Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

Содержание

Введение

Глава 1. Правовая основа кредитов и займов и их виды

.1 Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Принципы и условия кредитования

.1.1 Виды кредитования юридических лиц

.2.1. Понятие займа и его виды

.3 Порядок предоставления, возврата и оформления кредитных сделок

Глава 2. Теория бухгалтерского учета кредитов и займов

.1 Учет полученных кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

Глава 3. Учет и анализ займов и кредитов в ЗАО «МАГ-торг»

.1 Характеристика ЗАО «МАГ-торг»

.2 Отражение в учете кредитов и займов и расходов по их обслуживанию в ЗАО «МАГ-торг»

.2.1 Бухгалтерский учет

.2.2 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Доклад

Введение

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что одним из важнейших условий успешной предпринимательской деятельности является возможность своевременного получения банковского кредита или заемных средств от других юридических или физических лиц.

Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансово-кредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность.

Для удовлетворения потребности организации в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иных расходов на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации пользуются товарным и коммерческим кредитами, привлекают заемные средства посредством выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и т.д.), а также осуществляют заем у не кредитных организаций в рамках договора займа.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях последующего возврата и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Для того чтобы возможность кредита стала реальностью, необходимо наличие определенных условий. Главным из них является совпадение интересов кредитора и заемщика, которые как участники кредитной сделки должны выступать в качестве юридически самостоятельных субъектов, материально гарантирующих выполнение обязательств, вытекающих из экономических связей.

В операциях с кредитными и заемными средствами можно выделить три основных момента:

получение (выдача) кредитов и заемных средств;

начисление или уплата (получение) процентов за использование кредитных и заемных средств;

погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.

Практическая значимость заключается в том, что учет кредитов и займов всегда вызывал у организаций определенные трудности.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе товарного и коммерческого кредитов, у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. Для организации-заимодавца предоставленные займы являются финансовыми вложениями и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

У организации-заемщика порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, до 2009 г. был установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

С 1 января 2009 г. заемщик должен руководствоваться новым Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, причем заемщик должен использовать новый стандарт уже при составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2009 г.

По сути ПБУ 15/2008 представляет собой новую редакцию ПБУ 15/01, которая более лаконична и меньше по объему.

Сохраняя в целом преемственность положений, ПБУ 15/2008 содержит ряд изменений по сравнению с ПБУ 15/01.

Новый стандарт бухгалтерского учета посвящен в основном порядку учета именно расходов по заемным обязательствам, а не учету самих займов и кредитов. ПБУ 15/2008 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств как по полученным денежными средствами займам и кредитам, так и по товарному и коммерческому кредитам. ПБУ 15/2008 регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. ПБУ 15/2008 должен применяться всеми российскими организациями, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Налоговый учет кредитов и займов несколько отличается от бухгалтерского учета, причем с 1 января 2009 года налоговый кодекс действует в новой редакции. Изменения кодекса коснулись и учета расходов по долговым обязательствам.

Правильное и достоверное отражение в учете кредитов и займов, Для а также расходов по их обслуживанию имеет большое значение, так как от ее состояния зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Для подтверждения уверенности в достоверности показателей отчетности о состоянии задолженности организации по кредитам и займам проводят аудиторскую проверку.

Привлечение заемных средств может иметь как положительный, так отрицательный эффект. В случае значительного увеличения доли земных средств в капитале организации может возникнуть риск банкротства. Во избежание подобных ситуаций необходимо проводит анализ не только финансового стояния организации, но и анализ эффективности использования заемного капитала.

Целью данной работы является изучение темы «Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов».

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

рассмотреть правовую основу и виды кредитов и займов, а именной: кредиты выдаваемые кредитными учреждениями юридическими лицами;

рассмотреть теорию бухгалтерского учета займов и кредитов как у заемщика, так и у заимодавца;

рассмотреть на примере ЗАО «МАГ-торг» учет, и анализ заемных средств;

провести оценку эффективности использования заемных средств в организации и дать рекомендации по финансовому оздоровлению.

Объект исследования - ЗАО «МАГ-торг», занимающееся оптовой торговлей.

Предметом - кредиты займы и расходы по их обслуживанию.

При написании дипломной работы было использовано 55 источников, включающих в себя законодательство, ПБУ, приказы по бухгалтерскому учету. Так же были использованы учетные издания, публикации, статьи, труды, посвященные раскрываемой теме.

Глава1. Правовая основа кредитов и займов и их виды

1.1 Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Принципы и условия кредитования

Учет кредитных операций осуществляют в соответствии со следующими нормативными актами:

Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996г. N 14-ФЗ.(ГК РФ).

Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05 августа 2000г. N 117-ФЗ. (НК РФ).

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02". (ПБУ 19/02).

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006". (ПБУ 3/2006).

Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008". (ПБУ 15/2008).

Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах гл. 42 Гражданского кодекса, в которых содержатся правила о договоре займа, кредитном договоре, а также товарном и коммерческом кредите /2/.

Сфера применения кредитного договора ограничена.

Во-первых, кредиторами по такому договору выступают только банки и другие кредитные организации, во во-вторых, кредитный договор устанавливает лишь сугубо денежное обязательство.

Кредитный договор заключают в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора, его считают ничтожным. /2/

Кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Правовое регулирование кредитов осуществляют не только на основании норм о договоре кредита, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей сущности кредитного договора.

С точки зрения экономической теории кредит - это временное заимствование вещи или денежных средств, когда при помощи кредитных средств организация приобретает товарно-материальные ценности, объекты основных средств, производит выплаты работникам или другим организациям за оказанные ими услуги и т.п.

Субъектами кредитования являются юридические либо физические лица, дееспособные и имеющие материальные или иные гарантии совершать экономические, в том числе кредитные, сделки.

Заемщиком может выступить любой субъект собственности, внушающий банку доверие, обладающий определенными материальными и правовыми гарантиями, желающий платить процент за кредит и возвращать его кредитному учреждению.

Субъекты получения кредитов могут быть разного уровня - от частного лица, предприятия до государства.

Объект кредитования - это вещь, под которую выдают кредит и ради которой заключают кредитную сделку. Кредиты выдают под разные элементы материальных запасов.

Кредиты могут направлять на капитальные затраты по следующим направлениям:

строительство производственных объектов;

реконструкция, техническое перевооружение, расширение производственных объектов и т.д.

Объект банковского кредитования может быть частным (то, подо что выдается кредит, обособляется, отделяется от объекта других кредитов) или совокупным (кредит выдают под множество объектов, не обособленных друг от друга).

Кредит не обязательно выдают на формирование материального объекта. Если у заемщика нет того, подо что в натурально-вещественном виде можно получить кредит, объектом выступает его потребность в дополнительных ресурсах.

В широком смысле объект выражает материальный процесс в целом, который вызывает потребность в кредите и ради обеспечения непрерывности и ускорения которого заключают кредитную сделку. В этом случае объектом кредитования может быть временный разрыв в платежном обороте, когда собственных средств и поступающей выручки (доходов) предприятия оказывается недостаточно для осуществления текущих или предстоящих платежей /37/

В современном хозяйственном процессе основой кредита становится ссудный процент, причем если кредит является категорией обмена, то ссудный процент рассматривают как распределительную категорию.

Так как коммерческие организации банки не имеют экономической возможности приобретать денежные ресурсы за плату - они продают кредиты на платной основе. Платный характер кредита и порождает его движение в качестве капитала, а по этой причине взыскание ссудного процента становится основным правилом современной системы кредитования.

Очевидно, более правильно считать основой кредита его возвратность, базирующуюся на материальных процессах, на завершении кругооборота стоимости. Возврат кредита наступает в момент, когда наличие высвободившихся средств создает возможность ссудополучателю вернуть денежные средства, которые были получены им во временное пользование. Возвратность, являясь двусторонним процессом, имеет важное значение, как для кредитора, так и для заемщика.

Социально-экономическая основа кредита заложена в его общественном характере. Кредит по своей сути способствует реализации общественных целей, при которых: в обязательном порядке обеспечивается возвращение ссужаемой стоимости; совпадают интересы как кредитора, так и заемщика; интересы одной из сторон кредитных отношений не могут превалировать.

Таким образом, можно с уверенностью сказать, что сущность кредита определяется как движение стоимости на условиях возвратности в интересах реализации общественных потребностей.

Принципы кредитования, которые должны соблюдать в процессе выдачи и погашения кредитов, - срочность возврата, обеспеченность, целевой характер и платность кредитования.

Срочность возврата предполагает возврат выданного кредита в установленных объемах и срок.

