Расходы по обычным видам деятельности:
- Расходы, связанные
с изготовлением и продажей продукции,
с приобретением и продажей товаров,
с выполнением работ, оказанием услуг;
Расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений;
В следующих случаях, когда такие расходы являются предметом деятельности организации:
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
участие в уставных капиталах других организаций.
- Расходы, осуществление которых не является предметом деятельности организации, связанные,
с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,
с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
с участием в уставных капиталах других организаций;
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием фактов хозяйственной деятельности;
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Возмещение причиненных организацией убытков;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовые разницы;
Сумма уценки активов;
Перечисления средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью;
Расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Прочие расходы.
.2 Порядок формирования финансового результата
Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой бухгалтерскую прибыль (убыток), выявленную за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты предприятия отчетного года.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям относится у коммерческой организации на финансовые результаты.
Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки» (рисунок 3).
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99).
Текущей считается деятельность организации в соответствии с предметом и целями ее деятельности, т. е. производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др. Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.). Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).
Как правило, деление доходов на две группы (от обычных видов деятельности и прочие поступления) не представляет труда; так, доходами от обычных видов деятельности являются: для производственных предприятий выручка от продажи продукции; для торговых организаций - выручка от продажи товаров; для транспортных организаций - выручка от оказания услуг по перевозке. Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы других организаций и т. п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности.
Однако организациям, занимающимся несколькими видами деятельности, бывает сложно разделить доходы на обычные и прочие. В этом случае организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов (требование существенности). Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т. п.
группировка затраты справка расчет
2. Формирование финансового результата на примере ООО «Бит-софт»
.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
Основной составной частью товарооборота оптовой организации торговли ООО «Бит-софт» является продажа товаров и услуг за безналичный расчет, а объем реализации определяется выручкой за проданные товары. Платежи за товары в ООО «Бит-софт» получают в основном от покупателей путем безналичного перечисления средств на расчетный счет. Деньги за реализованный товар, работы, услуги также поступают в кассу организации.
В формировании доходов организации ООО «Бит-софт» большое значение имеет обоснование цен на товар. Так, оптовые цены на товары устанавливаются в организации исходя из:
отпускной цены организации-изготовителя или цены импортера;
оптовой надбавки, определяемой субъектом хозяйствования, исходя из плановых издержек обращения, установленных налогов, неналоговых (обязательных) платежей и прибыли.
Материально ответственные лица организации на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты и в установленные главным бухгалтером сроки сдают их в бухгалтерию. Отчеты после проверки и бухгалтерской обработки являются основанием для записей данных о движении товарно-материальных ценностей в учетные регистры.
Согласно учетной политике стоимость товаров отражается по покупной цене.
Поступившие на склад товары приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без учета НДС) НДС учитывается обособлено на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
С покупателями заключаются договора купли-продажи или договоры поставки. Договора заключаются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны. В договоре оговаривается момент перехода права собственности. Моментом реализации признается момент отгрузки товаров, работ, услуг и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.
На основании договора купли-продажи, накладной на отгрузку, счет-фактуре товары отгружаются покупателю, при этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дт сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт сч.90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - товары отражаются по продажной цене.
Одновременно списываются реализованные товары с материально-ответственных лиц по покупной стоимости на основании товарного отчета, бухгалтерской справки-расчету, в бухгалтерском учете делается запись:
Дт сч.90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кт сч.41 «Товары».
Начисляется НДС по проданным товарам, работам, услугам, который в расчетных документах выделяется отдельной строкой, в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт сч.90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
На основании расчета суммы расходов на продажу, калькуляции себестоимости списываются расходы на продажу.
Согласно учетной политике организации на предприятии применяется следующая методика группировки и списания затрат на производство.
Разделение затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции.
Расходы, связанные с реализацией товара, относить на сч.44 « Расходы на продажу».
К переменным относить расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их предполагается делить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др.).
Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части коммерческих - на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
На счете 90 «Продажи» в конце месяца выявляется финансовый результат. Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» этого счета делаются накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями:
На сумму прибыли: Дт сч. 90 «Продажи», субсчет 9; Кт сч. 99.
На сумму убытка: Дт сч. 99, Кт 90 субсчет 9.
Основанием для бухгалтерских записей являются бухгалтерская справка-расчет финансового результата.
Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9, закрывается внутренними записями на субсчет 90-9 бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» в ООО «Бит-софт» за декабрь 2013 г.
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, тыс. руб.ДебетКредитНа сумму выручки90/190/99630На сумму себестоимости продаж90/990/24562На сумму издержек обращения90/990/2987На сумму НДС90/990/31479
Из проведенного исследования можно сделать следующий вывод. Для учета валового дохода в ООО «Бит-софт» используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Продажи». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, работ, услуг, а по дебету - покупная их стоимость.
2.2 Учет прочих доходов и расходов
Для отражения прочих доходов и расходов (отличных от доходов и расходов по обычным видам деятельности) на предприятии ООО «Бит-софт» открыт счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.
/1 «прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
/2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов;
/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91.
Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51,52,55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);
Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
Кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 (по амортизируемым активам - по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу).
