Выездная налоговая проверка и её результативность

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

48,14 Кб
Опубликовано:

2015-07-01

Все дипломные работы по финансам

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Выездная налоговая проверка и её результативность

Негосударственное частное образовательное учреждение

среднего и профессионального образования

«Краснодарский колледж управления, техники и технологий»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Выездная налоговая проверка и её результативность»

Выполнила:

Студентка группы О8-НН-01 Бодокиа Кетэван Теймуразовна

Руководитель:

Кандидат экономических наук, Пшидаток Марета Рамазановна

Отметка руководителя о допуске работы к защите_____________

Краснодар, 2012

НЧОУ СПО

«Краснодарский колледж управления, техники и технологий»

080107 Налоги и налогообложение

Утверждаю

Заведующий кафедрой,

Кандидат исторических наук, доцент

________________ Ю. Б. Рагер

Задание на дипломную работу

По специальности (шифр специальности) ___________________________ студенту ______________________________

Утверждена приказом директора колледжа № ______ от ____________

Руководитель дипломной работы________________________________

(должность, ФИО)

Консультанты:

. __________________________________________________________

Срок сдачи законченной дипломной работы секретарю ГАКа _______

Содержание задания

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Общее количество листов дипломной работы _____ с.

Список основной и рекомендуемой литературы:

Реферат

Дипломная работа 66 с., 4 табл., 1 рис., 14 источников.

Иллюстративная часть 10 листов формата А4.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, РЕШЕНИЕ О ПРИВЛЕЧЕНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ, ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ

Объект: ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Цель работы: является анализ поступления в бюджет налогов и сборов по результатам выездной налоговой проверки.

Рассмотрены законодательные и нормативные акты налогового законодательства, принципы и методика проведения налоговых проверок. Проведен анализ показателей контрольной работы по результатам налоговых проверок.

Рассмотрены недостатки и преимущества налогового контроля, а также проблемы связанные с проведением выездных налоговых проверок.

Содержание

Введение

1 Общая характеристика выездной налоговой проверки как формы налогового контроля

1.1 Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля

.2 Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки

2 Анализ результатов выездных налоговых проверок проводимых ИФНС России № 1 по г. Краснодару

2.1 Характеристика деятельности ИФНС России № 1 по Краснодару

.2 Анализ результатов выездных налоговых проверок, проводимых ИФНС России № 1 по Краснодару

3 Совершенствование налогового контроля

3.1 Проблемы, связанные с проведением выездных налоговых проверок

.2 Пути совершенствования выездных налоговых проверок

Заключение

Список использованных источников

Введение

Основным источником доходов любого бюджета являются налоги и сборы. Их многообразие, сложность вычисления, декларирования, уплаты не всегда приводит к росту поступлений в бюджеты разных уровней.

Налоговая проверка является определяющим направлением контрольной работы, позволяющим выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 82 <consultantplus://offline/ref=DB10913213075CFD6701AD3C3F59BCBC7FC163BD500ABDA5F025181A30FB71D1D315343457G0k6M> части первой Налогового кодекса РФ под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по обеспечению контроля за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов в бюджетную систему страны. Эта деятельность направлена, во-первых, на выявление налоговых правонарушений и предупреждение их совершения в будущем и, во-вторых, на обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности. Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим механизмом налогового администрирования. Главная его цель - препятствовать уходу от уплаты налогов, обеспечивать своевременное поступление в бюджетную систему налоговых платежей в полном объеме.

Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Перечень мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен.

Выездные налоговые проверки - самый эффективный вид налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Выявление схем уклонения от налогообложения - не только наиболее актуальное направление работы налоговых органов, но и самое трудоемкое по сбору доказательной базы. Налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки все чаще используют весь арсенал дозволенных им мероприятий налогового контроля.

1.
Общая характеристика выездной налоговой проверки как формы налогового контроля

.1 Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля

В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства.

Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки.

Налоговый контроль - это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.

Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:

предварительный;

текущий;

последующий.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

налоговых проверок;

получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

проверки данных учета и отчетности;

осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в других формах, предусмотренных НК РФ.

«Статья 87 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE003V4Z4L> НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые должны прилагаться к таким декларациям (расчетам)» [1].

В отличие от выездной налоговой проверки, камеральная налоговая проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Дифференциацию налоговых проверок на камеральные и выездные следует проводить по следующим критериям:

. По основаниям проведения. Основанием проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа. В то же время камеральная налоговая проверка проводится без всякого на то решения, основанием ее проведения является представление налогоплательщиком налоговой декларации.

. По обязательности проведения. Камеральная налоговая проверка проводятся обязательно, если представлена налоговая декларация, т.е. в отношении всех налогоплательщиков, представивших налоговую декларацию. Выездные же налоговые проверки проводятся в отношении не всех налогоплательщиков, а только отдельно выбранной категории.

3. По предмету проверки. В раках камеральной налоговой проверки проверяется исполнение налогоплательщиком обязанностей только по конкретному налогу и только за тот период, за который подана налоговая декларация. Напротив, предмет выездной проверки определяется самим налоговым органом, и в него может быть включено исполнение обязанностей налогоплательщика по любому налогу и за несколько налоговых периодов - с учетом ограничений, предусмотренных ст. 89 <garantF1://10800200.89> НК РФ.

. По месту проведения проверки. Выездная налоговая проверка может проводиться как по месту нахождения налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа, то камеральная налоговая проверка - всегда по месту нахождения налогового органа.

. По сроку проведения. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, если налогоплательщиком по время проведения камеральной проверки представлена уточненная налоговая декларация, то проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации.

. По возможности продления срока проведения. Срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Возможности продления срока проведения камеральной проверки нормы НК <garantF1://10800200.0> РФ не предусматривают.

. По возможности приостановления. Пункт 9 ст. 89 <garantF1://10800200.89009> НК РФ предусматривает право налоговых органов приостановить выездную налоговую проверку в определенных случаях. Возможности приостановления камеральных налоговых проверок НК <garantF1://10800200.0> РФ не предусмотрено.

