Учет денежных средств предприятия

Учет денежных средств предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДЕСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «СЕВЕРТРАНС»

.1 Учет кассовых операций

.1.1 Порядок ведения кассовых операций

.1.2 Документальное оформление наличных денежных средств

.1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов наличными денежными средствами в ООО «Севертранс»

.2 Учет операций на расчетном и специальных счетах в банке

.2.1 Порядок открытия расчетного и специальных счетов в банке

.2.2 Документальный учет денежных средств в ООО «Севертранс»

.3 Аналитический и синтетический учет движения денежных средств на специальных счетах в банке в ООО «Севертранс»

.4 Инвентаризация и отражение в отчетности информации по учету денежных средств в ООО «Севертранс»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе, в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью - одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, возможность совершения своевременных платежей в бюджет и прочих расчетов.

В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Денежные средства - это один из основных финансовых ресурсов организации. Являясь самыми высоко ликвидными активами, они обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От наличия денежных средств зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.

Актуальность темы очевидна в нынешних условиях российской действительности. Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения учета денежных средств. Основными факторами возрастающей роли учета денежных средств в современных условиях являются:

увеличение размеров предприятий и усложнение форм их деятельности;

высокая нестабильность внешних условий и факторов;

новый стиль руководства персоналом.

Возможности учета денежных средств ограничены рядом объективных и субъективных причин. Наиболее важными из них являются:

неопределенность внешней (рыночной) среды;

возможность слияния или поглощения другой фирмой;

возможность монопольного установления цены реализации работ, услуг;

контрактные отношения.

В рыночной экономике руководство предприятия не сможет добиться стабильного успеха, если не будет четко и эффективно планировать свою деятельность, постоянно собирать и аккумулировать информацию, как о состоянии целевых рынков, положении на них конкурентов, так и о собственных перспективах и возможностях, без учета денежных средств.

Главная цель работы - изучить и проанализировать процесс учета денежных средств на счетах в банках, а также провести анализ денежных потоков на предприятии.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Севертранс», а предметом исследования - состояние бухгалтерского учета денежных средств на реально действующем предприятии.

В рамках данной цели поставлены следующие задачи:

) раскрыть теоретико-методологические аспекты учета денежных средств на счетах в банках;

) дать организационно-экономическую характеристику ООО «Севертранс» за 2007-2009гг.;

) рассмотреть и проанализировать организацию синтетического и аналитического учета на расчетном счете в ООО «Севертранс»;

) провести анализ движения денежных потоков в компании;

) оценить достоверность отчетности предприятия по результатам аудиторской проверки учета денежных средств.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств в экономической литературе представляют в виде четырех уровней :

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

Гражданский кодекс РФ, определяет взаимоотношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. [1]

Налоговый кодекс РФ, регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [2].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров. [3]

Федеральный закон «Об Обществах с ограниченной ответственностью». Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. [4]

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

К ним относятся, например:

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2009. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2009года №2н; [6]

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н; [7]

«Положение о безналичных расчетах» утв. ЦБ РФ Приказом № 2-П от 03.10.02 в ред. 02.05.2008 г.;

«Порядок ведения кассовых операций в РФ» утв. ЦБ РФ Приказом от 04.10.1993 г. № 18 содержит общие требования о прядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по разделам:

прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

ведение кассовой книги и хранение денег;

ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций; [10]

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств; [13]

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании; [15]

Постановления Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной документации» № 1 от 05.01.2004 г.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49. [17]

-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

приказ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств служат первичные документы.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2007г. №180.

расчеты платежными поручениями

расчеты по инкассо

расчеты по аккредитиву

расчеты чеками

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ- это оформленное на бумажном носители или в электронном виде распоряжение:

плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечисления их на счет получателя;

получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечисления на счет, указанный покупателем. [26, с. 69]

В Положение Центрального банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П. Изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или пишущей машинке шрифтом черного цвета и др.) [14]

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая выписки расчетного документа. В банк предоставляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают уполномоченные лица. Кроме того, на документы ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами.

Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Расчетный счет должен быть открыт после государственной регистрации юридического лица. [1]

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета организация предоставляет следующие документы:

свидетельство о регистрации общества;

копия Устава, заверенного нотариально;

копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);

справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

заявление на открытие расчетного;

копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

карточка с образцами подписей директора и главного бухгалтера, заверенные нотариусом. [37, с.751]

На основании всех сданных документов в банк заключается договор о банковском обслуживании и открывается расчетный счет в банке. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.

Информацию об открытии счета в десятидневный срок передается в инспекцию, в которой состоит на учете организация. В случае если организация во время не проинформировала налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей (статья 118 НК РФ), а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей (статья 15.4 КоАП РФ). [2]

На расчетный счет предприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это дебет расчетных счетов.

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Это кредит расчетного счета.

Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия - так называемым квартальным кассовым планом, который сдается в банк до начала квартала и позволяет ему спланировать выдачу наличных средств. Для определения ежедневной нормы выдачи средств на неотложные нужды на каждый квартал предприятие представляет в свой банк сведения (до 10 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом) о поступлении на этот счет средств от реализации продукции за истекший квартал. [29, с. 107]

Выдача денег и все безналичные перечисления с расчетного счета банк производит на основании приказов владельца счета или при его согласии на оплату, которое в банковском деле называется акцептом. Акцепт- это разрешение владельца счета на проведение банком денежных операций со средствами, лежащими на счете предприятия.

В исключительных случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета - это касается просроченных налогов, внебюджетных платежей и сборов. Список без акцептных платежей должен выдать сам банк на основании действующего законодательства (в без акцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих, водопроводно-канализационных организаций). При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

учет денежный кассовый расчетный

Общество с ограниченной ответственностью "Севертранс" создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Срок деятельности Общества не ограничен.

Полное фирменное наименование Общества в русской транскрипции: Общество с ограниченной ответственностью "Севертранс", сокращенное наименование в русской транскрипции:

ООО "Севертранс".

