Учет и анализ кредиторской задолженности организации (АО 'ПЗЦМ')
Содержание
Введение
. Теоретические основы учета и
анализа кредиторской задолженности
.1 Экономическая сущность
кредиторской задолженности
1.2 Нормативно-правовое
регулирование учета кредиторской задолженности
.3 Методика анализа
кредиторской задолженности
2. Состояние бухгалтерского учета
кредиторской задолженности в АО «ПЗЦМ»
.1 Краткая экономическая
характеристика организации
.2 Первичный учет кредиторской
задолженности в организации
.3 Синтетический и аналитический
учет кредиторской задолженности в организации
.4 Совершенствование учета
кредиторской задолженности
. Анализ кредиторской задолженности
в АО «ПЗЦМ»
.1 Анализ состава, структуры и
динамики кредиторской задолженности
.2 Факторный анализ оборачиваемости
кредиторской задолженности
.3 Оптимизация величины кредиторской
задолженности
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В настоящее время в условиях развития рыночных
отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов -
дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов
усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской
задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом
дебиторской задолженности.
Актуальность выбранной темы дипломной работы состоит
в том, что эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
является составляющей успешной деятельности любого предприятия, а также тем,
что финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди
которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание
пользователей финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков,
партнеров, акционеров и т.д. От умения правильно распоряжаться дебиторской и
кредиторской задолженностью зависят все стороны его деятельности. Поскольку
денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для
обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения
деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета
заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых
расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от
состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных
операций.
Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения
с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние
взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной
перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к
различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных
отношений.
Как правовая категория кредиторская
задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом
обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация
владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или
выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на
нее. Данная часть имущества, по сути, долги организации, чужое имущество, чужие
денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет
двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит
организации на праве владения или даже на праве собственности относительно
полученных денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений - это
долги организации перед кредиторами, то есть лицами, уполномоченными на
истребование или взыскание от организации указанной части имущества.
У большинства предприятий наиболее важным
элементом кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками.
Значительная её часть - результат использования предоставляемо продавцами
покупателям отсрочки платежа.
Кредиторская задолженность - это долги самого
предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.
Фактически кредиторская задолженность является
долгом предприятия перед другими субъектами хозяйствования. Для того чтобы
эффективно управлять долгами компании, необходимо, в первую очередь, определить
их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации:
составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей
(коэффициентов), характеризующих как количественную, так и качественную оценку
состояния и развития отношений с кредиторами компании, и принять определенные
значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе оптимизации
кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических
показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений. На
третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их
возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических
мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми
(оптимальными) параметрами.
Целью данной выпускной работы является
комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений
учета и анализа кредиторской задолженности, а также разработка практических
рекомендаций по оптимизации долга.
Исходя из всего выше сказанного задачами данной
работы являются:
теоретическое изучение учета кредиторской
задолженности;
теоретическое изучение анализа кредиторской
задолженности;
рассмотрение понятия, сущности нормативного
регулирования учета кредиторской задолженности;
изучение первичного учета кредиторской
задолженности;
изучение синтетического и аналитического учета
кредиторской задолженности;
выявление направлений совершенствования учета
кредиторской задолженности;
оценка деятельности основных показателей
кредиторской задолженности;
динамика структуры формирования кредиторской
задолженности;
факторный анализ кредиторской задолженности;
выявление направлений улучшения анализа
кредиторской задолженности.
В ходе анализа кредиторской задолженности
применяются следующие методы:
графический;
табличный;
выявление тенденций;
анализ;
классификация.
Объектом данной выпускной квалификационной
работы является предприятие АО «ПЗЦМ», на примере которого изучались
особенности организации учета кредиторской задолженности и её анализ в
современных экономических условиях.
Теоретической и методологической основой работы
является применение объективных принципов научного познания, использование
основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа. В ходе
исследования изучалась отечественная и зарубежная специальная литература,
законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные
материалы.
Информационной основой послужила бухгалтерская
отчетность АО «ПЗЦМ» за 2012-2014гг.
1. Теоретические основы учета и анализа
кредиторской задолженности
.1 Экономическая сущность кредиторской
задолженности
Кредиторская задолженность - денежные средства,
временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие
возврату соответствующим физическим или юридическим лицам [11, c.78].
Экономическая сущность кредиторской
задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как
правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в
обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК). Как правовая категория
кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся
предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.
Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана
вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права
требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое
имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации -
должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную
юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве
владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно
денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных
правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами,
управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части
имущества.
В упрощенном варианте кредиторская задолженность
- это то, что данное предприятие должно другим лицам.
С учетом отмеченных признаков, кредиторскую
задолженность можно определить как часть имущества предприятия, являющуюся
предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств
организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую
бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации -
балансодержателя.
В тех случаях, когда организация-дебитор не
принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается
возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера
кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке.
Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства
организации - дебитора, имеющие различное происхождение.
Поскольку кредиторская задолженность служит
одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она
показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по
каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму
кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы [14, c.28].
Привлечение заемных средств в оборот предприятия
- явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при
условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и
своевременно возвращаются.
В противном случае может возникнуть просроченная
кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению
финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав,
давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины
образования.
Кредиторская задолженность является по существу
бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в
хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская
задолженность является не планируемым источником формирования оборотных
средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам
предприятия.
Часть кредиторской задолженности закономерна,
так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве
случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения
расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием
сроков оплаты продукции и расчетных документов.
Кредиторская задолженность характеризует
наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств,
формируемых за счет внутренних источников.
Начисления средств по различным видам этих
счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой
кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца.
Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской
задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются
ими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому
содержанию они являются разновидностью заемного капитала.
Поскольку кредиторская задолженность служит
одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она
показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по
каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму
кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.
Привлечение заемных средств в оборот предприятия
- явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при
условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и
своевременно возвращаются.
В противном случае может возникнуть просроченная
кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению
финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав,
давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины
образования.
Кредиторская задолженность является по существу
бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в
хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская
задолженность является не планируемым источником формирования оборотных
средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятия
[26, c.96].
Часть кредиторской задолженности закономерна,
так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве
случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения
расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием
сроков оплаты продукции и расчетных документов.
Кредиторская задолженность характеризует
наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств,
формируемых за счет внутренних источников.
Начисления средств по различным видам этих
счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой
кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца.
Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности,
уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до
наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию
они являются разновидностью заемного капитала.
Прогнозируемый размер по большинству видов носит
лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многих начислений,
входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному
количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров
предстоящей хозяйственной деятельности.
Размер по отдельным ее видам и по предприятию в
целом зависит от периодичности выплат начисленных средств. Периодичность этих
выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями
контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть -
внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости
периодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской
задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости
этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.
На величину кредиторской задолженности
предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях
последующей оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с
поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией;
политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской
задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая на
предприятии система расчетов.
При увеличении безналичных расчетов
оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер
уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия
повышается.
Кредиторская задолженность может быть прекращена
исполнением обязательств (в том числе зачётом), а также списана как
невостребованная.
Среди основных видов кредиторской задолженности
выделяют задолженности по [11, c.58]:
перечислениям взносов на страхование имущества
предприятия;
перечислением взносов на личное страхование
персонала;
поставщикам и подрядчикам;
векселям к уплате;
дочерними или зависимыми обществами и персоналом
организации;
перечислениям налогов в бюджеты разных уровней;
учредителям по выплате доходов;
полученным авансам;
отчислениям во внебюджетные фонды социального
страхования, медицинского страхования и пенсионный фонд и т.д.
В зависимости от юридической природы и правового
режима кредиторская задолженность может быть сведена к трем группам:
Задолженность организации перед бюджетом и
социальными фондами.
Задолженность организации перед ее персоналом:
долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке
возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти
работника на производстве.
Задолженность перед партерами и контрагентами по
договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за
поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату
полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.
По факту наступления платежа кредиторская задолженность
может быть:
просроченной (долги по обязательствам, сроки,
погашения которых на момент составления баланса наступили);
непросроченной (долги предприятия по
обязательствам, сроки, погашения которых на момент составления баланса не
наступили).
В составе просроченной кредиторской
задолженности можно выделить два вида кредиторской задолженности:
кредиторская задолженность, шансы на погашение
которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились;
кредиторская задолженность, погашение которой
нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения
просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой
давности на принудительное взыскание долга.
Реальность и нереальность погашения долгов
оценивает сама организация-дебитор с учетом конкретных обстоятельств.
Наиболее распространенный вид кредиторской
задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные
материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок
работы.
В составе кредиторской задолженности выделяется
задолженность организации:
перед поставщиками и подрядчиками (остатки по
состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
перед персоналом организации (остаток по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68
«Расчеты по налогам и сборам»);
перед государственными внебюджетными фондами
(кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»);
по полученным займам и кредитам (остатки по
кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»);
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по
счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» и другие).
Как уже отмечено, после окончания календарного
года перед составлением годовой отчетности организации обязаны произвести
инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными
подразделениями организации). В ходе инвентаризации путем документальной
проверки необходимо установить, в частности, правильность и обоснованность сумм
кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по
которым истекли сроки исковой давности.
В состав кредиторской задолженности входят
показатели по следующимпозициям:
поставщики и подрядчики;
векселя к уплате;
задолженность перед дочерними и зависимыми
обществами;
задолженность перед персоналом организации;
задолженность перед бюджетом и социальными
фондами;
задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов;
авансы полученные;
прочие кредиторы.
Таким образом, кредиторская задолженность,
во-первых, входит в состав имущества организации; во-вторых, имущество
организации за вычетом кредиторской задолженности является ее собственным
капиталом, или чистыми активами: в-третьих, объектом взыскания со стороны
кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.
Погашение кредиторской задолженности в добровольном порядке. Если кредитор по
наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к
организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность
остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по
собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе
своего имущества.
.2 Нормативно-правовое регулирование учета кредиторской
задолженности
Ведение бухгалтерского учета расчетов с
кредиторами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском
учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный
характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от
назначения и статуса нормативные документы подразделяются на четыре уровня.
К первой группе относятся законодательные
документы: Гражданский Кодекс, Налоговый кодекс, федеральные законы, указы
Президента Российской Федерации и постановления правительства Российской
Федерации.
Таблица 1. - Нормативные документы по
бухгалтерскому учету первого уровня.
|
Нормативный
документ
|
Содержание
документа
|
|
Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013); Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
14.06.2012)
|
В
III разделе ГК РФ с 21 по 26 главы раскрываются общие положения об
обязательствах. ГК РФ
определяет обязательство как отношение, в силу которого должник обязан
совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе
требовать от должника исполнения его обязанности. Общие основания прекращения
обязательств установлены в ст.407-419 ГК РФ. Некоторые основания прекращения
обязательств: - надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ); - зачет (ст. 410 ГК
РФ); - новация (ст. 414 ГК РФ); - прощение долга (ст. 415 ГК РФ); v
ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в
обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами
исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на
другое лицо (ст. 419 ГК РФ). 2. В главе 46 ГК РФ приводятся общие положения о
расчетах, формы безналичных расчетов. «Расчеты между юридическими лицами, а
также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты
между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не
установлено законом». «При осуществлении безналичных расчетов допускаются
расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а
также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота».
|
|
Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
30.12.2012)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) (статья 266)
|
«Сомнительным
долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если
эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией». «Безнадежными
долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а
также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на
основании акта государственного органа или ликвидации организации».
|
|
Федеральный
закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
|
Закон
определяет: -состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский
учет и предоставлять финансовую отчетность; -правовые основы бухгалтерского
учета; -содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; -порядок
составления и представления бухгалтерской отчетности.
|
|
Положение
о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России
19.06.2012 № 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 № 24667)
|
Регулирует
осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на
ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет
форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а
также устанавливает правила проведения расчетных операций по
корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том
числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Определяет
формы и порядок заполнения используемых расчетных документов.
