Дослідження змін особливостей оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

Дослідження змін особливостей оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. Теоретична частина. Особливості оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

РОЗДІЛ 2. Дослідницька частина. Дослідження змін особливостей оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

РОЗДІЛ 3. Рекомендаційна частина. Аналіз змін особливостей оподаткування алкогольних та тютюнових виробів і наслідків, до яких вони призводять

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП

Трансформація - це зміна, перетворення виду, форми, істотних властивостей та інших характеристик чого-небудь.

Економічна трансформація - це безперервний процес разових, дискретних або систематичних видозмін. Трансформація у вузькому розумінні, тобто та, яка являє собою разові та дискретні зміни, є обмеженим в часі процесом, який визначається поворотними подіями в суспільстві та полягає в переході від одного рівноважного стану до іншого(перехідна економіка, трансформаційна економіка «у вузькому розумінні»). З іншого боку, трансформація в широкому сенсі, тобто то, яка являє собою систематичні зміни - це не обмежений в часі постійний процес перетворень системи, її елементів, зв'язків і відносин між ними [8, c. 51].

Протягом останніх десятиліть саме перехідному трансформаційному стану в економіці приділяють найбільшу увагу економісти-теоретики. Наукові праці таких українських вчених, як М. Долішній, А. Гальчинський, В. Геєць, А. Грищенко, М. Гуревичов, І. Лукшин, А. Покритан, В. Тарасович та ін., а також зарубіжних вчених таких, як А. Бузгалін, А. Іларіонов, Я. Корнаї, В. Мау, Р. Нурєєв, присвячені загальним проблемам перехідних процесів у економіках різних країн, а також проблемі трансформаційної економіки [7, c. 12].

Фінансова система - це сукупність сфер і ланок фінансових відносин, яким притаманні централізовані та децентралізовані фонди фінансових ресурсів, які мають апарат управління та правове забезпечення.

Складовими фінансової системи є її сфери та ланки. Отож, виділяють наступні сфери фінансової системи:

·        державні фінанси (рівень макроекономіки, централізовані фінанси);

·        фінанси суб’єктів господарювання (мікрорівень, децентралізовані фінанси);

·        міжнародні фінанси (фінанси світового господарства);

·        забезпечуюча сфера.

Кожна із вище зазначених сфер включає в себе певну кількість ланок. Так, до державних фінансів належать такі ланки, як: державний і місцевий бюджети, державні соціальні позабюджетні фонди, державний кредит, фінанси державного сектору економіки. Фінанси суб’єктів господарювання складаються із фінансів комерційних підприємств, фінансів неприбуткових організацій, фінансів громадських організацій (професійних спілок, політичних партій, благодійних фондів), фінансів домогосподарств. Сфера міжнародні фінанси включає в себе такі ланки, як міжнародні розрахунки між урядами країн, юридичними та фізичними особами, фінанси міжнародних організацій, фінанси міжнародних фінансових інститутів. І забезпечуюча сфера фінансової системи складається із таких ланок, як страхування та фінансовий ринок.

Темою даного курсового проекту є дослідження змін особливостей оподаткування алкогольних та тютюнових виробів. Курсовий проект складається із трьох розділів, у першому з яких будуть наведені особливості оподаткування алкогольних та тютюнових виробів, у другому - саме дослідження змін оподаткування даних товарів та у третьому розділі проведено аналіз змін оподаткування алкогольних та тютюнових виробів і наслідків, до яких вони призводять.

Актуальність теми полягає у тому, що, досліджуючи зміни оподаткування алкогольних та тютюнових виробів, можна виявити певні негативні наслідки, до яких можуть призводити такі зміни, та здійснювати в майбутньому низку заходів, які б могли їх мінімізувати.

Завданням курсового проекту є детальна характеристика змін оподаткування алкогольних та тютюнових виробів.

Метою цього курсового проекту є здійснення аналізу змін оподаткування алкогольних та тютюнових виробів, виявлення наслідків таких змін.

РОЗДІЛ 1. Теоретична частина. Особливості оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

До прийняття Податкового Кодексу України алкогольні та тютюнові вироби оподатковувалися акцизним збором. 2 грудня 2010 року був прийнятий Податковий Кодекс України, від цього моменту і до сьогодні алкогольні та тютюнові вироби оподатковуються акцизним податком.

