признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль - это:
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Особенности определения налоговой базы:
по доходам, полученным от долевого участия в других организациях .
Если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации не вправе уменьшить сумму налога, на сумму, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (Налогоплательщики определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности).
участников договора доверительного управления имуществом
по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
при уступке (переуступке) права требования
по операциям с ценными бумагами
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.
Налоговые ставки
. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 %процента.
. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 и 4
) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.
. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговый период. Отчетный период
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налоговые льготы
В Российской Федерации действуют разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.
При обложении прибыли юридических лиц налоговые льготы имеют большое социально-экономическое значение. С одной стороны, они облегчают финансовое положение плательщика и даже при высокой ставке налога не препятствует его развитию, а с другой, выполняет регулирующую роль. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.
Действующие налоговые льготы можно распределить на несколько групп. Первая группа льгот касается прибыли, расходуемой на инвестиции; вторая имеет социально-культурной направление; третья стимулирует развитие малого бизнеса и, наконец, четвертая группа относится к определенным группам плательщиков.
К первой группе относятся налоговые льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений.
Прибыль предприятий, направленная на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного взноса на последнюю отчетную дату. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму отчислений в резервные и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятия. Такие фонды создают возможность предприятию для расширения объема производства.
Дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае из инвестирования внутри предприятия на реконструкцию, расширение производства и другие исходные цели не подлежат обложению налогом на прибыль.
Большое экономическое значение имеет налоговая льгота, предоставляемая предприятиям на проведение и организацию НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10% от налогооблагаемой прибыли, и добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.
Государственные предприятия имеют право исключать из налогооблагаемой прибыли суммы, направляемые на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Вторая группа налоговых льгот включает освобожденную часть прибыли, которая затрачивается на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений и детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, коммунально-бытовой сферы и жилого фонда.
Из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы:
на содержание находящихся на балансе предприятий объектов социально-культурного назначения, жилого фонда, а также на аналогичные цели при долевом участии предприятий в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами;
взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям и учреждениям, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям, организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, но не более 3% облагаемое налогом прибыли, а госучреждениям культуры, искусства, кинематографии - не более 5% облагаемой налогом прибыли;
отчислений государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
К третьей группе можно отнести налоговые льготы, предоставляемые малому бизнесу, т.е. предприятиям со среднесписочной численностью работающих в промышленности и строительстве до 200 человек, в науке и научном обслуживании- до 10 человек, в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле - до 15 человек. Эти предприятия помимо указанных льгот освобождаются от налога на прибыль в первые 2 года работы. На третьем и четвертом годах они вносят налог в размере соответственно 25% и 50% от основной ставки. Данная льгота распространяется на предприятия, занятые производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и лекарственных средств, а также строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Причем на первые два года указанные предприятия освобождаются от налога при условии, что выручка у них от данных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от общего объема реализуемой ими продукции (работ, услуг). Льгота предоставляется на третьем и четвертом годах работы, если выручка предприятий от установленных видов деятельности превышает 90% общей суммы от реализации продукции (работ, услуг). Малое предприятие получает указанную льготу, если доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных организаций в его уставном капитале составляет не более 25%.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему предоставлялись налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока со дня его регистрации сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет РФ в полном размере за весь период функционирования данного предприятия.
Малый бизнес получил особую целевую налоговую льготу - инвестиционный налоговый кредит. Это отсрочка платежа налоговых сумм, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми службами. Отсрочка может быть получена малым предприятием по налогу на прибыль (или налогу на имущество предприятий) в размере 10% от цен от закупленного и введенного в действие оборудования, используемого для замены ранее купленного импортного оборудования для НИР, защиты окружающей среды от загрязнения отходами, а также от цен оборудования, предназначенного для создания рабочих мест инвалидов. При этом общая сумма налогового кредита и других налоговых льгот, предоставленных предприятию, не должна уменьшать суммы налога на прибыль, фактически полученную в календарном году, более чем на 50%.
Для получения налогового кредита малое предприятие заключает с налоговыми органами соглашение, в котором устанавливаются цель использования, сумма, срок погашения и др. Возврат кредита начинает осуществляться через два года с учетом индекса инфляций, при этом общий срок погашения - пять лет.
Кроме предприятий с ограниченной численностью инвестиционный налоговый кредит предоставляется приватизированным предприятиям, получившим кредит для выкупа имущества товариществом.
Малые предприятия наряду с применением на общих основаниях метода ускоренной амортизации имеют право списывать дополнительно до 50% стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. В случае прекращения деятельности предприятия до истечения одного года сумма дополнительно списанного износа подлежит восстановлению за счет прибыли.
Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным категориям плательщиков. Не подлежат налогообложению прибыли:
религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности;
общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, а также предприятий, учреждений, организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;
предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения;
предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, в течение первых двух лет с момента получения ими балансовой прибыли;
музеев, библиотек, государственных театров, а с 1 января 1994 г. - домов культуры, цирков, зоопарков;
предприятий от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг;
организаций Пенсионного фонда РФ, полученные от капитализации временно свободных средств этих организаций и направленные на мероприятия по социальной защите населения;
банков и кредитных учреждений, полученные от представления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на капитальные вложения по развитию их собственной производственной базы.
Органы государственной власти субъектов Федерации помимо указанных льгот имеют право устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в бюджет. Запрещается предоставлять льготы, носящие индивидуальный характер. Под отдельными категориями плательщиков понимается совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или отраслевому признаку.
По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет, при условии полного использования на эти цели средств резервного и других фондов предприятия.
При большом разнообразии налоговых льгот законодательством предусмотрены ограничения для всех плательщиков. Общая сумма льгот на прибыль не может уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, не более чем на 50%.
.2 Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Порядок составления расчета налоговой базы
. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)
Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.
. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.
В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
) если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Отчетность по налогу
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.
Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.
Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;
) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
) выручка от реализации покупных товаров;
) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
) выручка от реализации основных средств;
) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта.
При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;
) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
) расходы, связанные с реализацией основных средств;
) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;
) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
) прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
. Сумма внереализационных доходов.
. Сумма внереализационных расходов.
. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.
Глава 2. МЕСТО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «АСТРАХАНЬОБЛГАЗ
.1 Характеристика предприятия ОАО «Астраханьоблгаз»
ОАО «Астраханьоблгаз» было создано 02.06.1994г. Производственное объединение «Астраханьоблгаз» занимается газификацией и эксплуатацией газового хозяйства Астраханской области
Общая численность работников Общества: 733 чел.
Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей, и получение прибыли, обеспечивающее устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда.
Уставный капитал Общества составляет 76 629 150 руб., он подразделен на 3 929 700 шт. обыкновенны акций, номинальной стоимостью 19 руб.50 коп.
Структура акционерного капитала Общества
Частная собственность- 100%
Основными видами деятельности Общества являются:
Транспортировка и подача газ непосредственно его потребителям,
Организация безопасного, бесперебойного обеспечения газом объектов,
Оперативное управление режимами газопроводов,
Реализация сниженного газа населению РФ, коммунально-бытовым, промышленным и сельскохозяйственным предприятиям.
Общество также осуществляет дополнительные виды деятельности, к которым относятся:
Техническое обслуживание и ремонт подземных газопроводов, газового оборудования, системы защиты подземных газопроводов от электрохимической коррозии,
Ремонт газового оборудования,
Экспертиза безопасного газового оборудования,
Строительство, монтаж, пуско-наладочные работы по объектам газового хозяйства,
Капитальный ремонт объектов газового хозяйства,
Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
ОАО «Астраханьоблгаз» имеет следующие показатели:
Эксплуатируется:
87443 газифицированных квартир, из них 31578 квартир природным газом 55795 квартир сжиженным газом;
1410,72 км газовых сетей, из них:
,74 км природного газа, природный газ используется в 654 коммунально-бытовых предприятиях, в том числе 401 в сельской местности.
Общество обслуживает:
промышленных предприятий, в том числе 6 в сельской местности;
сельскохозяйственных объектов;
котельных, из них 78 в сельской местности.
Уровень газификации природным и сжиженным газом составил 85,39 %, в том числе:
в городах и поселках городского типа - 83,33 %
в сельской местности - 86,81 %.
Уровень газификации природным газом составил 30,84 %, в том числе:
в городах и поселках городского типа - 29,22 %
в сельской местности - 31,96 %
Общая сумма доходов ОАО «Астраханьоблгаз» в 2009 году составила 274298 тыс. руб., Расходы Общества в отчетном периоде составили 265832 тыс. руб.(таблица 1.1)
Таблица 1.1.
