Налоговое администрирование в системе финансового контроля

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

905,96 Кб
Опубликовано:

2015-08-17

Все дипломные работы по финансам

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Налоговое администрирование в системе финансового контроля

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы налогового администрирования

1.1 Налоговое администрирование в системе финансового контроля

1.2 Особенности администрирования налога на прибыль

1.3 Правовое регулирование налогового администрирования с учетом изменения в налоговом законодательстве от 01.01.2015

2. Анализ действующей практики исчисления, контроля и уплаты налога на прибыль в ОАО "Камчатскэнэрго коммунальная энергетика"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия и основных положений учётной политики в целях налогообложения

2.2 Оценка применяемой системы налогообложения и анализ налоговой нагрузки предприятия

2.3 Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль и расчёта суммы налога

2.4 Оценка практики проведения камеральной и выездной налоговой проверки по налогу на прибыль на предприятии

3. Направления совершенствование налогового администрирования по налогу на прибыли предприятия

3.1 Зарубежный опыт осуществления налогового администрирования

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В Российской Федерации действует сформировавшая налоговая система, которая подразумевает под собой ведение налоговой политики, системы налогового контроля по уплате всех установленных налогов и сборов, а также систему органов, контролирующих данные процессы.

Налоговое администрирование - это одна из частей управления налоговой системой. В неё входят: деятельность по контролю, реализации и исполнению налогового законодательства налоговыми органами; разработка предложений по совершенствованию налогового контроля; деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов.

Налогообложение фирмы является важнейшим элементом хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль - один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.

Администрирование налога на прибыль организаций находится в стадии формирования. Этот процесс, обусловленный объективной необходимостью корректировки налогового законодательства с учетом меняющихся условий хозяйствования, требует постоянного внимания со стороны предпринимателей и специалистов экономических структур организаций. Интерес к этой проблематике среди различных представителей сферы бизнеса очень высок, что свидетельствует об актуальности темы исследования.

Целью дипломной работы является исследование процесса администрирования по налогу на прибыль предприятия.

налоговое администрирование финансовый контроль

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы налогового администрирования;

- провести анализ действующей практики исчисления, контроля и уплаты налога на прибыль в ОАО "Камчатскэнэрго коммунальная энергетика";

- определить направления совершенствование налогового администрирования по налогу на прибыли предприятия.

Объектом исследования данной работы является система налогового учета филиала открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Камчатскэнерго" - "Коммунальная энергетика".

Предметом исследования - налоговое администрирование по налогу на прибыль предприятия.

Теоретическую и методологическую базу дипломной работы составили научные теории и концепции формирования налоговой политики, налогового механизма, планирования, регулирования, администрирования и контроля отечественных и зарубежных ученых; нормативно-правовые акты и налоговое законодательство.

Методическую основу исследования составили совокупность общенаучных (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия) методов, современных методов экономического анализа и автоматизированные системы расчетов.

Дипломная работа имеет традиционную структуру, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические основы налогового администрирования

1.1 Налоговое администрирование в системе финансового контроля

В любом обществе, где существуют товарно-денежные отношения, объективно необходимым выступает финансовый контроль. Обязательным условием эффективного функционирования характерной для рыночной экономики системы свободного хозяйствования является соблюдение прав, обязательств и ответственности всех участников хозяйственной деятельности. Достижение этого возможно только на принципах верховенства закона. Поэтому в рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права. Законность и стабильность особенно важны в таких областях, как установление налогов и иных платежей в бюджет, регулирование другой бюджетной деятельности государства. Основным содержанием финансового контроля в условиях рынка являются обеспечение качества и эффективности финансово-хозяйственного управления, защита финансовых интересов государства и его граждан, всех субъектов хозяйствования и управления; содействие проводимой государством единой финансовой, кредитной и денежной политике.

С другой стороны, важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства является обеспечение устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей.

Финансовый контроль можно рассматривать как управленческую деятельность, имеющую свои методы, способы, формы реализации. Раскрытию сущности контроля способствует рассмотрение его во всех аспектах своего проявления. Однако определяющим назначение в обществе служит выявление его соотношения с государственным управлением. В этой связи представляется, что наиболее полной характеристике финансового контроля способствует рассмотрение его в системе схемы "цель - средство - результат". Составной частью финансового контроля выступает налоговое администрирование - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Задачами налогового администрирования являются:

наблюдение за подконтрольными объектами;

прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Целью государственного управления является достижение в обществе правового порядка, деятельности, строящейся в строгом соответствии требованиям закона, которая закрепляется в нормативно-правовых актах. Для достижения названной цели государство организует проведение контроля во всех сферах и областях общественной жизни, в том числе в процессе осуществления финансовой деятельности. Следовательно, финансовый контроль выступает средством достижения одной из стоящих перед государством целей - установление правопорядка. Соответственно, целью финансового (налогового) контроля является также достижение правопорядка, а не только соблюдение законности, как принято говорить об этом в специальной литературе. Подобный подход не отражает всех аспектов финансового контроля, ограничивает его социальное назначение. Поскольку обеспечение законности является не конечной целью правового регулирования, а условием достижения стабильности, урегулированности правом различных общественных отношений, значит, и финансовый контроль не сводится только к тому, как субъекты финансовых отношений соблюдают законодательство страны. Учитывая противоречивый характер последнего, цели государства были бы упрощены и сведены лишь к некоей констатации того, имеет место правонарушение или нет. Функции налогового контроля, направление его деятельности позволяют ему выступать средством "обратной связи", дающим информацию о необходимости изменения законодательства, правоприменительной практики, информационной работы и т.д.

Налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере. В РФ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся Министерство по налогам и сборам, таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов. Поэтому одним из важнейших элементов налогового администрирования является налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее время в РФ из существующих форм контроля преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом и недостаточной правовой культурой. С последующим контролем должны сочетаться предварительный и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры.

В узком смысле слова налоговое администрирование можно определить как повседневную деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Некоторые авторы дают иное определение налогового администрирования, где под налоговым администрированием понимается комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках. Данный подход к понятию налогового администрирования можно определить и в широком смысле слова. Поскольку основной формой налогового администрирования являются различные виды налогового контроля и способы его проведения, учет налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению; проведение налоговых проверок и принятие решения по ним; принятие правоустанавливающих решений по вопросам налогового права; опрос налогоплательщиков и других лиц; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, где могут находится объекты, подлежащие налогообложению, или использование для извлечения прибыли и др.

Разновидностью налогового администрирования является юрисдикционная деятельность налоговых органов. Юрисдикционные полномочия налоговых органов, включающие в себя право рассмотрения по существу и вынесения обязательных решений по делам отнесенных к компетенции налоговых органов играют особую роль в реализации функций этих органов. Система таких юрисдикционных воздействий обеспечивает быстрое и простое, своевременное и эффективное наказание нарушителей.

Налоговое администрирование осуществляется в определенном, урегулированном правом порядке, который основан на процессуальных нормах, создающих в своей совокупности различные виды производств. В нем выделяются: производство по назначению и проведению налоговых проверок; производство по предъявлению требования об уплате налогов; производство по взысканию недоимок с налогоплательщика; право по предоставлению налоговых отсрочек, рассрочек; право по делам о налоговых нарушениях и др.

Установление и соблюдение процессуального порядка реализации налогового администрирования позволяет усилить гарантии прав граждан и организаций и обеспечить объективное и беспристрастное рассмотрение дела о налоговом нарушении, обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины всеми участниками финансовых отношений.

Из всего сказанного следует, что налоговое администрирование позволяет реализовать цели финансового контроля, обеспечивающих полноту формирования финансовой базы государства.

1.2 Особенности администрирования налога на прибыль

Основным рычагом регулирования экономики для государства является налогообложение. Регулирование и эффективное использование налогов в решении социально-экономических проблем невозможно понять без четко обоснованной государственной налоговой политики, части финансовой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным, политическим условиям и направленной на обеспечение бюджетов местных уровней. Построение эффективной налоговой политики на действенных механизмах налогового администрирования - условие создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны, порожденное интеграцией национальных экономик и всемирной конкуренцией за инвестиции, что обусловлено государственным регулированием дальнейшего притока инвестиций и поступлений в бюджет.

Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. Но при этом налоговая политика должна быть ориентирована на создание благоприятного налогового климата в государстве. По мнению специалистов, в целом эффективность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования, в частности и администрирования налога на прибыль организаций. Поскольку оно представляет инструмент, направленный на успех или провал общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин, установленных в соответствии с законодательством.

Принято рассматривать налоговое администрирование налога на прибыль как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений в сфере налогообложения прибыли. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налога на прибыли и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды. В связи, с чем налоговое администрирование экономисты рассматривают как механизм, позволяющий реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства.

В соответствии с налоговым законодательством западных стран, прибыль компании за отчетный период представляет собой разницу в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода. Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, т.е. тем, кто не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне - и долгосрочная задолженность (по банковским ссудам и облигациям) и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим кредиторам.

Способы уклонения от уплаты налогов базируются, прежде всего, на занижении чистого прироста стоимости имущества предприятия. С целью преуменьшения суммы чистого прироста активов используется отражение фиктивных обязательств по платежам в форме фиктивных или завышенных приходных счетов, фиктивной ссуды.

Поэтому усилия проверяющих органов концентрируются на определении точной величины прироста имущества. В этой связи важнейшими направлениями проверки являются следующие:

) полнота учета доходов предприятия (в том числе - доходов, не связанных с производственной деятельностью);

) источники прироста имущества (вызывает подозрение прирост имущества неясного происхождения);

) реализация или при обретение имущества в крупных размерах;

) издержки производства (особое внимание уделяется амортизационным отчислениям, а также расходам на содержание персонала);

) инвестиции;

) кредиты;

) изменение организационно-правовой формы предприятия;

) деловые отношения на предприятии;

) получение субсидий от государства;

) применение налоговых льгот.

Трудности четкого определения состава прибыли с бухгалтерской точки зрения связаны с распределением прибыли между участниками хозяйственных операций (дирекцией, администрацией, акционерами, наемными работниками).

С целью выявления "скрытого распределения прибыли" налоговые органы выявляют суть отношений, сложившихся между корпорацией и ее акционерами. Так, размеры заработной платы и дивидендов (дохода на пай или долю) могут сравниваться между собой, а также с объемами функций каждого работника и работающего акционера. С целью проверки обоснованности выплаты слишком высокого жалованья высшим менеджерам налоговые органы могут проанализировать особенности и финансовые успехи компании, сравнить размер заработной платы и жалованья с суммами, выплачиваемыми на других предприятиях, и т.п. Такие действия носят название "доктрина срывания корпоративной маски" (применительно к налоговому контролю).

На величину балансовой прибыли значительное влияние оказывает сумма резервов, формируемых до налогообложения прибыли. Они представляют собой статьи пассива баланса, образуемые в связи с обязательствами, возможными убытками или затратами, но не связанные с какими-либо конкретными сроками или размерами платежа. Такие резервы могут создаваться, например, при наличии сомнительных долгов, угрозы возникновения потерь, из-за ненадежных операций, предстоящего судебного процесса или даже налоговой проверки.

Фальсификация или завышение резервных фондов, а также завышение амортизационных отчислений являются типичными способами занижения прибыли для крупных компаний. Его сущность заключается в том, что предприятие получает необоснованную отсрочку уплаты налогов. Это в особенности характерно для стран с "континентальной" системой бухгалтерского учета - Германии, Франции.

