законодательством нормативов, показывается по строке 432 баланса. Общества с ограниченной ответственностью отражают в этой строке всю сумму отчислений в резервный капитал.

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

По строке 470 баланса отражается сумма нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации, сформированная за прошлые годы и за отчётный период. В годовом балансе этот показатель формируется исходя из величины конечного сальдо по счёту 84 [5, с. 30].

Если организация за отчётный период получила прибыль, эта сумма списывается проводкой Дебет 99 Кредит 84.Если же получен убыток, то применяется обратная запись Дебет 84 Кредит 99.

Сделав такие записи, бухгалтер проверяет сальдо по счёту 84. Кредитовый остаток отражает сумму нераспределённой прибыли организации, а дебетовый – величину непокрытого убытка. При формировании баланса нераспределённая прибыль отражается как положительное значение показателя строки 470. Непокрытый убыток показывается по этой же строке в круглых скобках.

В учредительных документах организации могут  быть предусмотрены размеры обязательных отчислений из чистой прибыли (как правило, в процентах). В этом случае бухгалтеру перед составлением годового баланса надо сделать заключительные записи по счёту 84. Это могут быть отчисления на формирование резервного капитала, дивиденды учредителям [6, с. 42].

Чаще всего чистая прибыль организации за отчётный год распределяется на дивиденды и другие цели по решению учредителей или годового собрания акционеров. Такое решение принимается после составления годового баланса. Если решение о распределении чистой прибыли за 2005 год, будет принято в 2006 году, бухгалтерские записи по начислению дивидендов из чистой прибыли отражаются в бухучёте и отчётности также 2006 год. А в бухгалтерской отчётности за 2005 год нужно дать лишь соответствующие разъяснения в пояснительной записке.

Такой порядок отражения операций по распределению чистой прибыли в бухгалтерском учёте и отчётности применяется начиная с отчётности за 2004 год. Данный способ учёта вытекает из Приказа Минфина России от 31.12.2004 №135н. Этим же порядком следует руководствоваться и при отражении нераспределённой прибыли в бухгалтерской отчётности за 2005 и 2006 год.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

В этом разделе отражаются суммы  займов, кредитов, полученных организацией на срок более года и не погашённых на отчётную дату. В разделе 4 отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разделе 4 расшифровочные строки, если считает необходимым выделить ещё какие-либо показатели.

Статья «Займы и кредиты» (строки 510 типовой формы)

Непогашённые суммы полученных кредитов и займов с подразделением на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока их погашения (более 12 месяцев после отчётной даты либо в течение 12 месяцев)отражаются по строкам 510 «Займы и кредиты» и 610 раздела 5 «Краткосрочные обязательства». Исчисление указанного срока начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти суммы приняты к бухгалтерскому учёту.

Кредиторская задолженность по кредитному договору или договору займа, выраженная в условных денежных единицах. Полное или частичное погашение суммы кредита (займа) отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности по счетам 66 и 67.

По строкам погашения задолженность заёмщика заимодавцу по полученным займам и кредитам делится на краткосрочную и долгосрочную; по степени своевременности погашения - на срочную и просроченную.

Срочной считается задолженность по заёмным средствам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлён в  установленном порядке.

К просроченной относится задолженность, срок погашения которой по условиям договора истек. Просроченная задолженность согласно Плану счетов учитывается обособленно на отдельных субсчетах  к счетам 66 и 67.

Согласно плану счетов краткосрочные кредиты и займы должны учитываться организацией на счёте66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Для отражения долгосрочных заёмных средств следует использовать счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В разделе 5 отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги ), покупателям (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

В этом разделе баланса показываются зарезервированные по решению учредителя средства на социальное развитие коллектива – фонд потребления (на отдых, помощь, праздничные мероприятия и т. п.). Эти средства могут учитываться обособленно на счёте 84 как нераспределённая прибыль прошлого года. Однако в бухгалтерском балансе эти суммы целесообразнее отражать в разделе 5. Для этого можно дополнительно вписывать строку.

У коммерческих организаций полученная помощь от государства учитывается согласно ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99 и раскрывается в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» по строке 640 «Доходы будущих периодов».

