Курсовая работа
Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их
обслуживанию
Содержание
Введение. 3
1.
Методологические основы бухгалтерского учета кредитов банка, заемных средств и
затрат по их обслуживанию.. 5
1.1. Понятие
и классификация кредитов и займов. 5
1.2. Цели и
задачи бухгалтерского учета кредитов и займов. 9
1.3.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов 11
2.
Бухгалтерский учет кредитов банка, займов и затрат по их обслуживанию на
примере ООО «Стимул». 15
2.1.
Характеристика и учетная политика предприятия. 15
2.2.
Бухгалтерский учет основной суммы долговых обязательств. 17
2.3. Учет
затрат по обслуживанию кредитов и займов. 20
2.4.
Инвентаризация кредитов и займов. 25
2.5.
Налоговый учет кредитов и займов. 28
3. Пути
совершенствования бухгалтерского учета кредитов банка, займов и затрат по их
обслуживанию в ООО «Стимул». 32
3.1. Оценка
состояния бухгалтерского учета кредитов и займов. 32
3.2.
Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов. 34
Заключение. 36
Список
использованной литературы.. 38
В
процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций
возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и
проектов. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а также у
предприятий, оформив соответствующий договор.
Привлечение
заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует
временному улучшению финансового состояния при условии, что они не
замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно
возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская
задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению
финансового положения предприятия. Обобщая вышесказанное, правильные и
своевременные расчеты по кредитам и займам имеют большое значение для
предприятия, поэтому в настоящее время очень актуальны вопросы их
бухгалтерского и налогового учета.
Целью данной работы является определение направлений
совершенствования бухгалтерского учета расчетов по кредитам банка и займам,
поиск путей повышения эффективности управления данными расчетами в условиях
предприятия ООО «Стимул». Для достижения поставленной цели в данной работе
необходимо решить ряд задач:
-
изучить
сущность и классификацию кредитов и займов;
-
исследовать
цели и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов;
-
рассмотреть
нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов по кредитам и
займам;
-
рассмотреть
особенности синтетического и аналитического учета расчетов предприятия по
кредитам и займам;
-
изучить
порядок отражения информации о состоянии задолженности в финансовой отчетности
предприятия;
Предметом исследования в данной работе является предприятие ООО «Стимул» Данное
предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности –.
оказание
услуг по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей Объектом
исследования являются экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Стимул»
по кредитам и займам.
Для написания данной работы в качестве
нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ,
постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства
Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета,
бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО
«Стимул» за 2004 – 2005 г.г.
Теоретической основой данной работы являются
труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Пронина Е.А.,
Николаева С., Крутякова Т. и др., учебные и методические пособия по бухгалтерскому
учету, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь».
Кредит в широком
смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче
имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим
на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости
переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное
пользование переданным имуществом.
Различают
банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Рассмотрим, что
понимается под договором займа и кредитным договором.
В соответствии
со статьей 807 Гражданского кодекса РФ под договором займа
понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой
стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми
признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же
сумму займа или равное количество других полученных им вещей в срок,
определенный договором. При этом заимодатель имеет право на получение с
заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями
договора. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо
от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.
При отсутствии в
договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их
размер в соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса РФ определяется по
существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента
(ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если
отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.
По кредитному
договору согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ банк или иная
кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за
пользование кредитом.[1]
Основные
отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Отличия договора займа от
кредитного договора
|
Виды отличий
|
Кредитный договор
|
Договор займа
|
|
По форме предоставления
|
Предоставляется только в виде денежных средств
|
Предоставляются любые вещи, в том числе денеж-ные
средства
|
|
По уплате процентов
|
Уплата процентов являет-ся обязательным условии-ем
договора
|
Уплата процентов является необязательным условием
договора
|
|
По кредитору (заимодате-лю)
|
Средства могут предоста-вить только банк или
кредитная организация
|
Средства может предоста-вить любое юридическое или
физическое лицо
|
Долговые
обязательства можно классифицировать по различным признакам. Рассмотрим
подразделение кредитов и займов в соответствии с различными классификациями.
Кредиты по форме
заключенного договора подразделяются на следующие виды:
-
кредитный договор;
-
договор товарного кредита;
-
договор коммерческого кредита;
-
договор бюджетного кредита.
В соответствии
со статьей 822 Гражданского кодекса РФ, договаривающимися сторонами может быть
заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой
вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором
товарного кредита.
По договору коммерческого
кредита согласно статье 823 Гражданского кодекса РФ одна из
договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы
или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть
предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки
оплаты товаров, работ и услуг.
Организации
также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение
которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается
предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе
государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного
самоуправления.
Займы по форме
заключенного договора подразделяются на следующие виды:
-
договор займа;
-
договор государственного займа;
-
договор целевого займа.
Как мы уже отмечалось
ранее, предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также
организация может получить денежные средства или другие вещи в форме
государственного или целевого займа. По договору государственного займа,
согласно статье 817 Гражданского кодекса РФ, в качестве заемщиков выступают
Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо.
Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных
бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных
средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа
организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо
иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа
юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.
Если договор
займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на
определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа.
При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 Гражданского кодекса РФ, обязан
обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым
использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа
или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм
займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты
причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Рассмотрим подразделение
долговых обязательств по способу привлечения заемных средств. В случаях,
предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные
средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Облигацией,
согласно статье 816 Гражданского кодекса РФ, признается ценная бумага,
удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию,
в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного
эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение
фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные
имущественные права.
Вексель - это ничем не обусловленное
обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика,
выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного
данным векселем срока (статья 815 Гражданского кодекса РФ).
