Понятие кредитов и займов, их влияние на финансовую устойчивость коммерческой организации
Практически любая организация когда-либо сталкивается с нехваткой оборотных средств. Например, организация расширяет производство.
Во-первых, ей необходимы вложения в основной капитал - приобретение оборудования, сооружение зданий, передаточных устройств и других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься - нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные вложения окупаются медленно. Однако, это еще не все.
Во-вторых, увеличению масштабов деятельности организации должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, правда, можно обойтись и «короткими» деньгами - оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги возвращаются организации в течение года.
Еще есть масса причин, когда предпринимателю могут срочно понадобиться большие денежные суммы.
Конечно, хорошо, когда организация может оплатить свои серьезно возросшие потребности за счет внутренних источников, например, свободных денежных средств. Однако такое бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги мертвым грузом, скорее всего они вложены в какое-то дело. Что же тогда делать?
В принципе, изыскать средства можно, попросив у учредителей вложить дополнительные средства в уставный капитал общества или произведя дополнительную эмиссию акций. Однако самый простой и быстрый способ - получение займа или кредита.
Термины «кредит» и «заём» имеют много трактовок в экономической литературе (таб. 1).
Таблица 1 - Определение кредитов и займов в экономической литературе
АвторОпределениеИсточникЕ.А. Звонова, М.Ю. Богачева, А.И. БолвачевКредит - это ссуда в денежной или товарной форме, выданная на условиях возвратности, срочности и платностиЗвонова Е.А., Богачева М.Ю., Болвачев А.И/Под ред. Е.А. Звоновой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 592 с.А.Н. Трошин, Т.Ю. Мазурина, В.И. ФомкинаКредит - это форма движения ссудного капитала, особая форма движения денег на условиях возвратности, срочности, плат- ности. Термин «кредит» происходит от латинского «kreditum» (ссуда, долг), часто переводится как «верю», «доверяю»Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. Финансы и кредит: Учебник. 2-e изд., доп.- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 332 с.А.С.НешитойКредит - это движение ссудного капитала, включающее в себя мобилизацию свободных денежных средств народного хозяйства и населения и их перераспределение на условиях возвратности, срочности, платности в целях расширенного воспроизводстваНешитой А.С. Финансы и кредит Учебник.6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 576 сБ.Х. Алиев С.Х. Идрисова Д.А. РабодановаКредит представляет собой экономическую категорию, связанную с движением ссуженной стоимости в денежной или товарной форме от кредитора к заемщикуАлиев Б.Х., Идрисова С.Х., Рабоданова Д.А. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 288 с.М.Ф ШклярЗаем - операция, состоящая в получении (выдаче) денег или иных вещей в долг, в результате которой одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заёмщику) в собственность (пользование) деньги (вещи), а заемщик обязуется их возвратить на определенных оговоренных условияхШкляр М.Ф. Экономика кредитных кооперативов: Учебник. М.: Дашков и К, 2012. - 284 с.Г.И. Алексеева С.Р. Богомолец И.В. СафоноваДоговор займа состоит в том,что одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи определённые родовыми знаками, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качестваАлексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафронова И.В. Бухгалтерский учёт. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с.Б.А .Райзберг Л.Ш. Лозовский Е.Б. СтародубцеваЗаем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценностиРайзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. ИНФРА-М, 2011
Далее более подробно рассмотрим отличия, существующие между займами и кредитами.
. Предмет сделки. Заём, в отличие от кредита, может быть (чаще всего так оно и происходит), предметным. Например, в виде дорогого (но не уникального, поскольку подлежит возврату точно такая же вещь). Кредит же -это всегда только денежная сделка.
. Обязательность оплаты сделки. Заём может быть абсолютно бесплатным: взял-вернул. Кредит предусматривает оплату в виде процентов, поскольку кредитор не является собственником денег, а только посредником, живущим от совершения этой сделки. Здесь тоже стоит преодолеть сложившийся стереотип. В действительности банкир распоряжается не своими деньгами, а деньгами вкладчиков.
. Форма заключения сделки. Кредит всегда, независимо от суммы, заключается в письменной форме. Как следствие этого он не может быть меньше десяти минимальных оплат труда. Заём может быть меньше, может быть больше. Как договорятся стороны.
. Статус субъектов сделки. Кредитная сделка предусматривает, что кредитор обязательно должен быть юридическим лицом.А по займу это может быть договор между частными лицами или юридическим и частным лицом.
. Способ возврата. Заём всегда возвращается единовременно. Кредит по частям, причем предусматривается вознаграждение кредитора в виде комиссий при внесении платежей и плата за обеспечение кредитной линии.
Таким образом, кредиты и займы имеют определенные особенности. При этом в экономической литературе они довольно часто объединяются в одном понятии «заемный капитал». Так что же такое заёмный капитал?
Заемный (привлеченный) капитал (англ. borrowed (debt) capital) коммерческой организации представляет собой капитал, формируемый путем привлечения средств, краткосрочных и долгосрочных кредитов банков, небанковских кредитных организаций (элемент кредитной системы), по отношениям займа со своими партнерами, средств от выпуска и размещения облигаций и других долговых обязательств, получения займов от других организаций.
Заемный капитал необходим для обеспечения стандартного денежного потока организации посредством ускорения расчетов по требованиями обязательствам, а также при отклонениях в обороте денежных средств по внутренним (сбои в выполнении плана-графика производства, снабженческо-сбытовой деятельности и др.) и внешним (форс-мажорные события, повышение производственных, валютных, страховых рисков, снижение объемов кредитования и др.) причинам.
Эффективная финансовая деятельность организации невозможна без постоянного привлечения заемных средств. Использование заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности организации, обеспечить более эффективное использование собственного капитала, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов, а, в конечном счете - повысить рыночную стоимость организации.
Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:
. Достаточно широкими возможностями привлечения, особенно при высоком кредитном рейтинге организации, наличии залога или гарантии поручителя.
. Обеспечением роста финансового потенциала организации при необходимости существенного расширения её активов и возрастания темпов роста объема её экономической деятельности.
. Более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом за счет обеспечения эффекта «налогового щита» (изъятия затрат по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль).
. Способностью генерировать прирост финансовой рентабельности (коэффициента рентабельности собственного капитала).
В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки:
. Использование этого капитала генерирует наиболее опасные финансовые риски в экономической деятельности организации - риск снижения финансовой устойчивости и потери платежеспособности. Уровень этих рисков возрастает пропорционально росту удельного веса использования заемного капитала.
. Активы, сформированные за счет заемного капитала, генерируют меньшую (при прочих равных условиях) норму прибыли, которая снижается на сумму выплачиваемого ссудного процента во всех его формах (процента за банковский кредит; лизинговой ставки; купонного процента по облигациям; вексельного процента за товарный кредит и т.п.).
. Стоимость заемного капитала в значительно большей степени зависит от колебаний конъюнктуры финансового рынка. В ряде случаев при снижении средней ставки ссудного процента на рынке использование ранее полученных кредитов (особенно на долгосрочной основе) становится организации невыгодным в связи с наличием более дешевых альтернативных источников кредитных ресурсов.
. Процедура привлечения заемного капитала является более сложной, так как предоставление кредитных ресурсов зависит от решения других экономических субъектов (кредиторов), требует в ряде случаев соответствующих сторонних гарантий или залога (при этом гарантии страховых компаний, банков или других экономических субъектов предоставляются, как правило, на платной основе).
Таким образом, организация, использующая заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объёма активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала).
