Исследовать порядок составления промежуточной отчетности в организации.
Объектом исследования выступает Открытое акционерное общество «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика».
Предметом исследования выступает промежуточная бухгалтерская отчетность организации.
Период исследования 2013 год.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ, а так же труды отечественных авторов в области бухгалтерского учета и отчетности.
1. Теоретические основы составления промежуточной бухгалтерской отчетности
.1 Сущность промежуточной бухгалтерской отчетности
Успешное ведение деятельности любого юридического лица связано не только с его финансовыми успехами, отраженными при составлении квартальной отчетности. Важно и то, что своевременное составление квартальной отчетности и такое же своевременное представление ее в различные государственные органы определяют качество и характер взаимоотношений юридического лица с государственными органами, на которые возложен контроль за соблюдением коммерческими фирмами правил работы, установленных государством. И эти сведения также можно получить при составлении квартальной отчетности.
Своевременное составление промежуточной отчетности в организации гарантирует ему планомерную работу. Таким образом, можно сделать вывод что если руководство организации заинтересовано в стабильной и качественно работе организации ему, безусловно нужна информация из промежуточной отчетности.
Результатом небрежного отношения к составлению промежуточной отчетности для организации может стать арест счетов, административная, а порой даже и уголовная ответственность для руководителей организации и индивидуальных предпринимателей.
Но и безусловно сама организации в высокой степени заинтересована в составлении квартальной отчетности, поскольку именно грамотное и своевременное составление промежуточной отчетности позволяет организации получить общую картину работы компании в течении года, а следовательно принимать наиболее верные управленческие решения.
Однако кроме внутренних пользователей промежуточной отчетности которые заинтересованы в ее составлении имеются и внешние пользователи для которых промежуточная отчетность так же является достаточно интересной, к ним в частности относятся государственные органы и другие организации.
Безусловно, в составлении промежуточной отчетности в организации в наибольшей степени заинтересовано руководство самой организации. Это обосновывается тем фактом, что именно при составлении промежуточной отчетности руководство организации имеет возможность работать с данными и сведениями, которые формируют общую картину развития юридического лица.
На основании чего оно может сделать вывод, насколько действенна на практике разработанная стратегия, дают ли свои результаты маркетинговые ходы и равномерно ли развиваются филиалы компании. Все эти сведения используются при составлении квартальной отчетности, и все эти сведения сам факт составления квартальной отчетности представляет, в пользование заинтересованным лицам.
На основании изучения составленной промежуточной отчетности руководство имеет возможность оперативно корректировать развитие организации, его тактику и стратегию, а так же перспективы развития, совершенствовать стратегию завоевания рынка и расширения сбыта, ставить новые цели в бизнесе и формировать новые планы.
Все это и обуславливает составление качественной и грамотной квартальной отчетности.
Если организация стремится к повышению экономической эффективности и стабильности деятельности то для нее, безусловно, важно составлять промежуточную отчетность.
Кроме того как указывалось ранее промежуточная отчетность организации имеет безусловную важность и для внешних пользователей особенно для контрагентов организации. Это обусловлено тем фактом, что потенциальные партнеры, а так же постоянные контрагенты организации на основании промежуточной отчетности могут регулярно отслеживать положение организации, на основании которого они могут сделать насколько экономически оправданно и целесообразно сотрудничество с данной организацией.
Таким образом для организации важно составлять промежуточную отчетность для того чтобы после ее составления квартальной отчетности она могла привлекать новых клиентов, привлекать инвесторов или получать кредиты в банке. Составление и печать квартальной отчетности помогают контрагентам компании развивать или сворачивать партнерские отношения, делать вложения в компанию или забирать вложенные средства.
Своевременное составление квартальной отчетности позволяет выстраивать отношения с контролирующими государственными органами. Для них составление квартальной отчетности дает информацию для того, чтобы взвесить, насколько предприятие выполняет свои бюджетные и социальные обязательства. Для них составление квартальной отчетности позволяет понять, это юридическое лицо - добросовестный налогоплательщик или экономический правонарушитель.
