Особенности налогообложения страховых организаций

Особенности налогообложения страховых организаций

тема №19 «Особенности налогообложения страховых организации»

Введение                                                                                                                  2

1. Сущность и современные системы налогообложения страховой деятельности                                                                                                               4

  Экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций                                                                        4

   Исследование национальной системы налогообложения деятельности страховой организации                                                                                14

2. Анализ страховой деятельности и особенностей налогообложения страховой организации                                                                                     18

  Современное состояние и особенности налогообложения деятельности страховых компаний в западной экономике                                           18

  Особенности страхового рынка в России и характеристика основных показателей деятельности страховой организации                                    23                                                                       

   Исследование налогообложения результатов деятельности страховой организации                                                                                                    28

      3. Исследований возможностей совершенствования налогообложения страховых организаций                                                                                     32

3.1 Направления совершенствования механизма налогообложения страховой организации                                                                                                32

3.2 Перспективы развития налогообложения страховых организаций в Российской Федерации                                                                                    35

Заключение                                                                                                     38

Список использованных источников                                                           40

Введение

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба.

 Однако предприятия и организации различных форм собственности, выступающие в качестве страхователей, испытывают  потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или повреждении основных фондов и оборотных средств, но и в компенсации  недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев  (неритмичные поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей).

Именно поэтому государственная политика в области страхования, и в частности налогообложение результатов деятельности страховых организаций должно иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики.

 Многовековой опыт и история страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства.

 Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту.

Несомненно, что государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации — это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов.

 Функционирование государственных органов характеризуется наличием высоких  издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование" присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.

1. Современное системы налогообложения страховой деятельности      

   Экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций

До недавнего времени экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций регулировались Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 г. № 491 (далее - Положение № 491) и действовавшего до 2002 г. В настоящее время, в связи с принятием главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 01.01.2002 г. изменен порядок формирования доходов и расходов страховых организаций.

 С целью более эффективного понимания механизма налогообложения деятельности страховых организаций проведем сравнительное исследование правовых основ старого и действующего законодательств в данной области. Так, начиная с 2002 года к доходам страховых организаций, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных в статье 293 НК РФ, относятся также доходы от страховой деятельности.[8,9]

 В соответствии со статьей 293 НК РФ к доходам страховых организаций относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. [9]

Ранее до 2002 г. в выручку страховщика включались поступления страховых взносов по договорам страхования, страхования и перестрахования, но при этом  в их состав не включались поступления по обязательным видам страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований и учитываемых в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включались только средства, направлявшиеся в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования.[21]

 Отличие нового порядка от прежнего заключается в том, что теперь не имеет значения, за счет каких источников осуществляется обязательное страхование, кроме того, более четко определен порядок формирования дохода по договорам сострахования.

 Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

 В налоговом учете доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

До 2002 года в выручку страховщика включались суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды. В НК РФ установлена более конкретная формулировка, которая также учитывает особенности участия перестраховщика в формировании резервов.[18]

Следующим пунктом исследуем вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования. Так, до 2002 года в выручку страховщика включались комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, эта норма осталась без изменений, за исключением того, что в НК РФ раскрыто понятие "тантьемы".

Особо следует отметить вопрос вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования. В Положении № 491 данный вид дохода не был выделен отдельно, а относился к прочим доходам от страховой деятельности.

Особое внимание следует уделить суммам возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам переданным в перестрахование. До 2002 года в выручку страховщика включались возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, данный подпункт не претерпел изменения.

 В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

 В продолжение рассмотрим суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. До 2002 года суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, включались в прочие поступления от страховой деятельности.[18]

 Следовательно, формулировка данного дохода не изменилась, но он перестал считаться прочим доходом страховщика.

Следующим пунктом исследуем доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

 В налоговом учете суммы, полученные в удовлетворение регрессных исков страховщиков либо признанные виновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат: решения суда либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков. Доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы и доходы перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент, установленный для страховщика согласно ст. 293 НК РФ.[9]

 К прочим поступлениям от страховой деятельности до 2002 года относились суммы, полученные от реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Таким образом, формулировка данного дохода не изменилась, но он стал считаться внереализационным доходом страховщика.

 В целом необходимо отметить, что в НК РФ по сравнению с Положением № 491 конкретизированы доходы, относимые до 2002 года к прочим доходам, и разъяснены специфические термины страхования.