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Место нахождения Общества: 610004, Киров, ул.Воровского, 99.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также:

содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в автотранспортных услугах;

изучение и удовлетворение спроса населения услугах.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Предметом деятельности Общества является:

Организация и осуществление транспортно-экспедиционного обслуживания населения, общеобразовательных школ, школ-интернатов, детских дошкольных учреждений и других предприятий и организаций, в том числе путем загрузки автомобилей в попутном направлении.

Организация на территории Республики Коми сети транспортно-экспедиционных агентств и приемных пунктов для выполнения перевозок и услуг.

Организация междугородных, межобластных перевозок автомобильным транспортом для населения и организаций.

Организация централизованных автомобильных перевозок для населения и предприятий.

Осуществление подгруппировки, краткосрочного хранения и перевозки мелкопартионных грузов.

Организация на договорной основе работ по упаковке багажа, перевозке домашних вещей и других грузов в контейнерах.

Организация погрузочно-разгрузочных работ для населения и организаций

Ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств юридических и физических лиц, оценка технического состояния и стоимости восстановительного ремонта автотранспортных средств.

.Любая иная, разрешенная законодательством деятельность, направленная на обеспечение выполнения основной деятельности предприятия, а также достижение общественно полезных целей.

Основными задачами предприятия с учетом предмета его деятельности являются:

Обеспечение удовлетворения спроса на услуги автомобильного транспорта в обслуживаемом регионе.

Организация и осуществление активной информационной и рекламной работы с целью расширения сети оказываемых услуг.

Разработка и проведение мероприятий, направленных на совершенствование автомобильных перевозок.

Разработка и реализация программ по безопасности транспортного процесса, охране труда, пожарной безопасности, выполнению экологических требований, предъявляемых к автотранспорту.

иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством РФ;

а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Структура управления предприятием представлена в приложении 1.

Руководители осуществляют оперативное управление предприятием и самостоятельно осуществляют организацию труда работников.

Контроль за исполнением приказов, распоряжений, мероприятий по подразделениям возложен на референта директора с жесткой системой отслеживания сроков выполнения и системой наказания за их невыполнение.

Должностные обязанности директора закреплены должностной инструкцией. В соответствии с ней директор руководит на основании действующего законодательства всеми видами деятельности организации. Организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц, других структурных подразделений. Обеспечивает выполнение организацией заданий согласно установленным количественным и качественным показателям, всех обязательств перед поставщиками, заказчиками и банками. Организует производственно-хозяйственную деятельность организации на основе применения методов научно обоснованного планирования материальных, финансовых и трудовых затрат, максимальной мобилизации резервов производства. Принимает меры по обеспечению организации квалифицированными кадрами. Способствует наилучшему использованию знаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятных для их труда, соблюдению требований законодательства по охране труда. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам, своим заместителям, руководителям производственных единиц, а также функциональных и производственных подразделений организации.

Главный бухгалтер ведет деятельность по организации бухгалтерского учета Общества. Основная задача - составление бухгалтерской и налоговой отчетности и принятие управленческих решений по оптимизации расходов и доходов предприятия.

Старший кассир принимает денежные средства от заказчиков и кассиров предприятия. Сдает выручку в банк и составляет кассовую отчетность. Также старший кассир выдает заработную плату работникам.

Отдел кадров отвечает за документальное оформление движения работников предприятия. Составляет документы по приему, переводу и увольнениям работников, следит за своевременностью и полнотой предоставления данных о трудовом стаже работников Общества в Пенсионный фонд.

Основные показатели, характеризующие деятельность предприятия приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО «Севертранс»

Показатели2007 г.2008 г.2009 г.Относительные откл. (%)2008/20072009/2008Выручка от продаж, тыс. руб.1302269201263153,14182,53Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.36202833179378,363,3 Среднегодовой размер оборотного капитала, тыс. руб.385567514075,517560,4Среднесписочная численность работников, чел.12110511086,78104,76

За анализируемый период наблюдалось снижение по всем показателям. Это говорит о снижении объемов деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно (приложение № 2 к настоящему приказу).

Все учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.

Учет основных средств и нематериальных активов.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам в бухгалтерском учете рассчитывается линейным способом.

Порядок ведения налогового учета в организации.

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «СЕВЕРТРАНС»

.1 Учет кассовых операций

.1.1 Порядок ведения кассовых операций

Кассовые операции на предприятии ведутся в соответствии с письмом Центрального Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.

Руководители предприятия оборудовали кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечили сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - запираются с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен. Все наличные деньги и ценные бумаги в ООО «Севертранс» хранятся в несгораемом металлическом шкафу. Ключи от металлического шкафа хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанной кассиром шкатулке хранятся у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлического шкафа кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. На предприятии работает один кассир, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц. Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие

Все наличные расчеты сопровождаются выдачей кассового чека при использовании ККТ.

Предприятие использует кассовый аппарат марки «Samsung-4615», который зарегистрирован в ИФНС г. Киров, заключен договор на тех.обслуживание с ЗАО «Техпром», ежегодно делаются голограммы об обнулении кассового аппарата на начало года, имеется регистрационная карточка.

Ежедневно кассир заполняет документы, подтверждающие применение ККТ. В частности, это книга кассира-операциониста, заполняемая кассиром каждый день. В книге проверено нумерация страниц, наличие подписи руководителя и оттиска печати Общества. При сбоях и ремонтах ККМ применяется акт КМ-1, заверяемый ЗАО «Техпром».

В соответствии с п.2.5 Положения лимит остатка кассы устанавливается в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Согласно п.2.5 Положения для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в ФОАО Регионбанк, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Расчет лимита остатка кассы на 2009 год осуществляется следующим образом.

декабря 2009 г. общество подало в банк расчет лимита остатка кассы на 2009г.

Выручка составила:

в сентябре 2009 г. - 850 000 руб.;

в октябре 2009 г. - 720 000 руб.;

в ноябре 2009г. - 895 000 руб.

