Учет основных средств в соответствии с МСФО

Учет основных средств в соответствии с МСФО

Содержание

Введение

Оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Заключение

Тестовое задание

Литература

Введение

Деятельность любого предприятия осуществляется с помощью имущества. Эффективность учета вообще и обеспечение достоверности бухгалтерского учета в частности во многом зависит от правильности и своевременности составления, заполнения и обработки первичных учетных документов, что позволяет обоснованно осуществлять проверку соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества.

Любая производственная организация не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Стоимостное измерение имущества производится для отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении. В основу методов стоимостного измерения положена оценка.

Оценка - способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций). Оценка осуществляется посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Актуальность темы объясняется тем, что в современных условиях реальность оценки, т.е. отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования и соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине - важнейшая составляющая деятельности и развития предприятия. Анализ категорий "оценка" и "стоимость" основных средств позволяет сделать следующие выводы. Понятие "оценка" в бухгалтерском учете появилось в Италии примерно в XIV в. В этот период применялись различные варианты оценки основных активов. Например, Лука Пачоли предлагал два вида оценки: по продажным ценам и по себестоимости. При этом в текущем учете предлагалась оценка по себестоимости формирования актива. Французский исследователь XVII в. Ж.П. Савари предлагал вести учет имущества только по фактической себестоимости его приобретения или создания.

В России научные труды, посвященные проблемам оценки основных активов, появились в начале XIX в. Такие ученые, как К.И. Арнольд, П.И. Рейнбот, А.В. Прокофьев, отстаивали оценку активов по текущим ценам. Э.А. Мудров, Л.И. Гомберг, И.Р. Николаев, наоборот, считали, что единственно правильной может быть оценка основных средств по себестоимости их формирования.

В современной литературе проблемы оценки основных средств и формирования их стоимости также не потеряли своей актуальности. Например, Я.В. Соколов отмечал, что оценка - это способ денежного выражения учтенных в документах хозяйственных операций, который позволяет выразить разнородный вещественный состав средств предприятия в едином денежном измерении. Основываясь на международном опыте, более широкое определение оценке дают Л.И. Хоружий и В.П. Сиднева. Они считают, что оценка - это процесс определения стоимости объектов учета, которая отвечает рыночной ситуации и позволяет наиболее точно сформировать бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, оценка - это метод бухгалтерского учета, с помощью которого устанавливается реальная стоимость активов, что позволяет более точно формировать бухгалтерскую отчетность организации и оценивать ее финансовое состояние.

Правильная оценка стоимости основных средств влияет на достоверное начисление суммы амортизационных отчислений, которые влияют на точное формирование себестоимости продукции.

Длительность функционирования основных фондов, постепенный их износ - причина существования нескольких методов денежной оценки основных фондов.

Оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Международный стандарт 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного годового периода для производства и поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам.

В целях ведения учета, начисления амортизации и представления информации об основных средствах в финансовой отчетности применяются различные виды оценок основных средств.

Международный стандарт предусматривает следующие виды оценок основных средств:

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства. Условия признания объекта в качестве основного средства описаны в IAS 16: "Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

(а) существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и

(б) первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена".

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается после вычета накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Активы - это ресурсы, находящиеся под контролем компании. Под контролем понимается возможность компании получать вознаграждения от использования или продажи актива и передача ей всех существенных рисков, связанных с владением активом. В качестве примера можно привести порядок учета активов по договорам лизинга (финансовой аренды), который регулируется МСФО N 17 "Аренда". Несмотря на то что у лизингополучателя в течение всего срока аренды права собственности на объект нет, он учитывает его у себя на балансе по правилам, установленным МСФО N 16. Это обусловлено тем, что в соответствии с особенностями договора лизинга все выгоды и риски на период аренды передаются от арендодателя арендатору, т.е. именно арендатор будет нести убытки в случае ухудшения коньюнктуры или морального устаревания производимого на арендуемом оборудовании продукта.

На то, что переход права собственности не может быть главной причиной постановки основного средства на учет, указывает и необходимость соблюдения принципа (качественной характеристики) - "приоритета содержания перед формой", согласно которому при отражении операций в бухгалтерском учете необходимо отдавать приоритет экономическому содержанию перед правовой формой.