Если организация в обмен на полученные из бюджета средства должна выполнить какие – либо работы или услуги, то целевым финансированием полученные средства не будут. Это обычные авансы и выручка от реализации, только от заказчика получены средства из бюджетных счетов.

Статья «Кредиторская задолженность»

(строка 620 типовой формы)

Здесь отражают общую сумму кредиторской задолженности перед различными организациями и гражданами(кроме задолженности по кредитам и займам).

В форме баланса, рекомендованной в приказе № 67н, к строке 620 предусмотрены расшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

- перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;

- перед работниками организации по начисленной, но не выплаченной заработной плате;

- перед бюджетом по налогам и сборам;

- перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;

- перед прочими кредиторами [45].

Глава 3 Анализ финансового состояния предприятия

3.1 Составление аналитического баланса

В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе    внедрения   достижений   научно-технического   прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников [5, с. 36].

Под анализом понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Содержание анализа вытекает из функций. Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующая функция анализа - контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Также другая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. И, наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности [8; 40;43].

Анализом   финансового   состояния   предприятия,   организации занимаются руководители и соответствующие службы, так же учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т.д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основным фактором, определяющими финансовое состояние предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов) . Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского учета, пассивы и активы баланса, их взаимосвязь и структура; анализ использования капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Цель анализа финансового состояния определяет задачи анализа финансового состояния, которыми являются:

- оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;

- оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;

- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

- анализ платежеспособности хозяйствующего   субъекта   и ликвидности активов его баланса.

Практика финансового анализа уже выработала методику анализа финансовых отчетов. Можно выделить шесть основных видов анализа:

1)   горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2)   вертикальный (структурный) анализ – определение структуры финансовых показателей;

3)   трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенного от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

4)   анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) – расчет числовых отношений различных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

5)   сравнительный анализ, который делится на:

6)   внутрихозяйственный – сравнение основных показателей предприятия и дочерних предприятий, подразделений;

7)   межхозяйственный – сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми;

8)   факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.

Основными составляющими финансового анализа предприятия являются:

1)   общий анализ;

2)   анализ финансовой устойчивости;

3)   анализ ликвидности баланса;

4)   анализ платежеспособности предприятия и оценка вероятности наступления банкротства.

Результатом общего анализа является предварительная оценка финансового состояния предприятия, исключающая итоги анализа:

1)   динамики валюты баланса (суммы значений показателей актива и пассива баланса). Нормой считается увеличение валюты баланса. Уменьшение, как правило, сигнализирует о снижении объемов производства и может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия;

2)   структуры активов. Определение долей иммобилизованных (внеоборотных) и мобильных (оборотных) активов, установление стоимости материальных оборотных активов (необоснованное превышение приводит к затовариванию, а недостача – к невозможности нормального функционирования производства). Определение величины дебиторской задолженности со сроком погашения менее года и больше года, просроченной дебиторской задолженности, величины свободных денежных средств предприятия в наличной (касса) и безналичной (расчетный счет) формах и краткосрочных финансовых вложений;

3)   структуры пассивов. Анализ проводится во взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При этом долгосрочные заемные средства в силу своего преимущества использования для формирования основного фонда, прочие источники формирования оборотных средств (доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей) также могут учитываться в составе собственных источников средств. При анализе структуры пассивов определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия (значительный удельный вес заемных источников – больше 50% - свидетельствует о рискованной деятельности предприятия, что может послужить причиной неплатежеспособности), динамика и структура кредиторской задолженности предприятия и ее удельный вес в пассивах;

4)   структуры запасов и затрат предприятия. Анализ запасов и затрат предприятия обусловлен значимостью раздела «Запасы» баланса для определения финансовой устойчивости предприятия. При анализе выявляются наиболее «значимые», имеющие наибольший удельный вес статьи (почему бы этот пункт не объединить с анализом структуры активов);

5)   структуры финансовых расчетов деятельности предприятия. В ходе анализа дается оценка динамики показателей выручки и прибыли (выявление и измерения действия различных факторов) (по данным ф.№2, а не баланса).