Проанализируем подразделение
долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу. Пунктом 5
Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2
августа 2001 г. N 60н, определены следующие задолженности заемщика по кредитам
и займам заимодавцу:
-
краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает
12 месяцев).
Указанные
задолженности могут быть срочными или просроченными.
Срочной
задолженностью
по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой
по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном
порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность
по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.[2]
Таким образом,
можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия:
соблюдение условий договора и срок погашения.
Учет кредитов
банков, заемных средств и затрат по их обслуживанию составляет важную часть
бухгалтерской деятельности. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть
основные цели и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная
система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Целью бухгалтерского учета расчетов по кредитам
банка, займам и расходов по их обслуживанию является обеспечение полной,
достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех
заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета кредитов
банка, займов и расходов по их обслуживанию являются:
-
рациональное формирование учетной политики в области расчетов с по
кредитам и займам;
-
правильность
принятия к учету и отражения в синтетических и аналитических регистрах учета
данных о полученных займах и кредитах, в том числе в условных денежных
единицах;
-
правильное и своевременное документальное оформление расчетных
документов;
-
правильное налогообложение расходов по обслуживанию заемных средств;
-
организация аналитического учета по полученным займам и кредитам, который должен вестись по
видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, отдельным займам и кредитам;
-
правильность
расчета и отнесения на счета бухгалтерского учета сумм процентов по кредитам и
займам и других затрат;
-
правильность
применения синтетического счета для отражения операций по полученным займам и кредитам.
-
правильность
отражения в аналитических и синтетических регистрах учета задолженности по
кредитам и займам на конец отчетного периода и формирования показателей
бухгалтерской отчетности.[3]
Для полного и
достоверного отражения в бухгалтерском учете кредитов банка и займов, бухгалтер
должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный
раздел учета.
В настоящее время система нормативного
регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех
уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет кредитов банка и
займов, отражены в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Перечень
нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет кредитов
банка, займов и затрат по их обслуживанию
|
№ п/п
|
Название
документа
|
Дата и № утвержде-ния
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Первый уровень нормативного регулирования
|
|
2
|
Гражданский
кодекс Российской Федерации
|
21.10.94 г.
с изм. и доп.
|
Регулирует
порядок за-ключения договоров займа и кредитных договоров
|
|
3
|
Налоговый
кодекс Российской Федерации
|
|
Регулирует
налогооб-ложение расчетов по кредитам и займам
|
|
4
|
Федеральный
закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ
|
21.11.96
г.
|
Устанавливает
все ос-новные требования и допущения бухгалтер-ского учета кредитов и займов
|
|
5
|
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено приказом
Минфина России
|
2.08.01г.
№
60н
|
Устанавливает
правила формирования в бухга-лтерском учете инфор-мации о затратах,
свя-занных с выполнением обязательств по полу-ченным займам и кре-дитам
|
окончание таблицы 1.2
|
6
|
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Мин-фина России
|
6.05.99
г. № 33н
|
Устанавливает
правила формирования в бухга-лтерском учете инфор-мации о расходах по
обслуживанию креди-тов и займов
|
|
Второй уровень нормативного регулирования
|
|
7
|
Положение
по ведению бухгалтерс-кого учета и отчетности в РФ
|
29.07.98
г. № 34н
|
Устанавливает
требо-вания и принципы ве-дения учета кредитов и займов
|
|
Третий уровень нормативного регулирования
|
|
8
|
План счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ
|
31.10.2000
г. № 94н.
|
Предусматривает
син-тетические счета для учета расчетов по кредитам и займам
|
|
9
|
Методические указания по
инвента-ризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ
|
13.06.95 г. № 49
|
Устанавливают
требо-вания к порядку прове-дения инвентаризации расчетов по кредитам и
займам
|
|
Четвертый уровень нормативного регулирования
|
|
10
|
Учетная политика предприятия
|
Устанав-ливается
предприя-тием
|
Устанавливает вариа-нты учета кредитов и займов в
соответствии с п. 32 ПБУ 15/01
|
В пункте 32 ПБУ
15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» сказано, что в
учетной политике организации должны быть раскрыты данные:
- о
составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
- о
выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным
обязательствам;
- о
порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.[4]
В соответствии с
пунктом 6 ПБУ 15/01 заемщик может:
-
учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения
которых по договору займа (кредита) свыше 12 месяцев, до истечения срока в
составе долгосрочной задолженности;
-
либо переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. В этом случае
перевод задолженности осуществляется в тот момент, когда по условиям договора
до возврата основной суммы долга останется 365 дней.
К дополнительным
расходам, связанным с получением займов или кредитов, относятся затраты на
консультационные и юридические услуги, проведение экспертизы, услуги связи и
т.п. Это установлено пунктом 19 ПБУ 15/01. В целях бухгалтерского учета на
основании пункта 20 ПБУ 15/01 эти расходы можно списать в состав операционных
расходов двумя способами:
- в
полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены;
- в
течение срока погашения полученного займа или кредита.
В
целях равномерного (ежемесячного) включения в состав расходов сумм причитающихся
процентов или дисконта по выданным организацией векселям или облигациям
организация вправе предварительно учитывать начисленные проценты (дисконт) в
составе расходов будущих периодов. Это разрешено пунктом 18 ПБУ 15/01. Кроме
того, можно выбрать второй вариант: относить суммы процентов или дисконта на
операционные расходы полностью в момент их начисления.
