Выездная налоговая проверка
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
. Выездная
налоговая проверка как эффективный вид налогового контроля
. Порядок и
методы проведения выездной налоговой проверки исчисления налога на примере НДС
. Способы
повышения эффективности выездных налоговых проверок
Заключение
Список
использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Выездная налоговая проверка является определенной формой налогового
контроля, которая дает возможность проверить правильность уплаты сборов,
налогов, исполнение налогоплательщиком прочих обязанностей, которые были
возложены на него законодательством страны о налогах, сборах.
Любая выездная налоговая проверка проводится только по месту нахождения
налогоплательщика и лишь на основании решения руководителя или же заместителя
руководителя определенного налогового органа. Именно поэтому первым, что должны
предъявлять работники налоговых органов при осуществлении проведения выездной
налоговой проверки является решение, которое оформлено в соответствии со всеми
существующими нормативно-правовыми документами в данной области.
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены 3 календарных года
работы налогоплательщика, которые непосредственно предшествовали году
проведения определенной выездной проверки.
Любая выездная проверка не может длиться больше 2-х месяцев. Только в исключительных
случаях определенный вышестоящий налоговый орган может несколько увеличить
длительность выездной проверки до 3-х месяцев. В процессе проведения выездных
проверок предприятий, которые имеют различные филиалы или же представительства,
срок проведения такой проверки возрастает на 1 месяц для проведения выездной
проверки каждого из филиалов и представительств.
Срок проведения выездной проверки состоит из времени фактического
нахождения сотрудников, которые занимаются проверкой на территории налогоплательщика,
кроме времени с вручения требования о предоставлении необходимых документов, а
также до момента их предоставления проверяющим сотрудникам.
Налоговый орган не может проводить в течение 1 календарного года 2 и
более выездные налоговые проверки по одним и тем же сборам и налогам за один
период. Вообще выездная проверка, которая осуществляется из-за реорганизации
или же ликвидации налогоплательщика, может проводиться в не зависимости от
времени проведения прошлой выездной налоговой проверки.
Выездная налоговая проверка представляет собой основную угрозу для
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей со стороны налоговых органов,
поскольку по результатам ее проведения, как правило, доначисляются налоговые
платежи в значительном размере, способном пошатнуть в один момент имущественное
и финансовое благосостояние бизнеса и даже привести к банкротству.
По данным сводного отчета ФНС России по форме 2-НК «О результатах
контрольной работы налоговых органов» за 2012 год было проведено всего 55 413
результативных выездных проверок, по которым доначислено 311,5 млрд руб. Т.е. в
среднем по 5,6 млн рублей на одну выездную проверку. Это средние показатели: то
есть одному налогоплательщику доначислили 1 млн рублей, а другому 100 млн
рублей.
Для сравнения, результативных камеральных проверок за 2012г. было
проведено 1,8 млн, а доначислено 57,8 млрд рублей (всего по 31 руб. на одну
проверку).
При этом выездная проверка может не назначаться годами, а может быть
назначена по истечении года с момента регистрации организации. Есть и такие
налогоплательщики, которых проверяют стабильно каждые три года, хотя они не
относятся к категории крупнейших. В таких обстоятельствах любого
предпринимателя особо интересует, насколько велика вероятность того, что его
бизнес подвергнется столь тяжкому испытанию. Все это обуславливает актуальность
темы данной курсовой работы.
Целью курсовой работы является рассмотрение путей повышения эффективности
выездных налоговых проверок.
Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:
- изучение выездной налоговой проверки как эффективного вида налогового
контроля;
- определение перечня налогоплательщиков, у которых проводится
выездная налоговая проверка;
- рассмотрение порядка и методов проведения выездной налоговой
проверки исчисления налога на примере НДС;
- изучение способов повышения эффективности выездных налоговых
проверок.
1. Выездная налоговая проверка как эффективный
вид налогового контроля
Основанием для налоговой проверки является решение руководителя или же
заместителя руководителя определенного налогового органа.
Окончательное решение о проведении выездной проверки выносится налоговым
органом по месту нахождения предприятия или же по месту жительства
определенного физического лица [5].