Таким образом, можно сделать вывод что, составление квартальной отчетности открывает информацию о деятельности организации непосредственно руководству организации, и ее работникам, а так же партнерам компании, и ее клиентам, государству и его различным органам.
Каждый пользователь информации, которая аккумулируется при составлении квартальной отчетности, использует ее для собственных целей, и поэтому качественное составление квартальной отчетности должно этим целям полностью соответствовать. Итак, для того, чтобы составление квартальной отчетности позволяло использовать ее по назначению, сама квартальная отчетность должна быть очень качественной, достоверной, полной и актуальной [6, с. 2-9].
1.2 Нормативно-правовое регулирование промежуточной отчетности
Основным нормативно-правовым актом регулирующим порядок учета и предоставления отчетности на сегодняшний день выступает Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете"(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).
Кроме того порядок предоставления промежуточной отчетности регламентируется Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Рассмотрим требования этих нормативных актов в части формирования промежуточной отчетности более подробно.
Согласно действующему законодательству промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией в случаях, которые установлены законодательством РФ, а так же государственными органами которые осуществляют регулирование бухгалтерского учета в РФ.
Кроме того федеральным законом о бухгалтерском учете указано что промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
Таким образом, как показывают результаты анализа федерального закона о бухгалтерском учете, в нем достаточно лаконично прописаны положения о промежуточной бухгалтерской отчетности.
В то время как в ранее действовавшем законе, утратившем свою силу с 01 января 2013 года порядку формирования промежуточной отчетности было уделено гораздо больше внимания. В нем было достаточно четко прописано, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Однако, не смотря на тот факт, что законодательство о бухгалтерском учете претерпело серьезные изменения, в 2013 году порядок формирования промежуточной отчетности остался прежним, так как он кроме закона о бухучете регулируется еще и ПБУ 4/99 отраслевого стандарта на смену которому еще не разработано.
В данном ПБУ указано, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ, что установлено конкретно пунктом 48.
Кроме того в положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности №34н так же указывает в пункте 29 что организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
А в федеральном законе о бухгалтерском учете указано, что состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных им же, регулируется федеральными стандартами.
При этом в Законе о бухгалтерском учете не оговорено, в каких именно случаях и куда необходимо сдавать промежуточную отчетность. Не определены в законе так же периоды для формирования и сдачи периодической отчетности и состав форм, которые следует включить в промежуточную отчетность.
В то же время ответ на эти вопросы на сегодняшний день можно найти в п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете, где указано, что состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, которые установлены данным законом, определяется федеральными стандартами.
Из данного пункта следует, что можно ожидать выхода в свет федерального стандарта. Однако до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов ст. 30 Закона о бухгалтерском учете предписывает применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу настоящего Закона, к которым относится и Минфин.
В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона о бухгалтерском учете после 01.01.2013 продолжает действовать ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в п. 48 которого закреплено, что организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Требование о формировании промежуточной отчетности содержится также в п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Очевидно, что на основании приведенных норм экономические субъекты и после вступления в силу Закона о бухгалтерском учете обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Между тем, возможно, что до 30.04.2013 (вероятный срок составления бухгалтерской отчетности за I квартал 2013 г.) будут изменены названные нормативные документы или приняты новые стандарты, регламентирующие порядок и периодичность формирования промежуточной бухгалтерской отчетности.
Отдельно нужно сказать о том, что с 1 января 2013 г. промежуточная бухгалтерская отчетность, как указывалось ранее, составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфина, Банка России). Например, подлежит раскрытию квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг, а для органа страхового надзора нужно подготовить такую отчетность страховым компаниям. Что касается обычных компаний, в налоговые органы с 1 января 2013 г. квартальную отчетность им представлять не нужно. Это подтверждается налоговым законодательством. Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ в часть первую НК РФ, в обязанностях налогоплательщика (ст. 23 НК РФ) четко прописан порядок подачи в налоговую инспекцию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормы налогового законодательства приведены в соответствие с Законом о бухгалтерском учете. Сдача промежуточной отчетности в инспекцию НК РФ также не предусмотрена. Но организация вправе составлять промежуточную отчетность для внутренних целей, например для представления оперативной информации руководству (учредителям) или по требованию кредиторов, которые готовы предоставить деньги только после ознакомления с финансовым состоянием и результатами деятельности заемщика.
