Учет финансовых результатов и распределение прибыли
"Учет
финансовых результатов и распределение прибыли"
Введение
Итогом хозяйственной деятельности предприятия за
отчетный период является финансовый результат. Он может выражаться в форме
прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения
расходов над доходами). Он представляет собой разницу от сравнения сумм доходов
и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост
имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества
- убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде
прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала
организации.
Главной задачей предприятия является
хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для
удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива
и интересов собственника имущества предприятия.
Таким образом, прибыль является основной целью
предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация
предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной
предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и
методов этой деятельности. Прибыль - основа экономического развития, важнейший
показатель эффективности работы предприятия. Рост прибыли создает финансовую
основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и
удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.
В этой связи изучение источников получения прибыли или убытка организации,
процесса и направлений использования прибыли, а также выявление путей ее
повышения является актуальным, особенно в период перехода к рыночной экономике.
Бухгалтерский учет и анализ позволяет детально и точно изучить вышеуказанные
проблемы. Бухгалтерский учет представляет собой источник информации для
управления активами предприятия и источниками их формирования, в том числе
финансовыми результатами хозяйственной деятельности каждого предприятия.
Из выше изложенного можно сделать вывод, что
выбранный объект исследования, то есть финансовый результат, процесс его
получения и распределения, является для организации наиболее важной категорией
для изучения. Ведь это обобщающий и самый существенный показатель для анализа
эффективности деятельности организации за выбранный период времени.
Таким образом, актуальность и целесообразность
выбранной темы не вызывает сомнений.
Задачи:
Рассмотреть экономические и правовые аспекты
финансовых результатов деятельности организации;
Проанализировать учет финансовых результатов от
обычных видов деятельности;
Проанализировать учет прочих доходов и расходов
в системе бухгалтерского учета;
Проанализировать учет чрезвычайных доходов и
расходов;
Проанализировать учет нераспределенной прибыли и
непокрытого убытка.
экономический учет
прибыль
1. Учет финансовых результатов и
распределение прибыли
.1 Экономические и правовые аспекты
финансовых результатов деятельности организации
Прибыль - важнейший показатель в деятельности
организации.
В условиях рыночной экономики получение прибыли
является непосредственной целью деятельности предприятия. Прибыль создает
гарантии для его существования и развития. На рынке предприятия выступают, как
правило, относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на
продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что
не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата
необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию
продукции, которые принимают форму себестоимости продукции.
Если выручка превышает себестоимость, финансовый
результат свидетельствует о получении прибыли. Коммерческая организация всегда
ставит целью деятельности получение прибыли, но не всегда ее извлекает. Если
выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство
и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает
убытки - отрицательный финансовый результат деятельности. Это ставит предприятие
в сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.
Для предприятия прибыль является показателем,
создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего
прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет
следующие функции:
) характеризует экономический эффект, полученный
в результате деятельности предприятия;
) является основным элементом финансовых
ресурсов предприятия;
) является источником формирования бюджетов
разных уровней.
Следует отметить, что определенную роль играют и
убытки. Они показывают ошибки и просчеты менеджмента предприятия в направлениях
использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.
Ведущие экономисты в области бухгалтерского
учета, экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в
своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного
понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.
Таким образом, финансовый результат - это
комплексное понятие, которое отражает совместный результат от производственной
и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также
конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Под
конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в
разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.
В соответствии с требованиями ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» организация обязана формировать
следующие числовые показатели:
) валовую прибыль;
) прибыль (убыток) от продаж;
) прибыль (убыток) до налогообложения;
) прибыль (убыток) от обычной деятельности;
) чистую (нераспределенную) прибыль или
непокрытый убыток.
Однако, что собой представляют эти показатели в
названном нормативном акте не указано
Следует обратить внимание, что форма отчета о
прибылях и убытках (ф. № 2), рекомендованная приказом Минфина России от
22.07.2003 г. № 67 не предусматривает обособленного отражения чрезвычайных
доходов и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов,
утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более
высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета, сформулированное нами определение чистой прибыли представляется
правомерным.
