Функция налога - проявление его сущности, действия, способ выражения его свойств.
Основной функцией выступает фискальная функция налогов, посредством ее реализуется главное общественное назначение налогов - основа финансовых ресурсов государства, формирующих бюджетную систему и внебюджетные фонды.
По фискальным признакам налоги подразделяются на:
налоги на доходы (прибыль);
налоги на ресурсы;
налоги на имущество;
налоги на действия (акты, обороты).
Отсюда можно подразделить налоги по характеру действия на прямые (т.е. на доходы, ресурсы, имущество, владение, которые по закону облагаются налогом) и косвенные (прежде всего налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины).
Каждый из налогов, действующих на территории Российской Федерации, может быть классифицирован по основаниям субъектов власти (бюджетными звеньями), по функциям, сферам хозяйственной деятельности, источнику, по объектам и характеру действия. Принципиальная сторона налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что реализация стимулирующей функции осуществляется за счет льгот, исключений, конфискационных поставок (штрафов), увязываемых с теми признаками объекта, которыми определяются размеры налога.
Контрольная функция позволяет отслеживать роль и количественное выражение налоговых сборов по каждому из видов налогов (в зависимости от количественных изменений по поступлению налогов могут вноситься изменения в трактовку налога, его ставку и соответственно в бюджетную систему) и добиться неукоснительного выполнения налогоплательщиком его обязательств посредством созданных организационных структур.
Фискальная и контрольная функции обеспечивают существование распределительной функции налогов. При этом сама распределительная функция распадается на составляющие подфункции - стимулирующие и сдерживающие.
Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений. Она проявляется в изменении объема обложения, уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки.
Особое внимание привлекает перечень и содержание налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), к которым относятся налоги, идущие на формирование внебюджетных фондов, платежи за пользование природными ресурсами и др.
По методу установления налоги подразделяются на прямые (налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, налог на доходы с физических лиц) и косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налоги на операции с ценными бумагами ит.п.).
Поскольку у страховых организаций имеется особенность деятельности, то имеется ряд особенностей налогообложения. В целом систему налогов, уплачиваемых страховыми организациями, можно разделить на три группы: налоги (сборы, взносы), относимые на себестоимость страховых услуг; налоги, относимые на финансовый результат; налоги, уплачиваемые за счет прибыли.
.2 Нормативное регулирование деятельности страховых организаций
В последнее время страхование становится одной из самых динамично-развивающихся сфер хозяйственной деятельности. Это обусловлено функцией страхования и образуемого страхового фонда - минимизировать неблагоприятный результат воздействия отдельных обстоятельств, затрагивающих ту или иную сферу жизнедеятельности, а кроме того - интенсивностью развития хозяйственного оборота и желанием субъектов снизить свои риски.
Основной проблемой в сфере правового регулирования страхования является отсутствие единой системы страхового законодательства. Это приводит к серьезным трудностям в правоприменительной практике и затрудняет осуществление эффективного страхового надзора.
О практической значимости данного вопроса говорит и тот факт, что с каждым годом увеличивается число судебных споров, связанных со страховой деятельностью и исполнением договоров страхования, а также постоянно возрастающий поток жалоб граждан в органы страхового надзора по поводу неправомерных, по их мнению, действий страховщиков. Очень часто это связано и с дефектами законодательства, такими, как противоречивость норм, отсутствие четкости, что допускает неоднозначный подход, множество пробелов, не позволяющих определить правила поведения участников страховых правоотношений, отсутствие механизма реализации отдельных норм и т. д.
Начало формированию системы законодательных актов, регулирующих страхование, было положено еще до революции. В советский период эта система была упрощена до минимума, так как в условиях государственной монополии разветвленной законодательной базы не требовалось.
Последующее становление рыночных отношений в России вновь остро поставило на повестку дня вопрос о создании системы страхового законодательства.
На сегодняшний день правовой фундамент, регулирующий страхование и страховую деятельность, состоит из следующих составных частей.
) Конституция Российской Федерации - правовой документ, имеющий наивысшую юридическую силу (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.)