Распространяется на следующие формы безналичных расчетов: а) расчеты
платежными поручениями; б) расчеты по аккредитиву; в) расчеты чеками; г)
расчеты по инкассо. Регулирует расчетные документы, порядок их заполнения,
отзыва и возврата.
|
|
Кодекс
Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №
195-ФЗ (ред. от 30.12.2012, с изм. от 17.01.2013) (с изм. и доп., вступающими
в силу с 15.01.2013)
|
Незаконная
продажа товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена
законодательством, - влечет наложение административного штрафа на юридических
лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей с конфискацией предметов
административного правонарушения или без таковой. К предприятию, ведущему
денежные расчеты с населением при отсутствии ККТ предусмотрены следующие
санкции: на юридические лица наложение штрафа в размере от 300 до 400
минимальных размеров оплаты труда
|
|
Ст.
3 Закона РФ от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от 30.12.2012)
«О несостоятельности (банкротстве)»
|
При
оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть
использованы следующие признаки несостоятельности (банкротства):
-неспособность
юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным
обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей,
если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в
течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
|
|
Федеральный
закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О валютном регулировании и
валютном контроле» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)
|
Если
у организации возникает задолженность в иностранной валюте, то она должна
быть пересчитана в рубли. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ
России на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете. Поскольку
курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, при переоценке
задолженности в учете предприятия возникают курсовые разницы. На сумму
отрицательной курсовой разницы увеличивается кредиторская задолженность перед
поставщиком. Данные отношения регулируются валютным законодательством.
|
Ко второму уровню нормативного регулирования
бухгалтерского учета относят группу нормативных документов, устанавливающих по
отдельным разделам учета базовые правила ведения бухгалтерского учета -
стандарты по бухгалтерскому учету.
Таблица 2. - Нормативные документы по
бухгалтерскому учету второго уровня
|
Нормативный
документ
|
Содержание
документа
|
|
Приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)
|
Определяет
порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и
составления отчетности. Согласно п.23 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ, проценты по коммерческому кредиту,
полученному при приобретении имущества, включаются в балансовую стоимость
этого имущества. Данный порядок применяется при покупке материалов, товаров,
основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иного имущества.
Таким образом, проценты по коммерческому кредиту увеличивают сумму
кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате товаров (работ,
услуг). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ требует так же, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в
предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода.
|
|
Приказ
Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении.
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99)».Приказ Минфина России от 06.10.2012 № 106н (ред. от 27.04.2012)«Об
утверждении положений По бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2012)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ
21/2012)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2012 № 12522)
|
Устанавливает
состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской
отчетности организаций. Организация
должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской информации.
|
|
Приказ
Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 17.01.2011 № 8788)
|
Установлен
порядок пересчета стоимости активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в рубли, правила их отражения в бухгалтерском
учете и отчетности.
|
|
Приказ
Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
|
Расходами
по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением
продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими
расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг.
|
|
Приказ
Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
|
В
настоящем положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете
информации о товарах. Для целей ПБУ 5/01 в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы предназначенные для
продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи.
|
|
Приказ
Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
|
Настоящее
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации
об основных средствах организации. Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного
в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих
объектов в при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий
контроль за их движением.
|
К третьей группе нормативного регулирования
бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции,
рекомендации, методические указания. Они используются при разработке положений
на этапах регулирования системы нормативных документов.
Таблица 3. - Нормативные документы
бухгалтерского учета третьего уровня
|
Нормативный
документ
|
Содержание
документа
|
|
Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению»
|
Для
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
предназначены счета из VI раздела «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций. Все операции, связанные с
расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или
потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
|
|
Письмо
Минфина РФ от 31.10.1994 № 142 (ред. от 16.07.1996) «О порядке отражения в
бух. учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах
организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»
|
В
данном письме Министерства финансов Российской Федерации устанавливается
порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,
применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров,
выполненные работы и оказанные услуги.
|
|
Приказ
Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
|
Методические
указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его
местонахождения и все виды финансовых обязательств.
|
В учетной политике необходимо отразить также
порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности, которая должна
проводиться на конец отчетного периода и по итогам года.
К документам четвертого уровня также относят
план документооборота, формы первичных учетных документов, формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности.
1.3
Методика анализа кредиторской задолженности
Анализ состояния расчетов предприятия с
дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на
оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на
финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение
задолженности. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков
погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две
большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Такое деление важно при анализе
ликвидности.
Таким образом, чисто методологический вопрос
деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа.
Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью
является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность
считается краткосрочной, выше - долгосрочной. Такое деление для целей
составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением «О бухгалтерском
учёте и отчётности в Российской Федерации» от 27.12.94 с последующими
изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина
Российской Федерации [17, c.110].
Для анализа долгосрочной задолженности
используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет
учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их
краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без
дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом
случае можно пренебречь.
В кредиторской задолженности большую роль играют
расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных
сроков платежей является нормальной [18, с.456]. Однако если она постоянна и
достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть
возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.
При анализе кредиторской задолженности,
особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам,
образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления
расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее
погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.
При анализе задолженности следует рассмотреть
изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о
платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные
платёжные документы в банке [24, с.654]. При анализе обращается внимание на
своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской
задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
В экономическом анализе состояния расчётов,
большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам по
неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской
задолженности.
При анализе необходимо рассмотреть структуру и
состав кредиторской задолженности, и долю в ней кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам. Как изменились эти показатели за отчетный год.
Савицкая Г.В. основным показателем считает среднюю продолжительность
использования кредиторской задолженности в обороте предприятия, в то время как
другие ученые выделяют коэффициент оборачиваемости.
Так стоит провести анализ оборачиваемости
кредиторской задолженности и сравнить ее с дебиторской задолженностью.
Для оценки оборачиваемости кредиторской
задолженности рассчитывается следующая группа показателей:
Средняя кредиторская задолженность:
где: КЗ - кредиторская задолженность.
Оборачиваемость кредиторской задолженности:
Окз= Вр/Скз;
где: Окз - оборачиваемость кредиторской
задолженности;
Вр - Выручка от реализации продукции;
Скз - Средняя кредиторская задолженность.
Период погашения кредиторской задолженности:
ППКЗ=Скз/Себ.продаж;
где: ППКЗ - период погашения кредиторской
задолженности;
Скз - Средняя кредиторская задолженность
Себ.продаж - себестоимость продаж.
Период погашения кредиторской задолженности
показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется
предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого
необходимо.
Наиболее часто используемый коэффициент,
связанный с оценкой кредиторской задолженности предприятия, - это коэффициент
текущей ликвидности КТЛ, который рассчитывается как отношение величины
оборотного капитала к краткосрочным долговым обязательствам. [7, с. 72]
КТЛ = ОК/КДО, (2.2.1)
где ОК - основной капитал, состоящий из второго
раздела баланса; КДО - краткосрочные долговые обязательства (V раздел баланса -
заемные средства).
В качестве подведения итогов данного параграфа
необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются
естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На
финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых
остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости
каждой из них [13, с.98].
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна
осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности)
и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные
средства периодичности погашения кредиторской задолженности.
Одновременно это может свидетельствовать о более
быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с
оборачиваемостью дебиторской задолженности [16, с.187]. В таком случае в
течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства,
через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию
необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам.
Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте,
сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников
финансирования.
кредиторский задолженность учет
2.
Состояние бухгалтерского учета кредиторской задолженности в АО «ПЗЦМ»
2.1 Краткая экономическая характеристика
организации
Открытое акционерное общество «Приокский завод
цветных металлов» (далее именуемое «Общество») создано путем преобразования в
2003 году федерального государственного унитарного предприятия «Приокский завод
цветных металлов» на основании распоряжения Правительства Российской Федерации
от 10.02.2003 г. №169-р. и распоряжения Минимущества России от 09.08.2002
г.№2587-р и является его правопреемником.
Полное наименование: Акционерное общество
«ПЗЦМ». Форма собственности - федеральная собственность. Учредителем Общества
является Российская Федерация в лице Федерального агенства по управлению
федеральным имуществом.
Полное фирменное наименование Общества на русском
языке: Акционерное общество «Приокский завод цветных металлов». Сокращенное
фирменное наименование Общества на русском языке: АО «ПЗЦМ». Полное
наименование Общества на английском языке: Joint - Stock Company «Prioksky
plant of non - ferrous metals».
Юридический адрес организации: Российская
Федерация, Рязанская область, Касимовский район, пос. Приокский.
Общество является коммерческой организацией.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах. Общество приобретает права
юридического лица с момента его государственной регистрации.
Общество имеет круглую печать, содержащую его
полное фирменное наименование на русском языке и указание места нахождения,
штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном
порядке товарный знак, собственную эмблему и другие средства визуальной
идентификации. Общество вправе участвовать самостоятельно или совместно с
другими юридическими и физическими лицами в других коммерческих и
некоммерческих организациях на территории Российской федерации и за ее
пределами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и
законодательством соответствующего иностранного государства.
Общество вправе в установленном порядке
открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее
пределами.
Основной целью деятельности Общества является
извлечение прибыли.
Видами деятельности Общества являются:
аффинаж драгоценных металлов;
приобретение драгоценных металлов;
изготовление и реализация порошков и химических
соединений драгоценных и цветных металлов, проката и проволоки драгоценных и
цветных металлов и их сплавов;
заготовка и переработка лома и отходов
драгоценных металлов, их первичная обработка и переработка с получением
концентратов и других полупродуктов, предназначенных для аффинажа;
заготовка, переработка и реализация лома цветных
и черных металлов;
проведение количественного химического анализа
драгоценных и цветных металлов;
производство и реализация ювелирной и бытовой
продукции из драгоценных металлов и их сплавов (в том числе и с драгоценными
камнями);
производство и реализация полуфабрикатов из
драгоценных металлов и их сплавов;
выпуск товаров народного потребления с
использованием драгоценных металлов;
хранение драгоценных товаров в виде готовой
продукции до ее отгрузки со склада предприятия;
реализация отходов производства и промпродуктов,
содержащих драгоценные металлы.
Таблица 4. - Основные экономические показатели
деятельности АО «ПЗЦМ»
|
№ п/п
|
Показатели
|
2012г.
|
2013г.
|
2014г.
|
Отклонение 2014г к 2012 г.
|
|
|
|
|
|
+, - в тыс. руб.
|
в %
|
|
1
|
Выручка от продажи товаров, продукции, тыс. руб.
|
1 249720
|
1 683867
|
1 975140
|
+725 420
|
158.1
|
|
2
|
Производственные затраты, тыс. руб.
|
790114
|
1 383202
|
1 576644
|
+786530
|
199.5
|
|
3
|
Прибыль от продаж продукции, тыс. руб.
|
246 940
|
28065
|
154022
|
92918
|
62.4
|
|
4
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
|
535498
|
606167
|
674659
|
+139161
|
126.0
|
|
5
|
Среднесписочная численность работников, чел.
|
607
|
600
|
604
|
-3
|
99.5
|
Рис.1 Финансовый результат деятельности АО
«ПЗЦМ»
Анализ основных экономических показателей АО
«ПЗЦМ» показал, что выручка от продажи продукции увеличилась в 2014 году на
725420 тыс. руб. или на 58.1% по сравнению с 2012 годом, себестоимость
проданной продукции в 2014 году по отношению к 2012 году увеличилась на 786530
тыс. руб.или на 99.5%, прибыль от продаж продукции уменьшилось в 2014 году по
сравнению с 2012 годом на 92918 тыс. руб., среднегодовая стоимость основных
средств увеличилась на 139161 тыс. руб. в 2014 году по сравнению с 2012 годом,
численность работников в 2014 году на 3 человека меньше, чем в 2012 г.