Если же осуществляется самостоятельная выездная налоговая проверка
филиала, а также представительства, то она проводится только на основании
решения налогового органа по месту расположения данного обособленного
подразделения предприятия.
Решение о проведении выездной проверки должно также содержать следующие
сведения:
- полное или же сокращенное наименование, фамилия, отчество, имя
определенного налогоплательщика;
- предмет данной проверки, а это могут быть налоги и
правильность их исчисления;
- определенный период, за который и проводится данная проверка;
- должности и фамилии, а также инициалы работников налогового
органа, которым и поручается проведение выездной налоговой проверки.
Определенная форма решения руководителя или же заместителя руководителя
некоторого налогового органа о проведении выездной проверки утверждается
федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен по контролю,
надзору в области различных сборов и налогов.
Среди основных налогоплательщиков, которые в первую очередь подлежат
проверке, можно выделить следующие:
- предприятия, которые являются крупнейшими или же основными
налогоплательщиками. Они проверяются не менее одного раза в два года;
- различные налогоплательщики, проведение проверки которых
обусловлено различными поручениями правоохранительных органов в различных
ситуациях, которые установленных законодательством страны;
- ликвидируемые компании. Проверку данных организаций нужно
организовать так, чтобы до истечения срока в 2 месяца от момента опубликования
информации о ликвидации организации данному налогоплательщику была вручена
копия решения некоторого налогового органа по результатам проведения
рассмотрения материалов проверки;
- компании, которые представляют так называемые «нулевые
балансы» или которые не представляют их совсем, однако по определенным
сведениям ведущие свою финансово-хозяйственную деятельность;
- налогоплательщики, определенная необходимость проверки
которых следует именно из мотивированных запросов прочих налоговых органов.
Можно сказать, что на этом список всех налогоплательщиков, проверка
которых налоговыми органами именно в форме выездной налоговой проверки является
обязательной, заканчивается. Этот перечень является закрытым, а также
расширительному толкованию не подлежит. Прочие кандидаты для проверки
отбираются на так называемой «на конкурсной основе» [4, c. 365].
Место регистрации и постановки на налоговый учет, как правило, выбирается
один раз, и изменить его нельзя, поэтому в случае неудачного выбора можно лишь
посочувствовать должностным лицам таких организаций.
Отбор налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению в план
проведения выездных налоговых проверок, производится по результатам:
- камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской
отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской
отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в
бюджет);
- анализа основных финансовых показателей деятельности
налогоплательщиков по отраслевому принципу;
- анализа иной информации, позволяющей сделать вывод о
возможности обнаружения налоговых правонарушений.
Мониторинг деятельности налогоплательщиков, которые планируются для
включения проведения выездной налоговой проверки
Итак, рассмотрим моменты, на которые обратит внимание налоговый работник
при выборе объекта для проверки.
Интерес для включения в план проведения выездных проверок в первую
очередь будут представлять налогоплательщики, рекомендованные отделами
камеральных проверок, которые должны обосновать свой выбор.
Привлекут внимание налоговых органов налогоплательщики, которые
неоднократно несвоевременно или не в полном объеме представляли отчетность и
иные документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов, сборов и
других обязательных платежей.
Не останутся в стороне налогоплательщики, последний визит к которым
оставил у налоговых органов "приятные" воспоминания в виде
существенных сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов.
Резко повышается вероятность прихода налогового инспектора к
налогоплательщикам, которые не подвергались проверке более шести лет.
Существенное увеличение потребления энергии и иных материальных ресурсов,
относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), при уменьшении или
незначительном увеличении объемов выпускаемой продукции, несомненно, вызовет у
налоговиков вопросы, ответы на которые они и попытаются получить в процессе
выездной налоговой проверки.
Внимание к организации со стороны налоговых органов могут привлечь ее
руководители и учредители, если в отношении последних имеется информация,
которая ставит под сомнение происхождение их средств и вызывает вполне резонное
предположение, что их источники кроются в подконтрольных руководителям или
учредителям фирмах.
Заинтересуют налоговые органы источники увеличения размера имущества или
иного объекта налогообложения, если они документально не подтверждены. Таким
образом, вывод предприятия из тени, к чему сегодня призывают власти, может
повлечь для него плачевные результаты.
