Прекращение юридических лиц
АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ КАДРОВ
Факультет управления
Кафедра гражданского и хозяйственного права
Специальность Государственное управление и право
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине Гражданское право
на тему «Прекращение юридических лиц»
Минск, 2014
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Основные аспекты прекращения юридических лиц
.1 Характеристика прекращения юридических лиц путем ликвидации
.2 Характеристика прекращения юридических лиц путем реорганизации
Глава 2. Организационные этапы учета информации по прекращению юридических лиц
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
В целом юридическое лицо - это искусственный субъект права, субъект права, созданный правопорядком. Отличием от физического лица, для которого появление на свет и уход из жизни - естественный природный процесс, создание и прекращение деятельности юридического лица сопровождается определенной, установленной законом процедурой.
Юридические лица могут создаваться на определенный срок, прекращая свое существование, к примеру, по достижении поставленной перед ними цели. Однако, по общему правилу, юридические лица создаются без указания срока деятельности. На их дальнейшую судьбу оказывает влияние целый ряд факторов: экономических, политических, социальных. Безусловно, не все субъекты хозяйствования, будучи участниками гражданского оборота, выдерживают жесткую конкуренцию в условиях капитализма. И это нормальный процесс. Поэтому грамотно проведенная ликвидация - это своего рода решение проблемы сохранения собственности учредителей (участников) юридического лица.
Вопросы ликвидации можно рассматривать с различных сторон и применительно к большому множеству объектов, но в этом исследовании акцент сделан на ликвидации и реорганизации юридических лиц, поскольку указанные субъекты хозяйствования составляют наиболее значительную часть среди всех участников гражданского оборота.
В целом, следует отметить, что ликвидация юридического лица существенно затрагивает интересы, как государства, так и кредиторов ликвидируемого субъекта хозяйствования. В настоящее время в Республике Беларусь можно наблюдать естественный уход с рынка многих юридических лиц (что обусловлено, как правило, экономической конъюнктурой) и активизировавшийся процесс перерегистрации. Указанные факты свидетельствуют об актуальности вопроса о порядке ликвидации и (или) реорганизации юридических лиц.
Рассмотрение данной темы считается актуальной, так как проблема прекращения деятельности юридического лица в последние годы стала довольно распространенной. Деятельность юридических лиц прекращается по различным причинам.
Классифицировать акты прекращений можно по двум критериям: в зависимости от органа, принявшего решение о прекращении деятельности субъекта, и в зависимости от наличия правопреемства.
В зависимости от того, какой орган принял решение о прекращении деятельности юридического лица, этот акт признается добровольным или принудительным. Первый вариант возможен в случае вынесения соответствующего решения самим юридическим лицом, т.е. его учредителями (участниками), либо органом, имеющим в силу учредительных документов необходимые для этого полномочия. Принудительное прекращение существования юридического лица происходит по решению суда (в большинстве случаев) либо по решению уполномоченных государственных органов. В силу разнообразия причин и форм прекращения деятельности достаточно разнообразна и процедура отражения ее, а бухгалтерской отчетности предприятия.
Поэтому, объектом исследования в данной работе является прекращаемая деятельность, а предметом - отражение в отчетности информации о прекращении деятельности.
Целью данного исследования является анализ национального законодательства о прекращении юридических лиц, практики его применения, а также изучение научной литературы, посвященной этому вопросу. Выявление существующих проблем, предложение по их разрешению - главные задачи курсовой работы.
Исходя из этого, в процессе работы, будут стоять следующие задачи: 1. Раскрыть понятие прекращение юридического лица и охарактеризовать процедуру ее проведения;
. Дать характеристику прекращения деятельности юридического лица путем ликвидации;
. Дать характеристику прекращения деятельности юридического лица путем реорганизации;
. Пояснить организационные этапы учета информации по прекращаемой деятельности.
Методологическую основу исследования составил диалектический метод познания. При написании работы автор руководствовался также частными научными методами исследования, такими как системно-структурный, социально-правовой, сравнительно-правовой.
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ ПРЕКРАЩЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
.1 Характеристика прекращения юридических лиц путем ликвидации
Ликвидация юридического лица - это его прекращение, не влекущее возникновение новых юридических лиц без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. В таких случаях к другим лицам переходит имущество, оставшееся после прекращаемого юридического лица, без изменения численности его участников и характера их юридической личности. Поскольку юридическое лицо создавалось для участия в имущественных отношениях и к моменту ликвидации, как правило, участвует в них, то при его ликвидации необходимо завершить имущественные отношения с его участием.
Основания для ликвидации юридического лица можно разделить на две группы:
. Добровольная ликвидация
. Принудительная ликвидация
К добровольной ликвидации мы относим:
а) решение участников либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в случаях, предусмотренных в учредительных документах или законе, в частности в связи с истечением срока, на который создана организация;
б) по достижении цели, ради которой организация создана;
в) при признании судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями действующего законодательства, если эти нарушения нельзя устранить.
К принудительной ликвидации относятся:
а) решение суда в случаях осуществления юридическим лицом деятельности без получения лицензии (когда это необходимо) или вообще запрещенной законом;
б) другое грубое нарушение действующего законодательства;
в) при систематическом занятии некоммерческим юридическим лицом деятельностью, противоречащей его уставным целям;
г) решение арбитражного суда о признании юридического лица (кроме казенных предприятий) несостоятельным (банкротом), принятое по заявлению самого юридического лица, либо его кредиторов, либо прокурора.
Порядок ликвидации юридических лиц.
Участники юридического лица или его орган, принявший решение о его ликвидации, обязаны немедленно и в письменной форме сообщить об этом органу, зарегистрировавшему его, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации статья.58 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее ГК) [1,стр.2].
Лица, принявшие решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, зарегистрировавшем его, назначает ликвидационную комиссию и устанавливает порядок и сроки ликвидации. С этого момента ликвидационной комиссии переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ее основная цель - завершить все юридические связи, которые ликвидируемая организация имела с окружающими лицами.[3, стр.25]
Чтобы выявить эти связи ликвидационная комиссия обязана поместить в органах печати, публикующих данные о государственной регистрации юридических лиц, объявление о ликвидации юридического лица и о порядке и сроках заявления требований его кредиторами (которые не могут быть менее двух месяцев с момента такого объявления). Не ограничиваясь этим, ликвидационная комиссия обязана сама принять меры к выявлению кредиторов, письменно их уведомить о ликвидации; выявить должников ликвидируемой организации и получить с них долг.