) Гражданский Кодекс Российской Федерации, Часть II, глава 48 «Страхование» (N 14 - ФЗ от 26.01.1996) (ред. от 30.11.2011). В ГК РФ сформулированы общие положения о формах страхования, договорах страхования, правах и обязанностях субъектов правовых отношений; об интересах, страхование которых не допускается; о последствиях наступления страхового случая; об основаниях по освобождению страховщика от выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения; о перестраховании, взаимном государственном страховании и др.[ГК]
) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) "Об организации страхового дела в Российской Федерации";
) федеральные законы (N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и др.;
) указы Президента Российской Федерации:
) нормативные методические материалы, издаваемые Федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью:
) правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение страховой деятельности:
Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011);
Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»;
Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 16.12.2010);
Положения по бухгалтерскому учету (на данный момент существует 24 ПБУ) и т.п.
) юридические документы: договор страхования; лицензия на страхование; страховое свидетельство (полис или сертификат); учредительные документы и т.п.
Жизнь и здоровье человека, судьба принадлежащего ему имущества находятся в прямой зависимости от самых различных по характеру, часто непредвиденных и неотвратимых событий. В еще большей степени подвержено последствиям многих неодолимых и вредоносных событий то, что именуется предпринимательской деятельностью. Речь идет о судьбе материальных объектов, с которыми связана эта деятельность, - зданий, сооружений, оборудования, сырья и готовой продукции, а равным образом о недостижении конечной цели соответствующей деятельности - получения ожидаемой прибыли.
Тем самым была воплощена в жизнь идея распределения риска между определенным числом лиц, благодаря чему потери становятся менее чувствительными или вообще нечувствительными для того, у кого они в действительности произошли.
Пункт 1 ст. 927 ГК предусматривает возможность осуществления страхования на основании двух видов договоров - имущественного страхования и личного страхования. И тот и другой заключаются гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). [ГК]
Договор страхования является одним из наиболее сложных видов договоров в гражданском праве. По договору страхования одна сторона - страхователь обязывается к уплате страхового взноса, а другая сторона - страховщик (организация, созданная специально для страховых операций) принимает на себя ответственность за те последствия, которые могут произойти для имущества или жизни страхователя или другого заинтересованного лица (выговоренного лица) от наступления предусмотренного в договоре события.
Наиболее ярким примером обязательного страхования является обязательное медицинское страхование, введенное в соответствии с Законом «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.91 г. Согласно Закону, гражданам при обращении в лечебные медицинские учреждения гарантируется получение медицинской помощи в соответствии с перечнем и объемом, установленными территориальными программами обязательного медицинского страхования.
Основным источником правового регулирования страховой деятельности и страхового надзора в Российской Федерации является Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Страховой надзор включает в себя:
) лицензирование деятельности субъектов страхового дела, аттестацию страховых актуариев и ведение единого государственного реестра субъектов страхового дела, реестра объединений субъектов страхового дела;
) контроль за соблюдением страхового законодательства, в том числе путем проведения на местах проверок деятельности субъектов страхового дела, и достоверности представляемой ими отчетности, а также за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности и т.п.
Субъекты страхового дела обязаны:
представлять установленную отчетность о своей деятельности, информацию о своем финансовом положении;
соблюдать требования страхового законодательства и исполнять предписания органа страхового надзора об устранении нарушений страхового законодательства;
представлять по запросам органа страхового надзора информацию, необходимую для осуществления им страхового надзора (за исключением информации, составляющей банковскую тайну).
Лицензия на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца на проведение страховой деятельности на территории Российской Федерации при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии.
Лицензии на осуществление страховой деятельности выдаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по установленной форме.
Лицензия на проведение страховой деятельности не имеет ограничения по сроку действия, если это специально не предусмотрено при выдаче.
Для получения лицензии на право проведения страховой деятельности страховщик должен обладать оплаченным уставным капиталом в соответствии с действующим законодательством.