Определим динамику показателей
производительность труда АО «ПЗЦМ».
За анализируемый период в АО «ПЗЦМ»
сформировалась тенденция роста показателей производительности труда. Так
годовая производительность труда увеличилась в 1.6 раз, дневная
производительность труда увеличилась в 1.6 раз, часовая производительность
труда увеличилась в 1.6 раз
Таблица 5. - Динамика производительности труда
АО «ПЗЦМ»
|
Показатели
|
2012
г.
|
2013
г.
|
2014
г.
|
Темп
роста, %
|
|
Стоимость
ВП, тыс. руб.
|
1249
720
|
1683
867
|
1975
140
|
158.1
|
|
Отработано
фактически:
|
|
|
|
|
|
-
человеко-дней
|
221
555
|
219
000
|
220
460
|
99.5
|
|
-
человеко-часов
|
1772
440
|
1752
000
|
1763
680
|
99.5
|
|
Производительность
труда:
|
|
|
|
|
|
-
годовая, руб.
|
2058
|
2806
|
3270
|
158.9
|
|
-
дневная, руб.
|
5,6
|
7,7
|
8,9
|
158.9
|
|
-
часовая, руб.
|
0,7
|
0,1
|
1,1
|
157.1
|
Таблица 6. - Оснащенность основными фондами и
эффективность их использования
|
Показатели
|
2012
г.
|
2013
г.
|
2014
г.
|
Темп
роста, %
|
|
Стоимость
выпущенной продукции, тыс. руб.
|
1249720
|
1683867
|
1975140
|
158.1
|
|
Среднегодовая
стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
|
535498
|
606167
|
674659
|
126.0
|
|
Среднесписочная
численность работников, чел.
|
607
|
600
|
604
|
99.5
|
|
Производственная
площадь, кв.м.
|
51658.1
|
51658.1
|
51658.1
|
100.0
|
|
Фондовооруженность,
тыс. руб.(п.2/п.3)
|
882.2
|
1010.3
|
1117.0
|
126.6
|
|
Фондооснащенность,
тыс. руб. (п.2/ п.4)
|
10.37
|
11.73
|
13.06
|
125.9
|
|
Фондоотдача,
руб.( п.1/п.2)
|
2.33
|
2.78
|
2.93
|
125.8
|
|
Фондоемкость,
руб. (п.2/ п.1)
|
0.43
|
0.36
|
0.34
|
79.1
|
Рис. 2. Годовая производительность труда АО
«ПЗЦМ»
Анализируя показатель фондоотдачи можно сделать
вывод, что за последние 3 года данный показатель увеличился на 25.8 %. В 2014г.
составил 2.93 руб. произведенной продукции на 1 руб. основных фондов. Это
свидетельствует о том, что действующие в учреждении основные фонды используются
эффективно.
Фондовооруженность. За 2012 г. на 1 работника
основных средств приходилось 1117 тыс. руб. Данный показатель за последние 3
года увеличился на 26.6%, что показывает увеличение оснащенности работников
основными фондами.
Фондооснащенность. Данный показатель увеличился
за последние 3 года на 25.9%.
Рис.3 Оснащенность основными фондами и
эффективность их использования АО «ПЗЦМ»
Таблица 7. - Финансовые результаты и
рентабельность деятельности организации
|
Показатели
|
2012
г.
|
2013
г.
|
2014
г.
|
Темп
роста, %
|
|
Выручка
от реализации продукции, тыс.руб.
|
1249720
|
1683867
|
1975140
|
158
|
|
Себестоимость
реализованной продукции, тыс.руб.
|
1002780
|
1655802
|
1821118
|
182
|
|
Прибыль
от реализации, тыс. руб.
|
246940
|
28065
|
154022
|
62
|
|
Уровень
рентабельности производства, %
|
31,3
|
2
|
9,8
|
-
|
|
Уровень
рентабельности продаж, %
|
19,7
|
1,6
|
7,8
|
-
|
Выручка от реализации продукции в 2014 году
составила 1975140 тыс. руб., что на 725420 тыс. руб. больше, чем в 2012 году.
Себестоимость реализованной продукции в 2014
году составила 1821118 тыс. руб., что на 818338 больше, чем в 2012 году.
Прибыль от реализации продукции в 2014 году
составила 154022 тыс. руб., что на 92918 тыс. руб. меньше, чем в 2012 году.
Для того чтобы выяснить объективную и точную картину
современного положения АО «ПЗЦМ», необходимо проанализировать динамику его
финансового состояния.
Таблица 8. - Динамика показателей финансового
состояния
|
Название
коэффициента
|
Способ
расчета
|
Нормативное
значение
|
2012
год
|
2013
год
|
2014
год
|
Изменение
(+, -)
|
|
|
|
|
|
|
2013г.
к 2012 г.
|
2014
г. к 2013 г.
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
 ≥
0,2-0,250.021
|
0.171
|
0.219
|
+0.15
|
+0.048
|
|
|
|
Критический
коэффициент ликвидности
|
 ≥
0,7-0,82.007
|
0.897
|
3.010
|
-1.11
|
+2.113
|
|
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
 ≥
2-2,56.627
|
4.097
|
14.406
|
+2.53
|
+10.309
|
|
|
|
Коэффициент
автономии
|
СК/ВБ
|
≥0.5
|
0.89
|
0.81
|
0.95
|
-0.08
|
+0.14
|
|
Коэффициент
маневренности
|
СОС/СК
|
>0.2-0.5
|
0.646
|
0.650
|
0.647
|
+0.004
|
-0.003
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными и оборотными средствами
|
СОС/ОА
|
>0.1
|
0.843
|
0.752
|
0.926
|
-0.091
|
+0.174
|
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
(СК+ДО)
/ВБ
|
≤0.5
|
0.90
|
0.83
|
0.95
|
-0.07
|
+0.12
|
Из таблицы, можно сделать следующие выводы:
Коэффициент абсолютной ликвидности чуть ниже
нормы, это означает, что у предприятия низкая способность погашать
краткосрочную задолженность за счет денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений (на начало анализируемого периода - 0.021; - на конец 0.219).
Рис. 4 Финансовые коэффициенты, характеризующие
ликвидность и платежеспособность АО «ПЗЦМ»
Критический коэффициент ликвидности выше нормы,
это означает, что у предприятия сильные платежные возможности (на начало
анализируемого периода - 2.007; на конец - 3.010).
Коэффициент текущей ликвидности намного выше минимального
значения, что соответствует платежным возможностям предприятия при условии
полного использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений,
своевременного проведения расчетов с дебиторами и благоприятной реализации
готовой продукции, а также продажи части элементов материальных оборотных
средств (на начало анализируемого периода - 6.627; на конец года - 14.406).
Коэффициент автономии в 2014 году равен 0.89, то
есть находится в пределах нормы оптимального значения. Это означает, что организация
финансово более устойчива и независима от внешних кредиторов.
Коэффициент маневренности в 2014 году равен
0.647, оптимальное значение 0,5 и выше. В данном случае это даст возможность
использовать собственные средства предприятия в определенных нуждах (закупка
сырья, комплектующих и пр.), при этом не оказавшись на грани банкрота.
Коэффициент обеспеченности собственными
источниками финансирования в 2014 году равен 0.95, то есть у предприятия
достаточно собственных средств для финансирования текущей деятельности и
сохранения финансовой устойчивости.
В итоге можно охарактеризовать изучаемое
предприятие как предприятие с сильной финансовой устойчивостью.
2.2
Первичный учет кредиторской задолженности в организации
В составе кредиторской задолженности выделяется
задолженность организации:
перед поставщиками и подрядчиками;
перед персоналом организации;
перед бюджетом;
перед государственными внебюджетными фондами;
по полученным займам и кредитам;
перед прочими кредиторами.
К первичным документам учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПЗЦМ» являются:
счет-фактура;
товарно-транспортные накладные;
Порядок и сроки приема товаров по количеству,
качеству и комплектности и его документального оформления регулируются
действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и
инструкциями о порядке приемки по количеству, качеству и комплектности.
Движение товара от поставщика к потребителю
оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями
поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно -
транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торговой
организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом,
должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска
товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
Товарного, определяющего взаимоотношения
грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных
ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
Транспортного, определяющего взаимоотношения
грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами
автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета
транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с
организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке
грузов.
Накладная подписывается материально
ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями
организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в
накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации
поставщика, места передачи товара.
Товарно-транспортную накладную выписывают при
доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная
состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от
особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие
документы, следующие с грузом. Товарно-транспортная накладная (ТТН)
выписывается в четырех экземплярах:
первый - остается у грузоотправителя и
предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
второй, третий и четвертый экземпляры,
заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью
водителя, вручаются водителю;
второй - сдается водителем грузополучателю и
предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя
груза;
третий и четвертый экземпляры, заверенные
подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации -
владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для
расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку
и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к
путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления
заработной платы водителю.
По грузам нетоварного характера, по которым не
ведется складской учет товарно-материальных ценностей, но организован учет
путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная
накладная выписывается в трех экземплярах:
первый и второй экземпляры передаются
организации - владельцу автотранспорта. Первый экземпляр служит основанием для
расчетов организации - владельца автотранспорта с грузоотправителем и
прилагается к счету, а второй - прилагается к путевому листу и служит
основанием для учета транспортной работы;
третий экземпляр остается у грузоотправителя и
служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.
Товарно-транспортная накладная содержит
следующие реквизиты:
поставщик, адрес, ИНН, телефон, номер РС;
плательщик, адрес, ИНН, телефон;
основание на составление товарно-транспортной
накладной;
номер документа;
дата составления;
наименование, характеристика, сорт, артикул
товара, код товара, единица измерения, вид упаковки, количество (масса брутто),
количество (масса нетто), цена, сумма без учета НДС, НДС, сумма с учетом НДС.
Так же указывается на что товарная накладная
имеет приложение и сколько содержит порядковых номеров.
Счет-фактура - документ, удостоверяющий
фактическую отгрузку товаров или оказании услуг и их стоимости. Ее выписывает
поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности.
Счет-фактура реквизиты:
продавец, адрес, Н/КПП продавца;
грузоотправитель;
грузополучатель, адрес;
покупатель, адрес, Н/КПП покупателя.
В нем указываются:
наименование отгруженных ценностей по их видам;
единица измерения;
количество;
цена и сумма;
налоговая ставка;
сумма налогов;
стоимость товаров (работ, услуг) имущественных
прав с учетом НДС;
страна происхождения;
номер таможенной декларации.
В документе делают ссылку на договор, согласно
которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и
накладных, отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. Счет-фактура
подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Счет-фактура
заполняется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр - покупателю, второй-продавцу.
Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для
расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оприходование поступивших товаров
оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе:
товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах,
удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары
получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым
документом является доверенность, которая подтверждает право материально
ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним
товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение
товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной
Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места
приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени
соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или
отсутствие) и т.д.
После проверки, приемки и таксировки принятых от
материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с
приложенными оправдательными документами. Оформленные документы на приемку
товаров являются основанием для расчетов в АО «ПЗЦМ» с поставщиками и их данные
не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением
потерь товаров от естественной убыли и при транспортировке).
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда
установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
Т-49- Расчетно-платежная ведомость;
Т-53а- Журнал регистрации платежных ведомостей;
Т-6- Приказ о предоставлении отпуска работнику;
Т-8- Приказ о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении);
Для расчета и выплаты заработной платы
работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49).
Расчетно-платежная и платежная ведомости
являются оправдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной
платы работникам организации.