В результате занижения оценки имущества, сохранения низкой оценки в балансе после того, как оснований для ее применения больше не существует, а также завышенной оценки обязательств на предприятии образуются скрытые резервы; их наличие препятствует наиболее достоверному отражению имущественного и финансового положения предприятия, его доходов. В то же время формирование данных резервов является важным инструментом налоговой политики на предприятии и допускается законодательством, если при этом не идет речь о сознательных манипуляциях с прибылью. Поэтому при налоговой проверке предприятия особое внимание уделяется именно пассиву баланса, тем более что часто сложно провести грань между применением методов налогового планирования и намеренной фальсификацией информации.

Для широкого применения концепции прибыли в России пока отсутствует соответствующая аналитическая база, а также необходимая правовая инфраструктура. Тем не менее, элементы этой концепции фактически используются у нас налоговыми органами при выявлении "подозрительных" предприятий. Так в "Регламенте планирования и подготовки выездных налоговых проверок" в качестве приоритетных для проведения проверок рекомендуются, например, следующие категории налогоплательщиков:

Налогоплательщики, отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль на протяжении ряда налоговых периодов. О возможности предоставления таким налогоплательщиком недостоверной отчетности могут косвенно свидетельствовать совершение налогоплательщиком операций по приобретению имущества в крупных размерах и других операций, дающих основание для выводов о несоразмерности производимых налогоплательщиком расходов его доходам.

Налогоплательщики-организации, имеющие нетипичное соотношение между частными вкладами в уставный капитал и размерами изъятия материальных и финансовых средств для нужд потребления (превышение вкладов над изъятиями в течение длительного времени является основанием для назначения проверки).

Что же касается проверки выполнения обязанности подачи налоговой отчетности можно выделить следующие особенности:

Налогоплательщики подают налоговые декларации в любом случае. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, подают налоговые декларации по месту нахождения головной организации с разбивкой по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты подают по итогам отчетных периодов налоговые расчеты при осуществлении факта выплаты.

Некоммерческие организации подают декларацию по упрощенной форме при отсутствии обязательств по уплате налога.

Рассматривая налоговое администрирование налога на прибыль организаций как некий управленческий процесс, можно сказать о том, что это в первую очередь совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в налогообложении прибыли организаций. Эффективное налоговое администрирование выступает развивающим фактором налоговой политики. Поскольку как средства повышения эффективности, так и факторы положительной направленности налогового администрирования однозначно отражаются на основной стратегии налоговой политики.

Таким образом, под "администрированием налога на прибыль организаций" понимается деятельность не только исполнительных (налоговых) органов, общественных организаций и научных коллективов по управлению налоговыми отношениями, перед которыми стоят следующие задачи:

повышение уровня собираемости налога на прибыль организаций;

осуществление налогового контроля по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, а при неисполнении обязанности - применение мер воздействия;

разработка эффективного механизма и технологий сбора налога на прибыль организаций, для получения ожидаемых средств в бюджет;

прогнозирование объемов поступлений налога на прибыль организаций.

Налоговое администрирование налога на прибыль организаций имеет огромное значение для развития экономики, так как является условием создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны. Совершенствование системы налогообложения прибыли является одним из важнейших государственных направлений преодоления финансового кризиса внутри нашего государства.

1.3 Правовое регулирование налогового администрирования с учетом изменения в налоговом законодательстве от 01.01.2015

января 2015 г. вступили в силу ряд поправок налогового законодательства, которые оказывают влияние на хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Так, лица, которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны будут направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, используемых в налоговых правоотношениях. В случае неисполнения этой обязанности инспекция сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке. Ряд изменений затронет физлиц: изменится срок уплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество. Кроме того, физлицо должно будет сообщать в инспекцию об объектах обложения указанными налогами, если за весь период владения такими объектами налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги.

Ниже рассмотрим отдельные положения об уплате налогов и нормативные акты регулирующие данные изменения.

Уплата и расчет НДС. Изменения были внесены на основании законов: Федеральный закон <#"864612.files/image001.gif">

Рисунок 2.1 Структура налоговых обязательств ОАО "Коммунальная энергетика" в 2012 г.

На основе данных рис. 2.1 и рис. 2.2 можно сказать, что за рассматриваемый период наибольший удельный вес в общей структуре налоговых обязательств составляет доля НДС - 68,97% (2012 г.) и 66,82% (2013 г.). Далее НДФЛ (22,6% и 21,97%) и налог на прибыль (3,63% и 6,73%). Доля налога на имущество в 2012 г. составила 4,8%, в 2013 г. - 4,49%.

Рисунок 2.2 Структура налоговых обязательств ОАО "Коммунальная энергетика" в 2013 г.

Удельный вес транспортного налога и земельного налога в общей структуре налоговых и страховых обязательств незначительный.

Таким образом, ОАО "Коммунальная энергетика" является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество организаций. ОАО "Коммунальная энергетика" является налоговым агентом, в связи с этим на нее возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Рассматривая структуру налоговых платежей ОАО "Коммунальная энергетика", следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ОАО "Коммунальная энергетика" имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.

Для оценки налоговой нагрузки в ОАО "Коммунальная энергетика" можно применять различные методики определения налоговой нагрузки организации, которые разработаны Министерством финансов РФ, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвиным. Каждая из данных методик оценки налоговой нагрузки имеет свой порядок расчета, обоснованный авторами, которые их разработали.

Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной рассчитывается по формуле (3) :

, (3)

где В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость Кирова Е.А. предлагает исчислить следующим образом (4,5) :

(4)

или

(5)

где:

ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

СО - отчисления на социальные нужды;

П - прибыль предприятия;

НП - налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле (6) :

(6)

Показатель налоговой нагрузки организации Литвинов М.И. предлагает рассчитывать по формуле (7) :

(7)

где ST - сумма налогов;- сумма источника средств для уплаты.

Министерство финансов РФ разработало собственную методику для определения налоговой нагрузки организации. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (8) .

(8)

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО "Коммунальная энергетика" по различным методикам в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Налоговая нагрузка ОАО "Коммунальная энергетика"

Показатель	2011г.	2012г.	Изм. +/-	Темп прироста, %
Выручка, тыс. руб.	3625262	3913270	288008	7,94
Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, тыс. руб.	3438785	3617744	178959	5, 20
Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, тыс. руб.	94035	110924	16889	17,96
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной, %	0,496	0,625	0,129	26,01
Налоговые платежи, тыс. руб.	1524632	1674152	149521	9,81
Материальные затраты, тыс. руб.	2583634	2757297	173663	6,72
Амортизация, тыс. руб.	226034	201258	-24776	-10,96
Внереализационные доходы, тыс. руб.	13316	285209	271893	2041,85
Внереализационные расходы, тыс. руб.	109663	340593	230930	210,58
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	579214	620803	41589	7,18
Вновь созданная стоимость, тыс. руб.	719247	899331	180084	25,04
Относительная налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой	2,925	2,552	-0,373	-12,76
Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина, %	0,420	0,428	0,007	1,73
Налоговая нагрузка по методике Минфина, %	0,419	0,399	-0,020	-4,84

Как видно из таблицы 2.13 выручка ОАО "Коммунальная энергетика" в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 288008 тыс. руб. или на 7,94%. За рассматриваемый период затраты на производство реализованной продукции без учета налогов выросли на 5,2%, фактическая прибыль предприятия за вычетом налогов увеличилась на 16889 тыс. руб. или на 17,96%. Налоговые платежи в 2013 г. по сравнению с 2012 г. выросли на 149521 тыс. руб. или на 9,81%, материальные затраты на 173663 тыс. руб. или на 6,72%, амортизация на снизалась на 24776 тыс. руб. или на 10,96%.

В 2013 г. налоговая нагрузка ОАО "Коммунальная энергетика" составляет: по методике Министерством финансов РФ - 39,9%, по методике М.Н. Крейниной - 62,5%, по методике Е.А. Кировой - 2,55%, по методике М.И. Литвина - 42,8%, следовательно, представленные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налоговой нагрузки на экономическое состояние ОАО "Коммунальная энергетика" дает способ расчета, предложенный М.Н. Крейниной.

По сравнению с 2012 г. по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка выросла на 26%, а по методике М.И. Литвина - на 1,73%. По методике Е.А. Кировой налоговая нагрузка уменьшилась на 12,66%, а по методике Минфина на 4,84%.

Таким образом, в ОАО "Коммунальная энергетика" налоговая нагрузка составляет 39,9%, а по стране в целом - 11,9%. Общий коэффициент налоговой нагрузки в ОАО "Коммунальная энергетика" превышает в 3 раза коэффициент налоговой нагрузки по стране, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно.

2.3 Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль и расчёта суммы налога

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 и в соответствии с гл.25 НК РФ.

Величина текущего налога на прибыль определяется следующим способом: на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Определение суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете производится на основании формы 2 "Отчет о финансовых результатах" по истечении отчетного периода (года) (табл. 2.14).

Таблица 2.14

Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета

Показатели	Един. изм.	2012 год факт	2013 год факт	% откл. к 2012г.
1. Доходы	т. руб.	3 625 262	3 913 270	107,9
2. Расходы	т. руб.	3 438 785	3 617 744	105,2
3. Прибыль от реализации	т. руб.	186 477	295 526	158,5
4. Прочие доходы	т. руб.	288 017	421 950	146,5
5. Прочие расходы	т. руб.	340 809	532 193	156,2
6. Прибыль балансовая	т. руб.	133 685	185 283	138,6
7. Корректировка прибыли для налогообложения	т. руб.	38 089	168 919	443,5
8. Налог на прибыль текущего года	т. руб.	34 355	70 840	206,2
9. Налог на прибыль за предыд. периоды	т. руб.	0	0	0,0
10. Пени, штрафы, налоговые санкции	т. руб.	14	0	0,0
11. Отложенные налоговые обязательства	т. руб.	5 281	3 519	66,6
12. Отложенный налоговый актив	т. руб.	0	0	0,0
13. Чистая прибыль	т. руб.	94 035	110 924	118,0

Из таблицы видно, что налог на прибыль был образован за текущий период. За предыдущие периоды задолженностей не было. За 2013 г. налог на прибыль был уплачен на 206,2 тыс. больше, чем в 2012 г.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.

Налог на прибыль начисляется и уплачивается в соответствии с главой 25 второй части НК РФ на основании налогового учета, организованного на предприятии.

Согласно ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Все платежи налога на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, НК РФ определены как авансовые. Возможны три варианта исчисления и уплаты налога на прибыль в течение налогового периода (календарного года):

) исчисление и уплата квартальных авансовых платежей без перечисления ежемесячных авансовых платежей.

Налог уплачивается ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли организациями, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Ежеквартально налог уплачивают также постоянные представительства иностранных организаций, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

) исчисление и уплата ежеквартальных авансовых платежей с перечислением ежемесячных авансовых платежей.

Эти платежи уплачивают организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Ежеквартальные авансовые платежи исчисляются на основании налоговой декларации, которая составляется по окончании отчетного периода.

Авансовые платежи уплачиваются во II, III и IV кварталах текущего налогового периода в размере одной трети исчисленного налога за предыдущий квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

) исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью данного варианта является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию (кроме организаций, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи).

При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налогоплательщик, который решил перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисленных исходя из фактически полученной прибыли, может это сделать только с начала следующего налогового периода (года). Рекомендуем отразить данный момент в приказе об учетной политике в целях налогообложения прибыли.

