Учет займов и кредитов
Введение
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах, необходимых для поддержания необходимого уровня оборотных средств и содействия ускорению оборачиваемости средств предприятия, либо для осуществления капитальных инвестиций. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а так же у предприятий, оформив соответствующий договор. В этих условиях возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии организации. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Целью курсовой работы является изучение учета займов и кредитов. Данная цель предопределила круг задач, решение которых и составило содержание данной работы:
определить понятие кредитов и займов, классифицировать кредиты и займы по различным признакам;
рассмотреть основные теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;
рассмотреть порядок оформления и подачи документов в банк для получения кредита организацией;
рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков;
рассмотреть понятие и способ учёта дисконта векселей; рассмотреть порядок учёта краткосрочных и долгосрочных займов.
1. Понятие кредитов и займов
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Заём - это вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (Займодавец) передаёт в собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.
В зависимости от сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты.
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций
(расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.
Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.
Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.
Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.
1.1 Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
На счете 66 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.
Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открываются следующие субсчета:
66-1 "Краткосрочные кредиты";
66-2 "Краткосрочные займы".
При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:
66-1-1 "Банковский кредит";
66-1-2 "Товарный кредит";
66-1-3 "Коммерческий кредит" и т.д.
Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа)
Организация может получить заемные средства:
в денежной форме;
в натуральной форме;
в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат - по дебету счета 66.
Таблица 1. Журнал хозяйственных операций
Содержание операции ДебетКредитПолучение небольшого краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет5066Получение небольшого краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за безналичный расчет5166Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых платежей6066Направление полученного кредита сразу на погашение задолженности перед поставщиками6066Направление полученного кредита на открытие аккредитива55/166Направление полученного кредита на счет лимитированной чековой книжки55/266Получение кредита в СКВ5266
Пример 1:
Согласно договору займа заемщик получило от заимодателя деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет заёмщика.
При получении займа в учете заемщика сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от заимодателя.
Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем.
То есть, например, если ваша организация получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.
Пример 2:
Согласно договору займа, заемщик получил от заимодателя 10 кубометров хвойной не обрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100000 руб.
При получении займа в учете заемщика сделана проводка:
Дт 10 Кт 66 - 100000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".
Возврат займа бухгалтер отразит так:
Дт 66 Кт 10 - 100000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
1.2 Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дебету счета 51 "Расчетные счета" и другие в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов Дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и Дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по Дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.
На счете 67 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.
Долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы (смотрите типовые ситуации к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").
При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами:
на счете 67 до истечения срока их погашения;
на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Пример:
февраля 2009 года ЗАО "Poly" получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2011 года.
Учетной политикой "Poly" предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66
февраля 2009 года бухгалтер "Poly" сделает проводку:
Дт 51 Кт 67= 200 000 руб. - получен долгосрочный кредит.
февраля 2010 года бухгалтер "Poly" сделает проводку:
Дт 67 Кт 66=200 000 руб. - долгосрочный кредит переведен в состав краткосрочных кредитов.
2. Затраты по полученным займам и кредитам
При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
основными;
дополнительными.
2.1 Отражение в учете основных затрат
К основным затратам относятся:
проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).
Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).
Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:
Дт 91-2 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).
Пример: Торговой организации: ООО «POLY» 10 апреля банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца.
Срок возврата кредита, установленный договором - 10 июль. Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Полярис» за пользование предоставленным кредитом составит:
000 рублей * 24 : (365 * 100) * 91 дн. = 60 983,61 рублей;
В бухгалтерском учете ООО «Полярис» операции с заемными средствами были отражены следующим образом:
Таблица 2.«Содержание бухгалтерских записей, отражающих получение, обслуживание и возврат кредитных средств согласно примеру ХХХ».
