]
3. Оценка организации и ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Терминал-ЮгНефтеГаз»
.1 Оценка организации бухгалтерского учета на предприятии
До сентября 2014 года бухгалтерский аппарат состоял из двух человек: это директор, исполняющий функции главного бухгалтера и финансовый директор, на которого были возложены обязательства по ведению бухгалтерского учета.
С сентября 2014 года ведение бухгалтерского учета передано на договорных началах централизованной бухгалтерии.
Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера, решение текущих финансовых и юридических вопросов.
Контроль предприятия проводится с помощью заместителя директора. В обязанности заместителя директора входит менеджмент и контроль централизованной бухгалтерии, а так же и участие в переговорах.
Централизованная бухгалтерия в процессе выполнения своих обязанностей выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации, также в обязанности централизованной бухгалтерии входит составление отчетности и своевременная сдача ее в налоговые органы. По итогам месяца централизованная бухгалтерия предоставляет акт выполненных работ, а также отчет по итогам работы за месяц.
Функцию работы по закупке и продаже товара осуществляет директор фирмы.
Сопроводительная документация операций по заключению договоров хранения, договоров розничной и оптовой поставки товара, заполнение заявок, контроль передвижения товаров по территории Российской Федерации осуществляет заместитель директора.
Необходимо подчеркнуть, что утвержденное «Положение о бухгалтерском учете» на предприятии отсутствует.
Как указывалось выше основными средствами ООО «Терминал-ЮгНефтеГаз» являются: автомобиль «HYNDAY SANTA FE», Грузовой тягач седельный «MAN», полуприцеп-цистерна, ноутбук «ASUS».
Транспортные средства и полуприцеп-цистерна приобретались по договору лизинга в 2013 году, по условия которого лизингодатель по поручению лизингополучателя заключил трехсторонний договор купли-продажи автотранспортных средств, причем на каждую единицу транспортного средства заключен отдельный договор. По условиям договора лизинга ТС передаются лизингополучателю для владения и пользования. Распоряжаться ТС, т.е. определять юридическую судьбу ТС до полного погашения лизинговых платежей и передачи оригинала паспорта транспортного средства вправе лизингодатель. ТС числятся на балансе лизингодателя до полной выплаты их стоимости. Ежемесячно лизинговая компания после очередного лизингового платежа передает лизингополучателю счет-фактуру на сумму оплаты.
После полного погашения лизинговых платежей и уплаты выкупной цены лизингодатель передал лизингополучателю второй комплект ключей от ТС, оригинал ПТС и счета-фактуры, акт. Кроме того был подписан двух сторонний акт о передаче пакета документов, ключей лизингополучателю.
.2 Документальное оформление операций по счету основных средств
Проанализировав документы по лизинговой сделке можно сделать вывод о том, что лизинговая сделка предполагает одновременное заключение как минимум двух договоров - договора лизинга между лизингодателем (то есть лизинговой компанией) и лизингополучателем и договора купли-продажи между лизингодателем и продавцом (поставщиком) имущества.
На практике содержание вышеприведенных этапов выглядело следующим образом.
1 этап. Лизингополучатель выбирает транспортное средство и его поставщика, согласовывает с поставщиком комплектацию и стоимость выбранного имущества.
2 этап. Лизингополучатель обращается к лизингодателю с целью получения выбранного автомобиля в лизинг. На этом этапе лизингополучатель оформляет заявку по форме, установленной лизингодателем, и предоставляет все необходимые документы, требуемые лизингодателем для заключения договора лизинга.
3 этап. Лизингодатель рассматривает полученные документы и принимает решение о возможности заключения лизинговой сделки.
Приняв положительное решение, лизингодатель проводит переговоры с продавцом имущества, то есть поставщиком, банком и страховщиком. По результатам переговоров лизингодатель и лизингополучатель согласовывают общую сумму, график лизинговых платежей, срок договора лизинга, порядок учета предмета лизинга и его амортизации, условия страхования предмета лизинга и финансовых рисков, перехода права собственности на предмет лизинга и прочие условия договора лизинга.
4 этап. Поставщик и лизингодатель заключают договор купли-продажи.