О планируемом изменении в порядке уплаты налога на прибыль следует уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором это изменение произойдет.

ОАО "Коммунальная энергетика" исчисляет и уплачивает ежеквартальные авансовые платежи без перечисления ежемесячных авансовых платежей. Расчет налога на прибыль за 2012-2013 гг. представлен в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Расчет налога на прибыль за 2012-2013 гг., тыс. руб.

Показатель	2012 г.	2013 г.	Темп прироста, %
Доходы от реализации	3 625 262	3 913 270	7,94
Прибыль (убыток) до налогообложения	133 685	185 283	38,60
Налоговая база для исчисления налога	133685	185283	38,60
Ставка налога на прибыль - всего, (%)	20%	20%	-
в федеральный бюджет	2%	2%	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	18%	18%	-
Сумма начисленного налога на прибыль, в т. ч.	34 355	70 840	106, 20
в федеральный бюджет	3817,22	7871,11	106, 20
в бюджет субъекта Российской Федерации	30537,78	62968,89	106, 20

Доходы от реализации в отчетном году увеличились на 13,99% по сравнению с предыдущим годом. Сумма начисленного налога на прибыль за анализируемый период выросла на 106,2%, это говорит о более не эффективной работе ОАО "Коммунальная энергетика" в направлении налогового планирования.

Налоговый бюджет ОАО "Коммунальная энергетика" составляется главным бухгалтером и содержит в себе следующую информацию: сроки уплаты, суммы платежей, подлежащих перечислению в бюджет, совокупный перечень налогов к уплате (табл.2.16).

Таблица 2.16

Налоговый бюджет ОАО "Коммунальная энергетика" на 4 квартал 2014 г., тыс. руб.

Вид налога, сбора	Справочная информация				4 квартал 2014 г.				4 квартал 2014 г., итого
	налоговая база		взаимосвязь с документами		октябрь	ноябрь	декабрь
НДС к уплате	Бюджет продаж		241452,92	36217,94	24145,29		120726,46
Налоги, увеличивающие расходы
Налог на имущество		Среднегодовая стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения	Прогнозный баланс		×	×		×	1089,09
Транспортный налог		Мощность двигателя (л. с.)	Технические паспорта автомобилей		×	×		×	151630
В том числе с выплат работникам:
страховые взносы на обязательное социальное страхование		Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров	Бюджет расходов на оплату труда		10556,34	10556,34		10556,34	31669,03
НДФЛ		Денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами	Бюджет расходов на оплату труда		7037,56	7037,56		7037,56	21112,69
Налоги из прибыли
Налог на прибыль		Денежное выражение прибыли, подлежащей налогооблож.		Сводный налоговый регистр	×	×		×	39180

Все налоги, указанные в бюджете, подлежат включению в бюджет доходов и расходов в качестве расхода.

Первичный расчет планируемых к уплате налогов помогает выявить необходимость проведения комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки. На основании проведенных расчетов представим налоговый календарь предстоящих расходов по налогам на 4 квартал 2014 г. (табл.2.17)

Таблица 2.17

Налоговый календарь ОАО "Коммунальная энергетика" на 4 квартал 2014 г., тыс. руб.

Наименование	Октябрь 2014 г.	Сроки уплаты	Ноябрь 2014 г.	Сроки уплаты	Декабрь 2014 г.	Сроки уплаты
НДС	241452,92	20.10.2014	36217,94	20.11.2014	24145,29	20.12.2014
Налог на имущество					1089,09	30.12.2014
Транспортный налог	151630	31.10.2014
Страховые взносы	10556,34	15.10.2014	10556,34	16.11.2014	10556,34	16.12.2014
НДФЛ	7037,56	15.10.2014	7037,56	16.11.2014	7037,56	16.12.2014
Налог на прибыль	39180	28.10.2014			39180	02.12.2014
Итого	449856,8		53811,84		82008,28

Для уплаты всех налоговых платежей минимальная сумма денежных средств на расчетном счете предприятия на 15.10.2014 г. должна составлять 449856,82 тыс. руб., на 16.11.2014 г. - 53811,84 тыс. руб., на 16.12.2014 г. - 82008,28 тыс. руб. Кроме перечислений в бюджет в государственные органы следует вовремя сдавать отчетность. Так в таблице 2.18 представлены сроки подачи статистической и налоговой отчетности ОАО "Коммунальная энергетика".

Таблица 2.18 - Сроки сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в 2014 г.

Декларация	Срок сдачи	Основание	Принимающая организация
Подтверждение основного вида деятельности	ежегодно в срок не позднее 15 января	п. З Приказа от 31-01-2006 г. № 55	ФСС РФ
4-ФСС	не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом изменения с 01.01.2015	разд.2 п.9 ст.15 212-ФЗ	ФСС РФ
РСВ-1 ПФР	не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом изменения с 01.01.2015	разд.1 п.9 ст.15 212-ФЗ	ПФ РФ
Персонифицированный учет (индивидуальные сведения)	не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом изменения с 01.01.2015	п.2 ст.11 27-ФЗ	ПФ РФ
НДС	Ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	п.5 ст.174 НК РФ	ИФНС
Налог на прибыль	не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	ст.289 НК РФ	ИФНС
Бухгалтерская отчетность (форма Ф1 (баланс), Ф2)	Сроки сдачи бухгалтерского баланса квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала годовая - в течение 90 дней по окончании года	п.2 ст.15 129-ФЗ	ИФНС
Налог на имущество	до 30 декабря включительно		ИФНС
Земельный налог	Декларация - до 01 февраля включительно Авансовый расчет - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом	п. З ст.398 НК РФ	ИФНС
Транспортный налог	1. Отчетный период устанавливается в каждой области. Если он не установлен, то отчет сдают один раз в год до 01 февраля включительно 2. Для физических лиц оплата налога не ранее 01 ноября следующего года	п.1 ст.363 НК РФ	ИФНС
Сведения о среднесписочной численности	до 20 января года, следующего за отчетным.	абз.3 п.3 ст.80 НК РФ	ИФНС

В настоящее время налоговый календарь на предприятии ОАО "Коммунальная энергетика" ведется главным бухгалтером. Именно он отвечает за полноту и своевременность уплаты налоговых платежей, в том числе и по налогу на прибыль.

2.4 Оценка практики проведения камеральной и выездной налоговой проверки по налогу на прибыль на предприятии

Главным бухгалтером ОАО "Коммунальная энергетика" была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль. Должностным лицом Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России в Камчатском крае была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации "Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций". Проверка произведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, начата 28 июля 2013 г. - окончена 2 августа 2013.

Должностным лицом налогового органа была проведена формальная проверка, которая включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов, проверяется также наличие и четкое заполнение всех обязательных реквизитов. В ходе проведения формальной проверки никаких ошибок в заполнении налоговой отчетности обнаружено не было.

Следующим этапом камеральной налоговой проверки является арифметическая проверка, которая дает возможность оценить правильность подсчета того или иного показателя.

В ходе проверки было установлено следующее: согласно данных налоговой декларации за первое полугодие 2013 г. ОАО "Коммунальная энергетика" была получена прибыль в размере 55811 тыс. руб., следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль составила 55811 тыс. руб., сумма налога на прибыль - 11162 тыс. руб., в т. ч. федеральный бюджет - 1116 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 10046 тыс. руб. Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период по данным предприятия - 3956 тыс. руб., в т. ч. федеральный бюджет - 395 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 3560 тыс. руб. Согласно данным налоговой декларации за первый квартал 2013 г. ОАО "Коммунальная энергетика" исчислен налог на прибыль 166 тыс. руб. в т. ч. федеральный бюджет - 16 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 149 тыс. руб., а также начислены авансовые платежи на 2 квартал 2013 г. в сумме 166 руб., в т. ч. в федеральный бюджет 16 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 149 тыс. руб.

По данным камеральной проверки налоговой декларации за первое полугодие 2013 г. сумма начисленных авансовых платежей должна составлять 332 тыс. руб., в т. ч. в федеральный бюджет - 32 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 299 тыс. руб. Следовательно, предприятием необоснованно заявлена сумма начисленных авансовых платежей в сумме 3956 тыс. руб., в федеральный бюджет - 395 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 3560 тыс. руб. Предприятием сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма: федеральный бюджет - 720 тыс. руб., по строке 271 - сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма 6485 тыс. руб. По данным камеральной проверки сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет - 1083 тыс. руб. (1116 тыс. руб. - 33 тыс. руб.), бюджет субъекта РФ - 9747 тыс. руб. (10046 тыс. руб. - 299 тыс. руб.).

Согласно состоянию расчетов на 28 июля 2013 г. ОАО "Коммунальная энергетика" по федеральному бюджету имело переплату в сумме 1120 тыс. руб.; по бюджету субъекта РФ - 10083 тыс. руб. В итоге по результатам проверки установлено, что ОАО "Коммунальная энергетика" была произведена неполная уплата налога на прибыль организаций: федеральный бюджет - 362 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 3261 тыс. руб.

На основании вышеизложенного и законодательства РФ было предложено взыскать с ОАО "Коммунальная энергетика" суммы не полностью уплаченного налога на прибыль организаций в размере 3624 тыс. руб., в т. ч.362 тыс. руб. - федеральный бюджет; 3261 тыс. руб. - бюджет субъекта РФ, а также не привлекать к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.109 НК РФ - "отсутствие события налогового правонарушения", внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Должностным лицом Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России в Камчатском крае была проведена нормативная проверка. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. В ходе проведения нормативной проверки, никаких ошибок в применении налоговых ставок не было выявлено.

Если после рассмотрения должностным лицом налогового органа, проводящим камеральную проверку представленных пояснений и документов налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового Кодекса.

В акте камеральной налоговой проверки отражаются факты следующих налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом:

) статьей 116 "нарушение срока постановки на учет в налоговом органе";

) статьей 118 "Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке";

) статьей 119 "Непредставление налоговой декларации"

) статьей 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения";

) статьей 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога";

) статьей 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов";

) статьей 125 "Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест";

) пунктом 1 статьи 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля";

) статьей 129.2 " Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса".

Налоговые правонарушения, совершенные банком, предусмотренные главой 18 Налогового кодекса, а также обнаруженные в ходе камеральной налоговой проверки налоговые правонарушения иных лиц оформляются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса.

При составлении акта налоговой проверки налоговым органом необходимо обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу приложений к акту налоговой проверки, являющихся его неотъемлемыми частями. Приложениями к акту налоговой проверки могут являться материалы, полученные в ходе проверки и мероприятий налогового контроля, а также иные документы и предметы, составляющие доказательственную базу по выявленным в ходе камеральной налоговой проверки нарушениям законодательства о налогах и сборах. При этом документы, полученные непосредственно от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки могут не прилагаться.

Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими соответствующую проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Одновременно с подписанием акта налоговой проверки лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем), вручается акт проверки. Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. Вручение акта проверки производится со всеми в нем указанными приложениями. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его составитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправления заказного письма. Акт проверки, проводимой в рамках контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионе страхование, налоговым органом его представителю не вручается. Акт и материалы проверки, проводимой в рамках контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не более двух месяцев со дня составления акта передаются органам Пенсионного фонда Российской Федерации для принятия решения в соответствии с полномочиями, составленными органам Пенсионного фонда Российской Федерации законом, направления требования об уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также для дальнейшего взыскания недоимки, пени и штрафов в установленном порядке.