Как отмечалось ранее, выдача наличных денежных
средств из кассы организации может производиться по оформленным надлежащим
образом платежным и расчетно-платежным ведомостям без составления расходного
кассового ордера на каждого работника.
Ведомости всех трех видов составляются в одном
экземпляре в бухгалтерии.
Начисление заработной платы и других видов оплат
за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учету
выработки, фактически отработанного времени и других документов.
Для расчета заработной платы и последующей ее
выплаты бухгалтерия должна использовать данные из следующих первичных
документов:
табеля учета рабочего времени (форма № Т-12).
Использование той или иной формы зависит от того, какая именно форма ведется в
организации, Форма №Т-12 Табель учета рабочего времени применяется при
автоматизированной обработке учетных данных.
Бланки табеля по формe №Т-12 с частично
заполненными реквизитами могут быть изготовлены с применением средств
вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение,
фамилия, имя, отчество, должность (специальность, профессия), табельный номер и
т.п. - то есть данные, содержащиеся в справочниках условно-постоянной
информации организации. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с
принятой технологией обработки учетных данных;
личной карточки работника (форма № Т-2);
закрытых нарядов на работу, актов приемки работ,
сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и
др.
В графах «Начислено» проставляются суммы по
видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например стоимость
различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных
за счетприбыли организации и подлежащих включению в налоговую базу.
Одновременно в графах «Удержано и зачтено» производится
расчет всех удержаний из суммы заработной платы (аванса за первую половину
месяца, налога на доходы физических лиц, алиментов и т. п.) и определяется
сумма, подлежащая выплате работнику.
На основании разницы между начисленными и
удержанными суммами в этих формах определяется сумма, подлежащая к выплате
каждому работнику, которая отражается в графе «К выплате».
На титульном листе расчетно-платежной ведомости
(форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53) указывается общая сумма,
подлежащая выплате.
Разрешение на выплату заработной платы
подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.
В форме № Т-49 расписка (подпись) в получении
денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или
шариковой ручкой. При получении денег по платежной (расчетно-платежной)
ведомости сумма прописью не указывается.
В расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и
платежной ведомости (форма № Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий
работников, не получивших заработную плату, в соответствующих графах делается
отметка «Депонировано».
В конце ведомости указываются суммы выплаченной
и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы
составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого
проставляются на последней странице ведомости.
В расчетных ведомостях, составляемых на машинных
носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в
зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа
должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
Для учета и регистрации платежных ведомостей по
произведенным выплатам работникам организации используется журнал регистрации
платежных ведомостей (форма № Т-53а), который ведется работником бухгалтерии.
Для расчета причитающейся работнику заработной
платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного
отпуска применяется унифицированная форма № Т-8 «Приказ о прекращении
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»
При расчете среднего заработка для оплаты
отпуска показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный
период, согласно правилам исчисления среднего заработка. Также указывается
количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное
время в расчетном периоде.
Для учета и расчета причитающейся заработной
платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора
(контракта) применяется унифицированная форма № Т-6а «Приказ о предоставлении
отпуска работнику)».
Форма составляется работником кадровой службы
или уполномоченным лицом, а расчет причитающейся заработной платы и других
выплат (например, компенсации за неиспользованный отпуск) производится
работником бухгалтерии.
При расчете среднего заработка для выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный
авансом отпуск показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за
расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. Также
указывается количество (календарных) рабочих дней, часов, приходящихся на
отработанное время в расчетном периоде.
Акт о приеме работ подтверждает, что исполнитель
выполнил определенное задание, и служит основанием для начисления ему
заработной платы.
Данная форма является основанием для
окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.
Форма составляется работником, ответственным за
приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или
уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты
исполнителю работ причитающейся суммы.
По этой форме можно оформлять приемку работ,
выполненных по договорам гражданско-правового характера (в том числе по
договорам подряда). В акте указывают соответствие объема и качества выполненных
работ требованиям, указанным в договоре.
Правильность оформления акта и произведенных
расчетов заверяется личной подписью главного (старшего) бухгалтера организации.
Страхователи ежеквартально представляют в
соответствующие социальные фонды расчётные ведомости установленной формы по
страховым платежам. Эти ведомости составляют в двух экземплярах нарастающим
итогом с начала года. Первый экземпляр представляют в территориальное отделение
социального фонда, второй экземпляр с распиской уполномоченного фонда хранится
в делах организации в течение 5 лет.
Установленные сроки платежей в государственные
внебюджетные социальные фонды:
В ФСС - один раз в месяц в срок, установленный
для выплаты заработной платы за истёкший месяц (п.2.6 Инструкции ФСС):
В ПФ - ежемесячно в сроки получения в учреждении
банка средств на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п.43 Инструкции
ПФ):
В ФОМС - один раз в месяц в срок, установленный
для получения заработной платы за истёкший месяц (п.10 Инструкции ФОМС)
Начисленные платежи перечисляются не позднее
установленных сроков. Для этого организации представляют в учреждение банка
платёжные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды
одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платёжное
поручение предоставляется в банк независимо от состояния расчётного счёта. За
нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют и уплачивают
пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата
выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других
документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решением общего
собрания) и указывается в заявление на регистрацию. Если организация переменила
дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить
социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой
заявки. Излишне внесённые на счета внебюджетных фондов суммы страховых взносов
зачитываются в счёт очередных платежей в фонды или возвращаются плательщику.
Днём уплаты страховых взносов в Фонд социального
страхования и Фонд обязательного медицинского страхования считается день
списания банком суммы платежа со счёта организации независимо от времени зачисления
её на счёт исполнительного органа фонда. При перечислении страховых взносов на
счета профсоюзных организации, такие суммы являются задолженностью и
взыскиваются органами Фонда социального страхования РФ и налоговыми органами в
бесспорном порядке.
Днём уплаты страховых взносов в пенсионный фонд
считается день, когда соответствующие средства списаны с расчётного счёта
плательщика. Однако, согласно статье 8 Закона № 56 - ФЗ, работодатели
уплачивают страховые взносы одновременно с получением в банках средств, для
выплаты заработной платы работникам. Если расчёты с работниками ведутся в
безналичном порядке (например, с использованием пластиковых карт банков), то
страховые взносы в данном случае должны уплачиваться в день перечисления
денежных средств на лицевые счета работников. Если организация не имеет счёта в
банке, то уплата страховых взносов осуществляется в дни фактической выдачи
заработной платы. Аналогичный порядок действует для работодателей, которые
производят выплаты работникам в наличной форме. Статьёй 8 Закона №56 - ФЗ
уточнены сроки уплаты страховых взносов для организаций, заключающих авторские
договоры, а так же договоры гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ и оказание услуг, и выплачивающих по ним вознаграждение.
Уплата страховых взносов по таким договорам должна производиться организациями
в дни фактических выплат по договору.
Так как день уплаты в Фонд занятости населения
не установлен, по существующей на сегодняшний день практике на него
распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.
Если отчёт сдан не вовремя, т.е. позднее
установленного срока, то с плательщика взыскивается штраф в размере 10 %
причитающихся к уплате в отчётном квартале страховых взносов. Если у вас нет
возможности лично представить расчётную ведомость (болезнь, выполнение
гос.обязанностей и др.), необходимо отправить её по почте заказной
корреспонденцией с уведомлением. Штамп почтового отделения о приёме отправления
и будет сроком предоставления отчёта, поэтому важно сохранить квитанцию
почтового отделения.
Таблица 9.- Сроки предоставления отчётов во
внебюджетные социальные фонды.
|
Социальный
фонд
|
Форма
отчёта
|
Срок
представления
|
|
Фонд
социального страхования
|
4-ФСС
РФ
|
Не
позднее 15-го числа (апреля, июля, октября, января)
|
|
Пенсионный
фонд
|
4-ПФ
РФ
|
Не
позднее 30-го числа (апреля, июля, октября, января)
|
Когда последний день предоставления отчёта
совпадает с выходным днём, отчёт следует представить не позднее 1-го рабочего
дня после выходного. Так, если 15-е (30-е) число - суббота, то последний срок
сдачи -17-е число (1-е или 2-е число следующего месяца). Некоторые региональные
отделения государственных внебюджетных социальных фондов требуют предоставить
квартальные отчёты лично. Такая норма не предусмотрена законодательством.
Для составления расчетов по всем видам налогов
на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные
карточки . В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение
отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения
заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной
карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога.
Карточки хранятся в специальных ящиках - картотеках. Они регистрируются в
специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того
бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы
начисления и % ставки. Учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости.
Расчеты по имущественному и личному страхованию
относятся страховые взносы, начисленные по договорам со страховыми компаниями,
предусмотренные НК РФ и ПБУ 10/01. Суммы по обязательному страхованию имущества
и работников относятся на себестоимость. Виды страхования предусмотренные НК РФ
списываются на затраты в пределах установленных нормативов за отчетный период.
Перечисление страховых сумм на счета страховой компании производится платежным
поручением на основании Расчета к договору, а удержание страховых сумм с
работников и их перечисление производится ежемесячно на основании Списков
застрахованных.
При большом количестве аналитических счетов
открывается оборотно-сальдовая ведомость, которая обрабатывается по общим
правилам.
Поскольку в реальных условиях работники
предприятия выступают как поставщики трудовых ресурсов, то и расчёты с ними
следует приравнивать к расчётам с подрядчиками, выполняющими по заказу
определённые работы для предприятия.
Учёт операций по обязательному и добровольному
страхованию, cтрахование направлено на защиту имущественных интересов
физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых
случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых
из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может
осуществляться на добровольной и обязательной основах.
Добровольное страхование осуществляется на
основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхование -
страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом
случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном
управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной
собственностью, обязаны страховать это имущество.
Суммы страховых взносов, начисленных
страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской
задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования
относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На
затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи
(взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного,
наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков,
профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных
случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер
окислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен
превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ,
услуг).
В этом регистре формируется информация о
расходах по договорам страхования в понимании п. 16 ст. 255 НК РФ и п. 1, 2, 3
ст. 263 и ст. 272 НК РФ. Регистр разработан с учётом требований ГК РФ по
вступлению в силу договора страхования. Если договором предусмотрен иной
порядок, организация может формировать показатели регистра с учётом этих
требований. Регистр ведётся нарастающим итогом с начала года. Записи отражаются
по факту осуществления страхового отчисления и платежа. Если по договору
страхования осуществляется авансовое перечисление платежа (взноса) в счёт
страхования работников на срок более одного отчётного (налогового) периода, то
при включении в состав расходов данного платежа, следует учитывать положения
статьи 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы признаются в том отчётном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок
(по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более
одного отчётного (налогового) периода.
Расчёты по претензиям. В деятельности
предприятия совершается ряд операций связанных с выяснением виновности
(ответственности) при взаимных расчетах (претензии, выставленные покупателями,
или претензии, выставленные поставщикам), либо расчеты по отчислениям в бюджет
и внебюджетные фонды, либо взаиморасчеты с дочерними предприятиями,
внутрихозяйственными подразделениями, либо с прочими дебиторами и кредиторами
по не планируемым операциям.
При проверке поступивших товаров, выполненных
работ, услуг могут выявиться отклонения от договорных или технических условий.
На этом основании составляются акты с указанием конкретных фактов отклонений, а
на основании актов составляется рекламация.
Рекламация - это претензия к
поставщику-производителю на низкое качество продукции, её некомплектность и
другие недостатки с требованием возмещения убытков. Порядок оформления и
предъявления рекламации установлены соответствующими инструкциями. До
предъявления иска, вытекающего из отношений между организациями, обязательно
предъявление претензий. Общий порядок до арбитражного урегулирования споров
предусматривается Положением о порядке предъявления и рассмотрения претензий
предприятиями и урегулирования разногласий по хозяйственным договорам (пост. СМ
РФ от 17.10.93 г. № 758). Претензия предъявляется в письменной форме. В
претензии указывается наименование предприятия-истца и предприятия-ответчика,
дата предъявления и номер претензии, описание обстоятельств, являющихся
основанием для претензии, доказательства в подтверждение изложенных обстоятельств,
сумма претензии, ее расчёт и перечень прилагаемых к претензии документов. Срок
давности по искам о недостатках поставленной продукции составляет 6 месяцев со
дня установления покупателем в надлежащем порядке недостатков по поставленной
ему продукции (ст. 262 ГК РФ).