«Выездные проверки, в свою очередь, дифференцируют на:

) комплексные и выборочные. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке - по какому-то одному или нескольким налогам;

) первичные и повторные. В ходе повторных проверок может проверяться тот налоговый период и исполнение налоговых обязанностей по тем налогам, которые уже были ранее проверены в ходе первичной выездной проверки. Повторная проверка может проводиться либо тем налоговым органом, который проводил первичную проверку, либо вышестоящим органом в порядке внутриведомственного контроля. Повторные проверки проводятся только в случаях, которые прямо указаны в п. 10 ст. 89 <garantF1://10800200.89010> НК РФ;

) обычные и контрольные. Обычные проверки проводятся налоговыми органами, составляющими первичное звено всей структуры налогового ведомства Контрольная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

) плановые и внеплановые. Плановые проверки проводятся на основании квартальных планов проведения выездных проверок. В то же время в течение года у налогового органа от различных источников могут появиться сведения о возможных нарушениях, что вызывает необходимость оперативного контроля. В связи с этим могут проводиться и внеплановые проверки.

Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.

Налоговое законодательство в целом не предусматривает каких-либо существенных особенностей проведения налоговых проверок как выездных так и камеральных для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. В отношении индивидуальных предпринимателей проводится выездная налоговая проверка по общим основаниям как для юридических лиц.

«Критические» точками налогового контроля являются хозяйственные операции налогоплательщика, при реализации которых риск совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений особенно велик.

Представляется, что в качестве таковых могут рассматриваться:

сделка с организацией, имеющей признаки фирмы - «однодневки»;

сделка с организацией, имеющей признаки «анонимных» структур;

сделка с взаимозависимым лицом;

разовая сделка;

непрофильная сделка;

хозяйственная операция налогоплательщика, экономическая обоснованность которой вызывает определенные сомнения и т.п.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 89 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70543V8Z2L> НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица» [2].

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064187CEVBZ0L> НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

периоды, за которые проводится проверка;

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 3 ст. 89 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE00EV4Z2L> НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

«Срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CC58BDE3C665A677D6BDABD2A365197DFAB852E6064086VCZ6L> продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где проводится проверка;

другое.

В соответствии с п. 7 ст. 89 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE00FV4Z0L> НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Пункт 8 ст. 89 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE00FV4Z5L> НК РФ регламентирует, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CC58BDE3C665A677D6BDABD2A365197DFAB852E6064086VCZFL> о назначении проверки и до дня составления справки <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBCEFCB6DFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084CBVBZ9L> о проведенной проверке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Налоговый орган может приостанавливать выездную налоговую проверку неограниченное количество раз по разным основаниям, кроме основания для истребования документов (информации), допускающегося не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

В период срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются:

действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;

действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов» [3].

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC9VBZ0L> «Выемка документов и предметов» НК РФ.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

«Выездные налоговые проверки считаются одной из самых эффективных форм налогового контроля, осуществляемого на территории Российской Федерации. При этом планирование выездных проверок занимает важное место в организации работы контрольных органов.

Основным документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBDEBC56EFB7DDEE4A7D0A4V6ZAL> ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

Концепция <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBDEBC56EFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084C6VBZFL> - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.

Концепция планирования базируется на следующих принципах планирования выездных налоговых проверок базируется.

К ним относятся:

режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

обоснованность выбора объектов проверки.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;

отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения;

значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Принципы, заложенные в Концепции <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBDEBC56EFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084C6VBZFL>, позволят реализовать:

формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;

стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;

повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков.

Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы используют:

информацию, полученную в рамках проведения камеральных налоговых проверок;

информацию, полученную в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- сведения из досье налогоплательщика.

В отношении налогоплательщика может проводиться повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика только в случаях, прямо установленных налоговым законодательством, а именно:

вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Таким образом, если перечисленные основания отсутствуют, то налоговый орган не вправе осуществлять повторную выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам в течение одного периода.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа» [4].

В ходе проведения выездную налоговую проверку в соответствии с п. 1 ст. 92 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DCAVBZEL> НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Поводом к проведению осмотра может явиться наличие у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации, которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях.

По результатам проведенного осмотра составляется протокол осмотра.

Следующим процессуальным действием при осуществлении налогового контроля является, истребование документов.

В силу п. 1 ст. 93 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70447V8Z0L> НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBCEFCB6DFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084C7VBZBL> о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 2 ст. 93 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70447V8Z1L> НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

В случае если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

«Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение десяти дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Для проверки добросовестности налогоплательщика в рамках налоговой проверки может проводиться «Встречная проверка».

В соответствии со ст. 93.1 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE105V4Z7L> НК РФ определяется процедура истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Выемка документов и предметов - это еще одно весьма серьезное процессуальное действие, проводимое в рамках выездной проверки налоговых органов. Это действие производится на основании мотивированного постановления <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBCEFCB6DFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064085CEVBZAL> должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист» [5].

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. При этом должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. В случае отказа лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

«Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Согласно положениям ст. 95 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC7VBZDL> НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается, в случае если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

Назначается экспертиза постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку» [6].

В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Он может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Свое заключение эксперт дает в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

В соответствии с п. 6 ст. 95 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC6VBZBL> НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC6VBZAL> НК РФ, о чем составляется протокол.

Пункт 7 ст. 95 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC6VBZAL> НК РФ гласит, что при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

заявить отвод эксперту;

просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

знакомиться с заключением эксперта.

В деятельности налоговых органов не последнее место занимают совместные проверки и другие контрольные действия, которые производятся с различными федеральными органами (таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел). Налоговое законодательство, в частности Налоговый кодекс <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70240V8ZDL> Российской Федерации, устанавливает, что, например, по запросу налоговых органов органы внутренних дел, следственные органы участвуют в выездных налоговых проверках. В свою очередь, при выявлении обстоятельств, требующих действий налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня их выявления направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

«Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел, следственных органов с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных проверках на основании мотивированного запроса налогового органа.

Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

Основаниями для направления такого запроса могут являться:

наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;

назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70241V8Z4L> НК РФ;

необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и так далее);

необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.

Такой запрос налогового органа должен содержать:

полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (место жительства физического лица);

предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);

периоды, за которые проводится проверка;

изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;

обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

В случае если проверка назначена по материалам, направленным органом внутренних дел, вместо указанных выше данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.

Не позднее пяти дней со дня поступления запроса орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для проверки, или мотивированный отказ.

Основаниями для подобного отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке могут являться:

отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;

несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;

отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

При нарушениях налогового и иного законодательства налоговые органы наряду с Налоговым кодексом <consultantplus://offline/ref=939A84F42066A1FC636E310FE2CD777564E82FA7FD29F2860DFC55D09C3FC86F4F39FB34EF38101677O> руководствуются требованиями Уголовного кодекса <consultantplus://offline/ref=939A84F42066A1FC636E310FE2CD777565E623A2F629F2860DFC55D0197CO>, Кодекса <consultantplus://offline/ref=939A84F42066A1FC636E310FE2CD777565E722A6FC29F2860DFC55D0197CO> РФ об административных правонарушениях.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга:

об имеющихся у них материалах о налоговых правонарушениях и преступлениях;

о принятых мерах по их пресечению;

о проводимых налоговых проверках и др.

Выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Планирование выездных проверок - это открытый процесс, построенный на отборе плательщиков для проведения проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

Построение единой, открытой и понятной системы планирования выездных проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

режим наибольшего благоприятствования для добросовестных плательщиков;

своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

неотвратимость наказания плательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

обоснованность выбора объектов проверки.

Для отбора плательщиков в план выездных проверок используется принцип рейтинга, т.е. количества и тяжести критериев.

Этапами планирования проверок являются следующие процедуры:

формирование информационных ресурсов о плательщиках;

анализ выявленных критериев риска и их ранжировка по степени важности и на этой основе отбор плательщиков для проверок;

выбор объектов проверки;

составление перечня вопросов проверки по видам налогов, темам и периодам их проверки;

подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение проверки, о количестве специалистов, необходимых для проверки, о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных органов;

утверждение плана выездных проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

В целях целенаправленного отбора плательщиков для проверок налоговые органы используют разнообразную информацию.

К информации из внутренних источников относится информация о плательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций» [8].

К информации из внешних источников относится информация о плательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация.

Это, прежде всего информация, полученная в соответствии со ст. 85 <consultantplus://offline/ref=939A84F42066A1FC636E310FE2CD777564E82FA7FD29F2860DFC55D09C3FC86F4F39FB34EF3A151677O> Налогового кодекса, в том числе о:

регистрации общественных и религиозных организаций, банков;

регистрации физических лиц по месту жительства, их рождения и смерти;

нотариальном удостоверении договоров дарения и выдаче свидетельств о праве на наследство;

государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах и пр.

Информация о плательщиках, полученная по запросам:

об утерянных, похищенных паспортах, паспортах умерших лиц;

сведения по операциям и счетам организаций и предпринимателей;

о перевозимых крупных партиях товаров;

об организациях, осуществляющих дополнительную эмиссию ценных бумаг;

об оптовых покупателях (поставщиках) со значительным объемом полученных (поставленных) товаров;

об объемах потребляемой электро- и теплоэнергии, воды, топлива и других видов ресурсов;

о лицензиях на различные виды деятельности - на содержание тотализаторов и игорных заведений, организацию и проведение лотерей, на риелторскую деятельность, на розничную продажу алкогольной продукции, на перевозки автомобильным транспортом, автосервис, содержание автостоянок;

в области обращения драгоценных металлов и драгоценных камней;

о международной туристической деятельности;

о покупателях, заключивших биржевые сделки на крупные суммы;

о дислокации торговых точек и рынке потребительских услуг;

сведения об арендаторах торговых мест и пр.

К иной информации относится информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.п.), из средств массовой информации, сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации товаров юридическими и физическими лицами; публикации и т.д.).

Плательщики, подлежащие обязательному включению в план выездных проверок:

крупнейшие и основные, их проверку желательно проводить ежегодно;

представляющие "нулевые" балансы или не представляющие налоговую отчетность при наличии информации об осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности;

по поручениям правоохранительных и вышестоящих налоговых органов, по запросам других налоговых органов;

ликвидируемые и реорганизуемые организации.

При поступлении сообщения организации о ее ликвидации либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной проверки принимается в деятидневный срок. До двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации организации, о порядке и сроке заявления требований ее кредиторами плательщику вручается копия решения налогового органа по результатам проверки, а также требования об уплате налогов и санкций.

Затем определяются плательщики, подлежащие первоочередному включению в план выездных проверок. В случае равноценности объектов предпочтение отдается плательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки, численности работающих, сумм причитающихся в бюджет налогов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Планы выездных проверок утверждаются руководителем налогового органа обычно не позднее чем за 15 дней до начала квартала. Этот план является конфиденциальным, и содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению. Корректировка плана проводится при: получении срочных заданий от вышестоящих налоговых органов; наличии поручений правоохранительных органов; наличии мотивированных запросов других налоговых органов; отсутствии возможности для проведения проверки в связи с временным отсутствием руководителя и (или) главного бухгалтера и их представителей (отпуска, болезни и другие причины).

Существует множество методик отбора налогоплательщиков для проведения проверок. По мнению налоговых органов, для повышения качества налогового контроля целесообразно проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающей четыре уровня:

) анализ сумм начисленных налоговых платежей;

2) анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций;

3) анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей;

) анализ факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов.

Такой мониторинг позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных проверок, а также повысить эффективность работы, оценивающуюся как соотношение стоимости проведения проверки к суммам доначисленных платежей.