Обеспеченность кредита увязывает его выдачу и погашение с материальными процессами, гарантирующими возврат предоставленных денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и полным. Даже когда банк предоставляет кредит на доверии (бланковый кредит), у него должна быть безусловная уверенность в том, что кредит будет своевременно возвращен. Необеспеченные кредиты предоставляют в крупных суммах только крупным предприятиям, т.е. первоклассным заемщикам, имеющим квалифицированное руководство и прекрасную историю развития.

Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение кредита в соответствии с целями, заявленными при заключении кредитной сделки.

Платность кредита обуславливает плату за его использование, в частности в форме ссудного процента.

Под условиями кредитования понимают требования, которые предъявляют к определенным (базовым) элементам кредитования: субъектам, объектам и обеспечению кредита.

Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента и что объектом кредитования может быть только та потребность заемщика, которая связана с его временными платежными затруднениями, с необходимостью развития производства и обращения продукта.

Условия кредитования следующие:

совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки;

наличие возможностей как у банка-кредитора, так и у заемщика выполнять свои обязательства;

возможность реализации залога и наличие гарантий;

обеспечение коммерческих интересов банка;

заключение кредитного соглашения.

Кредиты различают не только по субъектам их получения, но и по другим критериям. К таким критериям относят: связь кредита с движением капитала, сфера применения кредита, срок кредита, платность кредита, обеспеченность кредита.

По связи кредита с движением капитала его можно разделить на два типа: ссуду денег и ссуду капитала.

Ссуда денег связана с потребительскими или иными целями, когда кредит не приносит приращения общественного продукта, а погашается за счет ранее созданных накоплений.

Ссуда капитала предполагает увеличение продукта; заемщик в этом случае использует заемные средства так, чтобы с их помощью получить новую стоимость, возвратить кредит и заплатить ссудный процент как часть прибыли, дополнительно полученной в результате использования банковских средств. Ссуда капитала - типичный банковский кредит.

По сфере применения кредиты подразделяют на кредиты в сферу производства и в сферу обращения.

В зависимости от срока банковские кредиты делят на краткосрочные, долгосрочные и среднесрочные.

Краткосрочные кредиты - это кредиты, срок пользования которыми не превышает одного года. В основном они обслуживают кругооборот оборотного капитала и текущие потребности клиентов.

К долгосрочным кредитам относят кредиты, сроки которых превышают шесть лет. Такие кредиты обслуживают потребности в средствах, необходимых для формирования основного капитала, финансовых активов, ряда разновидностей оборотных средств.

Среднесрочные кредиты - это кредиты со сроком пользования от года до шести лет. Сфера их применения совпадает с обслуживанием потребностей посредством долгосрочного кредита.

В России краткосрочными являются кредиты на срок до 12 месяцев, среднесрочными - на срок от одного года до двух-трех лет, долгосрочными - на срок свыше трех лет.

Исходя из критерия платности кредита выделяют банковские кредиты с рыночной процентной ставкой, повышенной и льготной.

Рыночная цена кредита складывается на рынке в данный момент исходя из спроса и предложения по различным видам банковских кредитов. В условиях сильной инфляции это подвижная цена, имеющая тенденцию к повышению.

Кредиты с повышенной процентной ставкой обычно возникают в связи с большим риском кредитования клиента, нарушением им условий кредитования, прогнозом увеличения стоимости кредитных ресурсов и др.

Кредиты с льготной процентной ставкой возникают во взаимоотношениях с акционерами, при рефинансировании централизованных кредитов эмиссионного банка (при условии пониженной по сравнению с их рыночной ценой), кредитовании сотрудников банка (в особых случаях банки предоставляют им беспроцентные кредиты).

Плата за пользование кредитом дифференцируется по методам взимания. В этой связи различают кредиты со следующими условиями погашения:

уплатой процентов равными долями на протяжении всего периода пользования кредитом (по специально оговоренному графику либо ежеквартально или раз в полугодие);

уплатой процентов в момент погашения кредита;

взиманием процентов в момент предоставления кредита.

Критерием классификации кредита является также обеспеченность кредита. В зависимости от обеспечения кредиты делят на залоговые и беззалоговые (бланковые). В качестве предметов залога выступают: недвижимость, оборудование, товар в обороте, ценные бумаги. При работе с залоговым обеспечением достигается согласие банка и заемщика по оценке залога. Во-первых, определяют рыночную цену, во-вторых, к данной цене применяют дисконт. Например, рыночная стоимость залога составляет 100 тыс. руб., дисконт - 65%, отсюда залоговая стоимость - 65 тыс. руб. Заемщик может предоставить материал, позволяющий выше оценить стоимость залога для определения рыночной цены и его качество для снижения дисконта. Как правило, по товару в обороте дисконт составляет 50-70%, по недвижимости - 70-80%.

Обычно залоги оценивают сами банки или дружественные им оценочные компании.

Серьезное основание для выделения кредита - его размер.

В банковской практике регламентируются крупные кредиты.

К ним в России относят кредиты, размер которых одному заемщику (или группе заемщиков) превышает 5% капитала банка./37/

Существует три метода кредитования: по обороту, по остатку, оборотно -сальдовый.

При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом объекта кредитования. В этой связи кредит выдают на оплату обязательств (платежных документов). В этом случае говорят, что кредит носит платежный характер. Размер кредита при данном методе возрастает по мере увеличения объективной потребности в кредите и погашается по мере снижения этой потребности.

При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в кредите. К примеру, предприятие может закупить необходимые ему ценности за счет своих финансовых источников и затем обратиться в банк за кредитом под их обеспечение, компенсируя произведенные затраты. Кредит в этом случае носит компенсационный характер, его выдают под уже накопленный остаток товарно-материальных ценностей в порядке компенсации произведенных затрат на их приобретение, а не авансирования затрат на покупку и оплату необходимых материалов.

При сочетании кредитования по обороту и по остатку образуется оборотно-сальдовый метод: кредит на первой стадии выдают по мере возникновения в нем потребности, а на второй - погашают в строго определенные сроки, которые могут не соответствовать объему высвобождающихся ресурсов.

Организационно движение (выдача и погашение) кредита отражают на ссудных счетах клиента, которые открывает ему банк. Ссудный счет - это счет, на котором отражают долг (задолженность) клиента банку по полученным кредитам, выдача и погашение кредитов.

Для ссудных счетов характерна общая конструкция: выдача кредита проходит по дебету, погашение - по кредиту, задолженность клиента банку всегда показана по левой, дебетовой, стороне ссудного счета.

По цели открытия ссудные счета могут быть депозитно-ссудными (клиент получает право при исчерпании собственных средств, положенных в банке на депозит, на получение кредита в определенных размерах) и счетами для целей расходования валюты кредита - своего рода счетами с кредитовым оборотом со снижающимся дебетовым сальдо.

По цели выделяют накопительно - расходные ссудные счета. К примеру, депозит клиента систематически пополняется за счет новых накоплений, но их расходование всегда превышает поступления, в связи с чем сальдо на счете продолжает быть дебетовым.

Контокоррент - это счет, на котором отражают все платежи предприятий. По нему проходят затраты по основной производственной деятельности, по расширению и модернизации основных фондов.

Клиент банка сам выбирает, какая из форм кредитования, какой ссудный счет, какой режим выдачи и погашения кредитов ему больше подходят./37/

В соответствии с требованиями Банка России предоставление кредита осуществляют:

в разовом порядке;

много разово в меру потребности, в пределах открываемой заемщику линии и срока кредитования, установленного в кредитном соглашении;

посредством оплаты разрыва в платежном обороте организации в виде дебетового сальдо на его расчетном (текущем, корреспондентском) счете;

на базе объединения кредитного потенциала ряда банков (консорциального кредита);

другими способами.

В современной системе кредитования различают кредиты, предоставляемые: юридическим лицам, физическим лицам.

К категории кредитов, выдаваемых юридическим лицам, относятся кредиты: по контокорренту; по овердрафту; по укрупненному объекту в пределах кредитной линии; межбанковские; синдицированные; целевые.

К кредитам, предоставляемым физическим лицам, можно отнести потребительские кредиты и ипотечный кредит.

1.1.1 Виды кредитования юридических лиц

Кредитование по контокорренту.

Контокоррентный кредит предоставляет банком заемщику по единому активно-пассивному счету и является сочетанием ссудного и расчетного счетов. Контокоррентный кредит - это кредит в оборотные средства, когда у клиента банка регулярно возникает потребность в кредитовании разрыва в кругообороте текущих активов. С него проводят все платежи (по дебету), то есть оплачивают все поступившие документы клиента.