Предприятие работает без выходных. Следовательно, количество рабочих дней составило: в сентябре - 30 дней, в октябре - 31 день, в ноябре - 30 дней.

Среднедневная выручка составила 27 088 руб. ((850 000 руб. + 720 000 руб. + 895 000 руб.): (30 дней + 31 день + 30 дней)).

За эти же месяцы выдано из кассы наличными деньгами: на командировочные расходы - 78 000 руб., на общехозяйственные расходы - 93 000 руб. и на приобретение ГСМ для автомобилей - 116 000 руб. Всего - 287000 руб.

Среднедневной расход наличных денег составил 3154 руб. (287 000 руб. : 91 день).

ООО «Севертранс» установлен лимит в размере 60000 руб. Расчет лимита кассы представлен в приложении 4.

Расчет лимита остатка кассы составляют в двух экземплярах. Каждый из них подписывает руководитель и главный бухгалтер, далее их подписи заверяются печатью предприятия. Расчет отвозят в банк на согласование. Свои выводы банк записывает в разделе «Решение учреждения банка». Здесь указывают сумму установленного лимита для ООО «Севертранс»: она равна 60000 (шестьдесят тысяч рубелей), а также цели, на которые разрешено использовать выручку. Подписывает разрешение руководитель Банка.

3.1.2 Документальное оформление наличных денежных средств

Выдача наличных денег из кассы предприятия оформляется расходными кассовыми ордерами с приложением в некоторых случаях документов (заявление на выдачу денег, платежных ведомостей и др.).

Из кассы предприятия производится выдача наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные расходы, в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия: заработная плата 6-8 числа каждого месяца, аванс - 22-24 числа каждого месяца.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир предприятия руководствуется установленными Центральным банком Российской Федерации признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (приложение 5), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Пример:

.12.09 с расчетного счета в кассу поступили денежные средства на выдачу заработной платы и оплату командировочных расходов. Кассиром был оформлен приходный кассовый ордер № 336. Для этого кассир выбрала в программе справочник «касса», контрагент «банк», проставила корреспондирующий счет 51, сумму - 130000 руб. Далее программа автоматически сформировала приходный кассовый ордер (приложение 6). Кассовый ордер подписан главным бухгалтером и кассиром. Приходный кассовый ордер прикладывается к отчету кассира, а квитанция от приходного кассового ордера прикладывается к выписке банка (приложение 7).

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (приложение 8) или платежным ведомостям с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Кассир на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены бухгалтерией четко и ясно. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с использованием программы «1С: бухгалтерия,7,7». При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Пример: 02.12.09 Шмырову А.В. выдано в подотчет 2933 руб. На основании приказа руководителя кассир составил расходный кассовый ордер № 309 от 02.12.09 с отражением суммы и цели расхода (приложение 6). Для этого кассир выбрал в программе справочник «касса», «расходный кассовый ордер», сумма - 2933 руб. Корреспондирующий счет 71. Расходный кассовый ордер подписан руководителем и главным бухгалтером ООО «Севертранс».

В соответствии с п. 2.5 Положения ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение ЦБ РФ N 14-П) предприятию устанавливается лимиты остатка кассы. Расчет на установление лимита остатка кассы представляется предприятием в облсужтивающий банка ежегодно на плановый год в установленном порядке по месту своего обслуживания.

Лимит наличных утверждают на год, и для этого составляют расчет на установление предприятию лимита остатка кассы по установленной форме 0408020.

Пример 1. Для расчета лимита остатка кассы ООО «Севертранс» имеются следующие данные:

часы работы предприятия - с 9.00 до 18.00, время сдачи наличности в банк - 17.00;

количество рабочих дней за период - 65;

выплаты наличными деньгами за последние 3 месяца (кроме расходов на заработную плату и выплат социального характера) фактически составили 650000 руб.;

среднедневной расход - 10000 руб. (65000 руб. / 65 дн.).

Установленный лимит кассы - 100000 руб.

.1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов наличными денежными средствами в ООО «Севертранс»

Часть покупателей ООО «Севертранс» производит расчеты за поставленные товары наличными денежными средствами. В частности это ООО «Деревообработчик», ООО «ТПК Ориент», ООО «Орбита», прочие покупатели. При этом кассир учитывается требование «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001г. №1050-У. в ред. 21.07.07 в соответствии, с которым максимальный размер наличных расчетов с одним покупателем не может превышать 100000 руб. в день.

Поступление денежных средств с расчетного счета предприятия также осуществляется для расчетов с персоналом по заработной плате и покрытия необходимых текущих нужд.

Регистрами аналитического учета являются:

кассовая книга, карточка счета 50 «Касса», анализ счета 50 «Касса», оборотно-сальдовая ведомость счета 50 «касса».

Для учета поступлений и выдачи наличных денежных средств предприятия ведет кассовую книгу по форме КО-4 (приложение 8), в который записывает все поступления и выдачи денежных средств. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей и заполняется кассиром через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первый и второй экземпляры листов кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами. Первый остается в кассовой книге, вторые, которые под копировальную бумагу (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток в кассе на следующий день. Второй экземпляр (отрывной лист) в качестве отчета кассир ежедневно передает в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами. Составляет отчет кассир, главный бухгалтер выполняет визуальную проверку кассового отчет, а также правильность корреспонденции счетов.

В ООО «Севертранс», ведется кассовая книга, которая прошнурована, пронумерована и скреплена печатью на последней странице. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. В ООО «Севертранс» кассовая книга ведется с использованием программы 1С: Бухгалтерия с обязательным выводом на бумажные носители.

Так на примере 02.12.09 рассмотрим, что содержит отчет кассира:

Поступило (оборот по дебету 50) - 134660 руб.

Выбыло (оборот по кредиту 50) - 148804 руб.

Сальдо на конец дня. - 1358,4 руб.

Далее в отчете кассира отражено:

Отчет кассира содержит 2 приходных и 2 расходных ордеров. Подпись кассира и подпись гл.бухгалтера.