Высокий уровень зависимости хозяйствующего субъекта от внешних кредиторов и инвесторов оказывает негативное влияние на его финансовую устойчивость.
Финансовая устойчивость - это способность наращивать достигнутый уровень деловой активности и эффективности бизнеса, гарантируя при этом платежеспособность, повышая инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня.
На финансовую устойчивость организации оказывают большое влияние факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние. Внутренние напрямую зависят от организации работы самой организации; изменение внешних же почти или совсем не подвластно воле организации. Этим делением и следует руководствоваться, моделируя производственно-хозяйственную деятельность и пытаясь управлять финансовой устойчивостью, осуществляя комплексный поиск резервной в целях повышения эффективности производства.
Существенное влияние на финансовую устойчивость организации оказывают финансовые средства, дополнительно мобилизуемые на рынке ссудных капиталов. Чем больше финансовых ресурсов может привлечь организация, тем выше ее финансовые возможности; однако при этом возрастает и финансовый риск - способна ли будет организация своевременно расплачиваться по своим кредитам? В этом случае большую роль призваны играть резервы, как один из способов финансовой гарантии платежеспособности предприятия.
Исходя из всего вышесказанного, можно отметить, что важным условием существования организации является не только проведение анализа финансовой устойчивости, но и умение анализировать факторы, которые влияют на саму финансовую устойчивость организации.
Финансовый рычаг («финансовый леверидж») - это финансовый механизм управления рентабельностью собственного капитала за счет оптимизации соотношения используемых собственных и заемных финансовых средств. Таким образом, финансовый рычаг позволяет воздействовать на прибыль через оптимизацию структуры капитала.
Эффект финансового рычага - это показатель, отражающий приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего. Он рассчитывается по следующей формуле:
ЭФР = (1 - Нп / 100) х (ЭР - ССПС) х ЗК/СК,
Где Нп - ставка налога на прибыль, %;
ЭР - экономическая рентабельность, %;
ССПС - средняя расчетная ставка процентов по заемным средствам;
ЗК - стоимость заемного капитала;
СК - стоимость собственного капитала.
Приведенная формула расчета эффекта финансового левериджа позволяет выделить в ней три основные составляющие:
. Налоговый корректор финансового левериджа, который показывает, в какой степени проявляется эффект финансового левериджа в связи с различным уровнем налогообложения прибыли.
. Дифференциал финансового левериджа который отражает разницу между коэффициентом валовой рентабельности активов и средним размером процента за кредит.
. Плечо финансового левериджа(ЗК/СК), которое характеризует сумму заемного капитала, используемого организацией в расчете на единицу собственного капитала.
Плечо финансового левериджа является рычагом, который вызывает положительный или отрицательный эффект, получаемый за счет дифференциала. При положительном значении дифференциала любой прирост коэффициента финансового левериджа будет вызывать еще больший прирост коэффициента рентабельности собственного капитала, а при отрицательном значении дифференциала прирост коэффициента финансового левериджа будет приводить к еще большему темпу снижения коэффициента рентабельности собственного капитала. Таким образом, при неизменном дифференциале плечо финансового левериджа является главным генератором как возрастания суммы и уровня прибыли на собственный капитал, так и финансового риска потери этой прибыли. Аналогичным образом, при неизменном плече финансового левериджа положительная или отрицательная динамика его дифференциала генерирует как возрастание суммы и уровня прибыли на собственный капитал, так и финансовый риск ее потери.
Знание механизма воздействия финансового капитала на уровень прибыльности собственного капитала и уровень финансового риска позволяет целенаправленно управлять как стоимостью, так и структурой капитала организации.
Количественное значение влияния факторов на изменение результирующего показателя находится путем применения одного из специальных приемов экономического анализа.
Таким образом, на основе изученного материала можно отметить, что использование кредитов и займов является необходимым условием для развития коммерческой организации в условиях, когда темпы развития организации превышают темпы роста её собственного капитала. Кредиты и займы в экономической литературе называют «заемным капиталом». Между ними существуют определенные различия, связанные с предметом сделки, формой заключения сделки и другие. Определение разумной, подходящей для конкретной организации структуры источников служит одним из наиболее наглядных и доступных способов анализа ее финансовой устойчивости. При нахождении оптимального соотношения собственных и заемных средств, следует учитывать перспективы развития субъекта хозяйствования, его стратегию, уровень риска, на который готовы пойти его владельцы, прогноз уровня реальной процентной ставки, а также налоговые последствия различного соотношения собственных и заемных средств.
.2 Виды и формы кредитов и займов
Классификация представляет собой группировку характеристик рассматриваемых экономических явлений по определенным признакам. Вид кредита и займа - это детальная его характеристика по организационно-экономическим признакам, используемая для классификации кредитов и займов. Формы кредита и займа тесно связаны с его структурой и в определенной степени с сущностью кредитных и заёмных отношений. Структура кредита и займа включает кредитора, заемщика, ссуженную стоимость и прочее, поэтому кредиты и займы можно классифицировать по различным видам и формам. Рассмотрим их применительно к коммерческим организациям.
. По срокам кредитования
онкольные кредиты (до востребования), подлежащие возврату в фиксированный срок после поступления официального уведомления от кредитора. В настоящее время они практически не используются не только в России, но и в большинстве других стран, так как требуют относительно стабильных условий на рынке ссудных капиталов и в экономике в целом;
краткосрочные кредиты, предоставляемые, как правило, на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств. Средний срок погашения по этому виду кредита обычно не превышает шести месяцев. Наиболее активно краткосрочные кредиты применяются на фондовом рынке, в торговле и сфере услуг, в межбанковском кредитовании. В современных отечественных условиях краткосрочные кредиты получили доминирующий характер на рынке ссудных капиталов;
среднесрочные кредиты, предоставляемые на срок от шести месяцев до одного года (в отечественных условиях) на цели производственного и чисто коммерческого характера;
долгосрочные кредиты, используются, как правило, в инвестиционных целях. Применяются при кредитовании реконструкции, технического перевооружения, нового строительства в организациях всех сфер деятельности. Особое развитие получили в капитальном строительстве, топливно-энергетическом комплексе, сырьевых отраслях экономики. Средний срок их погашения обычно от трех до пяти лет, но может достигать 25 лет и более, особенно при получении соответствующих финансовых гарантий со стороны государства.
. По способу погашения
кредиты, погашаемые единовременным взносом (платежом). Традиционная форма возврата краткосрочных кредитов весьма функциональна с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента;
кредиты, погашаемые в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора. Конкретные условия (порядок) возврата определяются договором, в том числе в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах и, как правило, при среднесрочных.
. По способу взимания ссудного процента
кредиты, процент по которым уплачивается в момент общего погашения. Традиционная для рыночной экономики форма оплаты краткосрочных кредитов, имеющая наиболее функциональный с позиции простоты расчета характер;
кредиты, процент по которым уплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. Традиционная форма оплаты средне- и долгосрочных кредитов;
кредиты, процент по которым удерживается по прогрессивной или регрессивной ставке, используются при желании банка помочь клиенту реально погашать свои кредит и проценты в периоды поступления денег на счет, например, при поступлении выручки. Данный вид кредита может иметь достаточно дифференцированный характер в зависимости от договоренности сторон.