1.3 Требования к составлению квартальной отчетности
В состав промежуточной отчетности в организации может входить достаточно широкий перечень документов, состав которых установлен нормативным законодательством а так же различными нормативно-правовыми актами. Так в нее могут входить отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс, заполненные различные формы, а так же пояснения к отчетности при необходимости. Кроме того, при составлении квартальной отчетности в ее состав можно включить и аудиторское заключение о том, что использованные при составлении квартальной отчетности документы достоверны.
Как указывалось ранее, что именно грамотно составленная промежуточная отчетность позволяет руководству организации принимать наиболее обоснованные и важные управленческие решения. Составление квартальной отчетности имеет важное значение для системы управления всей фирмой. Балансы, счета, бухгалтерские проводки при составлении квартальной отчетности позволяют в ее рамках формировать массив важной информации, необходимой для управления компанией, для повышения эффективности ее работы.
На основании данных, полученных при составлении квартальной отчетности, любой грамотный руководитель компании может создать работающую модель управления, соответствующую задачам фирмы, ее функциям и целям [11, с. 68-71].
Однако для того, чтобы квартальная отчетность помогала решать эти важные управленческие задачи, ее составление должно происходить в соответствии с некоторыми требованиями:
Требование достоверности при составлении квартальной отчетности означает, что для более точного отражения итогов работы компании в квартальной отчетности при ее составлении следует использовать данные различных видов учета, сравнивать плановые показатели работы фирмы за истекший период с ее фактическими показателями.
Целостность при составлении квартальной отчетности обеспечивает ее полноту, достоверность, а также служит основанием для принятия взвешенных управленческих решений.
Также к составлению квартальной отчетности предъявляется требование своевременности. Своевременность при составлении квартальной отчетности означает, что данные отчетности должны быть представлены в установленный законом срок - 30 дней после окончания отчетного квартала.
По истечении месяца после окончания отчетного квартала составление квартальной отчетности должно быть завершено, а сама выверенная и подписанная квартальная отчетность должна быть направлена налоговым органам и органам внебюджетных фондов.
Нарушение отведенного срока составления квартальной отчетности влечет для компаний штрафные санкции, арест счетов, вызов руководителей юридического лица в налоговые органы и так далее. Несвоевременное составление и представление квартальной отчетности расценивается налоговыми органами как попытка уклониться от уплаты налогов, а за это в зависимости от размера "укрытой" суммы может предусматриваться как административная, так и уголовная ответственность.
Для того чтобы квартальная отчетность была эффективным инструментом управления компанией, ее составление должно отвечать требованиям простоты, а также стандартности. При составлении квартальной отчетности руководитель компании и заинтересованные лица должны получать наглядную и удобную в использовании информацию.
При составлении квартальной отчетности необходимо использовать сведения обо всем юридическом лице, включая сеть его филиалов и представительств, - в этом случае можно говорить о составлении целостной квартальной отчетности. Кроме того, составление такой квартальной отчетности позволяет отслеживать равномерность развития отделений и филиалов компании, вовремя принимая необходимые адекватные меры воздействия к тем частям компании, о которых при составлении квартальной отчетности стало понятно, что они отстают в своих показателях от остальных структурных частей юридического лица.
Порой составление квартальной отчетности позволяет понять и причины такого неравномерного развития компании - достаточно опыта и зоркого взгляда, экономического чутья, и тогда составление квартальной отчетности будет давать немало полезной информации.
При составлении квартальной отчетности необходимо использовать только настоящие цифры и сведения - это позволяет обеспечить составление достоверной квартальной отчетности. Именно составление достоверной квартальной отчетности позволяет использовать ее для руководства компанией, для совершенствования ее стратегии и тактических принципов хозяйственной деятельности.
Требования к составлению квартальной отчетности едины для всего государства. Кроме того, учитывая глобальные тенденции современного мира, составление квартальной отчетности должно соответствовать и международным стандартам.