Из вышеизложенного следует, что базовым для
определения понятия прибыли для целей бухгалтерского учета выступает показатель
валовой прибыли. Вместе с тем, порядок его определения зависит от признания
организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 [3] и расходов исходя из
требований ПБУ 10/99.
В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации -
это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за
исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников). В
зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности
организации различают:
) доходы от обычных видов деятельности;
) прочие доходы.
Изучение положений ПБУ 9/99 позволяет сделать
вывод, что обычными для организации, являются виды деятельности,
предусмотренные ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане,
под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную
от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами
организации.
Для определения прибыли доходы, сформированные с
учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке на величину расходов. Под
расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников
(собственников).
По аналогии с доходами, расходы организации
подразделяются на:
) расходы по обычным видам деятельности;
) прочие расходы.
В общем плане, под расходами по обычным видам
деятельности следует понимать расходы на изготовление (приобретение) и
реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными
документами организации.
Следует отметить, что структура ПБУ 10/99
«Расходы организации» полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы
организации», а содержание соответствующих видов прочих расходов, включая
чрезвычайные, аналогично содержанию прочих доходов, которое было нами
рассмотрено выше.
Еще одним важным моментом в процессе определения
показателей прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания
доходов и расходов. Это связано с тем, что не каждый факт получения или выбытия
объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода
соответственно. Обобщение положений ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет сформулировать
следующие условия их признания:
) сумма дохода (расхода) может быть определена;
) доход получен, а расход осуществлен в
соответствии с требованиями законодательства;
) имеется достаточная уверенность в том, что в
результате конкретной операции для организации произойдет увеличение или
уменьшение экономических выгод.
Исходя из изложенного выше, представим
обобщенную схему формирования финансовых результатов деятельности организации.
В практическом плане представляет интерес
порядок планирования прибыли на предприятии. Как правило, планирование прибыли
производится раздельно по видам деятельности. В процессе планирования важно
максимально учесть факторы, которые могут оказать влияние на финансовые
результаты.
В условиях стабильных цен и возможности
прогнозирования условий хозяйствования, планы по прибыли, как правило,
разрабатываются на год. В условиях высокой инфляции предприятия чаще планируют
финансовые результаты на квартал или ежемесячно. Объектом планирования могут
являться любые из рассмотренных нами элементов прибыли. При этом особое
внимание уделяется, как правило, планированию прибыли от продаж.
На практике применяются различные методы
планирования прибыли. Наиболее распространенным является метод прямого счета.
При прямом счете планируемая прибыль на
продукцию, подлежащую реализации в предстоящем периоде, определяется как разница
между планируемой выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без
налога на добавленную стоимость и акцизов) и
полной себестоимостью
продукции, реализуемой в предстоящем периоде.
Этот метод расчета наиболее эффективен при выпуске небольшого ассортимента
продукции.
Метод прямого счета используется при обосновании
создания нового или расширения действующего предприятия либо при осуществлении
какого-либо проекта. Разновидностью метода прямого счета является метод по
ассортиментного планирования прибыли (т.е. определения прибыли по каждой
ассортиментной группе).
Достоинством метода прямого счета является его
простота. Однако его целесообразно использовать при планировании прибыли на
краткосрочный период. Для составления плана прибыли используются и другие
методы,
например, анализ лимита рентабельности, прогноз
рентабельности, анализ перекрытия ликвидности, нормативный метод, метод
экстраполяции, а также другие аналитические методы.
Еще один важный в практическом плане, по нашему
мнению, вопрос - распределение прибыли. Главное требование, которое
предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, заключается в том, что она должна обеспечить
финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе
установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на
потребление и накопление.
При распределении прибыли, определении основных
направлений ее использования, прежде всего, учитывается состояние конкурентной
среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и
обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим
определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития,
ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений,
увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской
деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы
труда и т.п.