На российском рынке на современном этапе наибольшее развитие получили объединения страховщиков, которые представлены объединениями страховых организаций на национальном рынке (например, Всероссийский союз страховщиков, Ассоциация страховщиков России, Ассоциация обществ взаимного страхования и др.), региональными объединениями страховщиков (такие объединения созданы практически во всех субъектах Российской Федерации), специализированными союзами страховщиков. Последние ассоциированы по видам страховой деятельности: автострахованию, медицинскому страхованию, страхованию жизни.
Объединения страховщиков являются мощным ресурсом саморегулирования страхового рынка, основные задачи объединений связаны с подготовкой законодательных инициатив, формированием фондов защиты страхователей, разработкой типовых правил и программ страхования, научно-методическим обеспечением страховой деятельности, подготовкой и повышением квалификации кадров, разработкой и реализацией кодекса чести страховщиков и т. д.
Слабое, преимущественно единичное развитие получило объединение потребителей страховых услуг. Между тем их становление является важным фактором в формировании социально ориентированного цивилизованного страхового рынка. Институциональным звеном организации союзов потребителей страховых услуг является Союз защиты потребителей России, имеющий разветвленную сеть соответствующих подразделений на всей территории России. Основные направления в деятельности союзов потребителей страховых услуг - выявление недобросовестных страховщиков, защита законных интересов потребителей страхования, участие в разработке и утверждении типовых правил страхования, экспертиза законопроектов и программ страхования и т. д.
Деятельность объединений страховщиков и ассоциаций потребителей страховых услуг должна осуществляться в тесной взаимосвязи и сотрудничестве. Учет взаимных интересов является необходимым условием повышения интереса населения и предприятий к страхованию, фактором успешности деятельности страховщиков, инструментом саморегулирования страхового рынка. Наиболее важные направления сотрудничества - подготовка законодательных инициатив, формирование типовых правил и программ страхования и т. д.
.3 Налогообложение страховых организаций
Налогообложение деятельности страховых организаций осуществляется в соответствии с действующей налоговой системой. Система налогообложения страховой деятельности обеспечивает увеличение поступлений в бюджетную систему <#"justify">НаименованиеОбъект обложенияСтавка ПолучательФедеральные налогиНалог на добавленную стоимостьСтоимость реализованного имущества, не страховых услуг 18%ФБНалог на прибыльДоход от страховых и внереализационных операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям20%ФБ - 2%, БСФ - 18%Налог на доходы от долевого участияДоход, полученный в виде дивидендов9%ФБСтраховые взносы во внебюджетные фонды (введен ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 вместо ЕСН) Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физ.лиц в рамках трудовых отношений и гражд.-правовых договоров34%ФСС Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийВыплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражд.-правовых договоров0,2%ФССГосударственная пошлинаСовершение юридически значимых действий, выдача документовДифференцирована по уровням юридической значимостиФБ - по делам федерального уровня, МБ - по делам, документам общей юрисдикцииРегиональные налогиНалог на имущество организацийДвижимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средствНе более 2,2% Бюджет субъектов федерацииТранспортный налогВ отношении транспортных средств - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силахДифференцирована по мощности транспортного средстваБюджет по месту нахождения транспортных средствМестные налогиЗемельный налогЗемельный участок0,3 процента в отношении земель сельскохозяйственного назначения, 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.Бюджет по месту нахождения земельных участков
В налоговом учете НДС относят на выручку от оказания нестраховых услуг или от реализации имущества, налог на доходы от долевого участия удерживается из суммы дивидендов, налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживается из суммы процентов, налог на прибыль включается в расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а остальные перечисленные в таблице налоги включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
В системе налогообложения важное место отводится организации налогового учета. Страховщики организуют налоговый учет и исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Порядок ведения налогового учета (перечень регистров ответственных за их ведение, документооборот лиц, и др.) страховые организации должны закреплять в учетной политике.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Данные налогового учета должны отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования страховых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Глава 2. Анализ практики исчисления и уплаты налогов страховыми организациями
.1 Характеристика финансовой деятельности ООО «Страховая Компания «Согласие»
ООО «Страховая Компания «Согласие» (далее СК Согласие) успешно ведет свою деятельность на страховом рынке уже более 18 лет. Внутренняя политика Компании позволяет уверенно удерживать высокие позиции на страховом рынке и ежегодно увеличивать число страхователей. В соответствии с Лицензиями ФССН С № 1307 77 и П № 1307 77 Компания успешно осуществляет более 90 видов добровольного и обязательного страхования.