Все данные, полученные при составлении квартальной отчетности, должны быть при необходимости проверяемыми и сравнимыми. Для соблюдения этого требования к составлению квартальной отчетности информация о деятельности компании или организации, указанная в квартальной отчетности, должна подаваться в сравнении с предыдущими отчетными кварталами.
Сравнимость при составлении квартальной отчетности дает возможность сравнить итоги деятельности фирмы за различные периоды, выявить тенденции ее развития и при необходимости скорректировать их. Такой подход к составлению квартальной отчетности помогает полнее использовать потенциал компании.
При составлении квартальной отчетности особые требования предъявляются и к ее оформлению. Оно также должно соответствовать требованиям нормативных актов, ведь единообразное оформление квартальной отчетности при ее составлении облегчает работу с данными [16, с. 65-71].
В данной главе были рассмотрены основные теоретические основы составления и предоставления квартальной отчетности, перейдем непосредственно к исследованию порядка составления промежуточной отчетности в исследуемой организации.
2. Порядок составления промежуточной отчетности ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика»
.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования
Объектом исследования в данной контрольной работе выступает Открытое акционерное общество «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика».
Номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации: № 0407 серия 370, от 26.02.1993 г.
Юридический адрес: г. Иваново, ул. Суздальская, д. 8 А
Основной вид деятельности: производство и продажа текстильной галантереи.
Штатная численность работников на 01.01.2013 г. составляет 14 человек.
Реестродержателем общества является Ивановский филиал Закрытого акционерного общества «Сибирская регистрационная компания», лицензия на осуществление деятельности по ведению реестра ФСФР № 10-000-1-00315 от 16.04.2004 г. без ограничения срока действия.
Уставный капитал общества на 01.01.2013 г. составляет 1 494 664 рубля, разделен на 1494664 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.
Основные акционеры общества (доля в уставном капитале более 5%):
. Глуздаков Евгений Борисович 62,9387%
. Новикова Наталья Николаевна 8,9960%
. Общество с ограниченной ответственностью "Дагерс" 23,9893 %
ОАО «ИТГФ» осуществляет свою деятельность с 1993 года.
Основной вид деятельности - оптовая торговля. Предприятие реализует резинку, шнуры, ленту не только в Иванове и Ивановской области, но и в других областях, таких как, Самарская, Московская и др.
В настоящее время приоритетными направлениями деятельности предприятия является оптовая торговля.
Основные доходы эмитент получает и планирует получать в дальнейшем в рамках реализации основных видов хозяйственной деятельности. В перспективе эмитент планирует обеспечить стабильное увеличение объемов всех основных видов деятельности и доходов по ним, это увеличение объемов продаж и сдачи в аренду имущества. Изменение основных видов хозяйственной деятельности эмитент не планирует.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов.
Обязанность по организации бухгалтерского учета в организации возложена на главного бухгалтера, в подчинении которого находится бухгалтер.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.
Бухгалтерский учет в организации автоматизирован с использованием специальной лицензированной бухгалтерской программы 1С «бухгалтерия 8.2».
Основные элементы учетной политики организации:
материалы списываются в производство по средней себестоимости
амортизация начисляется линейным способом
переоценка основных средств не производилась
Совет директоров считает важными направлениями деятельности общества повышение конкурентоспособности оказываемых услуг и дальнейшее улучшение его финансово-экономических показателей. Деятельность предприятия будет направлена на поиски новых клиентов, экономию затрат, социально-экономическое развитие трудового коллектива.
Далее перейдем непосредственно к исследованию порядка составления промежуточной отчетности.
2.2 Этапы составления квартальной отчетности
При составлении квартальной отчетности работа проходит несколько этапов. Деление определяется сложностью составления квартальной отчетности и необходимостью ответственного подхода к этому процессу. Именно подготовка и сбор материала, необходимого для составления квартальной отчетности, позволяют обеспечить ее соответствие уже описанным требованиям, которые предъявляются к квартальной отчетности.
Прежде всего, к составлению квартальной отчетности следует подготовиться.