   Для проведения общего анализа рассчитываются:

1 Удельные веса абсолютных значений показателей баланса, которые характеризуют активы, пассивы, запасы предприятия;

2  Изменения в абсолютных величинах (разница в абсолютных значениях на конец и на начало периода), характеризующие прирост или уменьшение той или иной статьи баланса;

4   Темп прироста показателей баланса рассматриваемый период;

5  Удельный вес изменений показателей баланса в изменении валюты за анализируемый период.

Полученные результаты расчетов составляют сравнительный аналитический баланс.

Проведем оценка состояния имущества и обязательств ООО «Луч» за 1 квартал 2005 – 1 квартал 2006 года (таблица 7).

Общая величина имущества и обязательств предприятия в 1 квартале 2006 года составила 4366 тыс. руб., что более чем в 3 раза превышает уровень соответствующего периода прошлого года [4;32].

Имущество ООО «Луч» состоит, в основном, из оборотных средств. Их доля в 1 квартале 2006 года составила 71,3%, и за прошедший год практически не изменилась. Доля внеоборотных активов составила 28,7%, при этом их величина претерпела значительные изменения. Так, стоимость основных средств за год увеличилась на 854 тыс. руб., что более чем в 2 раза превышает уровень 1 квартала 2005 года.

В составе внеоборотных активов значительный удельный вес – 95,3% - занимают менее ликвидные из них – запасы. Их доля в имуществе предприятия составила 68,0%, а за последний год величина возросла почти в 3 раза с 1024 до 2968 тыс. руб. Основную часть запасов занимают животные на выращивании и откорме и затраты в незавершенном производстве – 37,2% и 21,9% соответственно [2429]. Несмотря на рост в 1,5 раза величины животных на выращивании и откорме за год, доля их снизилась на 40% - с 71,2% до 37,2%. Это произошло из-за появления других видов запасов, которые связаны с началом финансово-хозяйственной деятельности ООО «Луч», поэтому в 1 квартале 2005 года они отсутствовали: сырье и материалы, затраты в незавершенном производстве, товары и готовая продукция.

Это послужило причиной роста дебиторской задолженности более чем в 17 раз, с 14 тыс. руб. в 1 квартале 2005 года до 244 тыс. руб. в аналогичном периоде 2006 года. При этом долгосрочная дебиторская задолженность превышает краткосрочную, что приводит к недостатку ликвидных оборотных средств, снижает ликвидность и финансовую устойчивость ООО «Луч». Доля денежных средств незначительна – 0,3% к величине баланса в 1 квартале 2006 года.

Источниками образования имущества ООО «Луч» выступают заемные средства – почти 90% от всех источников. Доля собственных средств в 1 квартале 2006 года составила 10,2%. Положительным моментом можно считать то, что это прибыль организации, и лишь 0,2% приходится на уставный капитал [1;37].

Все заемные средства имеют краткосрочный характер.  В основном это кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам. В абсолютном значении кредиторская задолженность возросла в 2,5 раза за последний год, при этом ее удельный вес в итоговой сумме понизился с 83,7% до 69,8%, а задолженности перед поставщиками и подрядчиками - с 74,1% до 64,2%. Это произошло также за счет привлечения дополнительных краткосрочных кредитов и займов почти в 7 раз с 135 тыс. руб. до 870  тыс. руб. в 1 квартале 2006 года (Анализ сделан на основании приложений А, Б, В, Д). Это создает дополнительную нагрузку для предприятия, но и пополняет ликвидные оборотные средства, которые связаны в долгосрочной дебиторской задолженности.

Таким образом, ООО «Луч» испытывает трудности, присущие началу любой деятельности – недостаток оборотных средств, при этом проводит активную кредитную политику, что дало положительный финансовый результат – прибыль за год составила 347 тыс. руб.

3.2 Анализ на основе финансовых коэффициентов

Большинство методик анализа финансового состояния предприятия предполагает расчет следующих групп показателей:

1   ликвидности и платежеспособности;

2   финансовой устойчивости;

3   деловой активности.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью да­вать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевре­менно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств орга­низации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку по­гашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность акти­вов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для пре­вращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их по­гашения и расположенными  в  порядке  возрастания  сроков. 