Основным документом, которым руководствуются налоговые органы при отборе кандидатов на выездные налоговые проверки, является Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок. Указанный Регламент выделяет две категории приоритетных для включения в план проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков:

) налогоплательщики, подлежащие обязательному включению в план проверки выездных налоговых проверок;

) налогоплательщики, подлежащие первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок при наличии возможностей инспекторского состава.

К первой категории относятся, в частности, следующие налогоплательщики:

организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками. Их проверка проводится минимум один раз в два года;

налогоплательщики, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. Данные налогоплательщики включаются в планы проверок в оперативном порядке;

ликвидируемые организации;

организации, представляющие «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов.

Ко второй категории относятся, в частности, налогоплательщики:

предложенные к проверке отделами, производящими камеральные проверки налоговой отчетности и анализ бухгалтерской и налоговой отчетности с обоснованием целесообразности этих предложений;

неоднократно представляющие несвоевременно или не в полном объеме документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;

последняя проверка, которых выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах;

не проверявшиеся более 6 лет;

существенно увеличившие потребление энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), при уменьшении либо незначительном увеличении объемов выпускаемой продукции (работ, услуг);

по руководителям или учредителям, которых имеются документы и информация, ставящие под сомнение происхождение их средств или свидетельствующие о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах, на основании использования всего имеющегося массива информации о соответствующем налогоплательщике, полученной как из внутренних, так и внешних источников;

отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль (доход) на протяжении ряда налоговых периодов или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей в различные налоговые периоды при примерно одинаковом объеме оборота;

уплачивающие незначительные суммы налогов и в то же время занимающиеся благотворительностью (спонсорством) с расходованием крупных сумм денежных средств;

исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательных платежей через неплатежеспособные банки либо банки, по которым имеется намерение уполномоченных контролирующих органов о приостановлении либо отзыве лицензии;

относящиеся к какой-либо определенной отрасли, если предыдущие проверки показали, что масштабы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны. Особый интерес из этой группы налогоплательщиков представляют налогоплательщики с большими суммами НДС, уплаченными таможенным органам и предъявленными к налоговым вычетам, и по сравнению с ними незначительные суммы НДС по реализованным товарам при наличии больших объемов кредиторской задолженности и (или) наличии больших объемов дебиторской задолженности при незначительных объемах выручки;

имеющие наибольшие суммы отклонений от среднего уровня анализируемого показателя, характерного для однородной группы налогоплательщиков в абсолютном или процентном выражении.

Регламентом установлено, что в случае равноценности объектов выбора для выездных налоговых проверок с точки зрения вероятности выявления нарушений предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки от продаж, численности работающих, суммы причитающихся в бюджет налогов и сборов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пеней и налоговых санкций.

Анализ указанных показателей становится возможным в связи с использованием налоговыми органами внешних и внутренних источников информации. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления и т.п., а также иная информация. К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций.

«Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе, т.е. формирование досье налогоплательщика.

Досье состоит из пяти частей:

) Идентификационная часть. Здесь содержатся данные из единого государственного реестра налогоплательщиков; информация о принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, сведения о ее руководителе (в том числе и о его доходах), а также об уставном капитале. Кроме того, в этом разделе отражается информация о наличии филиалов, о реорганизации, ликвидации налогоплательщика, сведения о выданных, отозванных или прекративших действие лицензиях и сертификатах.

) Данные о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях и сделках, которые могли оказать влияние на формирование налоговой базы. В первую очередь, это значительные суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета, суммы, израсходованные на благотворительность, а также крупные финансовые вложения. Также налоговые органы интересуются сведениями о выданных и полученных векселях, об эмиссии налогоплательщиком ценных бумаг, данные о краткосрочных и долгосрочных кредитах. Может насторожить значительное увеличение уставного капитала.

) Косвенные данные о хозяйственной деятельности. В этом разделе аккумулируется информация от организаций Министерства транспорта РФ, Федеральной службы труда РФ, а также ГИБДД (например, о перевозимых крупных партиях товаров). Здесь содержатся сведения о реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг, полученные из СМИ и Интернета. Об объемах деятельности налогоплательщика свидетельствуют сведения о существенном увеличении потребления энергетических и водных ресурсов.

) Сигнальная информация в результате проведения контрольной работы. К ней относится информация: от других налоговых органов о крупных сделках, финансовых вложениях с участием данного налогоплательщика, о нарушении валютного законодательства. Здесь же отражаются противоречивые сведения, полученные из нескольких внешних источников, а также в результате встречных проверок и другие сведения.

Окончательный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок проводится на основе информации, полученной в рамках проведения камеральной налоговой проверки, и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности.

На основании произведенного отбора налогоплательщиков отделом, ответственным за проведение выездных налоговых проверок, с учетом заключения отдела камеральных проверок формируются проекты квартальных планов контрольной работы проведения выездных налоговых проверок. Планы утверждаются руководителем налогового органа или его заместителем» [10].

1.2 Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки

Результаты проведенной налоговой проверки в большинстве случаев оформляются актом. При этом при выездной проверке акт составляется всегда и независимо от того, выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах или нет.

В соответствии с п. 1 ст. 100 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE103V4Z2L> части первой Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBCEFCB6DFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084CBVBZ9L> о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CC58BDE3C665A677D6BDABD2A365197DFAB852E6064082VCZ6L> налоговой проверки.

Форма <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CC58BDE3C665A677D6BDABD2A365197DFAB852E6064082VCZ6L> акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки»

Согласно п. 2 ст. 100 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE103V4Z4L> НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В п. 3 ст. 100 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE103V4Z6L> НК РФ регламентировано, что в акте налоговой проверки указываются:

дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

период, за который проведена проверка;

наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

даты начала и окончания налоговой проверки;

адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Также к акту налоговой проверки в соответствии п. 3.1 ст. 100 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70448V8Z1L> НК РФ прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

«В силу п. 5 ст. 100 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70641V8Z7L> НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

В соответствии с п. 6 ст. 100 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE101V4Z3L> НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям» [12].

