Учет основных средств на примере Вагонного ремонтного депо Ульяновска

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действительный учёт.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Условия рыночных отношений в стране заставляют по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В условиях интенсивного реформирования отечественной системы учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности произошли серьёзные изменения в учёте основных средств. Введены: стандарт по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утверждены приказом МФ РФ от 20.07.98г. №33н) в редакции от 28.03.00 года. В связи с этим появляется необходимость организации правильного ведения учёта основных средств в соответствии принятыми нормативными актами, это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование основных средств. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность производства, увеличить объём выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность капитала.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.

Цель дипломной работы – исследование вопросов осуществления бухгалтерского учёта, проведения анализа основных средств, разработка предложении по совершенствованию организации учёта и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.

Исходя из целей в работе поставлены следующие задачи:

а) исследовать бухгалтерского учет основных средств на Вагонном ремонтном депо Ульяновск;

б) провести анализ основных средств по исследуемому структурному подразделению;

в) разработать предложения по совершенствованию организации учета в целом и по основным средствам Вагонного ремонтного депо Ульяновск;

г) разработать предложения по повышению эффективности использования основных средств исследуемого структурного подразделения.

Объектом исследования является Вагонное ремонтное депо Ульяновск (далее – ВЧДР-10) Куйбышевской дирекции по ремонту грузовых вагонов – структурного подразделения Центральной дирекции по ремонту грузовых вагонов – филиала ОАО «Российские Железные Дороги».

В ходе исследования использовались элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета, экономическая литература, материалы периодических изданий, а также методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета на предприятиях железнодорожного транспорта.

Глава 1 Теоретические и организационные основы учета

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.[1]

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.[2]

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочее.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду;

- полученные организацией в безвозмездное пользование;

- полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.[3]

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

1.2 Оценка и переоценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.[4]

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

- из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и таможенных сборов;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.[5]

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственны связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). До 1 января 1999 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ.

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса – дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Увеличение первоначальной стоимости при переоценке объекта основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», субсчет 01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства». В филиалах и структурных подразделениях железных дорог данная хозяйственная операция отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту субсчета 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям».[6]

Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств при переоценке отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В филиалах и структурных подразделениях железных дорог данная хозяйственная операция отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с субсчетом 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям». Сумма уценки объекта основных средств относится в дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 01 «Прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке», в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» в пределах сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчета 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям» – в филиалах и структурных подразделениях железных дорог) в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».[7]

При выбытии объекта основных средств в бухгалтерском учете филиала или структурного подразделения производится запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке» и кредиту субсчета 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям» на сумму его дооценки. Финансовая служба железной дороги полученную от подразделений по внутрихозяйственным расчетам сумму дооценки выбывших объектов основных средств относит в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с субсчетом 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям».

При выбытии объекта основных средств, учитываемого на балансе Финансовой службы железной дороги, производится запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

1.3 Учет основных средств в соответствии с МСФО

Рассмотрим общие положения МСФО 16 «Основные средства».

МСФО 16 применяется для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает другой порядок учета.

МСФО 16 не применяется к:

1. Лесам и другим аналогичным восстанавливаемым объектам природопользования.

2. Правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, перечисленных в пунктах 1 и 2, которые тем не менее могут быть отделены от этой деятельности или активов (параграф 2 МСФО 16).

В соответствии с МСФО 16 основные средства – это материальные активы, которые: используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (параграф 6 МСФО 16).[8]

Критерии признания активов:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

По первому условию признания, компания должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания и рисков которые она на себя берет. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда блага и риски перешли к компании.

Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производиться на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в процессе строительства.

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы; величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

В стандарте МСФО 16 предусматривается возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов.

Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей.

В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других, связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы они не были приобретены.

Таким образом, признание в качестве основных средств объектов, прямо не приносящих экономические выгоды согласно МСФО 16, возможно при выполнении следующих условий:

- объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активов;

- приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определенные;

- балансовая стоимость объекта и связанных активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость.

При определении того, как актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы должен учитываться – или как нематериальный актив, или как материальный, МСФО 16 «Основные средства» говорит, что это зависит от того, какой элемент наиболее важен. Таким образом, активы могут быть учтены и как нематериальные активы, и как объекты основных средств.

Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и должно учитываться как основные средства. То же относится и к операционной системе компьютера. Там, где программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальные средства.

В МСФО 16 предусмотрен один объект, не подлежащий амортизации – земля (п.45), которая согласно этому Стандарту признается объектом основных средств.

Согласно параграфу 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

В свою очередь под справедливой стоимостью стандарт понимает сумму, «на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях».

Кроме того, следует отметить, что «надежная» оценка себестоимости актива является одним из общих критериев признания активов.

В соответствии с параграфом 23 МСФО 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

К затратам, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод относятся:

- модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на ремонт или обслуживание основных средств которые осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод (которые компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива) обычно признаются как расход по мере возникновения в соответствии с этим стандартом.

Например, затраты на обслуживание или ремонт машин и оборудования обычно являются расходами, поскольку обслуживание или ремонт скорее восстанавливает, чем повышает первоначально рассчитанные нормативные показатели производительности.

Стандарт МСФО 16 предусматривает два варианта последующей оценки основных средств:

- основной;

- альтернативный.

Согласно основному подходу (п.28 МСФО 16), после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Допустимый альтернативный подход предполагает (п.29 МСФО 16), что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Справедливой стоимостью машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или по причине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качестве части действующей компании, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.

Под группой основных средств стандарт понимает «объединение активов», аналогичных по виду и способу использования в компании, к примеру:

- земля;

- земля и здания;

- оборудование;

- суда;

- самолеты;

- автотранспортные средства;

- мебель и прочие принадлежности;

- оборудование административных помещений.

Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются.

Компания должна по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», и соответственно признавать убыток от обесценения.