. По наличию и характеру обеспечения
доверительные (необеспеченные) кредиты. Применяются коммерческими банками в случаях кредитования высоконадежных и постоянных клиентов и когда используется мягкая кредитная политика, направленная на активное размещение ссудного капитала своим потенциальным заемщикам, а также при незначительных суммах, потеря которых будет неощутима для финансового положения банка;
обеспеченные кредиты - основная разновидность современного банковского кредита, выражающая один из его базовых принципов. В роли обеспечения может выступить любое имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности. Чаще всего это недвижимость, товары в обороте или ценные бумаги. По российскому законодательству обеспечением по кредиту могут быть банковские гарантии, поручительства, залог, неустойка, задаток и удержание имущества заемщика. При нарушении заемщиком своих обязательств это имущество переходит в собственность банка, который в процессе его реализации возмещает понесенные им убытки.
Размер выдаваемой ссуды, как правило, меньше среднерыночной стоимости предложенного обеспечения. В отечественных условиях основная проблема при оформлении обеспеченных кредитов - процедура оценки стоимости имущества (из-за незавершенности процесса формирования ипотечного и фондового рынков).
. По целевому назначению
ссуды общего характера, используемые заемщиком по своему усмотрению для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах;
целевые ссуды, предполагающие необходимость для заемщика использовать выделенные банком ресурсы исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора (например, для расчета за приобретаемые товары, для выплаты заработной платы персоналу, на капитальное развитие и т.д.). Нарушение указанных обязательств влечет за собою применение к заемщику установленных договором санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки по нему
. В зависимости от формы ссуженной стоимости
товарная форма кредита. Исторически предшествует его денежной форме, когда при эквивалентном обмене использовались отдельные товары (меха, скот и пр.). В современной практике товарная форма кредита не является основополагающей;
денежная форма кредита. Это наиболее типичная, преобладающая в современном хозяйстве форма, поскольку деньги являются всеобщим эквивалентом при обмене товарных стоимостей, универсальным средством обращения и платежа;
смешанная форма. Возникает в том случае, когда кредит функционирует одновременно в товарной и денежной формах. Например, для приобретения дорогостоящего оборудования потребуется не только лизинговая форма кредита (товарная), но и денежная его форма (для установки и наладки приобретенной техники).
Смешанная (товарно-денежная) форма кредита часто используется в экономике развивающихся стран, рассчитывающихся за денежные ссуды периодическими поставками своих товаров (преимущественно в виде сырьевых ресурсов и сельскохозяйственных продуктов). Во внутренней экономике продажа товаров в рассрочку сопровождается постепенным возвратом кредита в денежной форме.
. В зависимости от того, кто в кредитной сделке является кредитором
банковская форма кредита. Именно банки чаще всего предоставляют ссуды субъектам, нуждающимся во временной финансовой помощи. Особенности банковской формы кредита состоят в следующем:
банк оперирует не столько своим капиталом, сколько привлеченными ресурсами,
банк ссужает незанятый капитал, т.е. временно свободные денежные средства, помещенные в банк хозяйствующими субъектами, государством и населением на счета или во вклады,
банк ссужает не просто денежные средства, а капитал. Это означает, что заемщик должен так использовать полученные в банке средства, чтобы полученная прибыль была достаточной для возврата основного долга и уплаты ссудного процента. Платность банковской формы кредита - ее неотъемлемый атрибут;
хозяйственная (коммерческая) форма кредита. При этой форме кредиторами выступают хозяйственные организации. Данную форму довольно часто называют коммерческим кредитом, поскольку в ее основе лежит отсрочка организацией-продавцом оплаты товара. Особенности хозяйственной (коммерческой) формы кредита заключаются в следующем:
его источником являются как занятые, так и незанятые капиталы,
при товарной форме хозяйственного кредита отсрочка оплаты служит продолжением процесса реализации продукции, ссужается не временно высвободившаяся стоимость, а обычный товар,
при денежной форме хозяйственного кредита его источником выступают денежные средства, временно высвободившиеся из хозяйственного оборота. Важно при этом отметить, что при товарном хозяйственном кредите право собственности на объект передачи переходит от продавца-кредитора к покупателю, при денежном хозяйственном кредите собственность на ссуженную стоимость не переходит от кредитора к заемщику. Последний получает ее только во временное владение (пользование),
хозяйственный кредит независимо от своей формы предоставляется главным образом на короткие сроки.
Существуют следующие подходы к предоставлению коммерческого кредита:
. Обычный порядок осуществления. Покупатель заказывает товар, товар отгружается, а платеж за него производится в установленные сроки после получения счета.
. Вексельный способ.
Первый вариант - коммерческий кредит оформляется простым векселем (соло-векселем), который выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте.
Второй вариант - используется переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора заемщику об уплате последним определенной суммы третьему лицу (ремитенту). После поставки товаров продавец (кредитор) выставляет переводной вексель на покупателя (заемщика), который, получив коммерческие документы, акцептует его, т.е. дает согласие на оплату в указанный на нем срок.
Наряду с банковскими, коммерческими и товарными кредитами организации активно используют такие формы привлечения капитала, как облигационный и вексельный займы. Рассмотрим их более подробно.
Понятие облигации содержится в Гражданском кодексе <consultantplus://offline/ref=91C9DA09EF1AE0BCB5648CEB183502BE1CAB0F3ACE89D5B3AD7C43FC4823IAA1O> РФ. В соответствии со ст. 816 <consultantplus://offline/ref=91C9DA09EF1AE0BCB5648CEB183502BE1CAB0F3ACE89D5B3AD7C43FC4823A1D1DE295688727A7768D0I3ACO> ГК РФ один из способов заключения договора займа - это выпуск и продажа облигаций.
Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=91C9DA09EF1AE0BCB5648CEB183502BE1CAB0F38CB88D4B3AD7C43FC4823IAA1O> от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» относит облигации к классу эмиссионных ценных бумаг. Облигации перед выпуском должны пройти процедуру эмиссии - установленную законодательством последовательность действий эмитента по размещению облигаций. Поскольку эмиссия облигаций, как правило, связана с массовым привлечением крупных денежных средств, выпуск облигаций происходит с разрешения и под контролем государства.
. По характеру целевых потребностей заемщика
·целевая форма кредита - означает кредит под заранее оговоренные цели;
·скрытая форма кредита возникает, если ссуда использована на цели, не предусмотренные взаимными обязательствами сторон;
·производительная форма кредита связана с особенностью использования полученных от кредитора средств. Этой форме кредита свойственно использование ссуды на цели производства и обращения.
9. По характеру использования
разовый кредит. Означает потребность в заемных средствах на непостоянной основе;
возобновляемый кредит. Означает привлечение заемных средств на постоянной основе. Постоянно возобновляемая кредитная линия может быть представлена в виде револьверных и ролловерных кредитов.
Револьверный кредит - возобновляемый кредит, по которому заемщик в течение определенного периода может неоднократно получать ссуды до предельной величины на оговоренных условиях (например, сохранение фиксированного остатка на счете). Банк обычно взимает комиссию за кредит и требует сохранения определенного остатка средств на счете. При револьверном кредитовании в договоре устанавливается предельный размер задолженности заемщика по кредиту перед банком, после погашения части долга заемщик может взять кредит в пределах недоиспользованного лимита.
Ролловерный кредит - возобновляемый кредит с периодически пересматриваемой процентной ставкой.
