Управленческий учет в России

Управленческий учет в России

1. Экономические предпосылки появления управленческого учета в РФ

управленческий учет себестоимость

Цель бухгалтерского учета - сбор всей информации - о затратах и о результатах -93 счёт сопоставляется выручка и затраты-определяется результат хозяйственной деятельности.

В управленческом учете информация должна быть более детализирована для принятия управленческих решений, т.к. потребность информации у менеджеров появляется каждый день (какая продукция прибыльнее, а какая убыточнее).

Впервые управленческий учет появляется в США в послевоенные годы. Ассоциацией бухгалтеров, выпускникам присваивалась квалификация бухгалтера-аналитика, была разработана программа получения диплома по управленческому учету. В 2000 появляются дипломы профессиональных бухгалтеров, бухгалтеров-аналитиков в РФ.

Предпосылки появления и развития управленческого учета в РФ являются:

разработка детализированного плана счетов БУ(счет 31-39 - управленческого учета, для организации автоматизированной схемы управленческого учета).

разработка и внедрение нормативного метода учета затрат и калькулирование стоимости единицы продукции.

программа реформирования схемы бухгалтерского учета и отчетности в РФ

развитие рыночных отношений и получение самостоятельности (выбор финансового учета, ценовой политики, поставщиков, потребителей)

В РФ управленческий учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

2. Понятие управленческого учета, его предмет и объекты

Современный бухгалтерский и управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, которая обеспечивает управленческий аппарат организации информацией для планирования, для собственного управления и для контроля за деятельностью организации.

Элементы, процессы этой деятельности: измерение, выявление, сбор, анализ, подготовка и преобразование, передача информации управленческому аппарату Т.е. это одновременно и система и область деятельности.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность, но производственная деятельность не только всего предприятия, но и отдельных его производственных подразделений.

Объектами управленческого учета являются:

) издержки (затраты: текущие и капитальные) предприятия и отдельных структурных подразделений

) результаты хозяйственной деятельности предприятия и отдельных структурных подразделений

) внутреннее ценообразование

) бюджетирование (внутреннее планирование и отчетность).

Важнейшая функция управленческого учета - калькулирование (не просто исчисление, это такая группировка затрат, которая позволяет исчислять себестоимость единицы.

Основные разделы УУ:

) учет затрат: учет затрат по видам затрат; учет затрат по местам их возникновения (центрам затрат); учет затрат по носителям (по видам продукции, работ, услуг)

) учет результатов: учет результатов за период; учет результатов по носителям; учет результатов по центрам ответственности

) анализ затрат и результатов и принятие решений: анализ затрат и результатов в сопоставлении; принятие управленческих решений.

Характеристика информации в управленческом учете. В бухгалтерском и управленческом учете информация создается и подготавливается для руководителей и к ней предъявляются определенные требования:

)адресность, т.е. информация должна подготавливаться для конкретного адресата.

) оперативность

) достаточность

) аналитичность, данные должны быть достаточно детализированы и должны быть не первичные, а проанализированы и составлены таким образом, чтобы можно было впоследствии проанализирована

) полезность

) экономичность достаточная, т.е затраты по подготовке информации не должны превышать выгоды от ее использования

) конфиденциальный характер информации и потребность в ее защите.

Для организации защиты информации необходимо разделение персонала, ограничение контактов между персоналом, с посторонними лицами, жесткое ограничение лиц, имеющих доступ к такой информации и другие технические средства защиты информации.

.Метод управленческого учета и его цели

Современный бухгалтерский и управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, которая обеспечивает управленческий аппарат организации информацией для планирования, для собственного управления и для контроля за деятельностью организации.

Элементы, процессы этой деятельности: измерение, выявление, сбор, анализ, подготовка и преобразование, передача информации управляемому аппарату. Т.е. это одновременно и система и область деятельности.

Объектами управленческого учета являются:

) издержки (затраты: текущие и капитальные) производственный процессов и отдельных структурных подразделений

) результаты хозяйственной деятельности производственных подразделений и отдельных структурных подразделений

) внутреннее ценообразование

) бюджетирование (внутреннее планирование и отчетность).

Метод - способ изучения объектов:

) элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета 2, запись, инвентаризация, документация, баланс, отчетность, денежная оценка)

) методы и приемы экономического анализа

) индексный метод

) методы экономико-математических (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов).

Все 4 группы методов интегрируются в единую систему - системный оперативный анализ.

Цель управленческого учета - обеспечение руководителей информацией для планирования, для управления предприятием, для контроля.

. Взаимосвязь управленческого учета с бухгалтерским и налоговым учетом

) Во всех трех системах учета рассматриваются одинаковые хозяйственные операции.

) на основе калькулирования стоимости в управленческом учете производится оценка активов в бухгалтерском учете.

) общепринятые принципы бухгалтерского финансового учета действуют и в управленческом учете, но принцип налогового управления не является обязательным для управленческого учета.

Оперативная информация в натуральном выражении используется не только для оперативного учета, но и в управленческом учете. В управленческом учете оперативная информация больше используется, чем в бухгалтерском учете и налоговом учете. Если для целей управленческого учета оперативная информация нужна более детализирована, то оперативный учет ведется в соответствии с требованиями управленческого учета.

Степень взаимосвязи и взаимозависимости между системами бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры рабочего плана счетов производственного процесса.

Отличие бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета:

)обязательность учета. Бухгалтерский и налоговый учет обязаны вести все производственные процессы, а управленческий учет не является обязательным, т.е. он ведется по решению руководства.

) цель ведения учета. Бухгалтерский учет - определить результат финансовой деятельности за определенный период; налоговый учет - определить налоговую базу по конкретным видам налогов и исчислить сумму налогов; управленческий учет - обеспечить руководителей, менеджеров информацией для планирования, для управления производственными процессами и контроля за хозяйственной деятельностью.

) пользователи информации. Бухгалтерский учет - внешние пользователи (налоговая инспекция, банки, статистические органы); налоговый учет - налог органы; управленческий учет - внутренние пользователи.

) методы ведения учета. Налоговый учет - забалансововые счета, вторая запись; бухгалтерский учет-вторая запись, баланс; управленческий учет - тоже используется вторая запись, но здесь используются и другие методы, которые не используются в бухгалтерском учете и налоговом учете.

)измерители. Бухгалтерский учет - натуральные и стоимостные; налоговый учет - в основном стоимостные; управленческий учет - используются те измерители, которые полезны по данным показателям, но чаще всего используются натуральные измерители.

) группировка затрат. Бухгалтерский учет - либо по экономическим элементам затрат, либо по статьям калькуляции; управленческий учет - в основном 2 классификации затрат: по системе Д-К (деление затрат на постоянные и переменные:

З=Зпер+Зпост, З= Зпер уд*V+Зпост, В=Ц*V.

И по системе С-К:

Зфакт=Зпо норме +- Откл-ния от норм.

Отклонения анализируются с точки зрения виновников, по местам возникновения и по причинам

) по основному объекту учета. В управленческом учете объектами учета в основном являются структурные подразделения, руководители которых несут ответственность за свою деятельность - центры ответственности и разбивая на центры ответственности руководители могут оценивать результаты деятельности этих подразделений и результаты работы руководителей этих центров.

) периодичность составления отчетности. В БУ - месячные, квартальные, годовые; в УУ - составляется по мере надобности руководителю, администрация сама определяет периодичность и состав отчетности, главное требование к составу и периодичности является целесообразность и экономичность.

) подтверждение информации. БУ - на основе документов, первичных документов; УУ - информация не связана с операциями, отражаемыми на счетах БУ, используется расчетная информация, подтверждается расчетам руководителей подразделений, не предъявляется требования к точности расчетных данных, т.е. используются приблизительные оценки.

) степень открытости информации . БУ - публикация финансовые отчетности; УУ - информация является коммерческой тайной, на основе данных УУ не составляется бухгалтерская и финансовая отчетность.

) привязка во времени. БУ - финансовая отчетность определяет определенный период, за конкретный отчетный период;

УУ - в основном информация носит плановый и прогнозный характер.

) базисная структура. БУ - равенство между активом и пассивом; УУ - такой структуры нет, в основном идет контроль затрат, т.е. базисная структура - эта структура затрат.

) связь с другими дисциплинами. БУ - предмет - хозяйственная деятельность; УУ - нет собственного метода

.Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет.

Функции бухгалтера - аналитика:

) Планирование. На основе базовых данных, данных отчетного периода. Бухгалтер - аналитик участвует в разработке отдельных планов по отдельным участкам и их генерирование; участвует в разработке производственной программы, оценке капитальных вложений, объема продаж и т.д.

) Контроль. Выражается в составлении отчетов об исполнении планов, эти отчеты дают возможность объективно оценивать работу каждого подразделения и информировать менеджеров о критических ситуациях.

) Стимулирование. Деятельность бухгалтера - аналитика стимулирует деятельность персонала, заинтересованность персонала в достижении плановых показателей.

. Нормативное обеспечение управленческого учета.

Закон «О бухгалтерском учете», стандарты бухгалтерского учета, ПБУ, положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Происходит переход к международным стандартам бухгалтерского учета.