Таким образом, камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

3. Направления совершенствование налогового администрирования по налогу на прибыли предприятия

3.1 Зарубежный опыт осуществления налогового администрирования

Значительное влияние на систему налогового администрирования в Российской Федерации оказывает опыт зарубежных стран, особенно с развитой рыночной экономикой. Конечно, системы этих стран с каждым годом претерпевают преобразования и постоянно усовершенствуются, в то время как наша страна может только позаимствовать и перенять уже устоявшиеся и закрепленные приемы и методы налогового администрирования.

За последние 20-25 лет значительно выросли объемы налогового администрирования. В США и Голландии в два раза; в Канаде - утроились. Усложнились и умножились налоговые режимы, процедуры, и налоговая отчетность, они стали сложными для понимания. Модернизация налогового администрирования в развитых странах все более осуществляется в интересах налогоплательщиков и для налогоплательщиков.

Некоторые страны идут по пути укрепления и совершенствования налогового контроля, другие - делают упор на развитие режимов "дружеского диалога" и оказания всесторонней помощи налогоплательщикам.

Так, например, в США взаимодействие между налогоплательщиками и налоговым управлением (налоговое управление IRS является подразделением государственного казначейства США) осуществляется, прежде всего, на основе информационных писем. Во Франции отношения между налоговым органом - главным налоговым управлением и налогоплательщиком строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту, и таким диалогом вырабатывают друг для друга оптимальные решения. Налоговая администрация обязуется только строго в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика.

Налоговые декларации по итогам отчётных и налоговых периодов чаще всего составляются аудиторскими и налоговыми консультациями, но нередки и случаи предоставления части указанных услуг на безвозмездной основе.

Доначисления налогов, в основном осуществляется в административном порядке. При выявлении серьёзных нарушений налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции и может выступить с предложением начать даже уголовное преследование. Если плательщик внес по ошибке, либо по каким-то другим причинам излишнюю сумму налога, соответствующая разница возвращается ему, как правило, с процентами. Обычно при обнаружении такого инцидента возврат производится сразу.

В последнее время многие страны применяют курс на более радикальные преобразования, в числе которых гармонизация налогового законодательства (в ЕЭС, в том числе странах скандинавского региона и т.д.), борьба со злоупотреблениями с использованием оффшорных центров (создание международных организаций по борьбе с движением "грязных" денег, прямое давление на властей этих стран, в сторону отмены действующих в них льготных налоговых режимов), перенесение акцента на усиление косвенного налогообложения (введение НДС в странах Европы).

Налоговые органы Швеции, входящие в состав национального налогового ведомства (ГНС Швеции), образуют, как и в России, трехуровневую систему. Также, как в нашей стране, ГНС Швеции подчиняется Минфину, правительству страны, но является независимым от правительства ведомством. Налоговые органы Швеции решают не только вопросы налогообложения, но и регулируют акты гражданского состояния, осуществляют переписи населения, а также содействуют проведению общих выборов. Около 1000 млрд. шведских крон ежегодно поступает в шведскую казну. В последнее время, с учетом широкого применения новых информационных технологий, в ряде стран рассматривается вопрос о введении единого фискального счёта налогоплательщика, на котором бы учитывались все виды отношения гражданина с государством - как начисленные ему налоговые платежи, так и причитающиеся в его пользу скидки, льготы или положенные ему субсидии и пособия. В качестве решения основных проблем в сфере совершенствования работы налоговых органов в России мог бы подойти шведский вариант. Шведская система налогового администрирования является одной из самых успешных и показательных в Европе.

В области налогового контроля стоит отметить работу налогового администрирования США. Так как она отличается определенной жесткостью и ясностью в нормативах, тем самым значительно её отличает от работы российских налоговых органов в области налогового контроля. В Соединённых Штатах Америки взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам исполнения налоговых обязательств напоминают сбалансированную систему сдержек и противовесов.

С одной стороны, налоговые органы США оказывают большой спектр налоговых услуг, направленных на добровольное исполнение налоговых обязательств: консультирование и просвещение налогоплательщиков посредством создания Саll-центров, тесная работа с ассоциациями, распространение бесплатных буклетов по ведению и составлению налоговых деклараций и т.д.

Но c другой стороны, порядок применения мер ответственности в отношении недобросовестных налогоплательщиков отличается достаточной ясностью и строгостью. Причем меры ответственности не зависят от размера причиненного ущерба государству, а определяются характером нарушения. К примеру, за неуплату налогов такой налогоплательщик, может быть, подвергнут административному аресту. Неуплата налогов, как основной признак несостоятельности такого лица, для банков является основанием для отказа в предоставлении кредита.

Кроме того, в структуре налоговой службы США имеется подразделение по криминальным расследованиям, приравненное к правоохранительным органам, ему доступна вся информация при расследовании налоговых преступлений, а также по делам, связанным с наркотиками, проституцией и "отмыванием" денег. Это обеспечивает как мобильность и результативность работы, основанной на пресечении уклонений от налоговых обязательств, так и соблюдение в полной мере сохранности налоговой тайны.

В Западных странах налоговые органы обладают широкими правами. В частности по представленным декларациям, в случае нахождения ошибок при проведении камерального контроля, инспектор вправе самостоятельно произвести доначисление налогов и информировать о сумме налоговых обязательств налогоплательщика. В случае непредставления налогоплательщиком декларации, но поступления сведений из других источников по полученным письмам налогоплательщиком доходам, инспектор также вправе произвести исчисление налогов. В случае уклонения от уплаты налогов налоговые органы имеют право наложить взыскание на имущество и при этом самостоятельно произвести оценку и реализовать имущество.

В экономически-развитых странах постоянно идёт реформирование налоговой системы в целом, в том числе и в области налогового администрирования. Система постоянно преобразуется и модернизируется и осуществляется это благодаря налаживанию партнерских отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Следует отметить, что во многих зарубежных странах отношение граждан к необходимости отчислять государству часть своих доходов кардинально отличается от позиции наших сограждан. В развитом обществе люди считают, что уплата налогов - это гражданская обязанность. Уплачивая налоги, граждане западных стран заключают своеобразный договор с государством, который дает им и ряд прав на пользование общественными благами.

В Австрии, в параграфе 119 федерального положения о налогах и сборах определено, что налогообложение осуществляется на основе принципов справедливости и достоверности. В этом же законодательном акте закреплен принцип сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговая система должна строиться на уважении к частной жизни человека: в связи с налогообложением гражданин должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь; налоговый работник не имеет права никому сообщать какие-либо сведения о налогоплательщике, гарантированность сохранности коммерческой тайны. Налоговая система исключает двойное налогообложение. Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

В США один процент населения дает треть налоговых поступлений в федеральный бюджет, а вместе с еще 10 процентами людей из числа "простых миллионеров" они пополняют казну страны на две трети. В тоже время средний класс, нарабатывая 45 процентов денег США, дает казне всего лишь 10 процентов от её объема. Впечатляющие данные свидетельствуют не об осознанной социальной ответственности экономически господствующего класса, хотя и это имеет место, а о правильном определении государством его права на часть доходов частных собственников, исходя из фундаментального принципа налогообложения - принципа взаимной пользы.

Особый интерес представляет накопленный в Германии опыт косвенных методов исчисления налоговой базы, положенный в основу отбора налогоплательщиков для контроля. В Германии всеобъемлющий налоговый контроль за денежными операциями населения осуществляется на основе систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных сетей. Наделение налоговых служб страны (специального налогового ведомства в Германии не существует, а налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура которой отражает федеративное, построение государства) правами и функциями правоохранительных органов, в части создания в их рамках подразделений финансового сыска, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения.

В Дании в вопросах повышения результативности налогового контроля наибольшее внимание уделяет процессам отбора налогоплательщиков для последующего налогового контроля: косвенные методы исчисления налоговой базы и методы выборки налоговых деклараций для проверки.

В Нидерландах для осуществления государственными службами какой - либо деятельности необходимо получить разрешение. Определённые ограничения существуют в отношении близких государственных служащих.

Следует отметить, что одним из наиболее значимых условий прохождения государственной службы является доверие. Гражданин, каким-либо образом, потерявший доверие, не может работать с госслужащим.

Также в Нидерландах разработана и применяется эффективная система режимов, предупреждающих и выявляющих факты возможных злоупотреблений со стороны налоговых органов. В этих целях в системе внутреннего контроля представлены следующие мероприятия:

- Контроль за обработкой и надежным хранением информации;

- Четкое определение внутренних процедур деятельности;

- Проведение выборочного контроля за деятельностью службы;

- Наличие последующего уровня и уровня образования государственных

- служащих;

- Перераспределение сотрудников на различные сегменты бизнеса; средний период работы налогового инспектора с определённой группой налогоплательщиков составляет 3-3,5 года.

Уровень взаимодействия налогового инспектора и налогоплательщика ежегодно оценивается в рамках системы балльной оценки работы налоговых инспекторов. Это взаимодействие является одним из показателей служебного соответствия. Балльный норматив на показатель служит средством для осуществления служебного или специального надзора, главным образом со стороны руководителей отделов налоговых проверок.

Если рассматривать модернизацию налоговых органов, то в ряду экономически-развитых стран в последнее время наблюдается тенденция движения от традиционного иерархического построения системы налоговых органов (низовое звено, районное звено, региональное, центральные органы управления) к двухзвенной или даже однозвенной структуре. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в семи укреплённых компьютеризированных центрах, каждый из которых охватывает территорию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином (территориально и организационно) налоговом центре.

Можно выделить и такую особенность организации налогового процесса в современных развитых странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Кроме таких уже закрепившихся в широкой практике действий, как сбор налогов через привлечение услуг частных банков (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.) и использование контрольной работы независимых аудиторов. Следует отметить также привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных, в отдельных областях контрольной работы, и т.д.

Налоговые органы многих стран активно проводят модернизацию своей работы, в частности, за счёт использования современных технологий, автоматизированных и информационных систем, с целью повышения уровня за налогоплательщиками и оказания им содействия. Электронная обработка данных, которая является технологической основой осуществления всех административных процедур, иногда производится структурами вне налоговой администрации. В некоторых странах такие центры обработки данных находятся в ведении министерства финансов и казначейства, но чаще всего обработка данных налоговой отчетности происходит в рамках налоговых органов.

Таким образом, на Западе действует уже сложившаяся налоговая система с прочными демократическими началами, а в России отсутствуют пока условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах. На основании изучения зарубежного опыта налогообложения можно прийти к выводу, что в практике создания и функционирования эффективной работы налоговых органов зарубежных стран немало ценного и полезного. Но при использовании их опыта необходимо принимать во внимание объективные условия, в которых создается и функционирует налоговая система: конкретное состояние экономики в каждой стране, уровень накопленных богатств и даже психологические установки и традиции население, менталитет народа. Главными отличительными особенностями систем налогообложения всех развитых стран являются их тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства, одновременно необходимо увеличить штрафные санкции в целях соблюдения законодательств. Хотя в настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В России отсутствуют критерии оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, направленных на проверку правильности исчисления и уплаты налогов. Соответственно не реализованы механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия таким критериям. Необходимо применять использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы. Такой подход должен лежать в модернизации всех форм налогового администрирования.