Параграфами 37-38 стандарта МСФО 16 предусмотрен следующий порядок отражения в отчетности результатов переоценки:

1. Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в отчетности в разделе «Капитал» под заголовком «Результат переоценки». Однако сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

2. Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого основного средства.

В соответствии с параграфом 39 стандарта МСФО 16 положительный результат переоценки, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выбытии актива.

Согласно этому стандарту срок полезной службы определяется исходя из:

- ожидаемого (расчетного) периода использования активов компании;

- или количества изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

В данном стандарте обращается внимание и на другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведущие к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от использования данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации).

Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

- ожидаемый объем использования актива компанией;

- предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, программы ремонта и обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя;

- моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объема спроса на рынке на данную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;

- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

При определении срока полезной службы актива должна учитываться предполагаемая полезность актива для компании. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования.

Поэтому обычно срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если в результате изменение срока будет существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Например, срок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов. И наоборот, технологические изменения или изменения на рынке выпускаемой продукции могут привести к сокращению срока полезной службы. В таких случаях срок полезной службы (и, следовательно, норма амортизации) корректируется для текущего и будущих периодов.

ПБУ 6/01. Согласно этому положению срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пункт 4 ПБУ говорит о том, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Пункт 20 положения говорит о том, что при определении срока полезного использования объекта основных средств необходимо исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Так же согласно этого пункта срока полезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.

Таким образом, аналогично МСФО российское законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать срок полезного использования объектов основных средств. И российским законодательством, и МСФО 16 предусмотрена группа факторов, которые необходимо учитывать при установлении срока полезного использования объектов основных средств. В то же время необходимо отметить, что такой фактор как моральный износ объекта, предусмотренный международным стандартом, в тексте ПБУ 6/01 прямо не оговорен.

Международный стандарт предусматривает более гибкую политику, чем российское законодательство по бухгалтерскому учету, в отношении изменения срока полезного использования объекта основных средств.

Стандарт МСФО 16 определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

При этом под амортизируемой стоимостью понимается себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

В свою очередь ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Согласно стандарту только земля не подлежит амортизации, потому что, как правило, имеет неограниченный срок полезной службы.

В соответствии с стандартом используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Международные стандарты выделяют следующие методы амортизации:

- метод равномерного начисления;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод суммы изделий.

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

Согласно п.52 МСФО 16 метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

Глава 2 Учет операций с основными средствами на Вагонном ремонтном депо Ульяновск (ВЧДР-10)

2.1 Краткая организационно-эконмическая характеристика ВЧДР-10

Объектом исследования является Вагонное ремонтное депо Ульяновск (далее – ВЧДР-10) Куйбышевской дирекции по ремонту грузовых вагонов структурного подразделения Центральной дирекции по ремонту грузовых вагонов – филиала ОАО «Российские Железные Дороги». Его основной вид деятельности деповской, капитальный и текущий ремонт грузовых вагонов, модернизация вагонов независимо от их принадлежности, включая ремонт колесных пар со сменой элементов в вагоноколесных мастерских, ремонт и изготовление запасных частей и деталей грузовых вагонов.

Юридический адрес: Российская Федерация, 432012, г. Ульяновск, пер. Диспетчерский, 33б.

Вагонное ремонтное депо Ульяновск основано в 1935 г.

Вагонное ремонтное депо Ульяновск – структурное полразделение с достаточно высокой степенью автоматизации и механизации производства. Полностью автоматизированы технологические процессы, смонтированы и отлажены системы аварийной сигнализации и блокировки. На предприятии разработана широкая социальная программа, построены: общежитие работников депо, детский сад, несколько магазинов, турбаза, клуб.[9]

В депо:

- 8 ремонтных цехов;

- 1 пункт технического обслуживания;

- 9 контрольных пунктов технического обслуживания вагонов;

- 1 пункт промывки вагонов;

- 1 автотранспортный цех;

- 1столовая.

За 2005 год было отремонтировано организациям РЖД 31 вагон, за аналогичный период прошлого года 28 вагонов. Ремонт колесных пар составил 9956 против 9945 отчета 2004 года. В том числе, с полной ревизией отремонтировано 4375 против 4351 колесных пар в 2004 году, то есть на 24 колесных пары больше.

Производственные подразделения имеют четко определенные функции в производственном процессе, что отличает их друг от друга. Используя закрепленные за ними основные и оборотные фонды, также подразделения и участки выполняют либо часть производственного цикла или законченный производственный цикл. Совокупность подразделений и участков, их состав и формы взаимосвязи образуют производственную структуру транспортного предприятия.

Вагонное ремонтное депо Ульяновск является структурным подразделением ОАО «РЖД» (далее Общество).

Структура бухгалтерской службы Общества соответствует организационной структуре Общества.

Бухгалтерская служба Общества включает в себя:

- департамент бухгалтерского и налогового учета;

- службы бухгалтерского и налогового учета железных дорог и бухгалтерии функциональных филиалов;

- централизованные бухгалтерии, действующие отделениях железных дорог;

- учетно-контрольные группы, действующие структурных подразделениях филиалов (далее - бухгалтерии).[10]

Бухгалтерии филиалов возглавляют главные бухгалтеры филиалов. Бухгалтерии филиалов подчиняются руководителям филиалов и главному бухгалтеру Общества.

Бухгалтерии структурных подразделений филиалов подчиняются руководителям структурных подразделений филиалов и бухгалтериям филиалов.

Руководители филиалов и их структурных подразделений в пределах своей компетенции отвечают за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций в возглавляемом подразделении.

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет на ВЧДР-10 ведется в соответствии с учетной политикой, на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению – это основные нормативные документы.

Общество применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета с использованием специализированных программных продуктов, таких как SAP/R3 при Единой корпоративной автоматизированной системе управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР).

