Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Таможенное право
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    51,14 Кб
  • Опубликовано:
    2016-01-11
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

Содержание

Введение

Глава I. Теоретико-правовые основы таможенных платежей

.1 Понятие и сущность таможенных платежей

.2 Виды таможенных платежей

Глава II. Порядок взимания и уплаты таможенных платежей

.1 Регулирование исчисления и порядок взимания платежей

.2 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

.3 Возврат излишне уплаченных платежей. Принудительное взыскание

.4 Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей

Глава III. Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

.1 Проблемы теории и практики применения таможенных платежей

.2 Предложения и пути совершенствования регулирования таможенных платежей

Заключение

Список используемых нормативных правовых актов и учебной литературы

Введение

Актуальность выпускной квалификационной работы состоит в том, что от обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при одновременном повышении уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации и таможенного администрирования в части правильности исчисления таможенных платежей, своевременности и полноты их взимания, принятия необходимых мер по сокращению задолженности по их уплате зависит стабильное исполнение доходной части федерального бюджета. Дополнительные возможности увеличения доходной части федерального бюджета позволят успешно решать задачи макроэкономической стабильности и интеграции российской экономики в международное экономическое пространство.

Функционирование Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации, Республики Армения и вступление с 01.05.2015 года республики Киргизия, интеграция во Всемирную торговую организацию (далее - ВТО), становление Евразийского экономического союза(далее - ЕАЭС), свидетельствуют о стремлении России к активной реализации своего экономического потенциала. Такие преобразования оказали существенное влияние на институт таможенных платежей, который претерпел серьезные изменения в связи со вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза(далее - ТК ТС) , регулирующего финансовые отношения в области таможенного дела.

Таможенные платежи в последние годы обеспечивают формирование большей части (более 50%) доходов федерального бюджета. Поступление акцизов, таможенных пошлин, сборов, НДС и иных платежей от внешнеэкономической деятельности составляют значительную часть государственной казны.

Так, например, сумма платежей, администрируемых Федеральной таможенной службой, учтенная по доходным статьям федерального бюджета в 2013 г., составила 6 565, 4 млрд. руб., т.е. 101,6% от прогнозного задания . Исходя из этого, следует отметить, что ненадлежащее исполнение или неисполнение вовсе обязанности по уплате таможенных платежей является одним из факторов, оказывающих негативное влияние на формирование доходов федерального бюджета. Учитывая важность института таможенных платежей как источника пополнения государственной казны, особую актуальность приобретает вопрос о формировании и подробном исследовании особенностей финансово-правового регулирования их уплаты и взимания в условиях членства России в Таможенном союзе.

Целью выпускной квалификационной работы является комплексная, теоретическая разработка правовых основ обеспечения уплаты таможенных платежей, установление перспектив их развития и путей совершенствования нормативно-правового регулирования и правоприменения.

Задачи:

. Рассмотреть понятия и виды таможенных платежей;

. Дать общую характеристику таможенных платежей;

. Определить функции таможенных платежей;

. Исследовать систему принципов и правил уплаты таможенных платежей;

. Выявить круг проблем взыскания таможенных платежей;

. Разработать предложения по совершенствованию системы начисления и взыскания таможенных платежей.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления элементов юридического состава таможенных платежей, а также отношения, связанные с их уплатой и поступлением в бюджетную систему Российской Федерации.

Предметом исследования выступают нормы таможенного, налогового, административного, финансового, и нормы иных отраслей законодательства, регулирующие порядок установления, взимания, уплаты таможенных платежей, а также практики их применения.

Степень научной разработанности темы. Изучению категории «таможенные платежи» в целом, а также отдельных вопросов порядка их исчисления, взимания и уплаты посвящены работы А. Н. Козырина, В. Г. Свинухова, Е. П. Коваленко, О. А. Стрижовой, О. Б. Сокольниковой, Х. А. Андриашина, В. М. Малиновской, В. П. Шавшиной, и др.

В настоящее время отсутствует комплексный теоретический анализ проблем обеспечения уплаты таможенных платежей. Но нельзя оставить незамеченным то, что в последние годы ученые стали уделять больше внимания рассмотрению спорных вопросов и отдельных элементов обеспечения исполнения обязательств. Теоретической основой изучения проблем обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей явились труды таких ученых как, В. Г. Свинухова, М. Е. Верстовой, Н. И. Химичевой, С. В. Халипова, М. Н. Сорокиной, и других авторов.

Исследования основ финансово-правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей через таможенную границу проводились и ранее, однако образование Таможенного союза повлекло существенные изменения в системе правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей, которая в настоящее время базируется не только на нормах федерального законодательства, но и включает в себя союзное законодательство государств-членов. Такие реформы предопределили необходимость проведения исследования указанных отношений с учетом интеграционных преобразований. Современное изучение основ таможенных платежей нашло свое отражение в работах А.Н. Сухарева, Д. С. Ясникова, Т. В. Скудаловой, А. А. Соклакова, О. Б. Сокольниковой, Л. Г. Давиденко, В. А. Цокова и А. А. Халина, и др. неисполнение таможенный платеж

Соотношению налогового и таможенного законодательства, о полномочиях таможенных органов в Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ), системе взаимодействия Федеральной таможенной службы РФ (далее - ФТС) и Федеральной налоговой службы РФ (далее - ФНС) посвящены труды Л. Г. Давиденко, В. А. Цоковой и А. А. Халина, М. Г. Никитушевой и Л. П. Ермишкиной, С. В. Овсянниковой и В. П. Шавшина.

Теоретической основой исследования послужили работы: А.Н. Козырина, В.Г. Свинухова, С.В. Халипова,А.Я. Черныша, М.М. Рассолова и Н.Д. Эриашвили, М.Е. Верстовой, О.Б. Сокольниковой и Е.А. Морозовой, Х.А. Андриашина, О.Г. Анохиной, А.А. Соклакова, С.Г. Пепеляева, Н.И. Землянской, Н.И. Химичевой, О.Ю. Бакаевой, Д.С. Ясникова, А.Н. Сухарева, Т.Н. Трошкиной,Г.В. Арутюняна, Г.В. Матвиенко, и иных авторов.

Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка используемой литературы.

Глава I. Теоретико-правовые основы таможенных платежей

1.1 Понятие и сущность таможенных платежей

Несмотря на значимость таможенных платежей для государственного бюджета, одним из самых важных недостатков действующего законодательства следует отнести отсутствие их понятия. В Таможенном кодексе РФ 1993 г. определение таможенных платежей представляло собой только их перечисление: таможенная пошлина, налоги, сборы и т.д. Хотя и законодатель не закрепил данное понятие, вопрос об определении термина «таможенные платежи» получил широкую разработку и продолжает исследоваться в правовой литературе. Так, С.В. Халипов, определял таможенные платежи как «налоги и сборы, обязанность взимания которых возложена на таможенные органы Российской Федерации». О.Ю. Бакаева дает следующее определения таможенных платежей: «Это обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации».

Прежде, чем обозначить современное понятие таможенных платежей, необходимо рассмотреть признаки, раскрывающие их сущность, что особенно важно, в связи с созданием Таможенного союза.

. Таможенные платежи выступают источником пополнения федерального бюджета, за которым они закреплены на постоянной основе и зачисляются в него в полном объеме. Совместно с другими обязательными платежами они служат экономической основой деятельности государства, и так как таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета, они не могут быть израсходованы на какие-либо иные цели. В рамках Таможенного союза ввозные таможенные пошлины, налоги, независимо от того, на территории какого государства-члена они уплачиваются, подлежат зачислению на единый счет уполномоченного органа того государства, где они были уплачены. Полученные средства подлежат перечислению и распределению между другими странами-участницами. Все меры, принимаемые в пределах Таможенного союза, направлены на обеспечение своевременного и полного поступления средств от уплаты таможенных платежей в бюджеты стран.

. Обязательный характер таможенных платежей. Ст. 3 НК РФ указывает на то, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (в том числе и таможенные платежи), однако в рамках законодательства Таможенного союза необходимо отметить тот факт, что его субъекты, перемещающие товар внутри стран Таможенного союза, освобождаются от уплаты таможенных пошлин. Важно отметить то, что это не означает нарушение принципа, так как данное правило об освобождении от уплаты распространяется только на определенный вид таможенных платежей, а именно на таможенные пошлины и реализуется исключительно в рамках стран-участниц Таможенного союза. Данное правило можно рассматривать как следствие реализации суверенного права государства на установление и прекращение взимания налогов и иных обязательных платежей.

. Использование норм как таможенного, так и налогового законодательства. Оно заключается не только в закреплении определенного перечня таможенных платежей, но и в определении всех существенных элементов налогового права: плательщика, объекта обложения, базы, ставки, порядка и сроков исчисления и уплаты. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 70 ТК ТС. Налоговые ставки НДС и акцизов регламентированы нормами налогового законодательства, в котором содержится перечень подакцизных товаров и др. Включение в таможенное законодательство института таможенных платежей как совокупности норм, устанавливающих виды, порядок расчета и условия взимания обязательных платежей, не бесспорно, так как платежи государству в целом определяют предмет регулирования налогового права. Комплексность отрасли таможенного законодательства проецируется и на институт таможенных платежей, который урегулирован нормами как таможенного, так и налогового законодательства.

. Состав субъектов. Согласно ст. 6 ТК ТС к числу основных задач таможенных органов относится взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Однако в рамках Таможенного союза полномочиями по взысканию таможенных платежей наделены не только таможенные органы, но и налоговые (в данном случае речь идет о косвенных налогах).

