Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты документального оформления и бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам

.1 Нормативное регулирование и документальное оформление бухгалтерского учёта расчётов краткосрочным по кредитам и займам

.2 Характеристика счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2. Организационно-экономическая характеристика Филиала ГУП СК «Ставрополькрайводоканал»

2.1 Порядок и документальное оформление кредитов и займов в Филиале ГУП СК «Ставрополькрайводоканал»

.2 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов в Филиале ГУП СК «Ставрополькрайводоканал»

3. Совершенствование документального оформления и бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Заключение

Список информационных источников

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.

Актуальность исследования обусловлена тем, что на сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных операций, тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Целью курсового проекта является раскрытие учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

Исходя из актуальности и цели исследования, поставлены следующие задачи:

-       раскрыть понятие и виды кредита и займа, их отличительные особенности;

-       рассмотреть нормативное регулирование учета краткосрочных кредитов и займов;

-       рассмотреть специфику учета краткосрочных займов и кредитов в зависимости от цели их использования;

-       проанализировать кредитные отношения предприятия;

-       проанализировать систему учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам на предприятии;

-       определить направления совершенствования учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам на предприятии.

Объектом исследования является ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал».

Предметом исследования стал учет краткосрочных кредитов и займов на указанном объекте исследования.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, регистры синтетического и аналитического учета кредитов и займов.

В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.

Практическая ценность работы заключается в том, что она выполнена на материалах реального предприятия Филиала ГУП СК «Ставрополькрайводоканал».

1. Теоретические основы учёта расчетов по краткосрочным кредитам и займам

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов по кредитам и займам

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.[18] Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.[5]

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ.[12] Статьи 807-818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

Сущность договора займа - одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ [6].

В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов.

. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

. Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.

. Облигация - ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.

. Договор государственного займа - заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство.[16]

Сущность кредитного договора - кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Чем же отличается кредитный договор от договора займа? Основное отличие состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

Важной особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.[3]

Сущность товарного кредита - одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию [11].

Сущность коммерческого кредита - дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) [9].

В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными и безвозмездными.[20] В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.

Рисунок 1 - Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским законодательством

документальный учет расчет кредит займ

Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ №6/8).

На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ [10].

Рассмотрим взгляд налогового законодательства на проблему классификации кредитов и займов, а также уплаты процентов по ним.

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. Следует отметить, что положения ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования.[21] По мнению В.В. Нарежного, высказанного в статье «О включении в расходы процентов по долговым обязательствам», к иным заимствованиям можно отнести и ценные бумаги (векселя, облигации и т.п.) [13]. Но так как эти заимствования четко не определены, то выделять каждый вид заимствования в целях признания расходов для налогообложения не следует. В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств - в рублях РФ и в иностранной валюте.[23] На рисунке 2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.

Рис. 2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству

В соответствии с действующим налоговым законодательством проценты за пользование заемными средствами признаются расходами организации в пределах нормативной величины, которая может быть исчислена двумя способами:

) в пределах до 20% превышения среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, т.е. фактически начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях;

) в пределах, не превышающих сумму, рассчитанную исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Центрального банка РФ по рублевым кредитам и в пределах до 15% годовых по валютным кредитам.

Проводя анализ способов определения нормативной величины процентов по заемным средствам, позволяющей уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, Ю. Подпорин отмечает, что первый способ выгоден тем организациям, которые часто берут кредиты под проценты, превышающие ставку рефинансирования Центрального банка РФ (15% годовых по валютным кредитам), а второй - тем, кто берет кредиты и займы под проценты, которые намного ниже ставки рефинансирования [15]. Кроме того, этот способ стоит выбрать организациям, у которых есть беспроцентные кредиты и займы. Таким образом, основным критерием при выборе способа определения нормативной величины по процентам является максимизация этой нормативной величины. Во-первых, это позволит снизить налогооблагаемую прибыль, а во-вторых, ставки по банковским кредитам превышают нормативную величину процентов, рассчитанную вторым способом, что приводит к тому, что организация платит налог на прибыль, но имеет при этом фактические убытки.