Распределение учетных функций между бухгалтериями подразделений различного уровня подчинения, а также установление перечня объектов учета для каждой бухгалтерии производится в зависимости от структуры этого подразделения и производственных функций структурных подразделений филиалов, что фиксируется в распорядительных документах Общества.

Бухгалтерия ВЧДР-10 обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями ВЧДР-10, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств на предприятие происходит следующими способами:

- долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);

- долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

- вкладом в условный капитал предприятия;

- безвозмездным получением объектов основных средств;

- арендой основных средств (в том числе по лизингу);

- приобретением основных средств на условиях обмена;

- поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.[11]

В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию.

В марте 2006г. в ВЧДР-10 был приобретен объект основных средств – ручное считывающее устройство на сумму 54237 рублей. Организация – изготовитель ЗАО «Ространс». Для оформления приемки комиссией составился акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1) в одном экземпляре (приложение 1). На этот объект заведена инвентарная карточка (форма №ОС-6) с инвентарным номером № 04700076 (приложение 2).

После оформления акт о приеме–передаче основных средств передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту передают в технический отдел предприятия.

Акт утверждает начальник ВЧДР-10. При передаче основных средств другой организации акт составляет в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства стороны.

Были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д08 К79 – 54237 рублей

Д01 К08 – 54237 рублей

Данные операции можно увидеть в двух регистрах: оборотно – сальдовой ведомости за март (приложение 3) и расшифровке оборотов за март по счету 0105100100 «Здания, производственные объекты, вычислительная техника в эксплуатации» (приложение 4).

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма ОС-14), а сдача его в монтаж

- актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектов в оборудовании (форма ОС-16).[12]

За данный период исследования этих форм не заполнялось.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта.

Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке – основном регистре аналитического учета, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Основные средства на железной дороге имеют свои специфические особенности:

- многообразие оборудования;

- наукоёмкость оборудования (множество операций требуют не только автоматизации производства, но и автоматизированного контроля за изготовлением продукции);

- высокая стоимость оборудования (из-за сложности изготовления и применения высоколегированных и специальных металлов);

- высокий удельный вес в стоимости продукции;

- различие в производственной и технологической структурах;

- формирование и развитие производственных фондов на основе амортизации и инвестиции в новое строительство, на приобретение нового оборудования и его модернизацию.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств. Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по оборотно-сальдовой ведомости.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

С 2000 года принятие объектов основных средств и отражение их в учете должно осуществляться не только на основании акта приёмки-продажи основных средств (ОС-1), но и при наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию основных средств. Это относится, главным образом, к объектам недвижимости, на которые право собственности (возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст.218,223) подлежит государственной регистрации.

На ВЧДР-10 применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Все необходимые сведения о наличии и движении банка данных в виде распечатки регистров (оборотно-сальдовая ведомость), используемых для управления основными средствами.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации.

2.3 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.[13]

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется амортизация, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Пример.

В марте 2006 года Вагонное ремонтное депо Ульяновск (ВЧДР-10) передавало головной организации ВЧДР-16 объект основных средств. Был передан на баланс Насос КМ-100-80. Комиссия в составе главного инженера, главного энергетика, главного бухгалтера составила акт приема-передачи (форма №ОС-1) в 2-х экземплярах (приложение 5). Цена объекта при передаче равнялась нулю. Насос имеет инвентарный номер № 044007830. В инвентарной карточке сделана соответствующая отметка. Сделана следующая проводка: Д79 К01.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4б).

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Пример.

В марте 2006 года комиссией в составе главного инженера, главного механика и главного бухгалтера был списан объект основных средств. Наименование объекта пробка. Инвентарный номер 04600157. Дата выпуска и принятия к бухгалтерскому учету 2000г. Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету 2250 рублей. Сумма начисленной амортизации 2250 рублей. Причина списания – физический износ. Комиссией был составлен акт формы № ОС-4 в трех экземплярах (приложение 6). На основе акта сделаны следующие проводки:

Д91 К01 – 2250 рублей

Д02 К91 – 2250 рублей

Пример.

В марте 2006 года комиссией в составе главного инженера, главного механика и главного бухгалтера были списаны объекты основных средств. Наименование объектов: 2 кондиционера, мобильный телефон, модем и системный блок под инвентарными номерами соответственно: 4400500, 4400501, 4400920, 4700039, 4700057. Причина списания – физический износ. Комиссией был составлен акт формы № ОС-4б в трех экземплярах (приложение 7). На основе акта сделаны проводки:

Д91 К01 – 8389 рублей

Д02 К91 – 8389 рублей

2.4 Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных начислений в течение срока их полезного использования (пункт 17 ПБУ 6/01).

Согласно учетной политике ОАО «РЖД» и его филиалы с их структурными подразделениями (в данном случае ВЧДР-10) применяют линейный способ амортизации основных средств. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта (пункт 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при их принятии к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) комиссией и утверждается руководителем (в данном случае начальником ВЧДР-10) на основе паспорта объекта, иных технических документов, либо на основании оценки технических служб (технический отдел ВЧДР-10).

Определение срока полезного использования объектов основных средств производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта (пункт 20 ПБУ 6/01).

По объектам недвижимости, фактически эксплуатируемым, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке передаче, документы переданы на государственную регистрацию, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).[14]

Объекты основных средств, внесенные в уставный капитал ОАО «РЖД», по данным сводного передаточного акта по остаточной стоимости, приобретенные организациями МПС России до 1 января 2002 года, остаточная стоимость которых не превышала 10000 рублей, приняты к бухгалтерскому учету в ОАО «РЖД» на счет учета основных средств и списываются на затраты на производство посредством начисления амортизации в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» от 3 ноября 2003 года №ЦФС-9/58.

Объекты основных средств, приобретаемые ОАО «РЖД», стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также объекты основных средств в виде книг, брошюр и иных изданий списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (пункт 18 ПБУ 6/01).