Несомненно, к необходимости выездной налоговой проверки приведет попытка
разобраться в экономической причине заинтересованности учредителей и
руководителей в продолжении бизнеса тех организаций, которые на протяжении ряда
налоговых периодов отражают в налоговой отчетности убыток или незначительную
прибыль. И это не случайно. В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ коммерческими
являются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели.
Действительно, как объяснить желание поддерживать на плаву фирму, от
деятельности которой, судя по отчетности, - одни убытки [2].
Неплохой шанс заинтересовать налоговые органы имеют фирмы, допускающие
резкие колебания налоговых платежей в различные налоговые периоды при примерно
одинаковом объеме оборотов.
Своеобразно воспринимают налоговые органы и факты благотворительности
организаций. Уплата незначительных сумм налогов при одновременном расходовании
крупных сумм денежных средств на благотворительность (спонсорство) обязательно
приведет налоговые органы к мысли о проверке. Однако что означают
"незначительные суммы налогов" и "крупные денежные суммы,
направленные на благотворительность", в Регламенте не уточняется.
Следовательно, это будет решать чиновник на месте. Особенно своевременно эта
проблема выглядит в свете обращения правительства к бизнесу с призывом
заниматься благотворительной деятельностью.
Придут налоговые органы к налогоплательщикам, которые исполняют
обязанности по уплате налогов и сборов через так называемые проблемные банки,
но расчеты со своими контрагентами ведут через другие кредитные организации.
Это объясняется тем, что в налоговой сфере действует презумпция невиновности
налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ
обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента
предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии
достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика [1].
Причиной пристального внимания к организации может стать ее
принадлежность к отрасли, в которой масштабы ухода от налогообложения, как
показали предыдущие проверки, весьма значительны. Таким образом, утверждение,
что сын за отца не отвечает, по замыслу авторов Регламента, в налоговых
отношениях действовать не должно [6, c. 320].
Если два или более налогоплательщиков в одинаковой степени заинтересуют
налоговый орган, но поскольку его возможности ограничены, предпочтение будет
отдано организации, имеющей наибольшие показатели выручки от продаж товаров
(продукции, работ, услуг), численность работающих и суммы причитающихся в
бюджет налогов и сборов. Формально все правильно и логично.
Но что-то не позволяет однозначно сказать, что налоговые органы на верном
пути, так как понятно, что в худшем положении окажется то предприятие, которое
не занижает налогооблагаемые обороты, выплачивает зарплату «по-белому»,
следовательно, начисляет больше налогов. Говоря образно, опять искать будут не
там, где потеряли, а там, где светлее.
Так, наверное, проще с позиции сиюминутных фискальных интересов. Однако
даже не в долгосрочной, а в среднесрочной перспективе данный подход окажется
крайне пагубным для экономики и тупиковым для страны.
Из всего вышесказанного следует, что приход налогового инспектора на
любое, даже самое законопослушное и укомплектованное грамотными специалистами
бухгалтерской службы, предприятие не приведет ни к чему хорошему. Для налогоплательщика
проверка неизбежно будет означать либо материальные потери, либо долгие и
изнурительные судебные тяжбы с налоговыми органами.
Лучший выход из данной ситуации - максимально отсрочить встречу с
налоговым инспектором. Однако в действительности можно лишь не сделать шагов,
которые приблизят выездную налоговую проверку, которая рано или поздно, но все
равно состоится. В связи с этим руководитель организации и главный бухгалтер
должны хорошо знать свои права, а также обязанности проверяющих, порядок
проведения проверки, вынесения решения и оспаривания результатов [7].
Хотелось бы отметить, что на сегодняшний день выездных налоговых проверок
стало намного меньше. Однако их эффективность постоянно растет. Все это
является результатом достаточно серьезной аналитической работы, а именно она и
предшествует проведению выездных налоговых проверок.
Если же раньше проводилась проверка каждого десятого налогоплательщика,
то теперь данными проверками охвачен только 1 налогоплательщик из 100. Сегодня
постоянно поддерживается данный невысокий процент охвата всех
налогоплательщиков различными выездными налоговыми проверками. В некоторых
других странах данный показатель составляет около 3%.