Кредит погашают путем зачисления всех поступлений на кредит счета.

Сальдо на контокорренте может быть дебетовым и кредитовым.

Дебетовое сальдо свидетельствует о том, что у заемщика временно отсутствуют собственные денежные средства для осуществления текущих платежей и ему выдан кредит.

Кредитовое сальдо показывает, что поступление собственных денежных средств превышает потребность в текущих платежах, клиент не нуждается в кредите и, по существу, прокредитовал банк. Кредитовое сальдо дает основание для уплаты процентов в пользу клиента. Плата за данное сальдо соответствует размеру процентов по счетам до востребования.

По контокорренту кредитуют предприятия, по уровню кредитоспособности отнесенные к I классу, если этот порядок кредитования оговорен в кредитном договоре между банком и кредитором. Второе условие разрешения контокоррентного кредита вытекает из первого: постоянная потребность в средствах полностью или на 80 - 90% должна покрываться собственным капиталом клиента.

Первоклассным клиентам контокоррентный кредит выдают без залога. Банк требует залог, если: у банка есть замечания по уровню и качеству показателей кредитоспособности; создалась нестабильная экономическая ситуация в хозяйстве или отрасли; кредитоспособность клиента ниже I класса; ухудшилось положение на рынке кредитных ресурсов.

Средствами обеспечения возврата контокоррентного кредита служат обязательства или материальные ресурсы клиента.

Кредит по контокорренту предоставляют под укрупненный объект, который соответствует разрыву в платежном обороте. Контокоррентный кредит предназначен для покрытия затрат, связанных с текущей производственной деятельностью. Исключением является предоставление с контокоррента авансов на краткосрочное предварительное финансирование долгосрочных проектов.

Пределом оплаты обязательств клиента по контокорренту является кредитная линия. Ее предельную величину рекомендуют определять как разницу между прогнозируемой потребностью в оборотных средствах и источниками формирования оборотных средств на конец квартала. Кредитную линию открывает на год. По истечении года она может возобновляться.

Кредитование по контокорренту - рисковая форма кредитования. Плата за пользование кредитом по контокорренту в силу этого выше, чем по другим краткосрочным кредитам.

Недоиспользование кредитной линии также является нарушением кредитного договора. В порядке компенсации за упущенную выгоду от сокращения кредитных операций банк взыскивает с заемщика комиссию.

В современных российских условиях выдача кредита по контокорренту приостановлена, так как по действующим нормативным положениям вся выручка, причитающаяся организации, должна концентрироваться на ее расчетном счете./37/

Кредитование по овердрафту.

Овердрафт - предоставление средств банком в случае отсутствия у клиента свободных денежных средств. Это происходит, когда на расчетном счете клиента образуется отрицательный баланс, средства израсходованы, но есть дополнительные платежные обязательства, которые требуют погашения, т.е. совокупность платежей по дебету счета превышает сумму средств по кредиту счета и возникает дебетовое сальдо.

Кредитование по овердрафту отличается от других форм кредитования тем, что взаимоотношения банка и заемщика при кредитовании недостатка денежных средств на расчетном счете регулируются договором банковского счета (договором на расчетно-кассовое обслуживание) или дополнительным соглашением к нему. Кредитный договор в этом случае выступает как дополнение к договору банковского счета.

В овердрафте не проявляется так жестко, как при кредитовании конкретных хозяйственных потребностей или целевых проектов и прироста оборотных средств, принцип целевого характера. По договору банковского счета банк покрывает разрыв в платежном обороте, сальдо неоплаченных расчетных документов по обязательствам клиента с некоторыми ограничениями.

Банки покрывают своим кредитом лишь временный разрыв в платежном обороте и, более того, кратковременную потребность в заемных средствах (чаще всего несколько дней). Данной форме кредитования свойственны платежный характер, покрытие объективно и эпизодически возникающей кратковременной потребности заемщика I класса кредитоспособности.

Важнейшая особенность рассматриваемой разновидности банковских кредитов - их лимитирование.

Лимит - это максимальное право клиента-заемщика на получение некой суммы в банке. Это право определяют исходя из возможности клиента-заемщика погасить кредит за счет поступающих денежных средств (прежде всего выручки от реализации продукции).

Каждый банк самостоятельно определяет сумму лимита. За основу берут средние значения ежемесячных кредитовых поступлений на расчетный счет заемщика.

Доля этих поступлений по банкам колеблется от 5 до 35% среднемесячного размера кредитового оборота по расчетному счету. Размер лимита рассчитывают на долгий период (по международным правилам - на год, в некоторых российских банках - до 180 дней) и ежемесячно корректируют. Лимит исчисляют отдельно в рублях и в валюте.

В банковской практике различают стандартный лимит (фиксируемый для субъектов, имеющих равномерный кругооборот средств; пересматривается раз в квартал); изменяющийся, "плавающий" лимит (его применяют: в сезонных производствах; как санкция за нарушение условий договора или при ухудшении финансового положения ссудополучателя; при увеличении потребности в кредите, связанной с ростом объема производства и реализации продукции); лимит под инкассацию (устанавливают, когда не менее 50% кредитовых оборотов по расчетному счету заемщика составляет выручка от инкассации денежных средств, сдаваемых в банк) и др.

Ссудный счет "включается в работу", когда собственные средства на расчетном счете клиента исчерпаны и возникает необходимость оплаты оставшихся обязательств. Объем не оплаченных к концу дня платежных документов отражают в качестве выдачи кредита как задолженность по отдельно открываемому ссудному счету.

Кредит погашают посредством зачисления поступающих денежных средств клиента в кредит ссудного счета при условии соблюдения очередности платежей, установленной действующим законодательством и соглашением о кредитовании расчетного счета.

Срок возврата кредита законодательно не определен. По международным нормам срок непрерывной задолженности по овердрафту - от 3 до 14 дней, в российской практике - в пределах 30 дней.

Вместе с возвратом кредита заемщик уплачивает банку ссудный процент, который начисляется ежедневно и только на остаток ссудной задолженности на конец операционного дня.

Плата за кредит минимизируется, поскольку вносится только за реально используемые заемные средства. Ссудный процент уплачивают при каждом погашении ссудной задолженности.

Наряду с платой за кредит заемщик уплачивает банку комиссию за ведение расчетного счета в режиме овердрафтного кредитования - 2% годовых от размера установленного лимита. Процент уплачивают также за недоиспользование лимита как компенсация расходов, которые несет банк в связи с резервированием средств, отвлечением их из оборота вследствие готовности к их зачислению в любой момент на счет клиента. Данную комиссию уплачивает заемщик ежемесячно в течение срока действия утвержденного лимита.

Кредитная линия.

Кредитная линия - это определение границ кредитования заемщика. Расчет банк проводит индивидуально для каждого клиента с учетом характера кругооборота его оборотного капитала, объема потребностей в заемных средствах, возможности погасить кредит в полном объеме.

На практике применяют несколько разновидностей кредитных линий и способов их расчета.

Различают два способа расчета кредитной линии.

Первый способ расчета кредитной линии базируется на объеме предполагаемых затрат и формирования материальных запасов. В этом случае размер кредитной линии определяется по формуле:

Кл = (ПЗ + НП + ГП + ДЗ + ТО) - (КЗ + СС)

Где Кл - размер кредитной линии;

ПЗ - производственные запасы;

НП - незавершенное производство;

ГП - остатки готовой продукции;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ТО - товары отгруженные;

КЗ - кредиторская задолженность;

СС - собственные средства./30/

Смысл расчета состоит в том, чтобы по балансовым данным и технико-экономическому обоснованию, с одной стороны, определить размер предполагаемых затрат в связи с приобретением заемщиком материальных ценностей и вложением средств в готовую продукцию и товары отгруженные, с другой стороны - учесть денежные ресурсы, которые имеются у него в виде кредиторской задолженности и собственных средств. Разница между потребностью в предполагаемых затратах и источниками их покрытия составит предельный размер кредита, который потребуется заемщику в планируемом периоде.

Идеология второго способа расчета кредитной линии опирается на выявление возможностей заемщика погасить временно позаимствованные денежные средства. Центр тяжести расчета обращен здесь на оценку источников, которыми будет располагать заемщик для возврата кредита. По характеру кругооборота оборотных средств выделяют кредитные линии, устанавливаемые для экономических субъектов с равномерным и неравномерным (сезонным) производством.

