Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке

Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что в современных условиях хозяйствующие субъекты, поставлены в условия самостоятельного выбора, в каких банках открывать расчетные счета для ведения безналичных денежных расчетов, чтобы обеспечить оперативность движения денежного потока. А так же для обеспечения надежности хранения свободных денежных средств на непродолжительный период времени.

В условиях конкуренции и нестабильности внешней среды необходимо контролировать и оперативно реагировать на отклонения движения денежных средств на каждом расчетном счете, открытым предприятием в выбранном кредитном учреждении. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации, как внешней, так и внутренней, достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления безналичными денежными потоками.

Денежные средства, находящиеся на расчетных счетах образуют основу расчетов всех хозяйственных операций с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, оперативность ведения которых определяется и договорными условиями и законодательными документами. Кроме того, коммерческие банки заинтересованы в том, чтобы денежные средства организаций хранились бы на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций.

Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке и разработать рекомендации по организации внутреннего контроля за движением денежных средств на расчетных счетах предприятия.

Для достижения цели данной работы необходимо решить следующие задачи:

. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке.

. Изучить краткую организационно-экономическую характеристику предприятия ОАО «Дельта-Агро».

. Ознакомиться с организацией бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в ОАО «Дельта-Агро».

. Разработать направления совершенствования бухгалтерского учета, в части внутреннего контроля за операциями на расчетных счетах предприятия.

Для достижения поставленной цели использованы следующие методы:

метод исследования, заключается в изучении законодательных актов и специализированной литературы отечественных и зарубежных авторов по вопросам, ведения учета денежных средств на расчетных счетах;

метод анализа, заключается в рассмотрении финансового состояния и организации учета средств на расчетных счетах исследуемого предприятия;

Теоретической основой исследования явились законодательные и нормативно-правовые акты (Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, Порядок ведения кассовых операций, Положение по ведению безналичных расчетов, Методологические указания и другое, касающиеся изучаемого вопроса), а также научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых экономистов.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах предприятия.

Объектом исследования выбран один из крупнейших сельхозпроизводителей Волгоградской области Открытое Акционерное общество «Дельта-Агро», основным видом деятельности которого, является выращивание зерновых культур и подсолнечника на собственных и арендуемых землях. Общество находится на общем режиме налогообложения с применением льгот для сельхозпроизводителя, формирует отчетность в полном объеме и подлежит обязательному аудиту.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников литературы и приложений.

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ

1.1 Определение и сущность расчетного счета и нормативная база регламентирования операций на нем

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец, либо операционного дня, либо отчетного периода (месяца, квартал, года).

Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Текущий счет - это счет юридического лица - резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной его учредительными документами.

Структурным подразделениям коммерческих предприятий можно открывать только расчетный субсчет при предоставлении ходатайства юридического лица, а структурным подразделениям некоммерческих организаций - текущий субсчет.

Организации могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. При этом следует иметь в виду, что с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально сведения обо всех расчетных счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Движение денежных средств - это их передача безналичным путем всех валовых поступления и платежей предприятия.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся в безналичном порядке, при этом посредником при расчетах выступают учреждения банков.

Безналичные расчеты законодательно регулируются Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ)) и Положением банка России « О безналичных расчетах» от 16 июля 2012 года № 385-П. Настоящее Положение разработано в соответствии с ГК РФ, и регулирует: осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте России в установленных формах, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

Кроме того, Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 года за № 28-И, регулируется порядок работы предприятий с выпиской банка.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению. А порядок хранения, получения, расходования и остаток наличных денег на конец рабочего дня контролирует обслуживающий банк, в соответствии с нормативными документами Центрального банка России: «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (№ 373-П от 12.10.2011 г) и «О правилах осуществления переводов денежных средств на территории РФ» (№ 384-П от 19.07.2012 г.).

Хранение денежных средств на расчетных счетах в банковских учреждениях имеет большое значение, так как:

надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

контролируется использование по целевому назначению;

облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

1.2 Порядок открытия и документооборот по расчетному счету

Для осуществления расчетных операций в безналичной форме предприятие открывает в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом, имеющей самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета в банк организаций предоставляются следующие документы:

свидетельство о государственной регистрации организации;

учредительные документы (в ООО и ОАО устав);

карточки с образцами подписей и оттиска печати;

свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Лицензию нужно представить только в том случае, когда от ее наличия зависит возможность открытия банковского счета соответствующего вида.