За прошедшие 9 месяцев число выездных налоговых проверок уменьшилось на
12%, то есть с 56 до 49 тысяч. При этом различные доначисления в среднем на
одну налоговую выездную проверку составили около 4,5 млн. рублей.
Все это говорит о намного более тщательном сборе различными налоговыми
органами определенной доказательственной базы по нарушениям, серьезном
улучшении качества подготовки, а также проведения контрольных мероприятий.
Рисунок 2.1 - Критерии риска для отбора налогоплательщиков
2. Порядок и методы проведения выездной налоговой проверки
исчисления налога на примере НДС
Выбор претендентов на выездную проверку во многом зависит от того, как
быстро конкретный бизнес набирает обороты и есть ли у налогового органа
основания полагать, что с этого оборота не все, что полагается, упало в
бюджетную копилку. Чем больше зарабатывает бизнес, тем больший интерес он представляет
для налоговиков, ведь их задача не только доначислить как можно больше, но и
взыскать доначисленное.
А что касается нарушений, то они найдутся всегда, особенно, если
проверяется разросшаяся неповоротливая структура, которой значительно сложнее контролировать
многочисленные аспекты своей деятельности.
Например, проверять всех своих поставщиков на предмет благонадежности.
Поэтому, как раз развивающемуся среднему бизнесу, в первую очередь, и
стоит почаще оценивать свою деятельность на предмет налоговой безопасности [9, c. 48].
Более того, если по результатам выездной проверки удалось доначислить
значительную сумму налоговых платежей, при этом проверяемый налогоплательщик не
оспаривал результатов проверки и добросовестно все оплатил, то такого налогоплательщика,
скорее всего, возьмут на заметку, что бы по истечении двух-трех лет «навестить»
его снова. Собственно, за счет именно таких несчастных налогоплательщиков еще
сохраняется миф о том, что выездная налоговая проверка проводится регулярно раз
в три года.
ФНС России и региональные налоговые управления разрабатывают специальные
рекомендации и требования к планированию выездных налоговых проверок, которые
доводятся до районных инспекций в виде внутренних регламентов или устных
распоряжений и играют решающую роль в направлении деятельности инспекторов при
проведении проверок.
Широко известная «Концепция планирования выездных налоговых проверок»
(Приказ ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@) является, пожалуй, единственным
официальным общедоступным документом, определяющим деятельность налоговых
инспекций по данному направлению, и содержит 12 «критериев самостоятельной
оценки рисков» для налогоплательщиков.
Отметим лишь два критерия, характеризующие взаимоотношения
налогоплательщика с его контрагентами:
- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения
договоров с контрагентами - перекупщиками или посредниками («цепочки
контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой
цели);
- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском (сомнительные сделки с так называемыми «проблемными»
контрагентами, фирмами- «однодневками»).
Региональные управления ФНС России неофициально устанавливают для
подчиненных им районных инспекций минимальный размер доначислений, который
должен быть обеспечен по результатам каждой выездной проверки. В случае, если
доначислено по проверке меньше установленного минимума, то такая проверка
признается неэффективной, что может служить основанием для возбуждения
служебной проверки в отношении ответственных за ее проведение лиц и назначения
повторной выездной проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за
нижестоящим [18].
В связи с этим наличие «проблемных» контрагентов у налогоплательщика в
настоящее время является определяющим признаком для решения вопроса о включении
его в план выездных проверок, поскольку позволяет на стадии предпроверочного
анализа установить предполагаемую сумму доначислений по платежам,
осуществляемым в адрес «проблемных» контрагентов.
Есть и специфические критерии, например:
По налогу на прибыль самым «рисковым» для налогоплательщика признаком
является «значительное превышение внереализационных расходов над выручкой», а
также «снижение налоговой нагрузки при росте выручки».
По НДС - когда выручка налогоплательщика, по данным бухгалтерской
отчетности, выше налоговой базы в декларации по НДС, и эта разница превышает
«дебиторку». Сумма авансов, полученных в счет предстоящих поставок, меньше
размера кредиторской задолженности, указанного в бухгалтерской отчетности, или
если доля вычетов превышает средний показатель.
Критериев риска, определяющих вероятность проведения выездной налоговой
проверки и других мероприятий налогового контроля, довольно много и они
постоянно обновляются и пополняются.