. Трансграничный характер таможенных платежей. Это выражается в том, что взимание таможенных платежей происходит при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Необходимо заметить, что в рамках ТС взимание косвенных налогов осуществляется и при перемещении внутри Таможенного союза, с территории одного государства-члена, на территорию другого. Территория ТС содержит в себе территории государств-участниц, то есть, кроме таможенной границы существуют также и государственные границы Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения, и с 01.05.2015 г. государственная граница Республики Киргизия.

. Принудительная уплата таможенных платежей. Данный институт основан на легитимности поведения участников внешнеторговых операций. Неправомерное поведение лиц в данной сфере влечет за собой ответственность.

На основании изложенного можно привести следующее определение таможенных платежей: это система обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.

.2 Виды и функции таможенных платежей

Согласно ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к основным таможенным платежам относятся:

Ввозная таможенная пошлина;

Вывозная таможенная пошлина;

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

Таможенные сборы.

В соответствии с п. 1. ст. 4 ТК ТС таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Она представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами государств-членов Таможенного союза при перемещении товаров через таможенную границу.

Правовая природа таможенной пошлины является дискуссионным вопросом, что во многом вызвано неоднозначной позицией законодателя. Изначально таможенная пошлина относилась к числу федеральных налогов, но в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 95-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) в Российской Федерации о налогах и сборах», таможенная пошлина была исключена из перечня федеральных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 НК РФ.

В современной литературе выделяют три точки зрения относительно правовой природы таможенной пошлины:

Одни авторы считают, что таможенная пошлина имеет налоговую природу. В отношении этой позиции можно привести следующие доводы:

Таможенная пошлина взыскивается без встречного удовлетворения, соответственно имеет индивидуальную безвозмездность;

Таможенная пошлина обладает признаком обязательности и обеспечивается государственно-властным принуждением;

Таможенная пошлина универсальна, т.е. изымается в бюджет наравне с другими налогами. В отношении пошлины законодательно не определены направления дальнейшего использования полученных в бюджет сумм;

Односторонний порядок уплаты таможенных пошлин.

Так, например, сторонником данной точки зрения выступает А.Н. Козырин, который указывает на то, что «как основа таможенно-тарифного регулирования пошлина представляет собой косвенный налог на импортные (экспортные) товары, включаемый в продажную цену и оказывающий влияние на их рыночную конкурентоспособность».

Иная точка зрения заключается в сравнении таможенной пошлины и сбора. Ее сторонники ставят под сомнения аргументы, указанные ранее, а именно то, что обязательный характер таможенной пошлины и обеспечение ее уплаты мерами государственно-властного принуждения не может быть обоснованием ее налоговой природы. Конституция РФ предписывает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, также и НК РФ указывает обязательность всех платежей, и именно из-за этого он не может рассматриваться как специфический налоговый признак. В качестве аргументов исследователи приводят тот факт, что таможенная пошлина в отличие от налога не имеет признак регулярности, так как обязанность ее уплаты для субъекта появляется только в случае необходимости вступления в таможенное правоотношение. Очевидно, что данная позиция вызывает протест со стороны ученых, придерживающихся первой точки зрения, и в подтверждение своего мнения они указывают, что в теории налогового права существует классификация налоговых платежей на регулярные и разовые. Исходя из этого, можно заключить, что признак регулярности не является обязательным характерным признаком налога. Таможенная пошлина же относится именно к разряду разовых налогов. В силу того, что признак правового регулирования отношений по уплате таможенных пошлин носит односторонний характер, исключает возможность договариваться по вопросам размера, оснований и других аспектов, так же как и признак обязательности, он присущ всем обязательным платежам, включенным в систему налогов и сборов. Именно поэтому и этот признак не подтверждает налоговой природы таможенной пошлины. К числу сторонников неналоговой природы таможенной пошлины следует отнести, к примеру, Н.И. Химичеву и О.Ю. Бакаеву.

Н.И. Химичева утверждает, что таможенная пошлина является своего рода платой за получение права на ввоз и вывоз товара, перемещение его через таможенную границу, чему сопутствует пользование плательщика определенными благами. Аналогичного мнения придерживается и О.Ю. Бакаева, которая указывает, что таможенная пошлина носит возмездный характер, то есть, по сути, представляет собой плату за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу .

Приверженцы третьей точки зрения, утверждают, что таможенная пошлина не является налогом, ей принадлежит особое место в системе фискальных платежей. О. Ю. Бакаева говорит о том, что в системе доходов бюджетной системы таможенной пошлине отводится особая роль - она не подпадает под категорию налога. Для сложной системы характерно такое свойство, как несводимость свойств отдельных элементов к свойствам системы в целом. В связи с этим при выяснении правовой природы таможенной пошлины следует учитывать ее специфику, заключающуюся в соединении признаков и налога, и сбора.

Таможенная пошлина занимает особое место в системе обязательных платежей, представляя собой особый таможенный платеж, она сочетает в себе признаки, как налогов, так и сборов. Однако характеристика каждого из этих видов показала и существенные различия, не позволяющие отнести ее ни к налогам, ни к сборам. В период развития рыночных отношений, вступления России в ВТО и создания Таможенного союза разработка вопроса о правовой природе таможенной пошлины не теряет своей актуальности.

Существуют различные основания классификации таможенных пошлин.

По характеру внешнеторговой операции выделяют:

А) ввозные (импортные);

Б) вывозные (экспортные);

Цель вывозных пошлин - формирование единого перечня товаров и единых ставок вывозных таможенных пошлин.

В) транзитные.

Взимаются с товаров, провозимых через таможенную территорию страны транзитом в другие страны.

По способу взимания:

А) адвалорные;

Исчисляются в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров. Являются наиболее распространенным способом взимания. Их применение способствует увеличению поступлений при повышении мировых цен на продукцию с высокой степенью переработки.

Б) специфические;

Установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема и иных характеристик). Исчисляются в установленном размере за единицу товара. Отсутствует прямая зависимость от роста или снижения цен.

В) комбинированные.

Сочетание процентов и твердой суммы.

В зависимости от страны происхождения:

А) базовые;

Это ставки, применяющиеся в отношении товаров тех стран, которые пользуются режимом наибольшего благоприятствования и составляют 100% от ставок, указанных в ТК ТС. Данный вид ставок носит договорный характер, и закрепляются в международных соглашениях. Так, например, в п. 2 ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» указано, что в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим, наиболее благоприятствующий нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин единого таможенного тарифа Таможенного союза.

Б) преференциальные (льготные);

Ниже, чем минимальные ставки таможенных пошлин. Данный вид ставок применяется развитыми странами в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран. Так, например, Россия в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, применяет преференциальную ставку таможенных пошлин, которая составляет 75% от базовой ставки.

В) максимальные.

Устанавливаются на основе одностороннего волеизъявления уполномоченных органов власти. Если торгово-политические отношения не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, то применяются ставки ввозных таможенных пошлин единого таможенного тарифа Таможенного союза, увеличенные вдвое, то есть составляющие 200% от указанных в таможенном тарифе.

По порядку введения:

А) ординарные;

Применяются при стабильном ходе внешней торговли, являются безусловными и не ограниченными во времени.

Б) партикулярные.

Вводятся в связи с необходимостью проведения протекционистской внешнеторговой политики в целях поддержания платежного баланса государства в связи с сезонными колебаниями конъюнктуры рынка. Партикулярные пошлины устанавливаются с целью защиты экономических интересов страны.

По назначению:

А) Особые:

специальные;

Применяются, если товары импортируются в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, а иногда - как ответная мера на дискриминационные действия других государств.

антидемпинговые;

Предназначены для защиты внутреннего рынка России от импорта в нее товаров РФ осуществляются по более низким ценам, чем на внутреннем рынке страны-производителя.

компенсационные пошлины;

Применяются к ввозимым на таможенную территорию России товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались государственные субсидии. Необходимость таких пошлин обусловлена тем, что применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат на производство товаров и, следовательно, - к снижению цен на них при экспорте.

Б) Сезонные.

В некоторых случаях для оперативного регулирования ввоза или вывоза отдельных видов товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия таких пошлин не может превышать шести месяцев в году.

По цели взимания:

А) фискальные;

Выступают в качестве средств бюджетных доходов, их величина зависит от возможности повышения цены на товар.

Б) протекционистские;

Служат для защиты отечественных товаропроизводителей от иностранной конкуренции, имеют высокие ставки, затрудняющие ввоз товаров.

Таможенные пошлины служат основным регулятором торговой политики государства. Данный механизм должен быть направлен на ограничение ввоза иностранных товаров, а это позволит обеспечить не только защиту, но и развитие отечественного производства, стимулировать вывоз национальных товаров за рубеж.

Говоря о налоге на добавленную стоимость (НДС) важно отметить, что в ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. НДС относится к обязательным платежам, формирующим доходную часть бюджета государства.

Н.И. Химичева указывает, что НДС является основным косвенным налогом, который играет главную роль в формировании доходов государственного бюджета, оказывает серьезное влияние на воспроизводственные процессы, в том числе способен стимулировать или сдерживать экономическое развитие, усиливать или ослаблять накопление капитала, расширять или сужать платежеспособный спрос населения.

НДС представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.

Акцизы представляют собой косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз относится к числу федеральных налогов и уплачивается при ввозе подакцизных товаров на территорию Таможенного союза. Перечень таких товаров устанавливается соглашениями государств-членов ТС, а также национальным законодательством.