Платежеспособность – это способность предприятия своевременно и в полном объеме отвечать по своим обязательствам. При анализе платежеспособности предприятия используют понятие ликвидности баланса – это способ обращать активы баланса в денежные средства для погашения обязательств. В зависимости от способности превращаться в денежные средства (скорости превращения активов в денежные средства). Различают четыре групп активов:

А1 Наиболее ликвидные активы

А2 Быстро реализуемые активы

А3 Медленно реализуемые активы

А4 Трудно реализуемые активы

Пассивы баланса сгруппированы в отдельные группы в зависимости от сроков погашения задолженности.

П1 Наиболее срочные обязательства

П2 Краткосрочные пассивы

П3 Долгосрочные пассивы

П4 Постоянные, или устойчивые, пассивы

На основе групп показателей производится анализ ликвидности баланса, который принимает следующий вид:

Таблица 4 - Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношение (таблица 8).

Так как одно из неравенств не соблюдается, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. При этом наиболее ликвидные активы не могут заменить менее ликвидные для погашения обязательств.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса  как явно недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1(сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии  это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший  к  рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность.

Таблица 5 – Динамика ликвидности баланса ООО «Луч»

За отчётный год, хотя и сократился, но по-прежнему остается  платёжный недостаток наиболее ликвидных активов для по­крытия наиболее срочных обязательств с 1 204 тыс.  руб. до 3 038 тыс.  руб. В 1 кв. 2005 года денежные средства отсутствовали у предприятия, а в 1 кв. 2006 года их было меньше в 277 раз, чем наиболее срочных обязательств ООО «Луч». Таким образом, в 1 кв. 2006 года предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами лишь 0,4 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о существенном недостатке абсо­лютно ликвидных средств. Кроме того, за прошедший год увеличился недостаток и быстрореализуемых активов, так как они на предприятии отсутствуют, а величина краткосрочных пассивов растет. Обратная ситуация складывается  в отношении медленно реализуемых активов. Их величина растет с 1031 тыс. руб. в 1 кв. 2005 года до  3103 тыс. руб. в 1 кв. 2006 года, хотя долгосрочных обязательств у предприятия нет.

Таким образом, наблюдается дисбаланс ликвидности. В наличии недостаток наиболее ликвидных активов при избытке медленно реализуемых активов из-за отсутствия долгосрочных обязательств.

На основе этого баланса рассчитывается текущая ликвидность путем сравнения групп А1 A2 и групп П1 П2

Текущая ликвидность = текущие активы (А1+А2) / текущие обязательства (П1+П2)

Текущая ликвидность (1 кв. 2005 г.) = (0+0) / (1204+135) = 0 / 1339 = 0

Текущая ликвидность (1 кв. 2006 г.) = (11+0) / (3049+870) = 11/ 3919 = 0,003

Перспективная ликвидность – это прогноз перспектив платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Перспективная ликвидность = А3 - П3

Перспективная ликвидность ( 1 кв. 2005 г.) = 1031 - 0 = 1031

Перспективная ликвидность ( 1 кв. 2006 г.) = 3103 - 0 = 3103

Проведенные расчеты подтвердили недостаток денежных средств предприятия для погашения своих наиболее срочных обязательств, то есть в ближайшем будущем у ООО «Луч» нет реальной возможности вовремя расплатиться по своим долгам.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является при­ближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует использовать общий показатель ликвидности (LI), вычисляемый по формуле, приведённой в таблице 8. С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения фи­нансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надёжного партнёра из множества потен­циальных партнёров на основе отчётности.

Таблица 6 – Финансовые коэффициенты платежеспособности

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разной степени учёта ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают платежеспособность по коэффициенту текущей ликвидности [6;24;31].

Проанализируем коэффициенты  L2,  L3,  L4 и их изменение.

Все коэффициенты ликвидности гораздо меньше необходимых или нормальных значений.