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с п. 1 ст. 101 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70448V8Z2L> НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE101V4Z3L> НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пункт 2 ст. 101 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE101V4Z9L> НК РФ гласит, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. В случае неизвещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов дела по результатам выездной налоговой проверки в установленном порядке решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности может быть признано судом недействительным.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения соответствующего решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с п. 2 ст. 101 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70448V8Z3L> НК РФ налоговыми органами должно быть обеспечено в установленном порядке участие налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка (лично и (или) через его представителя), в процессе рассмотрения материалов проверки, включая и материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

объявить, кто рассматривает дело и материалы, какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости - и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы в ходе проведения выездной проверки, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В п. 5 ст. 101 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE10FV4Z0L> НК РФ указано, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EEE05V4Z1L> НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган, при отправке апелляционной жалобы по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

В соответствии с п. 14 ст. 101 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EEE04V4Z5L> НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится и обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Налоговым законодательством предусмотрен механизм обеспечительных мер, направленных на исполнение решения руководителя налогового органа, принимаемого по результатам проверки.

В соответствии с п. 10 ст. 101 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EEE06V4Z7L> НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

«Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных п. п. 10 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EEE06V4Z7L> и 11 ст. 101 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EEE07V4Z9L> НК РФ. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

В соответствии со ст. 101.3 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EEE02V4Z0L> НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу» [12].

Обеспечительными мерами могут быть:

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

) недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

) транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

) иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

) готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE20EV4Z9L> НК РФ или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 11 ст. 101 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EEE07V4Z9L> НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064083CEVBZBL> НК РФ;

поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064083CDVBZ8L> НК РФ.

При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующей банковской гарантии банка, включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, предусмотренный п. 4 ст. 176.1 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBCE8CA6DFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE30641V8ZCL> НК РФ, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене обеспечительных мер.

Копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

налоговый выездной проверка

2. Анализ результатов выездных налоговых проверок проводимых ИФНС России № 1 по г. Краснодару

.1 Характеристика деятельности ИФНС России № 1 по Краснодару

ИФНС России № 1 по г. Краснодару находится по адресу ул. Шоссе Нефтяников 7. Была основана 01.07.1990 г. Инспекция является бюджетной организацией с финансированием за счет средств федерального бюджета по ежегодно утвержденной смете доходов и расходов.

ИФНС России № 1 по г. Краснодару является территориальным органом ФНС Российской Федерации.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Краснодарскому краю.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым и Бюджетным кодексами Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Управления.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Реорганизация и ликвидация Инспекции производится в соответствии с актами ФНС России в установленном действующим законодательством порядке.

Основные задачи Инспекции:

. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты.

. Осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции Инспекции.

. Осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции.

. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц.

. Улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

Основные функции Инспекции:

. Проведение работы по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей.

. Осуществление в пределах компетенции Инспекции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц и постановки на учет налогоплательщиков.

. Осуществление государственной регистрации договоров коммерческой концессии.

. Составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утверждаемым ФНС России.

. Осуществление контроля за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверка их достоверности и соответствия требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

. Осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов.

. Осуществление взыскания в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

. Обеспечение в пределах своей компетенции валютного контроля за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений.

. Осуществление контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации.

. Осуществление контроля за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции.

. Осуществление работы по учету, оценке движимого бесхозяйного имущества, а также учет, оценка и реализация, перешедшего в собственность государства в порядке наследования и кладов.

. Проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставление налогоплательщикам форм установленной отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимой информацией.

Контроль за своевременность уплаты налогов, правильностью исчисления налоговой базы, проверку бухгалтерского и налогового учета осуществляют в ИФНС России № 1 по г. Краснодару отделы выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка для представителей налоговых органов - это, наиболее результативное мероприятие, направленное на восстановление нарушенного фискального интереса государства, в результате проведения которого они с наибольшей вероятностью в состоянии обнаружить «потаенную» недоимку.

Отдел выездных налоговых проверок осуществляет следующую деятельность:

планирование и предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков; плательщиков сборов в бюджетную систему Российской Федерации, налоговых агентов;

оформление результатов выездных налоговых проверок;

рассмотрение представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок;

взаимодействие с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

подготовка и передача в юридический отдел материалов выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях;

участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях);

проведение встречных проверок по запросам налоговых органов;

анализ схем уклонения от налогообложения, в т.ч. крупнейших и основных налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению;

анализ эффективности проведенных выездных налоговых проверок;

обеспечение контроля за исполнением законодательства о применении контрольно - кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением;

проверка полноты учета выручки;

обеспечение контроля за производством, оборотом нефтепродуктов;

работа по учету и оценке имущества, перешедшего в собственность государства в порядке наследования;

осуществление проверки правильности уплаты и исчисления государственной пошлины;

обеспечение контроля за производством, оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

обеспечение контроля за производством, оборотом табачной продукции;

администрирование деятельности акцизных складов;

участие в производстве по делам об административных правонарушениях;

2.2 Анализ результатов выездных налоговых проверок, проводимых ИФНС России № 1 по Краснодару

Налоговые органы являются главными администраторами доходов бюджетной системы РФ.

Важнейшим направлением работы в ИФНС России № 1 по г. Краснодару стал отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, основанный на комплексном анализе хозяйственной деятельности.

Действенность налогового контроля напрямую зависит от тщательного предпроверочного анализа и предварительных тематических выездных налоговых проверок.

В ходе подготовительной работы сотрудники инспекции выполняют анализ финансовой отчетности по каждому налогоплательщику, включая динамику и структуру основных финансовых показателей во времени, трендовый анализ, расчет относительных показателей, сравнительный анализ показателей отчетности в целом по интегрированному формированию и по организациям, входящим в его состав.