Самым простым регистром аналитического учета является карточка счета 50 «Касса», который формируется с помощью программы 1С.(приложение 9).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». Сальдо по счету дебетовое. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Бухгалтерские записи по учету кассовых операций представлены в таблице 2.

Таблица 2- Бухгалтерские записи по учету расчетов наличными денежными средствами в ООО «Севертранс» за 02.12.09

Содержание операцииДокументСумма, руб.ДебетКредитВозвращены неиспользованные подотчетные суммы от от Хлыбовой И.А.Приходный кассовый ордер № 33546605071Отражено поступление денежных средств с расчетного счета на выплату заработной платы за октябрь 2009 годаПКО № 3361300005051Выдано в подотчет Шмырину А.В. на командировочные расходыРКО № 30929337150Выдана заработная плата за октябрь 2009 г.РКО № 310 Плат.вед. № 14 от 03.09710007050

На основании данных регистров аналитического учёта формируются регистры синтетического учёта. В ООО «Севертранс» регистры синтетического учёта представляют собой стандартные ведомости синтетического учёта, способ формирования которых изменить нельзя. К основным регистрам синтетического учёта на предприятии относятся: 1. Журнал и ведомость по счёту 50 в разрезе всех субсчетов (приложения 10).

2. Главная книга по счету 50 «касса».

Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 50. Суммы оборотов по дебету счета 50 одновременно отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера к счетам 60,62,76 и другие). Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках в кассе, показанные в отчетах кассира. Главный бухгалтер ООО «Севертранс» ежемесячно формирует ведомость по счету 50 «Касса». Ведомость служит для отражения кредитовых оборотов по счету 50 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце ведомости в специальном разделе, так же как и в журнале-ордере отражаются дебетовые обороты счета 50. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода.

В главной книге (обороты) по счету 50 представлены ежемесячные суммы оборотов по каждому корреспондирующему счету, начальные и конечные дебетовые и кредитовые остатки.

Главная книга по счету 50 «Касса» составляется заместителем главного бухгалтера. В неё заносятся сведения из журналов по всем счетам, в том числе и по счетам, на которых учитывается сальдо по кассе.

В соответствии с Указанием Банка России от 28.04.2009 N 2003-У "О внесении изменений в пункт 2 Указания Банка России от 20 июня 2008 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. При этом расходовать наличные денежные средства, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии разрешено на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц, скупку тары и вещей у населения.

Разрешено не применять ограничения при расчете наличными. К ним относятся:

выплата зарплаты, стипендий, иных сумм (в том числе социального характера);

ограничение не применяется также при выдаче наличных денег сотрудникам под отчет в связи со служебными командировками (при условии, что работник оплачивает услуги (например, проживание в гостинице) от своего имени).

Однако если полученные под отчет деньги сотрудник использует в расчетах по договорам, заключаемым по доверенности, или оплачивает ими заключенные ранее договоры с другими организациями.

Денежные документы у ООО «Севертранс» отсутствуют, отдельного счета по ним не используется.

Денежные средства отправленные, но не поступившие на расчетный счет предприятия относятся к переводам в пути и учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути». В частности к таким переводам относятся:

деньги, которые фирма внесла в кассу почтового отделения или сберегательный банк для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод осуществляется более одного дня;

денежные средства, которые фирма сдала вечером в кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на свой расчетный счет, если реально это произойдет только на следующий день;

деньги, которые фирма перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод осуществляется более одного дня;

деньги, которые фирма направила на корпоративную пластиковую карту, если ваш расчетный счет открыт в одном банке, а карточный счет - в другом и перевод средств занимает более одного дня.

При сдаче наличные деньги в вечернюю кассу банка составляется запись:

Дебет 57 Кредит 50

наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) отразите зачисление денег на ваш расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 57

учтено поступление денег на расчетный счет.

Пример. Выручка, поступившая в течение дня в кассу ООО «Севертранс», составила 559983 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1

559983 руб. - отражена сумма поступившей выручки.

По договору с банком ООО «Севертранс» ежедневно сдает наличную выручку. При передаче денег бухгалтер делает запись:

Дебет 57 Кредит 50

559983 руб. - сданы деньги в вечернюю кассу Банка для зачисления на расчетный счет.

На следующий день на основании выписки банка о зачислении денег на расчетный счет предприятия бухгалтер сделал запись:

Дебет 51 Кредит 57

559983 руб. - зачислены деньги на расчетный счет.

3.2 Учет операций на расчетном и специальных счетах в банке

.2.1 Порядок открытия расчетного и специальных счетов в банке

Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Расчетный счет должен быть открыт после государственной регистрации юридического лица.

В ООО «Севертранс» безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов с юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО «Севертранс» предоставило следующие документы:

свидетельство о регистрации общества;

копия Устава, заверенного нотариально;

копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);

справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

заявление на открытие расчетного счета;

копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

карточка с образцами подписей директора ООО «Севертранс» и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов в банк был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет в ОСБ № 8612. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.

Информация об открытии счета в десятидневный срок была передана в инспекцию ФНС №18, в которой состоит на учете ООО «Севертранс». В случае если бы организация во время не проинформировала налоговую об открытии счета, ее могли оштрафовать на 5000 рублей (статья 118 НК РФ), а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей (статья 15.4 КоАП РФ).

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Специальные счета, как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера.

Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты.

ООО «Севертранс» впервые в 2008 году открывало специальный (депозитный) счет на 14 дней.

Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление, заключить договор и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод.

.2.2 Документальный учет денежных средств в ООО «Севертранс»

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя

К документам, которые используются в ООО «Севертранс» в безналичных расчетах относятся:

Договор (поставки, купли-продажи, займа и т.д.)

Платежное поручение (форма №0401060)

Платежное требование (форма №0401061)

Заявление на выдачу чековой книжки

Чековая книжка

Объявление на взнос наличными

Выписки из расчетного счета

Все документы по безналичным расчетам плательщика, получателя и обслуживающих их банков должны быть тщательно заполнены с указанием обязательных реквизитов:

наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки;

вид платежа;

наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер плательщика (ИНН);

наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

сумма платежа.