1  Коэффициент абсолютной ликвидности на 1 кв. 2006 года составил 0,008, при его значении в 2005 году 0. Это значит, что только 0,8% (из необходимых 20%) краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Этот показатель практически в 25 раз ниже нормативного, что может вызывать недоверие к данной организации со стороны поставщиков (сумма задолженности поставщикам составляет 62,4% от общей суммы кредиторской задолженности). Хотя можно отметить повышение данного показателя за отчётный период.

2  Значение коэффициента критической оценки  с 0 в 1 кв. 2005 года увеличилось до 0,002 в соответствующем периоде 2006 года, что в 350 раз ниже нормы. To есть за счёт дебиторской задолженности, в случае её выплаты, ООО «Луч» смо­жет погасить 14% кредиторской задолженности. Но в целом значение данного коэффициента можно назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать когда и в каком ко­личестве дебиторы погасят свои обязательства. То есть практически соотношение можно считать в 2005 году неудовлетворительным, и в действительности может ещё более ухудшиться вследствие зависимости от таких факторов,  как: скорости платёжно­го документооборота банков; сроков дебиторской задолженности; платежеспособ­ности дебиторов [5; 28].

3  Коэффициент текущей ликвидности  L4 увеличился за отчетный период на 0,02 и составил на 1 кв. 2006 года 0,79 (при норме >2). Смысл этого показателя состоит в том, что если предприятие направит все свои оборотные активы на погашение долгов, то оно ликвидирует краткосрочную кредиторскую задолженность на 100% и у него останется после данного погашения задолженности для продолжения деятельности 10% от суммы оборотных активов.

Таким образом, все показатели, характеризующие платежеспособность пред­приятия на ООО «Луч» находятся на уровне ниже нормы, кроме того, при этом наблюдается их незначительный рост [9;17]. В целом вывод о платежеспособности можно сделать по общему коэффициенту ликвидности (LI). Его значение на 1 кв. 2006 года составляло 0,27, то есть в среднем (при условии реализации абсолютно ликвидных средств, 50% быстрореализуемых активов и 30% медленно реализуемых активов) предпри­ятие не сможет покрыть ещё 80% обязательств в порядке их срочности. По сравнению с 2005 годом общая ликвидность средств предприятия несколько улучшилась.

В связи с тем, что финансовое положение ООО «Луч» в 2006 году признано кризисным и неплатежеспособным, то необходимо оценить вероятность наступления банкротства предприятия [5;40].

Главным законодательным актом регулирующим отношения банкротства является Федеральный Закон о несостоятельности (банкротстве) №6-ФЗ от 08.01.98, который заменил предыдущий аналогичный федеральный закон № 3929-1 от 19.11.92. Сложность заключается в том, что в связи с этим отмененным законом были приняты также Указ Президента РФ № 2264 от 22.12.1993 и в связи с ним постановление Правительства России № 498 от 20.06.1994 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".

В соответствии с ними Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе утвердило Методические положения по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса (Распоряжение Федерального управления о несостоятельности (банкротстве) №31-р от 12.08.94, №56-р от 12.09.94, №67-р от 11.10.94) [8, 25;29]. Но для нового закона о банкротстве таких методических положений издано не было, и, хотя баланс предприятий изменился, эти "старые" методические положения никто не отменял.

По этому поводу в законе сказано следующим образом: "Впредь до приведения законов и иных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим Федеральным законом законы и иные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему Федеральному закону". Поэтому единственным вариантом решения этого несоответствия является приведение формул к современному виду путем сравнения балансов.

Тем не менее, методические указания регламентируют следующие критериальные показатели финансового положения предприятия:

- коэффициента текущей ликвидности (L5);

- коэффициента обеспеченности собственными средствам и (L6);

- коэффициентов восстановления (утраты) платежеспособность (L7).

3.3 Анализ наступления банкротства

Чтобы организация была признана платежеспособной, значения этих коэффициентов должны соответствовать нормативным, указанным в таблице 11.

Таблица 7 – Оценка вероятности наступления банкротства предприятия

Согласно статье 1 Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий, внешним признаком несостоятельности является приостановление текущих  платежей, неспособности погашать обязательства кредиторам в течение 3-х месяцев со дня наступления сроков их исполнения.