Организация,
которая использует временно свободные заемные средства, полученные на
приобретение и (или) строительство инвестиционного актива, в качестве
финансовых вложений, может учитывать доходы от этих вложений двумя способами:
1. В общем порядке (по
нормам ПБУ 19/02);
2. принимать сумму
доходов, полученную по таким финансовым вложениям, в уменьшение затрат
(процентов) по полученному займу или кредиту (п. 26 ПБУ 15/02). В данном
случае уменьшение затрат по займам на величину такого дохода должно быть
обосновано соответствующими расчетами и подтверждающими документами.
В системе
международных стандартов для учета затрат по займам применяется МСФО 23 «Затраты
по займам», на основе которого разработан отечественный стандарт ПБУ 15/01. Стандарт
предусматривает два метода учета указанных затрат. Согласно основному порядку
учета затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они были
произведены, независимо от условий получения ссуды.
Компания
может выбрать альтернативный метод учета, соблюдая при этом ряд жестких
требований МСФО 23.
В
соответствии с допустимым альтернативным методом затраты по займам,
непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством
квалифицируемого актива, включаются в его первоначальную стоимость. Такие
затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при
условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при
этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются в
качестве расходов в период их возникновения.
Применяя
капитализацию затрат по займам (альтернативный метод), компания должна четко
идентифицировать квалифицируемые активы, определение которых приведено в
стандарте. На практике альтернативный метод учета применяется, как правило,
только в случае работы по долгосрочным договорам на строительство.[5]
Общество с ограниченной
ответственностью «Стимул» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с
Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью». Место нахождения предприятия: г. Москва, Лесной пр., д. 61,
корп. 3. Регистрационной палатой г. Москвы ООО «Стимул» выдано свидетельство о
государственной регистрации № 85060 от 9 апреля 1999 г. ООО «Стимул» имеет
также Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр
юридических лиц № 1037804002631 от 9 апреля 1999 г. и Свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе № 85050 от 9.04.1999 г.
Целью деятельности
общества является получение прибыли. Предметом деятельности ООО «Стимул»
является оказание услуг физическим и юридическим лицам по техническому
обслуживанию и ремонту легковых автомобилей.
Данные виды деятельности осуществляются в соответствии с Уставом предприятия и
действующим законодательством Российской Федерации.
Высшим органом управления
ООО «Стимул» является общее собрание участников общества. Руководство текущей
деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества –
генеральным директором. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им
по своим обязательствам, может от своего имени совершать сделки, имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет и круглую печать.
Сделаем обзор
деятельности ООО «Стимул» за 2002 – 2004 г.г.
Результаты обзора приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Показатели деятельности ООО «Стимул»
|
Показатели
|
Отчетный год
|
|
2002
|
2003
|
2004
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Количество ассортимента услу,
позиций в прайс-листе
|
23
|
38
|
47
|
|
Годовая выручка, тыс.руб.
|
5022.80
|
6474.2
|
7035.5
|
|
Количество занимаемой
площади, м2
|
85
|
85
|
102
|
На основании приведённой
характеристики деятельности ООО «Стимул» можно
сделать предварительный вывод о том, что фирма развивается и расширяется. Анализ
финансовых показателей предприятия показывает, что в 2004 году происходит
увеличение объемов продажи услуг. Кроме того, за анализируемый период
количество ассортимента услуг увеличивается со 23 до 47 позиций, увеличилось и
количество занимаемой площади до 102 м2.
Основной проблемой
функционирования предприятия является усиление конкуренции на профильном рынке,
возникновение обширного числа конкурентов и автосервисных услуг, продвигаемых
конкурентами. Для
улучшения финансовой устойчивости и конкурентоспособности исследуемое предприятие
привлекает долгосрочные и краткосрочные заемные средства с целью пополнения
оборотных средств, приобретения инвестиционных активов и текущих нужд.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Стимул»
ведется по журнально-ордерной системе счетоводства. В учетной политике на 2005
год, принятой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н), отражено
следующее:
-
учитывать находящиеся в распоряжении заемные средства, срок погашения которых
по договору займа свыше 12 месяцев, до истечения срока в составе долгосрочной
задолженности;
- дополнительные
расходы списывать в состав операционных расходов в полной сумме в том отчетном
периоде, когда они были произведены;
- при
использовании временно свободных заемных средств, полученные на приобретение
или строительство инвестиционного актива, в качестве финансовых вложений,
учитывать доходы от этих вложений в общем порядке (по нормам ПБУ 19/02);
Операции по учету кредитов
банка, займов и затрат по их обслуживанию занимают одно из центральных мест в
хозяйственной деятельности ООО «Стимул» и во многом определяют особенности
организации бухгалтерского учета на предприятии.
На предприятии операции
с заемными средствами подразделяются на три основные составляющие:
-
получение заемных средств;
-
начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами;
-
погашение затрат по заемным средствам и суммы долговых обязательств.
Рассмотрим более
подробно эти этапы учетных работ.
При получении кредита или
займа, ООО «Стимул» отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент
фактической передачи денег, предусмотренный договором. На рис. 2.1 показана
схема документооборота операций по расчетам ООО «Стимул» по кредитам и займам.
Основная сумма
долга по полученному займу или кредиту учитывается ООО «Стимул» в соответствии
с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически
поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей и отражается в
составе кредиторской задолженности. Аналитический учет организован по каждому
кредиту и займу в карточках аналитического учета (приложение 1). Поскольку
унифицированных форм первичных документов для таких операций не предусмотрено,
ООО «Стимул» самостоятельно разработало форму данного учетного регистра. Однако
в разработанной форме карточки отсутствуют такие необходимые реквизиты, как
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции
и правильность ее оформления и их личные подписи.
Рис. 2.1. Схема документооборота
операций по расчетам ООО «Стимул» по кредитам и займам
В
соответствии с Планом счетов, информация о краткосрочных займах и кредитах
отражается организациями на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам", а о долгосрочных - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам".