В современной литературе существует классификация в связи с которой акцизы подразделяют на внутренние и внешние. Внешний акциз взимается с операций по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию ТС, а внутренний акциз взимается со всех иных операций по производству и реализации подакцизных товаров. В обоих случаях акциз по своей экономической сущности приближается к НДС, так как представляет собой изъятие в бюджет части стоимости товара. Однако отличие состоит в том, что при внутреннем акцизе процесс производства и первичного оборота подакцизных товаров происходит внутри государства. В связи с этим уместным было бы выделить ряд общих признаков, определяющих сходство акциза и НДС:

. НДС и акцизы - федеральные налоги;

. НДС и акцизы - косвенные налоги;

. Функциональное назначение. В системе таможенных платежей они выполняют функции по регулированию внешней торговли, что способствует созданию равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке и пополнению федерального бюджета;

. Взимание осуществляют как налоговые, так и таможенные органы; Как уже отмечалось, взимание косвенных налогов осуществляют таможенные органы при перемещении товаров через таможенную границу ТС. В случае, когда товар перемещается внутри территории ТС, то есть с территории одного государства- члена на территорию другого, то речь идет о пересечении государственной границы и взимание косвенных налогов в данном случае является компетенцией налоговых органов;

. Уплата НДС и акцизов осуществляется при импорте товаров через таможенную границу, соответственно, их уплата является условием такого перемещения;

. В рамках Таможенного союза при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС, и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов;

. Правовое регулирование осуществляется как таможенным, так и налоговым законодательством.

Также существует ряд отличительных признаков:

. Акцизы обладают строго индивидуализированным характером, то есть, привязаны к конкретному кругу товаров;

. НДС уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, акцизы же действуют в сфере производства и первичной реализации;

. НДС выполняет основную нагрузку по осуществлению фискальной функции косвенных налогов в отличие от «индивидуального» акциза, в функциональном предназначении которого превалирует регулирующее начало.

В ст. 72 ТК ТС указано, что таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, их таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза. В ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Соотношение общего определения термина «сбор», который приводится НК РФ, и отраслевого термина «таможенный сбор» позволяет сделать вывод о видовой принадлежности таможенных сборов к неналоговой составляющей системы обязательных платежей Российской Федерации. Из определения становится понятно, что в отличие от налогов сборы имеют возмездный характер, и их взимание всегда связано с оказанием каких-либо из перечисленных услуг. Таким образом, главной чертой, отличающей сбор от налога, является его индивидуально возмездный характер.

ТК РФ предусматривает три вида таможенных сборов: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение и таможенные сборы за хранение.

Виды и ставки таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ТС. Что касается размера таможенного сбора, то в ТК ТС указывается, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Исчисление сумм производится в валюте Российской Федерации, т. е. в рублях.

Активное использование института таможенных платежей значительно повышает их значимость для государства, особенно ярко проявляющуюся при рассмотрении функций, которые выполняют таможенные платежи. Необходимо выделить две основные функции - фискальную и регулирующую.

Выполняя фискальную функцию, таможенные платежи служат одним из основных источников пополнения бюджета государства. Регулирующая функция таможенных платежей складывается из экономических, политических, а также правовых мер, направленных на защиту внутреннего производителя от иностранных конкурентов, привлечение в страну товаров, пользующихся спросом, и др. Данная функция включает широкий спектр мер от протекционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений с целью наполнения внутреннего рынка товарами и услугами, пользующимися спросом.

Использование института таможенных платежей, а также реализация указанных функций позволяет не только формировать бюджет государства, но и поощрять ввоз или вывоз определенных товаров или ограничивать их, ставить в равные экономические условия товары отечественного производителя и товары иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую, валютно-финансовую и иную политику в области ВЭД, ориентировать деятельность субъектов внешней торговли на соблюдение национальных интересов России.

Глава II. Порядок взимания и уплаты таможенных платежей

2.1 Регулирование исчисления и порядок взимания платежей

Уплата таможенных платежей - одно из условий перемещения товаров через таможенную границу ТС. Учитывая немаловажное значение таможенных платежей, актуальным становится вопрос о законодательном закреплении основ их исчисления и уплаты.

В соответствии с подп. 22 п. 1. ст. 4 ТК ТС - объектом взимания являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Товар в таможенном законодательстве - любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств-членов Таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (транспортные средства, морские суда и т.д.).

Суммы таможенных пошлин, налогов исчисляются в валюте государства-члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, кроме случаев, предусмотренных международными договорами. Важно отметить то, что длительное время между странами-участниками идет обсуждение вопроса о возможности и необходимости введения единой валюты в рамках Таможенного союза, и о том, какая именно валюта должна рассматриваться в качестве таковой.

База (налоговая база) для исчисления таможенных пошлин представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Выбор конкретной базы зависит от вида товаров и применяемых видов ставок. При расчете таможенной пошлины по специфическим и комбинированным ставкам используются физические характеристики в натуральном выражении: количество, объем, масса товара с учетом его первичной упаковки, в которой товар поставляется для розничной продажи (караты, граммы, и т.д.), и иные характеристики.

Уплата ввозных таможенных пошлин в странах-участницах ТС осуществляется на счет, определенный международным договором государств-членов Таможенного союза. В качестве такого счета выступает счет уполномоченного органа того государства-члена, на территории которого подлежат уплате ввозные таможенные пошлины. В России таковым органом является Федеральное казначейство.Независимо от того, на территории какого государства-члена осуществляется взимание ввозных пошлин, в обязательном порядке осуществляется процедура распределения сумм между странами ТС. Расчет суммы ввозных таможенных пошлин подлежащих перечислению с единого счета уполномоченного органа на счета других Сторон осуществляется путем умножения общей суммы на нормативы распределения, устанавливаемые в процентах. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, в то время как иные платежи (налоги и сборы), поступившие на единый счет уполномоченного органа, могут засчитываться в счет уплаты ввозных пошлин.

Стоимостная характеристика товара - таможенная стоимость - используется при расчете таможенной пошлины по адвалорным и комбинированным ставкам. Таможенная стоимость - это стоимостный показатель товара, представляющий собой основу для исчисления таможенных платежей и выраженный в конкретном числовом показателе. Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС при их ввозе в РФ, осуществляется в соответствии с Соглашением стран-участниц «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» , а определение таможенной стоимости товаров подлежащих вывозу с таможенной территории ТС определяется в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза. Так, в Российской Федерации Постановлением Правительства от 6 марта 2012 г. утверждены правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Российской Федерации . Данное определения отсутствует в ТК ТС, что можно считать пробелом законодательства.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза облагаются ввозными таможенными пошлинами в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза. Единый таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС), в соответствии с которой основной единицей измерения является килограмм, но и кроме нее существует еще и ряд иных единиц измерения (грамм, квадратный метр, штука, караты, литры, и т.д.). Несмотря на введение Единого таможенного тарифа, международным законодательством государств-членов сохранена возможность изменения ставок ввозных таможенных пошлин в одностороннем порядке. Так, применение одной из сторон более высокой ставки возможно лишь в случае, если такая мера служит необходимым условием для развития отрасли экономики, а применение более низкой ставки возможно лишь при наличии острого дефицита товара и при условии, если данная мера является необходимым средством удовлетворения социально значимых потребностей населения и производства. Ставки ввозных таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Таможенного союза, видов сделок и иных обстоятельств, они определяются Решением Комиссии Таможенного союза и в отдельных случаях Правительством Российской Федерации и доводятся до сведения таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности Федеральной таможенной службой.

Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются дифференцировано, в зависимости от страны происхождения товаров. В отношении товаров, происходящих из стран, которым в торгово-политических отношениях предоставляется режим наиболее благоприятствуемой нации, а также в отношении товаров российского происхождения, применяются базовые ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Решением Комиссии Таможенного союза или Правительством Российской Федерации. В отношении товаров, происходящих из стран, которым в торгово-политических отношениях не предоставляется режим наиболее благоприятствуемой нации либо таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является иностранное государство, с которым нет взаимных договорных обязательств о предоставлении режима наиболее благоприятствуемой нации, либо в случаях отсутствия документов, подтверждающих страну происхождения товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные документы, подтверждающие страну происхождения ввозимых товаров, оформлены ненадлежащим образом и (или) содержат недостоверные сведения, до представления документов, подтверждающих страну происхождения товаров, или уточняющих сведений применяются ставки ввозных таможенных пошлин увеличенные в два раза. Применение ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза, регулируются национальным законодательством.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств-членов ТС с учетом положений, которые предусмотрены международными договорами. В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона «О таможенном тарифе» ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливается Правительством РФ, если не установлено иное. Правительствами стран-участниц ТС было заключено Соглашение от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран». Согласно нему, каждая страна-участница формирует перечень товаров, поставляемых в государства, не являющиеся участниками Соглашения, в отношении которых применяются вывозные таможенные пошлины с указанием их ставок, после этого формируется сводный перечень таких товаров с определением ставок вывозных таможенных пошлин. Несмотря на стремление стран-участниц к формированию единого перечня товаров, существует возможность некоторых различий, так, Соглашением предусмотрена возможность разрешения ситуации, когда товар, произведенный на территории государства одной Стороны, применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины, поставляется в третью страну с территории государства другой Стороны, не применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины или применяющего меньшие ставки вывозных таможенных пошлин, эта другая Сторона обязана обеспечить взыскание вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государстве Стороны, на территории которого произведен товар, и указанным в сводном перечне товаров. Как отмечалось выше, по общему правилу стороны не расширяют перечень товаров в одностороннем порядке, за исключением случаев, которые могут предусматриваться отдельными соглашениями Сторон. Сумма налогов, подлежащих уплате или взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена ТС, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт его незаконного перемещения. Исключение составляет лишь случай, когда будет установлено, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства-члена ТС, применяются ставки, установленные законодательством этого государства-члена ТС.

При прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при прибытии товаров на таможенную территорию ТС прекращается у перевозчика: при доставке товаров в место прибытия и размещении на временное хранение или помещении под таможенную процедуру в месте прибытия, а также при убытии товаров с таможенной территории ТС, если эти товары после прибытия на таможенную территорию ТС не покидали места перемещения товаров через таможенную границу; после уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах установленных ТК ТС; в случае обращения товаров в собственность государства- члена ТС в соответствии с законодательством этого государства-члена ТС и в иных случаях.

При убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории ТС. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС прекращается у перевозчика при фактическом пересечении товарами таможенной границы. В ст. 81 ТК ТС установлены момент возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также сроки их уплаты при незаконном перемещении товаров через таможенную границу государств ТС. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию ТС. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при вывозе товаров с таможенной территории ТС. При незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ. Налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма: таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью). По общему правилу, налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров, ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с учетом наименования товара, вида и марки. В соответствии с ч. 3 ст. 160 НК РФ в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ и иных территорий, входящих в ее юрисдикцию, товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, либо в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров, и определяется как стоимость такой переработки. Налоговая база по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и в соответствии с международным договором не подлежащим налоговому контролю и оформлению, определяется как совокупность затрат на их приобретение, доставку и уплату сумм акцизов.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу налоговой базы. В Российской Федерации налоговая ставка НДС определяется ст. 164 НК РФ. Налогообложение производится по ставке 0%, 10% и 18%. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и т.д. Налогообложение по ставке 10% осуществляется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции связанной с образованием, наукой, культурой, лекарственных средств. Ставка 18% применяется при реализации товаров, не предусмотренных для ставки 0% и 10%, то есть в отношении остальных товаров. Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога, которые по сути не являются самостоятельными ставками. Расчетным методом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Исчисление НДС - это определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, которое осуществляется на основе метода зачета по счетам. Данный метод основан на выделении в цене товара части добавленной стоимости, поступающей в бюджет в виде налога. При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

Налог на добавленную стоимость при ввозе исчисляется и фактически уплачивается в российских рублях и только в безналичном порядке. В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, налог на добавленную стоимость должен быть уплачен до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем, введен главой 22 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. К подакцизным товарам относятся: этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция; табачная продукция; легковые автомобили; автомобильный бензин и т.д. Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации и нормативными правовыми актами ФТС России.

Не являются подакцизными товарами: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты); препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и т.д.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются НК РФ, и являются едиными на всей территории Российской Федерации и изменяются ежегодно с 1 января каждого года. Ставка акциза устанавливается в зависимости от вида подакцизного товара. Так, например, ставка на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в аэрозольной упаковке составляет 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (указанные ставки установлены на 2014-2016 гг.), а налоговая ставка на игристые вина - 25 руб. за 1 л.

Налоговая база для исчисления НДС и акцизов на товары, ввозимые на территорию таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

Налоговая база для обложения акцизами определяется: 1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки акцизов как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается; 3) По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки.

Акциз при ввозе исчисляется и фактически уплачивается в российских рублях и только в безналичном порядке. В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, акцизы должны быть уплачены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Таможенные сборы уплачиваются: 1) за таможенные операции - при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации; 2) за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой таможенного транзита; 3) за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения и на таможенном складе таможенного органа.

Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены ТК ТС в отношении уплаты таможенных пошлин и налогов, а также Федеральным Законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Данный закон устанавливает, что для исчисления таможенных сборов за таможенное оформление применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации; за таможенное сопровождение - ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации; за хранение - ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.

В соответствии со ст. 4 ТК ТС таможенные операции представляют собой действия, совершаемые лицами и таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства ТС. Ставки устанавливаются Постановлением Правительства РФ «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации. Базой для исчисления выступает таможенная стоимость предоставляемых таможенным органом услуг, так, например, за таможенное оформление в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб., ставка таможенного сбора составляет 500 руб., за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб. - 2 тыс. рублей и т.д. Общий размер таможенных сборов, ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 тыс. руб. При вывозе из Российской Федерации товаров, не подлежащих обложению вывозными пошлинами, ставки таможенных сборов за таможенные операции не зависят от стоимости данных товаров, вывозными таможенными пошлинами облагаются лишь отдельные категории товаров, в том числе нефть и газ. Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении: наличной валюты РФ, ввозимой или вывозимой Центральным Банком РФ, за исключением памятных монет; акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу РФ; товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 000 рублей и других товаров. Аналогичное правило применимо и при декларировании товаров с подачей временной таможенной декларации. Факт неуплаты таможенных сборов за таможенные операции на момент подачи таможенной декларации является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. После принятия таможенным органом таможенной декларации сумма таможенных сборов за таможенные операции перерасчету не подлежит. Доплата и возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и за хранение на складе временного хранения устанавливаются ст. 130 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение определяются Правительством Российской Федерации.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение определяются в зависимости от вида сопровождаемого транспортного средства, так, для автотранспорта и железнодорожного транспорта размер сбора зависит от протяженности маршрута сопровождения, до 50 км - 2 000 рублей; от 51 до 100 км - 3 000 рублей; от 101 до 200 км - 4 000 рублей; свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей. В случае если речь идет о сопровождении водного или воздушного судна, законодатель устанавливает фиксированную сумму сбора в размере 20 000 руб. независимо от протяженности маршрута.

Таможенные сборы за хранение на таможенном складе или на складе временного хранения таможенного органа должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа не взимаются: 1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа; 2) в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации. В качестве расчетной базы для исчисления сбора за хранение выступает вес товаров, помещенных на склад временного хранения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально обустроенных и оборудованных для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

При осуществлении торгово-политических отношений с иностранными государствами допускается предоставление преференций в виде освобождения от оплаты пошлин, снижения ставок пошлин либо установления тарифных квот на преференциальный ввоз определенных товаров. ТК ТС закрепляет следующие виды льгот: тарифные преференции; тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин), льготы по уплате налогов, льготы по уплате таможенных сборов. Тарифные преференции представляются в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов ТС.

В соответствии со ст. 34 Закона РФ «О таможенном тарифе», тарифная льгота (преференция) - предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Для различия понятий тарифных льгот и преференций необходимо обратиться к законодательству. Так, в соответствии со ст. 36 Закона РФ «О таможенном тарифе» при осуществлении торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается предоставление тарифных преференций по таможенному тарифу РФ в виде: установления тарифных квот на преференциальный ввоз сельскохозяйственных товаров, аналоги которых добываются или выращиваются в РФ; освобождения от оплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров: - происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или ТС, либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза; - происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ, пересматриваемой Правительством РФ периодически, но не реже чем 1 раз в 5 лет. Предоставление тарифных льгот и преференций осуществляется в разных формах: предоставление тарифных преференций, прежде всего, зависит от страны-происхождения товара. Для решения вопроса о возможности использования тарифных льгот необходимо определить иные критерии, например такие как: на какое время, под каким режимом, в каких целях ввозится товар и т.д., т.е. льготы и преференции также отличаются и основаниями предоставления.

Тарифные льготы - льготы, предоставляемые на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ в отношении товаров перемещаемых через таможенную границу РФ в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины в зависимости от избранного таможенного режима, цели ввоза товаров или их предназначения, освобождения от уплаты пошлины в отношении товаров: ввозимых под таможенным контролем в соответствии с условиями помещения под определенные таможенные процедуры; ввозимых в качестве вклада в уставный капитал; иных товаров, перечень которых устанавливается ТС, и которые освобождаются от уплаты ввозной пошлины при ввозе из третьих стран на территорию единой таможенной территории государства (транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и иное имущество необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии этих транспортных средств; продукция морского промысла судов, а также судов, арендованных юридическими лицами и физическими лицами государств-Сторон, и т.д.)

От ввозной таможенной пошлины также освобождаются: товары, за исключением подакцизных, по Перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, ввозимые в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров; товары, за исключением подакцизных, ввозимые в целях проведения Чемпионата мира по хоккею в 2014 г. в г. Минске, при условии предоставления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета по подготовке и проведению указанного чемпионат, содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров; суда рыбопромыслового флота, плавающие под флагом одного из государств-участников ТС, в отношении которых за пределами таможенной территории государства-участника ТС были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации, при условии, если указанные работы были завершены до 1 сентября 2008 г., и которые ранее были вывезены с указанной территории ит.д.

Льготы по уплате НДС и акцизов регулируются законодательством РФ, а именно: НК и ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо в виде возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления: а)категории ввозимых товаров(необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, акции, облигации, векселя и др.); б) цели ввоза товаров (гуманитарная и техническая помощь); в) таможенные процедуры (беспошлинная торговля, транзит, таможенный склад, и.т.д.);

Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм. Критериями такого освобождения могут выступать: таможенные процедуры (при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, беспошлинной торговли, реэкспорта - акциз не уплачивается); при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок.

В качестве льгот для таможенных сборов выступают освобождение от уплаты(не взимаются в отношении культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или процедуру временного вывоза российскими государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, в целях их экспонирования, и в дальнейшем в помещение процедур реимпорта и реэкспорта; наличной валюты государств-членов ТС ввозимой или вывозимой центральными банками государств-членов ТС, за исключением памятных монет; акцизных марок ввозимых и вывозимых из РФ; припасы; товары для личных, семейных, домашних нужд не связанных с предпринимательской деятельностью в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов и т.д.), возврат ранее уплаченных сборов и отсрочка (рассрочка) уплаты.

2.2 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Особенность норм ТК ТС состоит в том, что определение моментов возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, определение круга лиц, на которых возлагается данная обязанность, сроки уплаты связаны с заявляемой таможенной процедурой.