Платежные поручения используются ООО «Севертранс» для следующих целей:

перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Так ООО «Севертранс» оплачивает абонентскую плату за услуги охраны помещения в ЗАО «Охранные системы»;

перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. ООО «Севертранс» регулярно осуществляет платежи в бюджет. Особенностью таких платежных поручений является строка, расположенная в нижней части документа, которая делится на несколько граф. Первая графа предназначена для заполнения кода бюджетной классификации. Во второй указывается ОКАТО ООО «Севертранс». В третей графе указывается основание платежа «ТП»- платеж текущего года. В четвертой графе указывается период за который уплачивается налог, например «КВ.03.2009» - за третий квартал 2009г. или «МС.09.2009» - за сентябрь месяц 2009 года. В пятой - номер документа, для текущего платежа ставиться «0». В шестой графе ставиться дата подписи декларации соответствующего налога, так в платежном поручении №708 в шестой графе стоит «28.10.2009» - дата подписания декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года в налоговом органе. Седьмая графа - тип платежа, здесь ставиться значение «НС», что означает «уплата налога и сбора»;

перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним. ООО «Севертранс» 20 октября 2009года платежным поручением №700 погасила краткосрочный займ перед ООО «Омега +». В данном платежном поручении в обязательном порядке указаны дата и номер договора займа, а также процент по займу

перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Все расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «Севертранс» производятся безналичной формой расчета, платежными поручениями.

Безналичный расчет ООО «Севертранс» с покупателями и заказчиками производится через отделение Сбербанка № 8612, в котором открыт расчетный счет.

Денежные поступления от покупателей и заказчиков через банк происходит через платежное поручение, в котором указывается, какую выполненную работу или оказанную услугу оплачивает покупатель.

Платежные поручения в ООО «Севертранс» заполняются автоматическим способом в программе 1С и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений». В платежном поручении не допускаются исправления или ошибки.

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Севертранс» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ. При этом:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требований о выдаче алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому праву;

в третью очередь производится списание по платёжным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвёртую очередь производится списание по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисление в которые не предусмотрены в третьей очереди

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности, например за поставку товара или услуг.

Если срок платежа в поручении бухгалтером ООО «Севертранс» не проставлен, им считается дата принятия документа банком. Банк принимает платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете ООО «Севертранс». Оплата по таким поручениям осуществляется по мере поступления денежных средств на счет компании как полностью, так и частично.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками. Так ООО «Севертранс» внесла выручку на расчетный счет в размере 100 000 (сто тысяч) рублей. Объявление на взнос наличными заполняется операционистом в банке, со слов кассира ООО «Севертранс», затем объявление подписывается со стороны банка и компании.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Севертранс» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению ООО «Севертранс», в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе. В ООО «Севертранс», право первой подписи на банковских документах имеет генеральный директор - Цуркан Е.С.., второй - главный бухгалтер - Кузнецова Е.Г.

При заполнении чека БУ №0426725 в ООО «Севертранс» все вышеперечисленные правила исполнены, чек оформлен без помарок и исправлений. Таким образом, 20 октября 2009 года бухгалтером ООО «Севертранс» были получены денежные средства в размере 168 тысяч рублей, на выплату аванса за октябрь 2009 года.

В ООО «Севертранс» получателем денежных средств, как правило, является кассир, бухгалтер или Главный бухгалтер.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Севертранс» поступают платежные требования, выставляемые за оказанные услуги как услуги связи и коммунальные услуги. МГТС выставляет платежные требования без акцепта ежемесячно, по которым денежные средства списываются со счета в течении 10 дней автоматически. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). А платежные требования от ГУП ДЕЗ «Вятский» поступают с предварительным акцептом, эти требования оплачиваются на следующий день после истечения срока акцепта. У организации заключены договора по оказанию услуг связи и коммунальных услуг, претензий у ООО «Севертранс» к поставщикам нет. Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах. Денежные средства на специальные счета поступают с расчетного счета компании.

В ООО «Севертранс» есть чековая книжка. Она используется для расчетов с поставщиками. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Чек должен заполняться без помарок и описок, в противном случае, чек считается недействительным. Чек имеет обязательные реквизиты для заполнения, такие как:

наименование "чек", включенное в текст документа;

сумма чека цифрами и прописью;

номер специального счета;

указание валюты платежа;

указание даты и места составления чека;

подпись лица, выдавшего чек, а также оттиск печати чекодателя.

Чековая книжка находится в подотчете у Генерального директора компании. Так как чековая книжка появилась в ООО «Севертранс» сравнительно недавно, по ней был произведен только один платеж в пользу ОАО «Недвижимость МИРА» за консультационные услуги.

3.2.3 Аналитический и синтетический учет движения денежных средств в ООО «Севертранс»

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Севертранс» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

В таблице 3 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Севертранс», выписанные из выписок банка 2009 года

Таблица 3 - Бухгалтерские операции по учету денежных средств на расчетном счете ООО «Севертранс»

№Содержание операцийНазвание документа-основаниеСумма, руб.Корреспондирующие счетаДебетКредит123451Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличностиВыписка банка, объявление на взнос наличными100000-00 51502Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услугиВыписка банка, платежное поручение44271-495162-13Получение займа от ООО «Вест»Выписка банка, договор займа, платежное поручение1100000-00 5166-14Зачислены авансы от покупателейВыписка банка, платежное поручение57821-295162-25Причислен процент банка (ежемесячный)Выписка банка, мемориальный ордер №5474 от 01.11.2009г.5908-57 5191-16Получены проценты по договору займаВыписка банка, платежное поручение11533-345176-37Получены денежные средства из банка по чеку на выплату заработной платыВыписка банка, денежный чек186000-0050518Оплачены платежные документы поставщиковВыписка банка, платежное поручение10832-4060519Перечислены платежи в бюджетВыписка банка, платежное поручение23069-08685110Погашена задолженность по краткосрочному займу перед ООО «Омега +»Выписка банка, платежное поручение1122720-0066-15111Оплата банковских услугВыписка банка, платежное поручение61-0291-25112Перечислена задолженность по ЕСНВыписка банка, платежное поручение4286-71 695113Предоставлен займ ООО «Эверест»Выписка банка, платежное поручение, договор займа470000-0058-35114Получен процент по депозитуВыписка банка, мемориальный ордер10334-945191-115Перечислены денежные средства с депозитного счетаВыписка банка, договор, платежное поручение7000000-005155-3

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Необходимо помнить, что банк дает выписки по отношению к себе, поэтому кредитовый оборот по выписке отражает поступление денежных средств в организацию (Д 51 - К 62, 66, 76 и т.д.), а дебетовый - их списание (Д 60, 66, 76 и пр. - К 51). Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа, сопоставляет остатки средств на счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.