Акцизний податок - це непрямий податок, він включається у ціну товару і сплачується покупцями. Цей податок встановлюється на товари, які держава вважає за потрібне оподатковувати за вищими ставками, ніж інші товари. Як правило, це дефіцитна і високорентабельна продукція, призначена для населення, виробництво якої, як правило, є монополією держави [9, c. 115].

Переваги непрямих податків пов’язані насамперед з їх роллю у формуванні доходів бюджету. Однак це аж ніяк не означає, що вони не виконують регулятивної функції. При вмілому застосуванні непрямі податки можуть бути ефективними фінансовими інструментами регулювання економіки. По-перше, для непрямих податків характерне швидке надходження. По-друге, оскільки непрямими податками охоплюються товари народного споживання та послуги, то досить високою є імовірність їх повного або майже повного надходження [4, c. 27].

Механізм справляння акцизного податку встановлюється розділом VI Податкового кодексу України.

Із набуттям чинності Податкового кодексу України коло платників акцизного податку розширено. Крім виробників та імпортерів підакцизних товарів до його переліку віднесено:

·        осіб, які реалізують підакцизні товари, що є конфіскованими, безхазяйними, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), які за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;

·        осіб, які не забезпечили цільове використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено нульову ставку податку (зокрема спирт для виробництва продукції, визначеної у статті 229 Податкового кодексу України, легкі та важкі дистиляти для виробництва етилену), або не підлягають, або звільняються від оподаткування [10, c. 420].

Алкогольні та тютюнові вироби оподатковують з допомогою ставок акцизного податку, а саме:

·        адвалорна ставка - обчислюється у відсотковому відношенні від вартості товару підакцизного товару;

·        специфічна - встановлюється у вартісному вираженні за одиницю товару (наприклад, ставка акцизного податку за 1 л пива солодового становить 0,74 грн.);

·        адвалорна і специфічна одночасно - окремо обчислюється сума податку за ставкою адвалорною, окремо за специфічною і фактично сплачується та, за якою сума податку є більшою [11].

Обчислення сум податку з тютюнових виробів здійснюється одночасно за адвалорними та специфічними ставками.

У випадку визначення податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого мінімального акцизного податкового зобов'язання.

Контроль за дотриманням суб'єктами господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю тютюновими виробами, вимог щодо максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких виробів, здійснюють контролюючі органи.

Що ж стосується алкогольних виробів, то суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції [2].

Під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника контролюючого органу на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.

Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя. Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.

Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У разі експорту (вивезення) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України сума податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленою митною декларацією[2].

Якщо податковий вексель не погашається у визначений строк, векселедержатель вчиняє протест такого векселя у неплатежі згідно із законодавством та звертається протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту до банку, який здійснив аваль цього векселя, з опротестованим векселем. Якщо ж податковий вексель, строк сплати за яким настав, не погашений, наступний вексель не може бути виданий таким суб'єктом.

У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою та пачці (упаковці) тютюнового виробу є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Марки акцизного податку для вироблених в Україні алкогольних і тютюнових виробів відрізняються від марок для алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезених на митну територію України, дизайном та кольором.

Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць. Зазначимо, що маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не здійснюється.

Кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, місяць і рік випуску марки.

Кожна марка акцизного податку на тютюнові вироби повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки.

Виробники та імпортери тютюнових виробів ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (ТІ - "тютюн імпортний", ТВ - "тютюн вітчизняний") у кількісному виразі[2].

Кількість марок акцизного податку, яку можуть отримати виробники алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, визначається відповідно до сплаченої суми податку. Виробники тютюнових виробів та алкогольних напоїв, для виробництва яких не використовується спирт етиловий неденатурований, визначають потребу в марках акцизного податку з урахуванням планових щомісячних обсягів реалізації продукції.

Марки акцизного податку, не використані для маркування товарів через їх пошкодження, приймаються від покупців марок для утилізації з відшкодуванням фактично сплачених сум податку відповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного податку, маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Плата за марки поверненню не підлягає.

Відповідальність за не додержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв і тютюнових виробів, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону[2].