Законодательно распределение прибыли
регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в
виде налогов и других обязательных платежей. Объектом распределения на
предприятии является чистая (нераспределенная) прибыль. Государство не
устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, за исключением
установления в ряде случаев размеров отчислений в резервный фонд, регулирования
порядка формирования резерва по сомнительным долгам, определения направлений
использования средств подведомственных организаций (учреждений), полученных от
осуществления в разрешенных случаях предпринимательской деятельности.
Порядок распределения и использования прибыли
конкретного предприятия фиксируется в его учредительных документах (уставе,
учредительном договоре).
Таким образом, прибыль является одной из
основных экономических
категорий рыночного хозяйства. Как экономическая
категория прибыль характеризует конечные финансовые результаты деятельности
предприятия. Она является показателем, который отражает эффективность
производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности
труда, уровень себестоимости. Прибыль как конечный финансовый результат
деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей
суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с
учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, - это отрицательная
разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия.
В настоящее время система нормативного
регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов состоит из документов
четырех уровней.
Первый уровень документов составляют законы и
законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского
учета финансовых результатов в организации, а также представление бухгалтерской
отчетности. Весьма важными нормативными документами системы первого уровня
являются Налоговый кодекс Российской Федерации. Особое место в первой группе
документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных
принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов,
изложены основы его ведения.
Второй уровень системы нормативного
регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только
Министерством финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные
требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению
бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и
мировой практики.
Документы третьего уровня - методические
указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов, а
также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.
Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и
Инструкция по его применению.
Четвертый уровень в системе регулирования
занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в
методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об
учетной политике организации имеется и ряд других документов - внутренние
инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета
финансовых результатов в системе управления организацией и решения задач ее
функционирования. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» бухгалтерский учет
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций.
В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» в
целях исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и
достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и
хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Правила формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах и расходах юридических лиц и физических лиц, являющихся
индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н
соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения
финансового результата предназначена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,
предусмотренная
Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные
приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами -
уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а
также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим
изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования
приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском
учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации
признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих
к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества)».
В бухгалтерском учете затраты признаются по
правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы
организации», где расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов.
Целью бухгалтерского учета является формирование
информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью
формируются и задачи.
Применительно к внешним пользователям цель
бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении
организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.
Применительно к внутренним пользователям целью
бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству
организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и
контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних
пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты
ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать
при формировании информации и для внешних пользователей.
Данная информация необходима для оценки
потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать
денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования
и способы представления информации для внутренних пользователей определяются
руководством организации.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете,
должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При её
формировании в бухгалтерском учете необходимо придерживаться определенной
осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким
образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не
были занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное
занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.
Польза, извлекаемая из формируемой в
бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на
подготовку этой информации.
В соответствии с требованием сопоставимости в
бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их
сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении
по бухгалтерскому учёту оговорено, что если сведения не сопоставимы по ряду
причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по
установленным правилам.
Финансовое положение предприятий в настоящее
время во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. В
сложившихся условиях, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие
имеет возможность увеличивать или уменьшать величину прибыли за счет выбора
того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления
срока использования и т.д. Одна из центральных проблем бухгалтерского учета и
анализа формирования финансовых результатов заключается в выборе метода
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Поступление выручки на расчетный счет предприятия
во многом зависит от применения безналичных форм расчетов. При выборе форм
расчетов следует руководствоваться конкретными ситуациями, возникшими в
процессе хозяйственной деятельности. Так, например, недопустимо исходить из
соображения односторонней выгоды поставщика, покупателя или банка.
Каждая форма безналичных расчетов должна
содействовать движению материальных ценностей от производителя к потребителю,
иметь несложный и экономичный документооборот, создавать возможность для
осуществления взаимного контроля участников расчетов и др.