Пример 2. Компания в текущем периоде заканчивает строительство производственного цеха. Основные работы в цехе уже завершены, но некоторая дизайнерская и оформительская работа еще идет, в частности документы в орган, регистрирующий объекты недвижимости, еще не переданы. В связи с большим спросом на продукцию компания вводит в эксплуатацию цех и начинает выпуск продукции. Несмотря на то что права собственности на цех у нее нет, в бухгалтерском учете должен быть признан объект основных средств и начато начисление амортизации.

Амортизируемая стоимость - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости (ликвидационной).

Ликвидационная (остаточная) стоимость - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Схема соответствия оценок основных средств по РСБУ и МСФО представлена в Таблице 1. [9, с.25]

Таблица 1.

. Первоначальная стоимость ОС

При приобретении основного средства важны два момента:

) соблюдение условий признания объекта в качестве основного средства;

) оценка первоначальной стоимости (то есть в какой сумме объект основных средств будет принят к учету).

Согласно МСФО имеются различные способы поступления объектов. В зависимости от них имеются различия в формировании первоначальной стоимости.

При поступлении объектов основных средств за плату принцип формирования первоначальной стоимости в МСФО совпадает с Российскими стандартами бухгалтерского учета - в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации.

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами определяется исходя из справедливой стоимости переданного актива. Если приобретаемый объект не оценивается по справедливой стоимости, то используется показатель балансовой стоимости передаваемого имущества.

Элементы первоначальной стоимости четко определены в IAS 16. Это:

) покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;

) любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;

) первоначальная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.

В первоначальную стоимость (себестоимость) основных средств могут входить:

цена покупки;

импортные пошлины, невозмещаемые налоги;

прямые затраты, связанные с доставкой объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации;

оценка затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление природных ресурсов в соответствии с принятыми в компании обязательствами;

В первоначальную стоимость основных средств не включаются:

управленческие и общехозяйственные расходы;

расходы по продвижению новых продуктов (от вновь введенных основных средств), включая расходы на рекламу;

расходы на подготовку и обучение персонала (связанные с эксплуатацией новых основных средств).

Пример 3. Компания заключила договор на приобретение портового крана повышенной грузоподъемности. В случае обычных условий отсрочки платежа (до 90 дней) продавец определяет стоимость крана в 300 000 руб. В связи с тем что компания в настоящий момент испытывает нехватку денежных средств, в договоре предусмотрена отсрочка платежа на два года. В этом случае цена договора составила 500 000 руб. Доставка крана до места назначения и разгрузка обошлись в 30 000 руб., установка и наладка крана на месте его работы стоили 40 000 руб. Рыночная процентная ставка составляет 14% годовых. Учетная политика предполагает списание процентных расходов на финансовый результат (основной подход).

Чтобы определить справедливую стоимость цены приобретения, необходимо дисконтировать (привести к текущему времени) отсроченную стоимость покупки.

где FV - будущая стоимость денежных средств;- настоящая (приведенная) стоимость денежных средств;- рыночная процентная ставка, %;- количество периодов.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта равна сумме цены приобретения, стоимости доставки и стоимости установки и наладки:

734 руб. = 384 734 руб. + 30 000 руб. + 40 000 руб.

Разница между ценой покупки и справедливой стоимостью составит 45 266 руб. (500 000 - 454 734) и в соответствии с принятой учетной политикой относится к процентным расходам, которые в соответствии с принципом начисления будут списаны в течение двух лет, т.е. по 1886 руб. в месяц (45 266 руб. / 24 месяца).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет "Кран", Кредит "Счета к оплате" (по субсчетам) - 454 734 руб. - отражена первоначальная стоимость,

Дебет "Расходы будущих периодов"/"Расходы по процентам", Кредит "Счета к оплате" - 45 266 руб. - отражены расходы по процентам за два года.

Первоначальные затраты подтверждаются документами, включая как первичную документацию, так и обоснованные расчеты организации.

Примеры элементов первоначальной стоимости:

) при приобретении земельного участка: договорная цена, юридические услуги (связанные с сопровождением сделки, оформлением права собственности), комиссионные, затраты на подготовку земельного участка к использованию в определенных целях;

) при приобретении здания: договорная цена, затраты на реконструкцию, юридические услуги, невозмещаемые налоги;

) при приобретении оборудования: закупочная цена, фрахт, страхование на время в пути, затраты на установку и сборку.