ДатаДтКтСуммаСодержание операции10.0451661000 000Получена сумма кредита.31.049166-214 426,23Начислена сумма процентов по кредиту за март5.0566-25114426,23Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март30.059166-219 672,13Начислена сумма процентов по кредиту за апрель5.0666-25119 672,13Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель30.069166-220 327,87Начислена сумма процентов по кредиту за май5.0766-25120 327,87Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит10.079166-26 557,38Начислена сумма процентов по кредиту за июнь66511 000 000Возвращена банку сумма заемных средств66-2516 557,38Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит
Пример:
апреля торговая организация получила в банке кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000 рублей, сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Организация 13 апреля осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 апреля. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля.
В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил это следующим образом:
Таблица 3.«Содержание бухгалтерских записей, отражающих получение, обслуживание и возврат кредитных средств согласно примеру ХХХ».
ДатаДтКтСумма , руб.Содержание операции10.045166-1500 000Отражена сумма полученного кредита13.044160423 729Приняты к учету товары от поставщика13.04196076 271Учтен НДС по поступившим товарам13.0460-366-24109,59Начислены проценты по полученному кредиту13.044160-34109,58Включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету13.046060-2500 000Зачтена предоплата за товары31.0491-266-24520,54Начислены проценты по полученному кредиту10.0591-266-24109,59Начислены проценты по полученному кредиту10.0566-151500 000Возвращена сумма заемных средств10.0566-25112 739,72Возвращена сумма причитающихся процентов
2.2 Отражение в учете дополнительных затрат
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:
юридических и консультационных услуг;
копировально-множительных работ;
налогов и сборов;
экспертиз;
услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).
Дополнительные затраты отразите проводкой:
Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.
Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
Пример:
ООО "Poly" 1 февраля 2010 года взяло в банке "Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1200000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.
В погашение кредита ООО "Poly" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400000 руб.).
ООО "Poly" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).
При получении кредита в учете ООО "Poly" сделана проводка:
Дт 51 Кт 66 = 1 200 000 руб. - получен кредит;
Дт 97 Кт 51 = 6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.
Ежемесячно в состав операционных расходов включается часть затрат по оплате юридических услуг в сумме: 6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.
В конце каждого месяца в организации ООО "Poly" делается проводка:
Дт 91-2 Кт 97 = 2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;
Дт 66 Кт 51 = 400 000 руб. - возвращена часть кредита.
3. Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:
предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
наступил срок уплаты процентов по кредиту;
стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
основное средство не введено в эксплуатацию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте. Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств.
Делаются бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.
Если не начисляется амортизация основных средств: С самого начала учитываем проценты с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример: Торговая организация получила 10 января 2009 кредит в банке в размере 500000 рублей сроком на два года под 30% годовых. Данная сумма предназначена для покупки основных средств. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита. А 10 января 2011 года объект был уже построен и введен в эксплуатацию. В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:
Таблица 4.«Содержание бухгалтерских записей, отражающих получение, обслуживание и возврат кредитных средств согласно примеру ХХХ».
ДатаДтКтСумма, руб.Содержание операции2009 г.5167500 000Отражена сумма полученного кредита0867150 000Начислена сумма процента2010 г.9167150 000Начислена сумма процента6751800 000Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами
4. Учет кредитов и займов, направленных на пополнение оборотных средств
В том случае, если организация - заемщик использует кредитные средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.
Пример:
Торговая организация получила 1 июля кредит в банке в размере 100 000 рублей сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта склада. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.
В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом (см. Таблицу 5)
Таблица 5.«Содержание бухгалтерских записей, отражающих получение, обслуживание и возврат кредитных средств согласно примеру ХХХ»
ДатаДтКтСумма, руб.Содержание операции1.075166-2100 000Отражена сумма полученных по кредитному договору денежных средств9166-21906, 85Начислена сумма процентов за пользование кредитом6651101 906,85Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами
5. Учет просроченных кредитов, процентов, пеней
учет кредит заем затраты
При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.
Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:
Дт 66, 67
Кт 66/просроченные кредиты, 67/просроченные кредиты на сумму просроченного кредита.