На ООО «Луч» коэффициент текущей ликвидности на конец 1 кв. 2006 года равен 0,79, при его значении в соответствующем периоде 2005 года 0,77. То есть это значение свиде­тельствует о недостаточной общей обеспеченности предприятия оборотными средствами (ниже предельного практически в 2,5 раза).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, необходимыми для его финансовой устойчивости, в 1 кв. 2005 года был -0,30, а в 1 кв. 2006 года составил -0,26. Отрицательные значения показателя свидетельствуют об отсутствии собственных оборотных средств.

Согласно Методическим положениям, если хотя бы один из этих коэффици­ентов имеет значение меньше нормативного, то рассчитывается коэффициент вос­становления платежеспособности. На анализируемом предприятии оба коэффициента ниже нормы, следовательно, представляется необходи­мым определить, сможет ли данное предприятие восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев (расчёт L7 представлен в таблице 10). В соответствии с расчётом, данный показатель принимает значение в 1 кв. 2006 года  -0,82, при норма­тиве >1. Это свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие 6 месяцев нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность [2; 16].

Если же значение коэффициентов близки к минимальным, то рассчитывается коэффициента утраты платежеспособности в течение ближайших 3 месяцев. Полученные результаты подтверждают тот факт, что платежеспособность ООО «Луч» отрицательна.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности соб­ственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость- это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность [34;42]. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается  уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который опре­деляется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и за­трат.

Общая величина запасов и затрат  равна сумме строк 210 и 220 актива баланса (ЗЗ).

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников:

1.   Наличие собственных оборотных средств (490-190);

2.   Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (490+590-190);

3.   Общая величина основных источников формирования запасов и затрат  (490+590+610-190). В виду отсутствия краткосрочных заёмных средств(610) данный показатель суммарно равен второму.

Рассчитанные показатели приведены в таблице 12.

Таблица 8 – Классификация типа финансового состояния

С помощью этих показателей определяется трёхкомпонентный показатель типа    финансовой ситуации.      

Возможно выделение 4х типов финансовых ситуаций:

1 Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчиво­сти и отвечает следующим условиям: Фс ³О; Фт ³О; Фо ³0; т.е. S= {1,1,1};

2 Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность: Фс< 0; Фт³0; Фо³0; т.е. S={0,1,1};

3 Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платеже­способности, но при котором всё же сохраняется возможность восстановления рав­новесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: Фс<0; Фт<0;Фо³0;т.е. S={0,0,1};

4 Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани бан­кротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задол­женности: Фс<0; Фт<0; Фо<0; т.е. S={0,0,0}.

На ООО «Луч» трёхкомпонентный показатель финансовой ситуации как и в 1 кв. 2005 года, так и в  1 кв. 2006 года S={0;0;0}. Таким образом, финансовое состояние можно охарактеризовать как кризисное [9; 21].

Исходя из целей, поставленных в данной работе, более приемлемо использовать для анализа финансовой устойчивости относительные показатели. Эти коэффициенты, рассчитанные в таблице 13.

Таблица 9 – Оценка финансовой устойчивости предприятия

Из данных таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого коэффици­ента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.

1 Коэффициент капитализации на ООО «Луч» на 1 кв. 2006 года составляет 8,77, что не соответствует рекомендуемой норме, следовательно, предприятие имеет заемных средств больше, чем собственных и что говорит о его финансовой зависимости. Так, в 1 кв. 2005 года предприятие привлекало на каждый 1руб. собственных средств, вложенных в активы 13,39 руб. заёмных средств. В 1 кв. 2006 года заёмные средства сократились до 8,77 руб. на каждый 1руб. собствен­ных вложений. На ООО «Луч» это выражается в постоянном росте кредиторской задолженности. Но нужно отметить снижения данного коэффициента по сравнению с уровнем 1 кв. 2005  года на 4,62. Это является положительной тенденцией

2 Значение коэффициента обеспечения собственными источниками имеет отрицательное значение в течение всего периода, так как у предприятия не было собственных оборотных средств. В течение года данный показатель незначительно повысился и к концу 1 кв. 2006 года этот коэффициент приобрел значение -1,26 при норме не менее 0,1.