Оплаченный уставный капитал Компании составляет 4,3 млрд. рублей.
По итогам 2012 года Компания собрала премий на сумму 16,7 млрд. рублей и выплатила 7,2 млрд. рублей страхового возмещения своим клиентам.
По требованию собственников СК «Согласие» формирует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, начиная с 2005 года. Аудитором финансовой отчетности по МСФО в настоящее время является компания «Делойт», входящая в «большую четверку» международных аудиторских компаний.
В национальном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством «Эксперт РА», в 2002 году СК Согласие был присвоен, а в апреле 2013 года подтвержден рейтинг надежности А+ ("Очень высокий уровень надежности").
СК «Согласие» является одним из крупнейших участников Российского рынка перестрахования, что подтверждается долгосрочным сотрудничеством с крупными российскими и западными страховыми и перестраховочными компаниями и брокерами. Партнерами Компании по перестрахованию являются Hannover Re, Munich Re, Swiss Re, SCOR и другие высоконадежные перестраховщики. В 2012 году перестраховочные емкости Компании были увеличены до 3 825 000 000 рублей, что позволяет оставлять на собственном удержании крупные риски клиентов. Неукоснительное выполнение своих обязательств перед партнерами и клиентами обеспечило СК «Согласие» безупречную репутацию на российском и мировом перестраховочном рынке.
Наличие разветвленной филиальной сети (78 филиалов, 249 агентств, 176 удаленных рабочих мест и 128 дополнительных офисов) позволяет Компании осуществлять страховую защиту имущественных интересов клиентов практически на всей территории Российской Федерации.
СК Согласие играет большую роль в российском страховом сообществе, являясь постоянным членом ряда ассоциаций российских страховщиков и принимая активное участие в разработке законодательных инициатив, направленных на совершенствование нормативной базы российского страхования.
За все годы деятельности СК Согласие не имела претензий со стороны Департамента Министерства Финансов РФ по надзору за страховой деятельностью, а также невыполненных в срок обязательств перед страхователями.
Лицензии на право ведения страховой деятельности позволяют Страховой Компании успешно осуществлять широкий спектр страховых услуг:
Физическим лицам:
Автострахование, страхование имущества, добровольное медицинское страхование, страхование жизни, страхование от несчастного случая и многое другое.
Корпоративным клиентам:
Автострахование, авиа страхование, страхование имущества, грузов, строительно-монтажных работ, медицинское страхование и т.п.
По итогам деятельности за 2013 год финансовые показатели СК Согласие свидетельствуют о стабильном и динамичном развитии компании. На конец отчетного периода валюта баланса СК Согласие составила 14 763 616 тыс. руб., и возросла по сравнению с показателем на начало года в 1,3 раза, что объясняется увеличением оборотов по операциям страхования и перестрахования и увеличением уставного капитала компании с 2 801 млн. руб. до 3 298 млн. руб.
Доходы компании в 2013 году составили 15 464 480 тыс. руб. и возросли по сравнению с прошлым отчетным периодом в 1,5 раза. Основную долю в доходах компании составляют страховые взносы, поступившие по договорам страхования и перестрахования, объем которых увеличился по сравнению с предыдущим годом в 1,7 раза.
В 2013 году СК Согласие продолжала развивать существующие виды страхования и расширять сферу услуг за счет внедрения новых продуктов страхования. Наибольший рост поступлений страховых премий в отчетном периоде наблюдался по страхованию имущества и ответственности.
Инвестиционная политика СК Согласие осуществляется в соответствии с принципами ликвидности, возвратности и диверсификации активов, позволяющих эффективно нести полную ответственность перед клиентами за доверенные компании денежные средства. Компания не принимает участие в финансово рискованных операциях, являющихся источником нестабильности, а надежно работает на фондовом рынке с государственными ценными бумагами, векселями и депозитами ведущих банков России и не снижает своей активности на рынке корпоративных ценных бумаг.