Так в ИФНС России № 1 по г. Краснодару по результатам выездных налоговых проверок было вынесено решений о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по состоянию на 01.01.2010г. - 187, на 01.01.2011г. - 163, на 01.01.2012г. - 113.

По результатам камеральных налоговых проверок за анализируемый период по состоянию на 01.01.2010г. - 2029, на 01.01.2011г. - 5485, 01.01.2012г. - 3211. вынесено решений о привлечении и об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Суммы налогов, пеней и штрафов доначисленные по результатам контрольной работы представлены в таблице № 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ уровня доначислений по результатам контрольной работы проведенной в ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Показатели	2009 г. тыс. руб.	2010 г. тыс. руб.	2011 г. тыс. руб.
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс. руб.):	543 352	610 939	573 815
Камеральных налоговых проверок	100 896	168 067	59 830
Выездных налоговых проверок	442 456	442 872	513 985

Увеличение доначислений по результатам выездных налоговых проверок обусловлено, тем, что в ходе проверки проверяется финансово - хозяйственная деятельность налогоплательщика за последние три года по всем налоговым обязательствам, имеющимся у проверяемого лица.

Положительная динамика осуществляемых доначислений по результатам выездных налоговых проверок говорит о совершенствовании и развитии работы сектора планирования выездных налоговых проверок,

Предпроверочный анализ - это комплекс осуществляемых налоговым органом контрольных процедур, направленных на подготовку максимально эффективного проведения выездной проверки, сбор и качественное изучение информации о налогоплательщике, планируемых для выездной налоговой проверки.

Общепринятыми требованиями к контрольным процедурам, осуществляемым в ходе предпроверочного анализа, являются, их эффективность в части обнаружения предполагаемых налоговых нарушений и рациональность при осуществлении.

Основные причины проведения выездных налоговых проверок в инспекции представлены в таблице - 2.2.

Таблица - 2.2 Причины проведения выездных налоговых проверок в ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темпы роста, %
				2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.
1 Выездная налоговая проверка организаций:	187	125	113	67	90
1.1 отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений	148	127	97	86	76
1.2 крупнейших налогоплательщиков	8	7	5	88	71
1.3 взаимозависимых лиц крупнейших налогоплательщиков	0	0	0	0	0
1.4 основных контрагентов крупнейших налогоплательщиков	1	3	0	300	0
1.5 по поручению вышестоящих налоговых органов	9	7	3	78	43
1.6 по обращениям контролирующих и правоохранительных органов	6	7	4	117	57
1.7 подлежащих ликвидации	9	9	3	100	33
1.8 остальных	7	4	1	57	25
Доначисленно налоговых платежей по результатам проверок, тыс. руб. в том числе по:	442456	442872	513985	100	116
2.1 отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений	202331	254127	444793	126	175
2.2 крупнейших налогоплательщиков	104871	26938	7229	26	27
2.3 взаимозависимых лиц крупнейших налогоплательщиков	0	0	0	0	0
2.4 основных контрагентов крупнейших налогоплательщиков	456	24152	0	5296	0
2.5 по поручению вышестоящих налоговых органов	31298	21333	6677	68	31
2.6 по обращениям контролирующих и правоохранительных органов	22116	35647	11220	161	31
2.7 организаций, подлежащих ликвидации	45653	40985	13355	90	33
2.8 остальным организациям	35731	39690	30711	111	77

Налоговая инспекция физически не может проверить всех налогоплательщиков до одного, поэтому она вынуждена проводить проверки выборочно. Для отбора налогоплательщиков составляется план выездных налоговых проверок. Он готовится на основе предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика и утверждается Управлением ФНС по Краснодарскому краю.

В рамках проведения выездной налоговой проверки у налогового органа, если возникала необходимость в получении информации о деятельности плательщика, связанной с иными лицами, для этого налоговый орган истребует у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Данные о количестве направленных встречных проверках представлены в таблице 2.3.

Таблица - 2.3 Анализ количества выставленных требований о предоставлении документов в рамках ст. 93.1 НК РФ

Показатель	2009 г., количество единиц	2010 г. количество единиц	2011 г. количество единиц
Поручение об истребовании документов	328	266	361

Встречная проверка проводится, если есть основания полагать, что у проверяемого плательщика не приходовались товары, полученные по сделкам с иными лицами, либо выручка от реализации и другие денежные средства.

В рамках встречной проверки могут быть запрошены документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, если те продали и отгрузили продукцию (работы, услуги) по документам, оформленным с нарушением установленных требований. Кроме того, проверяется сделка, при заключении которой не был составлен договор в письменной форме, и т.д.

Анализ данных таблицы 2.3 показал, что показатели осуществляемых контрольных мероприятий имеют тенденцию к росту. Хотя тенденция ее изменения по периодам носила скачкообразный характер.

Самый доначисляемый налог это налог на добавленную стоимость.

К сожалению, многие организации, не проявляя должную осмотрительность, пытаясь как можно больше увеличить свою расходную часть, заключают договоры с фирмами обладающими признаками «однодневок».

Для оценки контрольной работы в целом в первую очередь проанализируем динамику количества проведенных выездных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость. Количественные показатели налоговых проверок ИФНС России № 1 по г. Краснодару за три года приведены на рис. 2.1.

Рисунок 2.1 - Диаграмма количественных показателей налоговых проверок в целом и проверок по НДС за три года, в единицах

Выездные проверки в ИФНС России № 1 по г. Краснодару являются ключевым звеном контрольной работы. Количество выездных проверок в целом сократилось с 62 в 2010 г. до 12 в 2011 г.

Данные о результативности проведения выездных налоговых проверок отображены в таблице 2.5.

