Рассмотреть порядок льготного налогообложения малых предприятий
В работе использованы не только теоретические работы, но и законодательные акты, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.
Работа состоит из введения, теоретической и практической частей, заключения, списка использованной литературы.
налог предпринимательство финансовый
1. Теоретические аспекты налогообложения
.1 Сущность, функции и признаки налогов
Согласно действующего налогового законодательства, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).
В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиком с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких либо санкций, например, штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба). В отдельных определениях налога указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.
В других определениях можно встретить указание на то, что налоги - это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До ХХ в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно-территориальные единицы. Часто отмечается, что налоги - денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой - многие налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.
Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако, налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций. В Российской Федерации в 1990-е гг. велись острые дискуссии, следует ли относить к налогам платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Если считать, что к налогам относятся только платежи, суммы по которым зачисляются в государственные бюджеты и бюджеты органов местного самоуправления, то платежи в местные в государственные социальные внебюджетные фонды следует исключить из платежей налогового характера.
Государство вправе самостоятельно устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичные выплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, а во Франции - во внебюджетные фонды. Природа этих платежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Аналогичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые внебюджетные фонды (например, дорожные). Возможна такая ситуация: законодательством установлена обязательность внесения каких-либо платежей, но при этом у плательщика существует право выбора адресности этих платежей.
Такая ситуация возникает, например, при обязательном страховании определенных видов имущества, а также гражданской ответственности. Платежи по страхованию в этих случаях не относятся к налоговым, так как плательщик может заключить договор страхования на различных условиях и с различными страховыми компаниями. В тех же случаях, когда на плательщика возлагается обязанность перечислять средства в определенный законом фонд, соответствующие платежи приобретают характер налоговых. Обязательными платежами, взимаемыми на основе государственного принуждения, являются также алименты (средства, которые в уставленных законом случаях одни физические лица обязаны выплачивать на содержание других физических лиц).
Эти платежи в число налоговых не включаются. В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству. Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.
Экономическая сущность налогов проявляется в выполняемых ими функциях. По вопросу выделения функций налогов, точки зрения ученых - экономистов различны. В качестве основных функций следует обозначить:
) фискальную функцию, которая вытекает из самой природы налога и представляет собой изъятие части дохода у физических и юридических лиц в пользу государства;
) регулирующую функцию - государство, используя налоговые ставки, налоговые льготы, изменение сроков уплаты налога и другие инструменты налогового регулирования, вмешивается в экономику страны и перераспределяет финансовые ресурсы по предприятиям, отраслям, регионам.
Основная функция налогов - фискальная - состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.
Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг. Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразны. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и слаборазвитые регионы, а также для вытеснения производства из гипертрофированных мегаполисов.
В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. На наш взгляд, в этом случае правомерно говорить все же о регулирующей функции налогов. В России также традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако никто толком не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти за его пределами средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы.
Признаки налогов
Юридически закрепленные признаки налога
Императивность (обязательность) - обеспеченность силой государства; налоги носят не добровольный, а принудительный характер.
Индивидуальная безвозмездность - односторонность, безэквивалентность и безвозвратность налогов.
Отчуждение денежных средств - переход права собственности от налогоплательщика государству.
Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.
Признаки налога с экономической точки зрения
Императивность
Индивидуальная безвозмездность
Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства
Законность
Абстрактность
Относительная регулярность
Признаки сбора
Обязательность
Возмездный характер отношений между государством и налогоплательщиком
Единовременность уплаты - отсутствие регулярности платежей
Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства*
Законность *
В наиболее обобщенной форме налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых, образуется бюджетный фонд. Таким образом, первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.
Второй отличительный признак налога - смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума/корпорации в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор и др.). Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т. е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документов. Этот признак выделяет пошлины из налогов.
Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионные фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) никоим образам не относятся к налогам, так как не обладают вышеуказанными признаками. Они (взносы) носят целевой и возвратный характер и при этом не в обязательном порядке поступают в бюджетный фонд.