Амортизация не начисляется (пункт 17 ПБУ 6/01):

- по жилищному фонду (по объектам жилищного фонда износ начисляется один раз в год при составлении годового бухгалтерского отчета) (кроме объектов жилищного фонда, учтенного в качестве доходных вложений в материальные ценности);

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобное);

- по земельным участкам и объектам природопользования;

- по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» плана счетов ОАО «РЖД».

По рабочему скоту (гужевому транспорту) и сторожевым собакам амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации приостанавливается (пункт 23 ПБУ 6/01):

- по основным средствам, переведенным на консервацию по разрешению президента или иного уполномоченного лица ОАО «РЖД», которое признает в качестве консервации временное прекращение эксплуатации объекта на срок не менее трех месяцев. Расходы по консервации объектов (осмотр, смазка, зачехление, огораживание и т. п.) признаются ОАО «РЖД», его филиалами и структурными подразделениями (ВЧДР-10) в качестве операционных расходов;

- на период реконструкции и модернизации, капитального ремонта объектов основных средств, если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

По объектам основных средств, находящиеся в производственно – необходимом запасе (резерве), не переведенным в режим консервации, начисление амортизации осуществляется в обычном порядке.

Вагонное ремонтное депо Ульяновск, являясь структурным подразделением ОАО «РЖД» руководствуется учетной политикой ОАО «РЖД».

Согласно учетной политике предприятия в ОАО «РЖД» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии с пунктом 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.[15]

В налоговом учете могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.[16]

На ОАО «РЖД» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.[17] Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 : n) × 100%, (1)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

Пример.

Наименование объекта основных средств – дозиметр.

Первоначальная стоимость этого объекта основных средств 20000 рублей, срок полезного использования – 61 месяц, срок фактического использования до модернизации – 12 месяцев. Продолжительность модернизации – 6 месяцев. Расходы на модернизацию – 10000 рублей. Срок полезного использования объекта в результате изменен не был.

Норма амортизации составляет – К=(1:61) × 100%=1.639%

Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации и проведения модернизации – 5900.4 руб. (20000руб. ×1.639%×18 мес.:100%)

После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составила 491.7 рублей в месяц (восстановительная 30000руб× 1.639%:100%).

Учитывая, что остаточная стоимость объекта после модернизации составила 24099.6 руб. (20000-5900.4+10000), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 50 месяцев, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание модернизации.

Данный способ наиболее распространен на территории РФ, так как равномерно переносит стоимость объекта на себестоимость продукции. Его целесообразно применять для такой группы основных средств как «Здания и сооружения», т.к. их стоимость и срок службы велик и суммы годовых амортизационных отчислений будут равномерно влиять на себестоимость.

2.5 Учет ремонта основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Так, например, Вагонное ремонтное депо Ульяновск проводит ремонт в виде обслуживания грузовых вагонов: замена колесных пар, автосцепок, покраска и прочее обслуживание, что относится к хозяйственному способу.

Силами сторонних организаций проводится ремонт зданий и сооружений (не исключен вариант собственных сил). В этом случае составляется смета расходов, которая утверждается главным бухгалтером и лицом сторонней организации. Также составляется соответствующий договор.

Итак, в Вагонном ремонтном депо Ульяновск ремонт основных средств проводится как хозяйственным, так и подрядным способам.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открывать субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

В ВЧДР-10 не используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд».

При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения).

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Пример.

В мае 2006 года был заключен договор №ДРВТ/10 на ремонт основных средств. Дата проведения ремонта с 04.05.06г по 31.05.06г. В качестве объекта основных средств были Мостовые краны №1414 и №2573 с инвентарными номерами соответственно №0440006, №04400444. Вид ремонтных работ – диагностирование. Стоимость выполненного объема работ по договору 23950 рублей. Фактическая стоимость 23950 рублей. Был составлен акт по форме № ОС-3 (приложение 8).

2.6 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация имущества и обязательств проводится ОАО «РЖД» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежат все виды активов и обязательств ОАО «РЖД», включая имущество (независимо от местонахождения), объемы незавершенного производства, незавершенных вложений во внеоборотные активы, кредиторскую задолженность, капитал и резервы, имущество, отраженное в бухгалтерском учете на забалансовых счетах (находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки и так далее).

Общество производит инвентаризацию имущества и обязательств в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в предприятиях и учреждениях железнодорожного транспорта, утвержденными Департаментом финансов МПС России 28 декабря 1999 года.

Основными задачами инвентаризации является выверка наличия, состояния и оценки имущества и обязательств. Поэтому в ходе инвентаризации осуществляется: выявление фактического наличия имущества, характеристика состояния имущества (условия хранения и эксплуатации или использования, выявление фактов полной или частичной утраты потребительских свойств и качеств, морального устаревания и так далее), сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка правильности проведенной оценки имущества и обязательств, проверка полноты отражения в учете обязательств, реальность дебиторской задолженности и так далее.

Кроме инвентаризации, проводимой в целях повышения достоверности статей бухгалтерской отчетности, инвентаризация проводится в случаях, предусмотренном законодательством, в том числе (пункт 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):

- при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально – ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации (выделении, разделении, слиянии, присоединении, преобразовании) или ликвидации организации.[18]

Помимо инвентаризаций, предусмотренных в целях составления бухгалтерской отчетности, ОАО «РЖД» проводит инвентаризации, необходимые для подтверждения данных оперативного учета и для иных целей.

Сроки проведения инвентаризаций утверждает президент общества или уполномоченные им руководители филиалов – по возглавляемым ими структурным подразделениям (пункт 1 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Для проведения инвентаризаций в ОАО «РЖД» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а в филиалах и их структурных подразделениях – рабочие инвентаризационные комиссии. Состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии ОАО «РЖД» утверждается президентом ОАО «РЖД», а рабочих инвентаризационных комиссий – руководителями филиалов и структурных подразделений филиалов. Рассмотрение материалов инвентаризаций, проведенных в филиалах и их структурных подразделениях, производится на заседаниях, сформированных в этих подразделениях рабочих инвентаризационных комиссий. Проекты решений, принятых на этих заседаниях, подлежат утверждению президентом ОАО «РЖД» по представлению постоянно действующей инвентаризационной комиссии ОАО «РЖД».