. По организационной форме
косвенная форма кредита возникает, когда ссуда берется для кредитования других субъектов. Например, если торговая организация получает ссуду в банке не только для приобретения и продажи товаров, но и для кредитования граждан под товары с рассрочкой платежа. Косвенным потребителем банковского кредита являются граждане, оформившие ссуду от торговой организации на покупку товаров в кредит;
двусторонние кредиты(билатеральный) -кредит, предоставляемый заемщику одним кредитором на определенный срок на фиксированную сумму. Это наиболее распространенный инструмент ввиду относительно простой, по сравнению с другими инструментами, схемы его организации, который позволяет за максимально короткие сроки согласовать кредитную документацию и осуществить привлечение заемных средств. Как правило, кредит предоставляется для финансирования небольших по объему проектов, однако возможны исключения.
трехсторонние кредиты, к ним относят синдицированные (консорциальные) и клубные кредиты. Синдицированные - это кредиты, предоставляемые двумя и более кредиторами одному заемщику.
. По виду процентной ставки
кредиты с плавающей ставкой-процентная ставка, которая в течение срока кредитования может изменяться. Обычно, плавающая ставка состоит из переменной части и какой-либо постоянной величины. В зависимости от изменения переменной составляющей, меняется и ставка по кредиту;
кредиты с фиксированной ставкой-вид кредита с постоянной процентной ставкой. Обычно имеет более высокую первоначальную процентную ставку для защиты кредитора в случае роста стоимости кредита.
. По технике предоставления
одной суммой (разовый кредит) - кредит, предоставляемый на определенный срок и на конкретную сумму, причем выдача кредита осуществляется сразу на полную сумму.
открытая кредитная линия -договор между банком и его клиентом, согласно которому банк готов предоставить заёмщику в течении определенного срока кредиты в пределах согласованного лимита.
контокоррентный кредит - предполагает закрытие расчётного счёта и открытие единого контокоррентного счёта, сочетающего свойства расчётного и судного.
овердрафт - одна из форм краткосрочного кредитования, осуществляемая путём списания средств по счёту клиента сверх остатка на нём. Такое право банки предоставляют наиболее надёжным клиентам с солидными денежными оборотами на счёте.
Таким образом, на основе изученного материала, можно отметить, что кредиты и займы могут быть классифицированы по определенным признакам: по сроку, по наличию и характеру обеспечения, по валюте предоставления и т.п. В связи с этим выделяют определенные формы и виды кредитов.
1.3 Законодательно-нормативное регулирование проведения операций с кредитами и займами
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:
) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
) методическое (нормативно-техническое) регулирование -осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.
В настоящее время Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из:
Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
других федеральных законов;
принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
С 1 января 2013 г. «Федеральным законом о бухгалтерском учете» № 402-ФЗ предусмотрены следующие документы в области регулирования бухгалтерского учета:
.федеральные стандарты;
.отраслевые стандарты;
.рекомендации в области бухгалтерского учета;
4.стандарты экономического субъекта.
Под стандартом с бухгалтерского учета понимают документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.
Согласно Федеральному закону <consultantplus://offline/ref=5F1DB1535EA7B2F04571847879318D69068B8193DF326010C264483DF7703A9CAA35A9802E53BBB2x2v1G> № 402-ФЗ федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Они должны быть разработаны на основе международных стандартов.
Данные документы, образуя единую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, формируются различными субъектами регулирования, а именно:
государственными органами - федеральные стандарты, отраслевые стандарты;
негосударственными (саморегулируемыми) организациями - рекомендации в области бухгалтерского учета;
непосредственно хозяйствующими субъектами - стандарты экономического субъекта.
Важным положением ст. 21 Закона № 402-ФЗ является содержащаяся в ней норма о взаимосвязи документов, регулирующих бухгалтерский учет, их иерархической последовательности, при которой документы более низкого уровня не должны противоречить документам более высокого уровня: «Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам».
Следует отметить, что пока не утверждены федеральные и отраслевые стандарты, необходимо использовать Правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные до 1 января 2013 г., о чем сказано в п. 1 ст. 30 <consultantplus://offline/ref=5F1DB1535EA7B2F04571847879318D69068B8193DF326010C264483DF7703A9CAA35A9802E53B8B3x2v6G> Федерального закона № 402-ФЗ.
Перейдем непосредственно к вопросу регулирования существующим законодательством операций с заемным капиталом.
На сегодняшний день основу для нормативного регулирования операций по кредитам и займам составляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ. Остановимся более подробно на каждом нормативно-правовом акте.
Глава 42 Гражданского кодекса посвящена рассмотрению таких вопросов в области займов и кредитов, как:
предмет договоров займа и кредита, форма их представления;
условия платности предмета договора;
права и обязанности сторон;
существующие виды займов и кредитов.
Налоговый кодекс РФ проценты по заемным средствам рассматривает в числе внереализационных расходов (ст. 265, п. 2). Данный нормативно-правовой акт определяет особенности отнесения этих процентов к расходам в целях налогового учета (ст. 269), устанавливает особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами (ст. 214.4, ст. 282.1), раскрывает порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по договорам займа, кредита, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст. 328).
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также освещает аспекты правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Более подробно порядок отражения в бухгалтерском учете операций с заемным капиталом отражают положения по бухгалтерскому учету, обязательные для применения до утверждения федеральных стандартов по ведению бухгалтерского учета.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской (финансовой)отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
Среди данных положений следует обратить внимание на ПБУ 1/2008 и ПБУ 15/2008. Дадим им краткую характеристику.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» раскрывает порядок формирования, изменения и отражения учетной политики организации, т.е. совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, в том числе и касающихся вопросов привлечения организацией займов и кредитов, как источника финансирования деятельности.
Таким образом, в отношении учета привлеченных кредитов и займов учетной политикой устанавливается:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности;
порядок проведения инвентаризации;
способы оценки;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за фактами хозяйственной жизни;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основополагающим нормативным актом, в соответствии с которым осуществляется учет операций по заемным средствам, является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской(финансовой)отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются: проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей ПБУ 15/2008под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.
. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Методическую базу учета операций с заемным капиталом составляют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, которые устанавливают единые подходы к применению данного плана счетов и отражению по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета. В инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика синтетических счетов по учету кредитов и займов и открываемых к ним субсчетов.
Особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности устанавливают отраслевые стандарты в области регулирования бухгалтерского учета (табл. 2).
Таблица 2 - Отраслевые стандарты в области регулирования бухгалтерского учета кредитов и займов
Номер документаДата документаНаименование документаСодержание39-П26.06.1998 г.Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»Определяет порядок и способы начисления процентов по размещенным денежным средствам банка (в том числе в виде кредитов) 285-Т14.10.1998 г.Методические рекомендации к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» от 26 июня 1998 г. № 39-пСодержат условные примеры по порядку начисления процентов на сумму выданного кредита
Дополнительно порядок отражения в учете кредитов и займов предусмотрен некоторыми указаниями (рекомендациями) в области бухгалтерского учета, краткое содержание которых представлено в табл. 3.