В случае создания объекта основных средств собственными силами, например строительства производственного или административного здания, его первоначальная стоимость включает в себя все затраты, непосредственно связанные с его созданием. Капитализируются (то есть включаются в стоимость созданного своими силами объекта основных средств) все затраты, которые не были бы понесены, если бы организация не занималась созданием объекта основных средств собственными силами. В частности, необходимо выделить из общей суммы расходов на оплату труда для включения в стоимость строительства заработную плату сотрудников, непосредственно занятых на строительстве объекта. Если возможно из состава накладных расходов четко выделить те расходы, которые связаны со строительством объекта, такие расходы также должны быть капитализированы. Капитализируются также затраты, связанные с привлечением внешнего финансирования для целей строительства объекта. Особенности включения процентов по кредитам и займам в состав стоимости основного средства регламентируются МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам".

Международные стандарты бухгалтерского учета не устанавливают стоимостного критерия отнесения объекта в состав основных средств. Между тем у кредитной организации может быть достаточно большой перечень таких предметов, затраты на учет которых в качестве основных средств в соответствии с МСФО могут превышать целесообразность такого учета. В таком случае кредитная организация может самостоятельно установить стоимостной критерий отнесения активов в состав основных средств в своей учетной политике для целей МСФО.

Необходимо обратить внимание на формулировку "вероятность получения будущих выгод", т.е. главным в условии является не то, что объект приносит выгоду сегодня, а то, что он может принести выгоду когда-либо в будущем. Исходя из этого под действие данного стандарта подпадают:

приобретенное оборудование, не введенное в эксплуатацию (аналог российского счета 07 "Оборудование к установке");

объекты, не завершенные строительством или производством (осуществляемые хозяйственным или подрядным способом), с целью последующего внутреннего использования в качестве основных средств (аналог российского счета 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Для отражения соответствующих объектов к счету "Основные средства" необходимо открыть соответствующие субсчета, так как по этим группам активов первоначальная стоимость еще не сформирована и этим они принципиально отличаются от других видов объектов, отражаемых на этом счете. В бухгалтерском балансе эти группы активов будут представлены вместе с объектами основных средств в одной строке, а расшифровка - в примечаниях к финансовой отчетности.

учет основное средство стоимость

3. Изменение первоначальной стоимости в результате переоценки основных средств - Ликвидационная стоимость

Что касается изменения первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

Например, расходы на модификацию, повышение мощности, увеличивающие срок полезного использования; на усовершенствование деталей для достижения улучшений качества выпускаемой продукции и т.п.

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

Например, расходы на обслуживание и регулярную комплексную проверку и т.п.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Организация должна, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года проверять актив на обесценение и признавать убыток от обесценения.

На сайте Минфина России размещен проект приказа с нововведениями относительно требований к отражению в учете переоценки, связанными с приближением российского бухгалтерского учета к международным стандартам.

В настоящее время переоценка производится по принципу так называемого межотчетного периода - никакие проводки во время отчетного периода не формируются, на конец отчетного года активы отражаются в балансе по стоимости до переоценки, а на начало следующего года - по уже переоцененной стоимости.

Причем положительная разница в стоимости, т.е. дооценка увеличивает добавочный капитал организации, а сумма уценки уменьшает нераспределенную прибыль.

Суть предлагаемых изменений заключается в отказе от принципа межотчетного периода. Предлагается проводить переоценку на конец отчетного периода (31 декабря, перед операциями по реформированию баланса).

При этом используются следующие проводки:

Д 01 - К 83/К 91,1 - для дооценки;

Д 83/Д 91,2 - К 01 - для уценки.

Результаты переоценки будут влиять на финансовый результат отчетного года, поскольку вместо счета нераспределенной прибыли будет использоваться счет 91.

В МСФО в исключительных случаях ликвидационная стоимость актива может быть гарантированной. Но обычно ликвидационной стоимостью является прогнозное значение суммы, которую получит предприятие при выбытии актива.

Чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше будут затраты предприятия в виде амортизационных отчислений. Однако, если оценочная ликвидационная стоимость будет слишком высокой, это приведет к убыткам при ликвидации объекта и завышенной прибыли в периоды, предшествующие данному мероприятию.

Ликвидационная стоимость основного средства может увеличиваться до суммы, равной его остаточной (балансовой) стоимости или превышающей ее. Если это происходит, то амортизационное отчисление по данному объекту будет равно нулю. Но если при следующем пересмотре ликвидационной стоимости она становится ниже балансовой, то амортизация исчисляется вновь (п.54 МСФО 16). Как правило, предприятия рассчитывают ликвидационную стоимость индивидуально для каждого основного средства исходя из его принадлежности к группе объектов ОС. Организации самостоятельно определяют методику определения ликвидационной стоимости.