Отже, у першому розділі курсового проекту ми розглянули особливості оподаткування алкогольних та тютюнових виробів. Нагадаємо, що спочатку зазначені товари оподатковувалися акцизним збором, а вже після прийняття Податкового кодексу України 2 грудня 2010 року і до сьогодні алкогольні та тютюнові вироби оподатковуються акцизним податком. Акцизний податок є непрямим податком, він включається до ціни товару і сплачується його покупцями. Алкогольні та тютюнові вироби оподатковують з допомогою адвалорних та специфічних ставок акцизного податку. Зазначимо, що суми податку з тютюнових виробів обчислюються одночасно за адвалорними та специфічними ставками. Якщо алкогольні та тютюнові вироби виробляються на митній території України або ввозяться на її митну територію, платники податку повинні забезпечити маркування таких товарів марками відповідного зразка таким чином, щоб марка акцизного податку розривалася під час розкривання вище зазначених товарів.

РОЗДІЛ 2. Дослідницька частина. Дослідження змін особливостей оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

Найперше хочу згадати про зміни в особливостях оподаткування алкогольних та тютюнових виробів, які відбулися у 2013 році і стосувалися їх маркування, а саме: вдосконалення марок даних товарів. Отож, постановою Кабінету міністрів України від 13 березня 2013 року № 188 «Деякі питання маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів» затверджено нові зразки марок акцизного податку для алкогольних напоїв і тютюнових виробів вітчизняного та імпортного виробництва, які вводяться з 1 вересня 2013 року.

Марки після зміни певним чином відрізняються від марок попереднього зразка та найголовніше те, що вони мають додаткові рівні захисту, а саме: складний графічний захисний елемент, позначення ЛГП (лікеро-горілчана продукція), ВП (винна продукція), різну кольорову ідентифікацію. Для виробленої в Україні продукції зазначається код регіону виробника.

Марки тютюнових виробів після зазначеної зміни містять наступні позначення: ЗФ ( з фільтром ), БФ (без фільтру) [3].

Якщо говорити про зміни особливостей оподаткування конкретно тютюнових виробів, то найперше хочу зазначити те, як змінювалася частка тютюнової продукції у сукупному обсязі акцизних податків з товарів, вироблених на території України, і зміни абсолютного значення зібраних акцизних податків на тютюнову продукцію у 2008-2014 роках.

Можна сказати про те, що впродовж усього аналізованого періоду сумарний акцизний податок з тютюнової продукції, виражений у грошовому вимірі, має стійку тенденцію до зростання з року в рік. Це пояснюється найперше постійним зростанням специфічної ставки акцизного податку, а також зростанням бази оподаткування (внаслідок збільшення платоспроможності населення, ряду інфляційних чинників та ін.) Зміни обсягів сумарного акцизного податку з тютюнової продукції у 2008-2014 роках зображені на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Зміни обсягів сумарного акцизного податку з тютюнової продукції у 2008-2014 рр., млрд. грн.

На рис. 2.2 зображені зміни частки тютюнової продукції у сукупному обсязі акцизних податків з товарів, вироблених на території України, у 2008-2014 роках.

Рис. 2.2 Зміни частки тютюнової продукції у загальному обсязі акцизних товарів, вироблених на території України, %

З рис. 2.2. бачимо, що частка тютюнової продукції у загальному обсязі акцизних товарів, вироблених на території України, впродовж 2008-2010 рр. зросла із 36 до 60%, її спад спостерігався у 2011 та 2013 роках, а вже у 2014 році вона знову зросла і становила 61%.

Особливу увагу хочу приділити змінам ставок акцизного податку на алкогольні та тютюнові вироби впродовж 2013-2014 років. Отож розглянемо спочатку дану зміну щодо алкогольних напоїв [1].

Зміни ставок акцизного податку на алкогольні вироби впродовж 2013-2014 рр. наведені у табл. 2.1.

Зміни ставок акцизного податку на алкогольні вироби впродовж 2013-2014 рр.

З табл. 2.1 можемо зробити висновок про те, що зміна ставок акцизного податку на вина натуральні з додаванням спирту та вина міцні кріплені впродовж аналізованого періоду характеризувалася тенденцією до зростання. Як бачимо, за період часу від 1 січня 2013 року до 1 липня 2014 року відбулося зростання даного показника на 1,07 грн. за 1 літр, тобто на 42 % у порівнянні з початковим значенням.