№Наименование показателейЕдиница измеренияФакт 2008 гФакт 2009 г.Отклонение,%. Техническое обслуживание и ремонт сетей1,1ДходыТыс.руб.51108654021281,2РасходыТыс.руб.56 065592211061,3ПрибыльТыс.руб.-4 95761812. Сжиженный газ2,1ДоходыТыс.руб.159 9891165072,82,2РасходыТыс.руб.166 7341814870,82,3ПрибыльТыс.руб.-6 745-16413. Прочая деятельность3,1Доходытыс.руб.2131092388433,53,2Расходытыс.руб.16 68488463530,23,3Прибыльтыс.руб.4 62639254.Итого по всем видам деятельности4,1ДоходыТыс.руб.232 4072742981184,2РасходыТыс.руб.239 4832658321114,3Прибыль от всех видов деятельностиТыс.руб.-7 07684665Прочие показатели5,1Прочие доходыТыс.руб.1 69618045,45,2Прочие расходыТыс.руб.742626071,6 5,3Прибыль до налогообложенияТыс.руб.-10 068-9 45894,85,4Чистая прибыльТыс.руб.-75601465,5Среднесписочная численистьЧел.70668096,35,6Среднемесячная зарплатаТыс.руб.9058,39857,1108,8
Расходы по обычным видам деятельности
Информация о произведенных расходах, связанных с полученными доходами от обычных видов деятельности в разрезе элементов затрат( таблица 1.2)
Таблица 1.2
(тыс.руб.)
Наименование показателяВсегоЗа 2008 г.За 2009 г.Материальные затраты12694379620Затраты на оплату труда7661280274Отчисления на социальные нужды1959720439Амортизация54275182Прочие затраты1090380317Итого по элементам затрат239483265832
Прочие доходы и расходы
В течение 2009 года были произведены следующие прочие доходы и расходы(таблица 1.3):
1. Прочие доходы
Таблица 1.3 (тыс.руб.)
Наименование показателяЗа 2008 г.За 2009 г.Возмещение ущерба561Кассовое обслуживание1Курсовые разницы219Начисленные проценты195Оприходованы материалы в ремонте домонтажа29Получены дивиденды1183Продажа ОС106535Проценты к получению за пользование денежными средствами2Проценты по ссуде2Реализация материалов23226Результаты инвентаризации41Сдача металлолома1835Списание кредиторской задолженности631Прочие доходы26579Убытки (прибыль) прошлых лет141213
2. Прочие расходы(тыс.руб.)
Наименование показателяЗа 2008 г.За 2009 г.Выплаты по испол. листу по возмещению ущерба1487697Госпошлина3058Кассовое обслуживание506413Курсовые разницы0,121Материальная помощь5385Материальная помощь к отпуску23442373Налог на загряз, окр. среды (сверх лимита)95Налог на имущество327НДС по списанной кредиторской задолженности3Непринятые расходы по проверке ФСС259Организация питания281Пеня по налогам7663Подарки организациям14Праздники67Премии ко дню пож.чел, к юбилеям82Продажа ОС28106Проценты по кредиту181147Расходы по обслуживанию ц/бумаг35106Расходы но реализации имущества0,4Реализация материалов18164Результаты инвентаризации71028Ритуальные расходы17Сдача металлолома3134Списание материалов в результате износа6Списание ОС18Спонсорская помощь13Судебные и арбитражные расходы ст 265 п 10 НК РФ1Убытки (прибыль) прошлых лет117Убытки (прибыль) прошлых лет-2 079619Штрафы78Штрафы ст 265 п13 НК РФ220Списание дебиторской задолженности271Прочие18675Итого42316260
2.2 Расчет налогов, уплачиваемых ОАО «Астраханьоблгаз»
ОАО «Астраханьоблгаз» уплачивает следущие виды налогов:
НДС;
Налог на прибыль преприятия;
Налог на имущество;
НДФЛ;
Транспортный налог
Земельный налог.
Доходы и расходы предприятия
.3 Анализ налог на прибыль ОАО «Астраханьоблгаз»
Налогооблагаемая прибыль и текущий налог на прибыль
Для целей начисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном «налоговом» периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Постоянные разницы
В 2009 году сумма постоянных разниц между бухгалтерским и налоговыми доходами/расходами, повлиявших на разницу между условным расходом по налогу на прибыль и налогу на прибыль, исчисляемым по данным налогового учета (текущим налогом на прибыль), составила 849тыс.рублей ( в 2008 году 372 тыс.руб.).
Отложенные налоги
Общество отражает в бухгалтерском учете и отчетности отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства, т.е суммы, способные оказать влияние на величину текущего налога на прибыль в текущем и/или последующих отчетных периодов
Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются, развернуто, в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств
Уставный, добавочный и резервный капитал
Общество учитывает в составе добавочного капитала прирост стоимости внеоборотных активов.