К примеру, в одной крупной компании в качестве ликвидационной рассматривается утилизационная стоимость объекта, характерная для металлоемких активов, затраты на демонтаж которых могут окупаться стоимостью реализуемых материалов. При этом ликвидационная стоимость рассчитывается как процент от первоначальной стоимости объекта ОС, установленный на основе данных о средней стоимости металлолома в конце срока службы основного средства, которая определяется техническими специалистами. Процент рассчитывается по каждой группе ОС и применяется для всех объектов, входящих в ту или иную группу. По тем группам основных средств, для которых не установлены такие значения, ликвидационная стоимость принимается равной нулю.

Ликвидационная стоимость формируется при вводе основного средства в эксплуатацию и может подлежать корректировке в случае существенных колебаний стоимости металлолома на рынке.

Правилами МСФО предусмотрена периодическая переоценка ликвидационной стоимости. Она должна пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года. Если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (п.51 МСФО 16).

4. Порядок начисления амортизации ОС

Первоначальная стоимость объекта основного средства списывается посредством начисления амортизации. Под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости (п.6 IAS 16).

В соответствии с МСФО амортизация начинает начисляться с месяца ввода объекта в эксплуатацию. При начислении амортизации существенным фактором является срок полезного использования основного средства. Срок полезного использования основного средства определяется с учетом его предполагаемой полезности для организации. При его определении могут использоваться профессиональные суждения технических специалистов по поводу срока службы конкретного оборудования, а также технические характеристики машин и оборудования. Если организация является дочерней компанией и отчетность в соответствии с МСФО составляется на уровне материнской компании, то дочерняя компания должна использовать сроки полезного использования, установленные учетной политикой материнской компании.

Согласно п.6 МСФО 16 срок полезного использования или службы (СПИ) это:

период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;

либо количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива.

В качестве срока полезного использования должен учитываться период времени, на протяжении которого основное средство будет приносить экономические выгоды (полезность). Учетной политикой предприятия может предусматриваться выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе.

Таким образом, СПИ актива может оказаться короче, чем его срок экономической службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого руководство фактически предполагает использовать объект. Такой срок отличается от нормативного срока эксплуатации актива - общего периода времени, в течение которого актив теоретически способен обеспечивать получение экономических выгод предприятию и даже следующему собственнику.

Пример 2. Предприятие арендует помещение, в котором оно произвело установку оборудования комплексной системы безопасности и охранно-пожарной сигнализации, неотделимого от самого помещения.

Срок полезного использования данного оборудования составляет 10 лет. Однако срок аренды производственного помещения всего 7 лет, и продление договора аренды не предусмотрено. Поэтому бухгалтер на основе профессионального суждения произвел расчетную оценку СПИ актива в размере 7 лет.

Срок полезного использования и ликвидационная стоимость (если кредитная организация выделяет ликвидационную стоимость) в обязательном порядке должны пересматриваться по крайней мере в конце каждого финансового года на предмет проверки соответствия текущих ожиданий относительно сроков полезного использования их предыдущим оценкам.

Согласно п.43 IAS 16 "каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно". Если срок полезного использования и метод начисления амортизации отдельных существенных компонентов основного средства одинаковы, то при начислении амортизации такие компоненты можно объединять в группы.16 разрешает использовать следующие методы начисления амортизации: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Например, метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.

Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод. В этом МСФО обязывает пересматривать метод амортизации, применяемый в отношении определенного актива, как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

На практике чаще всего используется метод равномерного начисления амортизации (линейный метод).

Заключение

Основные средства - важнейшая часть в процессе функционирования любого предприятия. Правильная оценка основных средств является необходимым условием для расчета себестоимости изготавливаемой продукции, т.к. она влияет на достоверное начисление суммы амортизационных отчислений, которые влияют на точное формирование себестоимости продукции.

В ходе выполнения работы были рассмотрены различные варианты оценок основных средств, особенности формирования первоначальной себестоимости в зависимости от различных источников поступления и правила отражения в бухгалтерском учете на основе конкретных примеров.

При формировании первоначальной стоимости необходимо знать, какие затраты признаются фактическими, в соответствии с МСФО. А также случаи, при наступлении которых стоимость может изменяться.