В управленческом учете регулирование осуществляется в основном на основании внутренних нормативных документов (план счетов, метод оценки а-в и обязательств, правила документоооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, определяются активы - все это определяет формирование учетной политики производственного процесса)

То есть учетная политика производственного процесса решает основную задачу БУ - формирование достоверной и полной информации о деятельности производственного процесса, та же задача для управленческого учета - обеспечение информацией для внутреннего учета, но и предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности и принимаемых решений и выявлении внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Предприятие само должно определить, как получить информацию об отрицательных последствиях и как их оперативно предупреждать.

В БУ использование 40 счета «Выпуск продукции» для отражения нормативной себестоимости является элементом системы Стандарт Кост, а возможности аналитических счетов для отражения переменных и постоянных затрат, а также отклонений дает возможность учитывать затраты как для целей бухгалтерского учета, налогового учета и также для целей управленческого учета.

Внутренние инструкции по составлению отчетности подразделениями определяют порядок и сроки представления отчетности, ответственность руководителей подразделений за своевременность и достоверность информации и за уровень затрат. Внутренние положения о стимулировании можно использовать показатели этой отчетности для поощрения и дестимулирования конкретных подразделений в целях выполнения поставленных планов.

. Понятие затрат, издержек и расходов для целей управленческого учета

Затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, отражаемые в балансе как активы предприятия и способные в будущем принести доход.

Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием для получения доходов. Расходы характеризуют себестоимость продукции.

В БУ все доходы соотносятся с расходами по их получению. В соответствии с международными стандартами БУ расходы включают в себя не только затраты, на получение доходов, но также прочие затраты и убытки, которые возникают в ходе основной деятельности.

В отечественной практике затраты и расходы отождествляются с затратами на производство продукции

Основные задачи учета затрат на производство:

.Информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений.

.Наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат по сравнению с их нормативными и плановыми размерами для выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее.

.Исчисление стоимости реализуемой продукции для ее оценки и расчета финансовых результатов.

.Выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.

.Классификация затрат, принятая в отечественной практике.)общепринятая классификация затрат в российской практике учета затрат:

)По составу: одноэлементные; комплексные;

)По назначению: основные (непосредственно связанные с производством); накладные;

)По отношению к объему производства: постоянные; переменные;

)По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции: прямые; косвенные;

)По характеру затрат: производственные; непроизводственные;

)По степени охвата плана: планируемые; непланируемые.

Любая классификация затрат выполняет определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, но перечисленные классификации не отвечают задачам управленческого учета - не позволяют контролировать и регулировать производственную деятельность и ее результаты по отдельным подразделениям предприятия.

Вывод: выбранная предприятием классификация затрат отвечает определенным целям и задачам, решение которых предусматривается в ходе производственной деятельности.)Для определения себестоимости и получения прибыли все затраты классифицируются следующим образом:

)        на входящие (отражаются в активе баланса) и истекшие (уже израсходованные для получения доходов, отражаются в составе расходов за отчетный период);

)        на прямые и косвенные;

)        на основные и накладные;

)        на входящие в производственную себестоимость и внепроизводственные затраты (связанные с реализацией);

)        на одноэлементные и комплексные (состоят из нескольких элементов, они определяются сметами затрат).

Классификация затрат для определения себестоимости и прибыли нацелена на накопление информации по 2 направлениям:

)        по отдельным видам продукции;

)        по местам возникновения затрат (по подразделениям).

.Классификация затрат для принятия управленческих решений.

1)По отношению к производству: постоянные; переменные;

)По степени полезности при принятии решений: учитываемые; неучитываемые;

)С точки зрения эффективности: эффективные; неэффективные;

)По отношению к составлению планов: планируемые; непланируемые;

)маржинальные затраты и доходы.

Переменные затраты - затраты, сумма которых изменяется в зависимости от объемов производства, это в основном прямые затраты (затраты основных рабочих и т.д.).

Удельные переменные затраты - переменные затраты в расчете на единицу производимой продукции. Они являются неизменными (постоянными).

Совокупные переменные затраты определяются:

З_пер = З_{перем.уд.} * N (объем производства).

1)  Это может быть прямая пропорциональная зависимость:

2) Может быть прямая прогрессивная зависимость(затраты растут быстрее объемов производства):

3) Дегрессивная зависимость:

Релевантные периоды - диапазоны, в которых осуществляется деятельность предприятия.

Для обеспечения расчетов условно принимается прямопропорциональная зависимость для переменных затрат.

Постоянные затраты - это затраты, величина которых не зависит от изменений объемов производства (затраты на содержание зданий, реклама, содержание управленческого персонала и т.д.).

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные довольно трудно.

РСО -полупеременные.

Общехозяйственные расходы - полупостоянные.

Деление затрат на постоянные и переменные используются для расчетов точки безубыточности, для анализа порога R, конкурентности, для оптимизации ассортимента выпускаемых изделий.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии управленческих решений - это такие затраты, которые будут зависеть от принятого решения. Неучитываемые не зависят от решения.

Затраты эффективные - затраты, в результате которых предприятие получило доход.

Неэффективные затраты - затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и не принесли доход и их невозможно изменить в будущем.

Предполагаемые затраты - расходы, которые добавляются при принятии решений и только в случаях ограничения ресурсов, но в будущем их может и не быть. Эти затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу других более выгодного решения.

Вмененные затраты - возникают в условиях ограниченности ресурсов; если ресурсы неограниченные, то вмененные затраты = 0.

Приростные, или инкрементные, затраты возникают при изготовлении дополнительных партий продукции и они представляют только часть постоянных затрат, на которые происходит увеличение этих затрат в результате принятого решения о дополнительном выпуске продукции.

С ростом объема производства увеличиваются постоянные затраты.

Если решение о выпуске дополнительных партий продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты = 0.

Маржинальные затраты и доходы в управленческом учете - дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции, т.е. это дополнительные удельные затраты и доходы в расчете на единицу продукции.

Планируемые затраты - затраты, рассчитываемые на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами. Они представляют собой плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - затраты, которые отражаются только с фактической себестоимостью продукции.

Регулируемые затраты - затраты, которые учитываются по центрам ответственности (подразделениям) и на сумму, которую менеджеры могут оказывать влияние. В целом по предприятию все затраты - регулируемые. Но по конкретному подразделению руководитель на какие-то затраты не может оказать влияния. Эти затраты называются нерегулируемыми.

Затраты в пределах норм и отклонения от норм - это деление применяется для оценки эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормами. Анализ отклонений по причинам и виновникам дает возможность менеджерам контролировать и регулировать отклонения.

Контролируемые затраты - затраты, которые контролируются работниками предприятия. По составу они могут отличаться от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты - расходы, не зависящие от работников предприятия

.Классификация косвенных производственных затрат и методы их разделения на постоянные и переменные затраты

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию - базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты для управления затратами в различных аспектах. Она создаёт предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учёта, контроля и анализа. Классификация затрат на прямые и косвенные используется для калькуляции себестоимости единицы продукции методом полного поглощения. При этом методе все прямые, а также все косвенные производственные затраты включаются в себестоимость произведенной продукции. Косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (либо базам) распределения.

Место возникновения затрат в УУ - это структурное подразделение, по которому организуется планирование и учет затрат на производство продукции для контроля и управления затратами.

Центр ответственности (прибыли) - отдельный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель.

Место возникновения затрат - объект аналитического учета затрат на производство.

Каждому месту возникновения затрат соответствует своя сфера ответственности.

Учет затрат по центрам ответственности организуется для получения данных о затратах и доходах по каждому центру, об отклонениях от плана, норм и нормативов.

Носители затрат - виды выпускаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, которые предназначены для реализации. Носитель затрат в УУ отождествляется с результатом калькулирования в БУ.

Если по центрам ответственности, по местам возникновения затраты могут учитываться по экономическим элементам или по классификациям, используемым для принятия управленческих решений, то по носителям затрат они учитываются по статьям калькуляции. Такая группировка затрат используется для калькулирования себестоимости продукции.

. Проблемы организации управленческого учета на предприятии

С учетом особенностей российской системы БУ организация и постановка УУ осуществляется в виде реорганизации системы УУ, а для этого необходимо осуществить следующие мероприятия:

.Анализ существующих подсистем оперативного, производственного учета

.Анализ учетной политики предприятия и соответствия избранных способов учета затрат для получения информации в целях принятия управленческих решений

.Анализ сложившейся практики составления и оценки внутренних отчетов и качества содержащихся в них данных

.Анализ роли и места финансово-экономических служб предприятия в общей системе управления

.Анализ системы планирования (бюджетирования)

.Анализ стратегии развития предприятия

На основе результатов этого анализа создается организационно-методическая модель УУ, которая должна состоять из 3-х частей:

)Методологическая, определяет чем и как планируется управлять (объекты и принципы управления)

)Организационные, определяет кто будет управлять (субъекты управления и их роль)

)Техническая, определяет набор технических средств, необходимых для системы УУ.

Реально на предприятии при формировании организационно-методической модели осуществляются следующие мероприятия:

формирование системы показателей для управления предприятием. Оно необходимо для комплексного отражения формирования результатов деятельности предприятия, маржинальный доход позволяет сравнивать Rе не только отдельных продуктов, но и производственных подразделений.

Выделение в финансовой структуре предприятия ЦО - центров учета затрат и центров отчетности.