По истечению срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, назначением которого является предварительное определение соотношение имущественных активов и пассивов ликвидируемой организации. Он должен содержать сведения о составе имущества организации, о предъявленных его кредиторами требованиях, о результатах их рассмотрения. Он утверждается участниками юридического лица или его органом с согласованию с органом, зарегистрировавшем эту организацию.[4, стр.48]
Порядок списания денежных средств юридического лица по его долгам предусмотрен статья 59 ГК и содержит два варианта: если денежных средств достаточно для оплаты всех долгов, то они оплачиваются по мере их поступления статья 59 ГК; при нехватке денежных средств для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений пункт 3 статьи 59 ГК.
Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 60 ГК, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса пункт 4 статьи 59 ГК.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается собственником имущества юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица пункт 5 статьи 59 ГК.
При недостаточности у ликвидируемого казенного предприятия имущества, а у ликвидируемого учреждения - денежных средств для удовлетворения требований кредиторов последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника имущества этого предприятия или учреждения пункт 6 статьи 59 ГК.
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законодательными актами или учредительными документами юридического лица пункт 7 статьи 59 ГК.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей пункт 8 статьи 59 ГК.
При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности статья 60 ГК [1, стр.10]:
) в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей;
) во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторским договорам;
) в третью очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
) в четвертую очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
) в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законодательством.
Очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций определяется с учетом особенностей, предусмотренных банковским законодательством.
. Требования каждой следующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.
. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица это имущество распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законодательными актами.
. В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного юридического лица.
. Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.
. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными, за исключением случая, предусмотренного статьей 62 настоящего Кодекса. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.
Ликвидационная комиссия производит анализ договоров, данных бухгалтерского учета, принимает меры к получению дебиторской задолженности и выявлению кредиторов о ликвидации. Таким образом, составляется перечень кредиторов с указанием сумм долга и дебиторов, план погашения кредиторской и дебиторской задолженности.
Все требования кредиторов регистрируются и затем подлежат рассмотрению [2, стр.60].
Помимо этого, ликвидационная комиссия обязана сосредоточить денежные средства юридического лица на единых расчетном (текущем) и валютном счетах в одном банке, закрыть все счета в других банках, в том числе в зарубежных. Правилами открытия банками счетов клиентам, утвержденными Постановлением Правления Национального банка от 24.05.2001 №116,предусмотрено, что в рассматриваемой ситуации счет ликвидируемого предприятия переоформляется на имя ликвидационной комиссии (ликвидатора). Для этого в банк должны быть представлены:
заявление, подписанное председателем ликвидационной комиссии (ликвидатором);
решение учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами предприятия, суда или иных органов в случаях, предусмотренных законодательными актами, о ликвидации предприятии (желательно, чтобы карточка была удостоверена нотариально);
информация (справка, письмо) регистрирующего органа из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о том, что данное предприятие находится в процессе ликвидации [3, стр.68].
Ликвидационная комиссия должна провести инвентаризацию в натуральной форме, закрыть филиалы и представительства. В обязательном порядке создается инвентаризационная комиссия. Фактически наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера [4, стр.80].
Второй этап ликвидации юридического лица состоит в составлении ликвидационной комиссии промежуточного ликвидационного баланса на основании данных бухгалтерского учета, перечня требований кредиторов, акта инвентаризации по истечении срока предъявления кредиторами требований. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявляемых кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения, и представляется на утверждение учредителям (участникам) юридического лица или органу, принявшему решение о ликвидации [3, стр.90].
В целях определения имущества ликвидируемого юридического лица и его оценки ликвидационная комиссия после выявления дебиторской задолженности и проведения инвентаризации или одновременно с этим направляет собственниками (учредителям, участникам) юридического лица требование о погашении остающейся кредиторской задолженности этого юридического лица в полном объеме, в том числе по платежам в бюджет, при условии, что они несут субсидиарную ответственность по обязательствам юридического лица в соответствии с законодательством или учредительными документами, если денежных средств и другого имущества ликвидируемого субъекта хозяйствования недостаточно для погашения кредиторской задолженности в полном объеме; принимает меры по сохранению имеющегося в наличии имущества, находящегося в обороте, включая имущество, переданное в аренду, лизинг, залог и так далее, направляет должникам юридического лица требования об исполнении обязательств, в том числе досрочном, ввиду ликвидации; контролирует выполнение участниками, учредителями юридического лица обязанности по внесению не внесенной части вкладов в уставный фонд и погашению задолженности юридическому лицу по другим обязательствам, а также принимает в установленном порядке меры понуждения к исполнению таких обязательств; обеспечивает выход ликвидируемого юридического лица из состава учредителей (участников) других юридических лиц и получение в соответствии с действующим законодательством стоимости имущества пропорционально его доле в уставном фонде и всех причитающихся ему средств и доходов; анализирует договоры страхования юридического лица с целью определения возможного получения страховых выплат при наступлении страхового случая в связи с ликвидацией; при обнаружении фактов излишней уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды принимает меры в установленном законодательством порядке по их возврату; возвращает собственнику в натуральной форме имущество, находящееся во владении и пользовании юридического лица, кроме имущества, находящегося у юридического лица на праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления; оценивает наличное имущество ликвидируемого юридического лица с применением экономически обоснованных цен либо создает из числа членов ликвидационной комиссии и (или) иных лиц специальную комиссию во главе с председателем ликвидационной комиссии для проведения оценки имущества, переданного в целях избежание ответственности перед своими кредиторами другому лицу или иным образом намеренно сокрытого, а также к истребованию имущества и финансовых активов, отчужденных с нарушением требований законодательства [2,стр. 80].
Далее проводится собрание кредиторов или их полномочных представителей в срок, установленный органом, принявшим решение о ликвидации, либо самой ликвидационной комиссией, для согласования с кредиторами плана ликвидации юридического лица, отражающего полную картину его финансового состояния; условия и порядок, очередность и пропорциональность удовлетворения требований кредиторов; интересы его собственников, участников, трудового коллектива; перечень имущества, подлежащего распродаже, и предложения по его поэтапной распродаже; способ, место, время распродажи; условия оплаты расходов по ликвидации предприятия, в том числе по финансированию деятельности ликвидационной комиссии, оплате труда ее членов. План ликвидации должен содержать условия, порядок, очередность, пропорциональность удовлетворения требований кредиторов, поданных после истечения установленного для их заявления срока, но признанных ликвидационной комиссией [3, стр.82].