5 этап. Лизингодатель оплачивает стоимость лизингового имущества поставщику за счет кредита банка и (или) аванса лизингополучателя. Кроме того, на этом этапе осуществляется поставка автомобиля, являющегося предметом договора лизинга, поставщиком, которая производится непосредственно в адрес лизингополучателя, минуя лизингодателя.
В настоящее время в альбомах унифицированных форм не предусмотрена форма первичных документов, которую необходимо использовать при оформлении передачи имущества, являющегося предметом лизинга. Оформление передачи имущества происходит на основании акта в произвольной форме, но который должен содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так был оформлен акт приемки-передачи имущества в лизинг, подписанный представителями продавца, лизингодателя и лизингополучателя. С момента фактической приемки предмета лизинга лизингополучатель несет ответственность за его сохранность и нанесение всех видов имущественного ущерба.
этап. Лизингополучатель вносит лизингодателю авансовый платеж, осуществляет ежемесячные лизинговые платежи (данные платежи производятся на основании графика лизинговых платежей). Лизингодатель погашает кредит, предоставленный банком, а также проценты по кредиту. Лизингодатель (или лизингополучатель) оплачивает страховщику премии по договорам страхования лизингового имущества и финансовых рисков лизингодателя.
этап. По окончании договора лизинга при условии завершения расчетов по договору происходит передача имущества в собственность лизингополучателя по "нулевой" остаточной стоимости.
Договор финансовой аренды (лизинга) - это договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность автомобиль у продавца и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
Единственным нормативным документом, прямо регулирующим вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, до сих пор остаются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.
Первичными учетными документами в ходе реализации лизинговой сделки между лизингодателем и лизингополучателем являются договор финансовой аренды (лизинга) и акт приема-передачи имущества по договору лизинга. На основании данных первичных документов и копии инвентарной карточки учета объектов основных средств в бухгалтерском учете лизингополучателя составляется бухгалтерская справка, на основании которой делается, например, следующая запись:
Д-т 001 - грузовой тягач седельный «MAN» принят на забалансовый учет в качестве лизингового имущества - 5 307 285,81 рублей.
На основании договора и графика лизинговых платежей лизингополучатель производит выплату авансового платежа, и в учете делается следующая проводка:
Д-т 60/2 К-т 51 - авансовый платеж по договору лизинга - 1 500 076,22 руб.
В соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) лизингополучатель осуществляет расходы по страхованию полученного в лизинг грузового тягача седельного «MAN». Для этого были заключены договоры страхования наземного транспорта КАСКО и ОСАГО. На основании выставленных счетов страховой компанией в бухгалтерском учете лизингополучателя сделаны следующие записи:
Д-т 76/1 К-т 51 - оплачена страховая премия по договору КАСКО - 187 306 руб.
Д-т 76/1 К-т 51 - оплачена страховая премия по договору ОСАГО - 12 112 руб.
В соответствии с учетной политикой лизингополучателя расходы по договорам страхования признаются расходами будущих периодов (договор страхования заключен на год). Расходы по страхованию относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов" с их последующим списанием по числу календарных дней, что соответствует требованиям налогового учета и не противоречит требованиям бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 97 К-т 76/1 - отнесены на расходы будущих периодов расходы по страхованию (КАСКО) грузового тягача седельного «MAN» - 103 927,60 руб.
Д-т 97 К-т 76/1 - отнесены на расходы будущих периодов расходы по страхованию (ОСАГО) грузового тягача седельного «MAN» - 10 497,60 руб.
Ежемесячно оформлены следующие записи:
Д-т 26 К-т 97 - списаны расходы будущих периодов по договору страхования КАСКО
Д-т 26 К-т 97 - списаны расходы будущих периодов по договору страхования ОСАГО
В соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) все текущие расходы, связанные с эксплуатацией ТС, осуществляются за счет лизингополучателя. При постановке на учет автомобиля с расчетного счета компании были перечислены государственные пошлины за регистрацию и постановку на учет автомобиля. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 91/2 К-т 51 - отнесены к прочим расходам расходы, связанные с уплатой госпошлин за постановку на учет и регистрацию транспортного средства, - 5000 руб.