.2 Классификация налогов
Классификация налогов - это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.
По субъекту налогообложения
По объекту налогообложения
По ставкам
По методу установления налоговых ставок
По способу (форме) обложения и изъятия
По принадлежности к уровню власти
По территории охвата
По способу уплаты
По порядку использования государством полученных сумм налога
По уровню бюджета
1.3 Основы построения системы налогообложения
Принципы налогообложения - свод некоторых фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, считающаяся надежной (с точки зрения функций государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени для налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономии ресурсов, времени и сил всех участников налогового процесса).
Превращение налогов в главный источник государственных доходов поставило задачу и создало возможность исследования источников и принципов налогообложения. Впервые принципы налогообложения сформулировал А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 г. Он выделил четыре важнейших принципа, названных позднее «декларацией прав плательщика».
Принцип справедливости: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким он пользуется под покровительством и защитой государства».
Принцип определенности: «Налог, который обязывается выплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ и сумма платежа - все это должно быть ясно и четко определено для плательщика и всякого другого лица».
Принцип удобства: «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».
Принцип экономии: «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству», т.е. издержки на взимание налогов должны быть сведены к минимуму.
Среди исследователей принципов обложения в истории финансовой науки, кроме А. Смита, необходимо выделить А. Вагнера. Он предлагал девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы (рис. 1).
Принципы, разработанные А. Смитом и А. Вагнером, сохранили свою актуальность и сегодня и положены в основу современных систем налогообложения. Однако за более чем двухсотлетнее развитие общества они претерпели определенные изменения. Анализ Экономической литературы за последние годы свидетельствует о том, что и сейчас единой точки зрения на принципы налогообложения нет.
В качестве примера одной из современных точек зрения я изложу мнение Уральской финансовой школы, которая сформулировала следующие принципы:
. Принцип справедливости, который соответствует принципу А. Смита.
. Принцип соразмерности - сбалансированности экономических интересов налогоплательщика и государства.
. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков (определенность и удобство, информированность, простота исчисления и уплаты налогов).
. Принцип экономности (эффективности) - сумма сборов должна превышать затраты на его сбор и обслуживание.
Современные принципы налогообложения:
§экономические
§юридические
§организационные
Экономические принципы налогообложения:
·Справедливости
·Эффективности
·Соразмерности
·Множественности
·Всеобщности
Юридические принципы налогообложения:
oУстановления налогов законами
oПриоритетности налогового законодательства
oРавенства и справедливости
Организационные принципы налогообложения:
üЕдинства налоговой системы
üПодвижности (эластичности)
üОпределенности
üНалогового федерализма
üОдновременности обложения
üГласности
Принципы построения и функционирования налоговой системы РФ (ст. 3 НК РФ):
ØПринцип всеобщности
ØПринцип равенства
ØПринцип экономической обоснованности
ØПринцип единства экономического пространства
ØПринцип налогового федерализма
ØПринцип определенности
ØПринцип признания правоты налогоплательщика
Элементы налогообложения - установленные в законодательном порядке государственными органами принципы организации и действия налоговой системы. Элементы налогообложения бывают обязательные и дополнительные (факультативные). Обязательные элементы налогообложения - элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.
Обязательные элементы налогообложения:
Субъект налогообложения*
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Налоговая ставка
Порядок исчисления налога
Порядок и сроки уплаты налога
Субъект налогообложения (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях лично, через законного представителя (представительство по закону) или через уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Налогоплательщики могут быть резиденты или нерезиденты.
Налоговые резиденты:
§Имеют постоянное место пребывания в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).
§В РФ - резиденты - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.
Налоговые нерезиденты: Не имеют постоянного места пребывания в государстве, налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).
