Облік довгострокових інвестицій

Облік довгострокових інвестицій

Облік довгострокових інвестицій за справедливою вартістю

Вступ

інвестиція баланс облік

Однією з головних проблем, що сьогодні заважає підприємствам розвиватися - є відсутність фінансування як поточної діяльності, так і перспективної.

В умовах розвитку України як незалежної держави з ринковою моделлю господарювання, коли господарюючі суб'єкти самостійно вирішують проблеми фінансового забезпечення власної виробничо-господарської та інвестиційної діяльності, значно зростає роль якісного аналізу фінансового стану організацій, оцінки їх ліквідності, платоспроможності та пошуку шляхів зміцнення фінансової стабільності.

Тому важливим є здійснення обліку, аналізу та аудиту фінансових інвестицій як в інтересах інвесторів, власників підприємства, так і будь-яких інших зацікавлених користувачів фінансової звітності, потенційних інвесторів.

Актуальність теми даної роботи визначається тим, що інвестиції є основою розвитку підприємства, окремих галузей та економіки країни в цілому. Від уміння інвестувати залежить розквіт власного виробництва, можливості вирішення соціальних й екологічних проблем, сучасний рівень і потенційний динамізм фізичного, фінансового та людського капіталів. Без надійних основ інвестиційної діяльності, важко сподіватися на сталий розвиток вітчизняного виробництва, науково-технічний та соціальний прогрес, а з ним і на належне місце у світовому господарстві.

Об’єктом дослідження є довгострокові фінансові інвестиції.

Предмет дослідження - методологія обліку довгострокових фінансових інвестицій на підприємствах України.

Мета даної роботи - дослідження особливостей обліку довгострокових фінансових інвестицій за справедливою вартістю.

Мета роботи визначила такі завдання:

-        визначити економічну сутність та надати характеристику довгострокових фінансових інвестицій;

-        встановити методи оцінки довгострокових інвестицій;

         проаналізувати синтетичний та аналітичний облік довгострокових інвестицій;

         відобразити довгострокові інвестиції за справедливою вартістю.

1.      Сутність та оцінка довгострокових інвестицій

Під довгостроковими фінансовими інвестиціями розуміються фінансові інвестиції на період понад один рік, а також усі інші інвестиції, котрі не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Довгостроковими інвестиціями можуть бути також і вкладення, які спочатку планувалося здійснювати на термін менше одного року у разі, якщо, виходячи із ситуації на ринку, підприємство визнає за неможливе їх реалізацію протягом короткого періоду. Ідеться про низьколіквідні або неліквідні активи.

У довгострокові фінансові інвестиції можуть здійснюватися вкладення підприємства з метою одержання прибутку, здобуття контролю над іншими підприємствами, одержання доступу на певний сегмент ринку, створення інтегрованих корпоративних структур, диверсифікації діяльності тощо.

Об’єктами довгострокового фінансового інвестування можуть бути:

ü  цінні папери, які засвідчують право власності (акції);

ü  цінні папери, що засвідчують відносини позички (облігації, ощадні та інвестиційні сертифікати, векселі);

ü  облігації державних та місцевих позик;

ü  вкладення в статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.

Довгострокові фінансові інвестиції в балансі підприємства-інвестора відображаються за такими позиціями:

         довгострокові фінансові інвестиції, котрі обліковуються за методом участі в капіталі;

         інші фінансові інвестиції.

До складу довгострокових фінансових інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, належать:

·        інвестиції в асоційовані підприємства - підприємства, в яких інвестору належить блокувальний (понад 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора;

·        вкладення у дочірні підприємства - підприємства, що перебувають під контролем материнського підприємства (контроль - вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності). При з’ясуванні питання про віднесення підприємства до категорії дочірніх вирішальну роль відіграє ступінь впливу інвестора при прийнятті рішень стосовно ключових питань господарської діяльності об’єкта інвестування;

·        вкладення в спільну діяльність - господарська діяльність зі створенням юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

До інших довгострокових фінансових інвестицій належать усі інші фінансові вкладення, які можуть бути об’єктами інвестування: облігації, вкладення в корпоративні права підприємств, які не належать до вище перелічених, тощо.

Порядок прийняття рішень щодо здійснення довгострокових фінансових інвестицій залежить від мети та об’єкта вкладень. Якщо головною метою інвестицій є безпосереднє отримання прибутку, то відповідні рішення приймаються після ретельного аналізу інвестиційної привабливості відповідного об’єкта, оцінки доцільності вкладень з погляду їх ризиковості та прибутковості, аналізу альтернативних можливостей використання капіталу.

У разі здійснення довгострокових фінансових вкладень під впливом інших цільових установок (наприклад, поглинання конкурентів, у т. ч. з метою їх ліквідації), проводять аналіз витрат і вигід відповідних операцій та оцінюють їх відповідність загальній стратегії розвитку підприємства.