Величина прибыли от реализации продукции (работ,
услуг) зависит от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), на
величину которой существенное воздействие оказывает реальность оценки остатков
готовой продукции. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ готовая продукция отражается по фактической или нормативной
(плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в
процессе производства основных средств, энергии, материалов, трудовых ресурсов
и другие затраты.
Применение второго варианта учета, то есть по
нормативной себестоимости, нецелесообразно на тех предприятиях, где отклонения
составляют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В
случаях затоваривания и незначительной реализации такой вариант, принятый по
данному вопросу учетной политики может привести к убытку от реализации, так как
отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и
расчета основного производственного результата.
Одним из основных вопросов учетной политики,
определяющих величину финансового результата деятельности предприятия, является
выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство
продукции (работ, услуг). В соответствии с положением о бухгалтерском учете и
отчетности определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов
оценки запасов: по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени
закупок (ФИФО).
В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации -
это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за
исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников). В
зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности
организации различают:
) доходы от обычных видов деятельности;
) прочие доходы.
Изучение положений ПБУ 9/99 позволяет сделать
вывод, что обычными для организации, являются виды деятельности,
предусмотренные ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане,
под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную
от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами
организации.
Для определения прибыли доходы, сформированные с
учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке на величину расходов. Под
расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников
(собственников).
По аналогии с доходами, расходы организации
подразделяются на:
) расходы по обычным видам деятельности;
) прочие расходы.
Следует отметить, что структура ПБУ 10/99
«Расходы организации» полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы
организации», а содержание соответствующих видов прочих расходов, включая
чрезвычайные, аналогично содержанию прочих доходов, которое было нами
рассмотрено выше.
В настоящее время система нормативного
регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов состоит из документов
четырех уровней.
Первый уровень документов составляют законы и
законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского
учета финансовых результатов в организации, а также представление бухгалтерской
отчетности.
Второй уровень системы нормативного
регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только
Министерством финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные
требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению
бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой
практики.
Документы третьего уровня - методические
указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов, а
также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.
Четвертый уровень в системе регулирования
занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в
методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об
учетной политике организации имеется и ряд других документов - внутренние инструкции,
необходимые для успешной организации.
Таким образом, мы рассмотрели теоретические
аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов и выяснили, что в
условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью
деятельности предприятия. Следует обратить внимание, что форма отчета о
прибылях и убытках (ф. № 2), рекомендованная приказом Минфина России от
22.07.2003 г. № 67н, не предусматривает обособленного отражения чрезвычайных
доходов и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов,
утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более
высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета, сформулированное нами определение чистой прибыли представляется правомерным.
1.2 Учет финансовых результатов от
обычных видов деятельности
Учет доходов и расходов, связанных с обычными
видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ,
услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности
осуществляется на счете 90 «Продажи».
На этом счете отражаются выручка и себестоимость
по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:
по готовой продукции и полуфабрикатам
собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для
комплектации);
строительным, монтажным,
проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п.
работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и
погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций
(когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Для целей формирования организацией финансового
результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам
деятельности.
Как правило, это финансовый результат от
реализации. Основными моментами здесь является:
определение дохода от реализации;
определение себестоимости.
Доход о реализации отражают на 70-м счете:
По кредиту 70 счета показывают доход, полученный
в результате продажи, реализации товаров, работ, услуг;
По дебиту 70 счета отражают налог на добавленную
стоимость, акцизный сбор и прочие платежи и налоги, которые подлежат
перечислению в бюджет.
Для определения чистого дохода в результате реализации
необходимо от дохода, полученного в результате продажи продукции, вычесть
косвенные налоги и другие платежи, перечисляемые в бюджет.
Одновременно с определением доходов от
реализации необходимо определить затраты от реализации.
Затраты от реализации отражают на 90-м счете
«Себестоимость реализации».
По дебиту 90 счета - формируют затраты в
результате производства и реализации товаров, работ услуг и продукции.
По кредиту 90 счета - закрывают сформированные
затраты и в конце отчетного периода списывают на финансовый результат обычной
деятельности в Д-т 791.