Первый этап включает завершение в конце отчетного квартала бухгалтерских операций, проверку всех данных, необходимых для составления квартальной отчетности. Также к подготовительной работе при составлении квартальной отчетности относят и расчет налогов, и исправление обнаруженных ошибок в бухгалтерском учете. На этом этапе для составления квартальной отчетности не только собираются сведения, на основании которых и происходит составление квартальной отчетности, но выявляются различные ошибки, которые были допущены при ведении бухучета или заполнении финансовой документации юридического лица в отчетном периоде.
Вторым этапом идет собственно составление квартальной отчетности на основании отсортированных и исправленных данных, заполнение необходимых форм отчетности, подведение балансов и так далее и ее представление.
Вся процедура составления квартальной отчетности должна соответствовать уже описанным требованиям.
Рассмотрим эти этапы на материалах исследуемой организации.
На первом этапе организация закрывает внутренними оборотами сальдо по счетам 90, 91, 99 и выводит конечный финансовый результат.
Остатки по субсчетам к счету 90 «Продажи» представлены из оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 30 июня 2012 г (таблица 2.1).
Таблица 2.1. Выдержка из оборотно-сальдовой ведомости (руб.)
Счет Сальдо на конец периодаN счета и субсчета Наименование счета, субсчета Дебет Кредит 90Продажи - - 90-1 Выручка - 118 933 422 90-2 Себестоимость продаж 94 137 996 - 90-3 Налог на добавленную стоимость18 142 386 - 90-6Коммерческие расходы 702 186 90-8 Управленческие расходы 4 435 952 - 90-9 Прибыль (убыток) от продаж 1 514 902 -
Заключительными записями от 30 июня 2012 г. В учете ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» закрываются субсчета, открытые к счету 90 (таблица 2.2)
Таблица 2.2. Схема бухгалтерских записей по закрытию субсчетов к счету 90 «Продажи» в ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика»
Показатель Сумма дебет Кредит закрыт субсчет по учету выручки от продаж118 933 42290/190/9закрыт субсчет по учету себестоимости продаж94 137 99690/990/2закрыт субсчет по учету НДС18 142 38690/990/3закрыт субсчет по учету коммерческих расходов702 18690/990/6закрыт субсчет по учету управленческих расходов4 435 95290/990/8
По итогам полугодия 2012 г. общество получило прибыль от продаж в сумме 1514902 руб.
После формирования финансового результата от обычных видов деятельности, необходимо выявить финансовый результат от прочих операций.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика».
К счету 91 в ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» открыты следующие субсчета: 91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы»; 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Остатки по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3. Остатки по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет Сальдо на конец периода91Прочие доходы и расходы 91-1 Прочие доходы - - 91-2 Прочие расходы 224 016 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов - 224 016
Заключительными записями 30 июня 2012 г. в учете ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» закрываются субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 2.4).
Таблица 2.4. Схема бухгалтерских записей по закрытию субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика»
Показатель Сумма дебет Кредит закрыт субсчет по учету прочих расходов22401691/991/2Списано сальдо прочих доходов и расходов 2240169991/9
Заключительными записями 31 декабря 2012 г. в учете ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» закрывается счет 99.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Рассмотрим схему бухгалтерских записей по учету формирования конечного финансового результата в ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» (таблица 2.5).
Таблица 2.5. Схема бухгалтерских записей в ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» по отражению конечного финансового результата
Содержание операции Сумма Дебет Кредит Списана прибыль от реализации 1 514 90290/990/2Списано сальдо прочих доходов и расходов 224 0169991/9Начислен налог на прибыль 258177,29968Списана чистая прибыль отчетного года1 032 7099984
Чистая прибыль ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций, и составляет за полугодие 2012 года 1032709 рублей.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", надо исчислять развернутое сальдо.
В таблице 2.6 представлена выписка из главной книги организации.