.2 Пути и методы совершенствования процесса налогового администрирования на региональном уровне и на предприятии

Налоговая политика занимает главенствующее место в системе государственного регулирования регионального развития. Экономические, территориальные особенности Российской Федерации, ее масштабы и региональное многообразие требуют более активного, по сравнению с другими странами, контроля государства для решения важных региональных проблем, устранения дисбаланса в социально-экономическом развитии территорий, создания условий для стабильного развития всех регионов страны.

Обязательным условием осуществления эффективной налоговой политики субъекта РФ, обуславливающим ее использование как важного инструмента регулирования темпов экономического роста в регионе, является результативность налоговой системы при ее взаимодействии с реальным сектором экономики, что является одним из существенных факторов при построении региональной экономики в целом.

Необходимо отметить, что формирование и реализация региональной налоговой политики развиваются и в значительной мере зависят от изменяющихся приоритетов экономической стратегии государства.

Поскольку налогооблагаемая база региональных и местных налогов слишком мала и совершенно точно недостаточна для финансирования потребностей субъектов федерации, а полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне сильно ограничены, то такая система межбюджетных отношений уже сама по себе составляет угрозу национальной безопасности России. Основные направления региональной политики представлены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Направления совершенствования региональной налоговой политики

Значительным резервом совершенствования региональной налоговой политики государства является улучшение качества налогового администрирования. Недочеты в деятельности должностных лиц налоговых органов содержат в себе угрозы экономической безопасности, ослабляют финансовую систему, противопоставляют государство и предпринимателей, налогоплательщиков, государственную власть и институты гражданского общества.

Необходимо разграничение налоговых полномочий и доходных источников всех уровней власти, создание предпосылок для перехода в долгосрочной перспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов.

Для обеспечения своевременной и полной уплаты налогоплательщиками налогов и сборов государству необходимо совершенствовать существующее законодательство, контроль над его соблюдением, улучшать работу судебной системы.

Размер уклонения от уплаты налогов создают угрозу экономической стабильности страны. Следовательно, в настоящее время наиболее актуальными выступают вопросы совершенствования налогообложения, построения социально-ориентированной налоговой системы, а также развития культуры населения в области налогообложения. Сейчас в России сложился негативный принцип поведения в сфере налогообложения (недоверие к налоговой системе, уклонения от уплаты налогов). Об этом свидетельствует рост правонарушений и преступлений, в сфере налогообложения.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при котором налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Для целей управления данным процессом, а также выработки способов устранения проблемы, целесообразным является исследование причин уклонения от уплаты налогов.

В мировой практике сложилось достаточное количество стандартных методов борьбы с уклонением от уплаты налогов. Сравнительный анализ данных методов представлен в приложении М.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что стандартные меры помогаю решить проблему уклонения от налогов. Однако, их потенциал ограничен. На каждую меру государства налогоплательщик быстро находит ответную, и принципиального улучшения не происходит. С целью ужесточения ответственности за применение необоснованных схем минимизации налогов Федеральная налоговая служба подготовила законопроект, который предлагает относить оптимизацию налогов к злоупотреблениям.

Согласно предлагаемым поправкам, все применяемые для оптимизации налогов схемы должны преследовать деловую цель. В случае отсутствия таковой неправомерным признается применение льгот, вычетов, понижение ставок, создание условий для использования специального режима, а также любое другое действие или бездействие, направленное "на уклонение от уплаты налогов".

Для более полного расследования подобных схем, предлагается расширить полномочия инспекторов региональных ФНС, а также увеличить срок давности и допустимую глубину налоговой проверки до 10 лет. Все компании будут обязаны проверять деловую репутацию контрагентов. Процесс проверки представлен на рисунке 3.2.

Проверка контрагента становится обязательной процедурой в ходе ведения бизнеса. Сотрудничая с несостоятельными фирмами, предприниматель может лишиться налоговых льгот. Местные органы самоуправления встречаются со многими проблемами в процессе проведения налогового администрирования. К таким проблемам относятся ограничения полномочий территориальных органов в налоговой сфере, сложность определения категорий налогоплательщиков и видов экономической деятельности, для которых предоставление налоговых льгот будет иметь максимальный социальный и экономический эффект.

В существующей сегодня системе региональных налоговых отношений имеются многочисленные проблемы, многие из которых предстоит решить.

Рисунок 3.2 - Стадии проверки деловой репутации контрагентов

До сих пор на региональном уровне остаются не решенными ряд теоретических и практических вопросов в области налогообложения, в частности проблемы налогового администрирования, исчисления и уплаты определенных видов налогов. Не существует единого мнения по вопросу эффективности дальнейшего сокращения налоговой нагрузки, не разработано решений вопроса налогового стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности в регионе.

На данный момент важнейшей является задача организационно-законодательного формирования региональной налоговой политики, соответствующей стратегическим целям развития страны, но при этом учитывающей интересы территорий и обеспечивающей их надёжное финансовое существование. В целях формирования в России современной региональной налоговой политики необходимо реализовать следующие направления:

- дальнейшее расширение компетенции налоговых органов при проведении налогового контроля;

- укрепление финансовых основ деятельности регионов, для появления у них реальной заинтересованности в наращивании и укреплении налогового потенциала, формирования современной региональной налоговой политики;

- повышение ответственности налогоплательщиков, имеющих задолженность по платежам в консолидированный бюджет.

Повышение ответственности должников подразумевает не только увеличение штрафов, но и ряд других мер. Мероприятия, уменьшению задолженности по налогам в консолидированный бюджет Камчатского края, представлены на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 - Мероприятия по уменьшению задолженности по налогам в консолидированный бюджет Камчатского края

Стоит отметить, что создание системы, при которой налогоплательщики в определенный период года могли бы погасить свою задолженность перед бюджетом без начисления штрафов - эффективная мера по мобилизации налоговых доходов.

Реализация указанных направлений будет способствовать исполнению основной задачи налогового администрирования, направленного на обеспечение финансовыми ресурсами, создание условий для регулирования хозяйственных отношений различных уровней и сглаживанию неравенства в уровнях доходов населения.

Работа по легализации объектов налогообложения, направленная на повышение собираемости налогов, продолжает оставаться одним из важнейших направлений деятельности налоговых органов в последние несколько лет.

Так, в некоторых регионах РФ, для реализации этого направления деятельности в налоговых органах созданы межведомственные комиссии по легализации объектов налогообложения, основная задача которых формирование реальной налоговой базы.

Для предупреждения предоставления недействительных данных и выявления ошибок в налоговой и бухгалтерской отчетности в ОАО "Коммунальная энергетика" рекомендуется создать электронный офис в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию.

В рамках предлагаемой системы возможно проведение проверки подлинности и верности данных о начисленных налогах и налоговой нагрузке ОАО "Коммунальная энергетика".

Проверке будут подвергаться налоговая и бухгалтерская отчетность по налогам, уплачиваемым ОАО "Коммунальная энергетика", а также история взаимоотношений с налоговыми органами по взысканию налогов с организации.

Непосредственная проверка подлинности и верности налоговой отчетности включает в себя следующие действия: сличение реквизитов документов с подлинными вариантами; фактическую проверку реквизитов и содержательной стороны налоговой и бухгалтерской отчетности и т.д.

Определим экономию затрат при внедрении электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Определение экономии затрат при внедрении электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию

Мес.	Стоимость оборудования тыс. руб.	Оплата труда сотрудника, тыс. руб.	Затраты на обновление программы, тыс. руб.	Общие затраты, руб.	Экономия затрат, тыс. руб.	Нарастающий итог, тыс. руб.
1	150	25	5	180	100	-80
2	100	25	5	130	100	-110
3		25	5	30	100	-40
4		25	5	30	100	+30
5		25	5	30	100	+100
6		25	5	30	100	+170
7		25	5	30	100	+240
8		25	5	30	100	+310
9		25	5	30	100	+380
10		25	5	30	100	+450
11		25	5	30	100	+520
12		25	5	30	100	+590
Итого	250	300	60	610	1200

Затраты на введение в действие электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию составят 610 тыс. руб. Экономия затрат в год составит 590 тыс. руб. Все затраты окупятся в четвертом месяце за счет снижения затрат и автоматизации оформления и проверки налоговых деклараций.

Заключение

Налоговое администрирование, как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере, заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации, деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

На основании показателей деятельности ОАО "Коммунальная энергетика" можно сделать следующие выводы. В 2013 г. производственные показатели практически остались на том же уровне что и в 2012 г. Реализация тепловой энергии сократилась на 2,9%, а реализация теплоносителя (ХОВ, пар) сократилась на 9,1%. Прибыль от реализации за 2013 г. составила 295 526 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2012 годом на 58,5 % или на 109 049 тыс. руб. Увеличение рентабельности по прибыли от реализации в 2013г. составило 2,5%. (2013г. - 7,6%, 2012г. - 5,1%). Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) за 2013 год составила 185 283 тыс. руб. Увеличение балансовой прибыли за 2013 год к уровню 2012 года - 38,6 % или 51 597 тыс. руб. Текущий налог на прибыль за 2013 год составил 70 840 тыс. руб., к уровню 2012 года увеличен на 106,2% на сумму 36 486 тыс. руб. за счет увеличения налогооблагаемой базы прибыли.

ОАО "Коммунальная энергетика" по итогам деятельности за 2011 - 2013 гг. является прибыльным предприятием. Все коэффициенты рентабельности не выходят за нормативные значения. Так рентабельность реализованной продукции ОАО "Коммунальная энергетика" за 2011 г. составляла 5,36%, за 2012 год - 5,423% и за 2013 год - 8,169%.

Согласно налоговой политики ОАО "Коммунальная энергетика" производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. земельный и транспортный налог не изменились. Доля налога на имущество организаций уменьшилась на 0,15%. Налог на прибыль за анализируемый период увеличился на 36485 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость увеличился на 51842,4 тыс. руб. или 7,95%. Доля НДФЛ в общей структуре уменьшилась на 0, 19%.

Сумма начисленного налога на прибыль за анализируемый период выросла на 106,2%, это говорит о не эффективной работе ОАО "Коммунальная энергетика" в направлении налогового планирования.