Рассмотрим
порядок отражения на счетах синтетического учета ООО «Стимул» поступления
кредитов и займов.
ООО
«Стимул» 1 февраля 2004 г на основании договора получило заем в размере 100000
руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета
60 % годовых. Для учета основной суммы займа и процентов по нему была открыта
карточка аналитического учета (приложение 1). При получении заемных средств в
учете ООО «Стимул» была сделана проводка:
Дебет
51 Кредит 66 – 100000 руб. - отражена фактически поступившая сумма займа.
Возврат
полученного займа 5 апреля 2005 года был отражен проводкой:
Дебет
66 Кредит 51 – 100000 руб. - перечислены средства в погашение заемного
обязательства.
При
ведении учета заемных средств ООО «Стимул» обеспечивает раздельный учет
срочной и просроченной задолженности. Для этого в карточках аналитического
учета делаются специальные отметки (приложение 1).
На
основании приказа Минфина России от 13.01.2000 г. N 4н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" кредитовое сальдо счетов 66 и 67
отражается в бухгалтерском балансе по строкам 510 и 610. Краткосрочная и
долгосрочная задолженность в соответствии с требованиями формирования
показателей бухгалтерской отчетности в ООО «Стимул» определяется следующим
образом. По строке 510 бухгалтерского баланса (приложение 2) показывается непогашенная
сумма полученных кредитов и займов, подлежащая погашению в соответствии с
договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В ООО «Стимул» по
состоянию на 30 сентября 2005 г. остаток по синтетическому счету 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" составляет 1028000 руб.
Следовательно, по строке 510 пассива баланса отражается сумма 1028 тыс.руб.
Соответственно
по строке 610 отражается сумма непогашенных кредитов и займов со сроком
погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это остаток по счету 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". По состоянию на 30
сентября 2005 г. остаток по данному счету в ООО «Стимул» составил 1300000 руб.,
или 1300 тыс.руб. (приложение 2).
Таким
образом, для бухгалтера ООО «Стимул» при составлении бухгалтерской отчетности
очень важно оценить возможные сроки погашения кредиторской задолженности,
указанные в кредитных договорах и договорах займа, и обоснованно отнести
числящуюся в бухгалтерском учете задолженность к долгосрочным или краткосрочным
обязательствам.
1)
проценты, причитающиеся к оплате кредитором (заимодателям) по полученным от них
кредитам и займам;
2)
курсовые и суммовые разницы;
3)
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.
Для ООО «Стимул»
характерны такие затраты по обслуживанию кредитов и займов, как проценты
кредиторам. Рассмотрим особенности их учета.
ООО
«Стимул» 10 февраля 2004 г на основании договора получило заем в размере 100000
руб. сроком на один год. Заем был предназначен для выплаты заработной платы
работникам организации. Проценты за пользование займом начисляются из расчета
60 % годовых. Согласно условиям договора, проценты уплачиваются три раза в
следующие сроки: 20 июня 2004 г, 20 октября 2004 г и 10 февраля 2005 г.
Проценты по
займу были уплачены ООО «Стимул» 5 июля 2004 г, 20 октября 2004 г и 5 апреля
2005 года. Задолженность по полученному займу погашена полностью 5 апреля 2005
г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора предприятию не предъявлялись.
Разовая сумма
процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 20000 руб. (100000
руб. х 60% : 3). В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в
состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по
дебету счета 91.
В
бухгалтерском учете ООО «Стимул» сделаны следующие записи (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Отражение в учете ООО «Стимул» операций по учету
процентов по займам
|
№ п/п
|
Дата
|
Проводка
|
Сумма (руб.)
|
Содержание операции
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
10.02.2004 г.
|
51
|
66
|
100000
|
Отражена сумма полученного займа
|
|
2
|
20.06.2004 г.
|
91
|
66
|
20000
|
Отражена сумма начисленных процентов
|
|
3
|
05.07.2004 г.
|
66
|
51
|
20000
|
Уплачена сумма начисленных процентов
|
|
4
|
20.10.2004 г.
|
91
|
66
|
20000
|
Отражена сумма начисленных процентов
|
|
5
|
20.10.2005 г.
|
66
|
51
|
20000
|
Уплачена сумма начисленных процентов
|
|
6
|
10.02.2005 г.
|
91
|
66
|
20000
|
Отражена сумма начисленных процентов
|
|
7
|
5.04.2005 г.
|
66
|
51
|
20000
|
Уплачена сумма начисленных процентов
|
|
8
|
5.04.2005 г.
|
66
|
51
|
100000
|
Погашена задолженность по по-лученному займу
|
В ООО «Стимул» полученные
заемные средства часто используются для предварительной оплаты
материально-производственных запасов, других ценностей, работ или услуг. Затраты
по данным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков
на указанные выше цели. После получения материальных ценностей дальнейшее
начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием
займов, отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов.
Закрепленный в
п.15 ПБУ 15/01 порядок напрямую корреспондирует с порядком учета процентов по
заемным средствам, привлеченным для приобретения запасов, закрепленным в п.6
Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных
запасов" ПБУ 5/01. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, проценты по заемным
средствам, начисленные до принятия запасов к бухгалтерскому учету, подлежат
включению в их фактическую себестоимость.
Рассмотрим
вышесказанное на примере. ООО «Стимул» взяло кредит в банке в сумме 118000 руб.
сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годовых. Сумма кредита
поступила на счет 15 января 2005г. Предприятие возвратило кредит вместе с
процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2005 г. Заемные
средства были использованы для предварительной оплаты запасных частей. Оплата
произведена 16 января 2005 г., а сами товары получены от поставщика 31 января
2005 г.