Таблица 2.6. Выписка из главной книги ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» за полугодие 2012 г
Показатель Сальдо на 31.12.2010Сальдо на 31.12.2011Сальдо на 30.06.2012Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01, Основные средства68052268052253692002, Амортизация основных средств46551144943631691904, "Нематериальные активы"57415574155741505, "Амортизация нематериальных активов"35552559295679610, Материалы15745348777841393419, НДС по приобретенным ценностям20216830375679401820, Основное производство56901213855521438943, "Готовая продукция"192506828631155218944, Расходы на продажу1651232082490850, "Касса"14600152001182051, Расчетные счета2123312107795214303160, Расчеты с поставщиками и подрядчиками315690138324562086504934697861409762, Расчеты с покупателями и заказчиками17440145141423913432560168, Расчеты по налогам и сборам38549024965841568969, Расчеты по социальному страхованию и обеспечению437094398904,3436709470, Расчеты с персоналом по оплате труда145698013296811455698071, Расчеты с подотчетными лицами145296520220981218915922141573, "Расчеты с персоналом по прочим операциям"856471432697652076, Расчеты с разными дебиторами и кредиторами122470246805297260515218963928309315290780, Уставный капитал14866641486664148666483, "Добавочный капитал"30003000300084, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)20784594160995519535694, "Недостачи и потери от порчи ценностей"275607256097, "Расходы будущих периодов"139206960Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтер организации провел обычную сличительную проверку по каждому синтетическому счету с итогами документов.
На основании выписки из главной книги составим бухгалтерскую отчетность организации. Промежуточная отчетность исследуемой организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
На первом этапе рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса.
В первом разделе актива баланса у ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» отражается информация о внеоборотных активах.
В числе внеоборотных активов в ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» числятся нематериальные активы и основные средства.
Нематериальные активы отражаются в баланса организации по остаточной стоимости по строке 1110 и составляют в балансе:
На 31.12.2010 = 57415 - 35552 = 21863 рубля
На 31.12.2011 =57415 - 55929 = 1486 рублей
На 30.06.2012= 57415 - 56763 = 619 рублей
Кроме того по строке 1150 баланса будет отражена остаточная стоимость основных средств в организации которая рассчитывается следующим образом:
На 31.12.2010 = 680522 - 465511 = 215011 рублей
На 31.12.2011 = 680522 - 449436 = 231086 рублей
На 30.06.2012= 536920 - 316919 = 220001 рубль
По строке 1100 будет отражена сумма остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств:
На 31.12.2010 = 215011 + 21863 = 236874 рубля
На 31.12.2011 = 231086+1486 = 232572 рубля
На 30.06.2012 = 220001 + 619 = 220620 рублей
На следующем этапе заполним раздел «Оборотные активы». По строке 1210 баланса будет отражена сумму по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43»Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», и составят:
На 31.12.2010 = 157453 + 569012 + 1925068+16512 = 2668045 рублей
На 31.12.2011 = 487778 + 138555 + 286311 + 3208 = 915852 рубля
На 30.06.2012 = 413934 + 214389+552189+24908 = 1205420 рублей
По строке 1220 будет отражаться сумма остатка по дебету счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» которая составляет по данным выписки из главной книги:
На 31.12.2010 = 202168 рублей
На 31.12.2011 = 303756 рублей
На 30.06.2012 = 794018 рублей
Далее заполняем строку 1230 по которой отражается кредиторская задолженность. В организации по данной строке отражается дебетовое сальдо по счета 60 в части выданных авансов поставщикам, 62 в части задолженности покупателей, 71 в части задолженности подотчетных лиц, 73 в части задолженности персонала по прочим операциям, 76 в части задолженности прочих дебиторов и составляет:
На 31.12.2010 = 315690 + 7440145 + 14529 + 85647 = 17856011 рублей
На 31.12.2011 = 208650+14142391+22095+143268= 14516408 рублей
На 30.06.2012 = 34325601+15922+76520= 34418043 рубля
Далее заполняется строка 1250 по которой отражаются денежные средства организации. По данной строке в исследуемой организации отражается дебетовый остаток по счетам 50 и 51, который составляет:
На 31.12.2010 = 14600 + 2123312 = 2137912 рублей
На 31.12.2011 = 15200 + 1077952 = 1093152 рубля
На 30.06.2012 = 11820 + 143031 = 154851 рубль
Так же в организации по строке 1260 находят отражения остатки по следующим счетам: 94, 97 и 76 и составляют
На 31.12.2010 = 1224702+27560 + 13920 = 1266182 рубля
На 31.12.2011 = 726051 + 6960 = 733011 рублей
На 30.06.2012 = 928309 + 72560 = 1000869 рублей
По строке 1200 отражается совокупная стоимость оборотных активов которая складывает из сумм по строкам 1210,1220, 1230, 1250 и 1260 и составляет:
На 31.12.2010 = 2668045 + 202168 +17856011 + 2137912 + 1266182 = 24129318 рублей
На 31.12.2011 = 915852 + 303756 +14516408 +1093152 + 733011 = 17560708 рублей
На 30.06.2012 = 1205420 + 794018 + 34418043 + 154851 + 1000869 = 37573411 рублей
Далее составим пассив баланса. В пассиве баланса ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика».