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке (пункт 3 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):

- излишек имущества приходуется ОАО «РЖД» по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на счет 91 «прочие доходы и расходы» плана счетов ОАО «РЖД»;

- при выявлении объектов недвижимости, требующих регистрации, имущество отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» плана счетов в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» плана счетов.

После передачи комплекта документов на регистрацию прав на недвижимое имущество излишек приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» плана счетов в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» плана счетов.

Информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» плана счетов ОАО «РЖД».

По недостачам и порче ценностей бухгалтерские записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета ценностей.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, или ОАО «РЖД» в соответствии со статьей 240 Трудового Кодекса Российской Федерации полностью (частично) отказалось от взыскания ущерба с виновного работника, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» плана счетов ОАО «РЖД» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» плана счетов ОАО «РЖД».

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № Инв-1.[19]

Основными средствами вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному лицу или лицам.

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № Инв-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) – в годовом бухгалтерском отчете.

Пример.

По состоянию на 31.12.2005 года проведена инвентаризация имущества и обязательств. Был составлен приказ по форме № ИНВ-22 (приложение 9), где указан состав комиссии, что подлежит инвентаризации, причина инвентаризации. На основании приказа составлена инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1 (приложение 10). На основании результатов проведенной инвентаризации составлена сличительная ведомость по форме № ИНВ-18 (приложение 11) и протокол. Недостачи и излишков выявлено не было.

В случае обнаружения недостачи будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 94 К 01 – списывают остаточную стоимость объекта основных средств

Д 02 К 01 – списывают сумму амортизации

При выявлении конкретных виновников недостающие основные средства оценивают по продажным (рыночным ценам) и составляют следующие бухгалтерские записи:

Д 73 К 94 – по рыночной стоимости

Д 94 К 98 – разница между рыночной и остаточной стоимостью

Д 98 К91 – постепенное погашение задолженности виновником недостачи

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие основные средства списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты, то есть на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявленных излишков основные средства приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Глава 3 Анализ основных средств

3.1 Назначение и информационное обеспечение анализа основных средств

В условиях рыночных отношений предприятия не наделяются основными средствами, их можно приобретать за счет собственных и заёмных средств. Поэтому роль основных средств в экономике предприятия и повышении его конкурентоспособности приобретает исключительно важное значение. А это означает повышение роли анализа производственной и технологической структуры основных средств на этапе их приобретения или модернизации.

Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения) и активной (машины, оборудование, передаточные устройства и так далее) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области счета продукции с единицы основных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и универсального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоемкости изготовления продукции.

Предприятию далеко не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельность организации в целом. Кроме того состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – основного фактора повышения эффективности любого производства. Таким образом более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению всех её технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фонда отдачи, увеличению объёма выпуска продукции (работ или услуг), снижению себестоимости продукции (работ или услуг), экономии капитальных вложений. Это и есть результаты, верно проведенного экономического анализа основных средств.

Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования на предприятии.[20]

Главными задачами анализа основных средств является:

1) определение обеспеченности организации и её структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения;

2) изучение технического состояния основных средств и их активной части;

3) выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности;

4) определение влияния использования основных средств на объём продукции и другие экономические показатели работы организации;

5) выявление резервов роста фонда отдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа. Все источники данных для анализа основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа. Все источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии. В Вагонном ремонтном депо Ульяновск разрабатываются перспективные планы на модернизацию оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие – на проведение плановых ремонтов основных средств, хозрасчетные задания на проведение плановых ремонтов основных средств, хозрасчетные задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания.

Источники информации учетного характера – это все данные. Которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетность. Где наиболее полно отражается хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования.[21]

Для анализа основных средств в депо используются следующие первичные документы: акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств) (типовая форма № ОС-1), акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма № ОС-3), акт на списание основных средств (№ ОС-4). Они не обладают аналитичностью, но подтверждают достоверность операций по движению и использованию основных средств, являются основой формирования всей учетной информации, в том числе и показателей отчетности. Первичные документы являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Для анализа основных средств в депо используются следующие регистры бухгалтерского учета: инвентарные карточки учета основных средств (№ ОС-6), карточки учета движения основных средств (№ ОС-8), инвентаризационные ведомости основных средств (№ инв-1), разработочные таблицы для начисления амортизации основных средств, данные о переоценке основных средств. Регистры бухгалтерского учета служат для систематизации и накопления информации, содержащиеся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В регистрах бухгалтерского учета учетная информация группируется и обобщается в форме, пригодной для анализа основных средств. С помощью этих данных можно определить фондоотдачу активной части фондов, коэффициенты использования парка наличного оборудования. Степень изношенности оборудования и другие показатели как по общему составу основных средств, так и по отдельным объектам.