Налоговый статус налогоплательщиков - физических лиц определяется с помощью: теста физического присутствия; местожительства, места проживания; гражданства; договоренности налоговых органов. Налоговый статус налогоплательщиков - юридических лиц определяется с помощью: тестов инкорпорации; юридического адреса; места центрального управления компанией.
Действия налогоплательщика характеризуются: осознанными шагами, связанными в определенной степени с признанием общественной необходимости уплаты налогов; активными и целенаправленными действиями на снижение налоговых платежей; волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых рисков при нарушении законодательства.
Объект налогообложения:
§Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).
Налоговая база:
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ), к которой непосредственно применяется налоговая ставка.
Методы формирования налоговой базы:
Кассовый метод (метод присвоения) - доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально потраченные суммы.
Накопительный метод - доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат рассчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.
Способы определения базы налога:
Прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях.
Косвенный способ - основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков.
Условный способ - основан на определении с помощью вторичных признаков условий суммы дохода.
Паушальный способ - основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога (но не дохода).
Налоговая ставка:
Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ), исчисленная в процентах или абсолютном выражении.
Классификация ставок налога:
В зависимости от определения суммы налога: равные, твердые, процентные ставки.
В зависимости от степени изменяемости: общие, повышенные, пониженные ставки.
В зависимости от содержания: маргинальные, фактические, экономические ставки.
Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Налогообложение бывает:
Равное - для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога.
Пропорциональное - для каждого налогоплательщика ставка налога одинакова.
Регрессивное - с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.
Прогрессивное - с ростом налоговой базы растет ставка налога.
Налоговый период:
Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).
Порядок исчисления налога - процессуальное действие, регламентирующее процесс расчета налога. Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, третьим лицом (налоговым агентом) или налоговыми органами.
Системы исчисления налога:
Некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям).
Кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).
Глобальная система (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика).
Шедулярная система (разделение дохода на составные части).
Порядок и сроки уплаты налога - способы и сроки внесения суммы налога в соответствующий бюджет. Порядок и сроки уплаты налога устанавливается в соответствии с нормами НК РФ (а также регионального и муниципального законодательства) применительно к каждому налогу, а также по общему правилу уплата налога проводится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме.
Способы уплаты налогов:
- у источника налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет за налогоплательщика налоговым агентом. Налогоплательщик получает доход уже за минусом налога.
по декларации - декларация - документ, в котором налогоплательщик самостоятельно отражает объект налогообложения, исчисляет размер налоговой базы и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
по уведомлению - определение величины налоговой базы и исчисление налога производится уполномоченным на то органом. Исчисленная сумма налога отражается в уведомлении, высылаемом в адрес налогоплательщика, на основании которого и производится непосредственно уплата налога.
в процессе потребления, в момент расходования доходов.
Факультативные элементы налогообложения - элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства.
Факультативные элементы налогообложения: налоговый агент, налоговая льгота, налоговая квота, источник налога, предмет налога, масштаб налога, единица налогообложения, порядок возмещения налога, получатель налога и т.д.
Налоговый агент: лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ).
Налоговая льгота: полное или частичное освобождение от уплаты налога в бюджетную систему. Предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность их неуплаты или уплаты в меньшем размере.
Налоговые льготы:
Изъятия - это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.
Скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы: лимитированные и не лимитированные, общие и специальные, стандартные и нестандартные.
Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада.
Налоговые каникулы - полное освобождение от уплаты налога на определенный период.
Отсрочка уплаты налога - перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок.
Рассрочка уплаты налога - деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих платежей.
Налоговая квота - доля налога в доходе субъекта налогообложения.
Источник налог - доход налогоплательщика, из которого непосредственно уплачивается налог; резерв, используемый для уплаты налога.
Предмет налогообложения - это реальные вещи и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.
Единица налогообложения - единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.
2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ на современном этапе
.1 Характеристика налоговой системы РФ и субъектов малого предпринимательства.
Малое предпринимательство - это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. На современном этапе развития нашей страны малое предпринимательство призвано не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Главным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач, и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства.