На расчетном счете ООО «Севертранс» скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета компании производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, командировочных и т.д.

Главный бухгалтер ООО «Севертранс» ежемесячно формирует ведомость по счету 51 «Расчетный счет». Ведомость служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце ведомости в специальном разделе, так же как и в журнале-ордере отражаются дебетовые обороты счета 51. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода.

Также формируется Главная книга (обороты) по счету 51. В данном регистре представлены ежемесячная сумма оборота по каждому корреспондирующему счету, начальные и конечные дебетовые и кредитовые остатки.

Методология учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Севертранс» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

1.При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

.Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем и главным бухгалтером компании;

.Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложенных к ним документах.

.3 Аналитический и синтетический учет движения денежных средств на специальных счетах в банке в ООО «Севертранс»

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках». Счет 55 «Специальные счета» активный, денежный.

Согласно учетной политики и рабочему плану счетов в ООО «Севертранс» существуют следующие субсчета:

-1 «аккредитивы» учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками при аккредитивной форме расчета.

-2 «чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках. Чековые книжки выдаются в подотчет для безналичной формы расчета.

-3 «депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

-4 «другие счета» учет денежных средств на специальных счетах, открытых в банке: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и прочие специальные счета.

В компании в данное время не используется аккредитивная форма расчетов, но данный субсчет присутствует в рабочем плане счетов, так как финансовая нестабильность всё чаще дает повод для применения именно этой формы расчетов с поставщиками. В последнее время ОСБ № 8612 часто оповещает организации о возможном применении аккредитивной формы расчетов.

Также в рабочем плане счетов в счете 55 «Специальные счета» отдельно выделен субсчет 4 «другие счета». Данный субсчет не используется компанией.

ООО «Севертранс» два раза в год открывает депозитный счет сроком на 2 недели. Синтетический учет счета 55-3 «депозитные счета» представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по учету денежных средств на счете 55-3 «депозитные счета» в ООО «Севертранс»

№Содержание операцийНазвание документа-основаниеСумма, руб.Корреспондирующие счетаДебетКредитН1Перечислены денежные средства с расчетного на депозитный счетВыписка банка, платежное поручение7000000-0055-351Н2Возвращены денежные средства с депозитного на расчетный счетВыписка банка, платежное поручение7000000-005155-3Н3Отражены доходы в виде процентов по вкладуБухгалтерская справка, Договор банковского вклада10334-947691-1

Проценты по депозитному вкладу начислялись и выплачивались банком один раз - при возврате вклада.

С помощью программы «1С: Предприятие» в ООО «Севертранс» формирует Анализ счета 55-3 за период, Анализ счета по субконто, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 55-3 «Депозитный счет», также формируется Журнал-Ордер и Ведомость по счету 55-3, обороты по счету. Также в программе «1С: Предприятие» формируется бухгалтерская отчетность.

Из Анализа счета 55-3 «Депозитный счет» за 2009 год можно проанализировать движение денежных средств специальных счетах. Также как и по счету 51 «Расчетный счет» формируется Анализ счета по субконто 55-3 «Депозитный счет», здесь можно чётко увидеть в какой период был открыт и погашен депозитный счет.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 55-3 «Депозитный счет» показывает, что за 1 квартал 2009 года ООО «Севертранс» было использовано два депозитных счета. Один из их на 7 мил. рублей, был открыт в 2008 году. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 55-3 «Депозитные счета» представляет собой таблицу, где выведены графы субконто, сальдо на начало периода (Дебет, Кредит), обороты за период (Дебет, Кредит), сальдо на конец периода. В столбце «субконто» описываются все движения денежных средств на депозитном счете ООО «Севертранс». Напротив каждого субконто в столбцах «обороты за период» стоит сумма. Сделав некоторые настройки при формировании оборотно-сальдовой ведомости получится более детальная или более сжатая картина движения денежных средств на депозитном счете.

Из журнала-ордера и ведомости по счету 55-3 «Депозитный счет» виден дебетовый и кредитовый оборот за месяц.

Главная книга (обороты) по счету 55-3 формируется по месяцам по дебетовым и кредитовым оборотам. В данном регистре представлены ежемесячная сумма оборота по каждому корреспондирующему счету, начальные и конечные дебетовые и кредитовые остатки.

ООО «Севертранс» всё чаще и чаще открывает депозитный счет, так как на расчетном счете компании количество свободных денежных средств увеличивается, а депозит позволяет увеличить прибыль компании за короткие сроки.

Аналитический учет ведется по полученной книжке, которая находится в подотчете у Генерального директора компании, в таких учетных регистрах как: карточка счета по счету 55-2 «Чековые книжки», анализ счета по субконто счета 55-2 «Чековые книжки», оборотно-сальдовая ведомость по счету 55-2 «Чековые книжки».

Регистрами синтетического учета являются: анализ счета по счету 55-2 «Чековые книжки», журнал-ордер по счету 55-2 и ведомость по счету 55-2 «Чековые книжки».

Оплата по выданному чеку была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется. Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками предоставлены в таблице 5.