Таким же образом переносятся на специальный субсчет просроченные проценты.
Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитному договору.
Пример:
На 1 октября 2010 года у организации ООО «Х» остались непогашенными кредиты на сумму 420 000руб., в том числе:
) выданные на приобретение инвестиционного актива «Альфа-банком» - 300 000 руб.,
) выданные на общие цели в сумме 120 000руб., в том числе:
«СДМ-банку» - 100 000 руб.,
«Сбербанку» - 20 000 руб.
октября 2010 года от «Фора-банка» был получен кредит на приобретение инвестиционного актива в размере 40 000 руб.
От «Промстройбанка» 12 октября 2010 года получен кредит на общие цели в размере 30 000 руб.
В октябре 2010 года на приобретение инвестиционных активов направлено 367 000руб., в том числе:
«Альфа-банк» - 250 000руб.;
«СДМ-банк» - 70 000руб.;
«Сбербанк» - 7000 руб.;
«Фора-банк» - 32 000 руб.,
«Промстройбанк» - 8000 руб.
В октябре организация погасила кредиты:
«Сбербанку» в размере 20 000 руб.;
«Альфа-банку» - 100 000 руб.
Рассчитаем средневзвешенную сумму кредитов и займов, не погашенных в отчетном периоде (за III квартал 2010 г.). Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов на 1 октября 2010 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 140 000руб. (420 000:3).
Рассчитаем средневзвешенную сумму кредитов и займов, не погашенных в отчетном периоде, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде. Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде, на 1 октября 2010 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Указанная средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 100 000 руб. (300 000:3).
Таблица 6. Показатели
№ п/пСодержание показателяСумма1Средневзвешенная сумма займов, кредитов, не погашенных в течение отчетного периода140 000 В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов100 0002Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода420 000 В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов300 0003Получено займов, кредитов в течение отчетного периода70000 В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов40 0004Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода займов и кредитов на приобретение инвестиционных активов367 000 Из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (367 ООО - (40 000+300 000))27 0005Общая сумма затрат, связанных с использованием кредитов, займов в отчетном периоде25 000В том числе, предназначенных для приобретения инвестиционных активов20 0006Средневзвешенная ставка затрат по кредитам и займам, предназначенным на общие цели ((25 000 руб. - 20 000 руб.) : (140 000 руб. - 100 000 руб.) х 100%)12,5%7Сумма затрат по кредитам, займам, подлежащим включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов (20 000 руб. + (27 000 руб. х 12,5%): 100%)23 375
Практическая часть
Задача:
В организации имеются остатки по приведенным ниже счетам:
№СчетаСумма, руб.1Основные средства334 4002Материалы59 0003Касса125 4004Расчетный счет494 8005Амортизация основных средств36 7006Расчеты с поставщиком и подрядчиком (кредиторская задолженность)36 1007Расчеты по налогам и сборам (кредиторская задолженность)428008Расчеты с персоналом по оплате труда (кредиторская задолженность)101 0009Уставной капитал160 70010Расчеты по долгосрочным кредитам и займам24 50011Расчеты по краткосрочным кредитам и займам31 20012Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (кредиторская задолженность)52 00013Расчеты с разными дебиторскими и кредиторскими (дебиторы)54 60014Готовая продукция54 30015Резервный капитал8000016Расчеты с покупателями и заказчиками (кредиторы)98 00017Прибыль и убытки (прибыль)84 00018Нераспределенная прибыль400 00019Основное производство24 500
За отчетный месяц совершены следующие хозяйственные операции:
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя - 20000руб.
С расчетного счета получены деньги в кассу 50 500 руб.
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит 30 000 руб.
Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 33 900 руб.
С расчетного счета перечислено поставщику за основные средства 52 800 руб.
Из кассы выданы деньги под отчет на командировочные расходы 5 200 руб.
Поступили от поставщика хозяйственные принадлежности 12 400 руб.
С расчетного счета перечислены платежи по налогам в бюджет 12 500 руб.