3    Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования предприятия. Оптимальное значение находится в пределах 40-60%, в 1 кв. 2005 года значение этого коэффициента было почти в 6 раз ниже нижней границы нормы, порядка 0,07, но уже к 1 кв. 2006 года ситуация немного улучшилась, значение коэффициента составляло порядка 0,1.

4 Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств. Как показывают расчеты, этот коэффициент в 1 кв. 2006 года имеет значение 0,11, что гораздо ниже нормы – 0,7. Но в целом можно сказать, что доля собственных источников увеличивается, по сравнению с 1 кв. 2005 года увеличилась на 0,4.

5    Значение коэффициента финансовой устойчивости также ниже нормы в 1 кв. 2006 года, что свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия, которая обусловлена недостатком активов финансируемых за счет собственных источников.

Оценка оборачиваемости производится путём сопоставления её показателей за несколько хронологических периодов по анализируемому предприятию. Показателями оборачиваемости являются: коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализи­руемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реализации без НДС к средней стоимости оборотных средств; время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборо­та в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде .

Рассчитанные показатели оборачиваемости оборотных средств приведены в таблице 14.

Таблица 14 – Показатели оборачиваемости оборотных средств

Из данных таблицы видно, что произошло снижение общей оборачиваемости капитала на 0,16, при этом особенно сильно понижение наблюдается дебиторской задолженности. Количество оборотов за прошедший год сократилось с 91 до 9, то есть почти в 10 раз. Время оборота дебиторской задолженности составляет менее 1 . Это говорит о том, что дебиторская задолженность практически не погашается. Вследствие нет средств для погашения кредиторской задолженности предприятия. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности понизился на 0,13 и время оборота увеличилось до 2,5

За год увеличилась оборачиваемость материальных оборот­ных средств с 1,6 оборотов до 2,4 оборотов в 1 кв. 2006 года.

Увеличение основных средств привело к уменьшению оборачиваемости капитала с 6,40 до 2,72 оборотов в 1 кв. 2006 года, собственного капитала с 5 до 2 оборотов и, как следствие, сокращение фондоотдачи на  9 оборотов.

Нахождение денежных средств в обороте характеризуется длительностью финансового цикла. Это разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей. Сокращение финансового цикла в динамике, безусловно, положительная тенденция. Решающим фактором этого снижения стало сокращение срока погашения кредиторской задолженности.

Таким образом, платежеспособность и ликвидность предприятия низкая, причем наблюдается дисбаланс ликвидности, как следствие, кризисное финансовое состояние, что является сдерживающим фактором дальнейшего развития предприятия и снижением его деловой активности. Эти трудности связаны с фазой жизненного цикла ООО и присущи многим предприятиям на стадии становления.

Заключение

ООО «Луч» является коммерческой организацией, имеющей целью насыщение потребительского рынка товарами и услугами, а так же извлечение прибыли на основе осуществления хозяйственной деятельности. Основным направлением деятельности предприятия является сельскохозяйственное производство.

ООО «Луч» относится к организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения. ООО «Луч» относится к организациям, которые применяют упрощённую систему налогообложения, должен быть указан избранный ими объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

При ликвидации организации, работающей на «упрощёнке», следует составлять промежуточный ликвидационный баланс. Это связано с тем, что он не является частью бухгалтерской отчётности в которую входит лишь бухгалтерский баланс.

Документация используется для организации сплошного и непрерывного  бухгалтерского учёта оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними. При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учётное отражение хозяйственных операций, закрепляется материальная ответственность работника за полученные ценности.

В ООО «Луч» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.  Данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчётный период, на отдельный синтетический счёт или на группу их.

Записи в журналы – ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу – ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счёту, куда также записываются обороты по дебету его.

Имущество ООО «Луч» состоит, в основном, из оборотных средств. Их доля в 1 квартале 2006 года составила 71,3%, и за прошедший год практически не изменилась. Доля внеоборотных активов составила 28,7%, при этом их величина претерпела значительные изменения. Так, стоимость основных средств за год увеличилась на 854 тыс. руб., что более чем в 2 раза превышает уровень 1 квартала 2005 года.