Інвестиційні рішення можуть прийматися лише за наявності відповідних фінансових джерел. Довгострокові інвестиційні вкладення доцільно здійснювати за рахунок власного капіталу, довгострокових позичок чи коштів, які вивільняються в результаті дезінвестицій.

У фінансових звітах використовуються в різних комбінаціях кілька різних методів оцінки, які визначені П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Оцінка фінансових вкладень здійснюється у двох випадках: при безпосередньому придбанні фінансових інвестицій та в разі складання фінансової звітності. Оцінка, що проводиться при безпосередньому придбанні фінансових інвестицій, називається первісною оцінкою; а та, що здійснюється в разі складання фінансової звітності - оцінкою на дату балансу.

Фінансові інвестиції при безпосередньому придбанні оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю, що формується відповідно до активів, які були передані в оплату (рис. 1.1).

Рис.1.1. Первісна оцінка фінансових інвестицій

Собівартість придбаної підприємством фінансової інвестиції включає: ціну її придбання, комісійну винагороду, мито, податки, збори, обов’язкові платежі та інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням даної фінансової інвестиції.

Ці витрати виникнуть у підприємств, якщо фінансові інвестиції будуть придбані за грошові кошти.

Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші цінні папери або цінні папери власної емісії, то їх собівартістю є справедлива вартість переданих в оплату цінних паперів.

Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші активи, їх собівартість дорівнює справедливій вартості переданих активів.

Справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплата зобов’язання у результаті операції між поінформованими, заінтересованими і незалежними сторонами. На практиці її ототожнюють з ринковою вартістю інвестицій, тобто сумою, яку можна отримати від продажу на активному ринку.

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу залежить від того, поточна інвестиція чи довгострокова і які цінні папери формують їх пакет. Оцінка довгострокових інвестицій залежить і від рівня впливу інвестора на операційну та фінансову діяльність підприємства, акції якого були придбані.

Так, довгострокові фінансові інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства та у спільну діяльність зі створенням юридичної особи на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена за методом участі в капіталі.

У разі володіння борговими інвестиціями (облігаціями) для їх оцінки на дату балансу передбачений метод оцінки за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій (АСФІ).

Відповідно до п. 8 П(С)БО 12 фінансові інвестиції (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі та АСФІ) відображаються на дату балансу за справедливою вартістю.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їхньою собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій.

2.      Синтетичний та аналітичний облік довгострокових інвестицій

Для обліку довгострокових фінансових інвестицій використовується рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції». Рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території України та за кордоном тощо.

За дебетом рахунка відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» має такі субрахунки:

«Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

«Інші інвестиції пов’язаним сторонам»;

«Інвестиції непов’язаним сторонам».

Аналітичний облік ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об’єктами інвестування.

Різні форми інвестицій, які направлені в дочірні, асоційовані і спільні підприємства відображаються на субрахунку 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

Субрахунок 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» - це рахунок для обліку цінних паперів інших підприємств, якими завдяки вкладенням своїх часток інвестор контролює або здійснює на їхню діяльність суттєвий вплив.

Субрахунок 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» - це рахунок обліку боргових цінних паперів підприємств, які не є для інвестора дочірніми, асоційованими або спільними.

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, спільні та дочірні підприємства призначений рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі».

До рахунку 72 відкриваються такі субрахунки:

«Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

«Дохід від спільної діяльності»;

«Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».

За кредитом рахунку 72 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття рахунку на фінансовий результат (Кт 792 «Результат фінансових операцій»).

На субрахунку 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання асоційованим підприємством прибутків.

На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання спільним підприємством прибутків.

На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання дочірнім підприємством прибутків.

До рахунка 73 відкриваються наступні субрахунки:

«Дивіденди одержані»;

«Відсотки одержані»;

«Інші доходи від фінансових операцій».

За кредитом рахунку 73 відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання у порядку закриття рахунку на фінансовий результат.

На субрахунку 731 «Дивіденди одержані» узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, спільними чи дочірніми.

На субрахунку 732 «Відсотки одержані» узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731.

На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, зокрема доходи від амортизації премії за випущеними облігаціями.

Облік нарахованих до одержання доходів ведеться на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами». За дебетом субрахунку відображається нарахована сума доходу, за кредитом - одержана сума доходу.

Облік витрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі». За дебетом рахунку 96 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - їх списання на фінансовий результат (Дт 792).

До рахунку 96 відкриваються субрахунки:

«Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;

«Втрати від спільної діяльності»;

«Втрати від інвестицій в дочірні підприємства».