На третьем этапе, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, при недостаточности денежных средств у юридического лица (кроме учреждений, по обязательствам которых субсидиарную ответственность несет собственник соответствующего имущества) ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества ликвидируемого юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. В итоге составляются протоколы о результатах торгов, заключаются договоры купли - продажи имущества [1, стр.50].
Четвертый этап предполагает выплату денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица. При его ликвидации требования кредиторов, согласно статье 60 ГК, удовлетворяются в следующей очередности:
в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда здоровью или жизни путем капитализации соответствующих повременных платежей;
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторским договорам;
в третью очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
в четвертую очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законодательством [1, стр.52].
Требования каждой следующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей, а при недостаточности денежных средств и имущества для полного погашения всех требований кредиторов одной очереди эти требования удовлетворяются пропорционально между кредиторами этой очереди.
После удовлетворения всех требований кредиторов ликвидируемого юридического лица остаток имущества передается его собственнику, учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами юридического лица.
Имущественные требования к ликвидируемому субъекту хозяйствования, предъявленные его кредиторами и другими заинтересованными лицами после утверждения хозяйственным судом плана ликвидации юридического лица, принимаются и учитываются ликвидационной комиссией отдельно. Эти требования удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных до утверждения указанного плана. Ликвидационная комиссия может отказать в удовлетворении требований кредиторов, если они заявлены после утверждения ликвидационного баланса или признаны комиссией необоснованными, о чем в адрес этих кредиторов направляется письменное уведомление. При отказе признать требование поданным в установленный срок хозяйственный суд (если он образовал ликвидационную комиссию) по заявлению заинтересованного лица в отдельных случаях с учетом уважительных причин может признать требование кредитора поданным в срок с вынесением мотивированного определения. В случае несогласия кредитора, иного заинтересованного лица с действиями ликвидационной комиссии и ее должностных лиц кредитор или иное заинтересованное лицо вправе предъявить в хозяйственный суд иск к ликвидируемому юридическому лицу в порядке, установленном хозяйственным процессуальным законодательством [3, стр.85].
По завершении ликвидации юридического лица, удовлетворения и погашения требований кредиторов ликвидационной комиссией составляется ликвидационный баланс, который представляется хозяйственному суду для утверждения с письменным отчетом о работе ликвидационной комиссии. Ликвидационный баланс и отчет (в двух экземплярах) подписывается всеми членами комиссии. К ликвидационному балансу должны быть приложены:
перечень лиц, оставшихся кредиторами ликвидируемого юридического лица, с указанием их требований и размера удовлетворения;
перечень невзысканной или частично взысканной дебиторской задолженности и иного имущества ликвидируемого юридического лица, списанного на убытки;
протокол решения ликвидационной комиссии о подписании ликвидационного баланса и отчета.
За достоверность ликвидационного баланса несет ответственность председатель ликвидационной комиссии [3,стр.86].
На этом завершается пятый этап процесса ликвидации юридического лица.
Далее ликвидационная комиссия должна представить в регистрирующий орган следующие документы:
копию публикации в газете «Рэспублiка»;
документ, подтверждающий возврат печати и штампов в органы внутренних дел;
документ, подтверждающий закрытие расчетного (текущего) и иных счетов в банках;
отчет ликвидационной комиссии (ликвидатора);
ликвидационный баланс, подписанный членами ликвидационной комиссии (ликвидатором) и утвержденный собственником имущества либо органом, уполномоченным на то учредительными документами;
подлинник свидетельства о государственной регистрации или, при его отсутствии, документ уполномоченного государственного органа, удостоверяющий факт утраты (уничтожения) этого подлинника;
справку налогового органа о расчетах с бюджетом и возврате извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;
справку Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;
справку таможенного органа об отсутствии задолженности по платежам, взимаемым таможенными органами;
справку государственной службы занятости;
справку соответствующих территориальных органов государственной статистики об отсутствии задолженности по статистической отчетности перед этими органами;
справку соответствующего территориального (городского или районного) архива соответствующего местного исполнительного и распорядительного органа о сдаче на хранение документов.
На основании этих документов регистрирующий орган исключает юридическое лицо из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и в десятидневный срок сообщает в налоговые органы и органы государственной статистики [3,стр.90].
Юридическое лицо считается ликвидированным с даты внесения записи о ликвидации в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
На практике может возникнуть ситуация, когда после ликвидации юридического лица окажется, что оно в целях избежания ответственности перед своими кредиторами передало другому лицу или иным образом намеренно скрыло часть своего имущества. Статья 62 ГК в таком случае указывает на право кредиторов, не получивших полного удовлетворения своих требований в рамках ликвидационного производства, обратить взыскание на это имущество в непогашенной части долга. При этом применяются правила, установленные в статье 284 ГК о расчетах при возврате имущества из незаконного владения недобросовестного владельца. Лицо, которому было передано имущество, считается недобросовестным, если оно знало или должно было знать о намерении юридического лица скрыть это имущество от кредиторов.
В случае, когда юридическое лицо не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, оно может быть признано экономически несостоятельным (банкротом). Согласно пункту 1.4 Указа Президента РБ от 12.11.2003 № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротстве)», банкротство - это неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда о банкротстве с ликвидацией должника юридического лица, прекращением деятельности должника. Заявление о признании субъекта хозяйствования экономически несостоятельным может быть подано в хозяйственный суд самим должником, его кредиторами, а также прокурором и иными уполномоченными органами. Следует отметить, что на собственнике имущества, учредителях (участниках) юридического лица, государственных органах, местных исполнительных и распорядительных органах лежит обязанность принимать все необходимые меры по предотвращению банкротства (статья 15 Закона РБ «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» от 18.07.2000 № 423-З). Если предпринятые меры оказываются недостаточными и экономическая несостоятельность юридического лица неизбежна, суд выносит решение о банкротстве с ликвидацией и освобождении юридического лица от всех долгов либо решение о банкротстве с санацией юридического лица [3, стр.85]. Санация - это процедура конкурсного производства, предусматривающая переход права собственности, изменение договорных и иных обязательств, реорганизацию, реструктуризацию или оказание финансовой поддержки должнику, осуществляемая для восстановления его устойчивой платежеспособности и урегулирования взаимоотношений должника и кредиторов в установленные сроки [9, стр.125]. Для проведения санации назначается управляющий, к которому переходит управление делами. При осуществлении указанной процедуры в первую очередь погашается задолженность по требованиям физических лиц, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда их жизни и здоровью, а во вторую очередь - задолженность по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих у должника по трудовому договору (контракту), и задолженность по выплате вознаграждений по авторским договорам. В случае возбуждения ликвидационного производства, выявляются требования кредиторов должника, а затем составляется план ликвидации юридического лица, согласно которому удовлетворяются предъявленные требования кредиторов из имущества ликвидируемого субъекта хозяйствования в соответствии с очередностью, предусмотренной статьей 60 ГК.