В
бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки (таблица
2.3):
Таблица 2.3
|
№ п/п
|
Дата
|
Проводка
|
Сумма (руб.)
|
Содержание операции
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
15.01.2005 г.
|
51
|
66
|
118000
|
Отражена сумма полученного кредита
|
|
2
|
16.01.2005 г.
|
60
|
51
|
118000
|
Произведена предоплата за материалы (в
т.ч. НДС 18 % 18000 руб.)
|
|
3
|
16.01.2005 г.
|
60
|
66
|
1618
|
Проценты по кредитному догово-ру за
период с 15 по 31 января 2005 г. отнесены на увеличение дебиторской
задолженности (118000 руб. х 30 % : 12 мес. : 31 д. х 17 д. = 1618 руб.)
|
окончание таблицы 2.3
|
4
|
31.01.2005 г.
|
10
|
60
|
101618
|
Оприходованы поступившие то-вары по
фактической себестои-мости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до
даты принятия их к учету (п.6 ПБУ 5/01)
|
|
5
|
31.01.2005 г.
|
19
|
60
|
18000
|
НДС по поступившим материалам
|
|
6
|
15.03.2005 г.
|
91
|
66
|
4282
|
Проценты по кредитному договору за
период с 1 февраля по 15 марта 2003 г. включены в состав операционных
расходов
|
|
7
|
15.03.2005 г.
|
66
|
51
|
123900
|
Возврат кредита вместе с процентами
|
Полученные заемные
средства в ООО «Стимул» используются для строительства инвестиционного актива.
Инвестиционный актив -
это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию
требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные
комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на
приобретение или строительство).
Если
полученные заемные средства используются организацией для приобретения или строительства
инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого
актива и погашаться посредством начисления амортизации. Включение затрат по
полученным займам в первоначальную стоимость прекращается на более раннюю из
двух дат:
- с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому
учету в качестве объекта основных средств;
- с
первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
После этой даты
затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных
расходов организации-заемщика.
Рассмотрим
вышесказанное на примере. ООО «Стимул» взяло кредит в банке в размере 1000000
руб. на строительство здания мастерской. Кредит взят на 2.5 года с уплатой
процентов по ставке 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15
апреля 2004 г. Завершенное строительством здание было принято к учету в составе
основных средств предприятия 15 января 2005 г.
В 2004
г. в учете предприятия были сделаны следующие проводки:
Дебет
51 Кредит 67 - 1000000 руб. - поступили заемные средства
Дебет
60 Кредит 51 - 1000000 руб. - перечислено подрядчику за выполнение работ по
строительству здания мастерской;
Дебет
08 Кредит 60 - 1000000 руб. - отражена стоимость выполненных подрядных работ
Дебет
08 Кредит 67 - 106 849 руб. - начислены проценты по кредиту за период с 16
апреля по 31 декабря 2004 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 260 = 106 849).
В
январе 2005 г. в учете делаются проводки:
Дебет
08 Кредит 67 - 12 740 руб. - начислены проценты по кредиту за январь 2005 г. (1
000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740)
Дебет
01 Кредит 08 - законченное строительством здание принято в состав основных
средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе
и сумму процентов по кредиту в размере 119 589 руб. (106 849 + 12 740 = 119
589).
В
дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться
в состав операционных расходов предприятия. Так, по окончании 1 квартала 2005
г. ООО «Стимул» отразило в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля
по 31 марта 2005 г.:
Дебет
91 Кредит 67 - 24 247 руб. - проценты по кредиту включены в состав операционных
расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247).
Согласно
статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить
инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация
расчетов по кредитам и займам, как правило, проводится перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инве-нтаризации регулируется
Методическими указаниями по инвентаризации иму-щества и финансовых обязательств
(утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).
Поскольку
ООО «Стимул» не проводит инвентаризации расчетов по кредитам и займам,
рассмотрим данный вопрос на примере.
Инвентаризация
расчетов с заимодавцами (кредиторами) заключается в проверке учетных данных,
числящихся на счетах 66 и 67. Комиссия должна проверить правильность отражения
в бухгалтерском учете сумм полученных займов, а также сумм, направленных на их
погашение. Кроме того, нужно подтвердить правильность исчисления и отражения на
счетах бухучета процентов по займам, которые организация должна уплатить
согласно условиям договоров с заимодавцами.
Одной
из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам и займам является
установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой
давности. Порядок учета кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой
давности определен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от
29.07.98 г. N 34н. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые
результаты по истечении срока исковой давности. Основанием для списания
являются Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17 и приказ руководителя организации.
При
инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и просроченной
задолженности. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не
погасила, то необходимо обеспечить перевод срочной задолженности в
просроченную. Перевод производится в день, следующий за днем, когда по условиям
договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Перевод
срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического
учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи:
Дебет
66, субсчет "Расчеты по срочным кредитам и займам" (67, субсчет
"Расчеты по срочным кредитам и займам"), Кредит 66, субсчет
"Расчеты по просроченным кредитам и займам", (67, субсчет
"Расчеты по просроченным кредитам и займам").
При
проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам и займам необходимо
опираться на кредитный договор или договор займа. Бухгалтеру следует
проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита и займа,
их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их
получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными
средствами.[6]
Приведем пример.
Допустим, при инвентаризации расчетов по кредитам и займам установлено;
1. По кредиту счета 67 на
конец отчетного года числится кредиторская задолженность банку по полученному
кредиту на срок 3 года в сумме 50000 руб. В результате сверки расчетов с банком
суммы задолженности выявлено расхождение в размере 5000 руб., возникшее в
результате недоначисления процентов за пользование кредитом;
2. Выявлена просроченная
кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу от физического
лица в сумме 20000 руб.;
3. Выявлена кредиторская
задолженность по краткосрочному займу другой организации с истекшими сроками
исковой давности в сумме 30000 руб.