2.3 Синтетический и аналитический учет
кредиторской задолженности в организации
Все операции, связанные с расчетами за
приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги
отражаются на 60 счете независимо от времени оплаты.
Отражение задолженности перед поставщиками и
подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом
оформленных документов в соответствии с их датированием.
Основанием для принятия на учет кредиторской
задолженности перед поставщиками являются расчетные документы: счета, счета
фактуры и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки:
товарно-транспортные накладные.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:
за товарно-материальные ценности, выполненные
работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара,
воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по
которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;
за полученные товарно-материальные ценности,
принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от
поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные
при их приемке; - за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы
и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых
платежей;
за полученные услуги по перевозкам, в том числе
расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
за все виды услуг связи и другие; по выданным
авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по
оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в таблице 10.
Таблица 10.- Бухгалтерские проводки по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корр.
Счета
|
Сумма
|
Документы
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
|
1.
Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и
нематериальных активов (без НДС)
|
08
|
60
|
138,18
|
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету
|
|
2.
Отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям
|
19
|
60
|
27,27
|
Счет-фактура
|
|
3.Выдан
аванс поставщику (подрядчику)
|
60
|
51
|
1045
|
РКО
|
В ходе осуществления своей деятельности у
предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим
производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками
предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими
организациями и лицами.
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по
заработной плате в АО «ПЗЦМ» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и
размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская
задолженность перед персоналом организации», где учитываются начисленные, но
невыплаченные суммы оплаты труда работникам.
Бухгалтерские проводки, отражающие движение
кредиторской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице
11.
Таблица 11.- Бухгалтерские проводки по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
Содержание
операции
|
Корр.
Счета
|
Сумма
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1.
Начислена оплата труда уборщице
|
20
|
70
|
9524
|
|
2.
Начислена оплата труда управленческому персоналу
|
26
|
70
|
20000
|
|
3.
Удержан налог (НДФЛ) из заработной платы уборщицы
|
70
|
68
|
1199
|
|
5.
Выплачена заработная плата из кассы организации
|
70
|
50
|
64901,61
|
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» открыты следующие субсчета:
- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию»;
Таблица 12.- Бухгалтерские проводки по счету 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корр.
Счета
|
Сумма
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
Начислены
взносы по социальному страхованию в ФСС
|
20
|
69.1
|
857091,95
|
|
Начислены
взносы вПФР
|
20
|
69.2
|
4544715,81
|
|
Начислены
взносы по обязательному медицинскому страхованию
|
20
|
69.3
|
959724,00
|
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами
по налогам и сборам, уплачиваемым АО «ПЗЦМ», и налогам с работников организации
предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по
налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 - на
сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
на сумму налога на доходы физических лиц).
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически
перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В ОАО ПЗЦМ к счету 68 открыты следующие
субсчета:
68.1- налог на доходы физических лиц;
68.2 - налог на добавленную стоимость;
68.4 - налог на прибыль;
68.7 - транспортный налог;
68.8 - налог на имущество;
.10.1 - земельный налог;
.10.2 - налог за загрязнение окружающей среды.
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам» представлены в таблице 13.
Таблица 13.- Бухгалтерские проводки по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам»
|
Содержание
операции
|
Кор.
Счета
|
Сумма
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1.
Начислен НДФЛ
|
70
|
68.1
|
2008171,00
|
|
2.
Начислен НДС
|
90.3
|
68.2
|
2021251,40
|
|
3.
Начислен налог на прибыль
|
99
|
68.4
|
9002194,50
|
|
4.
Начислен налог на имущество
|
91.2
|
68.8
|
1328081,30
|
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете
отражаются операции по всем видам расчетов с персоналом предприятия, кроме
расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 открыты следующие субсчета:
73-1 - «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 - «Расчеты по возмещению материального
ущерба» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным
займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им
займам, например, на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или
строительство садовых домиков и т.д. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» отражается сумма предоставленного займа в корреспонденции
со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба,
причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных
средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других
видов ущерба.
Таблица 14.- Бухгалтерские проводки по счету 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
|
Содержание
операции
|
Кор.
счета
|
Сумма
|
Документы
|
|
Дт
|
|
|
|
Предоставлен
заем работнику
|
73.1
|
50
|
50000
|
№
КО-2 «Расходный кассовый ордер»
|
|
Начислены
проценты по займам, предоставленным работнику.
|
73.1
|
91.1
|
5000
|
Бухгалтерская
справка-расчет.
|
|
Удержаны
суммы займа и процентов по нему из заработной платы работника
|
70
|
73.1
|
55000
|
№
Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
|
|
В
кассу организации работником возвращен заем и проценты по нему.
|
50
|
73.1
|
55000
|
№
КО-1 «Приходный кассовый ордер»
|
Для обобщения информации о расчетах по операциям
с кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с
разными кредиторами и дебиторами».
К счету 76 в АО ПЗЦМ открыты следующие субсчета:
- 76.1 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию»;
- 76.2 «Расчеты по претензиям»;
76.8 «Расчеты по договорам подряда»;
76.9 «Прочие расчеты с разными дебиторами»
Таблица 15.-Основные проводки по счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
|
Содержание
операции
|
Кор.
счета
|
Сумма
|
Документы
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
|
Перечислены
платежи по имущественному личному и добровольному страхованию с расчётного
счёта организации
|
76.1
|
51
|
439536.00
|
Оборотно-сальдовая
ведомость
|
|
Предъявлена
претензия к поставщикам за нарушение сроков поставки
|
76.2
|
60
|
109701,24
|
Оборотно-сальдовая
ведомость
|
|
Перечислено
за ремонт помещения №411
|
23
|
76.8
|
16530,00
|
Оборотно-сальдовая
ведомость
|
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а
расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам
налогов.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с
прочими кредиторами и дебиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору на
карточках, а синтетический - в учетном регистре по счету 76.
2.4 Совершенствование учета кредиторской
задолженности
В АО ПЗЦМ к счету 60 открыты следующие субсчета:
60.1-Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
60.2-Авансы выданные.
В связи с этим предлагается к счету 60 открыть
следующие субсчета:
.1-Расчеты с поставщиками;
.3-Расчеты с подрядчиками;
.4-Неотфактурованные поставки.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»
следует добавить следующие субсчета:
19.1-НДС по приобретенным ценностям;
19.3-НДС по оказанным услугам;
19.4-НДС по неотфактурованным поставкам.
Предполагается, что в связи с этими
нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократиться.
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.
В расчетах любой организации определенную долю
занимают расчеты в кредит. Крупные организации ведут их одновременно с сотнями
дебиторов и кредиторов. Поэтому контролировать динамику расчетов с
контрагентами совсем не просто. Еще сложнее ее планировать. Однако справиться с
этой задачей - значит обеспечить необходимые средства как для погашения текущих
долгов, так и для осуществления важных стратегических планов.
Для планирования кредиторской задолженности
составляется таблица, аналогичная плану погашения дебиторской задолженности. В
этой таблице вместо отгрузки товаров потребителям отражается закупка (получение)
товаров, а вместо поступления денежных средств - оплата по договорам.
Составим план кредиторской задолженности
организации на текущий год по форме, приведенной в таблице 12. При этом данные
в таблице отображаются следующим образом:
Строка 1. В графах 1-12 отражается остаток
задолженности на начало каждого месяца планируемого периода, в графе 13 -
остаток задолженности на начало следующего периода, равный остатку на конец
планового периода.
Строка 2. В графах 1-2 указывается сумма
задолженности предыдущего периода, подлежащая погашению в течение планового
года.
Строки 3-14. В графах 1-12 отражаются суммы
погашения кредиторской задолженности за товары, полученные в один из месяцев
планового года, в графе 13 - остаток задолженности на период, следующий за
плановым, в графе 14 - объем закупки товаров в каждом месяце планового года.
Рассмотрим, как можно использовать таблицу плана
кредиторской задолженности.
Предположим, что необходимо определить сумму
платежей по погашению кредиторской задолженности в сентябре. В соответствующем
столбце плана находим, что всего в сентябре должно быть выплачено 1025 млн
руб., из которых 300млн руб. - за материалы, закупленные в июне; 75 млн руб. -
в июле; 350млн руб. - в августе и 300млн руб. - за материалы, закупленные непосредственно
в сентябре.
Таблица позволяет также выявить ежемесячное
распределение платежей по погашению кредиторской задолженности. Допустим, в мае
планируется закупить материалы на сумму 750 млн. руб. (строка 7, графа 14).
Выплата кредиторской задолженности за эти материалы составит 300 млн. руб. в
мае, 250 млн. руб. - в июне и 200 млн. руб. - в июле. Остаток задолженности на
конец каждого месяца рассчитывается по формуле:
Кредиторская задолженность на конец месяца
(строка 16) = Остаток кредиторской задолженности на начало месяца (строка 1) +
Объем закупки материалов в этом месяце (графа 14) - Сумма оплаты за материалы в
этом месяце (строка 15).
Данные таблицы 15 необходимо постоянно
корректировать в соответствии с заключаемыми договорами. Для этих целей можно
использовать ведомости расчетов по кредиторской задолженностям. С другой
стороны, при заключении договоров необходимо опираться на информацию плановых
таблиц для обеспечения оптимальной платежеспособности компании. Сроки оплаты в
договорах купли-продажи товаров должны быть согласованы, чтобы платежи по
обязательствам не превышали денежных поступлений от погашения дебиторской
задолженности.
Таблица 16.- План погашения кредиторской
задолженности, (млн. руб.)
|
№
п/п
|
Оплачено
|
Остаток
задолженности на следующий период
|
Объем
закупки товаров
|
|
|
Январь
|
Февраль
|
Март
|
Апрель
|
Май
|
Июнь
|
Июль
|
Август
|
Сентябрь
|
Октябрь
|
Ноябрь
|
Декабрь
|
|
|
|
Остаток
задолженности на начало месяца
|
1
|
500
|
550
|
670
|
920
|
1110
|
1060
|
1000
|
1120
|
1130
|
955
|
880
|
820
|
540
|
|
|
Сумма
задолженности к погашению за предыдущий период
|
2
|
250
|
100
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Закуплено:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Январь
|
3
|
400
|
250
|
30
|
20
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
700
|
|
Февраль
|
4
|
|
480
|
320
|
150
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
950
|
|
Март
|
5
|
|
|
200
|
120
|
300
|
180
|
|
|
|
|
|
|
|
800
|
|
Апрель
|
6
|
|
|
|
500
|
200
|
280
|
|
|
|
|
|
|
|
980
|
|
Май
|
7
|
|
|
|
|
300
|
250
|
200
|
|
|
|
|
|
|
750
|
|
Июнь
|
8
|
|
|
|
|
|
150
|
180
|
170
|
300
|
|
|
|
|
800
|
|
Июль
|
9
|
|
|
|
|
|
|
500
|
320
|
75
|
105
|
|
|
|
1000
|
|
Август
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
400
|
350
|
150
|
|
|
|
900
|
|
Сентябрь
|
11
|
|
|
|
|
|
|
|
|
300
|
320
|
230
|
|
|
850
|
|
Октябрь
|
12
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
450
|
290
|
210
|
|
950
|
|
Ноябрь
|
13
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
690
|
320
|
140
|
1150
|
|
Декабрь
|
14
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
750
|
250
|
1000
|
|
Всего
к оплате (сумма строк 2-8)
|
15
|
650
|
830
|
550
|
790
|
800
|
860
|
880
|
890
|
1025
|
1025
|
1210
|
1280
|
390
|
|
|
Остаток
задолженности на конец
|
16
|
550
|
670
|
920
|
1110
|
1060
|
1000
|
1120
|
1130
|
955
|
880
|
820
|
540
|
|
|
Например, на март в соответствии с планом
приходится наибольший объем платежей по погашению кредиторской задолженности. В
этом случае расчеты с дебиторами желательно организовать так, чтобы большая
часть оплаты за отгруженные товары поступила не позднее начала марта.