Количество действующих договоров страхования говорит о том, сколько страхования принято на себя страховщиком, характеризует спрос на страховую услугу. За период с 2012 г. по 2013 г. количество договоров страхования увеличилось с 10271 до 15078, т. е. на 46,8%. Изменение показателя говорит о том, что спрос на страховые услуги за период с 2012 г. по 2013 г. увеличился.
Основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых сумм и страхового возмещения. За анализируемый период величина страховых выплат увеличилась с 6 106 345 руб. в 2012 г. до 7 272 261 руб. в 2013 г., т.е. на 1 165 916 руб. или на 19,09%.
Анализ страховых выплат не может говорить о хорошей или плохой работе страховой компании, поэтому его нужно сравнивать с суммой страховых платежей (премий) за аналогичный период. Это сравнение покажет величину прибыли (убытков) страховой компании как результата страховой деятельности. Сравнение страховой премии и страховых выплат за период 2012 и 2013 г. представлено в таблице:
Расчет прибыли по страховым платежам
ГодСтраховые платежи (тыс.руб.)Страховые выплаты (тыс.руб.)Договоры страхованияПрибыль (тыс.руб.)201210 015 046 5 463 53310271 4 551 513201313 738 534 6 993 17515078 6 745 359итого23 753 58012 456 70811 296 872
На основе представленных данных можно сделать следующий вывод:
В целом за период 2012 и 2013 годы доходы страховой компании (страховые премии) превысили расходы (страховые выплаты).
Общая величина экономической прибыли составила 11 296 872 тыс. руб., из них 4 551 513 тыс. руб. - за 2010 г., 6 745 359 тыс.руб. - за 2011 г.
2.2 Анализ порядка исчисления и уплаты налога на прибыль ООО «Страховой Компанией «Согласие»
Налог на прибыль организации взимается с организаций на основе налоговой декларации, которая составляется по итогам отчетного периода. Базовая ставка налога не изменялась с 2011 года и в 2013 году составляет 20 процентов (ранее было 24%), из них 2% поступает в федеральный бюджет и 18% остаются в казне субъектов Российской Федерации.
Новая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена Приказом от 15 декабря 2012 года № ММВ-7-3/730@. Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 02.02.2011 N 19680 опубликован в Российской газете, N 35, 18.02.2011. Она почти не отличается от прежней формы, изменения коснулись налогообложения дивидендов и доходов по операциям с ценными бумагами и срочными сделками. Налоговая декларация о доходах и расходах дополнена также новым специальным приложением, в котором отражаются доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы, а также расходы, учитываемые в особом порядке.
Несвоевременная подача налоговой декларации и опоздание с платежами по налогам считаются налоговым правонарушением, поэтому важно знать, как заполнить и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из ряда листов и приложений, из которых обязательными для заполнения является только титульный лист, подраздел 1.1, лист 2 и приложения 1 и 2 к листу 2. Остальные листы и приложения заполняются только в том случае, если налогоплательщик доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению на них. Если организация ежемесячно уплачивает авансовый платеж по налогу, то отчетным периодом является месяц, в противном случае - квартал.
Доходы и расходы любой организации-налогоплательщика делятся на две основные группы: учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Чем больше доходы, учитываемые при налогообложении (ячейка A), и расходы, не учитываемые при налогообложении (ячейка D), тем выше (при прочих равных условиях) будет налог на прибыль. Наоборот, чем больше сумма расходов, учитываемых при налогообложении (ячейка B), при том что организация имеет доходы, не включаемые в налоговую базу (ячейка C), тем меньше будет налог на прибыль.
Схема определения налоговой базы по налогу на прибыль
ДоходыРасходыУчитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыльA. От реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249 НК РФ), внереализационные (ст. 250 НК РФ)B. На производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. ст. 252 -264 НК РФ), внереализационные (ст. 265 НК РФ)Не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыльC. Указанные в ст. 251 НК РФD. Указанные в ст. 270 НК РФ
Налог на прибыль - это самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах - ст. 293 "Особенности определения доходов страховых организаций" и ст. 294 "Особенности определения расходов страховых организаций" НК РФ. Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе внереализационных доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.