Плательщиками являются: декларанты - участники внешнеэкономической деятельности, перемещающие товары через таможенную границу, ими могут являться как физические, так и юридические лица, и иные лица, на которые таможенным законодательством возложена обязанность по уплате пошлин, налогов. В соответствии со ст. 76 ТК ТС исчисление таможенных пошлин, налогов по общему правилу - обязанность их плательщика, но бывают случаи, когда исчисление осуществляется таможенным органом, например, в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях без подачи декларации, а также таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования и при принудительном взыскании таможенных платежей. Анализ таможенного законодательства как на наднациональном уровне (ТК ТС и международные соглашения стран-участниц), так и на уровне национального законодательства государств-членов показывает, что в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов могут выступать декларант, перевозчик, владелец склада временного хранения, лицо, осуществляющее временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения, владелец таможенного склада и др.

Определение лица, обязанного осуществить уплату таможенных пошлин, налогов, тесно связано с установлением момента возникновения обязанности по уплате, а также заявляемой таможенной процедурой. ТК ТС определяет возникновение обязанности по уплате таможенных платежей в зависимости от совершаемых таможенных операций или заявленной таможенной процедуры, и в каждый период времени определяет то лицо, на которое такая обязанность возлагается, а также момент наступления данной обязанности. При незаконном перемещении товаров через таможенную границу моментом возникновения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин является ввоз этих товаров на территорию ТС, а вывозных таможенных пошлин - вывоз соответственно. Лицами, обязанными осуществить уплату ввозных и вывозных таможенных пошлин, в данном случае законодатель признает тех, кто незаконно перемещает товары, и тех, кто участвует в перемещении таких товаров. При незаконном ввозе товаров обязанность по уплате также может возникнуть и у лиц, которые приобрели в собственность данные товары, но только при условии, что они знали или должны были знать о незаконности ввоза данных товаров (ст. 81 ТК ТС). В этом случае все указанные лица несут солидарную ответственность. При прибытии товаров на территорию ТС моментом возникновения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов признается момент пересечения товарами таможенной границы. В данном случае обязанность по их уплате возлагается на перевозчика (ст. 161 ТК ТС). При убытии иностранных товаров с таможенной территории моментом возникновения обязанности считается выдача таможенным органом разрешения на убытие данных товаров. Так же, как и при прибытии товаров, уплата таможенных пошлин, налогов в данном случае возлагается на перевозчика. Указанная норма определяет не только момент возникновения обязанности, лицо, на которого она возлагается, но и круг товаров (в данном случае речь идет только об иностранных товарах) (ст. 166 ТК ТС).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства- члена, на территории которого происходит их уплата, в Российской Федерации в рублях, на счет Федерального казначейства в безналичном порядке, на счет для ввозной таможенной пошлины, или на счет для вывозной таможенной пошлины, налогов и сборов, либо в кассу таможенного органа в отношении товаров физических лиц для личного пользования, наличными деньгами.

Исполнение по уплате платежей считается исполненным: с момента списания средств со счета плательщика в банке; с момента внесения наличных денег в кассу таможенного органа; с момента зачета излишне уплаченных или взысканных сумм; с момента зачета авансовых платежей; с момента зачета денежных средств, уплаченных банком, кредитной, страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, договором страхования, поручительством.

В соответствии с п. 14 ст. 116 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» уплата таможенных платежей, авансовых платежей, пеней, процентов, штрафов может осуществляться с применением устройств, предназначенных для совершения операций с использованием электронных средств платежа, без возможности приема (выдачи) наличных денежных средств, а также через платежные терминалы или банкоматы. Формы уплаты таможенных пошлин, налогов определяются в соответствии с положениями национального законодательства государства-члена, на территории которого они уплачиваются. Одной из форм уплаты таможенных платежей являются авансовые платежи. Согласно ст. 73 ТК ТС авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров. Применение авансовых платежей является исключительным правом плательщика, которым он может и не воспользоваться, поэтому не целесообразно рассматривать авансовые платежи как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. В подтверждение данной точки зрения важно отметить, что ст. 86 ТК ТС закрепляет перечень способов обеспечения уплаты, среди которых авансовые платежи отсутствуют.

Следует обратить внимание на п. 3 ст. 73 ТК ТС, в котором закрепляется норма о том, что денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. На основании изложенного можно сделать вывод о том, что авансовые платежи не являются способом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а представляют собой платеж, цель которого состоит в исполнении денежных обязательств.

На основании вышеизложенного необходимо сформулировать основные элементы порядка уплаты таможенных платежей. К числу таких элементов следует отнести следующие: 1) момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей. Определение данного момента служит необходимым условием осуществления уплаты, так как именно он является отправной точкой начала реализации порядка уплаты таможенных платежей, до этого момента порядок уплаты не реализуется; 2) вид платежа, подлежащего уплате. В связи с этим важное значение имеет тот факт, что ТК ТС при помещении товара под определенную таможенную процедуру сразу устанавливает и вид платежа как элемента порядка уплаты; 3) определение органа, в который плательщик должен осуществить уплату. Новеллой современного таможенного законодательства является то, что уплата таможенных платежей может осуществляться как в таможенные, так и в налоговые органы (в данном случае речь идет о косвенных налогах в рамках ТС); 4) срок уплаты таможенных платежей. Определение сроков уплаты, их четкое законодательное закрепление, добросовестное и своевременное исполнение плательщиками служит гарантией поступления денежных средств в государственную казну; 5) форма уплаты таможенных платежей. Установление различных вариантов уплаты таможенных платежей (наличная уплата, уплата через банкоматы, на счета таможенных органов и т.п.) является неотъемлемым элементом порядка уплаты, создающим наиболее удобные условия для реализации плательщиком своей обязанности. Анализ таможенного законодательства показал наличие еще одной формы уплаты таможенных платежей - с помощью таможенной карты. Таможенная карта представляет собой микропроцессорную банковскую карту. Она эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и служит инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке-эмитенте. С их помощью каждый, кто занимается импортом или экспортом, может моментально оплатить пошлины и иные обязательные платежи при таможенном оформлении грузов. Кроме того, карты служат инструментом для резервирования сумм, необходимых при работе с подакцизными товарами, причем деньги сразу попадают в систему Федерального казначейства; 6) момент прекращения обязанности по уплате - элемент, представляющий собой завершающее звено в ходе реализации порядка уплаты таможенных платежей. Наступление этого момента законодатель связывает с добровольной уплатой (принудительным взысканием таможенных платежей), то есть когда средства были получены от плательщика, а также с рядом других случаев предусмотренных ТК ТС.

После того, как суммы, подлежащие уплате, были исчислены, определены момент возникновения обязанности по уплате, а также лицо, на которое данная обязанность будет возложена, важное значение приобретает вопрос об определении сроков, в пределах которых заинтересованные лица вправе реализовать свои субъективные права. В современном таможенном законодательстве отсутствует единое определение срока. С. В. Халипов определяет срок уплаты таможенного платежа как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы, или событие, с возникновением которого законодатель связывает обязательность уплаты таможенных платежей. Срок - период времени, в течение которого необходимо или возможно совершать определенные, юридически значимые действия. Современное таможенное законодательство устанавливает, что срок определяется календарной датой или течением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, днями, часами. Однако срок может определяться и указанием на конкретное событие, которое должно наступить, или на действие, которое должно быть совершено. Изложенное позволяет сформулировать следующее определение срока уплаты таможенных платежей: под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать установленный ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством государств-членов ТС период времени, исчисляемый годами, месяцами, днями, часами или момент времени, определяемый указанием на событие или действие, в течение которого или с наступлением которого лицо обязано осуществить уплату таможенных платежей.

В п. 1 ст. 82 ТК ТС предусмотрены случаи, когда сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены непосредственно ТК ТС. Так, например, при незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов признается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день невозможно установить, то день, когда был выявлен факт незаконного перемещения товаров.При прибытии товаров на таможенную территорию ТС сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается: 1) при недоставке товаров в место прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия; 2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров; 3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории ТС без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта такого вывоза (ст. 161 ТК ТС). При убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории ТС (ст. 166 ТК ТС).

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов зависят от таможенной процедуры, в соответствии с которой осуществляется перемещение товара. В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины должны быть уплачены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 211 ТК ТС). Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с процедурой экспорта (ст. 214 ТК ТС). ТК ТС предусматривает и иные сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, например, при временном хранении товаров (ст. 172), при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197), при помещении иностранных товаров под таможенные процедуру таможенного транзита (ст. 227) и др. Приведенные примеры показывают, что сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, предусмотренные п. 1 ст. 82 ТК ТС, как правило, носят характер сроков-моментов, то есть срок определяется как конкретный момент (день пересечения товарами таможенной границы, день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товара и т.д.). Исключение составляют ст. 211, 214, 283 ТК ТС, в которых устанавливаются сроки-периоды, то есть речь идет о продолжительном временном промежутке, а не о моменте времени.

Необходимо отметить, что в рамках ТС предусмотрена возможность самостоятельного определения сроков уплаты таможенных платежей национальным законодательством государств-членов без учета каких-либо согласительных процедур. Так, сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии со ст. 194 ТК ТС определяются законодательством государств- членов, устанавливаются законодательством этого же государства-члена. В данном случае речь идет о самостоятельном определении сроков уплаты любым из членов ТС. Так, одним из случаев, при котором особенности таможенного декларирования товаров могут быть установлены законодательством государств-членов, является отсутствие у декларанта точных сведений, необходимых для осуществления данной процедуры. В ч. 2 ст. 212 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» установлено, что при подаче неполной декларации на товары декларант принимает обязательство в письменной форме представить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом, который для иностранных товаров не может превышать 45 дней со дня регистрации неполной декларации на товары таможенным органом. Сроки уплаты таможенных сборов определяются на национальном уровне каждого государства-члена ТС. Так, сроки уплаты таможенных сборов в Российской Федерации зависят от их вида. Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются одновременно с подачей таможенной декларации, за таможенное сопровождение - до начала фактического осуществления таможенного сопровождения, за хранение - до фактической выдачи товаров со склада временного хранения.