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по учету денежных средств на счете 55-2 «чековые книжки»

№ п/п Наименование операцииНазвание документа-основаниеСумма, руб.КорреспонденцияДебетКредит1.Депонирование средств за счет собственных средствВыписка банка, платежное поручение500000-0055-2512.Депонирование средств за счет кредита банкаВыписка банка, платежное поручение-55-2663.Оплачен банком предъявленный кредитором чекВыписка банка, платежное поручение-7655-24.Оплачен банком предъявленный поставщиком чекВыписка банка, платежное поручение48513-006055-25.Возврат неиспользованных депонированных средств на расчетный счетВыписка банка, платежное поручение-5155-26.Возврат неиспользованных средств в погашение кредитаВыписка банка, платежное поручение-6655-2

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Так как чековая книжка была приобретена сравнительно недавно, количество операций по ней очень мало. В данное время не имеет смысла выводить анализ счета по субконто или оборотно-сальдовую ведомость по счету 55-2 «Чековые книжки», но о перспективе использования этих таблиц стоит помнить, так как они позволяют увидеть движение денежных средств по чековым книжкам в полном объеме.

3.4 Инвентаризация и отражение в отчетности информации по учету денежных средств в ООО «Севертранс»

Статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» рассматривает проведение инвентаризации имущества и обязательств организации как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация - как элемент метода бухгалтерского учета, позволяет реализовать основную задачу учета: обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации в соответствии с утвержденными нормами и сметами. Под инвентаризацией понимают определенную последовательность практических действий по проверке на месте фактического наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации и соответствия их учетным данным с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49

Согласно учетной политике ООО «Севертранс» инвентаризация денежных средств на расчетном и специальном счетах проводится 1 раз в год до 31 января следующего года за отчетным. Проверка фактического наличия денежных средств на счете ООО «Севертранс» производится при обязательном участии работника бухгалтерии.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии ООО «Севертранс» с данными выписок банков. Так ежегодно ООО «Севертранс» сверяет остатки на своих счетах, подписывая акт подтверждения остатков.

В ООО «Севертранс» методология учета инвентаризации денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках и отражение ее результатов в учете организации не нарушается.

В состав бухгалтерской отчетности ООО «Севертранс» входят форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма №4 «Отчет о движении денежных средств».

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» в разделе II «Оборотные активы» в строке 260 отражаются денежные средства (сумма остатков по Дебету счетов 50 «Касса» + 51 «Расчетный счет» + 55 «Специальные счета в банках»).

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в строке 20 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» (сумма остатков по Дебету 50, 51, 55 и Кредиту 62, 76), показывается сумма полученных денежных средств от покупателей и заказчиков она составляет за 2008г. 54998 тыс. руб., что гораздо выше показателя за 2009г. - 6472 тыс. руб.; в строке 110 «Прочие доходы» (сумма остатков по Дебету 50, 51 и Кредиту 60.1, 60.2), получается сумма дохода по работе с поставщиками, которая составляет 108943 тыс. руб.; в строке 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» (разница между денежными средствами, уплаченными поставщикам и оприходованными капитальными и финансовыми вложениями) за 2008 год равна 21975 тыс.руб.; в строке 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда» (сумма проводок по Дебету 69, 70 и Кредиту 50, 51, 55), получается сумма денежных средств, которые направлены на оплату труда, в 2008г эта сумма равна 3178 тыс. руб.; в строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов» (сумма проводок по Дебету 75, 50, 51, 55), получается количество денежных средств на выплату дивидендов; в строке 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам» (сумма проводок Дебет 68 и Кредит 50, 51, 55), показывается сумма уплаты по налогам и сборам, она составляет 7095 тыс. руб. за 2008г; в строке «Прочие расходы» (сумма расходов на услуги банков), рассчитывается сумма расходов на услуги банков; в строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» (сумма проводок по Дебету 50, 51, 55 и Кредит 58), показана сумма по возвращенным предоставленным займам, так как займы в 2008г не выдавались, данная графа не заполняется. В строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» (сумма проводок Дебет 50, 51, 55 и Кредит 58) показана сумма денежных средств которые были предоставлены в отчетном периоде другим организациям; в строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» показывает разницу между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности ООО «Севертранс», за 2008г, она равна 9800 тыс. руб.; в строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» показана сумма денежных средств в конце отчетного периода на расчетном и специальных счетах в банках. В конце 2008 года часть денежных средств была помещена на депозитный счет, но проценты по депозиту еще не были получены. Остаток денежных средств на конец отчетного периода совпадает с суммой остатков по выпискам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были проведены исследования методики бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Севертранс».

В работе рассматриваются вопросы, связанные с оформлением денежных средств в ООО «Севертранс». Рассмотрен порядок учета денежных средств от документального оформления первичных документов, до отражения показателей в бухгалтерской отчетности.

Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, а так же с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

В теоретической части работы рассмотрено регулирование денежных средств в части наличных и безналичных расчетов, а также представлены теоретические подходы к теме работы.

В работе была дана краткая характеристика ООО «Севертранс», проанализированы основные экономические показатели, дана характеристика финансовой деятельности, рассмотрен учет денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках, представлен документальный учет, ведение синтетического и аналитического учета в компании, проведение инвентаризации и отражение учета в отчетности.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО «Севертранс» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета. Для ведения учета используется лицензионная программа «1С: Предприятие» версии 7.7, которая дает возможность ведения синтетического и аналитического учета, применительно к потребностям предприятия и формирования необходимых документов.

В процессе выполнения данной работы была рассмотрена деятельность ООО «Севертранс», проанализирован процесс учета денежных средств, и денежных потоков компании, а так же проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью.

В целом можно отметить, что учет денежных средств ведется в соответствии с Порядком установленным ЦБ РФ. Методология учета денежных средств на расчетном счете и на специальных счетах в ООО не нарушается. Ведутся все регистры синтетического и аналитического учета. На мой взгляд на данном предприятии необходимо провести аудит, для того, чтобы выявить ошибки в учете денежных средств и в целом всего бухгалтерского учета который ведется на данном предприятии.