Доходы страховой организации определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят:
страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования и др.
Особенности определения расходов страховых организаций названы в ст. 294 НК РФ. В состав расходов по страховым операциям входят:
а) отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином:
б) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
в) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);
г) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
По окончании года организация рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из формулы «доходы минус расходы». При этом разница между суммой авансового налога, подсчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта. Если же сумма уплаченных сборов окажется больше суммы налога на прибыль, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или возвратить ее.
С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в российской экономике появился термин «налоговый учет», разграничивающий понятия учета для целей составления бухгалтерской отчетности и учета для целей налогообложения прибыли. Для налогового учета страховые организации признают доходы по страховым операциям в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению.
Процесс расчета налога на прибыль страховой организации СК Согласие может быть представлен следующими шагами.
Определение доходов от реализации страхового продукта.
Для определения базы по налогу на прибыль, а также в целях обеспечения полноты и достоверности информации о порядке налогового учета хозяйственных операций в СК Согласие ведутся регистры налогового учета.
Доходы страховой компании собраны в Регистре налогового учета «Доходы НУ 2013».
Согласно этому регистру доходы компании состоят из страховых премий и внереализационных доходов.
К расходам от реализации согласно регистру «Расходы НУ 2013» относятся страховые выплаты и внереализационные расходы
В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Этот расчет должен содержать следующие данные:
период, за который определяется налоговая база ;
суммы доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам доходов в соответствии с налоговой декларацией;
суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам расходов в соответствии с налоговой декларацией;
суммы внереализационных доходов и расходов за период;
итоговую сумму налогооблагаемой прибыли (налоговую базу) за период.
Расчет налога на прибыль за 2013год1Доходы от реализации 13 738 534 035,00 2Внереализационные доходы 1 725 946 210,00 3Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 12 092 899 297,00 4Внереализационные расходы 2 940 761 322,00 5Итого прибыль (убыток) /налоговая база (стр.1+стр2-стр.3-стр.4) 430 819 626,00 6Сумма исчисленного налога (ставка 20%) (стр.5*20%) 86 163 925,20 7в т.ч в Федеральный бюджет (2%) 8 616 392,52 8в бюджет субъекта Российской Федерации (18%) 77 547 532,68
Таким образом сумма исчисленного налога на прибыль за 2013 год составила 86164 тыс. руб, из них 8616тыс.руб. уплачено в федеральный бюджет РФ, а 77548 тыс.руб. - в бюджет субъекта федерации
2.3 Анализ действующей практики исчисления и уплаты других налогов
В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 149 НК РФ (п.3) освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость операции, связанные с оказанием услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями. Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.
В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:
средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;
суммы авансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.
СК Согласие не имеет операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, соответственно не является плательщиком НДС.
Однако такие операции могут быть, поэтому разберемся с общим порядком расчета налога и формой декларации.
Для расчета налога необходимо определить:
Базу - операции страховой компании, подпадающие под обложение налогом (перечислены выше);
Момент определения налоговой базы по НДС - наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
день отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ);
день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих отгрузок.
В налоговую базу по НДС включается сумма предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении аванса необходимо выдать покупателю или заказчику счет-фактуру;
Налоговый период по НДС - квартал;
Ставки по НДС указаны в статье 164 НК РФ. Основная ставка налога на добавленную стоимость - 18%, но по некоторым товарам применяется ставка 10%. Случаи, когда можно использовать ставку 0%, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ;
Вычеты -плательщики НДС имеют право получить налоговые вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Налоговые вычеты включаются в расчет НДС.
Порядок расчета НДС следующий. Из суммы начисленного за квартал налога (она должна фиксироваться в книге продаж налогоплательщика) отнимаем сумму налоговых вычетов (значение берется из книги покупок). Результат - налог на добавленную стоимость, который нужно перечислить в бюджет. Если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога, то получается налог к уменьшению. Возврат налога на добавленную стоимость производится в общем порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Все эти данные вносятся в декларацию по налогу на добавленную стоимость. Новая форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)- основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет возложена на работодателя, т.е. он является налоговым агентом (ст. 24 <#"justify">СотрудникиПенсионный фондФонд медицинского страхованияФонд социального страхованияИтого сумма взносовДля лиц 1967 года рождения и моложеФФОМСТФОМССтраховая частьНакопительная частьПравдин В.С.20% 6000руб6% 1800 руб3,1% 930руб2% 600руб2,9% 870руб34% 10200руб
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2013 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 141 100 рублей (415 000 * 34%).