Таблица 3 - Методические указания (рекомендации) в области бухгалтерского учета прямо или косвенно регулирующие проведение операций с заемным капиталом
Методические указания(рекомендации)Нормативный акт, утвердивший методические указания(рекомендации)СодержаниеМетодические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасовПриказ Минфина России от 28.12.2001 № 119нОпределяют плату по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к учету, как транспортно-заготовительные расходыМетодические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацийПриказ Минфина России от 20.05.2003 № 44нГоворит о том, что для формирования информации об осуществлении реорганизации в бухгалтерской (финансовой) отчетности в решении учредителей может предусматриваться особый порядок получения (предоставления) кредитов и займовТиповые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательстваПриказ Минфина России от 21.12.1998 № 64нРекомендует рабочий План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий, в соответствии с которым кредиты и займы учитываются по счету 90 «Кредиты и другие заемные средства», определяет порядок применения данного Плана счетов, также форму ведомости для учета операций по счету90.Методические рекомендации по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплексаПриказ Минсельхоза России от 02.02.2004 г. № 74 Раскрывает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам для организаций агропромышленного комплекса Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствПриказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49Устанавливает правила проведения инвентаризации кредитов и займов
Стандарты экономического субъекта выражены внутренними локально-нормативными документами организации, в частности, применяемой учетной политикой, стандартами по учету кредитов и займов, инструкциями и регламентами по формированию и заполнению первичных учетных документов по кредитам и займам, графиком документооборота, регламентами закрытия отчетного периода, положениями о порядке формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, существующая система законодательно-нормативного регулирования проведения операций с кредитами и займами включает в себя пять уровней: законодательный, федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Она позволяет своевременно находить информацию по учету и отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности операций с кредитами и займами, что способствует снижению количества ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышению ее информационной прозрачности для различных групп пользователей.
2. Организация и порядок бухгалтерского учета операций с заёмным капиталом на примере ПАО «ЭЛСИБ»
.1 Краткая организационно-экономическая характеристика объекта наблюдения
В данной выпускной квалификационной работе в качестве объекта наблюдения рассматривается НПО «ЭЛСИБ» ПАО (далее Общество). В таблице 4 представлены реквизиты Общества.
Таблица 4 - НПО «ЭЛСИБ» ПАО
Наименование полноеНаучно-производственное объединение «ЭЛСИБ» публичное акционерное обществоНаименование сокращенноеНПО «ЭЛСИБ» ПАОЮридический адресРоссия, 630088, г. Новосибирск, ул. Сибиряков-Гвардейцев, 56Почтовый адресРоссия, 630088, г. Новосибирск, ул. Сибиряков-Гвардейцев, 56Телефон и факсТел. (383) 227-81-58 Факс. +7 (383) 227-81-57E-mailsales@elsib.ruГенеральный директорБезмельницын Дмитрий АркадьевичОфициальный сайт:#"justify">За более, чем полувековую историю НПО «ЭЛСИБ» ПАО стал одним из ведущих предприятий по проектированию и производству турбогенераторов, гидрогенераторов, высоковольтных асинхронных электродвигателей, других крупных электрических машин, систем возбуждения. Свою продукцию предприятие поставляет на объекты энергетики, нефтегазовой, угольной, химической и других отраслей промышленности, как в России, так и за рубежом.
НПО «ЭЛСИБ» ПАО - это предприятие, которое имеет сильную научную и производственную базы, свои устои и традиции. Сегодня около 30% установленной в России генерирующей мощности электростанций приходится на генераторы НПО «ЭЛСИБ» ПАО.
Основные направления деятельности НПО «ЭЛСИБ» ПАО сегодня:
-проектирование и производство турбогенераторов с воздушным, водородным и водомасляным охлаждением в диапазоне мощностей 6...500 МВт;
-проектирование и производство гидрогенераторов;
-проектирование и производство высоковольтных электродвигателей мощностью до 8 МВт;
-проектирование и производство систем возбуждения для генераторов;
-сервисное обслуживание - шеф-монтаж, пусконаладочные работы, ремонт и модернизация энергетического оборудования как своего производства, так и других производителей.
Численность персонала Общества составляет более 1300 человек. В структуру предприятия входят конструкторско-технологические службы, осуществляющие разработку и модернизацию продукции, а также сопровождение процесса производства.
Проведем экспресс - анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности НПО «ЭЛСИБ» ПАО.
Экспресс - анализ представляет разновидность финансового анализа, который позволяет в короткий срок определить необходимость проведения углубленного анализа имущественного состояния и эффективности развития хозяйствующего субъекта, при этом информационной базой являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Экспресс - анализ предполагается начинать с оценки экономического потенциала субъекта хозяйствования, который включает оценку имущественного и финансового положения организации. В дальнейшем необходимо оценить результативность финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования посредством анализа прибыльности и эффективности использования экономического потенциала.
Анализ имущественного положения организации позволяет получить представление о масштабах ее деятельности, структуре активов и величине средств, подконтрольных организации. Данные анализа представлены в табл. 5.
Таблица 5 - Оценка имущественного положения НПО «ЭЛСИБ» ПАО на начало и на конец 2015г.
№ п/пПоказательАлгоритм расчетаОтчетный годИзменениеначало годаконец годаабсолютное изменениетемп изменения, %1Средства в распоряжении организации, тыс. руб.стр. 160031864072949822-23658592,582Реальный основной капитал, тыс. руб.стр. 110012146471181100-3354797,243Величина ОС, тыс. руб.стр. 1150729213690008-3920594,624Доля ОС в общей сумме активов, %стр. 1150 / стр. 1600 10022,8823,390,51102,23
По данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы.
Средства в распоряжении организации на конец года уменьшились по сравнению с началом года 236585тыс. руб. и составили 2949822 тыс. руб. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе организации.
Реальный основной капитал также на конец года уменьшился по сравнению с началом года на 33547тыс. руб. и составил 1181100 тыс. руб.
Основные средства организации в 2015 году уменьшилась на39205 тыс. руб. и составляют 690 008 тыс. руб.
Доля основных средств в общей сумме активов в течение анализируемого периода увеличилась с 22,88 на начало года до 23,39% на конец года.
В целом можно отметить, что имущественный потенциал НПО «ЭЛСИБ» ПАО в течение отчетного года немного снизился.
На следующем этапе проведем оценку финансового положения организации (см. табл. 6).
Таблица 6 - Оценка финансового положения ПАО «ЭЛСИБ» на начало и на конец 2015 г.
№ п/пПоказательАлгоритм расчетаРекомендуемое значениеОтчетный годИзменениеначало годаконец года1Величина собственных средств, тыс. руб.стр. 1300 + стр. 1530-86067686249718212Доля собственных средств в общей сумме источников(стр. 1300 + стр. стр.1530) / стр. 1700 > 0,50,270,290,023Коэффициент текущей ликвидностистр. 1200 / (стр. 1500 - стр. 1530)> 21,061,180,124Коэффициент задолженности(стр. 1400 + стр. 1500 - стр. 1530) / (стр. 1300 + стр. 1530)≤ 12,72,42- 0,285Собственные оборотные средства, тыс.руб.стр. 1300 + стр. 1530 - стр. 1100--353971-318603353686Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источниковстр. 1400 / стр. 1700≤ 0,20,150,20,05
По данным проведенной оценки финансового положения НПО «ЭЛСИБ» ПАО можно отметить, что величина собственных средств на конец года увеличилась на 1 821 тыс. руб. и составила 862497тыс. руб. Динамика данного показателя может рассматриваться как благоприятная.
Доля собственных средств в общей сумме источников на конец года увеличилась на 0,02 и составила 0,29. Данный показатель имеет отрицательное влияние на финансовое состояние организации, т.к. его значение менее 0,5.
Коэффициент текущей ликвидности на начало года составлял 1,06, ана конецсоставил1,18. Данный коэффициент дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств.
Коэффициент задолженности на начало года составляет 2,7, а на конец года 2,42. Он показывает отношение общей задолженности по краткосрочным и долгосрочным обязательствам к собственному капиталу. Рекомендуемый уровень данного показателя ≤ 1, поэтому динамика данного показателя рассматривается как неблагоприятная.
Собственные оборотные средства являются обобщающим показателем финансовой независимости. Анализ собственных оборотных средств показал, что у НПО «ЭЛСИБ» ПАОих нет.
Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источников на начало года составляла 0,15, а на конец года 0,2. Динамика данного показателя показывает повышение зависимости НПО «ЭЛСИБ» ПАО от долгосрочных заемных источников финансирования, на 0,05.
Рассмотрим оценку прибыльности деятельности НПО «ЭЛСИБ» ПАО за 2014 - 2015 гг. (см. табл. 7).
Таблица 7 - Оценка прибыльности деятельности НПО «ЭЛСИБ» ПАОза 2014 - 2015 гг.
№ п/пПоказательАлгоритм расчета2014 год2015 годИзменение1Прибыль от продаж, тыс. руб.стр. 220018713619312559892Рентабельность продаж, %стр. 2200 / стр. 2110 1007,6511,043,393Рентабельность основной деятельности, %стр. 2200 / (стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220) 10021,9712,4- 9,97
По данным проведенной оценки прибыльности деятельности НПО «ЭЛСИБ» ПАО можно отметить следующее:
прибыль от продаж за 2015 год по сравнению с 2014 годом увеличилась на 5 989 тыс. руб. и составила 193125 тыс. руб.;
рентабельность продаж за 2015 год изменилась на 3,39 в большую сторону и составила 11,04, данный показатель показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле выручки;
рентабельность основной деятельности в отчетном году по сравнению с предшествующим годом сократилась на 9,97% и составила 12,4%.
Исходя из результатов расчетов, можно отметить, что значения практически всех показателей прибыльности деятельности НПО «ЭЛСИБ» ПАО на конец отчетного года увеличились, что расценивается положительно.
Рассмотрим эффективность использования экономического потенциала организации (табл. 8).
Таблица 8 - Оценка эффективности использования экономического потенциала НПО «ЭЛСИБ» ПАО за 2014 - 2015 гг.
№ПоказательАлгоритм расчета2014 год2015 годИзменение1Прибыль до налогообложения, тыс. руб.стр. 2300 (ОПУ)320265776-262502Прибыль чистая, тыс. руб.стр. 2400 (ОПУ)60161821-41953Экономическая рентабельность (рентабельность активов)стр. 2300 (ОПУ)/ стр. 1600 (ББ) (среднегодовая) 10010,19-0,814Финансовая рентабельность (рентабельность собственного капитала)стр. 2400 (ОПУ)/ (стр. 1300 + стр. 1530 ББ) (среднегодовая) 1000,210,210
По данным таблицы 9 наблюдается отрицательная динамика по всем показателям использования экономического потенциала организации.
Показатели прибыли до налогообложения и чистой прибыли в анализируемом периоде уменьшились.
Экономическая рентабельность (рентабельность активов) в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 0,82%, что характеризует понижение эффективности использования всего имущества организации (независимо от источников финансирования).
Финансовая рентабельность (рентабельность собственного капитала) за 2014г. составляла 0,21%, на конец 2015 г. она не изменилась. Данный показатель показывает сколько копеек прибыли получили собственники с каждого рубля вложенных средств.
Таким образом, можно сделать вывод о снижении эффективности использования экономического потенциала НПО «ЭЛСИБ» ПАО в 2015 г.
В целом, НПО «ЭЛСИБ» ПАО завершило 2015 г. с определенными финансовыми сложностями, а именно: снижение имущественного потенциала, повышение зависимости от кредиторов и снижении эффективности использования экономического потенциала. При этом наблюдалось незначительное повышение прибыльности деятельности.
НПО «ЭЛСИБ» ПАО, также как и многие другие российские организации, привлекает заемные средства в форме банковских кредитов для своего дальнейшего развития. В связи с этим рассмотрим порядок их бухгалтерского учета.
Для учета краткосрочных кредитов в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям, предоставившим их.
Получение кредита в зависимости от способа его получения и целевого назначения может быть отражено определенными бухгалтерскими проводками (см. табл. 9).
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов
№ п/пСодержание факта хозяйственной жизниПервичные документыКорреспондирующие счетаДебетКредит1.Получен краткосрочный или долгосрочный кредит (заем): наличными средствами; зачислен на расчетный счет; зачислен на валютный счет; зачислен на специальный счет.Выписки банка по ссудному счету и счетам, на которые зачисляются средства 50 51 52 5566, 672.Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора кредита (займа)Бухгалтерская справка91.266, 673.Начислены проценты за пользование заемными средствами да момента принятия к учету: инвестиционного актива; материальных ценностей.Бухгалтерская справка08 1066, 674.Погашены проценты по кредиту (займу): наличными средствами; с расчетного счета; с валютного счета; со специального счетаБухгалтерская справка, выписки банка66, 67 50 51 52 555.Погашен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем): наличными средствами; с расчетного счета; с валютного счета; со специального счетаВыписки банка66, 6750 51 52 55
Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данную организацию банке, датой получение кредита или займа является дата зачисления денежных средств на один из счетов организации, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет организации. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита или займа, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.
Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые организацией за нарушение срока возврата кредита или займа.
Для организации большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.
В зависимости от целевого назначения кредита и займа, и от своевременности его возврата, проценты по кредиту или займу могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты.
При учете кредитов, полученных в свободно конвертируемой валюте, существуют некоторые нюансы, которые связаны с учетом курсовой разницы. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой объекта учета, стоимость которого изначально определена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату погашения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской (финансовой)отчетности за период, и рублевой оценкой этого объекта учета, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период.
Курсовые разницы, возникающие по основному долгу кредита (займа), а также по начисленным процентам, подлежат отражению в составе прочих доходов или расходов и отражаются соответственно по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл.10).
Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету курсовых разниц.
№ п/пСодержание факта хозяйственной жизниКорреспондирующие счетаДебетКредит1Обменный курс повысился91662Обменный курс понизился6691
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета организации.
Кроме банковских кредитов организация имеет возможность получить во временное пользование необходимые ей денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.
Взаимоотношения между заимодавцем и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.
Порядок учета займов, по сути, аналогичен порядку учета кредитов, за исключением некоторых особенностей. Далее рассмотрим его более подробно.
Учёт займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 или 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.
Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заёмщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.
Приведём проводки по учету материалов, полученных по договору займа вещей (см. табл. 11).
Таблица 11 - Корреспонденция счетов по учёту материалов, полученных по договору займа
№ п/пСодержание факта хозяйственной жизниКорреспондирующие счетаДебетКредит1Получены материалы по договору займа 10662Начислены проценты по договору займа91663Возврат займа6610
Следует отметить, что при возврате заёмщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заёмщика в качестве операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).
При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счёта 91).
Таким образом, для грамотного ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, каждая организация в учетной политике должна прописать следующее:
. Осуществляется ли перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и наоборот?
. Отражаются ли дополнительные расходы по заемным средствам в составе прочих расходов единовременно или равномерно?
. Включаются ли проценты (в стоимость инвестиционных активов или в состав прочих расходов) согласно условиям заключенного договора, когда такое отражение не отличается существенно от равномерного?
. Метод определения доли заемных средств, использованных на изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива, в общей сумме заемных средств.
. Метод определения пропорции процентов, относящихся к преувеличению стоимости иностранных активов.
Таковы основные положения учетной политики экономического субъекта в отношении кредитов и займов.