Важнейшим пунктом налогообложения страховых организаций являются расходы. К расходам страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК РФ, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные статьей 294 НК РФ. По сравнению с ранее действующим Положением № 491 перечень расходов страховщиков, определенных статьей 294 НК РФ, уточнен и дополнен.

Так, в соответствии с пп.1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

 Статьей 26 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" (с учетом внесенных изменений и дополнений) установлено, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Однако резерв предупредительных мероприятий по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, т.к. формируется для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а не для предстоящих страховых выплат. Т.е. поскольку резерв предупредительных мероприятий не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, отчисления в данный резерв не учитываются для целей налогообложения прибыли начиная с 2002 г. (ранее отчисления в резерв предупредительных мероприятий уменьшали налоговую базу). [4]

Согласно пп.2 п. 2 ст. 294 НК РФ в состав расходов включаются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях главы 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. До 2002 года страховые выплаты не учитывались как расходы страховой организации, а на их суммы уменьшалась выручка страховщика. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, учитывались как расходы страховщика. В налоговом учете страховые выплаты по договорам страхования включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю. В налоговом учете расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 294 НК определено, что к расходам относятся суммы страховых премий (взносов) по рискам, преданным в перестрахование (ранее страховые взносы по договорам, преданным в перестрахование, уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховой организации). Положения данного подпункта применяются к договорам страхования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами. В налоговом учете страховые премии (взносы), переданные в перестрахование, признаются расходом у налогоплательщика на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования. В составе расходов отдельно выделены такие ранее отсутствовавшие позиции, как: - суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование (пп.5 п.2); - вознаграждения состраховщику по договорам сострахования (пп.6 п.2); - возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора (пп.7 п.7); - расходы по оплате услуг актуариев (абз.2 пп.9 п.2); - расходы на медицинское обследование при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком (абз.3 пп.9 п.2); - расходы по оплате детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат (абз.4 пп.9 п.2).

Положительным моментом главы 25 НК РФ является то, что перечень доходов и расходов страховщиков является открытым, однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 252 НК РФ при налогообложении учитываются фактически произведенные расходы, связанные со страховой деятельностью, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Среди позитивных для налогоплательщиков изменений налогового законодательства с 2002 года для страховых организаций следует отметить снижение ставки налога на прибыль до общеустановленного значения.

В продолжение исследования механизма налогообложения страховых организаций рассмотрим важнейшее направление в данной области - налогообложение прибыли страховых организаций.

Так, в главе 25 НК РФ приведен исчерпывающий перечень резервов, формируемых организациями и признаваемых для целей налогообложения прибыли.

 Подпунктом 1 п. 2 ст. 294 НК РФ определено, что к расходам страховых организаций, понесенных при осуществлении страховой деятельности, относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом власти по надзору за страховой деятельностью.

 В соответствии со ст. 26 Закона № 4015-1 для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы.

 Согласно п. 3 ст. 22 Закона № 40-ФЗ при осуществлении обязательного страхования страховщики образуют резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат.

 Перечень страховых резервов, образуемых страховой организацией, определен пунктом б Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных приказом Минфина России от 11.06.2002 № 51н (далее – Правила № 51н). В вышеприведенном перечне резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не поименованы.

 Исходя из содержания п. 2 ст. 27 Закона № 40-ФЗ требования потерпевших о компенсационных выплатах в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств удовлетворяются профессиональным объединением за счет средств, в том числе направленных членами профессионального объединения (страховщиками) из резервов гарантий и резервов текущих компенсационных выплат.

 Таким образом, в рамках действующего законодательства отчисления в резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не могут учитываться в составе расходов страховой организации в соответствии с п. 10 ст. 294 НК РФ.

 Согласно подпункту 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

 Таким образом, страховщики относят средства из резерва гарантий и резерва текущих компенсационных выплат, перечисленные в профессиональное объединение (Российский союз автостраховщиков), в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль в соответствии с подпунктом 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 Также важно отметить, что согласно подпункту 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

 В соответствии со ст. 330 НК РФ налогоплательщики образуют в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, страховые резервы и отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования. При этом согласно п. 17 Правил № 51н для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

 Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам.

 Учитывая вышеизложенное, страховая премия, используемая для расчета резерва незаработанной премии, в целях налогообложения прибыли по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств уменьшается на суммы начисленных резерва гарантий и резерва текущих компенсационных выплат.