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.
Налоговая база определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости.
Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ставка устанавливается законами субъектов РФ.
Порядок исчисления налога В СК Согласие можно схематично представить в виде таблицы:
Расчет налога на имущество СК Согласие за отчетные и налоговый периоды 2013года.
Стоимость ОС по месяцамПорядок расчета налога по периодамСумма налога по периодам01.01.13 240 052 01.02.13 263 675 01.03.13 334 094 01.04.13 287 297 01.05.13 284 579 01.06.13 367 504 01.07.13 385 355 01.08.13 459 681 01.09.13 570 469 01.10.13 534 007 01.11.13 751 036 01.12.13 859 551 31.12.13 968 066 Ср. стоимость I квартал = ОС 1.01 + ОС 1.02 + ОС 1.03 + ОС 1.04 4 Ср. стоимость полугодие = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.06 + ОС 1.07 7 Ср. стоимость 9 месяцев = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.09 + ОС 1.10 10 Ср. стоимость год = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …+ ОС 1.12 + ОС 31.12 13, где ОС - остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца Сумма налога = Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период*Ставку 2,2% 1кв 6 188,15 2кв 6 796,60 3кв 8 198,77 год 10 670,62
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогообложения страховой компании СК Согласие
Страховая компания Согласие организует налоговый учет и исчисляет налоговую базу по налогам по итогам налогового периода на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета и методы формирования регистров прописаны в учетной политике для целей налогового учета организации.
Налоговый учет наряду с бухгалтерским проверяется аудиторской компанией «Делойт». Из аудиторского заключения за 2013 год следует, что учет ведется верно, в соответствии с налоговым законодательством РФ. Однако имеются некоторые замечания. Одно из них касается налогового регистра для расчета НДФЛ. Согласно статьи 230 НК РФ «формы регистров налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа» (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Карточка 1-НДФЛ не содержит всех необходимых данных, в частности реквизиты платежных документов. Таким образом предлагается форма налогового регистра, представленная в приложении №
Можно взять за основу карточку 1-НДФЛ и подстроить ее под новые правила. В регистре по НДФЛ обязательно теперь показывать не только сумму дохода, который получил работник, но и дату его реальной выплаты. Для последнего показателя стоит ввести отдельную графу. Однако вести такую форму вручную по каждому сотруднику очень трудоемко, поэтому желательно данный регистр добавить в программу по расчету заработной платы.
Большинство регистров налогового учета в СК Согласие собираются вручную из Оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и ведутся в Экселе.
Целесообразно в программу бухгалтерского учета добавить формы регистров налогового учета. Разделить учет можно ведя разную аналитику для доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей налогового учета.
Заключение
По результатам проведенных исследований в курсовой работе можно сделать следующие выводы:
Основным направлением деятельности ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота» является страхование и перестрахование, доля доходов от основной деятельности составляет 94% в общих доходах эмитента.
ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота» является универсальной страховой компанией, которая постоянно стремится к расширению спектра услуг, предлагаемых клиентам. Существенной тенденцией развития компании является устойчивое увеличение объема страховых премий. Наибольшая часть страховых взносов приходится на имущественное и личное страхование. На сегодняшний день страховая компания имеет лицензии на право осуществления более 90 видов добровольного и обязательного страхования, разветвленную филиальную сеть практически во всех субъектах РФ.
Финансовые показатели свидетельствуют о том, что компания развивается устойчиво и динамично. В настоящее время уставный капитал СК Согласие составляет млн. рублей. В национальном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством «Эксперт РА», в 2002 году СК Согласие был присвоен, а в апреле 2013 года подтвержден рейтинг надежности А+ ("Очень высокий уровень надежности").