Заключительными
записями декабря отчетного года в бухгалтерском учете должны быть:
Дебет
91-2, Кредит 67 - 5000 руб. - отражено доначисление процентов за кредит банку,
Дебет
66, субсчет "Расчеты по срочным кредитам и займам", Кредит 66,
субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам" - 20 000 руб. -
отражен перевод краткосрочной задолженности по займу физического лица из
состава срочной в просроченную задолженность,
Дебет
66, Кредит 91-1 - 30000 руб. - списана кредиторская задолженность другой организации
с истекшими сроками исковой давности.
По
данным инвентаризации расчетов по кредитам и займам составляется акт по форме N
ИНВ-17. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с
кредитными учреждениями и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки
расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только
обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у
организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов. Отражение
в бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Налоговый учет - это система обобщения информации
для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 Налогового
кодекса РФ. В части учета процентов по заемным средствам, особенно при
формировании стоимости имущества, а также расходов и доходов от обычных видов
деятельности, создаются предпосылки для возникновения разницы между
показателями налогового и бухгалтерского учета.
Глава 25 «Налог
на прибыль» Налогового кодекса РФ устанавливает специальные правила налогового
учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам (ст.269, 272, 273 и
328). При организации налогового учета таких расходов необходимо
руководствоваться четырьмя основными правилами.
1.
Под долговыми
обязательствами понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты,
товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги (векселя, облигации),
выпущенные налогоплательщиком, и т.п.
2.
Расходы на уплату
процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения
прибыли включаются в состав внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 Налогового
кодекса РФ).
3.
Порядок признания
расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода
определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком. При учете
доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для
целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст.273). При
использовании метода начисления данные расходы признаются в налоговом учете
либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового
обязательства, в зависимости от того, что произошло раньше (п.8 ст.272).
4.
Проценты по
долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269
Налогового кодекса РФ определен порядок расчета максимальной величины
процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих
расходов.[7]
Организациям
предоставлено право нормировать величину процентов, признаваемых расходом для
целей налогообложения, исходя из ставок:
- по
рублевым долговым обязательствам - исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1
раза;
- по
валютным долговым обязательствам - исходя из ставки 15%.
В
2003 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по
налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября
2002 г. N 114н. ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете
сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли,
а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные),
обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и
налоговом законодательстве.
Осуществление
операций, связанных с получением заемных средств, может повлечь образование как
постоянных, так и временных разниц.
Постоянная
разница - это расход
(доход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей
налогообложения в состав расходов (доходов) не включается. Применительно к
займам и кредитам постоянной разницей является сумма превышения фактически
начисленных процентов по долговому обязательству над предельной величиной.
Возникновение
постоянных разниц влечет за собой необходимость рассчитывать величину
постоянного налогового обязательства. Эта сумма определяется путем умножения
постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль.
Поясним сказанное
на примере. ООО «Стимул» получило кредит сроком на 2 месяца под 30% годовых.
Сумма кредита - 100 000 руб. Кредит поступил на счет предприятия 1 марта 2004
г. Кредит был взят на пополнение оборотных средств.
По
состоянию на 31 марта 2004 г. сумма процентов, начисленных по кредиту,
составила 2466 руб. Для определения предельной суммы процентов ООО «Стимул»
применяет ставку ЦБ РФ 18%, умноженную на 1.1. Предельная сумма процентов,
которую можно учесть для целей налогообложения, составит в этом случае 1627
руб. (100 000 х 0,198 : 365 х 30 = 1627).
Следовательно,
постоянная разница в данном случае будет равна 839 руб. (2466 - 1627 = 839). Эта
сумма отражается в аналитическом учете на отдельном субсчете счета 91.
Постоянное
налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24% от суммы выявленной
постоянной разницы, равно 201 руб. (839 х 0,24 = 201):
Дебет
99 Кредит сч.68/Налог на прибыль - 201 руб. - отражена сумма постоянного
налогового обязательства.
Вычитаемая
временная разница возникает в случае, когда величина расхода, отраженная в
бухучете превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для
целей налогообложения. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма
отложенного налогового актива.
Налогооблагаемая
временная разница - эта
сумма, которая в бухгалтерском учете в составе расходов в данном отчетном
периоде еще не отражена, но в соответствии с налоговым законодательством должна
быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Налогооблагаемой
временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства.
ООО
«Стимул» взяло в феврале 2004 г. заем в размере 120000 руб., который
использовала для предварительной оплаты материалов стоимостью 1118000 руб. (в
том числе НДС - 18000 руб.). Организация вернула сумму займа 15 марта 2004 г.
вместе с процентами в размере 1000 руб. Материалы поступили от поставщика 20
марта 2004 г. Для целей бухгалтерского учета сумма процентов включается в
фактическую себестоимость материалов в сумме 1000 руб.
Для
целей налогообложения проценты по займу включаются в состав внереализационных
расходов. По расчетам предприятия, в данном случае фактически начисленные
проценты (1000 руб.) не превышают предельно допустимую величину. В этом случае
сумма процентов в размере 1000 руб. должна быть учтена в составе расходов при
налогообложении прибыли. Соответственно эта сумма должна признается в качестве
налогооблагаемой временной разницы и отражается обособлено в аналитическом
учете.
Сумма
отложенного налогового обязательства, исчисленная по ставке 24%, составит 240
руб. (1000 х 0,24 = 240).