В заключение данного раздела рассмотрим такую важнейшую отрасль страхования как обязательное страхование и связь его с механизмом налогообложения.

Так, согласно п. 2 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

 Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

 В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1) обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.

 Согласно ст. 936 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет.

 Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, предусмотренном п. 3 ст. 935 ГК РФ, – законом или в установленном им порядке.

 Учитывая вышеизложенное, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.

Также с 1 января 2004 года необходимо заключить договор на обязательное страхование гражданской ответственности владельца автомобиля, страховая премия по которому будет признаваться для целей налогообложения согласно п. 3 ст. 263 НК РФ.

 В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Особое место в механизме налогообложения занимает первичная документация. Так, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые страховой организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 данной статьи Закона № 129-ФЗ.

 Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 08.06.1997 № 835 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий возложены на Госкомстат России. Содержание и состав вышеуказанных форм согласовываются с Минфином России и Минэкономразвития России.

В заключение отметим, что в связи с вводом в обращение положений Налогового кодекса существенно повысилась эффективность налогового законодательства и применяемость норм налогового права в условиях реальной рыночной экономики.

1.2 Исследование национальной системы налогообложения деятельности страховой организации

В данном разделе проанализируем критически проанализируем некоторые аспекты налогового законодательство в России, касательно налогообложения страховых организаций.

 Так особенно хочется остановиться на законе "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ", который содержит новую редакцию статьи 330 НК РФ «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций».

Важно отметить, что данным законом устанавливается, что доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни)».

Немаловажно отметить, что Налоговым кодексом не дается понятия «ответственности по договору, вытекающей из условий договора страхования», следовательно, при толковании данного термина следует обратиться к гражданскому законодательству. Гражданским законодательством предусмотрена только ответственность за нарушение обязательств (глава 25 ГК РФ).  В соответствии с п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 308 ГК РФ, если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать. Таким образом, договор страхования является двусторонним обязательством.

Следовательно, под ответственностью, вытекающей из договора страхования, понимается ответственность за нарушение обязательств, возникших из договора страхования.

Данным Законом под датой начала ответственности налогоплательщика по договору страхования подразумевается срок начала действия страхования (п. 2. ст. 957 ГК РФ), но поскольку в НК РФ не дано понятие «ответственности, вытекающей из условий договора», то данный термин, исходя из общих положений налогового законодательства, должен применяться в том значении, в котором он применяется в гражданском законодательстве.

Согласно статье 330 НК указывается, что по долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров. Договор страхования жизни является договором личного страхования. Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Также критическим замечаниям необходимо подвергнуть абзац четвертый статьи 330 НК РФ, где указывается, что «страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования».

Как уже было сказано выше, понятия возникновения обязательства и понятия срока исполнения обязательства не являются одним и тем же. Таким образом, обязанность страховщика произвести страховую выплату возникает в момент заключения договора страхования, а срок исполнения обязанности по произведению страховой выплаты наступает после наступления страхового случая.

Получается, что страховщик при выплате страхового возмещения включает суммы страхового возмещения в состав расходов на момент вступления в силу договора страхования. Данное утверждение выглядит нелогичным, поскольку признание страхового возмещения расходом «задним числом» повлечет за собой множество проблем, особенно в том случае, если договор был заключен в одном налоговом периоде, а страховая выплата произведена в другом.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона РФ ''Об организации страхового дела в Российской Федерации'' от 27 ноября 1992 г. N 4015-I при страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения. Но в новой редакции статьи 330 НК РФ говорится исключительно о страховых выплатах, в виде страхового возмещения, о дате признания расходов в случае, если страховая выплата производится в виде страхового обеспечения, в данной статье не говорится.

Исходя из всего вышесказанного, в связи с невозможностью разумного толкования рассматриваемой статьи страховщикам придется просить разъяснений абзаца четвертого ст. 330 НК РФ у налоговых органов. Причем в соответствии с пп. 3) п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции является обстоятельством исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, а следовательно, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), но при этом налогоплательщик все равно будет обязан уплатить суммы неуплаченных налогов и соответствующих пени.

 Рассматривая ст. 330 НК РФ возникают некоторые вопросы в следующей части  - так приведена не совсем непонятная фраза: «суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков, либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

- на дату вступления в законную силу решения суда;

- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков».