2.3 Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
Формирование в бухгалтерской (финансовой) отчетности НПО «ЭЛСИБ» ПАО информации о расходах по кредитам и займах производится в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта отражает информацию по полученным займам и кредитам в следующих формах:
1)бухгалтерский баланс;
2)отчет о финансовых результатах;
)отчет о движении денежных средств;
)пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс раскрывает непогашенные суммы кредитов и займов на конец отчетного периода с разбивкой их по сроку погашения.
Кредиты и займы, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, составляют группу заемных средств, относящихся к разделу IV пассива бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». В общей сумме такие заемные средства отражаются по строке 1410.
Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» характеризует наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные заемные средства представлены по строке 1510 бухгалтерского баланса.
Отчет о финансовых результатах- по строке 2330«Проценты к уплате» указывают сумму процентов, которую должна заплатить организация по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике организация их учитывает в составе прочих расходов.
Отчёт о движении денежных средств - информация о кредитах и займах отражается по строкам 4311, 4323 и 4123.
По строке 4311 отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
По строке 4323 отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций.
По строке 4123 отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах-информация о кредитах и займах отражается в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». При этом долгосрочная кредиторская задолженность отражается по строкам: 5551 (данные за отчетный год) и 5571 (данные за предыдущий отчетный год), а краткосрочная кредиторская задолженность - по строкам: 5560 и 5580 соответственно.
Таким образом, на основе рассмотренного материала можно сделать вывод о том, что во всех формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации находит отражение определенная информация о кредитах и займах, что говорит о важности их учета.
2.4 Рекомендации по ведению бухгалтерского учета кредитов и займов
ПАО «ЭЛСИБ» НПО, является самостоятельной инженерной компанией специалистом, после составления Бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы видим, что существенных ошибок в учете у ПАО «ЭЛСИБ» НПО нет. Но другие организации, могут допускать ошибки в учете кредитов и займов. Рассмотрим самые типичные из них.
Ошибка №1 - задолженность по займу (кредиту) отражена несвоевременно
Почва для ошибки. Старая редакция ПБУ 15/01 содержала следующее правило принятия к учету суммы долга: заемщик учитывал задолженность по полученному займу и (или) кредиту в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств (п. 3 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F1CD44291203DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D879N6n9F> ПБУ 15/01). Данная формулировка давала ответ на вопрос, когда и в какой сумме отражать кредиторскую задолженность - в момент поступления и на сумму поступивших денежных средств.
Действующее ПБУ 15/2008 такого указания не содержит. В нем указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D0409E253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D879N6nEF> ПБУ 15/2008). В связи с этим возникло ошибочное мнение, что заемные средства должны отражаться сразу после подписания договора на указанную в нем сумму:
Дебет 76 Кредит 66 или 67 - отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита).
Почему это неправильно? Не всякий подписанный договор можно считать заключенным: договор займа становится таковым с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D8449A283DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE7DC7CN6nDF> ГК РФ). То есть договор подписывается и заключается в разное время, такова особенность заемных отношений. Подавляющее большинство иных сделок - купли-продажи, мены, подряда и возмездного оказания услуг, комиссии и агентирования, хранения и др. - заключаются в момент их подписания.
Кроме того, если деньги или другие предусмотренные к передаче вещи заемщик в действительности от заимодавца не получил, договор займа считается незаключенным. Если же деньги или вещи в действительности получены в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D8449A283DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE7DC7EN6nEF> ГК РФ).
Таким образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа:
Дебет 51 Кредит 66 или 67- отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).
На что влияет ошибка? В бухгалтерском учете и отчетности (а именно в бухгалтерском балансе) неправомерно отражаются суммы дебиторско-кредиторской задолженности по незаключенному договору.
Рекомендация в целях недопущения ошибки. При ведении бухгалтерских записей следует учитывать нормы не только ПБУ 15/2008 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D0409E253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D879N6nDF>, но и гражданского законодательства.
Ошибка №2 - в качестве заемной задолженности отражена сумма, превышающая размер займа согласно договору
Почва для ошибки. Зачастую, если заем выдает небанковская организация (то есть не "профессионал" в данной отрасли), эта операция связывает взаимозависимые лица: заимодавец оказывает заемщику финансовую помощь. Бывает, что деньги нужны очень срочно (например, на уплату налогов или чтобы не упустить сделку). Поэтому часто "родственные" организации предоставляют друг другу средства по устной договоренности, которая оформляется договором «задним числом». Или в договоре указывается одна сумма, а фактически по совокупности перечислений заемщику выдается гораздо больше. В связи с этим в учете в качестве займа отражаются средства, статус которых не урегулирован.
Почему это неправильно? Заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами (физическими лицами), должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D8449B253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D17AN6nEF>, п. 1 ст. 808 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D8449A283DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE7DC7CN6nEF> ГК РФ). А значит, должен быть составлен документ, выражающий содержание сделки, и подписан лицами, ее совершающими, или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D8449B253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D179N6nBF> ГК РФ).
Таким образом, до подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена либо она не заключена в части превышения суммы переданных средств над оговоренными договором.
На что влияет ошибка? Она может:
вызвать претензии контролирующих органов. Они могут признать данные средства безвозмездно полученными и включат их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу п. 8 ст. 250 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D84999243DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE7D07FN6n9F> Налогового кодекса РФ;
привести к финансовым проблемам: при отсутствии договора заемщик может не только оспаривать необходимость уплаты процентов, но и отказаться возвращать сам заем. Не исключено, что он начнет доказывать, что получил средства на более длительный срок или вообще без обязательства их вернуть.
Рекомендация в целях недопущения ошибки. Контролируйте наличие подписанных обеими сторонами договоров и размеры указанных в них займов. Если фактически средств получено больше, заключите дополнительные соглашения к договору.
При подписании договора сумма средств, которые могут быть по нему получены, отражается по дебету соответствующего забалансового счета, при поступлении средств сумма полученного займа или кредита списывается с его кредита.
Размер сальдо по счету 012 покажет сумму недополученных по займу средств. Кредитовое сальдо - на какую сумму следует подписывать дополнительное соглашение к договору.
Ошибка № 3 - проценты включены в стоимость не инвестиционных активов
Почва для ошибки. В стоимость материально-производственных запасов (МПЗ) включаются начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F1CD64799223DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D87BN6nAF> ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).
В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты должны включаться в стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет заемных средств.
Почему это неправильно? Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D0409E253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D87AN6n8F> ПБУ 15/2008). К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии заемщик и (или) заказчик (инвестор, покупатель) примет к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Таким образом, проценты за пользование кредитом не могут включаться в стоимость активов, не относящихся к инвестиционным: товаров, приобретенных с целью продажи, внесения в уставный капитал инвестируемых организаций, отдельных объектов основных средств, не возводимых капитальным строительством (станков, оборудования, транспортных средств и др.). Капитализируются только проценты по займам, связанным с финансированием инвестиционных активов, например, если приобретены строительные материалы или оборудование, требующее монтажа.
На что влияет ошибка? В учете и в бухгалтерском балансе неправомерно завышается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о финансовых результатах занижается размер прочих расходов. В случае необоснованной капитализации процентов по приобретенным основным средствам завышается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D84999243DCFC7B237AD3046DF8DDFE455142DNEn1F> НК РФ).
Рекомендация в целях недопущения ошибки. Учитывая специфику деятельности своей организации, выделите перечень активов, которые следует отнести к категории инвестиционных в терминологии ПБУ 15/2008 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D0409E253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D879N6nDF>. Контролируйте капитализацию процентов только по займам и кредитам, привлеченным для финансирования таких активов.