При
этом в бухгалтерском учете ООО «Стимул» делается проводка, уменьшающая налог на
прибыль на сумму отложенного налогового обязательства:
Д-т
сч.68/Налог на прибыль К-т сч.77 - 240 руб. - отражена сумма отложенного
налогового обязательства.
Таким образом,
по итогам проделанной работы можно сделать вывод, что правила бухгалтерского и
налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам во многом
не совпадают.
По итогам изучения
бухгалтерского учета расчетов ООО «Стимул» по кредитам и займам необходимо
сделать ряд выводов и обобщений.
В ходе работы выяснилось,
что на предприятии ООО «Стимул» для учета расчетов по кредитам и займам формы
первичной учетной документации разработаны самостоятельно. Однако при этом в
документах отсутствуют некоторые обязательные реквизиты (должности и подписей
составивших их лиц), что является нарушением требований, установленных п. 12-18
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N
129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Учетной
политикой ООО «Стимул» предусмотрено учитывать заемные средства, срок погашения
которых по договору займа свыше 12 месяцев, до истечения срока в составе
долгосрочной задолженности. Однако при данном порядке учета финансовая
отчетность для целей финансового анализа представляет собой недостоверную базу,
и нуждается в дополнительных корректировках.
Положительно можно оценить
тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за состоянием расчетов по
кредитам и займам. Ведение карточек аналитического по каждому кредиту и займу
позволяет контролировать оплату каждого обязательства, оперативно выявлять просроченную
задолженность. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет
анализировать общую сумму заемных средств. Поэтому ООО «Стимул» необходимо
вести учет заемных средств еще и в сводной ведомости, что необходимо для
финансового анализа
Все
расчеты ООО «Стимул» по кредитам и займам отражаются в регистрах
аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы кредитов и займов
с учетом процентов, числящиеся в учете ООО «Стимул», являются достоверными. Следовательно, на предприятии
выполняются требова-ния п. 5 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
В
качестве недостатка можно отметить тот факт, что на исследуемом предприятии
плохо организован аналитический учет просроченных кредитов и займов.
Если в ООО «Стимул» заем или кредит
взят для оплаты сырья, материалов, товаров или основных средств, то до момента
оприходования проценты включаются в их фактическую стоимость. Следовательно,
предприятие соблюдает требования п.6 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, п.8 Положения
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01) и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99),
В остальных случаях проценты
по кредитам и займам в ООО «Стимул» отражаются в составе операционных расходов,
как это предусмотрено п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от
6.05.99 г. N 33н.
ООО «Стимул» обеспечивает
соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета расчетов
по кредитам и займам и правильность отражения задолженности в бухгалтерской
отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Налоговый учет кредитов,
займов и расходов по их обслуживанию в ООО «Стимул» организован достоверно, в
соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.
В ходе работы выяснилось,
что на предприятии ООО «Стимул» не проводится инвентаризация расчетов по
кредитам и займам, что можно оценить отрицательно. При отсутствии акта
инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть
признана достоверной. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при
проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть
истолковано как неисполнение требований нормативных документов по
бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением
годовой отчетности. Поскольку ООО «Стимул» подлежит обязательному аудиту, то
отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на
высказывание аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности данной
организации.
Основной проблемой ООО
«Стимул» является трудоемкость налогового учета процентов по кредитам и займам.
При этом регулярно приходится рассчитывать норматив затрат, которые предприятие
может отнести на расходы, рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.
Для оформления результатов
инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Стимул» можно
порекомендовать заполнять акт инвентаризации по форме № ИНВ-17, утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Акт должен
составляться в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию,
другой - остается у инвентаризационной комиссии.
В
работе были рассмотрены особенности налогового учета кредитов и займов в ООО
«Стимул». Отложенные налоговые активы и обязательства должны
отражаться в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете, а в
аналитическом учете - учитываться дифференцировано по видам активов и
обязательств. В связи с этим ООО «Стимул» необходимо разработать регистр аналитического учета отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств, связанных с различиями в оценке процентов по
кредитам и займам в целях бухгалтерского учета и в целях определения налоговой
базы по налогу на прибыль. Примерная форма такого регистра приведена в таблице
3.1.
Таблица 3.1
Расчет отложенных налоговых активов и
обязательств ООО «Стимул»
|
№ п/п
|
Наименование
объекта учета
|
Размер процентов
|
Налогообла-гаемая
временная разница
|
Отложен-ный налоговый
актив
|
Отложен-ное
налого-вое обязате-льство
|
|
для целей бухгалтерского учета
|
для целей определения налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль
|
|
1
|
Кредит
|
2466
|
1627
|
839
|
|
2
|
Заем
|
0
|
1000
|
1000
|
|
240
|
|
Итого
|
2466
|
2627
|
1839
|
-
|
441
|
ООО
«Стимул» необходимо организовать раздельный учет срочной и прос-роченной
задолженности. Для этого необходимо открыть отдельные субсчета к счетам 66 и 67.
Это позволит предприятию контролировать сроки уплаты задол-женности и послужит
ценной информационной базой для финансового анализа.
На практике
выполнить все требования ПБУ 18/02 очень сложно. ООО «Стимул» в связи с этим
можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ.
Использование электронных версий форм документов по учету кредитов и займов
значительно облегчит и ускорит учетную работу за счет имеющихся сервисных
функций:
-
постоянные
реквизиты форм вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в
заполняемые формы;
-
итоговые данные в
документах просчитываются и проставляются автоматически;
-
проценты
рассчитываются автоматически и относятся на необходимые счета синтетического
учета;
-
информация,
введенная один раз, переносится в те части документа, где она используется, и в
связанные с ним документы.