На первом этапе составляем 3 раздел пассива баланса «Капитал и резервы».
По строке 1310 отражается сумма уставного капитала, которая на протяжении всего периода исследования составляет 1486664 рубля.
Кроме того в данном разделе заполняется строка 1370, по которой отражается нераспределенная прибыль:
На 31.12.2010 = 2078459 рублей
На 31.12.2011 = 4160995 рублей
На 30.06.2012 = 5198356 рублей
Итоговая строка 1300 составляет сумму строк 1310 и 1370
На 31.12.2010 = 1486664+2078459 = 3565123 рублей
На 31.12.2011 = 1486664+4160995= 5647659 рублей
На 30.06.2012 = 1486664+5198356 = 6682020 рублей
На заключительном этапе заполним 5 раздел пассива баланса. В данном разделе в ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» заполняется только строка 1520 по которая отражается кредиторская задолженность складываемая из сумм по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за вычетом сумма по выданным авансам, 62 «Расчеты с покупателями по авансам полученным», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму перерасходы по подотчетным суммам, 76 «Расчеты с прочими кредиторами»
На 31.12.2010 = 13832456 + 385490 + 437094 + 6520 + 4680529 = 20799069 рублей
На 31.12.2011 = 4924697 + 249658 + 398904,3 + 1329568 + 12189 +218963 = 12143092,3 рубля
На 30.06.2012 = 8614097 + 415689 + 4367094 + 14556980 + 1412 + 3152907 = 31109182 рублей
По строке 1700 отражается сумма по строкам 1500 и 1300 которая составляет:
На 31.12.2010 = 3595123 + 20799069 = 24129318 рублей
На 31.12.2011 = 5647659 + 12143092 = 17560708 рублей
На 30.06.2012 = 6682020 + 31109182 = 37573411 рублей
Таким образом был исследован порядок составления бухгалтерского баланса, перейдем к оценки порядка составления отчета о прибылях и убытках.
Ранее был представлен порядок закрытия субсчетов к счета 90,91 и 99. На основании этих данных рассмотрим заполнение отчета о прибылях и убытках.
Данные за полугодие 2011 года переносятся из отчета о прибылях и убытках за полугодие 2011 года.
Выручка от продаж отражаемая по строке 2110 рассчитывается как разница между кредитовым обротом по счету 90/1 «Выручка» и дебетовым оборотом по субсчету 90/3 «Налог на добавленную стоимость» составляет
- 18142386 = 110791036
По строке 2120 будет отражена сумма кредитового оборота по счету 90/2 «Себестоимость» которая в 2012 году составляет 94137996 рублей
По строке 2100 отражается «Валовая прибыль» которая рассчитывается как разница между выручкой от продаж и себестоимостью реализации и составляет в 2012 году 110791036 - 94137996 = 6 653 040 рублей
Строка 2220 заполняется на основании данных по кредитовом обороту счета 90.08 управленческие расходы и составляет 4435952 рубля.
По строке 2220 отражается прибыль от продаж, которая рассчитывается как разница между валовой прибыль и суммой коммерческих и управленческих расходов:
- (702186 + 4435 952) = 1514902 рубля.
Доходов от участия в других организациях, процентов к получении и процентов к уплате, а так же прочих доходов в организации за полугодие 2012 года получено не было, в результате чего по этим срокам отражается прочерк.
Следующей строкой заполняемой в отчете о прибылях и убытках ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» будет строка 2350 отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» отражающий сумму прочих расходов. В учете ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» в полугодие 2012 года прочие расходы составили 224 016 рублей.