В целях формирования в России современной региональной налоговой политики необходимо реализовать следующие направления:

- дальнейшее расширение компетенции налоговых органов при проведении налогового контроля;

Работа специалиста по проверке верности налоговой и бухгалтерской отчетности позволит снизить затраты на формирование соответствующей отчетности в ОАО "Коммунальная энергетика". Затраты на введение в действие электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию составят 610 тыс. руб. Экономия затрат в год составит 590 тыс. руб. Все затраты окупятся в четвертом месяце за счет снижения затрат и автоматизации оформления и проверки налоговых деклараций.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с изм. и доп. от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 22.10.2014)

. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015)

. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 29.12.2014 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014 г.) вступившими в силу 01.01.2015 [Электронный ресурс]. Режим доступа: Официальный сайт базы нормативно0правовых документов КонсультантПлюс. #"864612.files/image013.gif">

Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)

Бухгалтерский баланс

на

декабрь

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

2014

Организация

ОАО "Коммунальная энергетика"

по ОКПО

87907243

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

4100000668

Вид экономической деятельности

Передача пара и горячей воды (тепловой энергии)

по ОКВЭД

40.30.2

Организационно-правовая форма/форма собственности

Представительства и филиалы

/ Частная собственность

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес) 683032, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Степная, д.50

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	1110
	Результаты исследований и разработок	1120
	Нематериальные поисковые активы	1130
	Материальные поисковые активы	1140
	Основные средства	1150	2 210 720	2 084 229	2 038 248
	Доходные вложения в материальные ценности	1160
	Финансовые вложения	1170	13739	10395	102
	Отложенные налоговые активы	1180
	Прочие внеоборотные активы	1190	263 480	231 978	258 210
	Итого по разделу I	1100	2 487 939	2 326 602	2 296 560
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	1210	37 133	31 588	32 572.
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	526	527	413
	Дебиторская задолженность	1230	1 069 935	983 492	925 330
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	4 000		17 000
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	39 218	77 036	80 844
	Прочие оборотные активы	1260			84
	Итого по разделу II	1200	1 150 812	1 092 643	1 056 243
	БАЛАНС	1600	3 638 851	3 419 245	3 352 803

Форма 0710001 с.2

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ⁶
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	644 531	644 531	644 531
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
	Переоценка внеоборотных активов	1340	1 680 878	1 742.036	1 742 036
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350
	Резервный капитал	1360	31 911	27 209	23 454
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	418 772	344 286	275 536
	Итого по разделу III	1300	2 776 092	2 758 062	2 685 557
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1410
	Отложенные налоговые обязательства	1420	29 498	25 979	20698
	Оценочные обязательства	1430
	Прочие обязательства	1450		214	214
	Итого по разделу IV	1400	29 498	26 193	20 912
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1510	100 000
	Кредиторская задолженность	1520	690 242	627 703	613.251
	Доходы будущих периодов	1530			28
	Оценочные обязательства	1540	43 019	7 287	33 055
	Прочие обязательства	1550
	Итого по разделу V	1500	833 261	634 990	646 334
	БАЛАНС	1700	3 638 851	3 419 245	3 352 803

Примечания

. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

. Указывается отчетная дата отчетного периода.

. Указывается предыдущий год.

. Указывается год, предшествующий предыдущему.

. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Приложение В

Отчет о финансовых результатах

за

декабрь

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

2014

Организация

ОАО "Коммунальная энергетика"

по ОКПО

87907243

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

4100000668

Вид экономической деятельности

Передача пара и горячей воды (тепловой энергии)

по ОКВЭД

40.30.2

Организационно-правовая форма/ форма собственности

Представительства и филиалы

/ Частная собственность

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

			За	Декабрь			За	Декабрь
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20		13	г.3	20		12	г.4

	Выручка ⁵	2110	3 913 270				3 625 262
	Себестоимость продаж	2120	(3 617 744)				(3 438 785)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	295 526				186 477
	Коммерческие расходы	2210	()				()
	Управленческие расходы	2220	()				()
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	295 526				186 477
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320	7 316				2 808
	Проценты к уплате	2330	(105)				(216)
	Прочие доходы	2340	414 634				285 209
	Прочие расходы	2350	(532 088)				(340 593)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	185 283				133 685
	Текущий налог на прибыль	2410	(70 840)				(34 355)
	в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	(37 303)				(12 899)
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(3 519)				(5 281)
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460	()				(14)
	Чистая прибыль (убыток)	2400	110 924				94 035

Форма 0710002 с.2

			За	Декабрь			За	Декабрь
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20		13	г.3	20		12	г.4

	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
	Совокупный финансовый результат периода ⁶	2500	110 924				94 035
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910

Примечания

. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

. Указывается отчетный период.

. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Приложение Г

Отчет о финансовых результатах

за

декабрь

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

2013

Организация

ОАО "Коммунальная энергетика"

по ОКПО

87907243

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

4100000668

Вид экономической деятельности

Передача пара и горячей воды (тепловой энергии)

по ОКВЭД

05.01.12

Организационно-правовая форма/форма собственности

Представительства и филиалы

/ Частная собственность

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

			За	Декабрь			За	Декабрь
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20		12	г.3	20		11	г.4

	Выручка ⁵	2110	3 625 262				4 023 329
	Себестоимость продаж	2120	(3 438 785)				(3 818 643)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	186 477				204 686
	Коммерческие расходы	2210	()				()
	Управленческие расходы	2220	()				()
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	186 477				204 686
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320	2 808				5 623
	Проценты к уплате	2330	(216)				(530)
	Прочие доходы	2340	285 209				13 316
	Прочие расходы	2350	(340 593)				(109 663)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	133 685				113 432
	Текущий налог на прибыль	2410	(34355)				(32309)
	в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	(12 899)				(15010)
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(5 281)				(5 387)
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460	(14)				(632)
	Чистая прибыль (убыток)	2400	94 035				75104

Форма 0710002 с.2

			За	Декабрь			За	Декабрь
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20		12	г.3	20		11	г.4

	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
	Совокупный финансовый результат периода ⁶	2500	94 035				75104
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910

Примечания

. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

. Указывается отчетный период.

. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

Приложение Д

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период							На конец периода
					поступило	выбыло		начислено амортизации	убыток от обесценения	переоценка
			первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения		первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения			первоначальная стоимость		накопленная амортизация	первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения
Нематериальные активы - всего	5100	за 2013 г.	131	(37)		(0)		(6)					131	(43)
	5110	за 2012 г.	131	(30)		(0)		(7)					131	(37)
в том числе: патент на изобретение (вид нематериальных активов)		за 2013 г.	120	(26)		(0)		(6)					120	(32)
		за 2012 г.	120	(19)		(0)		(7)					120	(26)
прочие (вид нематериальных активов)		за 2013 г.	11	(11)		(0)		(0)					11	(11)
		за 2012 г.	11	(11)		(0)		(0)					11	(11)
Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) всего	5200	за 2013 г.	10 025 481	(7 941 252)	272 942	(13 115)	8 125	(201 258)	437 582	(377 785)		10 722 890	(8 512 170)
	5210	за 2012 г.	9 756 730	(7 718 482)	272 038	(3 287)	3 264	(226 034)	0	0		10 025 481	(7 941 252)
в том числе: здания (группа основных средств)		за 2013 г.	443 118	(78 432)	24 814	()		(5 933)	0	0		467 932	(84 365)
		за 2012 г.	432 524	(72 737)	10 594	()		(5 695)	0	0		443 118	(78 432)
сооружения (группа основных средств)		за 2013 г.	9 197 498	(7 701 813)	198 930	(7 411)	2 426	(158 355)	437 582	(377 785)		9 826 599	(8 235 527)
		за 2012 г.	8 993 400	(7 513 141)	204 098	()		(188 672)	0	0		9 197 498	(7 701 813)
машины и оборудование (группа основных средств)		за 2013 г.	304 645	(120 358)	43 537	(3 043)	3 038	(26 389)	0	0		345 139	(143 709)
		за 2012 г.	260 593	(99 347)	45 206	(1 154)	1 151	(22 162)	0	0		304 645	(120 358)
транспортные средства (группа основных средств)		за 2013 г.	61 148	(28 804)	3 352	(1 963)	1 963	(7 750)	0	0		62 537	(34 591)
		за 2012 г.	53 721	(23 531)	9 297	(1 870)	1 869	(7 142)	0	0		61 148	(28 804)
производственный и хоз. инвентарь (группа основных средств)		за 2013 г.	18 981	(11 845)	2 309	(698)	698	(2 831)	0	0		20 592
		за 2012 г.	16 401	(9 726)	2 843	(263)	244	(2 363)	0	0		18 981	(11 845)
земельные участки (группа основных средств)		за 2013 г.	91	(0)	0	(0)	0	(0)	0	0		91	(0)
		за 2012 г.	91	(0)	0	(0)	0	(0)	0	0		91	(0)
Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего	5220	за 2013 г.	0	(0)	0	(0)	0	(0)	0	0		0	(0)
	5230	за 2012 г.	0	(0)	0	(0)	0	(0)	0	0		0	(0)
в том числе: (группа объектов)		за 2013 г.	0	(0)	0	(0)	0	(0)	0	0		0	(0)
		за 2012 г.	0	(0)	0	(0)	0	(0)	0	0		0	(0)
(группа объектов)		за 2013 г.	0	(0)	0	(0)	0	(0)	0	0		0	(0)
		за 2012 г.	0	(0)	0	(0)	0	(0)	0	0		0	(0)

Приложение Е

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период			На конец периода
				затраты за период	списано	принято к учету в качестве основных средств или увеличена
Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств - всего	5240	за 2013 г.	229 455	306 342	(1 817)	(272 942)	261 038
	5250	за 2012 г.	255 688	245 805	(0)	(272 038)	229 455
в том числе: здания, сооружения (группа объектов)		за 2013 г.	226 779	248 791	(1 817)	(223 744)	250 009
		за 2012 г.	253 170	188 301	(0)	(214 692)	226 779
машины и оборудование (группа объектов)		за 2013 г.	2 676	51 890	(0)	(43 537)	11 029
		за 2012 г.	2 518	45 364	(0)	(45 206)	2 676
Транспорт (группа объектов)		за 2013 г.	0	3 352	(0)	(3 352)	0
		за 2012 г.	0	9 297	(0)	(9 297)	0
Прочие (группа объектов)		за 2013 г.	0	2 309	(0)	(2 309)	0
		за 2012 г.	0	2 843	(0)	(2 843)	0

Приложение Ж

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			первоначальная стоимость	накопленная корректировка	поступило	выбыло (погашено)		начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)	текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)	первоначальная стоимость	накопленная корректировка
						первоначальная стоимость	накопленная корректировка
Долгосрочные - всего	5301	за 2013 г.	10 301		3 350	(0)		1 789		13 651
	5311	за 2012 г.	1		10 300	(0)		171		10 301
в том числе: именные ценные бумаги	5302	за 2013 г.	1			(0)				1
	5312	за 2012 г.	1			(0)				1
Предоставленные займы	5303	за 2013 г.	10 300		3 350	(0)		1 789		13 650
	5313	за 2012 г.			10 300	(0)		171		10 300
Краткосрочные - всего	5305	за 2013 г.			5 750 000	(5 746 000)		3 332		4 000
	5315	за 2012 г.	17 000		1 852 300	(1 869 300)		1 475
в том числе: ценные бумаги	5306	за 2013 г.			0	0
	5316	за 2012 г.			1 000	(1 000)
депозитные счета	5307	за 2013 г.			5 741 000	(5 741 000)		3 270
	5317	за 2012 г.			1 845 000	(1 845 000)		879
предоставленные займы	5308	за 2013 г.			9 000	(5 000)		62		4 000
	5318	за 2012 г.	17 000		6 300	(23 300)		596
Финансовых вложений - итого	5300	за 2013 г.	10 301		5 753 350	(5 746 000)		5 121		17 651
	5310	за 2012 г.	17 001		1 852 300	(1 869 300)		1 646		10 301

Приложение З

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Запасы - всего	5400	за 2013 г.	32 766	(1 178)	163 400	(158 286)	431		х	37 880	(747)
	5420	за 2012 г.	33 866	(1 294)	212 747	(213 847)	116		х	32 766	(1 178)
в том числе: (группа, вид) материалы		за 2013 г.	32 765	(1 178)	163 400	(158 285)	431			37 880	(747)
		за 2012 г.	33 865	(1 294)	(213 847)	116			32 765	(1 178)
(группа, вид) готовая продукция		за 2013 г.	1	(0)	(0)	(1)	(0)	(0)	(0)	0	(0)
		за 2012 г.	1	(0)	(0)	(0)	(0)	(0)	(0)	1	(0)