По итогам
изучения организации бухгалтерского и налогового учета кредитов банка, займов и
расходов по их обслуживанию в ООО «Стимул» сделаем ряд выводов и обобщений.
Как показало исследование,
бухгалтерский учет кредитов банка, займов и расходов по их обслуживанию в ООО
«Стимул» осуществляется в соответствии с требованиями Положения по
бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ
15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2.08.01г. № 60н.
Положительно можно оценить
тот факт, что на предприятии организован аналитический учет по каждому кредиту
и займу в отдельной карточке. Это позволяет оперативно получать необходимую
информацию о состоянии расчетов.
В ходе работы был
отмечен ряд недостатков в организации бухгалтерского учета кредитов и займов в
ООО «Стимул». В частности, плохо организован аналитический учет просроченной
задолженности. В первичных документах по учету кредитов и займов отсутствуют
подписи составивших их лиц. На предприятии не проводится инвентаризация
расчетов по кредитам и займам, следовательно, бухгалтерская отчетность данного
предприятия не может быть признана достоверной. Принятый учетной политикой
метод учета долгосрочных заемных средств до истечения срока в составе
долгосрочной задолженности затрудняет проведение финансового анализа.
Основной проблемой
бухгалтерского и налогового учета кредитов, займов и расходов по их
обслуживанию на изучаемом предприятии можно считать большую трудоемкость
расчета процентов для целей учета и налогообложения.
Основываясь на
результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета кредитов и займов
в ООО «Стимул», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд
мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.
-
предусмотреть в
учетной политике перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в
краткосрочную;
-
дополнить
карточку учета кредитов и займов всеми необходимыми реквизитами;
-
выделить субсчета
к счетам 66 и 67 для учета срочной и просроченной задолженности;
- вести сводный учет кредитов и займов
в ведомости;
-
перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентари-зацию
расчетов по кредитам и займам.
В целом результаты
проведенного исследования учета расчетов ООО «Стимул» по кредитам и займам
подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции
осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными
актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской
Федерации.
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным
Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21
октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября
1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)
3. Федеральный
закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с
изменениями от 23 июля 1998 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от
29.07.98 г. (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено
приказом Минфина России от 2.08.01г. № 60н
6. Положение по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. N 32н. с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
7.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ
10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. (с изм. и
доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
8.
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,
утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изм. и доп. от 7 мая
2003 г.)
9.
Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н"О формах бухгалтерской
отчетности организаций"
10.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от
28.06.2000 г. № 60н.
11.
Анищенко А.В. Учетная
политика для целей бухучета на 2005 год. Займы и кредиты // Российский
налоговый курьер № 4, 2005.
12.
Бакаев А.С., Безруких П.С.,
Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет,
2005. – 576 с.
13.
Воронцов Л.Д. Открыта
кредитная линия. Начисление и учет процентов // Главбух № 9, 2004.
14.
Гаврилюк Л.К. Валютный
заем: налоговый и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер № 21, 2004.
15.
Газизов В.Ф. Как
списывать проценты по кредиту? // Главбух № 1, 2005.
16.
Диркова Е. Дирков
И. Кредитная линия на все случаи жизни // Расчет № 2, 2004.
17.
Жуков В.Н. Учет
валютных кредитов // Бухгалтерский учет № 7, 2004.
18.
Исанова А. Заем
вместо аванса. Перенесем налоги на будущее // Двойная запись № 5, 2004.
19.
Истомина Л.А. Проценты
по долговым обязательствам // Главбух № 4, 2003.
20.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет: Учебное пособие – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М.: 2005. – 591 с.
21.
Крутякова Т. Получение
займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к
газете "Экономика и жизнь" № 32, 2003.
22.
Ложников И. Отражение
в учете процентов за пользование банковским кредитом // Финансовая газета № 40,
2004.
23.
Парушина Н.В. Инвентаризация
расчетов по кредитам и займам // Аудиторские ведомости № 1, 2003.
24.
Пронина Е.А. Учет
и налогообложение полученных займов (кредитов) в условных денежных единицах // Бухгалтерский
учет № 4, 2004.
25.
Пронина Е. Аудит
операций по отражению в учете и отчетности полученных займов (кредитов) в
условных денежных единицах // Финансовая газета № 31, 2004.
26.
Савицкая Ю. Особый
учет особого кредита // Расчет № 11, 2004.
27.
Смелянская Р. Налоговые
обязательства, возникающие при заключении договора беспроцентного займа // Финансовая
газета № 6, 2004.
28.
Сорокина Е. Беспроцентные
займы: бухгалтерский учет и налогообложение // Финансовая газета № 6, 2005.
29.
Супряга Р.А. Инвентаризация
расчетов и резервов: что нужно проверить // Российский налоговый курьер №2,
2005.
30.
Николаева С. Сближение
учетных систем. Учет процентов по заемным средствам в целях бухгалтерского и
налогового учета // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 52,
2004.
31.
Трофимова А. Получение
краткосрочного займа от физического лица // Финансовая газета № 12, 2005.
[1]
Крутякова Т. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет //
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" № 32, 2003.
[2]
Крутякова Т. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет //
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" № 32, 2003.
[3]
Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник.
– М.: Бухгалтерский учет, 2005. с. 342.
[4]
Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухучета на 2005 год. Займы и кредиты
// Российский налоговый курьер № 4, 2005.
[5] Газизов
В.Ф. Как списывать проценты по кредиту? // Главбух № 1, 2005.
[6]
Парушина Н.В. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам // Аудиторские
ведомости № 1, 2003.
[7] Крутякова Т. Получение займа или кредита:
бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете
"Экономика и жизнь" № 32, 2003.