Для правильности отражения информации об основных средствах используется такой метод как переоценка. Она позволяет определить стоимость, по которой обошлось бы создание основных фондов в современных условиях.

В условиях рыночной экономики главная проблема использования основных средств - это их окупаемость, т.е. определение размера списываемой части их стоимости в каждый отчетный период и подсчет остаточной стоимости, которая будет списываться в следующих отчетных периодах.

Изучение МСФО необходимо, т.к. РСБУ стремится соответствовать этим стандартам. Ознакомление с правилами позволит быть готовым к изменениям требований Российского законодательства.

Тестовое задание

Ответы по тестам занести в шаблон в свободное место в соответствии с номером вопроса.

ФИО Степанова Татьяна Васильевна гр. K0862Z

Тесты МСФО

1. МСФО - это:

а) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые FASB;

б) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Комиссией ЕС;

в) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Советом по МСФО.

2. В какой учетной системе интересы налоговых органов выведены за рамки финансовой отчетности:

а) англо-американской;

б) континентальной;

в) латиноамериканской.

3. МСФО:

а) являются обязательными для всех стран мира;

б) являются обязательными для стран - членов ЕС;

в) не являются обязательными для всех стран мира.

4. Континентальная модель является:

а) региональной системой бухгалтерского учета;

б) национальной системой бухгалтерского учета;

в) одной из классификационных моделей учетных систем.

5. Национальная система бухгалтерского учета России наиболее близка к:

а) англо-американской модели;

б) континентальной модели;

в) латиноамериканской модели.

6. Цель финансовой отчетности по МСФО состоит в:

а) составлении сводной отчетности ТНК (транснациональная корпорация);

б) обеспечении информацией о деятельности компании внешних пользователей;

в) обеспечении информацией администрации компании.

7. Метод начисления по МСФО состоит:

а) в признании результатов операции по факту ее совершения независимо от движения денежных средств;

б) в начислении задолженности поставщиков и покупателей;

в) в начислении заработной платы работникам.

8. Активы по МСФО - это:

а) ресурсы, от которых компания ожидает притока экономических выгод в будущем;

б) ресурсы, от которых ожидается отток экономических выгод в будущем;

в) приращение экономических выгод.

9. Обязательства по МСФО - это:

а) уменьшение экономических выгод;

б) задолженность компании, урегулирование которой приведет к оттоку экономических выгод в будущем;

в) заемные источники средств.

10. Капитал по МСФО - это:

а) часть активов компании за вычетом ее обязательств;

б) приращение экономических выгод;

в) часть активов компании;

г) часть пассивов компании.

11. Текущая дисконтированная стоимость по МСФО - это:

а) первоначальная стоимость минус начисленная амортизация;

б) дисконтированная величина будущих денежных поступлений (или оттока денежных средств);

в) стоимость обязательства с учетом процента за отсрочку оплаты.

12. Под доходом в МСФО понимается:

а) ресурсы, от которых ожидаются экономические выгоды;

б) увеличение экономических выгод;

в) уменьшение экономических выгод.

13. Под расходом в МСФО понимается:

а) уменьшение экономических выгод;

б) увеличение экономических выгод;

в) погашение обязательств;

г) выбытие активов.

14. В качестве справедливой стоимости обычно используются:

а) рыночная стоимость, определяемая путем оценки;

б) остаточная стоимость;

в) ликвидационная стоимость;

г) себестоимость.

15. Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16:

а) не может быть изменена;

б) обязательно переоценивается в случае инфляции;

в) регулярно переоценивается в случае применения альтернативного допустимого подхода.

16. Метод амортизации и срок полезного использования основных средств по МСФО:

а) могут пересматриваться;

б) не могут пересматриваться;

в) может пересматриваться только метод начисления амортизации.

17. Запасы по МСФО 2 оцениваются:

а) по себестоимости;

б) по рыночной цене;

в) по наименьшей из величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи.

18. Сверхнормативные расходы в себестоимость запасов по МСФО 2:

а) не включаются;

б) включаются.

19. Деловая репутация по МСФО это:

а) стоимость активов компании;

б) стоимость нематериальных активов компании;

в) разница между балансовой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения;

г) разница между справедливой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения.

20. Финансовая аренда по МСФО 17 отличается от операционной:

а) степенью передачи рисков и выгод арендатору;

б) сроками аренды имущества;

в) условиями договора.