3. Анализ кредиторской задолженности в АО «ПЗЦМ»
.1 Анализ состава, структуры и динамики
кредиторской задолженности
Значительный удельный вес в составе источников
средств организации занимают заёмные, в том числе кредиторская задолженность.
Относительное увеличение кредиторской задолженности производит двоякий эффект.
С одной стороны, это явление является благоприятным, так как у предприятия
появляется дополнительный источник финансирования. С другой стороны, чрезмерное
увеличение кредиторской задолженности чрезвычайно опасно, поскольку повышается
риск возможного банкротства.
На первом этапе анализа кредиторской
задолженности характеризуется изменение удельного веса кредиторской
задолженности в общей сумме источников финансирования и в величине всех
обязательств на основании данных бухгалтерского баланса АО «ПЗЦМ» за 2012-2014
гг., а также отчета о финансовых результатах ОАО «ПЗЦМ» за 2012-2014 гг.
На конец отчетного периода кредиторская
задолженность составила 36483 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом уровень
кредиторской задолженности уменьшился на 178089 тыс. руб., за счет уменьшения
кредиторской задолженности: перед поставщиками и подрядчиками на 7864 тыс.
руб., авансов полученных на 142909 тыс. руб., перед персоналом на 18110 тыс.
руб., по расчетам с внебюджетными фондами на 4144 тыс. руб., по расчетам с
бюджетом по налогам и сборам на 4515 тыс. руб., а также за счет увеличения
кредиторской задолженности перед прочими кредиторами на 547 тыс. руб. Вся
задолженность является текущей, просроченная кредиторская задолженность
отсутствует.
Динамика изменения структуры кредиторской
задолженности представлена в табл. 17.
Таблица 17. - Состав и динамика кредиторской
задолженности
|
Наименование
обязательств
|
2012
год
|
2013
год
|
2014
год
|
Отклонение
2014г. к 2013г.
|
|
|
|
|
тыс.
руб.
|
Темп
роста, %
|
|
Кредиторская
задолженность в т.ч.:
|
79574
|
214572
|
36483
|
-178089
|
45.8
|
|
1.Поставщики
и подрядчики
|
5674
|
11727
|
3863
|
-7864
|
32.9
|
|
2.Авансы
полученные
|
58716
|
143577
|
668
|
-142909
|
0.5
|
|
3.По
заработной плате перед персоналом
|
-
|
39886
|
21776
|
-18110
|
54.5
|
|
4.По
расчетам с внебюджетными фондами
|
1516
|
9192
|
5048
|
-4144
|
54.9
|
|
5.По
расчетам с бюджетом по налогам и сборам
|
13615
|
9289
|
4774
|
-4515
|
51.4
|
|
6.Прочие
кредиторы
|
53
|
901
|
354
|
-547
|
39.3
|
Таблица 18. - Анализ динамики и структуры
кредиторской задолженности
|
Кредиторская
задолженность в т.ч.:
|
2012
год
|
2013
год
|
2014
год
|
|
Сумма,
тыс.руб.
|
Уд.
вес, %
|
Сумма,
тыс.руб.
|
Уд.
вес, %
|
Сумма,
тыс.руб.
|
Уд.
вес, %
|
|
1.Поставщики
и подрядчики
|
5674
|
7.13
|
11727
|
5.48
|
3863
|
10.59
|
|
2.Авансы
полученные
|
58716
|
73.79
|
143577
|
66.91
|
668
|
1.83
|
|
3.По
заработной плате перед персоналом
|
-
|
-
|
39886
|
18.59
|
21776
|
59.69
|
|
4.По
расчетам с внебюджетными фондами
|
1516
|
1.91
|
9192
|
4.28
|
5048
|
13.84
|
|
5.По
расчетам с бюджетом по налогам и сборам
|
13615
|
17.10
|
9289
|
4.32
|
4774
|
13.08
|
|
6.Прочие
кредиторы
|
53
|
0.07
|
901
|
0.42
|
354
|
0.97
|
|
Всего:
|
79574
|
100.00
|
214572
|
100.00
|
36483
|
100.00
|
Исходя из данной таблицы, можно сказать, что
доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками снизилась в 2014 году по
сравнению с 2013 годом на 5.11%, авансы полученные также имеют тенденцию
снижения на 65.08% в 2014 году по сравнению с предыдущим периодом,
задолженность перед персоналом наоборот, увеличилась на 41.10%, задолженность
по расчетам с внебюджетными фондами увеличилась на 9.56%, также задолженность с
бюджетом по налогам и сборам увеличилась на 8.76% в 2014 году по сравнению с
2013 годом, задолженность перед прочими кредиторами имела тенденцию к росту на
0.55 %.
На втором этапе анализа кредиторской
задолженности даётся характеристика оборачиваемости кредиторской задолженности.
Уровень платежеспособности и финансовой
устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской
задолженности, которая характеризует эффективность функционирования
организации. Для определения оборачиваемости кредиторской задолженности
рассчитывается число оборотов и средний период регулирования счетов к оплате
(оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) за отчётный период, которые
в дальнейшем сравниваются с аналогичными показателями за предыдущий отчетный
период.
Существует несколько способов определения
показателей оборачиваемости кредиторской задолженности, различающихся по
использованной для расчётов базе. В частности, число оборотов может быть
рассчитано как отношение дохода от продаж или себестоимости продаж к средней
величине кредиторской задолженности (Таблица 19). Основная цель анализа должна
заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и
резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.
Таблица 19. - Расчет показателей оборачиваемости
кредиторской задолженности
|
Наименование
показателя
|
2012
год
|
2013
год
|
2014
год
|
Отклонения
(+,-)
|
|
|
|
|
2013
г. к 2012 г.
|
2014
г. к 2013 г.
|
|
Выручка
от продажи товаров, продукции, тыс. руб.
|
1
249720
|
1
683867
|
+434147
|
+291273
|
|
Средняя
кредиторская задолженность, тыс. руб.
|
88297.5
|
147073
|
125527.5
|
+58775.5
|
-21545.5
|
|
Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки от реализации
продукции
|
|
Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности
|
14.15
|
11.45
|
15.73
|
-2.7
|
+4.28
|
|
|
Период
погашения кредиторской задолженности в днях
|
25
|
31
|
23
|
+6
|
-8
|
|
|
Доля
кредиторской задолженности в текущих пассивах, %
|
61.4
|
84.2
|
57.9
|
+22.8
|
-26.3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатель средней кредиторской задолженности в
2013 году составил 125527.5 тыс. руб., это на 21545.5 тыс. руб., меньше чем
соответствующий показатель в 2014 году.
Как видно из расчётов, представленных в таблице
13, соотношение доходов от продаж и средней стоимости краткосрочных
обязательств организации свидетельствует об отрицательной тенденции на конец
2012 года.
Если в предыдущем 2013 году на каждый рубль
краткосрочных долгов приходилось 11.45 доходов от продаж, то в отчётном 2014
году -15.73, следовательно, в 2014 году коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности на базе выручки от реализации продукции увеличился
на 4.28.
Рис.5 Период погашения кредиторской
задолженности
Увеличение оборачиваемости кредиторской
задолженности организации АО «ПЗЦМ» свидетельствует об увеличение скорости
оплаты задолженности предприятия, а также снижение - рост закупок в кредит.
Следствием увеличения в 2014 году коэффициента
оборачиваемости кредиторской задолженности организации явилось снижение периода
погашения кредиторской задолженности на 8 дней и составило 23 дня.
Такая тенденция свидетельствует о том, что
предприятие способно своевременно регулировать счета к оплате и другие
краткосрочные обязательства.
Анализируя кредиторскую задолженность,
необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия
дебиторской задолженности, а также сама зачастую покрывается за счет
возвращенной дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской
и кредиторской задолженности.
Основными показателями, по которым сравнивают
кредиторскую и дебиторскую задолженности являются:
темп роста, %;
оборачиваемость в оборотах;
оборачиваемость в днях.
Таблица 20. - Динамика дебиторской задолженности
|
Наименование
обязательств
|
На
начало отчетного периода
|
На
конец отчетного периода
|
Отклонения
|
|
Дебиторская
задолженность
|
184903
|
175759
|
-9144
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
Покупатели
и заказчики
|
19101
|
17687
|
-1414
|
|
Авансы
выданные
|
35735
|
18730
|
-17005
|
|
По
расчетам с бюджетом
|
17830
|
20248
|
2418
|
|
По
расчетам с внебюджетными фондами
|
795
|
965
|
170
|
|
Расчеты
по претензиям
|
110874
|
117457
|
6583
|
|
Прочие
|
568
|
672
|
104
|
Как мы видим из выше приведенных данных уровень
дебиторской задолженности по сравнению с прошлым периодом снизился на 9144 тыс.
руб.
Из данных таблицы видно, что за анализируемый
период состояние расчётов с дебиторами у организации ухудшилось.
Таблица 21. - Показатели оборачиваемости
дебиторской задолженности АО «ПЗЦМ»
|
Наименование
показателя
|
2012
год
|
2013
год
|
2014
год
|
Отклонения
(+,-)
|
|
|
|
|
2013
г. к 2012 г.
|
2014
г. к 2013 г.
|
|
Выручка
от продажи товаров, продукции, тыс. руб.
|
1
249720
|
1683867
|
1975140
|
+434147
|
+291273
|
|
Средняя
дебиторская задолженность, тыс. руб.
|
364025.5
|
221205
|
180331
|
-142820.5
|
-40874
|
|
Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки от реализации
продукции
|
|
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
3.43
|
7.61
|
10.95
|
+4.18
|
+3.34
|
|
Период
погашения дебиторской задолженности в днях
|
105
|
47
|
33
|
-58
|
-14
|
|
Доля
дебиторской задолженности в оборотных активах, %
|
30.0
|
17.8
|
19.4
|
-12.2
|
+1.6
|
|
|
|
|
|
|
|
Данный анализ показал, что оборачиваемость
дебиторской задолженности увеличилась на 3.34. Недостатком является увеличение
доли дебиторской задолженности в общем объёме оборотных средств на 1.6%, что
свидетельствует об усилении отвлечения денежных предприятия из оборота.
Рис.6 Период погашения дебиторской задолженности
Цель данного анализа - выявить какая из
задолженностей в большей степени влияет на состояние расчётно-платёжной
дисциплины на предприятие.
Одним из способов определения оптимального
соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет
коэффициента, который позволяет определить сколько приходится дебиторской
задолженности на один рубль кредиторской, причём оптимальное значение данного
коэффициента варьируется от 0.9 до 1.0 т.е. кредиторская задолженность должна
не более чем на десять процентов превышать дебиторскую задолженность.
Расчет коэффициента ведется по следующей
формуле:
СДК = Д3/К3 =4.8
Где, - КСДК- коэффициент соотношения дебиторской
и кредиторской задолженности, %;
Дз - дебиторская задолженность;
Кз-кредиторская задолженность.
На основании полученных данных, видно, что в
коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности говорит о
превышении кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью на 4.8.В
данном случае, весомом действием будет считаться, необходимость ежеквартально
отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и прикладывать
все эффективно значимые усилия для её снижения. Следует поэтапно и внимательно
анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные
сроки возвращать им долги, в противном случае предприятие потеряет доверие
своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, банков
и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с
контрагентами, что значимо говорит об актуальности выбранной темы.