В Обществе создается резервный фонд в порядке, определенном общим собранием участников. Резервный фонд образуется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им не менее 5 процентов от размера уставного капитала и предназначается на покрытие убытков и непредвиденных расходов по итогам финансового года. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд установлен в размере до 5 процентов от чистой прибыли Общества, полученной им в каждом финансовом году.
ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.
Доходная часть бюджета ОАО «Астраханьоблгаз» в 2009 году составила 275093 тыс.руб. тыс.руб. (план 291981тыс.руб.), т.е. фактические доходы ниже плановых на 16888 тыс.руб.
В 2009 году предприятием начислялись отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые связаны с различиями в признании в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль:
Виды активов и обязательствСальдо на начало периодавозниклопогашеноСальдо на конец периодаДтктДТктОсновные средства217434219018Убытки прошлых периодов606614894577Убыток текущего периода141141Итого824077538204595
Расходная часть бюджета составила 266776 тыс. руб. (план 272236 тыс.руб.), т.е. фактические расходы ниже плановых на 5460 тыс.руб.
Общий финансовый результат (убыток) составил 3 тыс.руб.
По данным налогового учета прибыль за 2009 год составила 7446тыс.руб.
По сжиженному газу доходы составили 120417 тыс.руб., или на 4218 тыс.руб. меньше, заложенного в бюджет, расходы 119980 тыс. руб., или на 11361 тыс. руб. меньше плановых. Планировалось получить убыток в размере 6706 тыс. руб., по факту получили прибыль в размере 436 тыс. руб.
По природному газу доходы составили 24397 тыс.руб., или на 11249 тыс.руб. меньше, заложенного в бюджет. Расходы составили 39901 тыс. руб. при плановом значении 33802 тыс. руб. Убыток по природному газу составил 15504 тыс. руб., при планируемой прибыли 1845 тыс. руб.
По прочей деятельности как доход, так и расход ниже бюджетных показателей, а финансовый результат (прибыль) составил 3029 тыс.руб., что ниже планируемого на 1221 тыс.руб.
Отсюда можно сделать вывод что предприятие работает в убыток.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за Январь - Декабрь 2009г. тыс. руб.
ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период временинаименование3Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)274 298232 407Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг(249 907)(222 548)Валовая прибыль24 3919 859Коммерческие расходы--Управленческие расходы(15 925)(16 935)Прибыль (убыток) от продаж8 466(7 076)Прочие доходы и расходы Проценты к получению53Проценты к уплате(147)(181)Доходы от участия в других организациях-1 183Прочие доходы1 799663Прочие расходы(6 113)(4 050)Прибыль (убыток) до налогообложении4010(9 458)Отложенные налоговые активы(1 472)2 221Отложенные налоговые обязательства(179)(323)Текущий налог на прибыль--Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи(213)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 146(7 560)СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы)49372Базовая прибыль (убыток) на акцию--Разводненная прибыль (убыток) на акцию--
За анализируемый период валовая прибыль предприятия возросла на 14532тыс. руб.
За отчетный период себестоимость реализованных товаров, работ, услуг составила 161987 тыс.руб ( на 12,2% больше аналогичного показателя в прошлом году);
Управленческие и операционные расходы увеличились на 31,5%. В итоге, убыток отчетного периода составил 3тыс. руб.
Объем капитальных вложений в 2009году составил 7319 тыс. руб., в том числе:
Строительство и реконструкция объектов основных средств - 772 тыс. руб., в том числе:
Строительство и реконструкция газовых сетей 289тыс.руб,
Строительство и реконструкция инженерных сооружений и зданий - 6547тыс.руб., в том числе:
автотранспорта- 1376тыс.руб,
вычислительной и орг.техники,инструмент и прочие 4694 тыс.руб.
Источником финансирования явились собственные средства предприятия
Амортизация -4950тыс.руб
Заемные средства -2369тыс.руб
По итогам 2009 года чистой прибыли получено не было.
Расчет показателей оборачиваемости и рентабельности
Коэффициент абсолютной ликвидности - 0,2, норма 0,2, т.е вся кредиторская задолженность общества может быть немедленно погашена за счет денежных средств или ценных бумаг.
Коэффициент текущей ликвидности - 1,8, норма 2,00 , т.е мобилизовав все оборотные средства, общество может покрыть краткосрочные обязательства
Динамика рассмотренных показателей отрицательна. Таким образом, можно говорить о том, что предприятие работает в убыток.
Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Для создания благоприятного инвестиционного климата для бизнеса в настоящее время необходимо, прежде всего, совершенствовать налог на прибыль.