С расчетного счета перечислена задолженность по социальному страхованию 18 000 руб.
На склад поступили материалы от поставщика 16 300 руб.
Оприходована на складе готовая продукция из основного производства 24 500руб.
Из кассы внесены в банк на расчетный счет денежные средства 13 400 руб.
С расчетного счета погашена задолженность по краткосрочному кредиту 18 400 руб.
Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение резервного капитала 25 300 руб.
За счет прибыли отчетного периода начислена премия управляющему персоналу 34 000 руб.
В организацию поступили материалы от поставщика 30 000 руб.
Задание:
Указать номера счетов
Открыть счета и составить бухгалтерские записи
Определить сальдо на конец отчетного периода
Указать, к какому типу относятся операции по их влиянию на бухгалтерский баланс
Составить оборотно - сальдовую ведомость
Составить бухгалтерский баланс за месяц
№ДтКтСумма, руб.Тип операцииСодержание операции1516220 000 1На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя2505150 5001С расчетного счета получены деньги в кассу3516630 0003 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит4705033 9004 Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим508/015152 8001 С расчетного счета перечислено поставщику за основные средства671505 2001 Из кассы выданы деньги под отчет на командировочные расходы7106012 4003 Поступили от поставщика на хозяйственные принадлежности8685112 5004 С расчетного счета перечислены платежи по налогам в бюджет9695118 0004 С расчетного счета перечислена задолженность по социальному страхованию10106016 3003На склад поступили материалы от поставщика11432024 5001 Оприходована на складе готовая продукция из основного производства12515013 4001 Из кассы внесены в банк на расчетный счет денежные средства13665118 4004 С расчетного счета погашена задолженность по краткосрочному кредиту14848225 3002 Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение резервного капитала15997034 0002 За счет прибыли отчетного периода начислена премия управляющему персоналу16106030 0003 организацию поступили материалы от поставщика17010852 800Дополнительная проводка
СчетаСальдо на начало отчетного периодаОбороты за месяцСальдо на конец расчетного периодаДтКтДтКтДтКт08--52 80052 800--01334 400-52 800-387 200-1059 000-58 700-117 700-51494 800-63 400152 200406 000-50125 400-50 50052 500123 400-02-36 700---36 70060-36 100-58 700-94 80068-42 80012 500--30 30070-101 00033 90034 000-101 10085-160 700---160 70067-24 500---24 50066-31 20018 40030 000-42 80069-52 00018 000--34 0007654 600---54 600-4354 300-24 500-78 800-82-80 000-25 300-105 30062-98 000-20 000-118 00071--5 200-5 200-99-84 00034 000--50 00084-400 000253 00--374 7002024 500--24 500--Итого1147 0001147 000450 000450 0001172 9001172 900
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.
Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.
Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.
В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.
Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.
Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.
Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны - внешний аудит, так и с внутренней - посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
Список используемых источников
.Трудовой Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001г.
№197 ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 01.12.2007г. №309-ФЗ)// СПС Консультант Плюс.
.Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Принят Государственной думой РФ 21.10.1994г. №51-ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 06.12.2007г №333-ФЗ)// СПС Консультант Плюс.
. Налоговый Кодекс Российской Федерации Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000г.№117-ФЗ( с изменениями, внесенным Федеральным законом от 17.05.2007г.№84-ФЗ).
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998г.№34н( в редакции приказа Минфина от 26.03.2007г.№26н)//СПС Гарант.
.Федеральный закон от 21.11.1996г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 03.11.2006г.№183-ФЗ)//СПС Консультант Плюс.
. Гетьман В. Г. Финансовый учет. М.: «Финансы и статистика» - 2007
. Бредихина С. А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: ООО «Вершина», 2006
. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: «Проспект», 2008
. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: «ИНФРА-М», 2008 г.
. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: «Эксмо», 2008
. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Изд-во: Питер Пресс, 2008 г.
. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. Изд-во «Абак», 2007