Кредитные линии, устанавливаемые банками, различают по возможности использования свободного лимита кредитования: возобновляемые (револьверные), невозобновляемые и рамочные кредитные линии.

По сроку действия кредитные линии подразделяют на срочные и постоянного действия.

Срок действия кредитной линии может быть относительно коротким - до года

Срок действия револьверных кредитных линий для надежных заемщиков может составлять 5 - 10 лет.

По субъекту лимитирования кредитные линии устанавливают и для отдельного экономического субъекта, и для всего объединения (концерна). Во втором случае предприятия, входящие в группу, получают кредит в пределах сублимитов. Такие кредитные линии в зарубежной практике получили название "зонтика".

По плате за пользование кредитом в условиях применения кредитной линии различают две разновидности: плата в условиях действия фиксированной процентной ставки и плата в условиях применения плавающей процентной ставки.

За неиспользованные кредитные линии помимо ссудного процента заемщики уплачивают комиссию.

Погашение кредита может быть многоразовым (частями) и одноразовым (в конце планируемого периода либо по истечении срока).

Обеспечением кредита по укрупненному объекту являются прокредитованные запасы товаров (различные формы залога), гарантии, поручительства.

Целевые кредиты.

Целевые кредиты предоставляют под конкретный (целевой) объект. Поскольку частных целей у заемщика может быть несколько, ссудных счетов у него будет столько, сколько отдельных целевых объектов. При кредитовании совокупных потребностей задолженность отражается на одном ссудном счете.

Целевые кредиты можно разделить на три группы.

В первую группу входят платежные и расчетные кредиты (кредиты, предоставляемые для выплаты заработной платы, оплаты расчетных документов на перечисление денежных средств в бюджет, завершения зачета взаимных требований, выставления аккредитива и покупки чековых книжек, вексельного обращения).

Ко второй группе относят кредиты, предназначенные для удовлетворения потребностей, возникающих у заемщика в ходе производственного и торгового циклов. Это кредиты на накопление товарно-материальных ценностей, производственные затраты, переработку сырья и т.д.

К третьей группе относят кредиты, связанные с необходимостью прироста капитала, в современной отечественной практике - кредит на предоставление оборотного капитала в текущем году.

Основными видами традиционного обеспечения кредита выступают залог товарно-материальных ценностей, недвижимость, оборудование, ликвидные ценные бумаги, поручительства и гарантии.

Кредит выдают в пределах лимита в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет или субсчет заемщика, открытый согласно установленному порядку, и погашается в сроки, обусловленные кредитным договором. При наступлении срока возврата кредита банк списывает денежные средства с расчетного счета заемщика в погашение ссудной задолженности.

Пролонгация обычно связана с финансовыми затруднениями заемщика. Целесообразно, чтобы срок пролонгации не превышал первоначального срока кредита, а число пролонгаций не превышало двух. Отсрочка возврата кредита может быть обоснованна и в том случае, если к моменту ее предоставления заемщик уже частично погасил ссудную задолженность.

Инвестиционные кредиты.

Формы участия российских банков в инвестиционных проектах достаточно разнообразны: прямое кредитование инвестиционных проектов, проектное финансирование, лизинг, выдача гарантий и поручительств участникам реализации инвестиционных проектов, участие банков в финансово-промышленных группах и непосредственно финансовые вложения банков.

Объектами кредитования инвестиционных проектов выступают затраты на:

строительство, расширение и техническое перевооружение объектов производственного и непроизводственного назначения;

приобретение движимого и недвижимого имущества (построек, оборудования и др.).

Организация процесса кредитования регулирую внутренние банковские положения. Отличительной особенностью различных банковских технологий в этой сфере являются источники инвестиционных ресурсов. В зависимости от вида источников и формы привлечения инвестиционных средств используют разные кредитные технологии: долгосрочный инвестиционный кредит или проектное кредитование (проектное финансирование). Банки могут предоставлять инвестиционные кредиты на синдицированной основе.

По сравнению с инвестиционным кредитом проектное финансирование обладает более широким инструментарием. При кредитовании инвестиционного проекта, когда к финансированию привлекают только собственные средства заемщика и долгосрочные депозиты банка, используют традиционные формы кредитования. Источником погашения является результат текущей деятельности предприятия и чистая прибыль от инвестиционного проекта. Кредитный риск определяют финансовым положением и обеспечением, предоставленным заемщиком.

Для организации проектного финансирования обычно создают специальную компанию и тщательно прорабатывают всю схему финансирования и страхования рисков. Помимо банковского кредита здесь могут использовать коммерческие кредиты, облигационные займы, векселя, лизинг, факторинг и др.

При проектном финансировании банк не удовлетворяется возвратом ссуженной стоимости, а хочет участвовать в прибыли после реализации проекта. Поэтому часто в кредитном договоре предусматривают право банка на приобретение части акций предприятия, являющегося объектом инвестиционной деятельности.

Коммерческие банки предоставляют инвестиционные кредиты в рублях и иностранной валюте на следующих условиях:

доля участия банка в инвестиционном проекте, как правило, не превышает 70 - 80% от общей стоимости затрат;

срок кредита обуславливается сроком окупаемости инвестиционного проекта (как правило, от 1 года до 5 лет);

обеспечением возврата кредита выступает залог, сумма которого достаточна для погашения основного долга и процентов за кредит./37/

Синдицированные кредиты.

Синдицированный кредит - это кредит, предоставляемый несколькими кредиторами одному заемщику.

Участие коммерческих банков в синдицировании связано с тем, что инвестиционные потребности заемщика часто не могут быть удовлетворены в полной мере из-за ограниченности собственных ресурсов для долгосрочных проектов, существующих ограничений Банка России по банковской ликвидности и предельного размера риска на одного заемщика. Высокий и неопределенный риск по отдельным сделкам также заставляет банки использовать синдицированное кредитование.

Синдицированные кредиты используют в основном при финансировании масштабных сделок, поэтому заемщиками синдицированных кредитов могут быть любые хозяйствующие субъекты, осуществляющие крупные мероприятия, включая банки и государство.

Синдицированные кредиты не являются самостоятельной формой кредита и основываются на тех же принципах, что и другие виды банковских кредитов.

Меняются только механизм аккумуляции кредитных ресурсов и техника предоставления кредита.

Общими условиями при организации синдицированной сделки являются: надежность заемщика и перспективность инвестиционного проекта; возможность получения согласия других банков на участие в кредитовании; четкое определение срока и порядка выдачи и погашения кредита; тщательный анализ финансовой деятельности и инвестиционных планов заемщика; возможные риски и методы их страхования.

Отношения по поводу предоставления синдицированного кредита оформляют рядом договоров. Начальным договором является договор между банками - участниками синдицированной сделки. В нем фиксируют цели, состав участников, определяется долговое участие в кредитной сделке: квоты ресурсов; порядок руководства (им может быть один или несколько банков; при длительности синдицированной сделки руководство может меняться); финансовые обязательства перед его членами; обязанности и права участников.

В договоре предусматривают ответственность сторон за несвоевременное перечисление средств для кредитования и возврат их участникам сделки после получения с заемщика суммы основного долга, процентов и комиссионных.

В договоре обязательно фиксируют условие завершения консорциальной сделки.

Кредитные отношения между кредиторами и заемщиком регулируют стандартным кредитным договором, в котором содержатся основные экономические условия и юридический аспект операций и определяют права и обязанности сторон.

Заемщик должен получить согласие кредиторов на принятие новых обязательств перед третьими лицами.

В качестве обеспечения кредита предусматривают залог или поручительство. Договоры о залоге и поручительстве оформляют в соответствии с юридическими нормами.

При наступлении сроков погашения кредита заемщик не только возвращает кредиторам позаимствованные средства и процент за кредит, но и возмещает все издержки, связанные с организацией и проведением кредитной операции в сроки, установленные договором.

Возвращение кредита, уплата процентов, комиссионных, покрывающих издержки банков - участников кредитной операции, осуществляютя пропорционально их роли и сумме участия в синдицированном кредитовании.

За организацию и руководство синдицированной сделкой специальное вознаграждение помимо процентов и комиссионных, покрывающих его непосредственные издержки, получает банк-организатор./37/

заемный кредит оздоровление нормативный

1.2.1 Понятие займа и его виды

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. /2/

Договор займа является реальным договором, поскольку его считают заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме.

Заключать договор займа только в письменной форме законодательство обязывает субъектов договора в следующих случаях:

между гражданами на сумму, превышающую 10 МРОТ.

независимо от суммы займа, если заимодавцем является юридическое лицо.