Что же представляют собой малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым. К ним в России относят численность предприятия, объем его выручки, а также состав учредителей. Согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 05.07.2010), субъектами малого предпринимательства являются внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие таким условиям:1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий; б) до 100 человек включительно - для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;
) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость (НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышать предельных значений, установленных Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Применение определенных законом дифференцированных критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства позволяет формировать самостоятельные, специализированные программы для каждого вида этих субъектов. Важное значение имеет то обстоятельство, что в законе четко прописаны особенности правового регулирования субъектов малого предпринимательства. В соответствии с ними и Налоговым кодексом РФ (НК РФ) малые предприятия имеют право применять:
)общий режим (систему) налогообложения, при котором уплачиваются в бюджет все установленные налоги;
)специальные налоговые режимы:
упрощенную систему налогообложения;
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
патентная система налогообложения;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Государственная поддержка малого бизнеса в сфере налогообложения осуществляется по двум направлениям: предоставление налоговых льгот в рамках традиционной действующей налоговой системы; упрощение системы учета, отчетности и налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Первое направление государственной поддержки малого бизнеса в области налогообложения заключается в предоставлении общих и специальных льгот. В настоящее время действуют следующие налоговые льготы для малых предприятий: субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов; малые предприятия, занятые в сфере производства товаров народного потребления, строительстве и некоторых других, не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы; субъекты малого предпринимательства уплачивают налоги по итогам работы за квартал, без уплаты авансовых платежей.
Еще одна льгота состоит в предоставлении малым предприятиям налогового кредита в размере 10% годовой выручки путем отсрочки налогового платежа в бюджет субъекта РФ, но не более чем на 50%. Налоговый кредит предоставляется для: приобретения и введения в эксплуатацию отечественного оборудования, заменяющего импортное; проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; защиты окружающей среды; замены оборудования в рамках амортизационной политики при сроке службы закупленного оборудования свыше 8 лет; приобретения и ввода в эксплуатацию автоматических линий и автоматических участков, управляемых ЭВМ; оборудования, предназначенного для создания рабочих мест инвалидов. Налоговый кредит предоставляется на основании кредитного соглашения, заключаемого между налоговым органом и малым предприятием.
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система означает замену уплаты личного подоходного налога покупкой патента, ведение книги доходов и расходов. Стоимость годового патента устанавливается субъектом Российской Федерации и зависит от вида деятельности. Физические лица, использующие упрощенную систему, ведут книгу доходов и расходов.
Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, вести бухгалтерский учет не обязаны, хотя и вправе делать это добровольно, для собственных целей.
Налоги индивидуальных предпринимателей:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество физических лиц.
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие законом субъекта Федерации. Общие принципы его взимания определены федеральным законом. Налогом облагается вмененный доход организаций и индивидуальных предпринимателей от деятельности в сферах розничной торговли, бытовых услуг и общественного питания. С введением единого налога налогоплательщики, переведенные на его уплату, перестают уплачивать большинство федеральных, региональных и местных налогов (включая страховые взносы в государственные внебюджетные фонды).
Ставка налога устанавливается региональными органами власти и не может превышать 20% от вмененного дохода, рассчитанного по базовой доходности на единицу условного показателя и количество таких единиц (торговая площадь, количество оборудованных рабочих мест, численность работающих и т. д.).
Вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД или др.) и индивидуальные предприниматели, и юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и т.п.), обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента.
С 1 января 2014 года кардинально изменился порядок уплаты пенсионных взносов предпринимателями на личное страхование (Федеральный закон от 23.07.2013 № 237-ФЗ). В 2013 году, предприниматели платили взносы исходя из двух МРОТ - платеж составлял 32 479,2 руб. По новым же правилам, которые вступили в силу с 1 января 2014 года, личные взносы на пенсионное страхование предприниматели будут платить в два этапа. До 31 декабря 2014 года, если МРОТ не изменится, нужно будет заплатить 16 239,6 руб. А затем до 1 апреля 2015 года предпринимателям с доходами от 300 000 руб. придется доплатить в ПФР еще 1% с доходов 300 000 руб. По сути, 10 000 руб. с каждого заработанного миллиона.