Для анализа основных средств используются следующие формы бухгалтерской отчетности: баланс ВЧДР-10 (приложение 12) , отчет о прибылях и убытках (приложение 13), приложение к бухгалтерскому балансу (приложение 14) раздел 3 и справка к разделу 3, а также статистическая отчетность в виде приложения к форме №6-жел. В этих формах содержатся сведения об остатках основных средств и величины накопленной амортизации основных средств. Эти данные используются для анализа эффективности использования основных средств при расчёте показателей рентабельности, фондоотдачи, фондоёмкости, удельных капитальных вложений на 1рубль приросты продукции и относительной экономии основных фондов, а также других показателей по предприятию в целом. Используя информацию бухгалтерской отчетности можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями и о возможных финансовых затруднениях. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определённую систему и характеризующих производственно-художественную деятельность организации и её имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год). Отчетность по основным средствам позволит пользователям проследить производственный потенциал предприятия и возможности его расширенного воспроизводства. Данные статистического учета. В которых содержится количественная характеристика наличия, движение и состояния основных средств используются для углубления изучения и осмысленья взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. В ВЧДР-10 составляется статистическая отчетность в виде приложения к форме №6-жел, где отражается наличие, движение и состав основных средств, как принадлежащих предприятию на правах собственности, включая сданные в текущую аренду. Так и долгосрочно арендуемые основные средства.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным выше. В их число входят официальные документы:

1) законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, акты проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;

2) хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража;

3) решение общих собраний коллектива;

4) материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации (интернет, радио, телевидение, газет);

5) техническая и технологическая документация;

6) устная информация.

Введенные в действие с 1 января 2000 года новые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации») вызвали корректировки требований действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ. Для анализа основных средств также используются: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-Ф3, положение по ведению бухгалтерского учета и отчетность в РФ с изменениями и дополнениями, ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, приказ генерального директора ОАО “РЖД” об учетной политике предприятия на 2006 год, договор на ремонт и обслуживание основных средств, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Соблюдение требований нормативных актов влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности, используемой в анализе основных фондов.

3.2 Анализ состава, структуры и движения основных средств

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).[22]

Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств на примере ВЧДР-10.

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 2005 г., а также данные ведомостей аналитического учета основных средств и формы №5 бухгалтерского баланса за 2005 год. Результаты расчета приведены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ динамики и структуры основных средств

Показатель	Начало года		Конец года		Изменения за год			Доля фактора в изменении основных средств, %
Показатель	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Темп прироста, %	Доля в структуре, %	Доля фактора в изменении основных средств, %
Здания	147725	40,9	258776	53,4	111051	75,2	12,5	90,2
Сооружения и передаточные устройства	20498	5,7	13802	2,9	(6696)	(32,7)	(2,8)	(5,4)
Машины и оборудование	165181	45,7	167014	34,5	1833	1,1	(11,2)	1,5
Транспортные средства	21567	6,0	23726	4,9	2159	10,0	(1,1)	1,8
Земельные участки и объекты природопользования	–	–	12657	2,6	12657	–	2,6	10,3
Другие виды	6340	1,7	8459	1,7	2119	33,4	0,0	1,7
Итого, в том числе: -активная часть основных средств -пассивная часть основных средств	361311 165181 196130	100,0 45,7 54,3	484434 167014 317420	100,0 34,5 65,5	123123 1833 121290	34,1 1,1 61,8	– (11,2) 11,2	100,0 1,5 98,5

Из данных, приведенных в таблице видно, что активная часть основных фондов составляет лишь 34,5% от общей стоимости. Следовательно, пассивная часть составляет 65.5% на конец года.

В 2005 году было введено основных фондов, относящихся к группе «Здания» на сумму 111051 тыс. руб., за этот период выбыло основных средств по группе «Сооружения и передаточные устройства» на сумму 6696 тыс. руб., их удельный вес уменьшился на 2,8%. По статье «Машины и оборудование» произошли некоторые изменения. Так их удельный вес снизился на 11,2 % в результате ввода в действие новых технических средств, а сумма возросла на 1833 тыс. руб. По группе «Транспортные средства» сумма основных средств увеличилась на 2159 тыс. руб., но их удельный вес понизился на 1,1%.

Активная часть основных средств ВЧДР-10 представлена группой «Машины и оборудование», удельный вес которой на протяжении отчетного периода стал составлять менее 35%. Поскольку активная часть основных средств непосредственно участвует в процессе производства, то её доля должна составлять не менее 50%. А уменьшение с 45,7% до 34,5% должно рассматриваться как негативная тенденция, способствующая снижению фондоотдачи основных средств и объемов производства.

3.3 Анализ показателей состояния основных средств

Анализ состояния основных средств имеет особое значение, поскольку косвенно характеризует долгосрочность целей владельцев, то есть показывает, стремятся ли владельцы получить краткосрочную прибыль или нацелены на долгосрочную перспективу. Показатели состояния основных средств, особенно коэффициент ввода, характеризующий инвестиционную активность организации, во многом определяет будущее состояние производственного потенциала организации, конкурентоспособность ее продукции и, в целом, динамику объема производства.[23]

Показатели состояния основных средств рассчитываются по данным раздела «Основные средства» формы №5 по следующим характеризующим показателям.

Коэффициент ввода основных средств (Квв)

(2)

Квв = =34,3%

Коэффициент выбытия (Кв)

(3)

Кв = = 11,9%

Коэффициент износа (Ки)

Ки = (4)

Ки (на начало года) = = 42,1%

Ки (на конец года) = = 30,8%

Коэффициент годности основных средств (Кг)

Кг = ; (5)

Кг = 100 – Ки (6)

Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств – коэффициент годности (К_г) основных средств, который определяется по формуле:

Кг = 100 – Ки (7)

Кг (на начало года) = 100 – 42,1=57,9%

Кг (на конец года) =100 – 30,8 =69,2%

Чем коэффициент износа выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами: использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета; приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа; заниженные темпы обновления основных средств; невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов: метод начисления амортизации в организации; проведение переоценки основных средств; консервация и восстановление основных средств.

Коэффициент обновления (К_обн) отражает уровень их технического оснащения.

К_обн = Квв – Кв (8)

К_обн =34,3 – 11,9 = 22,4%

Таблица 2

Анализ показателей состояния основных средств в ВЧДР-10

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Коэффициент ввода, %	–	34,3
Коэффициент выбытия, %	–	11,9
Коэффициент обновления, %	–	22,4
Коэффициент годности, %	57,9	69,2
Коэффициент износа, %	42,1	30,8

Эти данные показывают, что ВЧДР-10 хорошо заботится об обновлении действующего оборудования. Производство осуществляется на обновленном оборудовании, которое не выходит из строя и находится в эксплуатации, что положительно влияет на ритмичность работы.