По анализу
СК Согласие уплачивает следующие виды налогов: налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, страховые взносы.
В работе рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности, в частности:
дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы;
выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости;
классифицированы доходы и расходы страховщиков;
показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов;
показаны особенности налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации;
проанализированы особенности начисления страховых взносов и налога с доходов физических лиц.
Налоговый учет в компании ведется в соответствии с законодательством. Порядок ведения учета и правильность расчета налогов за 2013 год проверены аудиторской компанией. Замечания указаны в части ведения налоговых регистров по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим в работе предложена форма налогового регистра, соответствующая нормам законодательства. Кроме того предложено для упрощения ведения учета, автоматизировать формирование регистров налогового учета в бухгалтерской программе.
Список использованных источников
Гражданский Кодекс Российской Федерации, Часть II, глава 48 «Страхование» (N 14 - ФЗ от 26.01.1996) (ред. от 30.11.2011)
Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011)
Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33 н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. №23н).
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н).
Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку, Ленинград, 1929
Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924
Московский государственный университет печати Климова М.А. Страхование Учебное пособие,
Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании, 2007г
Порядок исчисления взносов во внебюджетные фонды в 2011 году,
Елена Воробьева "Российская Бизнес-газета" №783 (1) 11.01.2011, 00:40
Основы страховой деятельности: Учебник /Отв. ред. проф. Т.А. Федорова. - М.: Издательство БЕК, 2002. - 768 с.. С. 700-703
Российская газета, N 35, 18.02.2011
Методический журнал Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании Номер 4/2010 Особенности заполнения страховыми организациями декларации по НДС в 2010 году К.В. Тарамбула, аудиторская фирма «Классика аудит», аудитор, к.э.н
Устав ООО СК Согласие
Учетная политика ООО СК Согласие
Бухгалтерская и налоговая отчетность, бухгалтерские документы, налоговые регистры ООО СК Согласие
Анализ финансового состояния предприятия Автор: Г. В. Савицкая Издательство Гревцова Серия: Бизнес от А до Я 2008 г.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Проспект, 2008. - 421 с.
Приложение
Задача
Вариант 8
Определить:
определить сумму единого сельскохозяйственного налога к уплате;
заполнить налоговую декларацию по ЕСХН.
Исходные данные:
СПК «Колос» с 1 января перешел на уплату ЕСХН. За I полугодие общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 1 200 000 руб.
В апреле СПК «Колос» получил кредит в размере 500 000 руб. на проведение посевной кампании.
Во II квартале организация приобрела зерновые на сумму 330 000 руб. (в том числе НДС), но оплатила только 176 000 руб. (в том числе НДС).
В апреле организация приобрела трактор и полностью оплатила его стоимость - 649 000 руб. (в том числе НДС).
За период с января по май работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 150 000 руб. На оплату труда начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 21 000 руб., а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1950 руб.
За июнь работникам начислена заработная плата в сумме 30 000 руб. Срок ее выдачи - 5 июля.
В феврале прошлого года организация приобрела легковой автомобиль за 240 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года. Автомобиль введен в эксплуатацию в марте прошлого года.
Решение:
Амортизационные отчисления за легковой автомобиль:
000/48месяцев (4года*12мес) * 10 месяцев (с марта по декабрь прошлого года) = 50 000 руб.
Остаточная стоимость автомобиля на начало года:
000 - 50 000 = 190 000 руб.
Согласно статьи 346.5 п4.пп 2 Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке -в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости.
Таким образом, ООО «Колос» может в 1 полугодии можно списать на расходы:
190 000 * 50% * ½ = 47 500 руб.
По условию общая сумма доходов за 1 полугодие 1 200 000 рублей
Найдем сумму расходов (ст. 346.5)
500 + 649 000 + 176 000 + 150 000 + 21 000 + 1 950 = 1 045 450 руб.
200 000 - 1 045 450 = 154 550 руб.
Единый сельскохозяйственного налог к уплате в бюджет (ст. 346.8 НК РФ)
550 * 6% = 9 273 руб.
Сумма налога к уплате в бюджет составляет 9 273 руб.