Таким образом, банкротство юридического лица является основанием для его ликвидации.
На основании вышеизложенного можно составить краткую схему о порядке ликвидации юридических лиц:
. Учредители или орган, принявший решение о ликвидации назначают ликвидационную комиссию.
. Ликвидационная комиссия публикует в прессе сообщение о том, что данное юридическое лицо находится в процессе ликвидации.
. Ликвидационная комиссия выявляет кредиторскую и дебиторскую задолженность.
. Ликвидационная комиссия составляет промежуточный баланс.
. Удовлетворяет требования кредиторов.
. Составляет окончательный ликвидационный баланс, который является основанием для исключения юридического лица из государственного лица из государственного реестра юридических лиц.
С этого момента деятельность юридического лица считается прекращенной.
.2 Характеристика прекращения юридических лиц путем реорганизации
юридическое лицо прекращение ликвидация
Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда статья 53 ГК РБ.
Если учредители (участники) юридического лица, уполномоченный ими орган юридического лица или орган юридического лица, уполномоченный на реорганизацию его учредительными документами, не осуществят реорганизацию юридического лица в срок, определенный в решении уполномоченного государственного органа, суд по иску указанного государственного органа назначает внешнего управляющего юридическим лицом и поручает ему осуществить реорганизацию этого юридического лица. С момента назначения внешнего управляющего к нему переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Внешний управляющий выступает от имени юридического лица в суде, составляет разделительный баланс или передаточный акт и передает их на рассмотрение суда вместе с учредительными документами возникающих в результате реорганизации юридических лиц. Утверждение судом указанных документов является основанием для государственной регистрации вновь возникающих юридических лиц.
В случаях, установленных законодательными актами, реорганизация юридических лиц может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов пункт 3 статья 53 ГК.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц пункт 4 статья 53 ГК.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом статья 54 ГК РБ.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом пункт 2 статья 54 ГК.
При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом пункт 3 статья 54 ГК.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица.
При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу.
Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами статья 55 ГК РБ.
Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о реорганизации юридического лица, и представляются вместе с учредительными документами для регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
Непредставление с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о реорганизации юридического лица, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица пункт 1 статья 56 ГК.
Кредитор реорганизуемого юридического лица вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков.
Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.
Учредители (участники) или орган юридического лица, принявшие решение о реорганизации юридического лица, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица, в некоторых случаях требуется публикация о реорганизации в органах печати. Кредиторы в свою очередь вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков.
Если по тем или иным причинам не осуществлена регистрация юридического лица в срок, определенный в решении уполномоченного государственного органа, суд по иску указанного государственного органа назначает внешнего управляющего юридическим лицом и поручает ему осуществить реорганизацию этого юридического лица. С момента назначения внешнего управляющего к нему переходят полномочия по управлению делами юридического лица.
В научной и учебной литературе проблемы реорганизации затрагиваются лишь косвенно, их освещение преимущественно носит лишь описательный характер. Большинство ученых не признает за реорганизацией самостоятельного значения и склонно рассматривать данный институт лишь как один из способов прекращения юридических лиц. Следствием подобного подхода является отсутствие углубленных теоретических исследований понятия, природы и признаков реорганизации как правового явления.
Несовершенство и противоречивость законодательства, отсутствие многих правовых норм, касающихся процесса реорганизации, ведут к тому, что существуют реальные риски признания любой реорганизации юридического лица незаконной.
Нетрудно заключить, что в законодательстве установлены лишь общие принципы реорганизации акционерных обществ. Поскольку речь идет о сложном правовом институте, необходимо не только привести в соответствие отдельные противоречивые действующие правовые нормы, но и детализировать их, а также ввести дополнительные нормы, что позволит упорядочить процедуру реорганизации Республики Беларусь, защитить права кредиторов, а также поможет обеспечить стабильность гражданского оборота в целом. Этим обусловлена актуальность темы дипломной работы, в которой автор попытается раскрыть особенности этого института гражданского права.
Говоря об организации, следует отметить то, что её функционирование начинается с непосредственного создания. Принято выделять два вида процедуры создания различными путями:
путём учреждения нового предприятия,
путём реорганизации уже имеющегося.
Следует учитывать, что создание и регистрация нового юридического лица процесс менее длительный и менее кропотливый. При реорганизации необходимо оценивать результаты деятельности как до, так и после преобразований.
Традиционно рассматривают реорганизацию с точки зрения последствий прекращения юридических лиц: относительное прекращение при сохранении для функционирования в гражданском обороте его имущественной массы и переходе его прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Реорганизация - способ создания или прекращения юридического лица, вследствие которого происходит преемственность в правах и обязанностях. Реорганизация является специфическим способом образования новых и прекращения действующих юридических лиц. Основные цели, которые преследуют участники реорганизации - это, прежде всего финансовая выгода (укрупнение юридического лица, увеличение материального и имущественного фонда), увеличения доли присутствия на рынке, оптимизация налогообложения. Также не стоит списывать со счетов и такую цель как уход от исполнения обязательств, гарантиями исполнения которых, могут служить привлекательные активы либо имущество.
Реорганизация - одна из наиболее часто применяемых в последнее время процедур в процессе деятельности практически всех организаций. Традиционно реорганизация рассматривается с точки зрения установленной законодателем процедуры перехода прав и обязанностей одних юридических лиц к другим в порядке правопреемства.
Для проведения реорганизации необходима, конечно же, оптимальная правовая база, призванная обеспечить достижение необходимого результата. Следует обратить внимание на способы реорганизации:
добровольный (по решению участников);
разрешительный (с согласия государственных органов);
принудительный (по решению уполномоченных органов государственной власти или суда).
Реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
По различным основаниям эти пять форм разбивают на различные группы.
Первая группа: по субъекту:
слияние, присоединение, преобразование
Вторая группа: по судьбе имущественной массы:
слияние, присоединение (увеличивается);
разделение, выделение (уменьшается);
преобразование (остается без изменений).
Третья группа: по факту сохранения ранее существовавшего юридического лица:
присоединение, выделение, преобразование (сохраняется);
слияние, разделение (не сохраняется);
Четвертая группа: по оформляющему реорганизацию акту:
слияние, присоединение, преобразование (передаточный акт);
разделение, выделение (разделительный баланс).
Пятая группа: по моменту реорганизации:
слияние, разделение, выделение, преобразование (с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц);
присоединение (с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
Слиянием юридических лиц признается создание нового юридического лица с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких юридических лиц и прекращением последних. Присоединение юридического лица считается прекращение одного или нескольких юридических лиц с передачей всех их прав и обязанностей другому ранее созданному юридическому лицу.
Под разделением юридического лица понимается прекращение юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным юридическим лицам.
Выделением юридического лица признается создание одного или нескольких юридических лиц с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица без прекращения последнего.
Преобразование юридического лица состоит в его прекращении и образовании на его основе юридического лица другой организационно-правовой формы. Таким образом, в четырех случаях реорганизации из пяти юридическое лицо прекращает существование, причем в трех из них - при разделении, слиянии и преобразовании - наряду с прекращением возникает новое (при слиянии и преобразовании) или несколько новых (при разделении) юридических лиц. При выделении налицо лишь возникновение одного или нескольких новых юридических лиц.
В каждом конкретном случае мотивы, побуждающие руководителей проводить реорганизацию своих предприятий - различны. Но, как бы, то, ни было, объединяет их стремление к повышению эффективности работы и упрочению позиций предприятия на рынке.
Как правило, посредством слияния и поглощения компании могут значительно увеличить эффективность своей деятельности за счет существенной экономии на текущих издержках, оптимизации управления и повышения конкурентоспособности.
Гражданский кодекс Республики Беларусь даёт основные понятия реорганизации. Существование большинства юридических лиц не ограничено какими-либо временными рамками. Прекращение юридических лиц может влечь за собой различные последствия. В зависимости от них различают два вида прекращения: реорганизацию и ликвидацию. Реорганизация является как одной из форм создания, так и одной из форм ликвидации юридического лица, причем одновременно могут создаваться и ликвидироваться несколько юридических лиц.
При реорганизации происходит замена субъектов, которые имеют определенные права и обязанности.
Реорганизация является способом, как прекращения юридических лиц, так и возникновения новых. Реорганизация юридического лица - это его прекращение, влекущее возникновение новых организаций или значительное изменение характера юридической личности существующих организаций. Проще это можно сказать так: реорганизация - способ прекращения деятельности юридического лица, характеризующийся переходом прав и обязанностей к другому юридическому лицу. В таких случаях ко вновь возникшим или ранее существующим организациям, помимо участников и имущества юридического лица, могут перейти особенности его организационной структуры, правоспособности, фирменного наименования и др. Реорганизация возможна в формах слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Согласно нормам в случаях, предусмотренных специальными законами, такой вид реорганизации юридических лиц, как разделение или выделение, может иметь место по решению уполномоченных на то государственных органов, а слияние, присоединение и преобразование - только с их согласия. Общие для большинства юридических лиц правила на этот счет содержатся в Законе о конкуренции, поскольку он говорит о хозяйствующих субъектах, а хозяйственной предпринимательской деятельностью у нас вправе заниматься и фактически занимаются как коммерческие, так и некоммерческие юридические лица.
Слияние как способ реорганизации юридического лица означает укрупнение вновь возникающего субъекта гражданского права за счет прекращения нескольких юридических лиц. При этом все права и обязанности каждого из них суммируются организацией, возникающей в результате слияния, в соответствии с передаточным актом.
Присоединение заключается в том, что существующая организация за счет того, что одна или несколько других организаций вливаются в нее, сами, утрачивая признаки юридического лица. Это способ реорганизации при котором права и обязанности одного ранее существовавшего юридического лица переходят к другому юридическому лицу. Права и обязанности переходят к укрупняющемуся юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
Разделение означает дробление одного юридического лица, прекращающего свое существование, на несколько более мелких организаций. Следовательно, права и обязанности прекращаемого юридического лица тоже дробятся: они переходят ко вновь возникшим организациям на основании данных разделительного баланса.
Выделение - это, как и разделение, способ разукрупнения юридических лиц; в отличие же от разделения, при этом способе разукрупнения организация не перестает существовать, но уменьшаются объемы ее характеристик как юридической личности: уменьшается закрепленный за ней имущественный комплекс, численность ее участников, объем гражданской правоспособности. Все это как бы «вычитывается» из нее и переходит ко вновь возникающим на такой основе другим юридическим лицам. Документом, фиксирующим подробности данного процесса, является составляемый при этом разделительный баланс.
Еще одним способом реорганизации юридических лиц признано их преобразование, т. е. изменение их организационно-правовой формы юридического лица. При этом сама организация, ее участники и ее имущество в количественном плане могут остаться неизменными; но изменяется совокупность определенных признаков, характеризующих тип соответствующего юридического лица: его назначение как объединение других лиц и их имущества; правовой режим имущества, закрепленного за ним; методы решения тех или иных вопросов, возникающих в деятельности данной организации; объем требований, предъявляемых к учредительным документам данного юридического лица и к величине его уставного капитала; зависящий от всего этого способ образования и прекращения данного юридического лица. При преобразовании юридического лица ко вновь возникшему субъекту переходят права и обязанности преобразуемого юридического лица в соответствии с передаточным актом. Ярким примером преобразования как формы реорганизации юридического лица является акционирование унитарных предприятий. Та же форма реорганизации - преобразование юридического лица - происходит при продаже предприятий согласно Положению о порядке продажи государственных предприятий-должников, которое допускает их продажу с сохранением статуса юридического лица.
По отношению к отдельным видам юридических лиц в законодательстве предусмотрены особые правила, касающиеся их реорганизации. В тоже время существуют некоторые общие правила реорганизации юридических лиц. Они сводятся к следующему:
Во-первых, реорганизация возможна, как правило, лишь, когда об этом есть решение учредителей (участников) юридического лица либо органа, уполномоченного на то учредительными документами.