Организация должна принести в банк оригиналы или копии документов, заверенные в установленном законодательством порядке (нотариально). Если организация представляет оригиналы, то инструкцией Банка России (№ 28-И от 14.09.2006 г. пункт 1.11) определено два варианта.

Первый - принести в банк оригиналы документов вместе с их копиями, которые организация должна самостоятельно предварительно заверить (подписью руководителя и печатью). Второй - принести в банк только оригиналы документов. Сотрудник банка сам снимет с них копии.

Основанием для открытия расчетного счета является договор банковского счета. Банковский счет является открытым с момента внесения записи в книгу регистрации открытых лицевых счетов. Эта запись делается банком в следующие сроки: либо не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета, либо одновременно с заключением договора банковского счета.

Карточку с образцами подписей и оттиска печати сделайте организации (форма № 0401026) заполняют в одном из вариантов:

на пишущей машинке или компьютере шрифтом черного цвета;

ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета.

Карточка может быть оформлена и без нотариального заверения подлинности подписей. Удостоверить подписи и полномочия сотрудников организации может работник банка на основании документов, подтверждающих личности работников, и учредительных и распорядительных документов организации (пункт 7.13 инструкции Банка России № 28-И от 14.09.2006 г.).

Расчетный счет может быть закрыт (статья 859 ГК РФ):

по инициативе организации;

по инициативе банка (в одностороннем порядке);

по решению суда на основании требования банка.

В одностороннем порядке банк закрывает расчетный счет, если:

на расчетном счете организации в течение двух лет нет средств, и по нему не ведутся операции;

в течение года банк неоднократно отказал организации в выполнении контролируемых или сомнительных операций.

По требованию банка суд может принять решение о расторжении договора и закрытии банковского счета в следующих случаях:

когда сумма средств на счете окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковским договором (организация не восстановила указанную сумму в течение месяца со дня получения уведомления банка);

при отсутствии операций по счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

После закрытия счета, в течение 7 дней, банк обязан выдать (перечислить) организации остаток денег.

Для осуществления операций по расчетному счету предусмотрены следующие виды расчетных документов: платежное поручение <#"866052.files/image001.gif">

Рис. 2.1 Организационно- структурная схема ОАО «Дельта-Агро»

Для целей ведения бухгалтерского, налогового учета и формирования отчетности создано централизованное подразделение в составе 7 бухгалтеров, возглавляемое главным бухгалтером. Ведется бухгалтерский учет с применением журнально-ордерной формы учета, единого плана счетов с использованием бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.0.

Работа в бухгалтерии группируется по направлениям: осуществление расчетов, ведение материального учета, налоговый учет, финансовый учет и характеризуется структурой, представленной на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Структура бухгалтерской службы ОАО «Дельта-Агро»

ОАО «Дельта-Агро», являясь крупным сельхозпроизводителем, находится на общем режиме налогообложения и соответственно является плательщиком предусмотренных законодательством налогов, однако имеет ряд льгот:

налог на прибыль, в части прибыли от сельскохозяйственной продукции облагается по ставке 0 %;

налог с владельцев транспортных средств, в части техники сельскохозяйственного назначения облагается налогом по ставке 0 %.

Предприятие формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме (приложения 1 - 4). Являясь сельхозпроизводителем в ОАО «Дельта-Агро» формируются отчетные формы для предприятия агропромышленного комплекса.

Таблица 2.2 Анализ финансовых результатов ОАО «Дельта-Агро» за 2010-2012 годы (тыс.руб.)

Данные таблицы 2.2 показывают, что на предприятии возросли: валовая прибыль в два раза, доходы от обычных видов деятельности на 182,79 %, а расходы сократились на 27221 тыс. руб. (157,48 %). Возросли прочие доходы на 10826 тыс.руб., а расходы только на 3096 тыс.руб. Это свидетельствует о положительной динамике финансового состояния. Так же рассчитаем показатели рентабельности, и отразим на рисунке 2.3.

Рис. 2.3 Динамика показателей рентабельности ОАО «Дельта-Агро» за 2010-2012 гг.

Внешним проявлением финансового состояния предприятия является платежеспособность. Оценка платежеспособности выполнена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ коэффициентов платежеспособности ОАО «Дельта-Агро» за 2010-2012 гг.