Ошибка № 4 - проценты не включены в стоимость инвестиционных активов
Почва для ошибки. Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются проценты вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа - текущего и (или) инвестиционного (п. 1 ст. 265 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D84999243DCFC7B237AD3046DF8DDFE4551728EENDn8F> НК РФ).
В целях минимизации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно при слабой автоматизации и ручном ведении учета, бухгалтеры принимают решение вести бухгалтерский учет по правилам учета налогового и относить все проценты за кредит в состав прочих расходов.
Почему это неправильно? Ранее приводились нормы ПБУ 15/2008 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D0409E253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D879N6nDF>, согласно которым данный вопрос не может регулироваться учетной политикой организации и поэтому не включать проценты по займам и кредитам, привлеченным на строительство (создание, сооружение) инвестиционного актива, в его первоначальную стоимость неправомерно.
На что влияет ошибка? В учете и в бухгалтерском балансе неправомерно занижается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о финансовых результатах завышается размер прочих расходов. Если первоначальная стоимость объектов основных средств, возведенных капитальным строительством или по иным причинам подлежащим отнесению в состав инвестиционных активов, необоснованно уменьшена, занижается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D84999243DCFC7B237AD3046DF8DDFE455142DNEn1F> НК РФ).
Рекомендация в целях недопущения ошибки. Учитывая специфику деятельности своей организации, выделить перечень активов, которые следует отнести к категории инвестиционных в терминологии ПБУ 15/2008 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F12D0409E253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D879N6nDF>, и контролировать капитализацию процентов по займам и кредитам, привлеченным для финансирования таких активов.
Ошибка № 5 - проценты по долгосрочному займу (кредиту)в отчетности отражены в составе долгосрочных обязательств
Почва для ошибки. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F1CD64799213DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6DA7BN6nFF> Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В связи с этим существует ошибочное мнение, что правило об обособленном отражении процентов распространяется только на порядок их учета, а в отчетности они по-прежнему должны включаться в состав той строки баланса <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F1CD2499A243DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D87FN6nEF>, в которой отражены суммы основного долга, как того требует Положение <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F1CD64799213DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D879N6n8F> по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Почему это неправильно? В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F1CD2469F253DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D87DN6nEF> ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н). Периодичность уплаты процентов определяется соглашением сторон. Чаще всего практикуется ежемесячная уплата процентов, реже - ежеквартальная. Практически не встречается в хозяйственной деятельности уплата процентов с периодичностью более года, поэтому задолженность по процентам в категорию долгосрочной попасть не может.
Таким образом, задолженность по долгосрочным займам и кредитам не может отражаться в отчетности с учетом причитающихся процентов.
На что влияет ошибка? В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) искажается структура пассивов как по характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты или позже).
Рекомендация в целях недопущения ошибки. Отражать начисление процентов следует на специальном субсчете к счету 66 или 67:
Дебет 08 или 91 Кредит 66 или 67 - отражены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу или кредиту (в зависимости от целей привлечения - на создание инвестиционного актива или нет).
В отчетности проценты по долгосрочным обязательствам следует включить в состав строки <consultantplus://offline/ref=C4E01C868D6E1E6F82D9E70E08D9123C3F1CD2499A243DCFC7B237AD3046DF8DDFE455172CE6D97BN6n9F> «Кредиты и займы» (краткосрочные) разд. V бухгалтерского баланса.
Выполнение данных рекомендаций позволит коммерческим организациям грамотно и четко вести бухгалтерский учет операций с кредитами и займами, а значит представлять пользователям в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную и полную информацию о них.
Заключение
кредит финансовый бухгалтерский учет
В выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов в коммерческой организации и разработаны рекомендации по его ведению.
В ходе написания выпускной квалификационной работы были решены следующие задачи:
1. Раскрыто понятие кредитов и займов, их влияние на финансовую устойчивость коммерческой организации. В результате чего было отмечено, что использование кредитов и займов является необходимым условием для развития коммерческой организации в условиях, когда темпы развития организации превышают темпы роста ее собственного капитала. Определение разумной, подходящей для конкретной организации структуры источников служит одним из наиболее наглядных и доступных способов анализа ее финансовой устойчивости. При нахождении оптимального соотношения собственных и заемных средств следует учитывать перспективы развития субъекта хозяйствования, его стратегию, уровень риска, на который готовы пойти его владельцы прогноз уровня реальной процентной ставки, а также налоговые последствия различного соотношения собственных и заемных средств.
2. Изучены виды и формы кредитов и займов. На основе изученного материала было отмечено, что эффективная финансовая деятельность организации невозможна без привлечения заемных средств. Использования заемного капитала позволяет существенно расширить объем деятельности организации, обеспечить более эффективное использование собственного капитала, а в конечном счете- повысить рыночную стоимость организации.
.Раскрыто законодательно-нормативное регулирование проведения операций с кредитами и займами. В результате чего было отмечено, что нормативно-правовое регулирование позволяет своевременно находить информацию по учету и отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности операций с кредитами и займами, что способствует снижению количества ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности
. Изучен порядок учета и раскрытия информации о кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации на примере ПАО «ЭЛСИБ» НПО. По результатам проделанной работы были сделаны выводы о том, что бухгалтерский учет операций по кредитам и займам в ПАО «ЭЛСИБ» НПО соответствует требованиям действующих законодательно-нормативных документов, во всех формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «ЭЛСИБ» НПО находит отражение определенная информация о кредитах и займах, что говорит о важности их учета. При этом в ПАО «ЭЛСИБ» НПО в структуре заемных обязательств преобладают кредиты.
. Разработаны рекомендации по ведению бухгалтерского учета кредитов и займов в российских коммерческих организациях.
Практическая значимость выполненной выпускной квалификационной работы заключается в возможности применения предложенных рекомендаций по ведению учета кредитов и займов не только для ПАО «ЭЛСИБ» НПО, но и для других коммерческих организаций.
Список использованных источников
1)Алиев Б.Х., Идрисова С.Х., Рабоданова Д.А. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 288 с.
)Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафронова И.В. Бухгалтерский учёт. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с.
)Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций [Электронный ресурс]: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» / Л.Т. Гиляровская, А.В. Ендовицкая. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 159 с. - ISBN 5-238-01074-5.
4)Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. М.: Омега-Л, 2011. 470с.
5)Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 681 с.
)В помощь бухгалтеру [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/
)Гудков А.А. Трансформация финансового законодательства: новый федеральный закон «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2012. № 2
)Ефремова А. Пять типичных ошибок в учете кредитных операций и займов // Практическая бухгалтерия. 2009. № 9. С. 68 - 71.
)Звонова Е.А., Богачева М.Ю., Болвачев А.И /Под ред. Е.А. Звоновой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 592 с.
)КонсультантПлюс: Правовые новости. Специальный выпуск «Комментарий к федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
)Ложников И.Н Коментарий к закону «о бухгалтерском учете» // Вестник бухгалтера Московского региона 2012 №4
)Литвинюк А.С. Экономический анализ, - М. Эксмо. 2009 год. -242 с.
)Нешитой А.С. Финансы и кредит Учебник.6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 576 с
)О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от ФЗ от 04.11.2014)
)Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. ИНФРА-М, 2011
)Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. Финансы и кредит: Учебник. 2-e изд., доп.- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 332 с.
17)Щербачева Е.Н. На смену долгожителю. Комментарии к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Финансовые <http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2012_4_lozhnikov> и бухгалтерские консультации (электронный журнал). 2012. №2.
)Шкляр М.Ф. Экономика кредитных кооперативов: Учебник. М.: Дашков и К, 2012. - 284 с