Кассовые операции на предприятии ведутся в соответствии с письмом Центрального Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.

Руководители предприятия оборудовали кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечили сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - запираются с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен. Все наличные деньги и ценные бумаги в ООО «Севертранс» хранятся в несгораемом металлическом шкафу. Ключи от металлического шкафа хранятся у кассира.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1.Трудовой кодекс Российской Федерации [Текст]. - М.: Приор, 2009. - 32с.

.Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. - М.: Приор, 2009 г. -297с.

.Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]. - М.:Приор,2009 г -245

.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст]:[Федеральный закон принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г - № 129 - ФЗ (ред. от 30 июня 2003, с изм. И доп., вступающими в силу с 01.02.04) //Главный бухгалтер. - 2004 г., - № 18., с. 5-8

.Об аудиторской деятельности [Текст]:[Федеральный закон принят Гос. Думой 10.сентября 2001 г. - № 119- ФЗ// Экономика и жизнь. - 2003 - № 224

.Положения по бухгалтерскому учету [Текст]: Сборник. - М.: ЭЛИТ, 2004 - 432 с.

7.Анищенко, А.В. Учет товаров в розничной торговле[Текст] / А.В. Анищенко // Главбух. - 2009. - №4. С. 66-74.

.Барсуков, В.Ю. НДС в торговле [Текст] / В.Ю. Барсуков // Бухгалтерский вестник.- 2008. - № 5. С. 62-72.

.Березкин, И.В. Учет товаров в розничной торговле // Бухгалтерский учет и налоги[Текст] /И.В. Березкин - 2008. - № 7. - с.46.

.Булгаков, М.В. Эффективная организация продаж [Текст] / М.В, Булгаков // Человек и труд. - 2003. - № 10. - с.51.

.Белозерова, С.В. Социальные аспекты трансформации трудовых отношений в промышленности [Текст] / С.В. Белозерова // Человек и труд. - 2003. - № 9. - с.65.

12.Костюк, Г.И. Учет в торговле [Текст]/ Г.И. Костюк // Бухгалтерский учет, 2009. - №6. С.7 -13.

.Куцко, М.В. Проверка правильности списания издержек производства (обращения) на элеваторах и комбинатах хлебопродуктов [Текст]/ М.В. Куцко // 2009, Налоговый вестник - №7. -С.34-39.

14.Алборов, Р.А. Аудит в промышленности, торговле, АПК. Учебное пособие. [Текст] //Р.А. Алборов - М. : Дело и сервис, 2004 г. -334 с

.Алборов, Р.А. «Основы аудита», [Текст]: уч.пособие для вузов //Р.А. Алборов, Р.А. Хорунжий Л.И., Концевая С.М. М.: Дело и сервис, 2009 г. -434 с

.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]//Ю.А. Бабаев - М: Юнити, 2003 г. - 476с.

.Барышников, Н.П. «Аудит» [Текст] // Н.П. Барышников - М: Дело и сервис» / 2003 г.- 223 с.

.Безруких, П.С. Бухгалтерский учет [Текст] /П.С. Безруких., Кондраков Н.П., Палий В.Ф// Бухгалтерский учет - М: Бухгалтерский учет, 2008. - 576с.

.Бочаров, В.В. Финансовый анализ[Текст]/ В.В. Бочаров - С-П: Питер,2004- 219с.

.Глушков, И.Е Аудит [Текст]/И.Е. Глушков, Блицау Л.П. - М: Приор, 2008 - 347с.

.Грузинов, В.П. Экономика предприятия[Текст] /В.П. Грузинов - М: Финансы и статистика, 2003 - 203с.

.Захарьин, В.Р. Учет труда и заработной платы [Текст]/ В.Р. Захарьин -М, Финансы, - 2009 г - 139с.

.Камышанов, П.И. Бухгалтерский учет и аудит. [Текст] / П.И. Камышанов Камышанов А.П., Камышанова Л.И. - М.: «ПРИОР», 2008 г. - 320 с.

.Камышанов, П.И.. Бухгалтерский учет и аудит[Текст] /П.И. Камышанов -М: Приор 2008 - 286с.

.Ковалев, В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. [Текст] / В.В. Ковалев.- 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 512 с

.Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет [Текст] / В.Я. Кожинов -М: Экзамен, 2009 - 767с.

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет[Текст]/Н.П. Кондраков -М: Инфра-М, 2008 г. - 583с.

.Кондраков, Н.П. Аудит [Текст]/Н.П. Кондраков - М: Инфра-М, 2008 г - 583с.

.Кузнецова, Г.А. Учет и оформление операций по оплате труда[Текст] /Г.А. Кузнецова // Налоговый вестник. - №11.-М, 2008 - 80с.

.Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет. [Текст]/ А.Д. Ларионов, Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г. - М.: «Пр оспект», 2008 г. - 392 с.

.Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле [Текст] /Г.А. Николаева, Блицау Л.П.- М: Приор, 2009,347с.

.Осипова, Ю.Н. Основы предпринимательского дела[Текст]: Учебник./ Под ред.Ю.Н.Осипова. - М.: БЕК,2009.-476 с.

.Палий, В.Ф. Финансовый учет [Текст]/ В.Ф. Палий, Палий В.В. -М: Союзаудит, 2009 г.- 588с.

.Ковалев, В.В. Как читать баланс [Текст]/ В.В. Петров, Ковалев В.В. - М.: Финансы и статистика, 2008 г. - 224 с.

.Пономарева, В.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст] /В.А. Пономарева - М: Приор, 2009г. -520с.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/Г.В. Савицкая - Минск: 2007г. - 491с.

.Скобара, В.В. Методика проведения аудита расчетов по оплате труда[Текст]/В.В. Скобара // Главный бухгалтер. - № 9. - 2009г. - 33 с.

.Сотникова, Л.В. «Внутрифирменный аудит» [Текст] /Л.В. Сотникова // М. ЗАО «Финстатинформ», 2004 г - 223 с.