21. На балансе арендодателя может учитываться имущество:

а) переданное в операционную и финансовую аренду;

б) переданное только в операционную аренду;

в) переданное только в финансовую аренду.

22. По МСФО 11 совокупность контрактов:

а) может отражаться как единый договор, если контракты представляют собой тесно связанные части единого целого;

б) не может отражаться как единый договор;

в) может отражаться как единый договор на основании суждения бухгалтера предприятия.

23. Доходы и затраты по договору подряда, согласно МСФО 11, признаются:

а) по завершении объема работ в целом;

б) в соответствии со стадией завершения работ;

в) в соответствии со стадией завершения работ, если результат договора подряда может быть надежно оценен.

24. По МСФО 23 затраты по займам:

а) включаются в стоимость актива в обязательном порядке;

б) не могут включаться в стоимость актива;

в) могут включаться в стоимость квалифицируемого актива.

25. В соответствии с основным порядком учета МСФО 23 затраты по кредитам и займам включаются:

а) в стоимость основных средств до момента их ввода в эксплуатацию;

б) в расходы отчетного периода;

в) в стоимость квалифицируемого актива.

26. Финансовый инструмент по МСФО 32 - это:

а) финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий;

б) договор займа или кредита;

в) договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, у другого - финансовое обязательство.

27. При формировании сводной отчетности исключаются:

а) инвестиции материнской компании в дочерние;

б) инвестиции в уставные капиталы других предприятий;

в) инвестиции в основные средства.

28. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются в оценке по:

а) дисконтированной стоимости;

б) долевому участию;

в) возмещаемой стоимости.

29. По МСФО 1 обязательными формами отчетности являются:

а) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

б) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств;

в) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка.

30. Согласно МСФО 1 отчетный период, как правило, составляет:

а) год;

б) полугодие;

в) квартал.

31. По МСФО 1 форма баланса:

а) жестко регламентирована;

б) определен перечень элементов, которые должны быть отражены как минимум;

в) не регламентирована.

32. В бухгалтерском балансе согласно МСФО 1 не отражаются:

а) отложенные налоговые обязательства;

б) доля меньшинства;

в) административные расходы;

33. Доля меньшинства по МСФО 1 - это:

а) часть капитала, принадлежащая материнской компании;

б) доля в капитале и чистых результатах, которая принадлежит дочерним компаниям и которой материнская компания не владеет напрямую;

34. В отчете о прибылях и убытках по МСФО 1 характеризуются:

а) финансовое положение предприятия;

б) финансовые результаты деятельности предприятия;

в) доходы и расходы.

35. Метод отражения расходов по характеру затрат используется при составлении:

а) отчета о прибылях и убытках;

б) отчета о движении денежных средств;

в) баланса.

36. Денежные эквиваленты - это:

а) деньги в кассе;

б) краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения;

в) средства на расчетном счете;

г) краткосрочные займы.

37. Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств может составляться:

а) методом функции затрат;

б) только прямым методом;

в) прямым или косвенным методом.

38. Приобретение долгосрочных облигаций по МСФО 7 относится к:

а) операционной деятельности;

б) финансовой деятельности;

в) инвестиционной деятельности.

39. Определить какую сумму выручки, затрат и прибыли Компания Миракс Групп покажет в отчете о прибылях и убытках, если она подписала контракт на строительство здания на 12 млрд. рублей. Строительство будет вестись в течение трех лет. На отчетную дату компания понесла следующие затраты:

затраты на рабочую силу 1 млрд.

материалы 3 млрд.

амортизация оборудования 0.5 млрд.

реклама 1 млрд.

Также компания дополнительно еще понесет 5.5 млрд. рублей до окончания строительств.

На дату составления отчетности степень завершений будет = 45%.

а) 4,5 млрд., 5,4, 0,9;

б) 5,4 млрд., 5,5, (0,1);

в) 12 млрд., 11, 1,0.

40. Организация приобрела земельный участок на сумму 50 000 долл. Комиссионные агенту по недвижимости составили 4000 долл. Расходы по сносу старого здания, находившегося на участке, для того, чтобы на земельном участке было начато строительство нового здания, составили 3000 долл.

Первоначальная стоимость приобретенного земельного участка составит:

а) 50 000 долл.;

б) 54 000 долл.;

в) 57 000 долл.

41. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После первой переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл. По кредиту счета " Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После первой переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл. По кредиту счета "Капитал - резерв переоценки" будет отражено: " будет отражено:

а) 4000 долл.;

б) 1000 долл.;

в) 5000 долл.