Поскольку в НК РФ не дается понятия регрессного иска для целей налогового кодекса, то данное понятие в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ следует рассматривать в том значении, в котором оно применяется в гражданском законодательстве. В соответствии со ст. 147 и 1081 ГК РФ регресс – это право обратного требования. Регрессные требования возникают в случае исполнения обязательства третьим лицом, при этом правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Регрессные требования никоим образом не связаны с осуществлением страховщиком страховой деятельности, и непонятно, зачем указывать в статье, регулирующей особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций, порядок признания доходами сумм, причитающихся налогоплательщику по регрессным искам.

В заключение необходимо отметить, что налогоплательщикам остается только надеяться, что в конечном итоге все законы будут приведены в соответствие с требованиями рыночной экономики, что позволит создать оптимальные условия для развития страхового дела в России.

2. Анализ страховой деятельности и особенностей налогообложения страховой организации

  Современное состояние и особенности налогообложения

деятельности страховых компаний в западной экономике

Исследуя мировой рынок страхования необходимо отметить, что в настоящее время можно выделить двух мировых страховых гигантов — компании AIG и Allianz. AIG и Allianz конкурируют в течение сорока лет, то есть примерно с тех пор, как AIG начала завоевывать международный авторитет благодаря президенту Морису Гринбергу (который управляет компанией по сей день), а Allianz приняла стратегическое решение о выходе на международный рынок. До сих пор эти компании успешно делили глобальные рынки: AIG доминировала в США и Восточной Азии, а Allianz — в Западной Европе. Это территориальное деление сложилось исторически. Allianz — исконно немецкая компания, а AIG, созданная в Китае, по духу и по национальной принадлежности ее создателя — американская. Конечно, Allianz неоднократно пыталась выйти на американский рынок, а AIG даже работала в Европе (обслуживая союзнические войска во время второй мировой войны), но переиграть конкурента на чужом рынке не удавалось обеим сторонам. Можно отметить, что у Allianz есть офисы в 70 странах, у AIG в 130-140.

Касательно финансовой стороны деятельности данных компании необходимо отметить, что AIG в прошлом году собрала $13,6 млрд взносов в области страхования жизни, но в тоже время необходимо отметить, что в случае мобильности страховых тарифов у AIG более уязвимые позиции, так как она недополучила изрядную часть прибыли в связи с катастрофой в США 11 сентября 2001 года и соответственно резервов для ведения конкурентной борьбы на рынках „третьего мира“ у AIG меньше, поскольку обычно сокращение расходов затрагивает второстепенные рынки. Allianz, напротив, пострадала от терактов значительно меньше.

С целью наиболее эффективного понимания структуры страхового рынка рассмотрим некоторые особенности страховых рынков ведущих западных стран.

Так, в государствах-членах ВТО существует также целый ряд ограничений доступа иностранного капитала на их рынки. В частности, законодательство Канады, Финляндии, Италии, США предусматривает ограничения для работы иностранного персонала в национальных страховых компаниях. В Египте, Малайзии, Таиланде установлена квота иностранного участия в капитале страховой компании. Австралия, Болгария, Чехия, Словакия запрещают иностранным страховщикам осуществлять отдельные виды обязательного страхования.

 Ряд стран (Индия, Бразилия, Чили) не приняли на себя вообще никаких обязательств в области страхования и оставили за собой право на введение новых ограничений по доступу на страховой рынок без согласования с другими членами ВТО. Наиболее же изощрённым является такой способ введения ограничений, в соответствии с которым при формально беспрепятственном режиме доступа установление барьеров осуществляется на уровне подзаконных актов. По этому пути, например, пошла Германия.

 Особое место в структуре деятельности страховых организаций занимает инвестиционная деятельности участников страхового рынка, так как именно данная деятельность является непосредственным инструментом формирования дохода конкретного страховщика и , следовательно, формирующих налогооблагаемую базу по данной страховой компании.

 Сухие цифры говорят о том, что от инвестиционной деятельности западные страховые компании получают значительную долю своего дохода. Их инвестиции оказывают мощное стабилизирующее влияние на экономику и фондовый рынок, что особенно заметно в кризисные периоды. При этом объемы аккумуляции капитала через страховую систему и пенсионные фонды не уступают сберегательному делу, а в ряде случаев даже превосходят его. Инвестиционный потенциал страховых компаний способен сыграть также роль стимулятора инвестиций за счет страхования сопутствующих инвесторам рисков.