Вся информация, получаемая непосредственно в ходе проведения контрольных
мероприятий, подлежит электронной обработке.
Пропуская таким образом налогоплательщиков через фильтр критериев
«риска», налоговый орган выстраивает их «в очередь» на включение в план выездных
проверок.
Но не все так просто, здесь, как это часто бывает в любых очередях, есть
своя «элита», которую пропускают в приоритетном порядке, «аутсайдеры»,
плетущиеся в конце и те кто не прошли «дрескод» (фирмы - «однодневки» в первую
очередь) и были исключены.
Так, внутренним Регламентом планирования и подготовки ВНП установлено,
что обязательному включению в проект плана выездных налоговых проверок подлежат
следующие налогоплательщики в следующем порядке: [10].
- организации, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории
крупнейших. При этом налоговому органу необходимо обеспечить проверку всех
налоговых периодов и налогов;
- налогоплательщики, получившие доход по итогам предшествующего
налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности и
подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц - 100 млн. рублей и
более;
- налогоплательщики, отобранные в соответствии с Концепцией
системы планирования выездных налоговых проверок на основе общедоступных
критериев, о которых мы так много говорили;
- налогоплательщики, отобранные на основе информации,
полученной из внешних источников, в том числе информации, поступившей в
установленном порядке от органов внутренних дел, свидетельствующей о наличии
нарушений законодательства о налогах и сборах;
- организации, отобранные из числа рекомендованных к проверке в
соответствии с решением комиссии налогового органа по легализации налоговой
базы;
- организации, в отношении которых у налогового органа имеется
информация о начале процедуры их реорганизации (ликвидации).
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые
режимы, включаются в план выездных налоговых проверок в исключительных случаях,
когда имеются достаточные основания предполагать возможность использования
способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым
риском, при этом подтвердить это возможно только при проведении выездной
налоговой проверки, а не иными мероприятиями налогового контроля [11].
Рассмотрим методику проверки правильности исчисления и
уплаты в бюджет НДС.
Проверка правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС
осуществляется по следующим основным направлениям:
- своевременность представления декларации по налогу на добавленную
стоимость и декларации по налоговой ставке 0 процентов и применение мер
ответственности к налогоплательщикам (должностным лицам), допустившим нарушение
сроков представления отчетности по НДС;
- правильность предоставления освобождения от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
- правильность заполнения форм отчетности по налогу на
добавленную стоимость;
- правильность применения налоговых ставок;
- правильность и обоснованность применения освобождения от
налогообложения;
- правильность исчисления налоговой базы по НДС;
- правильность отражения сумм НДС, подлежащих списанию в дебет
счета 68 «Расчеты с бюджетом», и применения налоговых вычетов;
- соблюдение порядка возмещения из бюджета НДС.
Формы налоговой отчетности и документы, используемые налоговым органом
для проведения налоговой проверки:
- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и налоговая
декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов;
- карточки лицевого счета по налогу на добавленную стоимость и
налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям;
- документы, представленные налогоплательщиком в соответствии
со ст. 31, 87 и 88 НК, подтверждающие правильность исчисления и своевременность
уплаты НДС [17].
Следует проверить:
- Своевременность представления налоговых деклараций. Проверка
осуществляется выборочным методом путем сопоставления сроков фактического
получения налоговых деклараций налоговым органом, зафиксированных в журнале
регистрации налоговой отчетности, отметки налогового органа о приеме в форме
расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость со сроками,
установленными ст. 174 НК.
- Следует проверить правильность заполнения отчетности по НДС в
соответствии с формами;
- Организацию контрольной работы в случае представления
налогоплательщиками дополнительной налоговой декларации.
- правильность арифметических подсчетов итоговых сумм НДС,
подлежащих уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета, отраженных
налогоплательщиками в налоговых декларациях и принятых налоговым органом.
В случае представления налогоплательщиком декларации по налогу на
добавленную стоимость по форме № 1 и декларации по налогу на добавленную
стоимость по налоговой ставке 0 процентов необходимо обратить внимание на
правильность переноса сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (к возмещению из
бюджета) за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0
процентов которым не подтверждено, из налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в налоговую декларацию по
налогу на добавленную стоимость по форме № 1.