При несоблюдении в этих случаях простой письменной формы договора он не становится недействительным договором, лишь исключается возможность использования свидетельских показаний в подтверждение договора или отдельных его условий, однако это не препятствует использованию иных доказательств, в том числе письменных. /2/

На практике в подтверждение займа заемщик часто составляет расписку или подписывает иное долговое обязательство.

Сторонами договора займа могут быть любые дееспособные субъекты гражданского права: российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, являющиеся собственниками своего имущества.

Специальная право- и дееспособность установлена для учреждений, казенных и унитарных предприятий.

Учреждения не имеют права выступать в качестве заимодавцев в отношении закрепленного за ними имущества и имущества, приобретенного за счет средств, выделенных им по смете. Однако они вправе заключать договор займа в качестве заимодавца в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Казенные и унитарные предприятия могут участвовать в заемных отношениях, но только при согласии собственника имущества. /2/

В случае если заемщиком выступает РФ или субъект РФ, то заключают договор государственного займа. При этом заимодавцами по такому договору могут выступать граждане или юридические лица.

Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. /2/ Это означает, что эти вещи заменимы, т.е. при исполнении договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а аналогичную.

Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь.

В качестве предмета займа не могут выступать вещи, ограниченные в обороте.

К вещам, ограниченным в обороте, относят драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д.

Не могут быть предметами договора займа также такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовое регулирование которых определяется соответствующим законодательством.

Денежное обязательство по договору займа может быть выражено как в рублях, так и в иностранной валюте.

Договор займа может заключаться на определенный срок или до востребования.

Если в договоре займа установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что заимодавец не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в случае если заемщик выполняет все условия договора

При этом преждевременно погасить заем заемщик вправе только в том случае, если заем безвозмездный, при этом согласия заимодавца не требуется. /2/

Если заключен возмездный договор займа, то в нем может быть предусмотрена невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа возможно лишь при согласии заемщика.

Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа. /2/

Сумму займа считают возвращенной в момент фактической передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Если предметом займа была вещь, то договор считают исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком договора займа предусмотрены следующие последствия:

) уплата процентов за неисполнение денежного обязательства - на невозвращенную сумму займа начисляются проценты, в размере существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть возвращен, и до дня фактического возврата займа. При ненадлежащем исполнении договора заемщиком договором может быть предусмотрен иной размер процентов;

) досрочное расторжение договора.

Досрочное расторжение договора займа, а также уплата причитающихся процентов возможны в следующих случаях:

заем заемщик погашает несвоевременно, т.е. нарушает порядок погашения займа, предусмотренный договором;

заемщик не выполняет обязанности по обеспечению возврата займа по договору, обеспеченному залогом, поручительством, банковской гарантией, иными способами, а также если утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за которые заимодавец не может отвечать;

заемщик нарушает условия договора целевого займа, т.е. использование займа не соответствует целям, на которые он был предоставлен, или не обеспечивается возможность заимодавцу контролировать использование займа;

) возмещение убытков.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимают расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также неполученные доходы, которые оно получило бы, если бы его право не было нарушено. /2/

В случае убытков кредитор доказывает как их наличие, так и размер.

Исполнение договора займа обеспечивают такими мерами, как предоставление залога, банковской гарантии или поручительства, иными не запрещенными законом способами обеспечения обязательств.

Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи, которые должны были быть переданы заимодавцем, в действительности им не переданы или переданы, но в меньшем размере. При этом заемщик вправе ссылаться на все виды доказательств, за исключением свидетельских показаний, если договор займа не был оформлен в письменной форме.

Как уже отмечалось выше, договор займа - реальный договор. Поэтому если в ходе спора будет доказан факт, что вещи или деньги были получены заемщиком, но в меньшем количестве, чем это было предусмотрено договором, то такой договор признают заключенным, но только на количество реально полученных денег или вещей. Если же будет доказано, что деньги не были переданы заемщику, несмотря на заключенный договор в письменной форме, то договор признают незаключенным. /32/

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

Если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.

Случаи, при которых договор займа признают безвозмездным:

по договору заемщику передают не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками;

договор заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50-кратного размера МРОТ, и договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.

Если стороны не предусмотрели условие о безвозмездности займа, то заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. /2/

Однако если договором размер процентов не определен, то он равен действующей ставке рефинансирования на день уплаты долга в месте жительства заимодавца - физического лица или в местонахождении заимодавца - юридического лиц. /2/

Порядок выплаты процентов определяется договором.

Проценты могут выплачивать в денежной или в натуральной форме. Договором может быть закреплен порядок начисления процентов как в рублях, так и в условных единицах или в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ.

В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться, если заимодавец и заемщик предусмотрели в договоре возможность изменения процентов на сумму займа. В этом случае изменение процентов может производиться как по соглашению сторон, т.е. составлением дополнительного соглашения к договору, так и в одностороннем порядке. Так, например, в договоре займа может быть предусмотрено, что заимодавец имеет право в одностороннем порядке изменить процентную ставку по договору в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Договором устанавливаются также порядок и срок выплаты процентов. Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до погашения займа.

Просрочка уплаты процентов является нарушением условий договора. В этом случае к заемщику могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные санкции могут устанавливаться договором в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме несвоевременно выплаченных процентов, либо иным способом./26/.

В процессе исполнения договора займа могут возникать ситуации, когда сумма, перечисленная заемщиком, не покрывает сумму займа и сумму начисленных процентов по сроку. В таких случаях прежде всего погашают издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основная сумма долга. /2/

2. Теория бухгалтерского учета кредитов и займов

2.1 Учет полученных кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008. (ПБУ 15/2008).

Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предусмотрены два счета:

"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитывают по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - поступили денежные средства по договору кредита или займа.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- поступил заем по стоимости переданного имущества.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по видам займов и кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). /14/

Чтобы определить, на каком бухгалтерском счете учитывать кредит (заем), сначала определяют, краткосрочный он или долгосрочный. Кредит или заем считают краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то его считают долгосрочным.

В составе кредиторской задолженности основную сумму обязательства по полученному займу или кредиту отражают в сумме, указанной в договоре.

Договор займа считают заключенным с момента передачи денег, указанных в договоре. Аналогичные правила действуют и в отношении кредитного договора /2/.

Если сумма фактически поступивших денежных средств будет меньше или больше суммы, указанной в договоре, то организации отражают в бухгалтерском учете и отчетности задолженности по полученным кредитам или займам в сумме, указанной в договоре. А в пояснительной записке к годовой бухгалтерской указывают, что на самом деле заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил заемные средства в меньшем размере, чем это указано в договоре займа или кредитном договоре.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражена сумма займа в соответствии с договором.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена сумма денежных средств, фактически поступивших на расчетный счет.

Когда до истечения срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее одного года, данная задолженность, по сути, становится краткосрочной. Поэтому было бы корректно отразить ее в бухгалтерском учете и отчетности в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

Однако в бухгалтерском балансе обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. /13/ Следовательно, задолженность по кредитам и займам делят на долгосрочную и краткосрочную, несмотря на то, что об этом ничего не говорится в ПБУ 15/2008. /28/

Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученному займу отражают как уменьшение кредиторской задолженности и отражают проводками:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» - погашена основная сумма долга по кредиту или займу денежными средствами.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - передано имущество в погашение основного долга по договору займа.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» - списана стоимость имущества, переданного в оплату основного долга.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят:

) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

) дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относят:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)./20/

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. /20/

Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту. /20/

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты» - отражена основная сумма долга по кредиту.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» - учтены проценты по кредиту в составе прочих расходов

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы.

Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. /20/

Начисление процентов осуществляют по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, начисляют только на сумму основного долга и не начисляют на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.

При начислении процентов по формуле сложных процентов их начисляют не только на сумму основного долга но и на сумму начисленных, но невыплаченных процентов.

При фиксированной процентной ставке ставка, установленная при заключении договора не подлежит изменению.

При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза. /47/

Если в договоре не указывают способ начисления процентов, то их начисление осуществляют по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимают, кроме размера предоставляемых заемных средств, величину процентной ставки (в годовых процентах) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берут действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно, а в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Проценты банки начисляют на остаток по основному долгу на начало операционного дня.

Начисление процентов по формуле простых процентов производят по формуле:

С = П x Пр : 365 (366) х Н

где С - сумма начисленных процентов;

П - сумма кредита на начало периода;

Пр - годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;

(366) - количество календарных дней в году;

Н - количество календарных дней в отчетном периоде.

Банки пользуются исключительно данной формулой.

Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, например, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце - 30 дням, но данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Уплата процентов по кредиту производят в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно. /2/

Начисление процентов производят в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т.д.

В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам включают состав прочих расходов, за исключением случаев использования полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов.

Начисленные проценты по полученным займам (кредитам) в бухгалтерской отчетности включают в состав прочих краткосрочных обязательств по строке 660 формы № 1. /40/

Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.

Инвестиционным активом признают имущество, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение либо изготовление./20/

К ним относят объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии заемщик (заказчик, инвестор или покупатель) учтет в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных внеоборотных активов. Так как разъяснений, что следует считать "длительным временем" и "существенными расходами", ПБУ 15/2008 не дает, то организации имеют право самостоятельно решить, признавать ОС, приобретенное по договору купли-продажи, инвестиционным активом или нет.

"Длительность времени" и "существенность расходов" отражают в учетной политике.

К примеру, основное средство признается инвестиционным активом, если срок договора превышает 6 (12, 18) месяцев, а его балансовая стоимость больше 5 (7, 12) млн. руб. И если эти условия выполняются одновременно, то затраты по кредиту, полученному для оплаты договора включаются в стоимость основных средств. /44/

Существует ряд дополнительных условий, только при одновременном соблюдении которых причитающиеся к уплате проценты включают в балансовую стоимость объекта с момента получения кредита:

затраты по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением ОС, признают в бухучете;

работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению объекта начаты.

Если строительство либо изготовление актива прерывают на срок более трех месяцев, то проценты по кредиту в этом периоде признают прочими расходами организации. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ, проценты вновь включают в стоимость объекта. При этом перерыв в связи с дополнительным согласованием технических либо организационных вопросов, возникших в процессе приобретения (сооружения либо изготовления) инвестиционного актива, не считается приостановкой. /20/

Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращают с 1-го числа месяца, следующего за принятием объекта к бухгалтерскому учету, или с 1-го числа месяца, следующего за началом фактической эксплуатации объекта. /20/

Если актив уже возводят, а целевой долг компания пустила на выполнение других задач, то расходы по процентам, причитающимся по заемным средствам, предназначенным для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, уменьшают на величину дохода от временного использования "высвобожденных" заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. /40/

В бухгалтерском учете данные операции оформляют следующими проводками:

Дебет 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 51 «Расчетный счет» - временно использованы «высвобожденные» заемные средства;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - возвращены заемные средства;

Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - получен доход от использования заемных средств;

Дебет 51 «Расчетный счет» 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» - уменьшена на сумму дохода от использования заемных средств стоимость создаваемого инвестиционного актива.

Проценты по займу во время возведения основного средства отражают записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по инвестиционному кредиту за соответствующий отчетный период.

И если создание основного средства обходится без форс-мажорных ситуаций, то балансовую стоимость объекта увеличивают на начисленные проценты до истечения месяца, в котором его введут в эксплуатацию, - начнут фактически использовать для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд инвестора./20/

Итак, в стоимость инвестиционного актива включают только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору). Дополнительные расходы по займам (кредитам) на приобретение инвестиционного актива учитывают полностью в составе прочих расходов./20/

Принятие объекта к бухгалтерскому учету отражают следующим образом:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - объект введен в эксплуатацию.

Фактическую эксплуатацию объекта могут начать, когда объект продолжает числиться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Например, эксплуатация здания до момента государственной регистрации права собственности.

Если для приобретения инвестиционного актива израсходуют заемные средства, полученные на другие цели, то проценты включают в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива.

В таблице 1 приведен пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.

Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44 000 - 36 000).

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 x 8000) / 14 000.

Итого сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10 071 = (9100 + 971). /20/

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.

При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключают суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.

Таблица 1. Расчет доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Существует ряд допущений, которые учитывают при расчете доли процентов по займам (кредитам), подлежащим включению в стоимость инвестиционных активов:

ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;

работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.

Однако расчеты, производимые организацией, могут основываться на иных допущениях. /20/

Перечень допущений является элементом учетной политики организации.

Расчет суммы процентов, подлежащей включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляют бухгалтерской справкой. На основании этого документа делают исправительные записи в бухгалтерском учете организации.

Помимо процентов, часто при получении кредитов организации несут дополнительные расходы, к которым относят затраты на оплату полученных юридических и консультационных услуг, на проведение экспертиз, на оказание услуг связи и иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и размещением заемных обязательств.

Перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым. Поэтому организации-заемщики для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами могут в своей учетной политике на 2009 год подробно перечислить все возможные виды расходов, которые они будут включают в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Организация-заемщик может выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:

либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;

либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.

В этом случае указанные расходы организации предварительно отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены дополнительные расходы;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - получен кредит.

Ежемесячно в течение срока погашения кредита месяцев организация включает дополнительные расходы равными долями в состав прочих расходов следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - включена в состав прочих расходов часть дополнительных затрат. /29/

В связи с тем, что проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа начисляют после принятия МПЗ к учету, и учитывают в составе прочих расходов.

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены МПЗ;

Дебет 19 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по МПЗ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены товары и проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - проценты включены в состав прочих расходов.

Поставщик суммы полученного аванса (предварительной оплаты) учитывает на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), начисляют с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору. Эти проценты не связаны с расчетами за товары (работы, услуги), а являются платой за пользование денежными средствами и поэтому НДС не облагаются.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получена предварительная оплата;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислены проценты;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» - произведена отгрузка товаров;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтен аванс;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтен НДС по предоплате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены проценты по кредиту. /55/

3. Учет и анализ займов и кредитов в ЗАО «МАГ-торг»

3.1 Характеристика ЗАО «МАГ-торг»

ЗАО «МАГ-торг» зарегистрировано Администраций Хасавюртовского района г.Хасавюрт 14 июня 2000 года, регистрационный № 8404. Зависимых и дочерних предприятий не имеет. Среднесписочная численность - 16 человек.

апреля 2001 года общество выпустило и оплатило 10 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию.

мая 2008 года было выпущено дополнительно 290 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 рублей.

Юридический адрес ЗАО «ЗАО «МАГ-торг»: РФ, 367000, г.Хасавюрт, ул.Новый проезд 8-23.

Постановка на учет в ИМНС РФ осуществлена 26 июня 2000года. Налоговое свидетельство № 004408289 серия 63 от 26 июня 2000 года. ИНН/КПП 6321094280/632101001.

Основной вид деятельности - оптовая торговля. Также осуществляется сервисное обслуживание механизированного инструмента.

Дочерних и зависимых обществ не имеет.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета, с применением компьютерной техники - программы «1С: Предприятие».

В учетной политике предприятия отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

датой реализации для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат, либо дата отгрузки, либо дата оплаты;

дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления;

оценка сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, услуг), производится по стоимости единицы запасов;

оценка стоимости покупных товаров при их реализации осуществляется по стоимости единицы товара;

применяется линейный метод амортизации по всем объектам основных средств и нематериальных активов;

резерв сомнительных долгов и резерв на гарантийный ремонт не создается;

проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более увеличенной в 1,5 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ - по рублевым обязательствам и 22% - по валютным обязательствам.

ЗАО «Маг-торг» от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.

Управление предприятием осуществляет генеральный директор, которому непосредственно подчиняются исполнительный директор и заместитель генерального директора, главный бухгалтер и главный инженер.

Отдел сборочных систем подчиненные директору сервисного центра занимаются сервисным обслуживанием реализуемого инструмента.

3.2 Отражение в учете кредитов и займов и расходов по их обслуживанию в ЗАО «МАГ-торг»

.2.1 Бухгалтерский учет

Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в ЗАО «МАГ-торг согласно Плана счетов, используют следующие счета с соответствующими субсчетами:

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях».

ЗАО «МАГ-торг по состоянию на 31 декабря 2012 года имело следующий состав задолженности по заемным средствам:

) Кредитная линия № 13181 от 15.01.2012 года. - кредитор ЗАО «Юнион-Банк».

января ЗАО «МАГ-торг» для выполнения сроков поставки товаров покупателю ОАО «АВТО» возникла необходимость в привлечении заемных средств для погашения задолженности поставщику соответствующих товаров ООО «Фарлайт», так как по условиям договора поставка осуществляется при отсутствии задолженности по расчетам за товары. Общим собранием акционеров данная крупная сделка была одобрена.

Обществом была оформлена заявка (Приложение 4) и сформирован пакет документов для открытия кредитный линии в ЗАО «Юнион-Банк».