Законодатель предоставляет возможность изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов. В соответствии с п. 1 ст. 61 НК РФ под изменением срока уплаты налога и сбора следует понимать перенос установленного срока уплаты на более позднее время. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов может производиться в форме отсрочки или рассрочки платежа. Следует отметить, что ТК ТС не дает определения изменению срока уплаты таможенных пошлин, налогов, а также не раскрывает смысл понятий «отсрочка» и «рассрочка». П. 1 ст. 64 НК РФ толкует отсрочку и рассрочку как изменение срока уплаты при наличии предусмотренных законом оснований, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. Под изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов следует понимать продление (перенос) установленного срока уплаты в порядке и в формах, а также при наличии оснований, предусмотренных международным договором и национальным законодательством стран-участниц ТС. Таким образом, можно сформулировать определения: отсрочка - форма изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов, при которой плательщик имеет право на продление срока с последующей единовременной уплатой долга. Рассрочка - форма изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов, при которой плательщик имеет право на продление срока с последующей поэтапной выплатой суммы долга.

Отсрочка или рассрочка таможенных пошлин, налогов могут быть предоставлены как в отношении всей суммы, подлежащей уплате, так и в отношении ее части. В случае с налогами следует сказать, что изменение сроков уплаты может применяться в отношении одного или нескольких налогов. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляются при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин (денежными средствами, банковской гарантией, поручительством и т.д.). Выделяются следующие основания для предоставления отсрочки или рассрочки: 1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; 3) ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией ТС (в отношении таможенных пошлин) либо Правительством РФ (в отношении налогов) перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и в других случаях. В случае с налогами речь идет о перечне товаров, утвержденных Правительством РФ.

В рамках международного соглашения государств-членов об изменении сроков уплаты таможенных пошлин предусмотрены и иные основания, в частности: 1) ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; 2) ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему для их использования в промышленной переработке. Перечень оснований предоставления отсрочки и рассрочки таможенных пошлин, налогов является исчерпывающим.

Для того чтобы получить отсрочку или рассрочку платежа, плательщику следует подать письменное заявление, а также ряд документов, подтверждающих основания для предоставления отсрочки или рассрочки и уплаты государственной пошлины. После подачи всех необходимых документов уполномоченный таможенный орган принимает одно из следующих решений: 1) о предоставлении отсрочки или рассрочки; 2) об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин или об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть принято в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня подачи заявления об этом. В случае с налогами этот срок составляет 15 дней. Принятое решение в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки. Если таможенный орган принял решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, то в нем обязательно должна содержаться информация о сроке, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, сумма таможенных пошлин, в отношении которой предоставляется отсрочка или рассрочка, график внесения платежей, а также иные необходимые сведения. Если таможенный орган отказывает в предоставлении отсрочки или рассрочки, в решении должны быть указаны причины отказа. В случаях, когда в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что лица, претендующие на предоставление отсрочки или рассрочки, имеют задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов, а также если в отношении таких лиц возбуждены процедура банкротства или уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства, то решение о предоставлении отсрочки или рассрочки таможенным органом не принимается. Соглашением между правительствами государств-членов ТС определены сроки, на которые может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин. Так, отсрочка или рассрочка таможенных пошлин предоставляется на срок не более шести месяцев, а в отношении товаров, подвергающихся быстрой порче, на срок не более двух месяцев. Срок предоставления отсрочки и рассрочки уплаты налогов отличается от срока, предоставляемого в отношении таможенных пошлин и составляет от 1 до 6 месяцев.

В современном таможенном законодательстве ТС определение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов играет важную роль. Сроки определяют момент или период времени, в течение которого лицо обязано осуществить уплату, вносят определенность в правоотношения, возникающие в связи с перемещением товаров через таможенную границу, а также дисциплинируют участников данных правоотношений, стимулируя их на своевременное и добровольное исполнение обязанности по уплате таможенных платежей.

2.3 Возврат излишне уплаченных платежей. Принудительное взыскание

Излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров. Факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов может быть обнаружен как самим плательщиком таможенных платежей, так и таможенным органом. В случае обнаружения указанного факта таможенным органом (например, при проведении таможенной ревизии) он обязан уведомить плательщика о сумме излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей не позднее одного месяца со дня обнаружения. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей независимо от того, кем была обнаружена излишняя уплата или излишнее взыскание, производится на основании заявления плательщика. Указанное лицо вправе обратиться в таможенный орган с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей только в течение трех лет со дня их уплаты или взыскания. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, которые установлены законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика. Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, который осуществляет администрирование данных денежных средств либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. К указанному заявлению должны прилагаться документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов. Если таможенные пошлины, налоги были уплачены иным лицом, к такому заявлению должен прилагаться документ, подтверждающий согласие этого лица на возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов плательщику. При отсутствии в заявлении требуемых сведений и непредставлении необходимых документов указанное заявление подлежит возврату плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления. Возврат заявления производится не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган. В случае возврата таможенным органом указанного заявления без рассмотрения плательщик вправе повторно обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится на счет плательщика, указанный в заявлении о возврате и производится в валюте Российской Федерации. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится: при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности; если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц; в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков. Возврат таможенных пошлин, налогов производится также в случае: 1) если представленная в таможенный орган таможенная декларация считается неподанной; 2) отзыва таможенной декларации; 3) предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины; 4) восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций; 5) если Таможенным кодексом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации или при их уничтожении, либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров; 6) возврата предварительной специальной пошлины, предварительной антидемпинговой пошлины и предварительной компенсационной пошлины. Возврат таможенных пошлин, налогов в указанных случаях производится при подаче заявления не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.

Что же касается принудительного взыскания таможенных платежей, то это своеобразный инструмент, с помощью которого государство в лице таможенных органов воздействует на неплательщика с целью обеспечения поступления неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов. Принудительное взыскание таможенных платежей применяется в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные законом сроки. Оно производится с лиц, которые выступают плательщиками таможенных пошлин, налогов, либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств плательщика, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, производится в судебном порядке. Статьей 91 ТК ТС установлено, что порядок взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов определяется национальным законодательством государства-члена, таможенный орган которого осуществляет их взыскание. Так, в Российской Федерации данный порядок регламентируется гл. 18 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Несмотря на то, что порядок взыскания неуплаченных сумм таможенных платежей регламентируется на национальном уровне, таможенный орган, осуществляющий взыскание указанных сумм, определяется ТК ТС. Так, в соответствии со ст. 93 ТК ТС таможенные пошлины, налоги подлежат взысканию таможенным органом, осуществившим выпуск товаров.

В случае неуплаты (неполной уплаты) таможенных пошлин, налогов плательщик обязан, помимо сумм, указанных выше, уплатить еще и пени. В соответствии со ст. 151 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» пенями признаются денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные законом сроки. Следует отметить, что для всех стран, входящих в Таможенный союз, взимание пени в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов добровольно является общим правилом.

По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов. Необходимо обратить внимание на то, что пени, начисленные за нарушение установленного срока уплаты, так же как и основная сумма долга, могут быть взысканы принудительно. Так, например, Находкинская таможня обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о взыскании с ООО «ЭМ-Маркет» пеней за несвоевременную уплату таможенных платежей. Требование об уплате Общество исполнило в части погашения основной суммы задолженности; в части уплаты пени требование не было исполнено, что послужило основанием для обращения Таможни в арбитражный суд. Руководствуясь ч. 1, 6 ст. 151 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», п. 3 ст. 211 ТК ТС, арбитражный суд пришел к выводу о правомерности начисления пеней таможенным органом и удовлетворил заявленное требование. При дальнейшем обжаловании решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Как отмечает О.Ю. Бакаева, анализ правовой природы пени в области таможенного дела позволяет признать ее мерой финансово-правовой ответственности. Следует также отметить, что пени носят превентивный характер, а именно выступают мерой, направленной на профилактику последующих правонарушений в данной сфере. Необходимо обратить внимание и на карательную функцию пени, которая представляет собой наказание лица, не исполнившего обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов добровольно и своевременно. Из сказанного следует, что с помощью пени государство восстанавливает недостаток бюджета, вызванный неуплатой таможенных пошлин, налогов, обеспечивает реализацию фискальной функции таможенных органов, а также воздействует на неплательщика с помощью возложения на него дополнительной материальной ответственности. Необходимо обратить внимание на то, что до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику таможенных пошлин, налогов требование об уплате таможенных платежей. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме, которое должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных пошлин, налогов, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения указанного требования плательщиком, и об основаниях выставления такого требования. По общему правилу требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику таможенных пошлин, налогов не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, однако при нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет наступление срока уплаты таможенных пошлин, налогов, требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено не позднее трех месяцев после дня обнаружения указанного нарушения. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения указанного требования. Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается ФТС России.

В случае, когда требование об уплате таможенных платежей не исполняется в сроки, установленные законом, таможенные органы применяют меры принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов. Так, в 2010 г. на Черноголовском таможенном посту под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления были помещены товары, поступившие в адрес ООО «Транс Трейдинг». В результате осуществленной Ногинской таможней корректировки таможенной стоимости товаров у общества образовалась задолженность по уплате сумм таможенных платежей и пеней. На основании ст. 91 ТК ТС и ст. 152 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» в адрес общества было направлено требование об уплате. В связи с тем, что уплата обществом не была осуществлена, таможня обратилась в арбитражный суд с требованиями о принудительном взыскании неуплаченных сумм. Законность данного требования была поддержана судом. Позицию арбитражного суда поддержал и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В его постановлении было указано на правильность выводов арбитражного суда, а также на то, что в соответствии с п. 1 ст. 91 ТК ТС в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно. Перед применением принудительных мер таможенный орган обязан выставить требование в установленные законом сроки. Суд приходит к выводу о правильности и законности действий таможенных органов и ранее принятых судебных решений.