При выделении отдельных ЦО легче планировать и контролировать деятельность этих подразделений. Каждый центр ответственности имеет свой вход и выход и проблема состоит в оценке стоимости продукции каждого ЦО. Возможно формирование ЦО с разной степенью полномочий и ответственности:

Центр затрат (ответственность за затраты)

Центр доходов (ответственность за выручку)

Центр прибыли (ответственность за прибыль, то есть за затратами + выручка)

Центр инвестиций (ответственность за размеры и эффективность капитальных вложений)

По итогам формирования ЦО разрабатывается классификатор ЦО, в которых закрепляются принципы их выделения, классификации и кодирования; справочник ЦО, которой содержит их перечень.

.Разработка учет политики УУ.

На этом этапе выделяются объекты учета; разрабатываются учетные регистры УУ; составляется перечень хозяйственных операций, критериев их признания и оценки; разрабатывается и утверждается порядок учета каждой операции.

.Формирование механизмов взаимодействия БУ и УУ

.Выделение объектов калькулирования, выбор варианта калькулирования

.Разработка базовых форм управленческой отчетности

Принципы формирования и предоставления внутренних отчетов:

отчет должен быть адресным и конкретным

должен содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений

не должен быть перегружен и информация должна быть систематизирована

затраты на подготовку отчетности не должна превышать экономического эффекта от ее использования

должен быть подготовленным и облегчать принятие решений (фактические данные дополняются плановыми, нормативными, чтобы выявить тенденции)

отчеты должны способствовать классификации информации

должны осуществлять расчет соответствия аналитических показателей

Перед организацией внутренней отчетности определяется перечень информации, необходимой менеджерам.

Кроме самих форм должен быть разработан порядок их составления, передачи, обработки, сроки и ответственность. При составлении отчетности принцип иерархичности - многоступенчатости отчетности по уровням управления играет важную роль и состоит в том, что по мере увеличения уровней руководства детализация отчетности уменьшается.

.Разработка концепции и выбор программного продукта для автоматизации УУ, так как без автоматизации сложные расчеты и моделирование будущих процессов затрудняется, поиск альтернативного варианта с помощью пакета прикладных программ становится более эффективным, так как расчет вариантов осуществляются автоматически.

Формулировка концепции своего развития (поправить свое положение на рынке, выйти на новые рынки, освоить новую продукцию)

Важно выбрать факторы, оказывающие влияние на стратегические цели развития.

На этом этапе анализируется и финансовые и нефинансовые факторы, которые оказывают влияние на величину затрат.

.Разработка процедур анализа, контроль и принятие решений на основе информации УУ

.Разработка порядка действий всех служб в системе УУ с закреплением их в соответствующих внутренних положениях и стандартах. К ним можно отнести классификаторы и справочники:

Классификатор мест возникновения затрат и ЦО

Классификатор затрат и справочник статей затрат

Классификатор доходов

Все документы, определяющие действия системы УУ можно разделить на следующие блоки:

.документы, регламентирующие ведение учета затрат

.процедуру планирования

.калькулирование себестоимости

.порядок контроля

.принятие решений

.деятельность служб предприятия в рамках системы УУ

Организационные документы (блок), которые устанавливают общие аспекты деятельности подразделений и сотрудников, работающих в общей системе УУ.

8.Организация автономной системы управленческого учета на предприятии

Автономная - когда УУ ведется отдельно от БУ, используются свои, отдельные счета, на которых ведется учет.

Автономная система УУ предполагает обособленное ведение бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которое в управленческом учете называется счетами - экранами(зеркальными счетами).

При автономном учете автономная система более приемлема чем интегрированная с точки зрения програмирования

Пример группировки затрат в УУ и бухгалтерском финансовом учете. В БУ затраты группируются по элементам затрат, а в УУ по статьям калькуляций. Для учета затрат выбираются свободные коды счетов в едином плане.

В БУ осуществляется синтетический учет затрат на производство и поэтому в нем содержится информация об общей сумме затрат на производство готовой продукции без учета мест возникновения этих затрат и объектов учета затрат.

В УУ информация о затратах детализируется по местам возникновения затрат и именно в УУ формируется производственный результат - производственная себестоимость.

. Расходы, учтённые на счете 26 являются периодическими и поэтому относятся, списываются на результат производственной деятельности того отчетного периода в котором они возникли, а производственные накладные расходы учитываются на счёте 25. Списываются на производственную себестоимость с последним распределением между объектами калькулирования.

Прямые производственные расходы учитываются по Дебету 20 счета с Кредитом счета 10, 33, 34.

. В бухгалтерском учете все эти расходы отражались по Дебету 32,33,34,35 счетов и по кредиту отражённых счетов того же наименования в управленческом учёте.

. Весь цикл записей по методам управленческого учёта завершается на счете 49 - результат производственной деятельности при составлении дебетовых и кредитовых оборотов и финансовый результат (прибыль).

В управленческом учёте эта прибыль не списывается на счет 99 и остаётся, как конечное сальдо по кредиту счета 49.

. Учёт основных операций в управленческом учёте ведётся в соответствии с его задачами, то есть система записи на счетах позволяет проследить за движением ТМЦ. В процессе заготовления, хранения, хранения, расходования и реализации.

. В БУ выявляется свой результат на счете 92. В нашем примере кроме основной деятельности других видов деятельности, других видов деятельности предприятие не ведётся, поэтому финансовый результат всей деятельности совпадают с финансовым результатом производственной деятельности.

ТМЦ в БУ регистрируются: раз в конце финансового года, а вся детализация необходимой информации. Берётся из управленческого учёта, так как все остатки и движения ТМЦ (сколько поступило сколько выбыло) в течении отчетного периода, отражаются на счетах управленческого учета.

По дебету счета 92 - финансовый результат от текущей деятельности отражаются текущие расходы с кредита счета элемента - в затратах, а по кредиту счёта - выручка от реализации и остатки ТМЦ на конец периода.

Прибыль, выявленная в БУ как конечное сальдо по Кредиту 92 совпадает с прибылью, рассчитывающейся в управленческом учете (75) только для нашего периода. Таким образом БУ содержит общую информацию о доходах и об общей сумме расходов. Это позволяет внешним пользователям проверить правильность наличных расчетов не углубляясь в тайны детальных расчётов и калькулировании.

.Организация интегрированной системы управленческого учета на предприятии

Интегрированная система УУ-когда УУ ведется внутри БУ и они полностью взаимосвязаны.

Более приемлема для российской практики учёта затрат на производство.

При интегрированной системе счёта - затраты не создаются, а используется единая система счёта. В общем рабочем плане выделяются отдельные субсчета , т.е. субсчета управленческого учета (10,20,25,26,70) - открываются субсчета управленческого учета).

То есть субсчета которые имеют сальдо - одновременно относятся и к бухгалтерскому и к управленческому учёту. А связь между управленческим и бухгалтерском учётом осуществляется с помощью контрольных счетов, которые являются счетами доходов и расходов бухгалтерского учёта. Субсчета расходов управленческого учета отличаются от субсчетов бухгалтерского учета другой границей затрат, но суммарные значения будут одинаковыми и различия будут в направлении списания затрат отечественного бухгалтерского учета более ориентирована на интегрированную систему управленческого учета, организованной в единой системе счетов бухгалтерского учета. Добавленные БУ данные внутренней отчетности, менеджеры или аналитики получают возможность оценивать рациональность организации производства на любом участке, а также получают возможность управлять затратами.

Важным фактором при создании управленческого учета - возможность ведения бухгалтерского учета в управленческий учет на более качественной основе.

10. Себестоимость продукции и роль ее калькулирования в управлении производством

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции складывается из затрат материальных ресурсов, трудовых ресурсов, амортизации и т.д.

Состав себестоимости:

)затраты труда, средств и предметов труда.

)Расходы, связанные со сбытом продукции.

)расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение осуществляется путем включения этих расходов в себестоимость продукции.

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

.Себестоимость:индивидуальая; среднеотраслевая;

.В зависимости от состава затрат, включаемых в план: плановая; фактическая себестоимость;

Задачи калькулирования - это определение затрат, которые приходятся на единицу продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции.

Калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции.

Объектом калькулирования являются расходы, связанные с производством конкретного продукта. Поэтому для осуществления калькулирования необходим учет производственных расходов (производственный учет).

Роль калькулирования. Калькулирование невозможно без производственного учета. Между ними существует взаимосвязь и взаимозависимость.

Производственный учет - это часть бухгалтерского учета, которая представляет собой сбор информации о затратах предприятия, документное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами.

В целях управленческого учета информация производственного учета группируется по разным признакам в интересах предприятия, обобщается и анализируется. Только подготовленная определенным образом информация в производственном учете используется для калькулирования.

Этапы процесса калькулирования.

)Исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом.

)Исчисляется фактическая себестоимость по каждому виду продукции (на весь объем).

)Исчисляется себестоимость единицы продукции.

Процесс калькулирования осуществляется по основным видам продукции и лишь после этого осуществляется калькулирование по прочим видам продукции. Калькулирование себестоимости продукции - это объективно необходимый процесс при управлении затратами на предприятии и при управлении предприятием в целом.

.Калькулирование полной и производственной себестоимости

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

всего товарного выпуска предприятия;

выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;

Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию - общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и коммерческих расходов

.Калькулировние себестоимости по переменным затратам

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получении прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал, живой труд, накладные расходы. В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

Прямые или переменные(отнесенные, не отнесенные ) накладные расходы/Основные материалы + Живой труд(первичные издержки).