Счета 70 и 90 остатка не имеют, в конце
отчетного периода счета 70-й и 90-й списываются на финансовые результаты.
При этом коммерческие и управленческие расходы
могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции,
выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет
счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция»,
41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.
В организациях, занятых производством
сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая
себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи» списывается плановая себестоимость
этой продукции.
В конце года в дебет счета 90 «Продажи»
списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной
продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц
списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с
теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную
торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90
«Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со
счетами учета денежных средств и расчетов (счета 50, 51,62).
По дебету счета 90 «Продажи» списывается учетная
стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Одновременно с этим
осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным
товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».
Планом счетов бухгалтерского учета
предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов
деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты
субсчета:
-1 «Выручка»;
-2 «Себестоимость продаж»;
-3 «Налог на добавленную стоимость»;
-4 «Акцизы»;
-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются
поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые
выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж»
учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по
которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную
стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к
получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы
акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции
со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут
открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм
экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от
продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3
«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по
субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток)
от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»
сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета,
открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
В бухгалтерском учете общая схема формирования
финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета
акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена бухгалтерскими проводками,
которые отражены в таблице:
Таблица 1.2.1 - Корреспонденция счетов
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Корреспонд.
счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Выручка
от оптовой продажи товаров
|
|
1
|
Отраж.
прод. стоим. отгруженных товаров (с учетов НДС)
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Отражена
сумма НДС, предъявленная покупателю товаров
|
90-3
|
68-1
|
|
3
|
Списана
покупная стоимость проданных товаров
|
90-2
|
41
|
|
4
|
Списаны
расходы на продажу (издержки обращения)
|
90-2
|
44
|
|
5
|
Определен
финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного
финансового результата)
|
90-9
|
99
|
|
6
|
Получена
оплата за проданные товары (включая НДС)
|
51
|
62
|
|
Выручка
от продажи продукции
|
|
1
|
Отраж.
Прод. стоимость отгруж. продукции (с учетом НДС)
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Отражена
сумма НДС, предъявленная покупателю товаров
|
90-3
|
68-1
|
|
3
|
Списана
фактическая себестоимость проданной продукции
|
90-2
|
43
|
|
4
|
Списаны
расходы на продажу
|
90-2
|
44
|
|
5
|
Списаны
общехозяйственные расходы (если в учетной полит. орган. указан такой способ
списания этих расходов)
|
90-2
|
26
|
|
6
|
Определен
финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного
финансового результата)
|
90-9
|
99
|
|
7
|
Получена
оплата за проданную продукции (включая НДС)
|
51
|
62
|
|
Поступления,
связанные с выполнением работ (оказанием услуг)
|
|
1
|
Отражена
стоимость выполненных работ
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Отр.
сумма НДС, предъявленная покупателю работ (услуг)
|
90-3
|
68-1
|
|
3
|
Списана
факт. Себес. выполненных работ (оказанных услуг)
|
90-2
|
20
|
|
4
|
Сп.
общехозяйственные расходы (если в учетной политике орган. указан такой способ
списания этих расходов)
|
90-2
|
26
|
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется
по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных
услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
1.3 Учет прочих доходов и расходов в
системе бухгалтерского учета
экономический учет
прибыль
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах
(операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов
и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за
плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам
- в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору
простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в
корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за
предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете
организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета
финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением
активов,
в корреспонденции со счетом учета доходов
будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации
убытков
в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,
в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прочие доходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
остаточная стоимость активов, по которым
начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов,
списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих
активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции
со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей
и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным
долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для
взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы"
могут быть открыты субсчета:
-1"Прочие доходы";
-2 "Прочие расходы";
-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
На субсчете 91-1 "Прочие доходы"
учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением
чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы"
учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие
доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в
течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по
субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1
"Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99
"Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие
доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета,
открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9
"Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями
на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие
доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При
этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся
к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции.