Отсюда следует необходимость ведения учета кредитов и займов, а также процентов уплачиваемых и получаемых по ним с выделением условий, с целью группировки кредитов и займов по принципу сопоставимости условий.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов. В то же время проценты по долговым обязательствам, связанным с приобретением ТМЦ, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ не относятся к внереализационным расходам, а включаются в стоимость ТМЦ.

Порядок учета кредитов и займов в бухгалтерском учете определен в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 №60 (далее - ПБУ 15/01).[24] В нем приводится следующая классификация задолженности по кредитам и займам:

краткосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

долгосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

срочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

просроченная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.[1]

В данном Положении по бухгалтерскому учету отмечается необходимость ведения аналитического учета как по видам заемных обязательств, так и по кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность выдачи кредитов и займов в виде векселей и облигаций [15].

Согласно п. 9 ПБУ 15/01 задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах), практически нет.

Учитывая вышеописанное и то, что данное Положение не распространяется на кредиты и займы беспроцентные и государственные, на рисунке 3 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/01.

Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению финансовой отчетности задолженность по кредитам и займам прежде всего подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная - на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». [4] Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

Таким образом, речь ведется только о двух видах кредитов и займов.

В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов:

) по лицу, выдавшему кредит и заем - коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);

) по сроку погашения кредитов и займов - краткосрочные и долгосрочные.

Если же рассматривается ситуация, когда хозяйствующий субъект предоставляет заем, то в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Таким образом, в части бухгалтерского учета предоставленный заем относится к категории финансовых вложений. [8]

1.2 Характеристика счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:

-1 «Краткосрочные кредиты»;

-2 «Краткосрочные займы».

При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например: 66-1-1 «Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»;

-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д. Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а возврат - по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Организация может получить краткосрочный кредит (заем): в рублях или в иностранной валюте. Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» получен краткосрочный денежный кредит (заем).

При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен заем

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - возвращен заем.[14]

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

-       учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

-       скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - возвращен заем.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ).[22]

Дебет 52 «Валютные счета «Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен кредит от иностранного банка.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 91-1 Прочие доходы и расходы» - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - возвращен кредит.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

И если организация получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получены материалы по договору займа

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 10 «Материалы» - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала. Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов.

Дополнительные затраты отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены определенные условия и при выполнении их все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.[17]

Основные затраты по кредиту (займу) отражаются так: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств). Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отразите так:

Дебет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Облигационный заем», а в учете сделайте запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» получен облигационный заем.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (начисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций. Учет размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 98-1 «Доходы будущих периодов» - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью. Ежемесячно в течение года: Дебет 98-1 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» (сумма превышения: 12 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

ежемесячно в течение года:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» (сумма: 12 мес.) - начислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Возможно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете сделайте запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Вексельный заем» - получен вексельный заем. Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учет начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).[19]

2. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам в

ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал»

Государственное унитарное предприятие Ставропольского края «Ставрополькрайводоканал», в дальнейшем именуемое «Предприятие», создано в соответствии с постановлением Губернатора Ставропольского края от 18.09.97 года № 599, как государственное унитарное предприятие «Ставрополькрайводсервис», зарегистрировано в администрации г. Ставрополя № 0900/97 от 18.11.97 года (свидетельство серия В № 000326).

Приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства, строительства и архитектуры Ставропольского края №07 от 13.01.1998 г. переименовано в Государственное унитарное предприятие «Ставрополькрайводоканал»

Основной государственный регистрационный номер - 1022601934630.

Предприятие находится в ведомственном подчинении комитета Ставропольского края по жилищно-коммунальному хозяйству, в дальнейшем «Орган исполнительной власти» которое осуществляет функции учредителя Предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие является коммерческой организацией, созданной для осуществления финансово - хозяйственной деятельности.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения унитарного предприятия.

Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Предприятие возглавляет Генеральный директор, назначаемый на эту должность Органом исполнительной власти и который подотчетен ему.