.2 Общий режим налогообложения: особенности для субъектов малого бизнеса
Общая система налогообложения (ОСН) является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН). Также общую систему налогообложения обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 млн. руб. (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствии с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН.
Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Напоминаем, что выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:
·ФЗ "О бухгалтерском учете";
·Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
·Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);
·Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998№ 64н.
В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.
Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её внешним заинтересованным пользователям. Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций".
В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:
налога на прибыль (гл.25);
налога на добавленную стоимость, далее НДС (гл.21);
налога на имущества (гл.30),
акцизов (гл.22);
налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ (гл.23);
налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).
Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.
Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из:
·доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
·внереализационных доходов.
Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При определении выручки учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализованными доходами субъекта малого предпринимательства признаются, в частности, доходы:
·от долевого участия в других организациях;
·в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
·в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
·от сдачи имущества в аренду (субаренду);
·от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
·в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
·в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
·в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
·в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252)
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода. В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:
)расходы, связанные с производством и реализацией
)внереализационные расходы.
Такая интерпретация расходов отличается от их классификации, используемой в системе бухгалтерского учета. В последнем случае они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (включающие себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы) и прочие доходы и расходы (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы). Эта классификация применяется при составлении отчетности малого предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя:
üрасходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
üрасходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
üрасходы на освоение природных ресурсов;
üрасходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
üрасходы на обязательное и добровольное страхование;
üпрочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:
oматериальные расходы;
oрасходы на оплату труда;
oсуммы начисленной амортизации;
oпрочие расходы.
Приведенная классификация представляет собой не что иное, как поэлементное строение расходов субъектов малого бизнеса. Статьи 254-264 НК РФ содержат подробное описание каждого из названных элементов, мало отличающееся от трактовки их экономической сущности, принятой в системе бухгалтерского учета.
В соответствии с пп. 19.1. п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, относятся, в частности:
oрасходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
oрасходы, связанные с обслуживанием приобретенных субъектом малого предпринимательства ценных бумаг;
oрасходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
oрасходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям к субъекту малого предпринимательства;
oрасходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
oрасходы на услуги банков, в т.ч., связанные с установлением и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в т.ч. систем "клиент-банк"; продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
oдругие обоснованные расходы.
Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные субъектом малого бизнеса в отчетном периоде.
НК РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму созданного субъектом малого предпринимательства резерва по сомнительным долгам.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам содержится в ст. 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" НК РФ. Согласно п. 4 этой статьи сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом порядок определения суммы резерва находится в прямой зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности и не учитывает при этом финансового положения должника. Кроме того, НК РФ ограничивает максимальную величину резерва по сомнительным долгам 10% доходов от реализации. Резервы по сомнительным долгам создаются и в системе бухгалтерского учета с целью уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности субъекта малого бизнеса. Установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета максимально допустимый размер резерва (10%), субъект малого бизнеса уменьшит различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в налоговом и бухгалтерском учете. Это как один из примеров рассмотренной возможности оптимизации бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения.
Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом <#"justify">Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие на этот режим.
·Упрощённая система налогообложения <#"justify">Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.
·Единый налог на вменённый доход <#"justify">Налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.
· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции <#"justify">Данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
·Патентная система налогообложения <#"justify">С 1 января 2013 г., введён Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей <#"justify">·Если превысит среднюю численность нанятых работников
·Если превышен предельный размер доходов. Предельный размер доходов составляет 60 млн.рублей в год по видам деятельности, переведенным на ПСН. Если ИП применяет также УСН <#"justify">В случае потери права на применения ПСН, ИП обязан подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней.
Потеря права применения ПСН происходит с начала налогового периода (т.е с даты начала действия патента).