Коэффициенты

Норматив

2010 год

2011 год

2010 год

Отклонение 2012 г

Темп роста, %

к 2010г

к 2011г

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Общий показатель платежеспособности

≥ 1

1,255

0,814

1,285

+0,003

+0,471

102,39

2

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2-0,50,0010,0360,029+0,028-0,07-

3

Коэффициент «критической оценки»

≥ 0,7 - 1

1,975

1,024

1,171

-0,804

+0,147

59,29

4

Коэффициент текущей ликвидности

≥ 1,5 2,0

3,345

2,220

2,354

-0,991

+0,134

70,37

5

Коэффициент маневренности функционирующего капитала

-

0,584

0,980

0,873

+0,289

-0,107

149,49

6

Коэффициент задолженности по кредитам и займ.

8,209

11,894

17,364

+9,155

+5,47

211,52

7

Общая степень платежеспособности

≥2,0

9,430

13,241

+7,442

+3,631

178,92

Расчеты отражают, что предприятие находится в удовлетворительном платежном состоянии и имеет возможности погасить внешние обязательства за счет оборотных средств. Платежеспособность предприятия обеспечивается полученными заемными средствами, значительная часть их приходится на долгосрочные кредиты. Показатели в динамике представим на рисунке 2.4.

Рис. 2.4 Динамика показателей платежеспособности ОАО «Дельта-Агро»

Таким образом, рассмотренные показатели отражают, что исследуемое предприятие имеет устойчивое финансовое положение, работает прибыльно, платежеспособно, что говорит о хорошем управлении денежными потоками.

2.2 Учет операций на расчетных счетах и инвентаризация средств на них в ОАО «Дельта-Агро»

Для хранения денежных средств и ведения операций по расчетам ОАО «Дельта-Агро» ведет на шести расчетных счета, открытых в следующих отделениях банков:

ОАО КБ «Михайловский Промжилстройбанк» (рублевый, текущий);

Михайловское отделение Сбербанка г. Вологоада (рублевый, текущий);

Волгоградском ОСБ г.Волгограда (рублевый, текущий);

Еланское отделение Сбербанка г. Волгограда (рублевый, текущий):

Филиал «Газпромбанк ОАО» г. Волгорада (рублевый, текущий);

Михайловское отделение Сбербанка г. Вологоада (рублевый, бизнес счет);

Кроме того, для ведения расчетов в иностранной валюте открыты - валютные транзитный и текущие счета в Михайловском отделение Сбербанка.

Каждый из шести банков на следующий день, после проведения расчетных операций по счету предоставляет выписку с расчетного счета, с приложением документов на поступление и списание денежных средств по счету. При получении банковской выписки проверяется их количество и принадлежность к организации. Бухгалтер, которому поручен этот участок работы обрабатывает отдельно каждую выписку, с указанием корреспонденции счетов.

Учет операций на расчетных счетах в банках ведется на счете 51 «Расчетные счета». Имеющиеся средства на счете у предприятия являются его активом, поэтому счет 51, является активным, он при увеличении дебетуется, при уменьшении - кредитуется. При этом в корреспонденции фиксируется источник финансирования поступления средств, в установленном законом порядке.

Платежными поручениями ОАО «Дельта-Агро» рассчитывается с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и взносов во внебюджетные фонды, которые являются основанием формирования следующих бухгалтерских записей:

оплата покупателями за продукцию и услуги, включая аванс

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

оплата поставщикам за материалы, услуги и т.п.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

платежи в бюджет налогов и сборов

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

платежи страховых взносов во внебюджетные фонды

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

перечисление средств на две корпоративные пластиковые карты

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

погашение банку ранее полученных краткосрочных кредитов

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Для сдачи излишних наличных денег из кассы предприятия на хранение в банк - оформляется кассиром предприятия «Объявление на взнос наличными», квитанция которого с подписью работника банка и печатью банка прикладывается к расходному кассовому ордеру, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Для получения денег из банка предприятие имеет чековую книжку из 50 чеков, которую оно получает в банке по заявлению специальной формы. В день получения денег, чековую книжку выдают кассиру с заполненным «Чеком», который представляется в банк. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к кассовому отчету. Данная операция отражается проводкой

Дебет 50 «Касса».

Кредит 51 «Расчетные счета».

Имеют место случаи ошибочного как зачисления, так и списания сумм с расчетного счета, которые до выяснения обстоятельств отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» бухгалтерскими записями:

учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»,

отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Ведение операций по расчетному счету на предприятии в Программе 1С: Предприятие позволяет выписывать платежные поручения, выводить их на печать и регистрировать в автоматическом режиме. Полученные выписки из банка по расчетному счету заносятся в «Выписку банка» конфигурации следующим образом, выписанные платежные поручения - путем автоматического подбора, а вновь полученные (по дебетовой стороне счета) - ручным способом.