Таблица - 2.5 Анализ эффективности выездной налоговой проверки по НДС в ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Абсолютное отклонения, тыс.руб.		Темпы роста, %
				2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.	2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.
1 Выездная налоговая проверка по НДС	187	125	113	-62	-12	67	90
1.1 из них выявлено нарушений	119	95	84	-24	-11	80	88
2 Дополнительно начислено по результатам выездных налоговых проверок по НДС, тыс. руб. в том числе:	357480	448425	373363	90945	-75062	125	83
2.1 Налог	241085	301241	314516	60156	13275	125	104
2.2 Пени	76877	97480	44073	20603	-53407	127	45
2.3 Штрафные санкции	39518	49704	14774	10186	-34930	126	30
3 Сумма уменьшенных платежей, тыс.руб	22171	16352	23739	-5819	7387	74	145
4 Результативность выездных налоговых проверок по НДС, %	94	91	97	-3	6	97	107
1 Эффективность выездной налоговой проверки по НДС, тыс. руб на 1 проверку в том числе по:	3004	4720	4445	1716	-275	157	94
5.1 Налог	3171	3744	1145	573	157	118
5.2 Пени	646	1026	525	380	-501	159	51
5.3 Штрафные санкции	332	523	176	191	-347	158	34

Из таблицы 2.5 следует, что количественные показатели выездных проверок все три года остаются на высоком уровне.

Одной из главных причин сокращения количества выездных налоговых проверок является перенос вынесения решений о проведении выездной налоговой проверки на следующий календарный год или исключение налогоплательщика из плана проведения выездных налоговых проверок.

Результативность выездных проверок в целом за все годы равна 100 %, что говорит о том, что большая часть проверок проводилась по нескольким налогам сразу и везде были зафиксированы нарушения.

3. Совершенствование налогового контроля

3.1 Проблемы, связанные с проведением выездных налоговых проверок

Выездной налоговый контроль - важнейшая форма налогового контроля, поскольку он связан с непосредственной проверкой деятельности налогоплательщика и включает прямой контакт последнего с проверяющими. Неслучайно налоговыми органами выездной контроль оценивается как наиболее эффективный в силу того, что многие налоговые правонарушения могут быть выявлены именно при проведении выездных налоговых проверок.

За последние несколько лет количество выездных проверок сократилось более чем в три раза, при этом их эффективность выросла в несколько раз. Результативность выездных проверок ежегодно колеблется в районе 95-100 процентов. Это в первую очередь связано с тем, что в поле зрения налоговых органов попадают те организации, у которых по результатам предварительного анализа имеются признаки налоговых нарушений. К большому сожалению, налоговые органы практически полностью отказались от проведения тематических налоговых проверок, финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика исследуется комплексно.

В последнее время законодатель уделяет особое внимание повышению качества законодательной базы налогового контроля. Урегулированы многие наболевшие проблемы, детально урегулированы процедуры назначения, проведения и оформления результатов выездной проверки.

Современное правовое регулирование выездных налоговых проверок не лишено недостатков. Некоторые нормы Налогового Кодекса РФ остаются недостаточно точными в своем изложении и требуют толкования их смысла, имеют место отдельные правовые коллизии и пробелы.

На сегодняшний день НК <garantF1://10800200.0> РФ не содержит указания на необходимость получения согласия налогоплательщика на проведение ВНП в помещении налогового органа. Поэтому анализируемое исключение допустимо, как по заявлению налогоплательщика, так и по решению самого налогового органа.

Законодателем допущена серьезная оплошность, при определении перечня «уполномоченных налоговых органов». В абзаце 3 п. 2 ст. 89 <garantF1://10800200.8903> НК РФ указано, что самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Формулировка «самостоятельная ВНП филиала или представительства» вступает в противоречие с п. 1 ст. 87 <garantF1://10800200.871> НК РФ, допускающим проведение налоговых проверок в отношении только налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов. Как известно, обособленные подразделения организации таковыми не являются. Речь в законе должна идти о ВНП части налогоплательщика - его обособленного подразделения.

Следующий немало важный недостаток в налоговом контроле в решении обязательно указывается период, за который проводится проверка, так называемая глубина проверки. Согласно действующей редакции п. 4 ст. 89 <garantF1://10800200.89004> НК РФ в рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Если налоговый орган по результатам ВНП производит доначисление по налогам за периоды с нарушением давностного ограничения глубины проверки, то суды во всех случаях признают позицию проверяющих неправомерной.

Давностное ограничение глубины проверки в действующей редакции Налогового Кодекса весьма успешно используется налоговым органам. Очень часто в конце года принимаются решения о проведении ряда ВНП, а фактически проверки начинаются в начале следующего года. Такая практика позволяет охватить фактически четыре года деятельности проверяемого три года, предшествующих году принятия решения, и год, в котором принято решение.

Более того, арбитражные суды указывают, что НК РФ не запрещает проведение ВНП и по отчетным периодам текущего календарного года. Получается, что п. 4 ст. 89 <garantF1://10800200.89004> НК РФ не препятствует проведению налоговым органом проверки правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет того или иного налога за квартал, полугодие, девять месяцев того года, в котором проводилась проверка.

Следует учитывать, что при проведении повторных проверок необходимо обязательно соблюдать правила о глубине проверочных мероприятий, общих сроках проверки. На практике проведение повторных ВНП вызывает различные споры по отдельным вопросам.

Первый из них - это возможность проводить ВНП по тем налогам и за те периоды, по которым проводилась камеральная проверка или проверка в соответствие с уголовно-процессуальным законодательством <garantF1://12025178.0> или об оперативно-розыскной деятельности <garantF1://10004229.0>. По мнению многих налогоплательщиков, проведение ВНП по вопросам, ранее уже проверявшимся иными методами, существенно нарушает их права, и является недопустимым. Однако суды занимают иную позицию, указывая, что ранее проведенные «иные мероприятия» не препятствуют проведению ВНП и не превращают проверку в повторную. Думается, это справедливо, поскольку КНП и другие контрольные методы имеют значительно отличаются от ВНП. Например, объем исследуемых в ходе КНП и ВНП документов неодинаков, следовательно, возможность вынесения противоречивых решений по таким проверкам не исключается. Поэтому по итогам ВНП не исключена и возможность корректировки сумм налога, установленных в ходе камеральных проверок.