Що ж до вин виноградних натуральних, то ставка акцизного податку на цей товар впродовж 2013-2014 рр. була сталою і становила 0,01 грн. за 1 літр. Стабільною також була ставка акцизного податку на сидр і перрі впродовж усього 2013 року і аж до 1 липня 2014 року (0,50 грн. за 1 літр), а вже 1 липня 2014 року відбулося її зростання на 0,13 грн за 1 літр, тобто на 26%. Тенденцією до зростання протягом вище зазначеного періоду характеризувалися також ставки на вина ігристі та вина газовані, вермути та інші вина виноградні натуральні з додаванням рослинних або ароматизувальних екстрактів, а саме: відбулося зростання ставок на 1,55 грн. за 1 літр (42%) та на 1,07 грн. за 1 літр(42%) на вище вказані товари відповідно.

Також зміни ставок акцизного податку на алкогольні вироби впродовж 2013-2014 рр. наведені на рис. 2.3.

Рис. 2.3 Зміни ставок акцизного податку на алкогольні вироби впродовж 2013-2014 рр., грн. за 1 літр.

Проаналізуємо аналогічні зміни, що стосуються ставок акцизного податку на тютюнові вироби. Зміни ставок акцизного податку на тютюнові вироби впродовж 2013-2014 рр. наведені у табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Зміни ставок акцизного податку на тютюнові вироби впродовж 2013-2014 рр.

Зміни ставок акцизного податку на сигарети з фільтром зображені на рис. 2.4.

Рис. 2.4 Зміни ставок акцизного податку на сигарети з фільтром, 2013-2014 рр.

Рис. 2.5 Зміни ставок акцизного податку на сигарети без фільтру, 2013-2014 рр.

Із рис. 2.4 та 2.5 можемо зробити висновок про те, що протягом 2013-2014 рр. спостерігалося зростання специфічних ставок акцизного податку на сигарети з фільтром та без фільтру, проте адвалорні ставки податку на дані товари впродовж аналізованого періоду залишалися сталими (12%).

Отже, підсумовуючи другий розділ курсового проекту, я можу сказати про те, що основними змінами особливостей оподаткування алкогольних та тютюнових виробів за останній період були зміни марок акцизного податку на ці товари, а саме їх вдосконалення, а також зміни ставок акцизного податку на алкогольні та тютюнові вироби, що в основному характеризувалися тенденцією до зростання.

РОЗДІЛ 3. Рекомендаційна частина. Аналіз змін особливостей оподаткування алкогольних та тютюнових виробів і наслідків, до яких вони призводять

Одним із основних наслідків змін ставок акцизного податку на алкогольні та тютюнові вироби є підвищення чи зниження цін на дані товари. Варто сказати, що у свою чергу зміна ціни впливає на інші параметри ринку, зокрема на такі показники:

·        обсяг споживання( попит на алкогольні та тютюнові вироби, як і на більшість інших товарів, скорочується у випадку підвищення ціни);

·        структура споживання (зростання вартості може призводити до збільшення частки дешевших тютюнових та алкогольних виробів у структурі споживання, оскільки сигарети належать до товарів, які викликають звикання);

·        обсяг пропозиції (враховуючи те, що попит на сигарети є еластичним ( має здатність зменшуватися у випадку підвищення цін), постачальники алкогольних та тютюнових виробів можуть перекласти підвищення акцизів на споживачів лише частково, в результаті чого частина постачальників можуть втратити прибутковість та покинути з ринок);

·        структура пропозиції (можна сказати про те, що найнегативнішим наслідком підвищення вартості алкогольних та тютюнових виробів є збільшення ролі тіньового сегменту, адже підвищення цін, яке спричинено збільшенням податків, а не подорожанням сировини чи зростанням попиту, підвищує прибутковість тіньового (незаконного безподаткового) виробництва; якщо при такій ситуації не проводити боротьбу з безподатковим виробництвом та імпортом (збільшення ймовірності викриття таких операцій і підвищення покарання за них), частка тіньового ринку буде зростати, а обсяги легально вироблених та імпортованих алкогольних та тютюнових виробів у структурі споживання зменшуватимуться).

Зміни ставок акцизного податку також впливають на доходи державного та місцевих бюджетів. Механізм такого впливу є достатньо складним, оскільки включає як прямі, так і опосередковані канали впливу. З однієї сторони, прямим наслідком підвищення ставки податку має бути збільшення доходів бюджету. З іншої сторони, подорожчання алкогольних та тютюнових виробів внаслідок підвищення акцизу призводить до скорочення бази оподаткування. Таке явище відбувається трьома шляхами:

·        зменшення споживання;

·        скорочення легальної частки ринку;

·        збільшення частки дешевих алкогольних та тютюнових виробів у структурі споживання.