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
За исследуемый период на ООО «Бит-софт» имели место прочие доходы и расходы, отраженные в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Операции по учету прочих доходов и расходов ООО «Бит-софт»
Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, тыс. руб.ДебетКредитОтражение в учете списания основных средствпервоначальной (восстановительной) стоимости основных средств91/20178Суммы начисленной амортизации основных средств0291/115Отражение в учете конечного финансового результата от прочего выбытия основных средств:убытков от ликвидации основных средств9991/963Начислено за банковское обслуживание счета91/25138Начислены проценты за пользование банковским кредитом91/266168Начислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение условий договора91/276/233Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров4191/127Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные организацией76/291/1175Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности91/26238Списаны суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности6091/1254Получена дебиторская задолженность ранее списанная как нереальная ко взысканию5191/1508Начислены налоги91/26857
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
По окончании года субсчета открытые к счету 91 кроме субсчета 91/9 закрываются внутренними записями. В учете это отражается согласно записей, представленных в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Закрытие счета 91
Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовДебетКредитЗакрытие субсчетов 91/1 и 91/291/2 91/991/9 91/1Финансовый результат прочих доходов и расходов списывается на счет 99: - отражена прибыль от прочей деятельности - отражен убыток от прочей деятельности 91/9 99 99 91/9
.3 Учет прибылей и убытков
Счет 99 «Прибыли и убытки» синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:
системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
( + / -) финансового результата от обычных видов деятельности;
( + / -) прочих доходов и расходов;
( + / -) чрезвычайных расходов и доходов;
( -) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).
В ООО «Бит-софт» в 2013 г. записи по счету 99 проводились в порядке, представленном в таблице 2.4.
Таблица 2.4 Учет прибылей и убытков в ООО «Бит-софт»
Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, тыс. руб.ДебетКредитФинансовый результат от обычных видов деятельности99901227Финансовый результат прочих доходов и расходов9199559Начислен налог на прибыль и иные аналогичные платежи996835Списывается убыток8499703
Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также выполнить требование Плана счетов, согласно которому построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, целесообразно к счету 99 открыть следующие субсчета: 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 99-3 «Постоянное налоговое обязательство», 99-9 «Сальдо прибылей и убытков».
Реформация баланса - списание прибыли (убытка), полученной предприятием за прошедший финансовый год. Записи по реформации баланса датируются 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будет отражена последняя хозяйственная операция.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99, является заключительным показателем в форме отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», слагается из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов, в состав которых входят чрезвычайные доходы и расходы; начисленных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей.
Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток предприятия.
Итоговым финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является выявленная за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 99, Кредит счета 84 - отражена чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря) (схема 15.3.1).
Нераспределенная прибыль может быть использована:
на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» - отражена задолженность перед акционерами по выплате дивидендов;
на создание и пополнение резервного капитала: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета 82 - отражены отчисления в резервный капитал общества;
на погашение убытков: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет;
и другие цели по решению собственников.
Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т. д.). Оставшаяся на счете 84 нераспределенная прибыль отчетного года добавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета, 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - учтено в составе нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем записи по Дебету счета 84 не производятся.
Оставшаяся часть нераспределенной прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Чистый убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 84, субсчет «Непокрытый убыток», Кредит счета 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года (заключительной записью декабря).
Заключение
Финансовый результат работы любого предприятия (прибыль или убыток) является одним из важнейших показателей ее хозяйственной деятельности. Для любой организации финансовый результат должен отражать его стремление к получению максимальной прибыли.
Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли или убытка. Величина финансовых результатов равна разности между соответствующими видами доходов и расходов - от обычных видов деятельности и прочих.
В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.
Величина финансовых результатов равна разности между соответствующими видами доходов и расходов - от обычных видов деятельности и прочих.
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат по доходам и расходам, связанным с обычными видами деятельности организации. Как правило, к таким доходам и расходам в первую очередь относятся доходы и расходы, связанные с той деятельностью, которая явилась целью создания предприятия.
Для отражения прочих доходов и расходов (отличных от доходов и расходов по обычным видам деятельности) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», слагается из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов, в состав которых входят чрезвычайные доходы и расходы; начисленных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей. Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток предприятия.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Список литературы
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» (N 402-ФЗ от 06.12.2011 г.);
. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. Патров В., Соболева Г., Карзаева Н., Соколов Я. Издательство: Питер, 2011 г.;
3.Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями. Минаева Л.Н., Беликова Т. Издательство: Питер, 2011 г.;
4.Бухгалтерская финансовая отчетность. Экспресс-курс. Томшинская И.Н., Соколова Н.А. Издательство: Питер, 2011 г.;
.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Кондраков Н. П. Издательство: Проспект, 2011 г.;
.Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. М.: ИД «Аргумент», 2008 г.
.Бухгалтерский управленческий учет. Вахрушина М.А. Издательство: ОМЕГА-Л, 2010 г.;
.Бухгалтерский учет на современном предприятии. Пошерстник Н.В. Издательство: Проспект, 2010 г.;
.Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П. Издательство: Инфра-М, 2012 г.;
.Бухгалтерский учет. Лишиленко А.В. Издательство: Центр учебной литературы, 2011 г.;
.Бухгалтерский финансовый учет. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Издательство: Питер, 2010 г.;
.Организация бухгалтерского учета. Бабынина Г.М. Издательство: БФ УО «БГЭУ», 2011 г.;
.Теория бухгалтерского учета. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Издательство: Проспект, 2012 г.