Подводя итог, следует констатировать, что за последние годы законодателем предпринято немало усилий по совершенствованию правового регулирования выездного налогового контроля.

Деятельность ФНС России в сфере регистрации в значительной степени ограничена. Это касается:

перечня оснований для отказа в государственной регистрации;

возможности проверки представляемых в ходе регистрации сведений;

отсутствия ответственности за представление ложных сведений и ответственности банков за открытие счетов по фиктивным документам.

Кроме того, недоработан механизм исключения из государственных реестров фактически не действующих субъектов предпринимательства. Недостатки законодательства создают почву для действий, направленных как на уклонение от уплаты налогов путем создания фирм-однодневок, так и для рейдерства - процесса завладения чужой собственностью. А в реестрах содержатся огромные массивы информации о налогоплательщиках, которых фактически уже не существует.

Поскольку вопросы изменения законодательства до сих пор не урегулированы, ФНС России необходимо улучшить работу в рамках действующих нормативно-правовых актов.

Во-первых, в целях обеспечения полноты и актуальности сведений, включенных в информационные ресурсы налоговых органов, следует повысить эффективность количественного и качественного анализа такой информации.

Во-вторых, продолжить деятельность по исключению недействующих юридических лиц из Единого реестра по упрощенной внесудебной процедуре. Активизировать работу с учредителями и руководителями организаций, долгое время не отчитывающихся и имеющих задолженность.

3.2 Пути совершенствования выездных налоговых проверок

При проведении налогового контроля большее значение необходимо отвести предварительному контролю, позволяющему предупредить нарушение налогового законодательства.

В качестве основного инструмента, который позволит повысить эффективность работы инспекции предлагается следующее:

1) Мониторинг должностных лиц налогоплательщиков, которые были замечены в использовании незаконных схем (методов), минимизации налогов и в злостном уклонении от уплаты налогов.

2) Введение открытого федерального реестра налогоплательщиков НДС, который позволит сделать более прозрачным администрирование НДС, даст возможность налоговым органам более эффективно противодействовать уклонению от уплаты НДС с использованием деятельности «фирм - однодневок» и улучшить контроль за поступлением НДС в бюджет, тем самым у налогового органа появится возможность пресечь нарушение в рамках камеральной налоговой проверки.

) Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов в результате использования информационных технологий, позволяющих полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики.

) Использование бесплатного и более дешевого программного обеспечения на рабочих местах для ЭВМ.

Как показывает анализ контрольных показателей ИФНС России № 1 по г. Краснодару, основные проблемы в сфере администрирования налогообложения связано с необоснованным применением налоговых вычетов.

) Не проводить выездные проверки налогоплательщиков, которые за три года своей работы не допустили нарушений.

6) Для повышения эффективности осуществления налогового контроля предоставить право проводить осмотр складских помещений, сейчас инспекция при камеральной проверке, чтобы в ходе проведения выездной налоговой проверки у проверяющего были протоколы осмотра складских помещений за последние три года.

7) Так же необходимо предоставить инспекциям доступ к электронной отчетности налогоплательщика во время выездных проверок. Сейчас налоговые органы имеют право на доступ только к расчетным копиям электронных баз, прямого запрета нет, однако, данная норма не прописана в законодательстве. Соответствующие права налоговых органов должны быть прописаны в НК РФ.

) Законодательно закрепить возможность проведения углубленных камеральных проверок, чтобы исключить вероятность включения в план налоговых проверок неэффективную или не результативную проверку.

9) В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ закрепить, что организации, отвечающие более трем критериям подпадают под углубленную камеральную налоговую проверку.

Заключение

В настоящее время налоговые проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядком проведения, который недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов.

Камеральная и выездная налоговые проверки имеют общую цель и направлены на достижение одинакового результата.

В связи с этим нередки случаи влияния результатов камеральной налоговой проверки на результаты выездной, и наоборот.

Проведенная камеральная налоговая проверка не препятствует проведению выездной налоговой проверки по тем же налогам и за те же налоговые периоды.

Выездные проверки - наиболее серьезная форма налогового контроля, поскольку она связана с непосредственной проверкой показателей деятельности налогоплательщика и включает непосредственное соприкосновение последнего с проверяющими. Кроме того, именно в рамках выездной проверки к налогоплательщику могут быть применены наиболее радикальные принудительные меры.

Нехватка кадровых ресурсов и огромное количество налогоплательщиков обуславливают необходимость для налоговых органов тщательно планировать свою контрольную деятельность. Особенно это касается выездных налоговых проверок - одной из самых трудоемких форм налогового контроля. Если камеральные проверки охватывают 100 процентов налогоплательщиков, представивших отчетность, то выездные проводятся лишь у 20-25 процентов, поэтому большое значение приобретает отбор организаций к проведению этого вида проверок.

Список использованных источников

1 Тихомиров Б. Я. Совершенствования налогового контроля // Налоговед, № 4, 2010.

2 Лыкова В. А. Порядок проведения налоговых проверок // Финансы и кредит, № 1, 2010.

3 Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика, - Спб, 2009.

Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2011.

5 Черник И.Д. Об изменениях налогового законодательства с 2007 года // Налоговый вестник, № 10,2010.

6 Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России - М.,2010.

Сергеев Ю. В. Правовое регулирование налоговых отношений: Учебное пособие. - Якутск, 2011.

Попонова Н.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2010.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 01 января 2012г.// М. Проспект, 2012.

Синельников С. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. - М.: Евразия, 2009.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2009

12 <http://www.nalog.ru>

<http://www.garant.ru>

<http://www.consultant.ru>

Выездная налоговая проверка и её результативность

Выездная налоговая проверка и её результативность

080107 Налоги и налогообложение

Похожие работы на - Выездная налоговая проверка и её результативность