Права и обязанности Генерального директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются трудовым договором, заключаемым с Генеральным директором Органом исполнительной власти. Изменение и прекращение трудового договора с Генеральным директором осуществляется в порядке, установленном трудовым законодательством Российской Федерации.

Местонахождение Предприятия:

Юридический адрес: ул. Ломоносова, 25, г. Ставрополь, Ставропольский край, Российская Федерация.

Почтовый адрес: ул. Ломоносова, 25, г. Ставрополь, Ставропольский край, Российская Федерация, 355003.

В своей деятельности Предприятие руководствуется Конституцией Российской Федерации, конституционными и федеральными законами, законами Ставропольского края, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Ставропольского края.

Предприятие может по согласованию с Органом исполнительной власти создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами с соблюдением требований законодательства Российской Федерации, Ставропольского края, законодательства иностранных государств по местонахождению филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Филиалы и представительства осуществляют свою деятельность от имени Предприятия, которое несет ответственность за их деятельность.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются Предприятием имуществом и денежными средствами для выполнения возложенных на них целей и действуют в соответствии с положениями о них. Положения о филиалах и представительствах, а также дополнения и изменения указанных положений утверждаются Предприятием в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Имущество филиалов и представительств учитывается на их отдельном балансе, являющемся частью баланса Предприятия.

Директора филиалов и представительств назначаются на должность и освобождаются от должности Генеральным директором Предприятия. Директора филиалов и представительств наделяются полномочиями и действуют на основании доверенности, выданной им Генеральным директором Предприятия

Один из филиалов ГУП СК «Ставрополькрайводоканала» филиал «Центр исследования и контроля воды», является обособленным подразделением ГУП СК «Ставрополькрайводоканал».

Филиал «Центр исследования и контроля воды» создан на основании распоряжения министерства государственного имущества №586 от 26.07.1999г., действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Полное наименование филиала : филиал государственного унитарного предприятия Ставропольского края «Ставрополькрайводоканал» - «Центр исследования и контроля воды». Юридический адрес: 356200, Ставропольский край, Шпаковский район, г.Михайловск, ул.Войкова,454. Фактический адрес филиала: 355000 г.Ставрополь, ул.Коломийцева,14.

Филиал не является юридическим лицом, действует от имени ГУП СК «Ставрополькрайводоканал», утвержденного им положения, директор филиала действует от имени «Ставрополькрайводоканал» по доверенности выданной «Ставрополькрайводоканалам».

Филиал имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, и наименование вышестоящего предприятия, а так же эмблему и товарный знак предприятия.

Для организации и ведения финансово-хозяйственной деятельности, проведения расчетных операций Филиал вправе открывать и закрывать, по согласованию с предприятием, счета в банках.

Основными целями и предметом деятельности Филиала «Центр исследования и контроля воды» является:

         выполнение договорных, разовых, серийных определений состава различных типов вод по органолептическим, неорганическим, органическим, микробиологическим, радиологическим показателей.

         выполнение контроля качества питьевых, природных и сточных вод с требуемой точностью в пределах перечня, закрепленного аттестатом аккредитации;

         осуществления контроля деятельности лабораторий водопроводно-канализационного хозяйства края независимо от ведомственной принадлежности форм собственности в части обеспечения нормативных требований качества питьевой воды и сточных вод;

         оказание информационно-методических услуг производственным лабораториям водоканалов;

         оказание платных услуг физическим и юридическим лицам, независимо от формы собственности, с учетом специфики деятельности Филиала, наличия материалов, машин и механизмов, в соответствии с калькуляцией;

         расчет предельно-допустимых концентраций качества промышленных сточных вод, сбрасываемых в системы канализации;

         проведение мероприятий по охране труда, технике безопасности, безопасности движение и гражданской обороне, ежегодному обучению и аттестации рабочих по охране труда, технике безопасности;

         осуществление бухгалтерского и статистического учета, предоставление в установленном порядке финансовых отчетностей и баланса.