Главным событием этого года в сфере налогообложения стало уменьшение ставки налога на прибыль на 4% с с 24 до 20%. Эта мера значительно облегчит налоговую нагрузку на бизнес в период кризиса.
При этом региональная часть осталась без изменений на уровне 17,5%, а федеральная снизилась до 2,5%. По этой причине бюджет страны теряет 400 млрд. рублей, которые правительство планирует возместить за счет резервных фондов.
Снижение налога на прибыль является одной из антикризисных мер, которая призвана снизить налоговую нагрузку на бизнес
Одни эксперты считают, что снижение налога на прибыль не будет иметь никакого значения для бизнеса, поскольку о самих прибылях говорить сегодня очень сложно. И в подтверждение этой позиции есть весомый аргумент - о снижении налога на прибыль речь шла очень давно, и эта мера была призвана увеличить вложения предприятий в развитие производства. Сейчас о каком-либо инвестировании говорить не приходится, а в период стагнации и падения спроса на товары и услуги вряд ли сэкономленные 4% каким-то образом повлияют на финансовое положение дел в компаниях.
Другие эксперты полагают, что снижение налога на прибыль является своего рода прикрытием для того, чтобы не трогать НДС. Налог на добавленную стоимость всегда воспринимался как тормоз для бизнеса, особенно среднего. Большая часть российских предпринимателей считает, что именно НДС является самым проблемным налогом.
Что касается совершенствования налога на прибыль, то, по словами С.Шаталова, "ставка - не самое главное". Предлагается уменьшать налоговую базу на расходы на НИОКР, усовершенствовать перенос убытков на будущий период, предусмотреть так называемые амортизационные премии и ускоренную амортизацию по некоторым категориям оборудования, пересмотреть таможенную политику в области импортного оборудования. Перечисленные механизмы представляют собой совокупность мер, которые для бизнеса более привлекательны, подчеркнул С.Шаталов.
По налогу на прибыль организаций планируются к реализации следующие основные меры его совершенствования :
сокращение возможностей минимизации налогообложения, в частности, установление с 2011 года особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций;
решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;
совершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;
уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
повышение с 3 до 10 млн. рублей объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные (а не месячные) авансовые платежи.
Выполняя свою основную задачу -безаварийное и бесперебойное обеспечение газом потребителей, Общество принимает участие в разработке и реализации комплекса мер по оптимальному развитию системы газоснабжения в Астраханской области, внедрение энергосберегающих технологий, оборудования и приборов, реконструкции объектов газового хозяйства, рациональному использованию и учету расхода и качества газа, техническому обслуживанию, диагностике и ремонту систем газоснабжения.
Требует дальнейшего совершенствования финансово- экономические отношения, включая:
Постоянную работу по снижению издержек Общества и на этой основе рост прибыли;
Разработка и защита экономически обоснованных цен и тарифов на все виды наших работ и товаров;
Определение источников финансирования работ по газификации и способов привлечения финансовых ресурсов, обратив особое внимание вопросу разработки инвестиционной составляющей тарифа на транспортировку природного газа.
А также следует продолжать взаимодействовать с органами исполнительной и законодательной власти Астраханской области с целью создания экономических, организационных и правовых условий, обеспечивающих эффективное функционирование системы газоснабжения.
Оптимизация налоговой политики предприятия с целью избежания переплаты налогов. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Очевидно, что вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 N 171-ФЗ - С. 224.
. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации:
. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: «Финансы и статистика», 2005. - С. 416.
. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации. - М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2005. - С.133
. Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие, 2005. - С.256.
. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. - М.: «Аналитика-Пресс», 2005. - С.32.
. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. - М.: «Экзамен», 2005. - С.224.
. Налог на прибыль: просто о сложном. Практический комментарий под редакцией Г.Ю.Касьяновой. - М.: «Информцентр XXI века», 2009. - С.664.
. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2007. - С. 312.
. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика», 2005. - С.752.
. Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. - М.: «1ФКК», 2005. - С 288.
. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль организаций Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. - М.: «Вершина», 2008. - С.464.
. Пономарева Т.Т. - Новый налог на прибыль. - М.: «НалогИнфо», 2005. - С.413.
. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. - СПб.: «Питер», 2008. - С.544.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО «Новое знание», 2007. - С. 688.
. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. - М.: «Финансы и статистика», 2005.
. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. - М.: «ФБК-Пресс», 2005. - С.200.
. Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организации // Главбух, №16, 2005.
. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы, №1, 2008.
. Барулин С.В. Понятие и классификация налоговых льгот // Аудитор №8, 2005.
. Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения // Финансы, №6, 2005.
. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы, №11, 2009.