3.2
Факторный анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
Одним из источников заемных средств организации
является кредиторская задолженность, т.е. сумма краткосрочных обязательств
перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых
обязательств. Она возникает, как правило, вследствие существующей системы
расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по
истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала
отражает у себя в учете возникновение задолженности, времени погашает ее.
Наряду с этим кредиторская задолженность является следствием несвоевременного
выполнения организацией своих обязательств.
Объем, качественный состав и движения
кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины,
которая в свою очередь свидетельствует о степени стабильности финансового
состояния организации.
Проведём факторный анализ оборачиваемости
кредиторской задолженности, анализ проводим методом цепных подстановок:
КД=В/КДп.+КЗав.+КЗпер.+КЗвнеб.+КЗбюд.+КЗпр.
КЗб.=Вб./КЗп.б.+КЗав.б.+КЗпер.б.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б.=7.8;
КЗусл.1=Во./КЗп.б.+КЗав.б.+КЗпер.б.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б.=9.2;
КЗусл.2=Во./КЗп.о.+КЗав.б.+КЗпер.б.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б=9.6;
КЗусл.3=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.б.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б=31;
КЗусл.4=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.о.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б=43;
КЗусл.5=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.о.+КЗвнеб.о.+КЗбюд.б.+КЗпр.б=48;
КЗусл.6=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.о.+КЗвнеб.о.+КЗбюд.о.+КЗпр.б=53;
КЗо.=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.о.+КЗвнеб.о.+КЗбюд.о.+КЗпр.о.=54;
КЗобщ.=КЗо.-КЗб.=46.2;
ΔКЗ=КЗусл.1-КЗб.=1.4;
ΔКЗ(п.)=КЗусл.2-КЗусл.1=0.4;
ΔКЗ(ав.)=КЗусл.3-КЗусл.2=21.4;
ΔКЗ(пер.)=КЗусл.4-КЗусл.3=12;
ΔКЗ(внеб.)=КЗусл.5-КЗусл.4=5;
ΔКЗ(бюд.)=КЗусл.6-КЗусл.5=5;
ΔКЗ(пр.)=КЗо.-
КЗусл.6=1.
Проверка: 1.4+0.4+21.4+12+5+5+1=46.2.
Таблица 22. - Факторный анализ оборачиваемости
кредиторской задолженности
|
Показатели
|
Базисный
период
|
Отчетный
период
|
Изменения
(+,-)
|
|
Кредиторская
задолженность
|
214572
|
36483
|
-178089
|
|
Изменение
кредиторской задолженности в том числе за счет:
|
|
|
|
|
-
поставщики и подрядчики
|
11727
|
3863
|
-7864
|
|
-
авансы полученные
|
143577
|
668
|
-142909
|
|
-
по заработной плате персонала
|
39886
|
21776
|
-18110
|
|
-
по расчетам с внебюджетными фондами
|
9192
|
5048
|
-4144
|
|
-
по налогам и сборам
|
9289
|
4774
|
-4515
|
|
-
прочие кредиторы
|
901
|
354
|
-547
|
|
Изменение
кредиторской задолженности в том числе за счет:
|
|
|
|
|
-
поставщики и подрядчики
|
-
|
-
|
0.4
|
|
-
авансы полученные
|
-
|
-
|
21.4
|
|
-
по заработной плате персонала
|
-
|
-
|
12
|
|
-
по расчетам с внебюджетными фондами
|
-
|
-
|
5
|
|
-
по налогам и сборам
|
-
|
-
|
5
|
|
-
прочие кредиторы
|
-
|
-
|
1
|
По данным анализа, можно отметить, что
коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 46.2 тыс.
рублей. Изменение кредиторской задолженности в том числе за счет: поставщиков и
подрядчиков равно 0.4, за счет авансов полученных равно 21.4, за счет изменения
по заработной плате персонала равно 12, за счет расчетов с внебюджетными
фондами 5, за счет налогов и сборов 5, за счет прочих кредиторов 1.
.3 Оптимизация величины кредиторской
задолженности
На основе проведённого анализа экономических
показателей
АО «ПЗЦМ» во второй главе было выявлено, что
необходимо улучшить кредиторскую задолженность.
Произведем расчет мероприятий по снижению
кредиторской задолженности путем взаимозачета.
Взаимозачёты между организациями могут
проводиться не только через банк, но и предоставлением взаимных работ, услуг;
обмен различными товарами, продукцией и др., тем самым, уменьшив задолженности
предприятий.
На основе выше изложенного хотелось бы
предложить следующее мероприятие - это снижение кредиторской задолженности за
счёт взаимозачётов с организациями путем предоставления услуг, а именно услуги
санатория (дочерней организации АО «ПЗЦМ») ЗАО «ПРИОКА».
ООО «Адамант», мы должны 22050 тыс. руб.,
предположим, такое мероприятие как предоставление услуг ЗАО «ПРИОКА», т.е.
предоставление путевок (медицинские, оздоровительные услуги).
Стоимость одной путевки - 50000 руб. Исходя из
этого мы ООО «Адамант» предоставим 10 путевок, ООО «Золоторудной компании» - 5
путевок.
Фактически это избавит АО «ПЗЦМ» от необходимости
изымать денежные средства из оборота или одалживать их в банке, а значит -
способствует стабилизации деятельности предприятия вопреки негативным
последствиям наступившего экономического кризиса.
Таблица 23.- Отражение задолженности организаций
|
Предприятие
|
Дебиторская
задолженность
|
Кредиторская
задолженность
|
|
ООО
«Адамант»
|
500
|
22050
|
|
ОАО
«Золоторудной компании»
|
250
|
396.90
|
|
Всего:
|
750
|
22446.9
|
Если данные двух организаций - дебиторов погасят
свою задолженность в сумме 750 тыс. руб., то соответственно снизится
кредиторская задолженность на эту же сумму.
Оставшуюся разницу от данной суммы кредиторской
задолженности в размере 21696.9 тыс. руб. можно снизить частично (40%) за счёт
реализации продукции, предоставления услуг следующим предприятиям:
. ОО «Рутений»;
. ООО «Альсера».
Например, реализация слитков, а так же сплавов.
Общая сумма оставшейся кредиторской
задолженности данным предприятиям составляет -14036.1 тыс. руб. Мы
предположили, что кредиторская задолженность снизится на 40% от этой суммы, то
есть на 8421, 66 тыс. руб., тогда расчёт экономического эффекта от
предложенного мероприятия будет произведен следующим образом:
Таблица 23. - Расчет экономического эффекта от
предложенного мероприятия.
|
№
|
Показатели
|
До
внедрения мероприятия
|
После
внедрения мероприятия
|
Изменение
(+,-)
|
|
1
|
Выручка
|
1975140
|
2765196
|
790056
|
|
2
|
Себестоимость
|
1576644
|
2207301.6
|
630657,6
|
|
3
|
Прибыль
от реализации продукции
|
154022
|
215630.8
|
61608.8
|
|
4
|
Чистая
прибыль
|
132577
|
185607.8
|
53030.8
|
|
5
|
Рентабельность
продаж
|
7.8
|
7.8
|
-
|
|
6
|
Кредиторская
задолженность
|
36483
|
21889.8
|
14593.2
|
|
7
|
Оборачиваемость
кредиторской задолженности
|
12.6
|
23.4
|
10.7
|
После проведения данного мероприятия в АО «ПЗЦМ»
кредиторская задолженность снизится предположительно на 48.5 %, но как уже выше
писалось, что часть задолженности погасится за счёт предоставления работ и
услуг, поэтому надо полагать, что выручка увеличится где-то на 40%, или на
14593.2 тыс. руб.
Выручка от реализации продукции возрастёт на
790056 тыс. руб., соответственно прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
после уплаты налогов увеличится на 40%, или на 53030.8 тыс. руб. Рентабельность
продукции не изменится, т.к. увеличение прибыли и себестоимости от реализации
продукции произойдёт пропорционально и составит - 40%.
Расчеты показали, что кредиторская задолженность
на предприятии уменьшится за счет проведения взаимозачетов.
Рис.7 Изменения кредиторской задолженности после
предложенных мероприятий
Заключение
В результате выполнения данной работы была
достигнута поставленная цель АО «ПЗЦМ» - изучены особенности учета и анализа
кредиторской задолженности.
Также были решены следующие задачи:
рассмотрено понятие и нормативное регулирования
учета кредиторской задолженности;
выявлены особенности первичного, синтетического
и аналитического учета кредиторской задолженности;
выявлены направления совершенствования учета
кредиторской задолженности.
была проведена оценка деятельности основных
показателей кредиторской задолженности;
был проведен анализ соотношения кредиторской и
дебиторской задолженностей;
динамика структуры формирования кредиторской
задолженности;
был проведен факторный анализ оборачиваемости
кредиторской задолженности;
были выявлены пути оптимизации кредиторской
задолженности.
Кредиторская задолженность - задолженность
субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами,
которую этот субъект обязан погасить. Наличие высокой кредиторской
задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно
снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия,
платежеспособности и ликвидности. Кредиторская задолженность является важным
источником финансирования для многих видов бизнеса. Она может рассматриваться
как «самопроизвольно возникающий», «спонтанный» источник финансирования,
который увеличивается с ростом объемов производства и продаж.
В работе были рассмотрены вопросы, касающиеся
оценки деятельности основных показателей кредиторской задолженности. В ходе
этого было выявлено следующее:
- в АО «ПЗЦМ» сформировалась тенденция роста
показателей производительности труда. Так годовая производительность труда
увеличилась в 1,6 раз, дневная производительность труда увеличилась в 1,6 раз,
часовая производительность труда увеличилась в 1,6 раз;
- проанализировав показатель фондоотдачи, можно
сделать вывод, что за последние 3 года данный показатель увеличился на 25.6 %.
В 2014г. составил 2.93 руб. произведенной продукции на 1 руб. основных фондов.
Это свидетельствует о том, что действующие в учреждении основные фонды
используются эффективно. Фондовооруженность, за 2012 г. на 1 работника основных
средств приходилось 882.2 тыс. руб. Данный показатель за последние 3 года
увеличился на 26.6%, что привело к увеличению оснащенности работников основными
фондами. Фондооснащенность, данный показатель увеличился за последние 3 года на
25.9 %. Фондоемкость, данный показатель за анализируемые 3 года снизился, за
2012 г. стоимости основных производственных фондов приходится на 1 руб.
произведенной продукции 0.43 , а в 2014 году 0.34. Это свидетельствует об
экономии труда, а именно снижается потребность организации в основных фондах
для получения необходимого объема продукции;
выручка от реализации продукции в 2014 году
составила 1975140 тыс. руб., что на 725420 тыс. руб. больше, чем в 2012 году.
Себестоимость реализованной продукции в 2014 году составила 1576644 тыс. руб.,
что на 786530 больше, чем в 2012 году. Прибыль от реализации продукции в 2014
году составила 154022 тыс. руб., что на 92918 тыс. руб. меньше, чем в 2012
году.
Для того чтобы выяснить объективную и точную
картину современного положения АО «ПЗЦМ», мы проанализировали динамику его
финансового состояния:
Коэффициент текущей ликвидности в 2014 году
составил 14.406, что на намного больше оптимального значения, это
свидетельствует о нерациональном использовании средств предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 году
составил 0.219, это значит, что учреждение в состоянии немедленно погасить
часть краткосрочных заемных обязательств при необходимости за счет денежных
средств и финансовых вложений.
Коэффициент автономии в 2014 году равен 0.95, то
есть выше нормы оптимального значения. Это означает, что организация финансово
более устойчива и независима от внешних кредиторов.
Коэффициент маневренности в 2014 году равен
0.647, оптимальное значение 0.2 и выше. В данном случае это даст возможность
использовать собственные средства предприятия в определенных нуждах (закупка
сырья, комплектующих и пр.), при этом не оказавшись на грани банкрота.