Все текущие расходы по техническому обслуживанию, ремонту и покупке автозапчастей также осуществляются за счет лизингополучателя, В бухгалтерском учете на основании выставленных счетов и предоставленных актов и счетов-фактур должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 60, 76 К-т 51 - оплачено поставщику за выполненные работы или предоставленные услуги;
Д-т 26 К-т 60, 76 - отнесены на текущие расходы затраты по ремонту и техническому обслуживанию и др.;
Д-т 19 К-т 60, 76 - учтен НДС по текущим расходам;
Д-т 68 К-т 19 - принят к вычету НДС по текущим расходам.
Согласно графику лизинговых платежей был произведен первый лизинговый платеж, который на основании выписки банка подлежал отражению в бухгалтерском учете лизингополучателя следующим образом:
Д-т 60/2 К-т 51 - произведена оплата лизингового платежа N 1 по договору лизинга - 1 500 076,22 руб.
В конце текущего месяца от лизинговой компании (лизингодателя) были получены акт оказанных услуг и счет-фактура. Так как вышеуказанные документы выставляются на сумму, включающую сумму ежемесячного лизингового платежа и сумму зачета авансового платежа с учетом НДС, в бухгалтерском учете лизингополучателя были сделаны следующие записи:
Д-т 26 К-т 60/2 - отнесена на текущие расходы сумма ежемесячного лизингового платежа - 1 500 076,22 руб.;
Д-т 19 К-т 60/2 - учтен НДС по лизинговому платежу N 1 - 228 825,19 руб.;
Д-т 19 К-т 60/2 - учтен НДС с суммы зачтенного аванса - 590 руб.;
Д-т 68 К-т 19 - принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю, - 229 415,19 руб.;
Д-т 90 К-т 26 - списаны расходы по договору лизинга - 101 164,41 руб.
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, предусматривают возможность возникновения следующих ситуаций: предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Каждая из них ситуаций требует собственного порядка бухгалтерского учета.
По договору лизинга грузовой тягач седельный «MAN» учитывается на балансе лизингодателя.
Начисление амортизации на лизинговое имущество производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга линейным способом (равномерно) исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В рассматриваемом договоре оговорено, что амортизацию по автомобилю начисляет лизингополучатель.
Лизингодатель передав ТС по акту приема-передачи транспортного средства в лизинг указал, что начисленная амортизация в день передачи составляет 0,00 рублей.
Налог на имущество уплачивается лизингодателем.
Так как предмет лизинга - грузовой тягач седельный «MAN» - признает в своем балансе лизингодатель, то в налоговом учете лизингополучателя вся сумма перечисленных лизинговых платежей за вычетом НДС ежемесячно будет списываться на прочие расходы (подпункт 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации).
Лизингополучатель, не учитывающий на своем балансе предмет лизинга, также вправе принять к вычету "входной" НДС по лизинговым платежам в том периоде, в котором перечислены деньги лизингодателю. Для этого необходимо получить счет-фактуру и использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС.
В бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость" - произведен зачет НДС, предъявленного продавцом (данная запись на счетах бухгалтерского учета делается в случае проведения оплаты и предоставления лизингодателем должным образом оформленного счета-фактуры с учетом требований ст. 169 НК РФ).
Вместе с тем работники налоговой инспекции в некоторых регионах убеждены, что такое правило не распространяется на НДС с той части лизингового платежа, которая приходится на выкупную цену. Однако в связи с тем, что в договоре лизинга выкупная цена указана отдельной суммой, то со всей суммы ежемесячного платежа и части зачета аванса можно зачесть "входной" НДС.
По окончании договора лизинга автомобиль перейдет в собственность лизингополучателя, при условии уплаты им выкупной цены, которая в соответствии с графиком лизинговых платежей составляет 57 028,34 руб.
Передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя по договору купли-продажи осуществлялась на основании акта приемки-передачи. Являясь основанием для включения объекта в состав основных средств, акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к передаваемому объекту.