Движения денежных средств по расчетным счетам ОАО «Дельта-Агро» показано на рисунке 2.5

Рис. 2.5 Схема движения денежных средств на расчетном счете ОАО «Дельта-Агро»

Ежеквартально, на первое число месяца бухгалтер предприятия с обслуживающим работником каждого банка проводит сверку расчетов, на что составляется акт, который заверяется печатями подписями сверяющих.

2.3 Рекомендации по организации внутреннего контроля за операциями на расчетных счетах предприятия

По материалам проведенного исследования организации бухгалтерского учета операций на расчетных счетах, рекомендую на ОАО «Дельта-Агро» пути совершенствования связанные с введением процедуры тестирования бухгалтерских записей и введение системы внутреннего самоконтроля.

Тестирование бухгалтерских записей предложено в связи с тем, что в ОАО «Дельта-Агро» при сведении данных часто появляются не схождения электронных носителей с бумажными это связано с тем что работники иногда ошибаются при внесении сумм на электронные носители и поэтому появляются расхождения.

Тестирование бухгалтерских записей (алогоритмов обработки бухгалтерской информации) находит широкое применение в условиях компьютерной обработки операций по расчетному счету. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение по принятым в организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Если в результате сравнений значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать вывод об адекватном представлении данных в компьютерной среде и верности информации, используемой для подготовки, как бухгалтерской, так и налоговой отчетности.

Проверки синтетического учета операций на расчетном счете проводится путем тестирования сумм и оборотов по корреспондирующим счетам, по каждому из имеющихся на предприятии расчетному счету. Предлагаю тестирование, проводимое главным бухгалтером или его заместителем оформлять в таблице «Проверка синтетического учета операций по расчетному счету в банке» (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Проверка синтетического учета операций по расчетному счету на ОАО «Дельта-Агоро» в банке за квартал 2014 года (в рублях)

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, которые необходимо принять руководству ОАО «Дельта-Агро, в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает в себя:

1 надзор за исполнением приказов за движением денежных средств на расчетных счетах;

2 обеспечение сохранности, в части не обоснованного списания (зачисления) средств с расчетных счетов;

3 предотвращение, обнаружение и своевременное принятие мер по предотвращению ошибок;

4 контроль за точностью и полнотой бухгалтерских записей на расчетных счетах;

5 своевременная подготовка достоверной финансовой информации, как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о движении денежных средств.

Система внутреннего контроля, таким образом, выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, что способствует сокращению количества как неумышленных, так и умышленных бухгалтерских ошибок.

Данные предложения по организации проведения внутреннего контроля за операциями по счетам предприятия, открытым в банке будут направлены на усиление порядка расчетно-кассовой дисциплины и предотвращению негативных последствий, способствующих сокрытию злоупотреблений.

Кроме того, рекомендую применять самоконтроль, который заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации по движению денежных средств.

Данные предложения по организации проведения внутреннего контроля за операциями по счетам предприятия, открытым в банке будут направлены на усиление порядка расчетно-кассовой дисциплины и предотвращению негативных последствий, способствующих сокрытию злоупотреблений.

Предложенные рекомендации совершенствования, окажут положительное влияние на качество формируемой отчетности ОАО «Дельта-Агро», что определено Концепцией реформирования бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование в курсовой работе определило, что актуальность исследуемого вопроса по организации бухгалтерского учета операций на расчетных счетах в банках для ведения безналичных денежных расчетов, чтобы обеспечить оперативность движения денежного потока и надежность непродолжительного хранения свободных денежных средств

Практическая значимость темы исследования заключается в том, что в настоящее время денежные средства, находящиеся на расчетных счетах образуют основу расчетов всех хозяйственных операций с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами и оперативность ведения учета обеспечивает контроль движения денежных потоков.

В курсовой работе достигнута поставленная цель по исследованию теоретических аспектов организации бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке и разработке рекомендации по организации внутреннего контроля за движением денежных средств на расчетных счетах предприятия, путем тестирования бухгалтерских записей.

Объектом исследования выбран один из крупнейших сельхозпроизводитель Волгоградской области Открытое Акционерное общество «Дельта-Агро», основным видом деятельности которого, является выращивание зерновых культур, подсолнечника, а так же оказание транспортных услуг и работ. Общество находится на общем режиме налогообложения, с применением льгот сельхозпроизводителю, формирует отчетность в полном объеме и подлежит обязательному аудиту.