При неисполнении требования о принудительной уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке. Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей, если у таможенного органа имеется информация о счетах плательщика в банке. Данное решение о взыскании является основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета плательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о бесспорном взыскании инкассового распоряжения на списание со счетов плательщика и перечисление на счет Федерального казначейства необходимых денежных средств. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган вправе потребовать у гаранта, выдавшего банковскую гарантию, поручителя уплатить суммы денежных средств в размере неуплаченных таможенных платежей, включая пени и проценты, либо обратить взыскание на предмет залога. Приостановление операций по счетам плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке применяется для обеспечения исполнения решения о бесспорном взыскании. Решение принимается начальником таможенного органа направившем требование об уплате таможенных платежей в случае неисполнения указанным плательщиком этого требования. Приостановление операций по счетам плательщика означает прекращение банком расходных операций по этим счетам в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения таможенного органа о взыскании таможенных пошлин, налогов признается действие таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика таможенных пошлин, налогов в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком таможенных пошлин, налогов в установленные сроки обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и при наличии у таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест - ограничение прав плательщика таможенных пошлин, налогов в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем таможенного органа. Частичный - арест, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем таможенного органа. Решение о наложении ареста принимается начальником таможенного органа, в виде соответствующего постановления по форме, утверждаемой ФТС России. Арест производится с участием понятых, и составляется протокол об аресте имущества. В случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика или отсутствия информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо, или арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо, либо индивидуальный предприниматель. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Задолженность по уплате таможенных платежей (недоимка), пеней, процентов, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по основаниям и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации.

.4 Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей

Уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. Этот институт основывается на легитимности поведения участников внешнеторговых операций. Неправомерное поведение лиц в данной сфере влечет за собой ответственность. Юридическая ответственность за ненадлежащее исполнение обязанности по уплате таможенных платежей <#"justify">Глава III. Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

3.1 Проблемы теории и практики применения

1. Несмотря на значимость таможенных платежей для государственного бюджета, одним из самых важных недостатков действующего законодательства следует отнести отсутствие их понятия.

. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговую базу принято определять, как: 1) сумму таможенной стоимости этих товаров; 2) сумму подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) сумму подлежащих уплате акцизов. Из изложенного следует, что определение налоговой базы НДС осуществляется из расчета «налог на налог», что не вполне справедливо. Увеличение налоговой базы на сумму таможенной пошлины и акциза отрицает принцип справедливости и однократности налогообложения.

. Отсутствие закрепления в ТК ТС основных элементов обложения таможенными платежами.

. Нецелесообразность дополнительного взимания сборов за таможенное оформление, так как это непосредственная обязанность таможенных органов.

. Трехлетний срок, установленный для плательщика с целью обращения с заявлением в таможенный орган для возвращения излишне уплаченных и взысканных сумм, представляется вполне достаточным для реализации своего права на зачет или возврат авансовых платежей. Однако сомнение вызывает тот факт, что заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей должно быть подано в течение трех лет со дня их уплаты или взыскания (ст. 147 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Данное положение не справедливо, так как лицо, осуществляющее уплату, не знает о том, что уплачивает сумму свыше необходимой. Информация о наличии излишних сумм выявляется таможенным органом позже, о чем и уведомляется плательщик.

. Сложности получения льгот при уплате таможенных платежей. На сегодняшний день в России складывается ситуация при которой лицо, желающее обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки, должно предоставлять все необходимые документы в центральный таможенный орган - ФТС России, официальным местом нахождения которого является г. Москва. Такие условия создают дополнительные трудности в данном процессе.

. Слишком объемный пакет документов для предоставления отсрочки или рассрочки.

. Взимание процентов за получение отсрочки и рассрочки таможенных платежей.

. Не справедливое применение бесспорного порядка принудительного взыскания таможенных платежей по отношению к норме, закрепленной ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, охраняющей частную собственность.

.2. Предложения и пути совершенствования регулирования таможенных платежей

. Нельзя не согласиться с мнением О.Ю. Бакаевой, которая считает, что базой для исчисления НДС должна служить таможенная стоимость товара, иначе объект налогообложения будет неоправданно высоким, что указывает на несоразмерность ограничения экономических интересов. В связи с этим нужно внести изменения в НК РФ, и изложить ч. 1. ст. 160 в следующей редакции: «При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи и с учетом статей 150 и 151 настоящего Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как таможенная стоимость этих товаров». Определение налоговой базы как таможенной стоимости ввозимых товаров позволит избежать двукратности налогообложения, что служит необходимым условием соблюдения принципа справедливости и однократности налогообложения.

. Необходимо закрепить в ТК ТС основные элементы обложения таможенными платежами. Данная норма может содержаться в гл. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза. Нужно внести в ТК ТС дополнительную статью, посвященную элементам обложения таможенными платежами и изложить ее в следующей редакции: Статья 70.1 ТК ТС. Элементы обложения таможенными платежами товаров, перемещаемых через таможенную территорию таможенного союза. 1. К числу элементов обложения таможенными платежами относятся: объект обложения таможенными платежами; расчетная база; ставка обложения; порядок исчисления таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; 2. В необходимых случаях таможенным законодательством ТС могут также предусматриваться льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, а также основания для их использования плательщиком таможенных платежей. 3. При обложении таможенными платежами ввозимых на территорию ТС товаров должны быть определены все элементы обложения, а также плательщики таможенных пошлин, налогов, обязанные осуществить их уплату.

. Действия, совершаемые таможенными органами в рамках таможенных операций, непосредственно связаны с решением задач, стоящих перед ними, выполнение которых является их прямой должностной обязанностью (например, декларирование товаров, информирование, консультирование и т.д.). На основании изложенного возникает вопрос о целесообразности и справедливости дополнительного взимания сбора за таможенные операции. Целесообразным является предложение об отмене сборов за таможенные операции, так как осуществление данных функций - непосредственная обязанность таможенных органов и взимание дополнительной платы в виде сборов в данном случае вызывает сомнение в его правомерности.

. Важно внести изменения в ч. 1 ст. 147 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и изложить ее в следующей редакции: «Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня уведомления плательщика о наличии излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств».

. Предоставление отсрочки или рассрочки - льгота, которую в реальности получить весьма проблематично. Для того чтобы получение данной льготы стало доступнее, следует предоставить территориальному таможенному органу, а именно таможне, в которой осуществляется непосредственное таможенное оформление, право предоставления отсрочки и рассрочки платежа. Данное положение целесообразно регламентировать нормой п. 1 ст. 4 Соглашения «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин» в следующей редакции: «Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин принимается по письменному заявлению плательщика таможенным органом, которому подается таможенная декларация». В отношении налогов, вполне справедливым было бы предоставление полномочий по предоставлению отсрочки или рассрочки уплаты налогов непосредственно территориальному налоговому органу, который в рамках современного таможенного законодательства на сегодняшний день осуществляет взимание косвенных налогов, уплачиваемых при перемещении товаров внутри единой таможенной территории ТС.

. В связи с этим вполне справедливым, является предложение об упрощении условий получения отсрочки или рассрочки посредством предоставления возможности предъявления минимального пакета документов, подтверждающих временные финансовые трудности. Предоставление отсрочки или рассрочки - льгота, которую в реальности получить весьма проблематично. Для того чтобы получение данной льготы стало доступнее, следует предоставить территориальному таможенному органу, а именно таможне, в которой осуществляется непосредственное таможенное оформление, право предоставления отсрочки и рассрочки платежа. Получив возможность решать такой вопрос на местах, субъекты внешней торговли будут обладать большими возможностями для получения отсрочки или рассрочки, то есть на деле смогут воспользоваться законодательным предложением.

. Начисление процентов за уплату таможенных пошлин, налогов осуществляется в соответствии с законодательством государства-члена ТС. В Российской Федерации это регламентируется ст. 120 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Нельзя не согласиться с мнением И.С. Кочубея, который считает, что необходимо постепенно переходить к поэтапной отмене взимания процентов за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с тем, что данные формы изменения сроков уплаты носят характер правовых льгот, ценность которых нивелируется ввиду применения процентных ставок. В противном случае складывается ситуация, при которой государство предоставляет льготу, то есть оказывает помощь и поддержку плательщику таможенных пошлин, налогов, но при этом накладывает дополнительное бремя ответственности в виде компенсации пени за данную льготу. В подтверждение данной точки зрения следует обратить внимание и на тот факт, что к числу оснований предоставления отсрочки и рассрочки таможенных пошлин, налогов относится причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, задержки финансирования из федерального бюджета и др. Данные обстоятельства не зависят от воли лица, перемещающего товаров через таможенную границу. В связи с этим, на наш взгляд, было бы вполне справедливым освободить плательщиков от уплаты процентов за предоставление отсрочки и рассрочки при наличии указанных выше обстоятельств.