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли. К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

.Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

. Учёт по нормативным затратам. Фактические затраты определяются по выражениям: Нормативные затраты +или- Отклонения от нормативных затрат= фактическим затратам.

При этом варианте исходят из того, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, НЗП, ГП). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

.Параллельный учёт фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: о фактически сложившихся затратах и нормативной величине затрат фактического объёма выполненных работ, услуг произведенной продукции: фактические затраты -нормативные затраты= +отклонение.

. Учёт смешанным способом.

Первый вариант наиболее распространён в экономике развитых странах и был рекомендован в РФ. Однако, с достоверностью учесть в течении отчетного периода все отклонения не возможно. Нормативная себестоимость НЗП на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат и нормативной себестоимости товарного выпуска. В результате всей не учтённой в течение месяца или другого отчетного периода отклонений оседают в остатке НЗП.

Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм основных затрат. Полученный в течении отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Сумма отклонений от норм затрат определяется по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода с оставлением факторных затрат с оценённых объёмом выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом НЗП оценивается по нормативной себестоимости, исходя из натуральных показателей балансов движений полуфабрикатов в производстве или описи НЗП производственных подразделений. Методика калькуляционных расчётов в двух вариантах предусматривает одно из двух: 1)отклонение от норм, выявленные в течении отчетного периода, полностью относить на себестоимость продукции (готовой, а при определенной учетной политике- реализованной); 2) отклонение от норм распределять между ГП и НЗП.

.Виды управленческих решений их классификация

Задачи, решение на базе информации управленческого учета. Основные задачи управленческого учета сбор и обобщение информации, необходимой для принятия управленческих решений. Для этого необходимо иметь информацию не только о фактических затратах, но и о будущих затратах. Все задачи можно разделить на следующие группы:

.        Оперативные задачи, они решаются в анализе затрат внутреннего отчетного периода: определяется точка безубыточности; принятие решений по ценообразованию; планирование ассортимента выпускаемой продукции.

.        Задачи перспективного характера: об использовании капиталовложений; о реструкторизации бизнеса; о целесообразности освоения новых видов продукции.

.        Планированием затрат (бюджетирование) и ресурсов: задача анализа отклонений фактических затрат и результатов от запланированных; выявление причин, виновников и инициаторов отклонений.

Виды управленческих решений. Все виды управленческих решений соответствует задачам, которые решаются на основе информации управленческого учета.

.        Решения принятые на основе анализа только затрат. Это в основном краткосрочные решения.

.        Решения принятые на основе анализа затрат и резервов.

Это могут быть управленческие решения перспективного, оперативного характера, решения о снижении цен.

В основном это решения по ценообразованию, по выпуску продукции, о применении или неприменении продукции.

. Решения принимаемые на основе анализа затрат, резервов и капитальных вложений. Это в основном задачи перспективного характера.

Точка безубыточности - показывает минимальный объем реализации при котором организация не будет нести убытки, но не получит прибыль. Ставка

МД= МД/В

показывает какая часть МД получена предприятием с каждого рубля Чем больше показатель, тем большая часть остается для постоянных затрат и получения прибыли.

Запас прочности - на сколько может сократится объем продаж, прежде чем оно понесёт убыток (Vпл. - Vкрит.). Чем больше тем стабильнее положение предприятия, тем меньше риск получения убытка.

Эффект операционного рычага (сила) - МД/Пр. С помощью этого показателя выявляется математическая зависимость (Пр=0 сл-но сила операционного рычага стремится к бесконечности, даже слабые колебания объема производства будут вызывать довольно сильные колебания прибыли), показывает на сколько % изменяется прибыль при изменении В на 1%.

Все эти показатели которые можно определить при анализе возможного объема производства и себестоимость можно использовать для прогнозирования развития предприятия, а именно для выбора оптимальной стратегии в управлении затратами и прибыли.

На практике используется 5 основных стратегий развития предприятия: увеличение цены реализации; снижение переменных затрат; снижение постоянных затрат; увеличение объема реализации и производства; сочетание, комбинация перечисленных стратегий.

Все эти 5 стратегий возможны при классификации затрат на постоянные и переменные и бухгалтер аналитик получает возможность моделировать комбинации объема производства, затрат, прибыли, выбирается лучший вариант, позволяющий предприятию расширять производство или создавать условия для расширения. То есть бухгалтер - аналитик сравнивает исходную с планируемой позиции и определяет на сколько изменится прибыль. При снижении цены на определенный % или при снижении переменных, постоянных затрат.

При всех стратегиях определяются новые точки безубыточности, запас прочности и изменение прибыли.

Планированием ассортимента выполненной продукции является важнейшей задачей, стоящей перед предприятием, выполненным различные виды продукции. В этом случае бухгалтер - аналитик анализируя исходные данные о ценах, затратах переменных, МД по каждой продукции из ассортимента, принимает решение о максимальном развитии производства и продаж 1 изделия и о снижении объема производства и реализации менее выгодного изделия, либо об уменьшении затрат на производство менее выгодного изделия с тем, чтобы продажа этих изделий приносила доход.

При принятии таких решений важна не абсолютная выручка от продажи этого изделия, а доля участия этого изделия в общей прибыли, полученной предприятием.

Решение по ценообразованию. В процессе ценообразования бухгалтер аналитик использует несколько подходов: 1) установление цены которая привлечёт потребителей 2) использование цены конкурентов и установление границ цен 3) установление цены, удовлетворяющие ей покупателя и обеспечивающей производителя прибылью.

В ценовой политике в управленческом учете используются эти понятия:

долгосрочный нижний предел цены - минимальная цена, которая позволяет покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции, соответствует полной себестоимости.

краткосрочный нижний предел цены, который способен покрыть только переменные затраты, соответствует себестоимости, рассчитанной с Д-К.

Сам процесс ценообразования сводится к установлению экономики обоснованной цены, для чего необходимо выполнение следующих условий: выбор соответствующей калькуляции; определение уровня производства, при котором постоянные затраты минимальны; обеспечение приемлемой прибыли.

Эти условия позволяют покупателю учитывать состояние на рынке, место продукции на рынке, конкуренцию и применять на практике комбинацию из 3-х подходов.

.Этапы принятия управленческих решений

Этапы:

.        Постановка цели

.        Установление критериев решения

.        Разделение критериев по принципу их важности для организации.

.        Выработка альтернатив

.        Сравнение альтернатив.

.        Определение риска, которому может быть подвергнута фирма в случае выбора конкретной альтернативы.

.        Оценка риска.

.        Принятие решения.

Для принятия управленческих решений из нескольких альтернативных вариантов выбирается оптимальный, который в большей степени отвечает целям развития организации. Поэтому для принятия управленческих решений выбирается цель. Это может быть достижение максимальной прибыли, либо получение приемлемой прибыли.

После выбора цели все альтернативные варианты оцениваются, оценка осуществляется сперва по количественным показателям, а для этого перед оценкой возможных вариантов выбирается перечень показателей, по которым будет оцениваться альтернативный вариант. Кроме количественной оценки на 2-м этапе оценка осуществляется по качественным показателям (либо по отношению друг к другу, либо по отношению к количественному показателю).

На третьем этапе выбирается лучший вариант. На этом этапе либо осуществляется деятельность согласно принятому варианту, либо лучший вариант сравнивается с вновь появившимся альтернативным вариантом. Развитие этого этапа зависит от проффесиональных знаний бухгалтера-аналитика.

16.Теоретические основы системы управленческого учета «Директ-Костинг»

Ограниченный подход.

Когда по носителям затрат учитываются и планируются затраты только переменные, а оставшиеся косвенные расходы в калькуляции не участвуют, те распределяются по носителям затрат и списываются на финансовые результаты за отчетный период.

Недостатки:

) остальные материальные запасы НЗП, остатки ГП на складе учитываются по переменным расходам (директ-костинг - прямые затраты, т.е. учет прямых затрат).

Часть переменных косвенных расходов учитывается предварительно на субсчетах счета 25 и затем включаются в себестоимость продукции.

З_перем. = З_{перем.прям.} + З_{перем.косв.}

З_{пост.косв.} учитываются только за период.

Прямые переменные затраты на Д 20 счета

Д 20 К 10, 70, 69 - прямые;

Д 25, 26  К 10, 70, 69, 02 - косвенные

Д 20 К 25,1  Д 90 К25,2 и 26.

Схема учета доходов и расходов.

Маржинальный доход = выручка от реализации продукции - неполной себестоимость, рассчитанной по переменным затратам. После вычитания из маржинального дохода затрат постоянных формируется показатель прибыли. Затраты переменные зависят от объема производства, т.е. они изменяются с изменением объема производства, а постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема производства.

Релевантный период - такой период, в течение которого основные показатели остаются неизменными (цены, нормы расходов).

Недостатки:

-Эта система не используется для составления внешней отчетности в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, а также для расчета налога;

Себестоимость запасов НЗП и ГП оказываются заниженной;

Некоторые затраты невозможно отнести к чисто переменным или чисто постоянным. Они носят комбинированный характер. Их приходится делить на постоянную и переменную части. Этот процесс довольно сложный.