ИП, применяющие патентную УСН, ведут налоговый учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения. Книга утверждена приказом от 22.10.2012 № 135н <#"justify">1.Неправильный механизм перераспределения налогов.
.Непостоянство налоговой политики, постоянное внесение некорректных, ничем не подтвержденных изменений.
3.Нечеткость звучания принятых законов, их разная трактовка.
.Большой процент налогов с прибыли и за нанятых сотрудников, неподъемный для новичков.
.Плохая организация деятельности налоговых ведомств.
Существуют, конечно же, и положительные стороны налогообложения малого бизнеса, которые просматриваются только в определенных сферах бизнеса. Это касается инновационной сферы, науки и техники. Они имеют определенные льготы. Однако, высокий порог входа в данный бизнес, практически не по карману начинающим предпринимателям, поэтому примеров инновационного малого бизнеса очень мало, чтобы это каким-то образом способствовало улучшению общей картины.
Еще одной проблемой является налоговая отчетность предпринимателей. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Отсутствие знаний, а также запутанность законодательства в отношении этих вопросов, являют начинающему предпринимателю реальные проблемы, грозящие большими штрафными санкциями. Сложившаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на обеспечение учета и налоговой отчетности, так как стоимость подобных услуг растет.
Ко всему вышесказанному, еще подогревают существующие проблемы налогообложения малого бизнеса, возросшие в последнее время фиксированные платежи в ПФ РФ, которые увеличились в этом году в два раза. Это увеличение уже вызвало волну закрытия ИП, ведущих периодическую деятельность.
Все это в ближайшем будущем может привести к тому <#"justify">Заключение
Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.
Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
В соответствии с НК РФ для субъектов малого предпринимательства предусмотрены специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения (УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
Каждая система имеет свои плюсы и минусы в основном связанные с размером налоговой нагрузки и различными ограничениями для применения той или иной системы налогообложения.
Общая система налогообложения обладает сравнительно небольшим количеством специальных условий для малого предпринимательства,
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения представляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.
После рассмотрения всех видов режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, был сделан вывод о том, что упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организаций (налог на доходы с физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога. Еще одним положительным моментом упрощенной системы налогообложения является возможность переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.
В общем, преимуществ и недостатков применения специальных режимов налогообложения достаточно, и выбор для организации зависит от многих факторов, которые она должна учитывать.
Совершенно очевидно и то, что без дальнейших реформ в области налогообложения субъектов малого бизнеса не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.
Список использованных источников
1.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 16 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 19 июля 2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант Плюс».
2.Федеральный закон от 14 июня 1995г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации.
.Федеральный закон от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
.Федеральный закон РФ от 24 июля 2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс».
.Борисенко Т.Н. Учет на малых предприятиях. - М.: Налоговый вестник, 2005.
.Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник - 2005 - №6 - с.24-28.
.Квасюк В. Большая забота о малом бизнесе // Российская газета - 2003 - №30 - с.4.
.Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация, учет, налоги. - М.: ГроссМедиа», 2007.- 288с.
.Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее. / Под общ. ред. проф., д.э.н. Е.Г. Ясина, д.э.н. А.Ю. Чепуренко, В.В. Буева. - М.: Фонд "Либеральная миссия", 2005.
.Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Л.А. Юриновой.- СПб: Питер, 2005.- 256 с.
.Налоги: учеб. пособие / под ред. проф. Д.Г. Черника.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2006.- 656 с.
.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учеб. для вузов.- 6-е изд.- М.: МЦФЭР, 2006.- 576 с.
.Перов А.В., Толкушкон А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.- 684 с.
.Сергеева Т.Ю. Все налоги малых предприятий: полн. Практ. пособие / Под ред. Касьянова В.А. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 320с.
.Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Форум, 2005. - 256 с.
.«Упрощенка»: 5 плюсов и 5 минусов спецрежима (Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения) // Главная книга - 2006