3.4 Анализ показателей эффективности использования основных средств

Результатом эффективного использования основных средств является прежде всего увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования основных средств ВЧДР – 10 должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при её производстве основных средств. Таким показателем является фондоотдача, то есть показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных средств. Расчет показателя осуществляться по формуле:

ФО=В : Ф, (9)

где ФО – фондоотдача, тыс. руб.,

В –годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф – среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

ФО(отчетный год)=5535261:335179=16,5 руб./ руб.

ФО(предыдущий год)=3570430:209284=17,1 руб./ руб.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучив динамику за несколько периодов, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов – повышение производительности оборудования в единицу времени.[24]

Для оценки эффективности использования основных средств рассчитывают также показатели:

- фондоемкость всех основных средств и их активной части; это обратный показатель фондоотдачи, показывающий сколько основных средств в общем объеме продукции;

ФЕ=Ф : В, (10)

где ФЕ – фондоемкость, тыс. руб.

ФЕ(отчетный год)=335179 : 5535261=0,1 руб./ руб.

ФЕ(предыдущий год)=209284 : 3570430=0,1 руб./руб.

Рентабельность всех основных средств и их активной части; определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости всех основных средств или их активной части.

Р = , (11)

где Р – рентабельность

Р(отчетный год)=(162573 : 335179)×100=48,5%

Р(предыдущий год)=(120117 : 209284) ×100=57,4%

Результаты расчетов приведем в таблице 3.

Как видно из таблицы 3 несмотря на незначительное снижение среднегодовой стоимости активной части основных средств на 786 тыс. руб. или на 0,89%, годовая выручка от реализации продукции сильно увеличилась за анализируемой период на 55,03%. Это свидетельствует об нормальном использовании основных средств.

Таблица 3

Показатели эффективности использования основных средств в ВЧДР – 10 (по остаточной стоимости)

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения (+,-)	Темпы роста %
1. Годовая выручка от реализации продукции, тыс.руб.(В)	3570430	5535261	+1964831	155,03
2. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. (Ф)	209284	335179	+125895	160,16

Продолжение таблицы 3

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения (+,-)	Темпы роста %
3. Среднегодовая стоимость активной части основных средств, тыс.руб. (Фа)	88725	87939	-786	99,11
4.Фондоотдача всех основных средств, руб./руб. (ФО) [ФО=В/Ф]	17,1	16,5	-0,6	96,49
5.Фондоотдача активной части основных средств, руб./руб. (ФОа) [ФОа=В:Фа]	40,2	62,9	+22,7	156,47
6.Фондоемкость всех основных средств, руб./руб. (ФЕ) [ФЕ=Ф:В]	0,1	0,1	0	100
7.Рентабельность основных средств, %	57,4	48,5	-8,9	--

Одним из существенных аспектов анализа использования основных средств является расчет приростов выручки, полученных от экстенсивных и интенсивных факторов, характеризующих основные средства.

Влияние экстенсивных факторов на ВЧДР – 10,кторые характеризуют количественный аспект основных средств, оценивается с помощью формулы: , (12)

где – фондоотдача основных средств в предыдущем периоде.

=17,1 × (335179-209284)=2152804,5 тыс. руб.

Влияние интенсивных факторов в ВЧДР – 10, которые характеризуют качественный аспект основных средств и оценивают эффективность их использования в единицу времени, рассчитывается с помощью формулы:

=335179×(16,5-17,1)= -201107,4 тыс. руб.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами, влияющими на фондоотдачу активной части основных средств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части:

ФО = Уд × ФОа, (13)

где ФО – фондоотдача

Уд – удельный вес активной части основных средств

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

Фа₁= (Уд₁-Уд₀) × ФОа₀Фа₂ = (ФОа₁- ФОа₀) × Уд₁(14)

где Фа₁- влияние структуры основных средств;

Фа₁=(0,2624-0,4239)×40,2= -6,4923

Фа₂ – влияние фондоотдачи активной части основных средств.

Фа₂ =(62,9-40,2)×0,2624=5,95648

Таблица 4

Результаты факторного анализа фондоотдачи основных средств

Показатель	Значение, руб./руб.
Влияние структуры основных средств	(6,4923)
Влияние фондоотдачи активной части основных средств	5,95648
Совокупное влияние факторов	(0,53582)

Для более эффективного использования основных средств ВЧДР-10 может принять следующие мероприятия:

1. Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его.

2. Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

3. Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

4. Более интенсивное использование оборудование.

5. Внедрение мероприятий НТП.

6. Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

7. Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

8. Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояние рабочего.

Заключение

Для развития нашей железной дороги в России характерно возникновение большого числа не очень крупных депо, которые не требуют государственных инвестиций могут быть построены и пущены в эксплуатацию в короткие сроки. Одним из лучших представителей депо Ульяновской области является Вагонное ремонтное депо Ульяновск Куйбышевской дирекции по ремонту грузовых вагонов – структурного подразделения Центральной дирекции по ремонту грузовых вагонов – филиала ОАО «Российские Железные Дороги», на примере которого я написал этот диплом по учету основных средств.

В целом учет Вагонного ремонтного депо Ульяновск поставлен на должном уровне по мере возможностей. В приказе по учетной политике предприятия на 2006 год определенно, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным подразделением предприятия. В бухгалтерии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Все необходимые сведения о наличии и движения основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами. Состояние и эффективное использование основных средств прямо влияет на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Реализация Программы реформирования бухгалтерского учета в РФ, утвержденной Правительством РФ от 06.03.98 г №283, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности внесла существенные изменения в учет основных средств.