Преимущества:

Возможность оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходами, и, как следствие, прогнозировать поведение затрат при изменениях объема производства;

Определение нижней границы цены продукции;

Упрощается нормирование, планирование, учет и контроль за счет резкого сокращения статей затрат;

Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;

Появляется возможность определения точки безубыточности и запаса прочности по любому виду выпускаемой продукции;

Увеличивается возможность контроля за уровнем не только переменных, но и постоянных затрат.

Эта система УУ направлена на составление до начала производства стандартных (нормативных) калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от установленных стандартов.

Стандарт - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат в денежном выражении.

Норма затрат - это количество материальных и трудовых затрат, установленных в соответствии с технологическими прогрессивными нормами и технологией производства.

Смысл системы «Стандарт-Кост» заключается в том, что в учет вносится не то, что фактически произошло, а то, что должно произойти, т.е. основная задача этой системы - это учет потерь и отклонений в затратах и в прибыли предприятия, а также выяснение причин этих потерь и отклонений.

Характерные особенности системы «Стандарт-Кост».

-Для выявления отклонений от стандартов в процесс расхождения бухгалтерские записи производятся на специальных счетах. Главная задача - не допускать отклонений.

Не все отклонения отражаются в учете, а только те из них, по которым используются текущие стандарты.

Для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

Преимущества системы «Стандарт-Кост».

Возможность выявления устранимых потерь.

Возможность прогнозирования затрат на будущее.

Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости продукции.

Предоставление менеджером точных данных о стоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

Варианты этой системы в российской практике.

. Все затраты собираются по дебету производственных счетов в оценке по стандартной стоимости. Готовая продукция списывается с К 20 счета по стандартной стоимости, незавершенная тоже оценивается по стандартной стоимости. Отклонения учитываются отдельно на специальных синтетических счетах (по Дебету неблагоприятные отклонения, по Кредиту- благоприятные). В конце отчетного периода счета отклонений закрываются на 90 счете.

. Фактические затраты собираются по Д производственных счетов и оцениваются по фактической стоимости, а с К 20 счета ГП списывается по стандартной стоимости, НЗП тоже оценивается по стандартной стоимости, НЗП тоже оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений. А отклонения с производственных счетов списываются на 90 счет.

. Нормативный метод учета затрат на производство в российской практике бух. учета предусматривает применение счета 40 «Выпуск продукции». В течение отчетного периода ГП списывается с К 40 счета на Д 43 по нормативной стоимости. При ее реализации реализованная продукция списывается на 90 счет тоже по нормативной стоимости и только в конце отчетного периода. После определения фактической стоимости НЗП на 20 счете определяется себестоимость фактической ГП и списывается с К 20 счета на Д 40.

По Д и К счета 40 отражается один и тот же объем продукции, поэтому разница между дебетовым и кредитовым оборотом представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается дополнительной проводкой на результаты реализации.

.Основные допущения, принятые для анализа взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли в системе «Директ-Костин»

Деление затрат на переменные и постоянные в системе Директ-Костин позволяет проводить анализ соотношения прибыли затрат и объёмов продаж.

Точка безубыточности является основной категорией такого анализа.

Для возможности проведения анализа соотношения прибыли, затрат и объёмов используются следующие допущения.

Допущения:

1)      объёмы производства и V продаж равны

2)      цены на приобретаемые материальные ресурсы за анализируемый период не меняются

)        продажные цены за этот релевантный период остаются неизменными.

)        все затраты м. разделить чётко на переменные и постоянные

)        переменные затраты изменяются прямо противоположно к V пр-ва.

З пер = Зпер уд. *N

Точка безубыточности - когда затраты и выручка не совпадают.

З=В

Зпер уд. * Nкр. + Зпост. = Ц * Nкр.

Nкр. (Ц - Зпер. уд.) = З пост.

мд= ц- Зпер.уд.  - МД на единицу

Зпост.кр. =Nкр. *МД

Точка безубыточности (критическая точка) - это такой объем производства и продаж при которой издержки = выручке от реализации, а прибыль = 0.

Анализ безубыточности производства или анализ соотношения издержек, объем производства рассчитывает величину затрат или критический уровень цен или планируемый объем затрат и цен для получения заданной прибыли.

Используя метод уравнения для определения точки безубыточности можно определить: плановый объем производства и продаж для получения заданной величины прибыли можно использовать соотношение переменных затрат и постоянные и %-е отношение переменных затрат или маржинального дохода к выручке или определить критическое значение постоянных затрат и переменных затрат.

19.Анализ безубыточности производства в системе управленческого учета «Директ -Костинг»

1. Определение точки безубыточности.

Деление затрат на переменные и постоянные в системе Д-К позволяет проводить анализ соотношения прибыли затрат и объёмов продаж.

Точка безубыточности является основной категорией такого анализа.

Для возможности проведения анализа соотношения прибыли, затрат и объёмов используются следующие допущения.

Допущения:

-объёмы производства и V продаж равны

цены на приобретаемые материальные ресурсы за анализируемый период не меняются

продажные цены за этот релевантный период остаются неизменными.

все затраты м. разделить чётко на переменные и постоянные

переменные затраты изменяются прямо противоположно к объему производства.

З пер = Зпер уд. *N

Точка безубыточности - когда затраты и выручка не совпадают.

З=В

Зпер * N + Зпост. = Ц * Nкр.

Nкр. (Ц - Зпер. уд.) = З пост.

МД= Ц- Зпер.уд.- МД

Зпост.кр. =Nкр. *МД

Точка безубыточности (критическая точка) - это такой объем производства и продаж при которой издержки = выручке от реализации, а прибыль = 0.

Используя метод уравнения для определения точки безубыточности можно определить: плановый объем производства и продаж для получения заданной величины прибыли, можно использовать соотношение переменных затрат и постоянных и %-е отношение переменных затрат или маржинального дохода к выручке или определить критическое значение постоянных затрат и переменных затрат.

. Определение точки безубыточности методом МД

Маржинальный доход - это суммы превышения выручки от реализации над совокупными переменными затратами.

Величина МД определяется как:

1)      МД = В - Зпер.

2)      МД= Зпост. + П

Средняя величина маржинального дохода или удельного мд:

мд = ц - з. пер (переменные удельные затраты на единицу продукции)

Эта величина отражает: единица изделия в покрытие постоянных затрат и получения прибыли.

Вывод:

.Точка безубыточности, определения по методу маржинального дохода рссчитывая как минимальный приемлемый уровень продаж продукции. С помощью МД можно определить ожидаемую точку безубыточности в планируемом периоде.

.Главная роль в процессе выбора стратегии организации заключается в уделении повышенного внимания к величине МД.

Планирование прибыли МД может снижаться за счёт снижения цен и соответственно увеличения объёмов производства и продаж.

Т.е. мы можем увеличить изменение N при снижении изменения цены. За счёт снижения уровня удельных постоянных затрат при росте объёмов производства.

.Планирование ассортимента производства продукции в системе управленческого учета «Директ -Костинг»

Система "Д-К" дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Калькуляция с/с продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Исчисление коэффициентов покрытия необходимо для выбора наилучшей (с точки зрения получения прибыли) структуры ассортимента реализуемой продукции. При равенстве всех других показателей предпочтение должно отдаваться той структуре продаж, которая обеспечивает самый большой коэффициент покрытия.

. Принятие решений по ценообразованию в системе управленческого учета «Директ-Костинг»

Среди целей БУУ установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.

В условиях административных методов хозяйствования советскими учеными-экономистами неоднократно предпринимались попытки “сломать” затратный механизм ценообразования. В те времена цена являлась лишь производной от полной себестоимости продукции (работ, услуг). В промышленности механизм формирования цены был следующим: фактически сложившуюся полную себестоимость увеличивали на сумму запланированной прибыли (с учетом желаемой рентабельности данного изделия), прибавляли оборотные налоги и получали искомую величину - оптовую цену.

Аналогичным образом поступали и в торговле, оперируя торговой надбавкой.

В условиях рыночной экономики подходы к ценообразованию коренным образом меняются. Процесс ценообразования становится скорее искусством, чем наукой. Искусство определения цены заключается в возможности осознания положения на рынке в целом и в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер в первую очередь задумывается о том, будет ли спрос на его продукцию по предлагаемой цене. Если АД низкая, то цена будет снижена до уровня, удовлетворяющего покупателя, с одновременным снижением издержек по производству данного продукта (работы, услуги).

В управленческом учете используют два термина: “долгосрочный нижний предел цены” и “краткосрочный нижний предел цены”.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены - это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе “директ-костинг”. Руководство российских предприятий, как правило, недооценивает значение данного показателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела

. Определение номенклатуры продукции с учетом лимитирующего фактора в системе управленческого учета «Директ -Костинг»

Для торгового предприятия лимитирующим фактором при принятии управленческого решения может быть скорость оборота товара (т.е. интервал времени от момента закупки товара до поступления выручки на расчетный счет торгового предприятия) или размер торговых площадей.

Лимитирующий фактор появляется при полной загрузке мощностей предприятия. Для того, чтобы предприятие получало прибыль необходимо выпускать продукцию, которая рентабельна. Но и просто снимать с производства убыточные изделия нельзя, т.к. процент постоянных затрат к переменным повысится и полная себестоимость оставшихся изделий возрастет, что может повлечь убыточность других изделий, которые ранее приносили прибыль. Поэтому при принятии решения об оптимальной номенклатуре производимой продукции необходимо принимать учитывая величину МД данного изделия, что позволяет увидеть не только прибыль, но и сумму покрытия постоянных затрат.