Во-вторых, в отдельных случаях в качестве меры предупреждения или преодоления монополистической деятельности на товарных рынках реорганизация юридических лиц в форме разукрупнения возможна в принудительном порядке по решению уполномоченных государственных органов. Если участники юридического лица или иные лица, которым адресовано такое решение, не проведут реорганизацию в установленный срок, то суд по иску может назначить внешнего управляющего юридическим лицом и поручить ему, провести его реорганизацию. С этого момента к внешнему управляющему переходят права органа данного юридического лица: он выступает от его имени в суде, составляет разделительный баланс, передает его на рассмотрения суда вместе с учредительными документами вновь возникающих юридических лиц. Утверждение судом указанных документов является основанием для государственной регистрации вновь возникающих юридических лиц.
В-третьих, в то же время в законодательстве предусмотрены гарантии прав разукрупняемого юридического лица. Решение о принудительном разукрупнении коммерческих организаций принимается при наличии совокупности следующих условий: возможности организационного и территориального обособления ее структурных единиц; отсутствия между ее структурными подразделениями тесной технологической взаимосвязи; возможности юридических лиц в результате реорганизации самостоятельно работать на рынке определенного товара.
Юридическое лицо считается реорганизованным, как правило, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При проведении реорганизации юридических лиц должны учитываться интересы их кредиторов, так как последние вступали в имущественные отношения с одними организациями, а потом на месте должников оказываются другие, что может нарушить интересы кредиторов реорганизуемого юридического лица. Во избежание этого участники юридического лица или орган, принявший решение о его реорганизации, обязаны письменно уведомить об этом его кредиторов, которые вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств реорганизуемого юридического лица и возмещения причиненным им досрочным прекращением обязательств убытков. При разукрупнении юридического лица, возникшие на его основе организации, становятся перед его кредиторами солидарными должниками, если из содержания разделительного баланса нельзя определить, кто из них и в каком объеме принял на себя долги реорганизуемого юридического лица.
Решение о реорганизации юридического лица, как отмечалось, может быть принято его учредителями (участниками) либо органом, уполномоченным на то его учредительными документами.
Реорганизация может быть также осуществлена по решению уполномоченного государственного органа или по решению суда. Однако это возможно только в случаях, прямо установленных законом. Кроме того, по решению государственного органа или суда юридическое лицо может быть реорганизовано лишь в форме его разделения либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц.
По смыслу действующего законодательства реорганизация представляет собой специфический способ прекращения действующих и образования новых юридических лиц (кроме случаев реорганизации в формах присоединения и выделения), влекущий переход прав и обязанностей от ранее действовавших юридических лиц к вновь возникшим.
Поскольку реорганизация всегда связана с имущественным правопреемством между юридическими лицами, при ее проведении существенное значение имеет вопрос об объеме прав и обязанностей, переходящих к правопреемнику. В результате реорганизации права и обязанности реорганизованных юридических лиц могут переходить:
Во-первых: в полном объеме только к одному правопреемнику (при слиянии, присоединении и преобразовании);
Во-вторых: в полном объеме, но к нескольким правопреемникам в соответствующих частях (при разделении);
В-третьих: частично как к одному, так и к нескольким правопреемникам (при выделении).
Переход прав и обязанностей от одного юридического лица к другому в процессе реорганизации оформляется соответствующими правоустанавливающими документами: передаточным актом реорганизации в формах слияния, присоединения и преобразования или разделительным балансом (при реорганизации в формах разделения и выделения). Утвержденные передаточный акт (или разделительный баланс имеют важнейшее значение, поскольку по этим документам определяется состав прав и обязанностей, переходящих к соответствующему правопреемнику. Однако вряд ли их можно считать правоустанавливающими документами в том смысле, что без этого документа нет перехода соответствующего права. Скорее они являются доказательствами решения о распределении прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица. К правопреемникам переходят и не отраженные в этих документах и даже не выявленные на момент реорганизации права и обязанности реорганизованных право предшественников.
Реорганизация юридического лица не влечет появления в обязательстве дополнительных участников ни на стороне кредитора, ни на стороне должника, происходит лишь прекращение участия реорганизуемого юридического лица во всех обязательствах, права и обязанности, по которым переходят в порядке универсального правопреемства к другим юридическим лицам. Причем сами обязательства не прекращаются, а продолжают исполняться лицами, заменившими выбывшего из обязательства первоначального участника.
Поскольку при реорганизации в формах разделения и выделения у вновь образованных юридических лиц правопреемство возникает в отношении строго определенных обязательств реорганизованного юридического лица, предусмотрено, что подготавливаемый разделительный баланс должен состоять не менее чем из двух частей: баланса реорганизуемого юридического лица и баланса создаваемого юридического лица. Данное требование к его форме объясняется тем, что только при сопоставлении балансов реорганизованного юридического лица и каждого вновь образованного юридического лица можно определить объем прав и обязанностей, перешедших в процессе реорганизации к правопреемникам, и в каких пропорциях эти права и обязанности распределяются между ними.
При реорганизации любого предприятия или организации в обязательном порядке должна проводиться инвентаризация его имущества и денежных обязательств. Основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактического имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств;
установление действительности обязательств, права и обязанности, по которым в процессе реорганизации перешли к правопреемнику.
Для успешного выполнения указанных задач необходимо, чтобы к разделительному балансу реорганизованного юридического лица был приложен последний акт инвентаризации.
За понятием «реорганизация» стоит переход имущества одного лица к другому, и в принципе, не придумай законодатель подобного легального определения, этот процесс вполне мог протекать в следующей форме: получение участниками причитающегося им имущества юридического лица и незамедлительная передача его в полном объеме другому юридическому лицу. Динамика подобных отношений предполагала бы юридически значимую трансформацию прав участников реорганизуемого юридического лица: из обязательственных - в вещные и затем обратно в обязательственные. При этом очевидно, что, поскольку реальный вклад в уставный капитал юридического лица осуществлял бы обладающий имуществом на правах собственника участник прекратившего существование предприятия, он бы и выступал законным учредителем первого.
Итак, реорганизация - процесс перемены лиц в имущественных и иных правоотношениях, характеризующийся изменением комплекса их прав и обязанностей, субъектного состава участников либо организационно-правовой формы реорганизуемого юридического лица и влекущий универсальное правопреемство.