Финансовое состояния ОАО «Дельта-Агро» определено тем, что оно получает значительные объемы прибыли, которая увеличилась за исследуемый период в 2,3 раза. Предприятие высокорентабельное по всем показателям, платежеспособно, имеет устойчивое финансовое положение. Для ведения хозяйственной деятельности пользуется как собственными средствами, так и заемными источниками в виде кредитов банка.

Материалами проведенного исследования определено, учет денежных средств, находящихся на шести расчетных счетах в кредитных учреждениях отражается на счете 51 «Расчетные счета» с применением программного обеспечения в 1: С Бухгалтерия. Платежные поручения и выписка банка формируются в программе, однако имею место технические ошибки при отражении корреспонденции на счетах бухгалтерского учета.

В качестве рекомендаций по совершенствованию организации учетного процесса предложена организация внутреннего контроля за операциями на расчетных счетах предприятия.

Тестирование бухгалтерских записей предложено в связи с тем, что в ОАО «Дельта-Агро» при сведении данных часто появляются расхождения электронных носителей с бумажными - это связано ошибками работников при внесении сумм на электронные носители и поэтому появляются расхождения.

Данные предложения по организации проведения внутреннего контроля за операциями по счетам предприятия, открытым в банке будут направлены на усиление порядка расчетно-кассовой дисциплины и предотвращению негативных последствий, способствующих сокрытию злоупотреблений.

Кроме того, предложенные рекомендации совершенствования, окажут положительное влияние на качество формируемой отчетности ОАО «Дельта-Агро», что определено Концепцией реформирования бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Налоговый кодекс РФ части первая [от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ] и вторая [от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ] : (ред. от 04.12.2012 г.) // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

2.      Гражданский кодекс РФ части первая [от 30.11.1994 г. № 52-ФЗ], и третья [от 01.03.2002 г. № 147-ФЗ] (в ред. I части 27.06.2012 г., III части 05.06.2012 г.) // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ПЗ-10/2012) № 402-ФЗ [от 06 декабря 2011 г] (в ред. от 28.12.2013 г.) // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

.        Приказ Минфина РФ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации № 94-н от 31 октября 2000 г. (в ред. от 08.11.2010 г.) : // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

.        Приказ Минфина РФ. Инструкция по применению План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации № 94-н [от 31 октября 2000 г.] : (в ред. от 08.11.2010 г.) : // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

.        Приказ Минфина РФ. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008 г. [от 06.10.2008 г. № 106-н] (в ред. от 08.03.2013 г.) Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

.        Приказ Минфина РФ. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. (в ред. от 08.11.2010 г.) Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

8.      Инструкция Банка России. Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) [от 14 сентября 2006 г. № 28-И <http://www.1gl.ru/>] (в ред. от 28.08.2012 г.) / Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014.

.        Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями : учебник. /К.К. Арабян - М. : КноРус, 2010. - 209 с.

.        Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М. : Вузовский учебник, 2009. - 650 с.

.        Богаченко В.М. Бухгалтерский учет : учебник /В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, - 18-е изд. перераб. и доп.- Ростов н/Д Феникс, 2014. - 510 с.

.        Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / М.А.Вахрушина, Дарник В.Б., Петрова В.И. М. : Вузовский учебник, 2009. - 463 с.

.        Воронин Л.И. Бухгалтерский учет : учебник / Л.И. Воронина. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с.

.        Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /Н.А. Каморджановой, И.В. Карташовой, - 3-е изд.перераб и доп. - СПб.: Питер, 2010. - 480 с.

.        Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ, в помощь бухгалтеру и руководителю [Текст] : /П.И.Камышанов, А.П. Камышанов; 8-е изд. испр. - М. : «Омега-Л», 2009. - 221 с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов ; 5-е изд. изм. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2012.-776 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник, - М.: Проспект, 2011. - 504с.

.        Маркарьян Э.Я. Финансовый анализ : учебное пособие / Э.А.Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э. Маркарьян. - 8-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2011. - 272 с.

.        Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник. / А.Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 367 с.

.        Как открыть (закрыть) расчетный счет в России // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

.        Как произвести, отразить в бухучете списание денежных средств с расчетного счета // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

.        Как организовать учет операций по расчетному счету.// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

.        Как произвести, отразить в бухучете списание денежных средств с расчетного счета// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.

.        Что делать, если с расчетного счета были ошибочно списаны денежные средства // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014.