 Особенно большой инвестиционный ресурс имеет страхование жизни, в котором значительную часть составляют долгосрочные договоры на 10 – 15 и более лет. Достаточно сказать, что около 30% долгосрочных займов в США приходится на средства компаний по страхованию жизни, активы которых примерно в 3 раза превышают активы страховщиков, осуществляющих операции по рисковым видам страхования. В Великобритании на долю компаний страхования жизни приходится около 80% всех инвестиций страховщиков. Страховые компании Великобритании владеют более чем 20% акционерного капитала всех зарегистрированных на Лондонской фондовой бирже акционерных компаний, огромной недвижимостью в Лондоне и прочими ликвидными активами. Общая же сумма инвестиций, которыми управляют страховые организации Европы, США и Японии, составляет несколько триллионов долларов, а объем инвестиций страховщиков в экономику стран ЕЭС на рубеже тысячелетий оценивался в размере 350 миллиардов евро.

 Кроме этого необходимо отметить, что на западном страховом рынке наибольшей популярностью пользуются ценные бумаги с твердым фиксированным доходом, а также акции промышленных, транспортных компаний, которые позволяют извлекать более высокую прибыль.

 Особое внимание хотелось бы уделить процессу взаимного проникновения банковского и страхового видов бизнеса, который идет в мире с начала 1980-х гг., но основной толчок он получил в конце 1980-х гг. Именно тогда британский Lloyd's Bank объявил развитие "банкассюранс" в качестве собственной инновационной политики. Первым его шагом на этом пути стала покупка в 1988 г. Abbey Life (динамично развивавшейся в тот момент компании по прямым продажам страхования жизни) и последующая консолидация с крупной Black Horse Life Assurance. Рискованный ход топ-менеджмента принес свои плоды буквально через год, за который доход от страховых операций возрос с 3 до 30% в общем объеме прибыли, а к 1992 г. -- до 1 млрд фунтов стерлингов.

Слияния и поглощения с начала 1990-х гг. вообще стали своеобразным атрибутом развития банковского и страхового секторов экономики. Традиционные банки чувствуют себя все более неуютно под натиском конкурентов, диверсифицирующих свою активность в рамках наиболее актуального сегодня квинтета услуг для клиентов: текущий счет, накопление, кредитование, страхование и риск-менеджмент.

За последние 10 лет только в США в результате слияний количество банков уменьшилось на 40%. Европа не отстает, делая акцент на финансовые конгломераты, объединяющие под контролем самые разные виды финансовых учреждений, в том числе и страховые компании.

Проведем краткое исследование механизма налогообложения зарубежных страховых организаций.

 Так,  в доходы западных страховых компаний  включаются доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению,  и признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

Важно отметить, что в западном налоговом законодательстве  четко прописано положение о том, что если страховщик нарушит свои обязанности перед страхователем по договору страхования, то дата признания суммы страховой премии в качестве дохода не наступит. Также западным страховщикам в целях избежания разногласий с налоговыми органами, приходиться признавать страховую премию по договорам страхования (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) доходом на дату вступления договора страхования в силу, а по долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

В части страховых выплаты по договору, подлежащих выплате в соответствии с условиями договора,  то они согласно западному налоговому законодательству включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. При этом доход или расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

В заключение делаю обобщающий вывод о налогообложении деятельности страховых организаций на западе необходимо отметить, что западное налоговое законодательство в более полной степени учитывается всю совокупность страховых затрат и платежей с точки зрения определения налогооблагаемой базы.

   Особенности страхового рынка в России и характеристика основных показателей деятельности страховой организации

Если подойти к оценке страхового рынка по количественным и качественным параметрам, то мы увидим, что российский страховой рынок демонстрирует постоянный рост. Особенно отрадно отметить, что уровень российских компаний постоянно повышается и сегодня многие страховые компании используют hi-tech-технологии, телемаркетинговые технологии, интернет-технологии, и по внедрению этих инноваций ни в чем не уступают развитым странам.

В целом российское страхование продолжает демонстрировать очень высокие темпы роста: за 2004 год оно выросло на 44%, продемонстрировав завидную динамику даже на общем фоне подъема экономики. И, как не сложно заметить, что подтверждено данными таблицы 2.1, двумя главными двигателями этого прогресса стали страхование жизни и обязательное страхование. Иными словами, возврат налогосберегающих схем и введение в действие Закона об обязательном страховании автогражданской ответственности (ОСАГО).

Рассмотрим структуру страховых взносов и выплат в РФ за 2004 год, представленную в таблице 2.1.

 Таблица 2.1. - Структура страховых взносов и выплат в РФ за 2004 год