Далее определяется прибыль до налогообложения отражаемая по строке 2300, которая определятся по следующей схеме: строка 2200 + 2340 - 2350 и составляет в 2012 году
- 224016 = 1290886 рублей
По строке 2410 отражается текущий налог на прибыль, который в отчетном периоде составил
* 20% - 258177,2 рубля
Далее как разница между прибылью до налогообложения и налога на прибыль исчисляется сумма чистой прибыли, которая за 6 месяцев 2012 года составляет
- 258177,2 = 1032709 рублей
В отчете о прибылях и убытках так же как и в бухгалтерском балансе суммы отражаются в тысячах рублей с округлением.
В целом в данной главе был рассмотрен порядок составления бухгалтерского баланса отчета о прибылях и убытках в ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика».
По результатам проведанного исследования установлено, что и баланс и отчет о прибылях и убытках в организации составляется верно.
Заключение
Деятельность хозяйствующих субъектов сопряжена с наличием соответствующего экономического пространства, в котором они рассматривают направления взаимовыгодного сотрудничества с партнерами по бизнесу.
Важная роль в этом принадлежит финансовой отчетности организации, представляющей собой систему экономических показателей о сущности и результатах хозяйственной деятельности организации за конкретный отчетный период времени. Составление и представление финансовой отчетности организации включают в себя таблицы, рассчитанные на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и представляют собой завершающий этап учета экономической деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность является связующим звеном в процессе взаимодействия организаций и общества и выступает инструментом управления предприятием.
Вопросы о составе и порядке представления промежуточной отчетности регламентируются разд. XI ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации (п. 49 ПБУ 4/99).
В рамках проводимого исследования установлено, что промежуточная отчетность исследуемого предприятия ОАО «Ивановская текстильно-галантерейная фабрика» состоит их бухгалтерского баланса и отчета о прибылях убытках, а начиная с 2013 года отчета о финансовых результатах.
В процессе написания работы было установлено, что перед составлением промежуточной отчетности организация закрывает субсчета открытые к счета 90, 91 и 99. Проводит все необходимые расчеты для выявления ошибок допущенных в учете, в исследуемом полугодии 2012 года ошибок допущено не было. Далее была проведена сверка арифметическая для выявления правильности исчисления остатков на счетах.
На основании данных главной книги был исследован порядок заполнения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за полугодие 2012 года, который установил, что промежуточная отчетность в организации составляется верно.
промежуточный отчетность бухгалтерский баланс
Список использованных источников
1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
.Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012)"О формах бухгалтерской отчетности организаций"
.Анищенко А.В. Промежуточная отчетность // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N 7. С. 35 - 41.
.Артемьева Н.В. Особенности составления квартальной отчетности // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. N 5. С. 87 - 96.
.Вегер Т.Б. Квартальная отчетность: принципы ее составления // Финансы: планирование, управление, контроль. 2011. N 6. С. 2 - 9.
.Герасимова Л.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в свете РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 18. С. 43 - 49.
.Дурново Д.В. О бухгалтерском учете и об отчетности из первых рук // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 1. С. 20 - 31.
.Ефремова Е.Е., Арутюнян Е.А. Промежуточная отчетность: тестируем полноту раскрытий // МСФО и МСА в кредитной организации. 2013. N 3. С. 44 - 56.
.Зобова Е.П. Новый Закон о бухучете: объекты, регистры, отчетность... // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 12. С. 13 - 30.
.Никитина А.А., Давлетбаева Л.Р. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в 2013 году // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N 23. С. 68 - 77.
.Радченко И.Ф. Промежуточная отчетность по МСФО: составление и проверка // МСФО и МСА в кредитной организации. 2011. N 2. С. 82 - 90.
.Расширен перечень случаев составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности // Налоги. 2013. N 35. С. 1, 7.
.Романова М.В. Квартальная и годовая отчетность: показатели, анализируемые при налоговых проверках // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. N 5. С. 78 - 86.
.Шишкоедова Н.Н. Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности. М.: Налоговый вестник, 2012. 320 с.
.Шишкоедова Н.Н. Промежуточная отчетность в 2012 году // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 5. С. 64 - 71.