Приложение И

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период						На конец периода
			учтенная по условиям договора	величина резерва по сомнительным долгам	поступление		выбыло			перевод из долгов краткосрочную задолженность	учтенная по условиям договора	величина резерва по сомнительным долгам
					в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке операции)	Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления	погашение	списание на финансовый результат	восстановление резерва
Долгосрочная дебиторская задолженность - всего	5501	за 2013 г.		(0)			(0)	(0)		(0)		(0)
	5521	за 2012 г.		(0)			(0)	(0)		(0)		(0)
Краткосрочная дебиторская задолженность - всего	5510	за 2013 г.	1 052 001	(68 509)	5 146 512	2 262	(4 894 478)	(105)	(167 748)		1 306 192	(236 257)
	5530	за 2012 г.	966 227	(40 897)	5 402 880	2 163	(5 318 908)	(361)	(27 612)		1 052 001	(68 509)
в том числе: покупатели и заказчики	5511	за 2013 г.	1 011 383	(68 509)	4 788 918	2 262	(4 513 283)	(26)	(167 748)		1 289 254	(236 257)
	5531	за 2012 г.	938 049	(40 897)	4 280 225	2 163	(4 209 041)	(13)	(27 612)		1 011 383	(68 509)
авансы выданные	5512	за 2013 г.	4 114	(0)	254 015		(254 161)	(1)			3 967	(0)
	5532	за 2012 г.	4 327	(0)	1 033 762		(1 033 691)	(284)			4 114	(0)
внебюджетные фонды	5513	за 2013 г.	415	(0)	0		(180)	(0)			235	(0)
	5533	за 2012 г.	301	(0)	114		(0)	(0)			415	(0)
налоги и сборы	5514	за 2013 г.	20 390	(0)	0		(20 384)	(0)			6	(0)
	5534	за 2012 г.	17 043	(0)	3 347		(0)	(0)			20 390	(0)
прочие	5515	за 2013 г.	15 699	(0)	103 579		(106 470)	(78)			12 730	(0)
	5535	за 2012 г.	6 507	(0)	85 432		(76 176)	(64)			15 699	(0)
Итого	5500	за 2013 г.	1 052 001	(68 509)	5 146 512	2 262	(4 894 478)	(105)	(167 748)	х	1 306 192	(236 257)
	5520	за 2012 г.	966 227	(40 897)	5 402 880	2 163	(5 318 908)	(361)	(27 612)	х	1 052 001	(68 509)

Приложение К

Наименование показателя	Код	Период	Остаток на начало года	Изменения за период					Остаток на конец года
				поступление		выбыло		перевод из долгов краткосрочную задолженность
				в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)	причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления	погашение	списание на финансовый результат
Долгосрочная кредиторская задолженность - всего	5551	за 2013 г.	214				(214)		0
	5571	за 2012 г.	214				(0)		214
в том числе: поставщики и подрядчики	5552	за 2013 г.	214				(214)		0
	5572	за 2012 г.	214				(0)		214
Краткосрочная кредиторская задолженность - всего	5560	за 2013 г.	627 703	5 424 687		(5 347 424)	(14 724)		690 242
	5580	за 2012 г.	613 251	5 070 382	14	(5 055 206)	(738)		627 703
в том числе: поставщики и подрядчики	5561	за 2013 г.	502 765	3 899 896		(3 834 866)	(842)		566 953
	5581	за 2012 г.	527 024	3 619 220		(3 643 405)	(74)		502 765
задолженность перед персоналом организации	5562	за 2013 г.	14 619	350 705		(350 198)			15 126
	5582	за 2012 г.	17 273	326 052		(328 706)			14 619
задолженность перед внебюджетными фондами	5563	за 2013 г.	8 248	95 706		(95 579)			8 375
	5583	за 2012 г.	6 820	88 340	9	(86 921)			8 248
задолженность по налогам и сборам	5564	за 2013 г.	26 431	260 501		(237 701)			49 231
	5584	за 2012 г.	37 890	216 145		(227 604)			26 431
задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	5565	за 2013 г.	0	20 000		(20 000)			0
	5585	за 2012 г.	0	20 914		(20 914)			0
прочие кредиторы	5566	за 2013 г.	75 640	797 879		(809 080)	(13 882)		50 557
	5586	за 2012 г.	24 244	799 711	5	(747 656)	(664)		75 640
Итого	5550	за 2013 г.	627 917	5 424 687		(5 347 424)	(14 938)	х
	5570	за 2012 г.	613 465	5 070 382	14	(5 055 206)	(738)	х	627 917

Приложение Л

Стандартные методы	Достоинства	Недостатки
Снижение налогового бремени	Увеличение средств налогоплательщиков после уплаты налогов (устранение вынуждающих причин фискального происхождения)	Часто является замаскированным проявлением стремления к демонтажу социального государства
Сокращение квазиналогового бремени	Снижение расходования средств через выравнивание нечестных условий во взаимоотношениях налогоплательщика и государства (устранение вынуждающих причин фискального и регуляторного происхождения)	Трудная реализация в эпоху трансформации экономики
Оптимизация состава налогов, в т. ч.
1) Опора на налоги с наименьшей вероятностью уклонения	Увеличение в бюджете доли имущественных налогов (устранение позволяющих правовых причин)	Налоги с наименьшей вероятностью уклонения (налоги на имущество) не связаны с размерами доходов, а высокие налоги на имущество могут способствовать разорению большого числа низкодоходных предприятий
2) Увеличение доли прямых налогов	Увеличение доли подоходного и имущественного налогов для максимально однозначной увязки налоговых платежей с теми общественными благами, которые взамен предлагает государство (устранение позволяющих правовых причин)	Косвенное налогообложение рассматривается как поддерживающее доходность производителей; Фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в систему налогообложения часть доходов, ушедших от прямого налогообложения; Прямые налоги, за исключением имущественных, допускают больше технических возможностей уклонения от уплаты налогов
3) Увеличение роли местных налогов	Лучшая осведомленность местных органов власти, по сравнению с федеральными, о местных условиях и предпочтениях (устранение вынуждающих причин регуляторного происхождения), а также увязка места происхождения налогов с местом их использования (устранение моральных причин)	Децентрализация бюджетных средств не способствует решению проблем уклонения от уплаты налогов (пример, США)
Устранение налоговых лазеек, в т. ч.
1) Сокращение льгот	Выравнивание условий налогообложения, как в национальных, так и в международных (оффшоры) рамках для всех налогоплательщиков (устранение позволяющих правовых и вынуждающих причины)	Необдуманное снижение налоговых льгот может тормозить развитие экономики
2) Ликвидация фирм - однодневок	Сокращение расходования государственных средств на поиски и ликвидацию фирм - однодневок путем ужесточение процедуры регистрации фирм и упрощения ликвидации по требованию государства (устранение позволяющие правовые причин)	Ужесточение регистрации для всех предприятий, в т. ч. и организуемых для правомочных действий, а также возможное злоупотребление со стороны государственных органов при ликвидации "непонравивших - фирм"
3) разграничение понятий "налоговой оптимизации" и "уклонения от уплаты налогов"	Использования понятия "добросовестный налогоплательщик" (устранение позволяющих правовых причины); Введение в налоговое законодательство специальных норм, направленных на борьбу с конкретной налоговой схемой (устранение позволяющих правовые причин)	Может возникнуть опасность использования понятия добросовестности в фискальных интересах государства в ущерб частным интересам налогоплательщиков; невозможность создания полного банка схем уклонения от уплаты налогов
4) Введение принципа сохранения налоговой базы	Переложение обязанностей в уплате налогов при невозможности фирмы-налогоплательщика их исполнить на иные ответственные лица	Ликвидация институтов ограниченной ответственности
Совершенствование контроля	Увеличение вероятности обнаружения неплательщика налогов через внедрение в практику налогового контроля комплексного, системного, экономико-правового анализа хозяйственной деятельности проверяемых субъектов (устранение позволяющих организационных причин)	Может возникнуть ситуация, когда каждый налогоплательщик может быть призван к ответственности
Ужесточение наказания	Увеличение штрафных санкций при обнаружении неправомочных действий со стороны налогоплательщиков (устранение позволяющих правовых причин)	Возможен полный отказ от уплаты налогов, когда фирмы обнаруживают, что задолженность по налогам растет столь быстрыми темпами, что погасить ее не удается, что бы они ни делали
Повышение налоговой культуры	Понимание налогоплательщиками необходимости уплачивать налоги через повышение их информированности (устранение моральных причин)	Не до конца решает проблему индивидуального психологического подхода к данной проблеме
Снижение нерациональных трат	Повышение эффективности использования государственных средств (устранение моральных причин)	Существующий государственный аппарат неизбежно порождает коррупцию

Приложение М

Приложение №1

к приказу № _____

от ___ 12.2012 г.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА"

. Общие вопросы учетной политики.

.1 Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА" (далее по тексту Общество) осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете", Налоговым кодексом РФ, действующими законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в организациях РФ, а также внутренними нормативными документами ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА".

.2 Правила составления бухгалтерской отчетности установлены Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Приказом Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", Положениями по ведению бухгалтерского учета, данной учетной политикой.

.3 Правила составления налоговой отчетности, и ведение налогового учета регламентируются Налоговым Кодексом РФ, действующими законодательными и нормативными актами в области налогообложения.

.4 Цели и виды деятельности Общества определены Уставом.

.5 Отражение хозяйственных операций на балансовых счетах производится на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н и рабочим планом счетов, утвержденным приказом генерального директора об учетной политике на 2013 г. Дополнения и изменения в рабочий план счетов Общества, по мере необходимости, вносятся главным бухгалтером и оформляются внутренними распорядительными документами.

.5.1 Обобщение информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении Общества (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств (обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, списанная дебиторская задолженность) в целях полноты учета всех хозяйственных операций осуществляется на забалансовых счетах.

.6. Ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности в Обществе обеспечивает:

полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности;

- достоверную оценку поступающего имущества, ценных бумаг, валюты других активов по фактическим затратам на их приобретение и создание;

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый отчетный период;

оформление фактов хозяйственной и финансовой деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой, не только исходя из их правовой формы, но и экономического содержания и условий хозяйствования;

отражение регистрации на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они свершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

1.7 В Обществе действует автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета, с помощью "1С: Управление производственным предприятием 8". Учет расчетов с персоналом по заработной плате ведется с использованием программы "1С: Зарплата и Управление Персоналом 8".

.8 В соответствии с Постановлением Совмина СССР от 24.01.1980 №59 "О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов":

требования главного бухгалтера Общества по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества;

- без подписи главного бухгалтера Общества или лиц, уполномоченных на то генеральным директором Общества, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается генеральным директором Общества.

1.9 При документальном оформлении хозяйственных операций Общества использовать в работе первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, принимаются к учету, если содержат обязательные реквизиты, перечисленные в п.2 ст.9 Федерального закона РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов, разработанные ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА", а также содержащиеся в альбомах унифицированных форм, на момент утверждения учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2013 г.

.10 Автоматизированные формы регистров бухгалтерского учета формируются в виде оборотно-сальдовой ведомости; оборотно-сальдовых ведомостей по счету; анализа счета; карточки счета.

.11 Форма акта сверки с контрагентами утверждена Приложением к учетной политике.

.12 Правила документооборота в Обществе утверждены приказом генерального директора № 174 от 28.07.2011 г. "О введении в действие Положения о документообороте".

.13. Ежегодная инвентаризация имущества и обязательств проводится согласно приказу генерального директора ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА", устанавливающему сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии.

.14. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, а также распределение прибыли и убытков по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров Общества.

.15. В соответствии с приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Ошибка признается существенной, если сумма ошибки по определенной статье отчетности к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5%.