Скажу також про те, що виробництво саме тютюнових виробів сьогодні є найбільш прозорою галуззю, яка повністю виконує свої податкові зобов’язання. Акцизний податок з тютюнової продукції, виробленої на території України, традиційно формують найбільшу частку у структурі акцизних зборів.

Якщо порівняти ставки акцизного податку на алкогольні та тютюнові вироби в Україні та у країнах ЄС, то можна сказати, що в останніх в цілому вони є значно нижчими, ніж в Україні. Що ж до країн Азії, то у 2014 року в Росії значно підвищились рівні акцизного податку на тютюнові вироби, що дозволило їй випередити Україну за цим показником. Хоча країни ЄС також підвищили рівні податків на тютюнову та алкогольну продукцію з 2014 року, однак ставки акцизних податків у них все ще є значно нижчими, ніж в Україні.

Хочу також зазначити те, що низький, порівняно з країнами ЄС, абсолютний рівень податку на тютюнову та алкогольну продукцію в Україні пояснюється головним чином низькою базою оподаткування. Роздрібна ціна реалізації сигарет та алкоголю в Україні є значно нижчою (в 2-6 разів) у порівнянні з країнами ЄС. Причинами такої ситуації є нижчий рівень ефективного доходу на душу населення в Україні порівняно з країнами ЄС, а також те, що законодавством України встановлено обов’язок виробників декларувати максимальні роздрібні ціни продажу алкогольних та тютюнових виробів.

Отже, на основі аналізу певних моментів у системі оподаткуванні алкогольних та тютюнових виробів можна зробити певні висновки щодо удосконалення сплати акцизного податку з цих товарів в Україні.

Що стосується тютюнової галузі, то найперше, на мою думку, доцільно відмовитись від авансової сплати акцизного податку та повернутись до системи сплати акцизного податку, яка існувала до 1 січня 2013 року. Варто сказати про те, що практика авансової сплати податків в Україні в цілому негативно впливає на фінансовий стан підприємств.

Для того, аби вдосконалити механізм сплати податків, потрібно розвивати податкову культуру. Податкова культура має два напрями, а саме: культуру поведінки, яка стосується степені відповідальності, характеру і стилю поведінки і роботи всіх учасників податкового процесу; процедурно-технологічну культуру, котра пов’язана з діяльністю причетних до оподаткування державних і суспільних інститутів, податкової служби зокрема, за належними процедурами і технологіями оподаткування. Податкова культура як платників податків, так і персоналу податкових органів, їх морально-етичний рівень проявляється у процесі адміністрування податків - реалізації всіма учасниками податкового процесу науково розробленої, законодавчо закріпленої, емпірично виправданої системи норм і процедур оподаткування [6, c.313].

Також для вдосконалення механізму сплати податків варто звернути увагу на гармонізацію. Зважаючи на спрямованість України в напрямку Євросоюзу, при формуванні податкової системи потрібно приділяти увагу на вимогам цього об’єднання. Загалом необхідність гармонізації оподаткування постала одночасно з виникненням податків як постійного явища в житті суспільства[5, 16].

Отже, в цілому система сплати акцизного податку потребує удосконалення. Вважаю, що уряд зокрема повинен збалансувати акцизні надходження від різних груп підакцизних товарів, при цьому варто скористатись кращими міжнародними практиками. Застосувавши використані в міжнародній практиці підходи до управління акцизним податком, можна отримати можливість не тільки оптимізувати обсяги податкових надходжень, але й певною мірою мінімізувати відповідні негативні наслідки.

оподаткування алкогольний тютюновий акцизний

ВИСНОВКИ

Отже, у цьому курсовому проекті було проведено дослідження змін оподаткування алкогольних та тютюнових виробів. До 2010 року алкогольні та тютюнові вироби оподатковувалися акцизним збором, а вже після прийняття Податкового кодексу України 2 грудня 2010 року і до сьогодні дані товари оподатковуються акцизним податком спочатку зазначені товари оподатковувалися акцизним збором, а вже після прийняття Податкового кодексу України 2 грудня 2010 року і до сьогодні алкогольні та тютюнові вироби оподатковуються акцизним податком

Підводячи загальний підсумок, хочу ще раз зазначити те, що акцизний податок - це непрямий податок, який включається у ціну товару і сплачується покупцями, встановлюється на товари, які держава вважає за потрібне оподатковувати за вищими ставками, ніж інші товари. До таких товарів належить, як правило, дефіцитна і високорентабельна продукція. Акцизний податок виконує фіскальну функцію, поповнюючи бюджет, а також регулюючу, корегуючи попит та пропозицію на підакцизні товари.