1.4 Учет чрезвычайных доходов и
расходов
В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы, как
и чрезвычайные доходы, выделены в отдельную категорию в составе прочих расходов
и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств
и т. п. Руководствуясь пунктом 13 ПБУ 10/99, организация самостоятельно
определяет, какие расходы ей относить к чрезвычайным. Это, в частности:
стоимость признанных непригодными к дальнейшему
использованию материально-производственных запасов;
расходы, связанные с простоем;
расходы на восстановление имущества. Причем в
эти расходы не включаются расходы, связанные с улучшением, профилактикой
поврежденного имущества;
стоимость экспертизы и т. п.
Списание объектов основных средств, утраченных в
результате чрезвычайных обстоятельств, отражается проводками:
ДЕБЕТ01субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ
01
- списана первоначальная стоимость;
ДЕБЕТ02 КРЕДИТ01 субсчет «Выбытие основных
средств»
- списана амортизация;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных
средств»
- списана остаточная стоимость.
Расходы признаются на дату, указанную в акте на
списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).
Списание материально-производственных запасов
оформляется так:
ДЕБЕТ99 КРЕДИТ10,41,43
- списана фактическая себестоимость материально-производственных запасов.
Датой списания этих расходов признается дата,
указанная в акте на списание № МБ-8.
Списание остальных расходов отражается
проводкой:
ДЕБЕТ99 КРЕДИТ20,25,26,60,70,69,76
- списаны расходы, связанные с простоем, ликвидацией и восстановлением
имущества, его экспертизой и т. п.
Эти расходы в бухгалтерском учете признаются в
том отчетном периоде, в котором имели место. Датой их списания может быть также
дата расчетов по условиям договора, дата представления документов для расчетов
или дата подписания акта приемки выполненных работ.
При формировании налоговой базы по налогу на
прибыль организация вправе учитывать потери от стихийных бедствий, пожаров,
аварий и других чрезвычайных ситуаций, в том числе затраты, связанные с
предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций. Основание - подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Кроме того, в результате чрезвычайной ситуации
могут возникнуть расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной амортизации по ликвидируемым объектам.
Эти расходы также учитываются при расчетах по налогу на прибыль (подп. 8 п. 1
ст. 265 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет только о расходах, не компенсируемых
страховой компанией или виновником происшествия.
Все перечисленные расходы относятся к
внереализационным. При методе начисления датой их признания может быть дата
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата представления
налогоплательщику документов для проведения расчетов или последний день
отчетного (налогового) периода, если факт выполнения работ документально
подтвержден (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Суммы недоначисленной амортизации в соответствии
со сроком полезного использования основных средств рассчитываются по данным
налогового учета. В налоговом учете такие расходы признаются на дату, указанную
в акте на списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).
При кассовом методе расходы признаются после их
фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в момент отражения
чрезвычайных расходов в бухгалтерском учете необходимо начислить отложенный
налоговый актив следующей проводкой:
ДЕБЕТ09 КРЕДИТ68- отражен отложенный налоговый
актив.
При оплате расходов отложенный налоговый актив
будет погашен:
ДЕБЕТ68 КРЕДИТ09 - погашен отложенный налоговый
актив.
При подсчете убытков от чрезвычайной ситуации
налогоплательщик НДС должен иметь в виду одно обстоятельство. По имуществу,
подлежащему списанию в результате чрезвычайной ситуации, необходимо
восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету. Дело в том, что утраченное
имущество было приобретено для операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Поэтому и суммы этого налога, уплаченные при приобретении актива, были приняты
к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поврежденное (утраченное) имущество больше не
используется для таких операций. Это означает, что по списанному в результате
чрезвычайной ситуации имуществу необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую
к вычету, и перечислить ее в бюджет. Восстановить НДС нужно пропорционально
остаточной стоимости объекта (недоамортизированной части имущества) в том
налоговом периоде, в котором имущество списывается с баланса. Восстановленные
суммы отражаются в строке 370 налоговой декларации по НДС, утвержденной
приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н.