.Решения о реструктуризации бизнеса

Для определения стратегии бизнеса, его реструктуризации, способной вывести предприятие на качественно иной уровень, необходимо знание приемов и методов БУУ. Особое значение при этом придается маркетингу, т.е. деятельности по изучению рынка, управлению и регулированию производства, сбыта товаров и услуг, ориентированной на удовлетворение потребностей и осуществляемой на основе информации о конъюнктуре рынка.

Таким образом, при принятии решения о реструктуризации бизнеса необходимо определить основные направления исследований.

1. Анализ перспектив развития предприятия.

При этом определяются границы, в пределах которых оно способно конкурировать на рынке, устанавливаются все виды деятельности, т.е. структура бизнеса. Рассматриваются все участки процесса.

. Поставщики- нужно учитывать их местонахождение.

. Покупатели. Данный фактор требует от предприятия построения дистрибьюторской сети, без которой нельзя выйти на рынок.

. Заменители. Этот фактор учитывает появление на рынке новых видов продукции, вытесняющих традиционные.

. Новые конкуренты. Имеется в виду появление на рынке новых компаний, никогда до этого не занимавшихся данным видом бизнеса.

Также необходимо учитывать НТП.

2. Анализ входных и выходных барьеров для данного вида бизнеса.

Входные барьеры означают низкую или высокую возможность для новых конкурентов войти в бизнес.

Выходные барьеры означают высокую или низкую возможность выйти из бизнеса.  

Идеальной оказывается такая ситуация, когда в сегменте рынка, занимаемом организацией, высокие входные и низкие выходные барьеры. Это позволяет получать высокий МД при низком уровне риска. Обратная ситуация означает получение низкого дохода при высоком уровне риска.

3. Анализ внутренней структуры бизнеса. Его результатом станет разработка стратегии предприятия.

С точки зрения управленческого учета существует три вида стратегии:

. Стратегия низких цен. Все управленческие решения, принимаемые в рамках этой стратегии, направлены на минимизацию издержек.

. Стратегия высоких иен. Управленческие решения имеют целью удовлетворить особые, повышенные требования заказчика путем производства более качественного или эксклюзивного продукта. Таким образом, акцент делается на качество продукции.

. Смешанная стратегия. Она предполагает использование элементов первых двух стратегий по отдельным группам товаров.

4. Оценка эффективности существующей организационной структуры предприятия. Возможны различные варианты построения организационной структуры предприятия, одна из них - наиболее популярна в странах с развитой рыночной экономикой.

Концепция “стратегическая бизнес-единица предполагает разработку стратегии для отдельных единиц бизнеса.

Под СБЕ понимается набор товаров (работ, услуг), продаваемый однородной группе заказчиков и имеющий четко определенный круг конкурентов.

) СБЕ в первую очередь нацелена на внешних партнеров, а не на обслуживание внутрихозяйственного оборота;

) менеджеры СБЕ должны иметь определенную независимость в принятии решений, что не исключает взаимодействия между различными бизнес-единицами и совместного использования ресурсов.

. Решения о капиталовложениях в системе управленческого учета «Директ-Костинг»

При решении подобного вопроса, организации необходимо оценить прежде всего экономическую привлекательность предложений о капиталовложениях, постараться получить наиболее точный прогноз о процессе, в которой вовлекается, довольно значительная доля свободных денежных средств предприятия.

Инвестиционные решения в зависимости от времени, на которое рассчитан проект капиталовложений, можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. При этом, если при краткосрочных инвестициях затраты на вложенный капитал обычно настолько малы, что их можно не учитывать при принятии решений, то при осуществлении долгосрочных вложений затратами на вложенный капитал пренебречь нельзя.

Речь идет об изменении стоимости денег во времени.Существуют различные приемы и методы, позволяющие объективно оценить привлекательность того или иного инвестиционного проекта, помочь руководству принять обоснованное долгосрочное управленческое решение.

Вмененные издержки по капиталовложениям. Денежные средства, вовлеченные в программу капиталовложений, уже не могут быть использованы на получение прибыли каким-либо иным образом, следовательно, можно говорить об упущенной выгоде предприятия, или о вмененных (воображенных) издержках. Поэтому для оценки привлекательности принятия решений о капиталовложениях ожидаемые нормы ПР по инвестициям сравнивают с нормами ПР по инвестициям на финансовых рынках.

Капиталовложения необходимо осуществлять в те программы, которые способны принести предприятию прибыли выше суммы вмененных издержек.

Метод оценки капиталовложений по дисконтированной стоимости.

Цель - будущие поступления денежных средств показать в современной оценке, т.е. рассчитать приведенную стоимость. Таким образом, дисконтирование - это процесс нахождения сегодняшней стоимости тех денег, получение которых ожидается в будущем.

Кt=К(1+п)',

где Кt - будущая стоимость капитала к концу года t, руб.;

К - дисконтированная стоимость капитала, руб.;- норма ПР на вложенный капитал (% ставка) определяется как : Д \ капительные вложения, %;

t - число оборотов капитала, лет (раз).

Способ: расчет чистой приведенной (дисконтированной) стоимости (ЧПС). Это дисконтированная стоимость, уменьшенная на сумму первоначальных инвестиционных затрат.

Если эта вел-на б. «+», то предложенный инвестиционный проект может быть принят, если

«-»- от проекта следует отказаться.

Внутренний коэффициент окупаемости (п) - это ставка %, полученного от инвестиций в течении всего инвестиционного периода (ставкой дисконта).

Принимая решения необходимо учитывать правило: если внутренний коэффициент окупаемости больше вмененных издержек на капитал, проект целесообразен. Если внутренний коэффициент окупаемости меньше нормы вмененных издержек, капиталовложение невыгодно.

Период окупаемости капиталовложений. Один из наиболее популярных методов оценки эффективности капитальных вложений.

Период окупаемости - это то время, по истечении которого полученный предприятием чистый Д от реализации продукции полностью покроет первоначально вложенный капитал.

Если размер ожидаемой чистой ПР равномерно распределяется по всем годам инвестиционного проекта, то период окупаемости рассчитывается по формуле

где Ток- период окупаемости (годы, месяцы);- капитальные вложения, финансирование в инвестиционный проект, руб.;

Д - ежегодный Д от реализации продукции является следствием внедрения инвестиционного проекта, руб.

Чем выше ожидаемый размер годового Д, тем короче срок окупаемости капиталовложений, ниже их степень риска, тем привлекательнее инвестиционный проект.

Существенный недостаток этого способа - сопоставление ожидаемых Д с предполагаемыми Р без учета фактора времени.

Учетный коэффициент окупаемости капиталовложений. Этот метод оценки капиталовложений основывается на информации об ожидаемой ПР и предполагает расчет показателя ПР на вложенный капитал - средние ежегодные ПР/ средние инвестиционные затраты.

.Ценовая политика и трансфертное ценообразование

Ценова́я поли́тика - это принципы и методики определения цен на товары и услуги. Выделяют микро- (на уровне фирмы) и макро- (в сфере государственного регулирования цен и тарифов) уровни формирования цен.

Ценовая политика фирмы формируется в рамках общей стратегии фирмы и включает ценовую стратегию и тактику ценообразования. Ценовая стратегия предполагает позиционирование предлагаемого продукта на рынке.

Также в рамках ценовой стратегии выбираются используемые методики определения (установления) цены, а также формы ценовой дискриминации.

В дальнейшем в рамках реализации стратегии разрабатываются тактические мероприятия (для стимулирования продаж), включая системы ценовых скидок и неценовых поощрений покупателей.

В ходе реализации ценовой политики руководство фирмы должно корректировать непосредственные мероприятия и следить за временем изменения стратегии. Цены активно используются в конкурентной борьбе для обеспечения достаточного уровня прибыли. Определение цен товаров и услуг является одной из важнейших проблем любого предприятия, так как оптимальная цена может обеспечить его финансовое благополучие. Проводимая политика цен во многом зависит от вида предлагаемых предприятием товаров или услуг. Она формируется в тесной связи с планированием производства товаров или услуг, выявлением запросов потребителей, стимулированием продаж. Цена должна устанавливаться таким образом, чтобы, с одной стороны, удовлетворять нужды и потребности покупателей, а с другой - способствовать достижению поставленных предприятием целей, заключающихся в обеспечении поступления достаточных финансовых ресурсов. Ценовая политика направлена на установление таких цен товаров и услуг в зависимости от складывающейся рыночной конъюнктуры, которые позволят получить запланированный предприятием объем прибыли и решить другие стратегические и оперативные задачи.

Общая ценовая политика предусматривает осуществление скоординированных действий, направленных на достижение долго- и краткосрочных целей предприятия. При этом его руководство определяет общую ценовую политику, увязывая в интегрированную систему отдельные решения: взаимосвязь цен товаров в рамках номенклатуры фирмы, частоту использования специальных скидок и изменения цен, соотношение цен с ценами конкурентов, выбор метода установления цен новых товаров.