3.         Відображення довгострокових інвестицій за справедливою вартістю

За справедливою вартістю довгострокові фінансові інвестиції відображаються коли:

 інвестиції придбані та утримуються виключно з метою їх наступного продажу протягом короткострокового періоду;

 асоційоване або спільне підприємство здійснює свою діяльність в умовах, які суттєво обмежують її здатність передавати кошти інвестору протягом довгострокового періоду.

Довгострокові інвестиції у дочірні підприємства відображаються материнською компанією за справедливою вартістю, коли вони виключаються при консолідації фінансових звітів.

Учасники здійснення спільної діяльності, крім контролюючого учасника, також ведуть облік фінансових інвестицій за справедливою вартістю.

Дивіденди відображаються інвестором в період, коли вони були оголошені підприємством, яке є об’єктом інвестування.

Одним із шляхів придбання контрольних пакетів підприємств є їх обмін на цінні папери власної емісії. Критерії такого обміну обумовлюються в договорі, укладеному між інвестором і підприємством, у яке передбачається здійснити фінансові інвестиції.

Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів. Облік придбання інвестицій акціонерним товариством в обмін на емітовані власні акції показано в табл. 3.1.

Таблиця 3.1 Облік придбання інвестицій в обмін на емітовані власні акції

Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається такими записами:

)        віднесено суму дооцінки до складу інших доходів за інвестиціями:

ü  Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

ü  К-т 746 «Інші доходи»;

)        віднесено різницю між первісною і справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями:

ü  Д-т 975 «Уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій»

ü  К-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

ü  Д-т 793 «Результат іншої діяльності»

ü  К-т 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».

Якщо на дату балансу склалася ринкова вартість, то перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається так:

Д-т 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»

К-т 746 «Інші доходи».

Списання цих доходів на фінансові результати здійснюється таким записом:

Д-т 746 «Інші доходи»

К-т 793 «Результат іншої діяльності».

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це - сума прибутку (збитку), яку б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу.

Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю відображаються в обліку таким чином:

         нараховано відсотки за інвестиціями:

·        Д-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

К-т 732 «Відсотки одержані»;

         отримано відсотки за інвестиції:

·        Д-т 30 «Готівка», 31 «Рахунки в банках»

К-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;

         включено до фінансових результатів відсотки одержані:

·        Д-т 732 «Відсотки одержані»

К-т 792 «Результат фінансових операцій».

Інші операції з обліку довгострокових інвестицій наведені у таблиці 3.2.

Таблиця 3.2Облік довгострокових фінансових інвестицій

Висновки

інвестиції баланс облік

Отже, довгострокові фінансові інвестиції - це фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Для обліку довгострокових фінансових інвестицій використовується рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції». Рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території України та за кордоном тощо.

За дебетом рахунка відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття( списання) чи зменшення вартості.

Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» має такі субрахунки:

«Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

«Інші інвестиції пов’язаним сторонам»;

«Інвестиції непов’язаним сторонам».

Аналітичний облік ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об’єктами інвестування.

У фінансових звітах використовуються в різних комбінаціях кілька різних методів оцінки, які визначені П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Фінансові інвестиції при безпосередньому придбанні оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю, що формується відповідно до активів, які були передані в оплату.

Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші цінні папери або цінні папери власної емісії, то їх собівартістю є справедлива вартість переданих в оплату цінних паперів.

Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші активи, їх собівартість дорівнює справедливій вартості переданих активів.

Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі та АСФІ) відображаються на дату балансу за справедливою вартістю, коли:

 інвестиції придбані та утримуються виключно з метою їх наступного продажу протягом короткострокового періоду;

 асоційоване або спільне підприємство здійснює свою діяльність в умовах, які суттєво обмежують її здатність передавати кошти інвестору протягом довгострокового періоду.

У разі, якщо справедлива вартість фінансових інвестиції на дату складання звітності перевищує їх балансову вартість, то сума збільшення відображається у складі інших фінансових доходів із відповідною переоцінкою балансової вартості інвестицій. Якщо ж справедлива вартість є меншою за балансову, то відбувається уцінка фінансових інвестицій з відображенням відповідних втрат за статтею «інші витрати» звіту про фінансові результати.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за її собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції, що, в свою чергу, відбувається в результаті нарахування амортизації собівартості інвестиції.

Список використаної літератури

1. П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000р. №91.

2.      П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07.07.1999р. №163.

3.      Коблянська О.І. Фінансовий облік: [навчальний посібник].- 2-ге вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2007.- 471 с.

.        Романів Є.М., Шот А.П. Фінансовий облік : [навчальний посібник]. - Львів : ЛДФА, 2012. - 486 с.

.        Терещенко О. О. Фінансова діяльність суб’єктів господарювання: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2003. - 554 с.

.        Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика: Навчально-практичний посібник / Н. І. Верхоглядова, В. П. Шило, С. Б. Ільїна та ін. - К.: Центр учбової літератури, 2010. - 536 с.