Филиал имеет отдельный баланс, его имущество, а так же денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности, и средства учитываются в общем балансе «Ставрополькрайводоканала». Порядок распределение прибыли от деятельности филиала определяется Предприятием, с учетом предложений директора филиала. Полученные филиалом денежные средства аккумулируются на счетах предприятия для дальнейшего проведения расчетов в соответствии с ежемесячными планами бюджетирования и порядком расчетов при централизованной схеме денежных потоков по ГУП СК «Ставрополькрайводоканал». Финансовые документы филилала подписываются директором и главным бухгалтером.

Филиал реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы прозводства по ценам и тарифам, установленными в соответствии с законодательством РФ, иными нормативными актами, договорами. Итого деятельности филиала отражаются в балансе, в отчете о прибылях и убытках, а так же в годовом отчете ГУП СК «Ставрополькрайводоканал». Филиал своевременно осуществляет уплату налогов по месту нахождения.

Основными видами деятельности ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал» являются водоснабжение и водоотведение. Предприятие оказывает также другие виды услуги, которые проанализированы в таблице 1.

Как видно из таблицы 1, произошло увеличение суммы денежных средств от ведения производственной деятельности на 618 тыс. руб., если в 2010 году она составила 44854 тыс. руб., то в 2008 году 44236 тыс. руб. Из таблицы 1 видно, что основную долю в объеме производства занимает водоотведение, в 2008 году она составила 72,44%, а в 2010 году 72,14%, т.е. произошло уменьшение на 0,3%. А сумма услуг по водоотведению в 2010 году по сравнению с 2008 годом наоборот увеличилась на 137 тыс. руб. или на 0,08%. Также в 2010 году по сравнению с 2008 годом произошло увеличение объема строительно-монтажных работ и услуг по перевозке грузов соответственно на 0,19% и 0,03%.

Таблица 1 - Динамика производственной деятельности ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал»

Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Из таблицы 2 видно, что за анализируемый период сумма основного капитала увеличилась на 2,77% или на 2830 тыс. руб., если в 2008 году сумма основных средств составила 102323 тыс. руб., то в 2010 году 105153 тыс. руб. Как видно из таблицы 2, в ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал» обеспеченность основными средствами в 2010 году по сравнению с 2008 году возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. В 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла доля производственных средств на 6,13% и соответственно уменьшилась доля непроизводственных фондов.

Таблица 2 - Анализ состава и структуры основных фондов ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал».

Из данной таблицы видно также, что наибольший удельный вес в основных средствах занимают сооружения. На их долю в 2008 году приходилось 87,98%, а 2010 году 87,3%. Увеличилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом доля машин и оборудования, транспортных средств соответственно на 0,32% и 0,02%, что является положительной тенденцией.

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа. Для этого рассчитываются показатели представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ движения основных средств в ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал».

Как видно из таблицы 3, поступление основных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 25,15%. Данные таблицы показывают, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом техническое состояние основных средств на предприятии несколько ухудшилось. Коэффициент обновления в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшился на 2,17%. Также в ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал» высокий процент износа основных средств: в 2010 году он составил 84,02%, в 2009 году - 83,92%, а в 2008 году - 83,11%.

Рациональное использование промышленно-производственного персонала - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. Обеспеченность трудовыми ресурсами ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал» характеризуется данными, приведенными в таблице 4.

Таблица 4 - Состав и структура работников ФГУП СК «Ставрополькрайводоканал»

Как видно из таблицы 4, в 2010 году по сравнению с 2008 годом произошли следующие изменения. Общая численность персонала снизилась на 5,95% или на 11 человек. В структуре общей численности в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась доля промышленно-производственного персонала на 0,06%, соответственно снизилась доля непромышленного персонала.

В структуре промышленно-производственного персонала снизилась доля специалистов и служащих соответственно на 0,66% и 0,93%, что составило 2 человека, увеличилась доля рабочих и руководителей соответственно на 1,47% - хотя количество уменьшилось на 6 человек, 0,12%.

В структуре непромышленного персонала снизилась доля рабочих в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 9,53%, что составило 2 человека, а доля руководителей увеличилась на 0,96%, специалистов на 8,1% или на 1человека и служащих на 0,47%.