Общая политика предприятия в итоге должна быть направлена на удовлетворение конкретных потребностей человека. Однако, если потребитель колеблется, какому товару отдать предпочтение, основываясь зачастую на неосознанных соображениях, предприятие посредством проведения активной сбытовой политики должно попытаться повлиять на его выбор в пользу своей продукции. Поэтому определение ценовой политики представляет собой одно из важнейших направлений практической деятельности предприятия, так как при любых условиях недопустимо устанавливать цены без серьёзного анализа возможных последствий каждого из вариантов решения данного вопроса.

Ценовая политика отражает общие цели фирмы, которые она стремится достичь, формируя цены своей продукции. Политика цен - это общие принципы, которых предприятие собирается придерживаться в сфере установления цен своих товаров или услуг.

С помощью различных методов ценообразования устанавливают конкретную цену в зависимости от определенных обстоятельств или поставленных целей. Для принятия окончательного решения по ценам менеджер должен рассмотреть все предлагаемые варианты расчета цен. В процессе установления цены продукции предприятие (фирма) должно четко определить цели, которые оно хочет достичь. Чем яснее представление о них, тем легче устанавливать цены новой продукции.

При анализе цены конкурента основное внимание должно быть обращено на систему скидок, которые он предоставляет.

Трансфертное (трансферное) ценообразование- реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов. Трансфертные цены являются объектом контроля фискальных органов государства.

.Бюджетирование в системе управленческого учета «Стандарт-Кост».

Это нормативный метод учета затрат. Эта система направлена на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции -для контроля накладных расходов.

В основе себестоимости «СК» лежит «предварительное нормирование затрат по статьям расходов:

Ø  основные материалы;

Ø  оплата труда производственных рабочих;

Ø  производственные накладные расходы (з/п вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, амортизация оборудования и др.);

Ø  коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции)».

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятия. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а на финансовые результаты предприятия.

Калькуляция, рассчитывается при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производства и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

 Данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов УУ:

Ø  определение себестоимости единицы продукции;

Ø  оценка материально-производственных запасов;

Ø  подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;

Ø  формирование политики продаж;

Ø  оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;

Ø  сметное (бюджетное) планирование;

Ø  прогнозирование уровня нормативных затрат.

Под бюджетированием в УУ понимается процесс планирования. Бюджет переводится как смета, план. Планирование и контроль являются функцией управления, но бюджетирование отличается от общепринятого планирования тем, что он определяет действия, которые должны быть выполнены в перспективу, в будущем.

Преимущества бюджетирования:

1.      помогает контролировать производственную ситуацию

2.      Бюджет создает основу для оценки результатов деятельности предприятия и подразделений

.        Бюджет дает возможность координировать работу разных подразделений и строить их деятельность с учетом интересов всего предприятия

.        Бюджет дает возможность сравнивать фактически достигнутые результаты с запланированными и определить узкие места, т.е. области, на которые следует концентрировать внимание, а также бюджет дает возможность проводить анализ отклонений по причинам, виновникам и инициаторам.

. Состав генерального (статического) бюджета производственного предприятия в системе управленческого учета «Стандарт-Кост»

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

а) генеральный и частные;

б) гибкие и статические.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель - объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

Статический бюджет составляется на определенный уровень деловой активности - объем производства и продаж и на этом уровне анализирует выполнение бюджетов, определяет отклонение общее без оценки влияния причин, виновников и инициаторов.

В результате составления генерального бюджета создаются:

• прогнозируемый баланс;

• план прибылей и убытков;

• прогноз движения денежных средств.

Генеральный бюджет показывает руководству степень влияния планов на финансовое состояние организации и если в результате состояния генерального бюджета выявляются проблемы по выбору определенных действий, то центры ответственности начинают свою плановую работу заново.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

) операционного бюджета - включающего план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

) финансового бюджета - включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы № 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило, идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).

Можно выделить основные типы генерального бюджета:

) генеральный бюджет торговой организации;

) генеральный бюджет производственного предприятия.

Операционный бюджет производственного предприятия имеет свои особенности. Первый шаг в его планировании - составление бюджета продаж. Он определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. Здесь учитывают влияние следующих факторов:

§  деятельность конкурентов;

§  стабильность поставщиков и покупателей

§  результативность рекламы;

§  сезонные и другие колебания спроса;

§  политика ценообразования.

При планировании объема продаж используются различные методы статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела сбыта и др.

Исходя из бюджета продаж разрабатывают производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовит бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов.

Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков. В промышленности он имеет следующий вид.

ПЛАН ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

§  Выручка от продажи продукции (работ, услуг) - Производственная себестоимость реализованной (проданной) продукции (работ, услуг) = Валовая прибыль.

§  Валовая прибыль - Операционные расходы (административно-

управленческие, коммерческие) = Операционная прибыль.

Выручка от продаж определяется бюджетом продаж.

Себестоимость товаров, реализованных в торговле, рассчитать легче, чем себестоимость проданной продукции на промышленном предприятии, которая исчисляется по формуле;

Ср = Згпн + Спр - Згпк

где С_р - себестоимость реализованной продукции, руб.;

Зщн - запасы готовой продукции на начало периода, руб.;

Сщ - себестоимость произведенной за период продукции, руб.;

Зпж - запасы готовой продукции на конец периода, руб.

Таким образом, для составления бюджета себестоимости реализованной продукции необходимо составить бюджет себестоимости произведенной продукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Запасы готовой продукции на начало периода приводятся в балансе предприятия. Стоимость запасов на конец периода определяется в бюджете запасов на конец отчетного периода, который разрабатывается решению руководства.

Следовательно, для построения бюджета себестоимости произведенной продукции необходимо составить:

) бюджет производства;

) бюджет закупок материалов;

) бюджет затрат по прямой заработной плате;

) бюджет общепроизводственных расходов.

Составление операционного бюджета начинается, как отмечалось выше, с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией высшего руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования, производственных площадей, метров ткани и т. п.).

28. Понятие гибкого бюджета, порядок его разработки в системе управленческого учета «Стандарт-Кост»

В целях контроля исполнения бюджета до анализа бюджета необходима корректировка планируемых данных на фактический объем производства. Именно в этих целях составляется гибкий бюджет.

Гибкие бюджеты рассчитываются на определенный диапазон деловой активности и даёт возможность оценивать влияние каждого фактора на отклонения. Он обеспечивает планируемые данные для разных уровней выпуска и реализуется в диапазоне обычных видов деятельности.

Преимущества гибкого бюджета. Гибкий Бюджет составляется для получения новых плановых показателей, рассчитываемых по данным объема реализации и за счёт этого связывает статический бюджет с фактическими результатами исполнения бюджета, на этапе планирования для анализа возможных колебаний объема продаж. Т.е. гибкие бюджеты рассчитываются исходя из планируемых затрат на единицу продукции, из тех же прогнозируемых цен и возможных вариантов объема продаж. В этом случае на этапе анализа может оценить влияние ошибочных прогнозов на прибыль предприятия. Т.о. гибкий бюджет представляет собой прогнозные данные, скорректированные на изменении в объеме продаж или на изменении других показателей (цен), а это в свою очередь, позволяет выбрать оптимальный объем продаж и оптимальный объем производства, составляя гибкие бюджеты в диапазоне изменений получают данные для изучения последствий изменений в объеме продаж, в ценах или в затратах и принимать более адекватные решения и при планировании, и при анализе.

29.Уровни и содержание анализа статического и гибкого бюджетов производственного предприятия в системе управленческого учета «Стандарт-Кост»

Все совокупные отклонения фактических данных от стоимостного бюджета можно разбить на 2 основных направления:

1)      Отклонение вызванное изменением объема продаж, определенным путём сопоставления статического и гибкого бюджетов (при условии, что цены на все ресурсы остаются не изменными).

2)      Отклонение фактических значений от гибкого бюджета, который требует дальнейшей аналитической процедуры, поэтому эти отклонения детализируются по каждому покупателю уже в разрезе ценовых и затратных факторов.

Гибкий бюджет представляет собой прогнозные данные, скорректировав на изменении в объеме продаж или на изменении других показателей (цен), а это в свою очередь, позволяет выбрать оптимальный объем продаж и оптимальный объем производства, составляя гибкие бюджеты в диапазоне изменений получает данные для изучения последних изменений в объеме продаж, в ценах или в затратах и принимать более адекватные решения и при планировании, и при анализе.

Анализ отклонений статического от гибкого бюджетов проводится на втором уровне анализа. Результаты деятельности представляются в виде данных сформированных на базе фактических объемов продаж и сравниваются данные гибкого и статического бюджетов.

По результатам второго уровня анализа определяется величина отклонений за счёт снижения объемов производства и продаж за счёт увеличения переменных затрат и это отклонение будет более корректным, чем отклонение фактических данных от статистического бюджета. Такая методология может использоваться при изменении цен на материалы, на рабочую силу, а так же при исчислении прогнозов изменения затрат. Систематическое бюджетирование и отслеживание затрат на стадии планирования дает важную информацию менеджерам для принятия решений в снятии продукции с производства или наоборот об увеличении выпуска продукции, пользующаяся спросом.

Уровней детализации может быть достаточно много- в зависимости от потребностей руководителей - по покупателям, по регионам, по сезонам года и т.д.

.Возможности анализа отклонений фактических затрат и результатов от данных статического и гибкого бюджетов

Значительной функцией эффективно реализуемой системы бюджетирования на предприятии является прежде всего функция анализа отклонений факторных показателей от плановых, в процессе которого выявляются величины отклонений и причины их возникновения. Выявленные отклонения между бюджетными показателями и факторными служат в первую очередь базой для оценки деятельности каждого центра ответственности по итогам бюджетного периода и принятия регулирующих решений.