Алкогольні та тютюнові вироби оподатковують з допомогою адвалорних та специфічних ставок акцизного податку. Тютюнові вироби оподатковуються за адвалорними та специфічними ставками одночасно. У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару. У березні 2013 року відбулися зміни у маркуванні алкогольних та тютюнових виробів, які призвели до покращення марок акцизного податку на ці товари. Якщо говорити детальніше, то марки на алкогольні товари тепер мають такі захисні елементи, як складний графічний захисний елемент, позначення ЛГП (лікеро-горілчана продукція), ВП (винна продукція), різну кольорову ідентифікацію, а марки тютюнових виробів після зазначених змін мають позначення ЗФ (з фільтром) та БФ (без фільтру).

У другому розділі я графічно зобразила зміну обсягів сумарного акцизного податку та зміни частки тютюнової продукції у загальному обсязі акцизних товарів, вироблених на території України, впродовж 2008-2014 рр. Отож, сумарний акцизний податок з тютюнової продукції, виражений у грошовому вимірі, має стійку тенденцію до зростання з року в рік, що пояснюється постійним зростанням специфічної ставки акцизного податку та зростанням бази оподаткування. Частка тютюнової продукції у загальному обсязі акцизних товарів, вироблених на території України, впродовж 2008-2010 рр. зросла із 36 до 60%, її спад спостерігався у 2011 та 2013 роках, а вже у 2014 році вона знову зросла і становила 61%.

Також у другому розділі курсового проекту я проаналізувала з допомогою таблиць та графіків зміни ставок акцизного податку на алкогольні та тютюнові вироби у 2013-2014 рр. і можу з впевненістю сказати, що впродовж усього аналізованого періоду вони, в основному, характеризувалися тенденцією до зростання.

Отже, узагальнюючи, варто сказати, що одним із основних наслідків змін ставок акцизного податку на алкогольні та тютюнові вироби є підвищення чи зниження цін на дані товари, що у свою чергу впливає на інші параметри ринку, такі, як: обсяг споживання, структура споживання, обсяг та структура пропозиції.

В цілому система сплати акцизного податку потребує удосконалення, на мою думку, уряд повинен збалансувати акцизні надходження від різних груп підакцизних товарів, при цьому варто скористатись кращими міжнародними практиками, адже, застосувавши використані в міжнародній практиці підходи до управління акцизним податком, можна отримати можливість не тільки оптимізувати обсяги податкових надходжень, але й певною мірою мінімізувати відповідні негативні наслідки.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Законодавчі акти

.        Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» №1166-VII від 31.03.2014.

.        Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010.

.        Постанова Кабінету міністрів України «Деякі питання маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів» № 188 від 13.03. 2013.

Монографії

.        Гармонізація податкового законодавства: українські реалії : Монографія / Білецька Г.М., Кармаліта М.В. Куц М.О. та ін. - К.: Алерта, 2012. - 222 с.

.        Домінанти гармонізації оподаткування: національні та міжнародні вектори: Монографія/ Крисоватий А.І., Валігура В.А. - Тернопіль: Підручники і посібники, 2010. - 248 с.

.        Морально-етичні імперативи податків та оподаткування (західна традиція): Монографія / В.Л. Андрущенко; Т.В. Тучак. - К.: Алерта, 2013. - 384 с.

Журнали, збірники наукових праць

.        Бочан І.О. Системна трансформація економіки України та шляхи подолання кризових явищ: інституціональний підхід - 2010. - Вісник економіки транспорту і промисловості № 29.

.        Сотула О.В. Перехідні і трансформаційні процеси в економіці України - Збірник науково-технічних праць Черкаського національного університету імені Богдана Хмельницького - 2012. - 210 с.

Навчальні посібники

.        Бандурка О.М. Податкове право. Навчальний посібник / Бандурка О.М., Понікаров В. Д., Попова С.М. - К.: Центр учбової літератури, 2012. - 312 с.

.        Податкове право України. Навчальний посібник / Бабін І. І. - Чернівці: Чернівецький нац. ун-т, 2012. - 425 c.

Електронні джерела

.        Електронний ресурс: http://www.prostopravo.com.ua