Расчет: Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. На счетах бухгалтерского учета результаты переоценки отразились следующим образом:

Сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в Отчете о прибылях и убытках в той степени, в какой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный как убыток.

При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл., что отражается следующим образом:

При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

42. Амортизируемая стоимость основного средства определяется как:

а) первоначальная стоимость - восстановительная стоимость;

б) первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость;

в) будущая стоимость - первоначальная стоимость.

43. Возмещаемая сумма актива равна:

а) его справедливой стоимости;

б) наибольшей из двух величин: чистая продажная цена и ценность от использования;

в) наименьшей из двух величин: чистая продажная цена и ценность от использования.

44. Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива:

а) пересматриваются, по крайней мере, в конце каждого финансового года;

б) не изменяются;

в) пересматриваются в конце срока полезной службы.

45. Первоначальная стоимость объекта основных средств со сроком полезной службы пять лет составляет 12 000 долл., а его ликвидационная стоимость равна 3000 долл. Через год использования объекта пересмотрены его ликвидационная стоимость (она составляет 1000 долл.) и срок полезной службы (был признан равным четырем годам).

После изменения ликвидационной стоимости и срока полезного использования объекта годовая сумма амортизации при начислении линейным методом составит:

а) 3000 долл.;

б) 2300 долл.;

в) 2250 долл.;

Расчет: Первоначальная стоимость - 12 000 долл.

Ликвидационная стоимость при начальном расчете - 3 000 долл.

Срок полезного использования - 5 лет.

Амортизируемая стоимость - 9 000 долл. = (12 000 - 3 000).

Годовая сумма амортизации - 1 800 долл. = (12 000 - 3 000) /5.

На втором этапе балансовая стоимость - 10 200 = 12 000 - 1 800

Ликвидационная стоимость при вторичном расчете - 1 000 долл

Срок полезного использования - 4года

Годовая сумма амортизационных отчислений при начислении линейным методом равна 2 300 = (10 200 - 1 000) /4

46. Приобретен земельный участок, который отведен под мусорную свалку, стоимостью 30 000 долл. Срок полезного использования этого земельного участка составляет 20 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

а) 0;

б) 1500 долл.;

в) 3000 долл.

Решение: Земельные участки и здания на них должны быть отражены в учете как отдельные объекты, даже если они приобретаются вместе. Земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. При условии использования земельных участков как карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки, земельные участки амортизируются.

47. Найти прибыль на одну акцию, если акционерный объявленный капитал фирмы - 1000 обыкновенных акций по 1 руб. Было продано 800 акций. Проданные акции имели премию 0,5 коп. каждая и оплаченный капитал составил 1200. Совет директоров решил 120 руб. выплатить по дивидендам в данном отчетном году.

а) 1,5:

б) 0,15;

в) 1,25.

48. Компания заключила контракт на продажу 120 т угля по цене 23 дол. за тонну. Эта цена зафиксирована в контракте на 2 месяца. В конце 1 месяца рыночная цена составила 25 дол. И компания купила еще 120т угля. Найти финансовый результат от сделки.

а) прибыль 240 долл.;

б) убыток 240 долл.;

Расчет: Чистая стоимость реализации составляет 23 долл. за тонну, а справедливая стоимость составляет 25 долл. В этом случае организация должна отразить убыток следующим образом: Дебет счета учета прибылей и убытков, Кредит счета учета запасов на сумму убытка 240 долл. ( (120 х (25 - 23)).

49. Если ожидается, что по истечении срока аренды право собственности на арендуемые земельные участки и здания перейдет к арендатору, то земля и здания квалифицируются как:

а) объекты операционной аренды;

б) объекты финансовой аренды; - у арендатора

в) собственные основные средства. - у арендодателя

Решение: Финансовая аренда (лизинг) - аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой аренды, предполагающая временное использование арендатором полезных свойств не принадлежащего ему объекта для предпринимательских или потребительских целей.

50. В бухгалтерском балансе арендатора имущество, которое получено по договору финансовой аренды, отражается:

а) как актив и обязательство по аренде;

б) как дебиторская задолженность арендодателя;

в) не отражается.

Вариант №7

Задача

По данным определите первоначальную фактическую стоимость каждого актива, а также сумму ежегодных амортизационных отчислений. Отдельно укажите амортизационные отчисления в первый год эксплуатации актива

Вам предоставляется следующая информация фирмы "Салют":

а) в марте 20X1 г. фирма приобрела оборудование для производства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн руб. Всего по счету было оплачено 42 млн руб.