Так как бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к факторному объему, то их сравнение некорректно. Было бы неразумно критиковать управляющего центром ответственности за то, что у него фактические затраты превысили плановые, если такие затраты явились результатом превышения факторного показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. Если уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат. Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат которых является именно переменными (условно-переменными). Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относится к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации (выручки от реализации).

Этой цели служит так называемый гибкий бюджет, который обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений (т.е. совокупность уровней выручки, с которыми организация предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений бюджетных данных от факторных, вызванных изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым. В статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства, а при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимости от некоего параметра, характеризующего объем производства или продаж .

При гибком бюджете можно более адекватно оценить эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а играющих по отношению к ним поддерживающую роль. Гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства. Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым пересчитывать ожидаемые переменные затраты в соотв. с фактическим уровнем выручки. Статичный бюджет не предполагает такой корректировки. Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные затраты для любого уровня производств. д-ти:

З_пер х О_прод + З_пост,

где: З_пер - переменные затраты на единицу продукции;

О_прод - объем продаж; З_пост - бюджетные постоянные затраты.

.Возможности применения системы «Директ-Костинг» в отечественном учете затрат и результатов

Систему «Д-К» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого учета «Д-К».

Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую и финансовую не характерно для отечественной практики. Д-К на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «Д-К», значительно повышает точность калькуляций, т.к. в них включаются только расходы, связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции Д-К и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность управленческого учета.

Этот метод применяется в РФ 54% предприятия. Особо популярна данная система в пищевой промышленности-71,4% и в строительстве-67,4% предприятия.

Применяя систему "д - к" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Можно посоветовать применять «Д-К» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который часто меняется , где нет постоянных объемов выпуска. Если же у предприятия не полностью загружены производственные мощности и решает производить самому или покупать какой-то из компонентов необходимых в производстве, сталкиваются с ограничивающими факторами по планированию ассортимента, то «Д-К» прямо необходим. Только одно условие ограничивает его широкое использование в странах с переходной экономической: «Д-К» не применим в условиях инфляции.

32.Варианты применения системы «Стандарт-Кост» в отечественном учете затрат и результатов

. Все затраты собираются по дебету производственных счетов в оценке по стандартной стоимости.

Готовая продукция списывается с К 20 счета по стандартной стоимости, незавершенная тоже оценивается по стандартной стоимости. Отклонения учитываются отдельно на специальных синтетических счетах (по Дебету неблагоприятные отклонения, по Кредиту- благоприятные). В конце отчетного периода счета отклонений закрываются на 90 счете.

. Фактические затраты собираются по Дебету производственных счетов и оцениваются по фактической стоимости, а с Кредита 20 счета ГП списывается по стандартной стоимости, НЗП тоже оценивается по стандартной стоимости, НЗП тоже оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений. А отклонения с производственных счетов списываются на 90 счет.

. Нормативный метод учета затрат на производство в российской практике бухгалтерского учета предусматривает применение счета 40 «Выпуск продукции». В течение отчетного периода ГП списывается с Кредита 40 счета на Дебет 43 по нормативной стоимости. При ее реализации реализованная продукция списывается на 90 счет тоже по нормативной стоимости и только в конце отчетного периода. После определения фактической стоимости НЗП на 20 счет определяется себестоимость фактической ГП и списывается с Кредита 20 счета на Дебет 40.

_.

По Д и К счета 40 отражается один и тот же объем продукции, поэтому разница между дебетовым и кредитовым оборотом представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается дополнительной проводкой на результаты реализации.

Вывод: Нормативный метод учета затрат при его классическом применении не позволяет выявлять устранимые потери и не дает возможность прогнозировать затраты на будущее. Но в практике в чистом виде ни система «Стандарт-Кост», ни система «Директ-Костинг» не используются, в основном используются комбинированные системы, т.е. в УУ используется и разделение затрат на переменные и постоянные, и учет затрат по нормам и отклонение от норм.

.Система «Стандарт-Кост» и классификация отклонений фактических затрат от стандартных (нормативных)

Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат, основными целями которого является управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также различные доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками.

По степени полноты выполнения и оформления документами отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным: отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным путем (до начала процесса производства или сразу же после окончания процесса производства или отчет периода). При этом период, за который выявляются отклонения расчетным путем, должны быть предельно минимальным (вплоть до смены).

К недокументированным: отклонения, представ собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью. Обычно они являются результатом неточности расчета документированных отклонений, недостатков в организации отпуска и замены сырья и материалов, скрытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения неодинаковых оценок в нормативных калькуляциях и текущем БУ, неточности определения остатков НЗП и его оценки.

Значительный размер недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отклонений от норм затрат в процессе производства.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы:

1) Отрицательные - перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

2)Положительные - являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

3)Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, ЗП. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

Отклонения от норм затрат при системе стандарт-кост:

I. По материалам

) по цене используемых материалов

Расчет: (Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала

)по количеству используемых материалов

Расчет: (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов

)совокупное отклонение расхода материала

Расчет: (Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции:

По труду

)по ставкам з\п

Расчет: (Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время

)По производительности труда

Расчет: (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда

)Совокупное отклонение по годовым затратам

Расчет: (Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

III.По накладным расходам

) По постоянным накладным расходам

Расчет: (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

) По переменным накладным расходам

Расчет: (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

IV. По валовой ПР

)По цене реализации

Расчет: (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации

)По объему реализации

Расчет: (Объем сметной реализации - объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции

)Совокупное отклонение по валовой ПР

Расчет: Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

34.Анализ взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли в системе «Директ-Костин» (основные показатели)

Система Д-К позволяет проводить анализ соотношения прибыли затрат и объёмов продаж.

Точка безубыточности является основной категорией такого анализа.

Для возможности проведения анализа соотношения прибыли, затрат и объёмов используются следующие допущения.

Допущения:

-объёмы производства и объем продаж равны

цены на приобретаемые материальные ресурсы за анализируемый период не меняются

продажные цены за этот релевантный период остаются неизменными.

все затраты можно разделить чётко на переменные и постоянные

переменные затраты изменяются прямо противоположно к объему производства.

З пер = Зпер уд. *N

Точка безубыточности - когда затраты и выручка не совпадают.

З=В

Зпер * N + Зпост. = Ц * Nкр.

Nкр. (Ц - Зпер. уд.) = З пост.

МД= Ц- Зпер.уд.  - МД

Зпост.кр. =Nкр. *МД

Точка безубыточности (критическая точка) - это такой объем производства и продаж при которых издержки = выручке от реализации, а прибыль = 0.

Анализ безубыточности производства или анализ соотношения издержек, объем производства рассчитывает величину затрат или критический уровень цен или планируемый объем затрат и цен для получения заданной прибыли.

Используя метод уравнения для определения точки безубыточности можно определить: плановый объем производства и продаж для получения заданной величины прибыли можно использовать соотношение переменных затрат и постоянных и %-е отношение переменных затрат или маржинального дохода к выручке или определить критическое значение постоянных затрат и переменных затрат.

Маржинальный доход - это суммы превышения выручки от реализации над совокупными переменными затратами.

Величина МД определяется как:

3)      МД = В - Зпер.

4)      МД= Зпост. + П

Средняя величина маржинального дохода или удельного мд:

мд = ц - з. пер (переменные удельные затраты на единицу продукции)

Эта величина отражает: единица изделия в покрытие постоянных затрат и получения прибыли.

Вывод:

1.      Точка безубыточности, определяется по методу маржинальный доход рассчитывается как минимальный приемлемый уровень продаж продукции. С помощью МД можно определить ожидаемую точку безубыточности в планируемом периоде.

2.      Главная роль в процессе выбора стратегии организации заключается в уделении повышенного внимания к величине МД.

Планирование прибыли МД может снижаться за счёт снижения цен и соответственно увеличения объёмов производства и продаж.

Т.е. мы можем увеличить изменение N при снижении изменения цены. За счёт снижения уровня удельных постоянных затрат при росте объёмов производства.

. Решение задач «производить или покупать», «определение цены и размеров заказа» в системе «Директ-Костинг»

В условиях рыночной экономики установление цены на производимую продукцию, оказываемые услуги имеет особое значение. Определение цены заключается в возможности изучения положения на рынке в целом и в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, в первую очередь необходимо задумываться о том, будет ли спрос на продукцию по предполагаемой цене. Если цена станет слишком высока и товар не будет пользоваться спросом у покупателей, то продавец будет вынужден постепенно снижать ее до уровня, удовлетворяющего покупателей, с одновременным снижением издержек по производству данного продукта (работы, услуги).

Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход - назначить такую цену, которая привлечет покупателей; другой -использовать цены конкурентов, чтобы установить для себя определенную границу цен; третий - использовать информацию о себестоимости продукции, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода.

В управленческом учете используют два термина: “долгосрочный нижний предел цены” и “краткосрочный нижний предел цены”.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены - это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Т.е., это себестоимость, рассчитанная по переменным издержкам.

Очень часто бывают ситуации, когда при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов оправданно, даже при цене, величина которых не покрывает всех издержек. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.