Далее следует проверить правильность применения налоговых ставок.
Обратить внимание на правильность применения ставок НДС
налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на
основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения в
соответствии со ст. 156 Кодекса.
При проверке правильности применения налоговой ставки 0 процентов следует
убедиться в полноте представленного налогоплательщиками пакета документов,
предусмотренного статьей 165 Кодекса [12].
Особое внимание обратить на случаи:
- единовременного представления ими к вычету значительных сумм НДС, в том
числе при введении в действие объектов капитального строительства;
- систематического представления налогоплательщиками по итогам
налогового периода сумм налоговых вычетов, превышающих сумму, исчисленную по
операциям, признаваемым объектом налогообложения.
3. Способы повышения эффективности выездных налоговых проверок
Можно говорить о том, что налоговая служба существенно поменяла подход к
организации различных контрольных мероприятий. Сегодня она сосредоточилась
именно на качестве различных проверок налогоплательщиков.
Основной задачей внесения определенных изменений является соблюдение
некоторого баланса интересов бизнеса и государства для того, чтобы уменьшить
давление на различных добросовестных налогоплательщиков, которые своевременно,
в полном объеме исполняют обязательства перед государством, а также обеспечить
неотвратимость наказания таким налогоплательщикам, которые сознательно
уклоняются от уплаты налогов, нарушают законодательство страны [13].
Налоговая служба изменяет различные акценты в своей контрольной работе
именно в зависимости от определенных задач, которые стоят перед ней. На
некотором начальном этапе, когда нужно было навести порядок, а также научить
всех налогоплательщиков платить различные налоги, а тогда это было немодно, так
как отсутствовала налоговая культура у населения, различными налоговыми
проверками должны были охватываться все налогоплательщики. После этого встал
вопрос о некоторой недостаточной результативности данных налоговых проверок.
Тогда основной упор был сделан именно на доначисления.
На сегодняшний день контрольная работа переориентируется с крупных
доначислений, которые в дальнейшем проигрывались в судах, на существенный рост
качества проверок, а также рост роли анализа по определению предприятий с
самыми высокими налоговыми рисками [16].
Для этого была изменена система материального стимулирования в самой
налоговой службе. Если же раньше ключевым критерием результативности всей
контрольной работы был именно объем доначисленных сумм, то на сегодняшний день
эффективность данной работы оценивается комплексно, то есть интегральным
критерием, учитывающим поступившие, взысканные в бюджет суммы уже после
досудебного урегулирования споров с различными налогоплательщиками, а также
судебных решений.
Хотелось бы отметить, что с научной точки зрения налоговый контроль,
который осуществляется различными налоговыми органами, должен проводиться по
самым разнообразным основаниям. Сейчас различные мероприятия, которые
проводятся должностными лицами из налоговой службы, уже не проводятся по данным
основаниям.
А это значит, что основным результатом является не полностью
подготовленные выводы, которые характеризуют налогоплательщика именно в полном
объеме, а также доказательная база для полного подтверждения нарушений, которые
были выявлены по результатам налогового контроля, не содержит некоторых
неопровержимых оснований для привлечения какого-либо налогоплательщика к
налоговой ответственности.
В отношении различных выездных налоговых проверок хотелось бы отметить
необходимость проведения именно тематических проверок. Все это существенно
увеличит число проверяемых налогоплательщиков.
В процессе проведения тематических налоговых проверок снизится и
количество времени, а также затрат, которые были потрачены на проведение
налоговой проверки. После рассмотрения эффективности налогового контроля, нужно
также отметить и целесообразность тематических налоговых проверок по таким
налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, так как
определенные суммы доначислений по различным нарушениям, которые были выявлены
по прочим видам налогов, просто не сопоставимы с суммами, которые доначисляются
по указанным налогам [14].
Для роста результативности, а также в целом эффективности работы
налоговых органов именно в области контроля различных уклонений от уплаты
налогов можно предложить некоторые мероприятия. Рассмотрим данные мероприятия.