На предприятии осуществляется постепенный перевод бухгалтерии на новую автоматизированную систему учета в рамках SAP/R3, которая позволит снизить трудоемкость учетного процесса, повысить оперативность и достоверность учетной информации. Система обеспечивает консолидированный учет, управление материальными, финансовыми и кадровыми потоками; постоянный контроль деловых процессов и интеграцию потоков данных вне зависимости от границ структурных подразделений. С введением новой автоматизированной системы учета необходимо будет наладить внутренний контроль за системой компьютерной обработки данных (КОД), предупреждающий несанкционированный доступ к информации и программному обеспечению.

За отчетный период предприятие достигло ряда высоких показателей своей работы: за 2005 год было отремонтировано организациям РЖД 31 вагон, за аналогичный период прошлого года 28 вагонов. Ремонт колесных пар составил 9956 против 9945 отчета 2004 года. В том числе, с полной ревизией отремонтировано 4375 против 4351 колесных пар в 2004 году, то есть на 24 колесных пары больше.

Анализ состояния основных средств показывает, что имущество поддерживается в хорошем состоянии. Об этом свидетельствует коэффициент годности, который возрастает до 69,2 в отчетном году.

Анализ показателей эффективности использования основных средств дает основания в целом положительно оценивать уровень и динамику соответствующих показателей. При этом необходимо отметить, что показатели, рассчитанные через остаточную стоимость основных средств, не достаточно точно отражают ситуацию с использованием основных средств.

Факторный анализ фондоотдачи по модели, включающей два фактора – удельный вес активной части и фондоотдачу активной части основных средств, показывает, что рост фондоотдачи произошел благодаря влиянию второго фактора.

Методом абсолютных разниц был определен фактор, негативно влияющий на фондоотдачу – это снижение удельного веса активной части ОПФ (с каждого вложенного рубля предприятие недополучило копеек). Прием относительных разниц применялся для определения причины увеличения годовой выручки от реализации продукции.

Прирост среднегодовой стоимости основных средств (количественный фактор) обусловил увеличение выручки на 2152804,5 тыс. руб., а прирост фондоотдачи (качественный фактор) уменьшение выручки на 201107,4 тыс. руб. В этом случае можно говорить о уменьшении эффективности использования основных средств объектом исследования за отчетный период.

Для улучшения организации учета, анализа основных средств, эффективного использования выявления резервов роста фондоотдачи и объема выпуска продукции Вагонного ремонтного депо Ульяновск можно дать следующие рекомендации:

1) ускорить процесс внедрения новой автоматизированной системы учета на базе SAP/R3;

2) повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии;

3) организовать доступ к системе “Консультант Плюс” для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе;

4) усовершенствовать форму применяемых документов и учетных регистров;

5) обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств;

6) усовершенствовать структуру оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов машин и оборудования, автоматизированных линий;

7) ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования;

8) улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально-техническими ресурсами, повышение эффективности производства через систему материальных стимулов работников;

9) преобразовать лабораторию анализа финансово-хозяйственной деятельности в специальный внутренний контрольно-ревизионный отдел для проведения регулярного внутреннего аудита на предприятии.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М: Проспект, 1998.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.).

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (с изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н( в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.).

9. Положение «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7.

10. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072.

11. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 (редакция 1998г.) – Международные стандарты финансовой отчетности 1999, М.: Аскери-АССА, 1999.

12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98г. №33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000г. №32н).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

14. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.).

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

16. Басовский Л. Е. Басовская Е. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2004. – 394с.

17. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Р.З. Тумасян. - М.: Альянс, 2004. – 373с.

18. Бухгалтерский учет основных средств /Ред. С.А. Николаева. – М.: Аналитика-Пресс, 2003. – 368с.

19. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 103с.

20. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003. – 259с.

21. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения // Налоговый вестник. – 2004. – 5 мая.

22. Зазарьин В.Р. Комментарий к новым Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств // Консультант бухгалтера – 2004. – 10 января.

23. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Проспект, 2004. – 195с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов.–М.: ИНФРА-М, 2006. – 380с.

25. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г. В Савицкая. – М.: Инфра-М, 2005. – 348с.

26. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Проспект, 2003. – 239с.

27. Теория экономического анализа: Учебник для студ. экон. спец./ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 379с.

28. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Благовест-М, 2003. – 420с.

29. Учетная политика ОАО «РЖД» на 2006 год

30. Положение о структурном подразделении Вагонного ремонтного депо Ульяновск.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.).

[2] Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов.–М.: ИНФРА-М, 2006. – С.27.

[3] Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003. – С.82.

[4] Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – С.48.

[5] Бухгалтерский учет основных средств / Ред. С.А. Николаева. – М.: Аналитика-Пресс, 2003. – С.284.

[6] Учетная политика ОАО «РЖД» на 2006 год.

[7] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

[8] Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 (редакция 1998г.) – Международные стандарты финансовой отчетности 1999, М.: Аскери-АССА, 1999. – С.78

[9] Положение о структурном подразделении Вагонного ремонтного депо Ульяновск.

[10] Учетная политика ОАО «РЖД» на 2006 год.

[11] Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Проспект, 2003. – С.185.

[12] Положение «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7.

[13] Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов.– М.: ИНФРА-М, 2006. – С.38.

[14] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98г. №33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000г. №32н).

[15] Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.).

[16] Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения // Налоговый вестник. – 2004. – 5 мая. – С.28.

[17] Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072.

[18] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

[19] Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

[20] Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Благовест-М, 2003. – С.274.

[21] Басовский Л. Е. Басовская Е. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2004. – С.249.

[22] Теория экономического анализа: Учебник для студ. экон. спец./ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2002. – С.40.

[23] Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Савицкая Г. В. – М.: Инфра-М, 2005. – С.301.

[24] Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Проспект, 2004. – С.79.

Учет основных средств на примере Вагонного ремонтного депо Ульяновска

Учет основных средств на примере Вагонного ремонтного депо Ульяновска

Похожие работы на - Учет основных средств на примере Вагонного ремонтного депо Ульяновска