В составе внеоборотных активов значительный удельный вес – 95,3% - занимают менее ликвидные из них – запасы. Их доля в имуществе предприятия составила 68,0%, а за последний год величина возросла почти в 3 раза с 1024 до 2968 тыс. руб. Основную часть запасов занимают животные на выращивании и откорме и затраты в незавершенном производстве – 37,2% и 21,9% соответственно. Несмотря на рост в 1,5 раза величины животных на выращивании и откорме за год, доля их снизилась на 40% - с 71,2% до 37,2%. Это произошло из-за появления других видов запасов, которые связаны с началом финансово-хозяйственной деятельности ООО «Луч», поэтому в 1 квартале 2005 года они отсутствовали: сырье и материалы, затраты в незавершенном производстве, товары и готовая продукция. В 1 кв. 2006 года предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами лишь 0,4 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о существенном недостатке абсо­лютно ликвидных средств. все показатели, характеризующие платежеспособность пред­приятия на ООО «Луч» находятся на уровне ниже нормы, кроме того, при этом наблюдается их незначительный рост. В связи с тем, что финансовое положение ООО «Луч» в 2006 году признано кризисным и неплатежеспособным. Таким образом, платежеспособность и ликвидность предприятия низкая, причем наблюдается дисбаланс ликвидности, как следствие, кризисное финансовое состояние, что является сдерживающим фактором дальнейшего развития предприятия и снижением его деловой активности. Эти трудности связаны с фазой жизненного цикла ООО и присущи многим предприятиям на стадии становления.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полн. Текст с изм. и доп. На 1 ноября 2001г. — М.: Проспект, 2001. – 416с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2: Офиц. текст.-М.: ЭЛИТ – 2000,– 315с.   

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

8. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. №25н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств. ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 г. № 65н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 5бн.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/98 Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»  ПБУ 11/2000 Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н.

15.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

16.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт государственной помощи» ПБУ 13/2000 Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

17.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000 Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

18.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

19.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

20.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.

21.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждено приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н.

22.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

23.«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 92н.

24.«О формах бухгалтерской отчётности организаций» Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.

25.«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112.

26.«О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. № З6и.

27.«О порядке представления бухгалтерской отчётности» Письмо Минфина РФ от 29.09.2003 № 16-00-14/31.

28.«О составе представляемой годовой бухгалтерской отчётности» Письмо Минфина РФ от 18.02.2003 № 16-00-13/01.

29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

30. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств Утверждённые приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

31. А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман, О.М. Островский. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. - 426с.

32. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: РЕСС, 2002. – 392 с.

33. Бухгалтерский учёт в торговле: Учеб. пособие/Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 576с.

34. Вакуленко Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фомина. – СПб.: Герда, 2003. – 656 с.

35. Верещагин С. А. Бухгалтерская отчетность с учетом последних изменений в законодательстве / С. А. Верещагин, Г. Ю. Косьянова, Е. А. Котко. – М.: 2000. – 256 с.

36. Герасимова Л. М., Гарашкина Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Йошкар – Ола: Экзамен, 2002. – 51 с.

37. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчётности – 4-е изд., перераб. и доп. –М.: Дело и Сервис,2001.-304с.

38. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия. Учебное пособие.- М.: ЭКМОС,2002.-240с.

39. Иванова Л.И. Анализ финансовой отчётности. Учебное пособие.-Ульяновск: УГСХА, 2003.-269с.

40. Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия 4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому плану счетов. – М.: Экзамен, 2002. – 447с.

41. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета; под. ред. д.э.н. Е.А. Мизиковского. – М.: Современная экономика и право, 2002. – 398с.

42. Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В. Бухгалтерская отчётность организации. - М.: Изд-во Бухгалтерский учёт, 2002.- 286с.

43. Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: Экономика - пресс, 2002. – 159с.

44. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998. – 285с.

45. Фомичева Л.П. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. – М.: ГроссМедиа, 2006.- 336с.

46. Савельева М. Новые формы бухгалтерской отчётности //Симбирский главбух. – 2003.- № 19(153).- С.4-11.