. Внеоборотные активы.

В составе внеоборотных активов учитываются: основные средства; доходные вложения в материальные ценности; нематериальные активы, оборудование к установке, долгосрочные финансовые вложения и вложения во внеоборотные активы.

.1 К основным средствам Общества относится часть активов при единовременном выполнении следующих условий:

объект предназначен для использования в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управления организацией либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

2.1.1 Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из установленного срока полезного использования объекта.

.1.2 Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается комиссиями подразделений, организованными внутренними распорядительными документами Общества, на дату ввода в эксплуатацию объекта в пределах, определенных классификацией основных средств Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования определяется с учетом срока эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

.1.3 По основным средствам, отсутствующим в классификации, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается комиссиями подразделений Общества самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

.1.4 Активы, стоимостью до 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Вычислительная и копировально-множительная техника вне зависимости от стоимости учитывается в составе основных средств.

.1.5 Ускоренная амортизация по объектам основных средств, полученным в лизинг, не применяется, за исключением случаев, предусмотренных в договорах.

.1.6. Решение и порядок проведения переоценки основных средств принимается генеральным директором и оформляется внутренними распорядительными документами по Обществу.

Работа по проведению переоценки проводится ежегодно. В случае существенного отличия (в сумме более 8 % первоначальной стоимости однородной группы основных средств на дату проведения переоценки) стоимости основных средств от текущей (восстановительной) стоимости, результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

.1.7 Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов, стоимость которых списана на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, по окончанию работ списываются за счет текущих затрат; по остальным объектам - увеличивают первоначальную стоимость объектов.

.2 Расходы по договорам вложений во внеоборотные активы до их заключения, по которым существует уверенность, что они будут заключены, учитываются как затраты того периода, в котором они были произведены и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

2.3 Объекты, права на которые подлежат госрегистрации, равно как и все остальные объекты основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п.4 <consultantplus://offline/ref=D1531E65FB594A9AB37E68A440D179E376024E9B6D204B144BC76BF474A68A6753FDE94ED2FACDA445a8F> ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

Амортизационные отчисления по указанным объектам производятся в общеустановленном порядке.

.4 Амортизация нематериальных активов (НМА) отражается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

.4.1 Амортизационные отчисления по объектам НМА производятся линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

.4.2 Срок полезного использования приобретенных (в случае отсутствия указания в договоре) и изготовленных хозяйственным способом НМА устанавливается комиссией Общества, организованной на основании внутренних распорядительных документов Общества.

. Материально-производственные запасы.

.1 В составе МПЗ на счете 10 "Материалы" учитываются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости. Стоимость МПЗ списывается на затраты производства полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию). К МПЗ относятся также, независимо от срока службы и стоимости, следующие виды предметов:

спецодежда;

- постельные принадлежности;

канцелярские товары.

3.2 Учитывая требования рациональности ведения бухгалтерского учета списание стоимости спецодежды на затраты производится единовременно при передаче в эксплуатацию без использования субсчета 10 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

.3 Хозяйственный инвентарь, инструмент, специнструмент и приспособления учитываются как в составе внеоборотных активов, так и в материально-производственных запасах, в зависимости от срока полезного использования.

.4 Книги, брошюры и т.п. издания, приобретаемые без образования библиотечного фонда, учитываются на счете 10 "Материалы". Стоимость приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий списывается на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

.5 Учет поступления МПЗ организован с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" не используется.

.6 Списание сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение, осуществляется по себестоимости каждой единицы.

.7 Аналитический учет МПЗ осуществляется оперативно - бухгалтерским (сальдовым) методом; при механизированном учете МПЗ в информационной системе формируются оборотные ведомости движения МПЗ.

.8 Складской учет материально-производственных запасов осуществляется партионным методом.

.9 Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости.

.9.1 Отгруженная покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены покупателям, списывается в порядке реализации со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи" по договорной (оптовой) цене, действующей на момент продажи.

. Затраты на производство.

.1 Учет затрат на основное производство (по основным видам деятельности Общества: "теплоснабжение") организован на счете 20 "Основное производство".

.2 К вспомогательному производству относится производство продукции (работ, услуг), предназначенное для обслуживания производства основной продукции всеми видами энергии, услугами по ремонту сетей и оборудования, транспортными и другими услугами.

.2.1 Учет затрат на вспомогательное производство организован на счете 23 "Вспомогательные производства" по фактически понесенным затратам, которые списываются в дебет счетов 20 "Основное производство" согласно "Методике распределения расходов ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА" по видам оказываемых услуг", утвержденной генеральным директором Общества (Приложение 135).

.3 Учет общепроизводственных (цеховых) затрат ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Ежемесячно суммы расходов, учтенные на 25 счете, списываются в дебет 20 счета согласно "Методике распределения расходов ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА" по видам оказываемых услуг", утвержденной генеральным директором Общества (Приложение 135).

.4 Учет общехозяйственных затрат ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Ежемесячно суммы расходов, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", полностью списываются в дебет счетов 20 "Основное производство" согласно "Методике распределения расходов ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА" по видам оказываемых услуг", утвержденной генеральным директором Общества (Приложение 135).

.5 Затраты, связанные с оказанием услуг по не основным (прочим) видам деятельности Общества, учитываются обособленно от затрат по основным видам деятельности по каждой статье затрат на основании действующих калькуляций на прочие услуги ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА".

.6 Затраты, связанные с выполнением работ по генподрядной деятельности Общества, учитываются обособленно от затрат по основным и прочим видам деятельности по каждой статье затрат на основании актов выполненных работ.

.7 Расходы обособленного подразделения учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с ежемесячным списанием в дебет счетов 20 "Основное производство" согласно "Методике распределения расходов ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА" по видам оказываемых услуг".

. Денежные средства и расчеты.

.1 К краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Общество учитывает находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности без перевода в состав краткосрочной.

.2 Включение дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, в прочие расходы производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

.3 Учет ценных бумаг, приобретенных за плату, производится на счете 58 "Финансовые вложения" в соответствии с ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126Н. Ценные бумаги, полученные безвозмездно, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" по цене рыночной стоимости.

Доход в виде разницы между первоначальной и номинальной стоимостью векселей признается в течение срока их обращения в соответствии с вексельным законодательством.

.4 При выбытии ценных бумаг, принятых в бухгалтерском учете в качестве финансовых вложений, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

. Капитал, оценочные обязательства и оценочные резервы.

.1 Размер резервного капитала и процент отчисления в резервный капитал осуществляется согласно Уставу Общества.

.2 К оценочным резервам относятся:

резерв по сомнительной к погашению дебиторской задолженности;

резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

резерв под обесценение финансовых вложений.

Порядок создания и использования резервов регламентируются действующим законодательством и внутренними нормативными документами Общества.

Если на отчетную дату имеется уверенность в полной или частичной оплате, в течение 12 месяцев после отчетной даты, просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями (или иными предусмотренными законодательством способами), данная задолженность как сомнительная не рассматривается и резерв по ней не формируется.

.3 В соответствии с приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" в целях достоверного отражения в бухгалтерской отчетности финансового состояния Общества на отчетную дату признаются оценочные обязательства.

. Финансовые результаты.

.1 Недостачи и порча имущества при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, списываются по решению исполнительного органа Общества на финансовые результаты (прочие расходы).

.2 На счете 91 "Прочие доходы и расходы", предназначенном для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, отражаются прочие доходы и расходы, определяемые соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

. Учет налога на прибыль

.1 Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02.

.2 Отложенные налоговые активы (счет 09), отложенные налоговые обязательства (счет 77) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

.3 Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

.4 Величина текущего налога на прибыль определяется следующим способом:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

. Аспекты налогового учета

.1 Методы исчисления налогов для целей налогообложения.

.1.1 Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.

.1.2 Моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст.167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

.2 Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (НДС).

НДС начисляется и уплачивается в соответствии с главой 21 второй части НК РФ.

.2.1 В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обеспечивается ведение раздельного учета таких операций в первичном и аналитическом учете.

Положения п.4 ст.170 НК РФ не применяются к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

.2.2 Ведение книги-покупок и книги-продаж возложено на бухгалтерию Общества.

.3 Исчисление налога на прибыль организаций.

.3.1 Порядок группировки расходов в соответствии с п.4 ст.252 НК РФ определяется внутренними документами Общества.

.3.2 Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА" на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Начисление амортизации по объектам основных средств проводится линейным методом в зависимости от срока полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

По основным средствам, отсутствующим в классификации, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается комиссиями подразделений самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится линейным методом.

.3.3 Общество включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Данное положение применяется ко всем расходам в виде капитальных вложений.

Вышеуказанные расходы в последующем при расчете суммы амортизации не учитываются.

Расходы в виде капитальных вложений в соответствии с п.3 статьи 272 НК РФ признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с положениями главы 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

.3.4 При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по этому имуществу определяется обществом с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

.3.5 К основной норме амортизации Общество вправе применять специальный коэффициент 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

.3.6 При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод оценки сырья и материалов по себестоимости каждой единицы.

.3.7 При реализации покупных товаров списание стоимости этих товаров осуществляется по методу средней стоимости.

.3.8 Установить, что для целей налогообложения прибыли создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

.3.9 Для целей налогообложения формируется резерв по сомнительным долгам с соблюдением требований, установленных статьями 265, 266 НК РФ.

.3.10. Установить, что для целей налогообложения прибыли, если срок использования программного обеспечения договором не определен, затраты списывать единовременно в день предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.

.3.11. Предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, принимается:

с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

.3.12. При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывающих ценных бумаг производится исходя из метода "по стоимости единицы".

Сумма дохода (расхода) в виде процентов (дисконта) по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов).

.3.13. Установить срок списания в налоговом учете предприятия расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, включаемых в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение 5 лет.

.3.14. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль организаций производится ежемесячно исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

.3.15. Налоговый учет, обеспечивающий составление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, ведется по налоговым регистрам, разработанным предприятием самостоятельно (Приложение 131).

.3.16. Расчет налога на прибыль по обособленному подразделению производится в соответствии со ст.288 НК РФ, при этом доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенного в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по ОАО "КОММУНАЛЬНАЯ ЭНЕРГЕТИКА".

.4 Исчисление налога на имущество организаций.

Налог на имущество организаций начисляется и уплачивается в соответствии с главой 30 второй части НК РФ.

Для применения льготы обеспечивается раздельный учет имущества, необлагаемого налогом на имущество согласно статье 381 НК РФ.

.5 Исчисление НДФЛ.

Налоговый учет, обеспечивающий исчисление НДФЛ, ведется по налоговым регистрам, разработанным предприятием самостоятельно.

Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

Налоговое администрирование в системе финансового контроля

Налоговое администрирование в системе финансового контроля

Введение

1. Теоретические основы налогового администрирования

1.1 Налоговое администрирование в системе финансового контроля

1.2 Особенности администрирования налога на прибыль

1.3 Правовое регулирование налогового администрирования с учетом изменения в налоговом законодательстве от 01.01.2015

2.3 Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль и расчёта суммы налога

2.4 Оценка практики проведения камеральной и выездной налоговой проверки по налогу на прибыль на предприятии

3. Направления совершенствование налогового администрирования по налогу на прибыли предприятия

3.1 Зарубежный опыт осуществления налогового администрирования

Заключение

Список использованной литературы

Приложение №1

Похожие работы на - Налоговое администрирование в системе финансового контроля