Улучшение процедуры так называемого предпроверочного анализа работы
налогоплательщиков. При этом, должен применяться расширенный аналитический
инструментарий. Все это даст возможность существенно повысить контроль за
различными платежами в бюджет, а также дать обоснованные рекомендации в
отношении определенных налогоплательщиков по различным направлениям их
проверки.
Для всех предприятий требуется ввести именно обязательное предоставление
в определенный налоговый орган разработанной ими на следующий год учетной
политики, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.
Все это даст возможность проводить контроль на начальной стадии, а также
определить применяемые налогоплательщиками различные схемы минимизации налогов,
различные причины несоответствия данных налогового и бухгалтерского учета [15].
Ключевое значение в достижении определенной результативности контроля
уклонения от налогов играет именно человеческий фактор. Требуется уделить
большое количество внимания росту профессионального уровня работников налоговых
органов на всех уровнях. Требуется создание материально-технических, а также
справочно-правовых средств для работы всех налоговых органов. Нужно обеспечить
достойное вознаграждение и престижный социальный статус налоговых инспекторов.
Таким образом, можно говорить о том, что осуществление указанных
рекомендаций по совершенствованию налогового контроля даст возможность намного
более полно следить за процессами контроля уклонений от выплаты налогов. Также
это позволит повысить объективность оценки контроля, результативность и
эффективность работы всех налоговых органов.
налоговый контроль
выездной налогоплательщик
Заключение
В заключении хотелось бы отметить, что все цели и задачи, поставленные в
данной курсовой работе, были успешно выполнены, а именно была изучена выездная
налоговая проверка как эффективные вид налогового контроля, определен перечень
налогоплательщиков, у которых проводится выездная налоговая проверка,
рассмотрен порядок и методы проведения выездной налоговой проверки исчисления
налога на примере НДС, изучены способы повышения эффективности выездных
налоговых проверок.
Можно сказать, что основанием для налоговой проверки является решение
руководителя или же заместителя руководителя определенного налогового органа.
Окончательное решение о проведении выездной проверки выносится налоговым
органом по месту нахождения предприятия или же по месту жительства
определенного физического лица.
Определенная форма решения руководителя или же заместителя руководителя
некоторого налогового органа о проведении выездной проверки утверждается
федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен по контролю,
надзору в области различных сборов и налогов.
Можно говорить о том, что ключевым моментом, который предопределяет
решение о проведении такого контрольного мероприятия, является именно
мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций. Служба все свои
усилия концентрирует на налогоплательщиках, которые попали в зону риска.
Можно говорить о том, что налоговая служба существенно поменяла подход к
организации различных контрольных мероприятий. Сегодня она сосредоточилась
именно на качестве различных проверок налогоплательщиков.
Основной задачей внесения определенных изменений является соблюдение
некоторого баланса интересов бизнеса и государства для того, чтобы уменьшить
давление на различных добросовестных налогоплательщиков, которые своевременно,
в полном объеме исполняют обязательства перед государством, а также обеспечить
неотвратимость наказания таким налогоплательщикам, которые сознательно
уклоняются от уплаты налогов, нарушают законодательство страны.
В отношении различных выездных налоговых проверок хотелось бы отметить
необходимость проведения именно тематических проверок. Все это существенно
увеличит число проверяемых налогоплательщиков.
Список использованных источников
1 Налоговый
кодекс Российской Федерации 2013.
2 Гражданский
Кодекс Российской Федерации 2013.
3 Организация
и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф.
А.Н.Романова М.: Вузовский учебник, 2009. 288с.
4 Налоги
и налогообложения: Учеб. пособие/ В.А.Кашин М.: Магистр, 2010. 365 с.
Грачева
Е.Ю., Соколова Э.Д Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2010.
Модернизация
налогового контроля (модели и методы): Монография/Под ред. А.Н.Романова. М.:
ИНФРА-М: Вузовский, 2010. XI, 320с.
Евстигнеев
Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М,
2009.
Н.В.
Юрген "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2007 г.
Налоговые
проверки: содержание и последствия/ Ю.М.Лермонтов. М.: «Финансовая газета»,
2008. 48с.
10 Пресняков
С. К вопросу о качестве аудита // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и
жизнь, № 34, 2010.
Синникова
Н.В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры
налогоплательщиков // Российский налоговый курьер, № 22, 2006.