. Принудительное взыскание таможенных платежей возможно только по решению суда, независимо от того, применяются данные меры в отношении физических или юридических лиц. Оно предполагает обращение взыскания на имущество плательщика, принадлежащее ему на праве собственности, что в свою очередь подрывает законодательные основы, охраняющие право собственности. Введение судебного порядка принудительного взыскания таможенных платежей как в отношении физических, так и юридических лиц должно быть подкреплено рядом дополнительных норм, касающихся полномочий таможенных органов. Так, например, необходимо сохранить за таможенными органами право на принятие решения о приостановлении операций по счетам в банке, аресте имущества с санкции прокурора. После принятия такого решения таможенный орган обязан обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании образовавшейся задолженности. На основании изложенного нужно внести изменения в п. 2 ст. 150 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и изложить его в следующей редакции: «Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических и юридических лиц производится в судебном порядке, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом». Изложенное не означает полного отказа от возможности применения бесспорного порядка взыскания таможенных пошлин, налогов. Бесспорный порядок взыскания таможенных пошлин, налогов, может быть, применим также в случае использования способов обеспечения уплаты таможенных платежей, установленных ст. 86 ТК ТС. В соответствии с п. 6 ст. 85 ТК ТС одним из оснований для возврата (зачета) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов служит тот факт, что таможенный орган удостоверился в исполнении обеспеченных обязательств. Из вышесказанного следует, что в случае исполнения обязательства обеспечение подлежит возврату. Вполне логичным и справедливым является предложение о закреплении нормы о том, что в случае неисполнения обязательства, подтвержденного обеспечением, неуплаченные суммы подлежат погашению за счет обеспечения уплаты. В связи с этим необходимо внести дополнительный п. 7 в ст. 85 ТК ТС и изложить его в следующей редакции: «В случае, когда плательщик не исполняет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов по обеспеченному обязательству, таможенный орган вправе осуществить принудительное взыскание образовавшейся задолженности за счет обеспечительных мер в бесспорном порядке».

Заключение

Проведенное исследование системы таможенных платежей в рамках поставленных целей и задач позволяет отметить то, что каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности связан с уплатой таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также при перемещении товаров внутри его государств-членов, и сделать основные теоретические выводы и предложения в части совершенствования действующего законодательства в указанной сфере.

С учетом функционирования ТС, можно дать следующее определение таможенным платежам - это система обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.

В результате изучения союзного и национального законодательства государств-членов ТС, а также разработок ученых сформулированы основные принципы и правила уплаты таможенных платежей в условиях функционирования ТС, к которым следует отнести: обязательность уплаты таможенных платежей, единство системы таможенных платежей, подлежащих уплате на единой таможенной территории ТС, администрирование таможенных платежей таможенными и налоговыми органами, соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, порядка и формы уплаты таможенных платежей, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов; возможность использования льгот при уплате таможенных платежей, возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм.

В работе систематизированы основы финансово-правового регулирования уплаты, взимания, принудительного взыскания таможенных платежей, а также выявлены основные проблемы, возникающие в процессе правоприменения, установлена особенность норм ТК ТС, которая заключается в тесной взаимосвязи момента возникновения и прекращения обязанности по уплате, лица, обязанного осуществить уплату, и сроков ее исполнения.

При обсуждении вопроса об исчислении таможенных платежей названы основные элементы обложения таможенными платежами: объект обложения таможенными платежами; расчетная база; ставка обложения; порядок исчисления таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов. В необходимых случаях таможенным законодательством ТС могут также предусматриваться льготы по уплате таможенных пошлин, налогов. Обосновывается, что, помимо указанных элементов обложения, должен быть определен и плательщик таможенных пошлин, налогов, однако его не следует включать в число элементов налогообложения, так как он занимает среди них обособленное место, поскольку выступает в качестве лица, осуществляющего реализацию указанных элементов обложения.

Помимо элементов обложения таможенными платежами, выявлены элементы порядка уплаты таможенных пошлин, налогов. Данные элементы служат необходимым условием качественного и своевременного исполнения обязанности по уплате. К их числу следует отнести следующие: момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей; вид платежа, подлежащего уплате; определение органа, в который плательщик должен осуществить уплату; срок уплаты таможенных платежей; форму уплаты таможенных платежей; момент прекращения обязанности по уплате. Реализация указанных элементов является гарантией своевременного и полного поступления таможенных платежей в государственный бюджет, что в свою очередь позволяет обеспечить соблюдение как публичных, так и частных интересов.

В ходе проведенного исследования обоснованы предложения по совершенствованию налогового и таможенного законодательств, выработаны рекомендации в области финансово-правового регулирования уплаты, взимания и принудительного взыскании таможенных платежей.

Список используемых нормативных правовых актов и учебной литературы

Международные акты

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭс на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. №17). Ратифицирован Федеральным законом Российской Федерации от 2 июня 2010 г. № 114-ФЗ «О ратификации Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза» // Собрание законодательства РФ, 13.12.2010, № 50, ст. 6615.

. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» // Собрание законодательства РФ, 06.08.2012, № 32, ст. 4471.

. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран». Документ опубликован не был.

. Соглашение «Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях» (заключено в г. Санкт-Петербурге 18 июня 2010 г.) (с последующими изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ, 06.08.2012, № 32, ст. 4475.

. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014), (с последующими изменениями и дополнениями). Документ опубликован не был.

. Протокол от 16 декабря 2011 г. «О присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г.» // Собрание законодательства РФ. 10.09.2012, № 37, Ст. 4986.

Нормативные правовые акты Российской Федерации

7. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с изменениями и дополнениями внесенными Федеральным конституционным законом от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.

. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823.

. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 (с последующими изменениями и дополнениями)№ 195-ФЗ // Российская газета, № 256, 31.12.2001.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 1) от 31.07.1998 (с последующими изменениями и дополнениями)№ 146-ФЗ // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998

. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2) от 05.08.2000 (с последующими изменениями и дополнениями) № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. (с последующими изменениями и дополнениями)// Российская газета, № 138, 21.07.1993 (утратил силу).

. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 (с последующими изменениями и дополнениями) № 63-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954.

. Закон РФ от 21 мая 1993 г. (с последующими изменениями и дополнениями)№ 5003-1 «О таможенном тарифе» (// Российская газета, № 107, 05.06.1993.

. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями)№ 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) в Российской Федерации о налогах и сборах»// Собрание законодательства РФ, 02.08.2004, № 31, ст. 3231.

. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г.(с последующими изменениями и дополнениями)№ 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Российская газета, № 269, 29.11.2010.

. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями)№ 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» //Собрание Законодательства РФ от 04.10.2004, №40, ст. 3961.

. Постановление Правительства РФ от 01 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 703 «О федеральном казначействе» // Собрание законодательства РФ, 06.12.2004, № 49, ст. 4908.

. Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» // Собрание законодательства РФ, 03.01.2005, N 1 (часть 2), ст. 108.

. Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» // Собрание Законодательства РФ, 19.03.2012 № 12, ст. 1415.

. Постановление Правительства РФ от 16.09.2013 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 809 «О Федеральной таможенной службе» (вместе с Положением о Федеральной таможенной службе»//Собрание законодательства РФ, от 23.09.2013 г. №38, ст. 4823.

Акты судебной власти

. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05 марта 2014 г. № 13328/12 // Информационно-правовая база данных «Консультант плюс».

. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 января 2014 г. № 12730/13 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2014. № 6.

. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 августа 2013 г. № А43-16869/2012. Документ опубликован не был. // Информационно-правовая база данных«Консультант плюс».

. Постановление Московского областного суда от 19.02.2015 № 22-1002/2015// Информационно-правовая база данных «Консультант плюс».

. Решение Люберецкого городского суда от 14.01.2015 № 2-323/2015 // Информационно-правовая база данных «Консультант плюс».

Научная и учебная литература

. Администрирование таможенных платежей в Российской Федерации: монография / И. С. Чуватова; Гос. казенное образовательное учреждение высш. проф. образования "Российская таможенная акад. "Москва: Российская таможенная акад., 2012

. Бакаева О. Ю. Таможенное право: учебное пособие/ О.Ю. Бакаева. - 2-е изд., пересмотр.; отв. ред. О.Ю. Бакаева. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2012.

. Бакаева О. Ю. Правовой механизм контроля уплаты таможенных платежей: вопросы принудительного взыскания // Наука и общество. 2013. №4.

. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации // Общество: политика, экономика, право. - 2014. - № 2.

. Давиденко Л. Г. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие / Л.Г. Давиденко. - СПб: ИЦ Интермедия, 2013.

. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебник, М.: Норма: ИНФРА-М, 2014.

. Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». М., 2011.

. Кочубей И.С. Правовое регулирование льгот в области таможенного дела // Право и экономика .2010. № 5.

. Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. М., 2010. С. 76; Цинделиани И.А., Кирилина В.Е., Кострикова Е.Г., Мамилова Е.Г., Шарандина Н.Л. Налоговое право России: учебник. М., 2009.

. Сидоров В.Н. Таможенное право: учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2013.

. Соклаков А. А. Таможенные платежи и таможенная стоимость в различных таможенных процедурах: уч. пособие / А. А. Соклаков. - СПб.: Троицкий мост, 2015.

. Сокольникова О.Б., Чуватова И.С. Таможенные платежи: учебное

пособие. - М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2010.

. Сухарев А.Н. Методологические аспекты таможенной стоимости // Финансы и кредит. 2011. № 20. неисполнение таможенный платеж

. «Таможенный» НДС: правила исчисления и возмещения / Ю. Н. Гудилина / Журнал "Учет в торговле"/25.08.10/.

. Таможенные платежи в налоговой системе России: монография / В. А. Цокова, А. А. Халин; М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное гос. бюджетное образовательное учреждение высш. проф. образования "Северо-Кавказский горно-металлургический ин-т (гос. технологический ун-т)" Владикавказ: СКГМИ (ГТУ): Терек, 2013.

. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 2 изд., перераб. и доп. М., 2009.

. Халипов С.В. Таможенное право: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009.

. Ясников Д. С. Таможенные платежи: понятие, виды и способы расчета / Д. С. Ясников // Молодой ученый. - 2014. - №21.2.

Похожие работы на - Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!