Коэффициент обеспеченности собственными
источниками финансирования в 2014 году равен 0.926, то есть у предприятия
достаточно собственных средств для финансирования текущей деятельности и
сохранения финансовой устойчивости.
Во второй главе одним из совершенствованием
учета кредиторской задолженности была предложена таблица для ее планирования. В
этой таблице вместо отгрузки материалов потребителям отражается закупка
(получение) материалов, а вместо поступления денежных средств - оплата по
договорам.
Составили план кредиторской задолженности
организации на текущий год по форме, приведенной в таблице 12. При этом данные
в таблице отображаются следующим образом:
Строка 1. В графах 1-12 отражается остаток
задолженности на начало каждого месяца планируемого периода, в графе 13 -
остаток задолженности на начало следующего периода, равный остатку на конец
планового периода.
Строка 2. В графах 1-2 указывается сумма
задолженности предыдущего периода, подлежащая погашению в течение планового
года.
Строки 3-14. В графах 1-12 отражаются суммы
погашения кредиторской задолженности за товары, полученные в один из месяцев
планового года, в графе 13 - остаток задолженности на период, следующий за
плановым, в графе 14 - объем закупки товаров в каждом месяце планового года.
Рассмотрим, как можно использовать таблицу плана
кредиторской задолженности.
Предположим, что необходимо определить сумму
платежей по погашению кредиторской задолженности в сентябре. В соответствующем
столбце плана находим, что всего в сентябре должно быть выплачено 1025 млн.
руб., из которых 300 млн. руб. - за материалы, закупленные в июне; 75 млн. руб.
- в июле; 350 млн. руб. - в августе и 300 млн. руб. - за материалы, закупленные
непосредственно в сентябре.
Таблица позволяет также выявить ежемесячное
распределение платежей по погашению кредиторской задолженности. Допустим, в мае
планируется закупить материалы на сумму 750 млн. руб. (строка 7, графа 14).
Выплата кредиторской задолженности за эти материалы составит 300 млн. руб. в
мае, 250 млн. руб. - в июне и 200 млн. руб. - в июле. Остаток задолженности на
конец каждого месяца рассчитывается по формуле:
Кредиторская задолженность на конец месяца
(строка 16) = Остаток кредиторской задолженности на начало месяца (строка 1) +
Объем закупки материалов в этом месяце (графа 14) - Сумма оплаты за материалы в
этом месяце (строка 15).
В третьей главе дипломной работы был проведен
анализа кредиторской задолженности, который показал что:
на конец отчетного периода кредиторская
задолженность составила 36483 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом уровень
кредиторской задолженности уменьшился на 178089 тыс. руб., за счет уменьшения
кредиторской задолженности: перед поставщиками и подрядчиками на 7864 тыс.
руб., авансов полученных на 142909 тыс. руб., перед персоналом на 18110 тыс.
руб., по расчетам с внебюджетными фондами на 4144 тыс. руб., по расчетам с
бюджетом по налогам и сборам на 4515 тыс. руб., а также за счет кредиторской
задолженности перед прочими кредиторами на 547 тыс. руб. Вся задолженность
является текущей, просроченная кредиторская задолженность отсутствует;
далее был проведен анализ динамики изменения
структуры кредиторской задолженности, который показал, что доля задолженности
перед поставщиками и подрядчиками снизилась в 2014 году по сравнению с 2013
годом на 5.11%, авансы полученные также имеют тенденцию снижения на 65.08% в 2014
году по сравнению с предыдущим периодом, задолженность перед персоналом
наоборот, увеличилась на 41.10%, задолженность по расчетам с внебюджетными
фондами увеличилась на 9.56%, также задолженность с бюджетом по налогам и
сборам увеличилась на 8.76% в 2014 году по сравнению с 2013 годом,
задолженность перед прочими кредиторами имела тенденцию к росту на 0.55 %;
- показатель средней кредиторской задолженности
в 2013 году составил 125527.5 тыс. руб., это на 21545.5 тыс. руб., меньше чем
соответствующий показатель в 2014 году.
Как видно из расчётов, представленных в таблице
13, соотношение доходов от продаж и средней стоимости краткосрочных
обязательств организации свидетельствует об отрицательной тенденции на конец
2012 года.
Если в предыдущем 2013 году на каждый рубль
краткосрочных долгов приходилось 11.45 доходов от продаж, то в отчётном 2014
году -15.73, следовательно, в 2014 году коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности на базе выручки от реализации продукции увеличился
на 4.28.Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности организации АО
«ПЗЦМ» свидетельствует об увеличение скорости оплаты задолженности предприятия,
а также снижение - рост закупок в кредит.
Следствием увеличения в 2014 году коэффициента
оборачиваемости кредиторской задолженности организации явилось снижение периода
погашения кредиторской задолженности на 8 дней и составило 23 дня.
Такая тенденция свидетельствует о том, что
предприятие способно своевременно регулировать счета к оплате и другие
краткосрочные обязательства.
что касается коэффициента соотношения
кредиторской и дебиторской задолженности можно сказать о превышении
кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью на 4.8. В данном
случае, весомым действием будет считаться, необходимость ежеквартально
отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженностии прикладывать
все эффективно значимые усилия для её снижения.
Следует поэтапно и внимательно анализировать и
рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им
долги, в противном случае предприятие потеряет доверие своих постоянных
поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, банков и других
кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с
контрагентами, что значимо говорит об актуальности выбранной темы;
по данным факторного анализа можно сказать, что
коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 46.2 тыс.
рублей.
по снижению кредиторской задолженности было
предложено следующее: снизить кредиторскую задолженность путем взаимозачета.
Взаимозачёты между организациями могут проводиться не только через банк, но и
предоставлением взаимных работ, услуг; обмен различными товарами, продукцией и
др., тем самым, уменьшив задолженности предприятий. На основе выше изложенного
хотелось бы предложить следующее мероприятие - это снижение кредиторской
задолженности за счёт взаимозачётов с организациями путем предоставления услуг,
а именно услуги санатория (дочерней организации АО «ПЗЦМ») ЗАО «ПРИОКА».
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской
Федерации. Часть 1 от 30.11.94 N51-ФЗ (в ред. от 22.10.2014).
2. Налоговый кодекс Российской
Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. (в ред. от
07.03.2011 г.)
. Кодекс Российской Федерации
об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2012,
с изм. от 17.01.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 15.01.2013).
. Федеральный закон № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. (ред. от 4 ноября 2014 г.).
. План счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА.
. Положение Банка России от
19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с
изменениями и дополнениями).
. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом
Минфина РФ от 29. 07. 98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24. 03. 2000.
№31н).
. Приказ Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)
. Приказ Минфина РФ от
27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» .
. Приказ Минфина России от
06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
. Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
. Приказ Минфина РФ от
09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
. Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению».
. Письмо Минфина РФ от
31.10.1994 № 142 (ред. от 16.07.1996) «О порядке отражения в бух. учете и
отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за
поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».
. Приказ Минфина РФ от
13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
. Акчурина Е.В., Солодко
Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство
«Экзамен», 2012. - 416 с.
. Алексеева А.И., Ю.В.
Васильев, А.В. Малеева и др. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2012. - 236 с.
. Астахов В.П. Бухгалтерский
финансовый учет, Москва, 2011. - 213 с.
19. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. и
др. Бухгалтерский учет - М.:-ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 527 с.
20. Баканов М.И., Шеремет А.Д.
Теория экономического анализа: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 390
с.
21. Басовский Л.Е. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Л.Е.
Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 146 с.
. Безруких П.С., Кондраков
Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких.
М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 389 с.
. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.
Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 289 с.
. Богомолов А.М., Голощапов
Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2012.-
347 с.
. Васильева Л.С. Финансовый
анализ: учебник / Л.В. Васильева, М.В. Петровская. - 2-е изд., перераб. и доп.
- М.: КНОРУС, 2013. - 456 с.
. Вахрушина М.А.
Управлеенческий анализ: учебное пособ. - 5 - е изд. стер- М.: Омега -Л, 2012 г.
- 178 с.
. Галлеев М.Ш. Дебиторская и
кредиторская задолженность. Острые вопросы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2013.-125с
. Данилевский Ю.А., Шапигузов
С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013.-563 с.
30. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.
Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:
Издательство «Дело и Сервис», 2012. - 304 с.
31. Егорова С.Е. Основы финансового
анализа.: Уч.-методическое пособие, - СПб/Псков: СПб ГПУ, 2013.- 60 с.
32. Зайцев Н.Л. Экономика
промышленного предприятия: Учебник.-4-е изд., перераб и доп.-М.: ИНФРА-М, 2012.
- 267 с.
33. Зотов В.П. Комплексный
экономический анализ: Учебное пособие. - Кемерово: Кузбассвузиздат, 2012. - 260
с.
34. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М.
Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Бухгалтерский
учет, 2012. -192 с.
35. Ковалев В.В. Финансовый анализ.
- М.: Финансы и статистика, 2012. - 264 с.
36. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский
учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 752 с.
37. Кондраков Н.П., Иванова М.А.
Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 587 с.
38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 323 с.
. Кондраков Н.П.
«Бухгалтерский учет». Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:
Инфра-М, 2014. - 640 с.
. Любушин Н.П. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2013. - 376 с.
. Лысенко Д.В. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013.
- 374 с.
. Лытнева Н.А., Кыштымова
Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. //
Бухгалтерский учёт, 2014. - №5. - 63 - 67 с.
. Маркарьян Э.А., Г.П.
Герасименко, Финансовый анализ: Ростов н/д: Феникс, 2012. - 267 с.
44. Машинистова Г.Е., Горенко Л.Г.,
Манохина Г.А., Манохин А.Ю. Бухгалтерский учет: Пособие для подготовки к
экзамену на звание «Профессиональный бухгалтер» - М.: Экзамен, 2012. -576 с.
45. Медведева О.В. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/О.В.
Медведева, Е.В. Шпилева, А.В. Немова - Ростов н/д: Феникс, 2013. - 314 с.
46. Миронов М.Г., Замедлина Е.А.,
Жарикова Е.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие,- М.:Экзамен, 2013. -224
с.
47. Палий В.Ф., Палий В.В.
Финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК пресс, 2012. - 270 с.
48. Парушина Н.В. Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, 2013. - №7 - 19
- 53 с.
49. Пещанская И.В. Финансовый
менеджмент: Учебное пособие для вузов, - М.: Экзамен, 2013. -256 с.
50. Радостовец В.К., Радостовец
В.В. Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии». Изд. 3. доп и переработ.-
Алматы: Центраудит-Казахстан, 2012. - 728 с.
. Ржаницына В.С. Учет
кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение. М.: Бухгалтерский
учет, 2008.-405с
52. Савицкая Г.В. Экономический
анализ. Учебник. - М.: ООО Новое знание, 2014. - 312 с.
53. Савицкая Г.В. Комплексный
экономический анализ. Учебник.- М.: ИНФРА - М, 2014. - 147 с.
. Самонова И.Н., Попова Р.Г.,
Доброседова И.И. Финансы предприятия. - М.: Экономическая литература, 2013. -
412 с.
. Севрух М.А. Экономический
анализ в условиях самостоятельности предприятия. М.: Финансы и статистика,
2014.-176 с.
. Соколова Н. А., Каверина О.
Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие.- М.: Глобус, 2013 г. - 276 с.
. Сысоева И.А., Дебиторская и
кредиторская задолженность // Бухгалтерский учёт, 2011. - №4 - 16 - 18 с.
. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие, 3-е изд.-М.:
Дашков и КО, 2012. - 650 с.
. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.
Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 2014. - 289 с.
. Шишкин А., Микрюков В., Дышкант
И. «Учет, анализ, аудит на предприятии»- М., Аудит, ЮНИТИ, 2013.- 365 с.
. Экономический анализ:
Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации:
Учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 2-е изд,
доп. - М.: Высшее образование, 2012. - 290 с.
62. Экономика предприятия: Учебник
для вузов /Под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 718 с.