Дополнительные затраты на доставку - 3,1 млн руб., установку - 2,96 млн руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано 2,5 млн руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и прочее) составляет 2,8 млн руб.;

Расчет:

В первоначальную стоимость включаются все признанные фактические затраты организации по приобретению или изготовлению объектов основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;

(b) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(d) административные и прочие общие накладные расходы.

Оборудование оприходовано 35 млн. руб (42 млн. - 7млн. НДС)

Учтена доставка 2,63 млн. руб (3,1 млн. - 0,47 млн. НДС)

Установка 2,51 млн. руб (2,96 млн. - 0,45 млн. НДС)

Пусконаладочные работы 2,12 млн. руб (2,5 млн. - 0,38 млн. НДС)

Оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 42,26 млн. руб (35 + 2,63 + 2,51 + 2,12)

Т.к. в международном учете амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта. Делаем следующий расчет амортизационных отчислений в первый год эксплуатации актива

(42,26 млн. руб - 2,8 млн. руб) /8лет/12мес. *6мес. = 2,47 млн. руб

б) в январе 20X1 г. фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн руб. В стоимость покупки входит налог на добавленную стоимость в размере 2,7 млн руб. Уплачены комиссионные посреднику - 0,411 млн руб. Общие управленческие расходы, относящиеся к сделке, - 0,3 млн руб. На участке предполагается построить здание, срок полезного применения которого определяется техническими экспертами в 65 лет;

Расчет:

Земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. При условии использования земельных участков как карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки, земельные участки амортизируются. К затратам по сделке не относятся затраты на финансирование, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.

Оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 14,151 млн руб. (16,44 млн руб. - 2,7 млн руб. НДС +0,411 млн руб.)

Амортизация - отсутствует.

в) фирма построила производственное здание, себестоимость строительства которого составила 96 млн руб., включая долю общих управленческих расходов. Регистрация права собственности, включая правовые услуги, оплачена по счету в сумме 0,86 млн руб., по оценкам экспертов, срок производственного применения данного здания предполагается в 70 лет. Здание построено на собственном земельном участке фирмы. Балансовая стоимость земельного участка - 85 млн руб. Предполагаемая остаточная стоимость материалов от разборки здания может составить 4,1 млн руб. Расходы на разборку здания и утилизацию материалов оцениваются в 3,9 млн руб. Здание принято в эксплуатацию в конце декабря 20X0 г.

Решение:

В МСФО учет недвижимости регулируется сразу несколькими Стандартами:

МСФО (IAS) 16 "Основные средства";

МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество";

МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность";

МСФО (IAS) 17 "Аренда".

Инвестиционное имущество первоначально должно оцениваться по фактическим затратам. В первоначальную оценку следует включать затраты по операции.

В состав фактических затрат на приобретение инвестиционного имущества входят цена покупки и все прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции. Согласно параграфу 58 МСФО 16 земля и здания на ней являются отделяемыми активами (учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе). Земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации. При этом здания и прочие постройки имеют ограниченный срок полезной службы и, следовательно, являются амортизируемыми активами.

Т.О. оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 96,86 млн. руб (96 млн руб +0,86 млн руб)

Амортизация начисляется с января следующего года. Т.к. увеличение стоимости земельного участка, на котором находятся здания, не влияет на сумму амортизации здания делаем следующий расчет:

Амортизация равна (96,86 млн. руб - 4,1 млн. руб - 3,9 млн. руб) /70лет/12мес*12мес = 1,27 млн. руб

Литература

1.      Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)

2.      СПС "Консультант+"

.        Статья: Основные средства (IAS 16) и аренда (IAS 17) (Куликова Л. И.) ("Профессиональный бухгалтер - повышение квалификации", 2010, N 4)

.        Шестакова Е. Аренда в МСФО // Российский бухгалтер. 2013. N 1. С.52 - 67

.        Австриевская И. Учет по строительным договорам // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 4. С.53 - 62.

6.      О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н. (в ред. Приказа Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

.        Статья: Амортизационное равнение на МСФО (Семенова И. М.) ("Практическая бухгалтерия", 2013, N 1)

.        Статья: Порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с МСФО (Борисенко В.) ("Финансовая газета", 2011, N 13)