После рассмотрения заявки на открытие кредитной линии и проведения переговоров на заседании кредитной комиссии ЗАО «Юнион-Банка» кредитный комитет одобрил заявку ЗАО «МАГ-торг».

В результате обществу была открыта кредитная линия для расчетов с поставщиками № 13181 от 15.01.2012 года в размере 18 000 000 рублей, с окончательным сроком погашения 14 января 2014 года, со сроком пользования каждым траншем в рамках кредитной линии - 90 дней, с начислением процентов за пользование кредитными средствами в размере 17,5% годовых от фактической ссудной задолженности. Приложение 5.

По условиям договора банк вправе изменять процентную ставку в одностороннем порядке в случае изменения условия формирования ресурсов, действующего законодательств, в том числе актов Центрального Банка России.

Банк начисление процентов за пользование кредитом производит за фактическое время пользования кредитом. Проценты рассчитывает из фактического числа календарных дней в году в месяце, а также фактической ссудной задолженности. В подсчет фактического числа календарных дней включает выходные и праздничные дни.

Проценты за пользование кредитом начисляет на остаток задолженности по ссудному счету на начало операционного дня. Общество уплачивает проценты ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня каждого месяца и одновременно с погашением кредита.

Кредит обеспечен всеми основными и оборотными средствами, а также залогом товаров в обороте в размере 12 069 883 рублей, поручительством и залогом недвижимости учредителей ЗАО «МАГ-торг». Приложение 6.

июля 2012 года было подано заявление на предоставление транша по кредитной линии в размере 16 000 000 рублей. Приложение 7.

Банк одобрил данное заявление и предоставил транш с процентной ставкой 21% годовых.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 16 000 000 руб. - получен транш в рамках кредитной линии № 13181.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 16 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

В обеспечение выданы товары и недвижимое имущество учредителя:

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.

За период с 16 июля 2012 года по 31 декабря 2012 года кредит по линии № 13181 погашен в размере 7 000 000 рублей.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «расчетный счет» - 7 000 000 руб. - частично погашен транш по кредитной линии № 13181.

В декабре 2012 года товар выведен из залога:

Кредит 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.

По стоянию на 31 декабря 2012 года кредиторская задолженность перед ЗАО «Юнион-Банк» составляла 9 000 000 рублей.

) Договор процентного займа № 05/7-2011 от 20 октября 2011года - заемщик ООО «ВИЛЛ-импорт».

октября 2011 года ООО «ВИЛЛ-импорт» по договору денежного процентного займа перечислило на расчетный счет ЗАО «МАГ-торг» заем в размере 6 000 000 рублей сроком до 20 апреля 2012 года.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». - 6 000 000 руб. - получен краткосрочный заем.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 6 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

За пользование займом общество уплачивает проценты в размере 10,25% годовых.

ноября дополнительным соглашением № 1 от 24 ноября 2011 года и перечислением денежных средств на расчетный счет ЗАО «МАГ-торг» был увеличен заем на 800 000 рулей.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». - 800 000 руб.- получены дополнительные денежные средства по дополнительному соглашению.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 800 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

По стоянию на 31 декабря 2012 года - кредиторская задолженность перед ООО «ВИЛЛ-импорт» составляла 6 800 000 рублей.

) Возобновляемая кредитная линия № 5248 от 21 ноября 2012 года - кредитор Акционерный Коммерческий Сберегательный Банк РФ (АК СБ РФ).

В это же время АК СБ РФ предложил обществу открытие кредитной линии.

Был собран пакет документов и направлен на рассмотрение в кредитный отдел АК СБ РФ.

Заявка была одобрена, и 21 ноября 2012 года был подписан договор № 5248 об открытии возобновляемой кредитной линии для пополнения оборотных средств на срок до 20 ноября 2013 года, с лимитом в сумме 13 000 000 рублей. Приложение 9.

По договору выдача любой суммы кредита производится в пределах свободного остатка лимита, определенного по формуле

СОЛ = Лим - СЗ

где СОЛ - свободный остаток лимита;

Лим - лимит по кредитной линии;

СЗ - фактическая задолженность по кредиту на текущую дату.

Проценты начисляют на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету на дату полного погашения кредита в размере 18 % готовых согласно графика представленного в договоре.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 13 000 000 руб. - получен кредит по возобновляемой кредитной линии.

Общая задолженность ЗАО «МАГ-торг» по кредитам и займам по состоянию на 31 декабря 2011 представлена в таблице 2.

Таблица 2. Состав заемных средств ЗАО «МАГ-торг» на 31.12.11г.

За 1 квартал 2012 года была погашена задолженность по кредитам и займам в размере 4 100 000 руб.

По кредитной линии № 13181:

.02.12г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 600 000 руб. - частично погашен кредит.

.02.12г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 400 000 руб. - частично погашен кредит.

.03.12г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 600 000 руб. - частично погашен кредит.

марта 2012 года дополнительным соглашением была увеличена процентная ставка по кредиту до 21,5% годовых.

По займу:

.02.12г.

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 500 000 руб. - частично погашен заем.

.03.12г.

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 000 000 руб. - частично погашен заем.

марта 2012 года ООО «ВИЛЛ-импорт» прислало уведомление об уступке права требования по договору займа «ВИЛЛ-импорт» 05/1-2011 (Приложение 11, 12) ООО «Иннотек» в размере основной суммы долга 5 300 000 рублей и процентов за пользование займом за период с 01.03.11г. по 18.03.11г. в размере 27 773,29 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «Иннотек»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «ВИЛЛ-импорт» - 5 300 000 руб. - перенесена основная сумма долга по договору уступки права требования.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «Иннотек» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «ВИЛЛ-импорт» - 27 773,29 руб. - перенесена задолженность по процентам.

Состав кредиторской задолженности по кредитам и займам по основному долгу на 31.03.12г. представлен в таблице 3.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основной долг по кредитам и займам с 2011 года в бухгалтерской отчетности показывают отдельно от процентов и расходов по кредитам и займам, что нашло свое отражение в бухгалтерском балансе за 1 квартал 2012 года по строке 610.

Таблица 3. Состав заемных средств ЗАО «МАГ-торг» на 31.03.12г.

Расходы по кредитам и займа относятся к прочим расходам.

Для учета расходов по кредитам и займам в ЗАО «МАГ-торг» используются следующие счета: Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях».

Расходы по кредитам в ЗАО «МАГ-торг» отражают следующим образом:

По кредитной возобновляемой линии № 5248.

за открытие кредитной линии в размере 0,4 % от лимита кредитной линии 13 000 000 х 0,4% = 52 000 рублей.

плата за неполное исполнение условий договора в части требований, предъявленных к его обеспечению в размере 16 848,64 рублей.

.11.2011г.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 68 848,64 руб.

Начисление процентов на основании договоров кредита и займа производится ежемесячно. Проценты рассчитываются по формуле (2) и в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам.

Январь.

Договор № 5248:

С 29.12.11г. по 31.12.11г.

С = П x Пр : 365 (366) х Н = 13 000 000 х 18% : 366 х 3 = 19 180,33 руб.

где С - сумма начисленных процентов;

П - сумма кредита на начало периода;

Пр - годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;

(366) - количество календарных дней в году;

Н - количество календарных дней в отчетном периоде.

С 01.01.12г. по 28.01.12г.

С = П x Пр : 365 (366) х Н = 13 000 000 х 18% : 365 х 28 = 179 506,85 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» - 198 687,18 руб. - начислены проценты за январь.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 198 687,18 руб. - погашена задолженность по процентам.

Договор № 13181:

С 01.01.12г. по 31.01.12г.

С = П x Пр : 365 (366) х Н = 9 000 000 х 21% : 365 х 31 = 160 520,55 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» - 160 520,55 руб.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 160 520,55 руб.

Договор займа № ВИЛЛ 05/07-2008:

В договоре займа не оговариваются условия и сроки выплаты процентов, поэтому они начисляются, перечисляются и включаются в расходы ежемесячно.

С = П x Пр : 365 (366) х Н = 6 800 000 х 10,25% : 365 х 31 = 59 197,26 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»- 59 197,26 руб.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет»- 59 197,26 руб.

Кредитные организации по итогам месяца предоставляют расчет процентов за период, по заемным средствам делается бухгалтерская справка с расчетом.

Аналитический учет процентов по полученным займам и кредитам ведется по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

По итогам 1 квартала 2012 года сумма начисленных процентов по договорам кредита и займа для целей бухгалтерского учета составила 1 159 652,92 рублей (999 865,25 + 159 787,67). Задолженность по процентам на 31 марта 2009 года составила 159 431,81 руб. (112 309,89 + 47 121,92). Проценты по долговым обязательствам, так же как и расходы по ним учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно от основного долга по сроке 660 формы № 1.