К юридически значимым признакам реорганизации можно отнести следующие:
универсальное правопреемство вновь возникших (в случае присоединения - измененных) юридических лиц, включающее, помимо перехода к преемнику актива, также одну передачу имущественных обязанностей (пассива);
отсутствие какой-либо связи (обязательственно-правовой или вещной) между реорганизованным юридическим лицом и его правопреемником и полная автономия последнего;
изменение размера уставного капитала и субъектного состава участников (в случае преобразования - только организационно-правовой формы) реорганизуемого юридического лица;
все или часть участников реорганизуемого субъекта выступают учредителями (участниками) его правопреемника.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ЭТАПЫ УЧЕТА ИНФОРМАЦИИ ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.
Впервые эта информация должна появиться в отчетности за тот период, в котором организация приняла решение прекратить данную деятельность.
Прекращение части деятельности организации может осуществляться:
а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
в) путем отказа от продолжения части деятельности.
Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров, либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств в отношении величины либо срока исполнения, которых существует неопределенность, организация образует резерв.
Признание этого резерва имеет следующие особенности [17, стр.126]:
) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;
) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;
) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения части деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.
Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как: на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т.д., не учитываются при формировании суммы резерва. Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.
Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.
Выводы: Впервые информация о прекращении деятельности должна появиться в отчетности за тот период, в котором организация приняла решение прекратить данную деятельность.
При прекращении деятельности организации одним из трех возможных способов может быть образован и признан резерв:
Таблица 1. Способы прекращения деятельности и образования резерва
Способ прекращения деятельностиПорядок образования и признания резерваПри прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств. Резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи. При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств. Резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств приходится на период, следующий за отчетным. Прекращение части деятельности. Резерв признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.
Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности, после чего оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение установленного срока.
Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности.
По мере того как реализуются активы или погашаются обязательства, организация отражает в бухгалтерской отчетности:
величину прибыли до налогообложения и сумму начисленного налога (разумеется, если получена прибыль);
продажную цену актива (без учета затрат на выбытие) и дату, когда деньги за него поступили на счет организации.
В последний раз информация по прекращаемой деятельности приводится в отчетности за тот период, в котором предприятие прекратило выпускать соответствующие товары, выполнять работы и т.д.[17, стр.186]
Относительно того, в какой именно части бухгалтерской отчетности следует отразить информацию по прекращаемой деятельности, организации дано право выбора. Она может привести эту информацию:
в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств;
в пояснительной записке.
Если организация выбирает первый вариант, тогда в отчете о прибылях и убытках она показывает суммы доходов и расходов, прибыли до налогообложения, относящиеся к прекращаемой деятельности. Также здесь указывается сумма налога, начисленного на полученную прибыль.
В отчете о движении денежных средств предприятие показывает, какие суммы, относящиеся к прекращаемой деятельности, поступали в кассу или на банковский счет и как они расходовались.
Возможно, организации будет недостаточно граф, предусмотренных в типовых формах отчетности. Ведь в них отражаются показатели всей деятельности на начало и конец отчетного периода. Поэтому она вправе включить в отчетность дополнительные графы и уже в них отдельно охарактеризовать продолжаемую и прекращаемую деятельность.
Если организация решила привести информацию в пояснительной записке.
Там она описывает прекращаемую деятельность, то есть указывает структурное подразделение, дату признания деятельности прекращаемой, а также дату или период, в которые планируется завершить эту деятельность. Кроме того, в записке отражается стоимость активов, которые будут проданы в процессе прекращения деятельности и информация об обязательствах, которые придется погасить в связи с отказом от данной сферы деятельности.
Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
а) описание прекращаемой деятельности:
операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дату признания деятельности прекращаемой;
дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности.
Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.
По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль [14, стр.192].
Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор (а) купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм).
По состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов, исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.
Организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности раскрывает любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения. В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена за период, охватываемый данной отчетностью [14, стр.184].
В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее в соответствии с настоящим Положением резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.
Снижение стоимости активов определяется с учетом следующих особенностей:
. При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды. Сумма снижения стоимости актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.
.При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.
.При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.
.При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.
Убыток от снижения стоимости активов организация признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.
При этом возможны две ситуации:
активы могут быть проданы (ликвидированы) до окончания этого отчетного периода;
активы могут быть проданы в следующем отчетном периоде.
Если деятельность признана прекращаемой на основании заключенного договора купли-продажи, а также информирования заинтересованных лиц, и при этом фактически она прекращена (проданы (ликвидированы) активы и погашены обязательства) в этом же отчетном периоде, то достаточно показать в отчетности доходы, расходы и финансовые результаты от стандартных хозяйственных операций. К таким операциям относятся реализация материалов, товаров, основных средств, ценных бумаг и прочих активов организации и погашение обязательств.
Убытки на конец года должны быть признаны только по активам, которые будут проданы в следующем отчетном году.
Для целей налогообложения создание резерва под снижение стоимости оборотных активов не учитывается. В налоговом учете будут признаны результаты продажи (реализации) активов по их рыночной стоимости. Если запасы будут продаваться по цене ниже балансовой стоимости, то разница уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль. Если же объекты основных средств будут реализованы по ценам выше балансовых, сумма превышения будет включена в налоговую базу. Убыток от реализации основных средств будет перенесен на будущие периоды.
Выводы: Из выше написанного следует, что организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке).
Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
а) описание прекращаемой деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности,
в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости, с учетом определенных особенностей.
Убыток от снижения стоимости активов организация признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.
При этом возможны две ситуации:
активы могут быть проданы (ликвидированы) до окончания этого отчетного периода;
активы могут быть проданы в следующем отчетном периоде.
Порядок признания и оценки величины активов, а также снижения их стоимости определяется по правилам утвержденных положений по бухгалтерскому учету в зависимости от типа актива.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Право всегда существовало не только для отдельных лиц, но и для целых социальных союзов (род, семья, государство и т.д.). Человек всегда был частью определенного социального организма, с помощью которого регулировалась его деятельность в обществе. Гражданское право знает два вида субъектов прав: физические и юридические лица. Назначение юридических лиц в обществе - быть формой организации совместной деятельности людей. Юридическое лицо позволяет объединить множество усилий физических лиц в волю одного лица. В гражданском обороте юридическое лицо выступает единым субъектом прав, хотя внутри организации может быть сколько угодно физических лиц. В современном гражданском законодательстве организации граждан являются основной правовой формой совместной деятельности людей, поскольку для достижения своих целей (хозяйственных, общественных и т.д.) физические лица объединяются в организации. Их воля иметь организацию выражается в учредительных документах. Отдельная личность подчиняется целям союза, но только в некотором отношении, вступая в организацию, в части, необходимой для достижения поставленной союзом цели.