В бухгалтерском учете лизингополучателя сделаны следующие записи:
Д-т 60 К-т 51 - перечислена лизингодателю выкупная цена автомобиля по договору лизинга - 57028,34 руб.;
К-т 001 - списана стоимость ТС с забалансового учета - 5 250 257,47 руб.;
Д-т 08 К-т 60 - принят на учет автомобиль в качестве собственного транспортного средства
Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС со стоимости выкупленного;
Д-т 01 К-т 08 - введено в эксплуатацию транспортное средство;
Д-т 68 К-т 19 - принят к вычету "входной" НДС.
Заметим, что при передачи транспортного средства лизингополучателю в собственность не был подписан акт форма ОС-1.
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
Проанализировав документы относящиеся к основным средствам ООО «Термина-ЮгНефтеГаз» заметим, что предприятие при покупке транспортных средств в лизинг не совсем правильно оформила акт приема-передачи транспортного средства в собственность. Директор фирмы не смог предоставить документ ОС-1 для ознакомления, объяснив, что транспортные средства и прицепы передавались предприятию на основании двухстороннего акта приема-передачи, подписанного уполномоченными на то сторонами, ни разу за всю деятельность организации не была проведена инвентаризация.
Кроме того на предприятии отсутствует утвержденное и действующее положение «О учетной политике предприятия». Замечу, что для предприятия не сильно удобна централизованная бухгалтерия, так как вопросы относящиеся к обычной деятельности организации решаются медленно. Текущие платежи осуществляются в конце операционного дня, в рабочем порядке выписывание документов при отгрузке сжиженного углеводородного газа происходит, на мой взгляд, очень долго.
Рекомендую утвердить положение «О учетной политике на предприятии», провести инвентаризацию основных средств, более оперативно осуществлять текущие бухгалтерские операции.
Заключение
В данной работе мы рассматривали тему «Бухгалтерский учет основных средств».
Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Терминал-ЮгНефтеГаз», Краснодарский край, г. Абинск.
В теоретической части курсовой работы было определено нормативное регулирование основных средств на предприятии. Дано понятие основных средств, раскрыта сущность и особенности бухгалтерского учета основных средств ООО «Терминал-ЮгНефтеГаз».
В разрезе рассмотрения вопроса приобретения основных средств ООО «Терминал-ЮгНефтеГаз» был рассмотрен Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", изучено понятие лизинг, изучены документы предприятия при приобретении транспортных средств в лизинг, определены этапы оформления сделки по финансовой аренде (лизинге).
Рассмотрено бухгалтерское оформление дополнительных расходов при покупке транспортных средств в лизинг, а именно договоры страхования КАСКО и ОСАГО. Бухгалтерское оформление государственной пошлины при государственной регистрации транспортных средств.
Сделали вывод о том, что основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. Выяснили что от их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.
По данным предприятия ООО «Терминал-ЮгНефтеГаз» мы провели анализ организационной структуры, анализ приобретения основных средств предприятия, разработали рекомендации по совершенствованию учета основных фондов для ООО «Терминал-ЮгНефтеГаз».
По результатам проведенного анализа документации фирмы дали рекомендации предприятию разработать и ввести в действие положение «О учетной политике».
Список литературы
1 Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / НИЦ ИНФРА-М - М., 2015.- 300 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н // СПС «Гарант».
Налоговый кодекс Российской Федерации // СПС «Консультант Плюс».
Журнал «Бухгалтерский учет» №1 январь 2014 г, с.106.
Журнал Бухгалтерский учет на автотранспортных предприятиях № 4, 2014г, с.203.
Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в ред. От 26.07.2006) // СПС «Консультант Плюс».
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (в ред. 14.04.1998) // СПС «Консультант Плюс».
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. 24.02.2009) // СПС «Консультант Плюс».
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 27.11.2006) // СПС «Консультант Плюс».
Ладутько Н.И. Учет основных средств и нематериальных активов// Финансы и статистика - М.:, переизд. 2013г. - 101 с.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет // Финансы и статистика,- М.: 2013. - 576 с.
Крылова Т. Предпосылки развития лизинга // Экономика и управление. - 2008. - №4. - С. 28-29.
Николаева С.А. и др. Бухгалтерский учет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. - М.: Аналитика-Пресс - 2013. - 256 с.
Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. - М.: Финансы, 2013. - 440 с.