Таблица 4. Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносят суждение о ликвидности баланса предприятия. Абсолютно ликвидный баланс одновременно удовлетворяет следующим условиям:

А1  П1 - показывает соотношение текущих платежей и поступлений;

А2  П2 - показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем;

А3  П3 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем;

Таблица 5. Группировка активов и пассивов баланса ЗАО «МАГ-торг» на 31.12.11г.

Анализ ликвидности баланса ЗАО «МАГ-торг» приведен в таблице 6.

Таблица 6. Анализ ликвидности баланса ЗАО «МАГ-торг» за 2011год

Проверяют дополнительное неравенство:

+ 75 375 > 46 801 + 20 055 - на начало периода;

+ 36 017 > 1 051 + 28 800 - на конец периода.

3.2.2 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности

Для определения степени возможного риска банкротства предприятия в связи с использованием заемных средств используют показатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости компании от кредиторов.

Данные для расчетов коэффициентов берут из формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Коэффициенты капитализации:

коэффициент соотношение заемного и собственного капитала К(U1), его рассчитывают по формуле

К(U1) = стр. 590 + стр 690 / стр. 490

Коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемных средств. Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 тыс. руб. собственных. Его нормальное значение не выше 1,5.

коэффициент финансовой независимости К(U2), его рассчитывают по формуле (19):

К(U2) = стр. 490- стр. 252 - стр. 244 / стр. 700

Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Нормальное значение 0,4 - 0,6.

коэффициент концентрации заемного капитала К(U3), его рассчитывают по формуле

К(U3) = стр. 590 + стр.690 / стр. 700

Показывает долю заемного капитала в общей сумме источников формирования капитала. Его нормальное значение стремиться к 0.

коэффициент финансовой устойчивости К(U4), его рассчитывают по формуле

К(U4) = стр. 490 + стр. 590 / стр. 700

Показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Нормальное ограничение 0,6.

коэффициент финансирования К(U5), рассчитывают по формуле

К(U5) = стр. 490 / стр. 590 + стр. 690

Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств. Нормальное ограничение 0,7, оптимальное 1,5.

коэффициент обеспечения оборотных активов собственными средствами К(U6), рассчитывают по формуле

К(U6) = стр. 490 - стр.190 / стр. 290

Показывает какая часть оборотных активов, сформирована за счет собственного капитала. Нормальное ограничение >0,1.

Анализ финансовой устойчивости ЗАО «МАГ-торг» за 2011 год приведен в таблице 7.

Таблица 7 Коэффициенты финансовой устойчивости ЗАО «МАГ-торг» 2011 год (в долях единицы)

Проанализировав коэффициенты финансовой устойчивости на 31 декабря 2011 года можно сделать следующие выводы:

в организации велика доля заемных средств, о чем свидетельствует коэффициент капитализации (КU1) превышающий нормативное значение. На это повлияла низкая оборачиваемость, снижение спроса на товары и высокий уровень постоянных затрат, что может привести к риску банкротства;

значение коэффициента финансовой независимости (КU2) ниже критической точки, что свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежат 30% в стоимости имущества организации. Чем ниже значение этого коэффициента, тем более неустойчиво, не стабильно и зависимо от внешних кредитов предприятие.

коэффициент концентрации заемного капитала (КU3) показывает тоже слишком большое значение 70%, хотя он должен стремиться к 0. Предприятие находится в большой зависимости от заемных источников формирования капитала;

коэффициент финансовой устойчивости (КU4) показывает, что за счет устойчивых источников собственных средств финансируется 30% активов, что ниже нормы на 30%.

коэффициент финансирования (КU5) так же ниже нормы, и говорит о том что 57 % деятельности организации финансируется за счет заемных источников.

Финансовая устойчивость фирмы строится на оптимальном соотношении между отдельными видами активов (оборотными, внеоборотными) и источниками их финансирования - собственными или привлеченными.

Таблица 8. Классификация типа финансового состояния ЗАО «МАГ-торг» за 2011 год

У ЗАО «МАГ-торг» абсолютная устойчивость, при чем на конец отчетного периода финансовая устойчивость увеличилась.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств.

Заключение

В результате проделанной работы был рассмотрен порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций бухгалтерского учета. Освещен вопрос аудита кредитов и займов, а также анализ финансового состояния и эффективности использования заемных средств.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором).

Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.

Различие между понятиями "заем" и "кредит" заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита - коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи.

Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением - банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.

Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.

Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.

Учет заемных средств был рассмотрен на примере ЗАО «МАГ-торг».

Общество имеет кредиты, предоставленные кредитными учреждениями и заем от юридического лица. Так же имеется практика выдачи беспроцентных займов физическим лицам - сотрудникам организации.

В целом по результатам проделанной работы, а так же в соответствии с аудиторской проверкой за 2011 год можно выразить мнение о достоверности отражения в отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.

Список использованной литературы

1.     Федеральный закон от 02 февраля 2000 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ред. от 28.02.2009).

2.      Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996г. N 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009).

.        О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) .

.        Федеральный закон от 11 марта 1997г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

.        Федеральный закон от 26 октября 2002г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 30.12.2008).

.        Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05 августа 2000г. N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2011).

.        Федеральный закон от 11 ноября 2003г. N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах" (ред. от 27.07.2006).

.        Федеральный закон от 26 ноября 2011 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

.        Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 26.03.2007)

.        Положение Банка России от 31 августа 1998г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (ред. от 27.07.2011).

11.   Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (ред. от 27.11.2009).

12.    Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (ред. от 27.11.2009).

.        Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (ред. от 18.09.2009).

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 18.09.2009).

.        Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (ред. от 27.11.2009).

.        .Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (ред. от 11.02.2009).

.        .Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (ред. от 27.11.2009).

.        .Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006" (ред. от 25.12.2009).

.        .Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008" и "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008" (ред. от 11.03.2009).

.        .Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2009"

21.   Письмо Минфина России от 13 февраля 2009г. № 03-03-06/2/21 «Налог на прибыль: расходы в виде процентов по долговым обязательствам с учетом статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ»

22.    Баранова Л.И. Учет операций по кредитам и займам // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2008. - N 6.

.        Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости.- 2009.- N 3.

.        Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования // / Аудиторские ведомости.- 2009.- N 11.

.        Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов // Бухгалтерский учет.- 2010 .- N 18.

.        Верещагин С.А. Новые правила учета займов и кредитов //Налоговый учет для бухгалтера. - 2009.- N 1.

.        Диркова Е. Изменения в учете кредитов и займов. Новое ПБУ 15/2008 // Бухгалтерия и кадры. -2009. - N 12.

.        Диркова Е. Товар взаймы // Практическая бухгалтерия. - 2009.- №1.

.        Захарьин В.Р. Особенности налогового учета займов и кредитов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - N 4.

.        Захарьин В.Р. Учет займов, полученных от организаций, не являющихся кредитными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2010. -N 6.

Приложение1

Инструменты финансового оздоровления ЗАО «МАГ-торг»

Приложение 2

Инструменты финансового оздоровления, применяемые для восстановления платежеспособности и ликвидности кризисного предприятия

Доклад

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что одним из важнейших условий успешной предпринимательской деятельности является возможность своевременного получения банковского кредита или заемных средств от других юридических или физических лиц.

Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансово-кредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность.

Для удовлетворения потребности организации в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иных расходов на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации пользуются товарным и коммерческим кредитами, привлекают заемные средства посредством выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и т.д.), а также осуществляют заем у не кредитных организаций в рамках договора займа.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях последующего возврата и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Для того чтобы возможность кредита стала реальностью, необходимо наличие определенных условий. Главным из них является совпадение интересов кредитора и заемщика, которые как участники кредитной сделки должны выступать в качестве юридически самостоятельных субъектов, материально гарантирующих выполнение обязательств, вытекающих из экономических связей.

В результате проделанной работы был рассмотрен порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций бухгалтерского учета.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором).

Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.

Различие между понятиями "заем" и "кредит" заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита - коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи.

Учет заемных средств был рассмотрен на примере ЗАО «МАГ-торг».

Общество имеет кредиты, предоставленные кредитными учреждениями и заем от юридического лица. Так же имеется практика выдачи беспроцентных займов физическим лицам - сотрудникам организации.

В целом по результатам проделанной работы можно выразить мнение что в 2011году достоверны отраженные в отчетности сведения и соответствие ведениям бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.