Гражданский кодекс Республики Беларусь. Раскрывает понятие юридического лица через его признаки. В самом кодексе указывается на четыре признака юридического лица, являющихся обязательными для признания его субъектом права: организационное единство, имущественная обособленность, самостоятельная имущественная ответственность и выступление в гражданском обороте от своего имени. Большинство цивилистов стоит на данной позиции, считая эти признаки необходимыми и достаточными. Однако в литературе встречаются мнения о том, что надо ввести ещё один признак в качестве дополнительного (несение налогового бремени) либо, наоборот, отрицается необходимость такого признака, как организационное единство. Тем не менее, позиция, закреплённая в Гражданском кодексе, является устоявшейся и обоснованной, и потому не представляется необходимым вводить новые признаки либо отрицать значение уже закреплённых в Гражданском кодексе.
Таким образом, анализируемые в данной работе вопросы достаточно актуальны и требуют своего разрешения. В настоящее время такой субъект права как юридическое лицо занимает главенствующие позиции в мировой экономике, и потому оно привлекает всё большее внимание учёных-цивилистов всех стран мира. От того, как будут решены вопросы относительно понятия, правоспособности юридического лица и др., будет зависеть и само существование юридического лица, его роль в гражданском обороте, его права и обязанности.
Ликвидация как способ прекращения юридического лица представляет собой довольно сложное правовое явление, влекущее своеобразную «смерть» того или иного субъекта хозяйствования.
На современном этапе развития белорусского общества ликвидация юридического лица встречается отнюдь не редко: в условиях рыночной экономики многие пробуют свои силы в предпринимательстве, однако понятно, что не все попытки будут удачными. В результате наблюдается активный процесс естественного ухода с рынка многих юридических лиц. И это нельзя считать чем-то форс-мажорным: ликвидация, в известном смысле, сопряжена с естественным риском участия в гражданском обороте. Кроме того, будучи грамотно проведенной, она фактически решает проблему сохранения собственности учредителей (участников) юридического лица.
Ликвидация может быть добровольной и принудительной. На мой взгляд, следует также выделять третий ее вид - вынужденную
ликвидацию, которая имеет место в случае признания судом недействительной регистрации юридического лица.
Считаю, что наиболее эффективным способом прекращения субъекта хозяйствования является добровольная ликвидация, поскольку он не связан с судебными издержками (проводится без вмешательства суда), экономится также время проведения процедуры.
Необходимо обратить внимание на то, что несмотря на жесткое правовое регулирование процесса ликвидации в законодательстве, на практике правоприменители сталкиваются с определенными трудностями (к примеру, при выяснении вопроса о полномочиях ликвидационной комиссии и так далее). Широко распространены случаи псевдо ликвидации юридических лиц. Ситуация такова, что учредители (участники) или собственник юридического лица принимают решение о прекращении деятельности субъекта хозяйствования, чтобы не иметь к нему больше никакого отношения. Способов для достижения указанной цели существует огромное множество, как законных, так и незаконных. Интересно, что в популярной литературе указывается семь «законных» способов ликвидации юридических лиц, однако наиболее распространенными являются только четыре: ликвидация обычным путем, прописанным в законодательстве (такой способ занимает 5-6 месяцев), «ликвидация» путем замены учредителей, а также руководителя (занимает 1-2 недели), присоединение к другому юридическому лицу (по существу, это реорганизация) и слияние с другим юридическим лицом (тоже реорганизация).
Приведенные факты свидетельствуют о необходимости более четкой регламентации института ликвидации юридического лица, так как указанный процесс в значительной степени затрагивает интересы не только кредиторов юридического лица, но и государства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 7 декабря. 1998 г., № 218-З: Принят Палатой представителей 28 окт. 1998г.: Одобр. Советом Респ. 19 нояб. 1998г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 03.07.2011 г., № 285-З // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] /Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013.
. Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утв. Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999г. № 11//НРПА. 2003. №127.1/5084.
. Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)» от 12.11.2003г.//НРПА.
.№ 508.1/5085.
. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О нормативном регулировании понятия «чистые активы» от 22.11.1999г. //НРПА. 1999.№ 1825. 5/2092.
. Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь «О порядке назначения хозяйственными судами ликвидационных комиссий, управляющих, ликвидаторов и их деятельности при ликвидации юридических лиц» от 22.06.2000 //НРПА.2000. № 9. 6/253.
. Гражданское право. Общая часть. Учебное пособие./ Под ред. В.А. Витушко. - Мн.: БГЭУ, 1997.
. Гражданское право (особенная часть): практикум / [М. А. Головачева и др.]. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2011. - 220 с.
. Алешкин А., Томкович Р. Алгоритм юридических действий по ликвидации юридического лица // Юрист. 2001.№ 2.
. Бурцева А.М. Порядок проведения ликвидации. // Главбух, №3, 2003.
. Грачева А.И. И закрывать фирму нужно грамотно. // Главбух, №21, 2004.
. Демьяненко П.А. Как составить отчетность при реорганизации предприятия. Комментарий к методическим рекомендациям МинфинаРоссии. // Главбух, №14, 2003.
. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения Молодежное научное общество. 1999. - 360с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет// 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011. - 512 с.
. Медведев М.Ю. Общая теория учета. - М.: «Дело и Сервис»,2002, стр.225.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ООО «Новое знание»// Учебник.- 2-е изд., испр. и доп. - Минск: РИПО, 2012. - 367 с.
. Сосненко Л.С., Хлопотова И.В. Финансовая отчетность: доступность и качество. // Финансы и кредит, №3, 2003, 315с.
. Телюкина М.В. Реорганизация как способ прекращения деятельности юридических лиц. // Главбух, № 2, 2003, 425с.
. Трофимов К. Ликвидация юридических лиц: вопросы имущественной ответственности // Хозяйство и право. 1995. №9.
. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) #"justify">. Чигир В.Ф. Физические и юридические лица как субъекты гражданского права. - Мн.: Амалфея,2000, 521с.