При восстановлении НДС по списанным объектам
делается проводка:
ДЕБЕТ99 КРЕДИТ68субсчет«Расчеты по НДС» -
доначислена к уплате в бюджет сумма НДС, ранее принятая к вычету.
Поясним сказанное на примере.
В результате чрезвычайных ситуаций у организации
могут возникнуть доходы в виде:
страхового возмещения;
возмещения ущерба виновником чрезвычайной
ситуации;
стоимости материалов, полученных от списания
ликвидируемых основных средств.
Как уже отмечалось, в бухучете чрезвычайные
доходы выделены в отдельную категорию. Наряду с операционными и
внереализационными доходами они относятся к прочим доходам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций чрезвычайные доходы
отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, денежных средств и т. п. Их начисление отражается
записями:
ДЕБЕТ76-1 КРЕДИТ99- отражена сумма страхового
возмещения;
ДЕБЕТ10 КРЕДИТ99 - оприходованы материалы,
полученные в результате списания основных средств.
Для отражения доходов в виде сумм, признанных
виновником чрезвычайной ситуации или присужденных, используется счет 91 «Прочие
доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76. При этом открывается
отдельный субсчет к счету 76 «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной
ситуации» и производится следующая запись:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Возмещение убытка от виновника
чрезвычайной ситуации» КРЕДИТ 91 - отражена сумма, признанная виновником
чрезвычайной ситуации или присужденная на основании вступившего в законную силу
решения суда.
К бухучету чрезвычайные доходы в виде страхового
возмещения или сумм возмещения ущерба принимаются в том отчетном периоде, в
котором страховая организация либо виновник признали сумму ущерба или суд вынес
решение об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99).
У организации, которая для целей налогового
учета использует кассовый метод определения доходов и расходов, при отражении в
бухучете признанной суммы страхового возмещения (возмещения ущерба виновником)
или присужденной суммы возникает налогооблагаемая временная разница. При этом
делается запись:
ДЕБЕТ68 КРЕДИТ77- отражено отложенное налоговое
обязательство, возникшее в связи с
признанием страховой компанией или виновником
суммы возмещения.
Как только страховое возмещение получено (ущерб
возмещен), отложенное налоговое обязательство погашается:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 - погашено отложенное
налоговое обязательство.
Чрезвычайный доход в виде материалов, которые
остались от списания непригодных к восстановлению и использованию основных
средств, признается в бухучете на дату подписания акта о списании основных
средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).
1.5 Учет нераспределенной прибыли и
непокрытого убытка
Для учета и движения нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) предназначен счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток). Экономическое содержание счета заключается в аккумулировании прибыли,
которая остается у организации в качестве источника финансирования.
При реформации баланса сумма чистой прибыли
отчетного года списывается заключительными оборотами в кредит счета 84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99
Прибыли и убытки. Сумма чистого убытка отчетного года списывается
заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки.
В следующем за отчетным годом на основании
решения компетентного органа (общего собрания акционеров в акционерном обществе
или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью)
производится распределение прибыли.
Нераспределенная прибыль отчетного года может
быть направлена на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации.
На суммы начисленных выплат составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
К-т сч. 75 Расчеты с учредителями
К-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.
Кроме того, нераспределенная прибыль может быть
направлена организацией:
на пополнение резервного капитала:
Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
К-т сч. 82 Резервный капитал;
на увеличение уставного (складочного) капитала:
Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
К-т сч. 80 Уставный капитал;
на приобретение (создание) нового имущества:
Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
К-тсч. 83 Добавочный капитал.
После этого распределения сальдо по счету
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показывает сумму нераспределенной
прибыли, которая остается неизменной.
Непокрытый убыток отчетного года может быть
списан организацией:
за счет средств резервного капитала:
К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток);
за счет целевых взносов учредителей:
Д-т сч. 75 Расчеты с учредителями
К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
При доведении величины уставного капитала до
величины чистых активов организации составляется бухгалтерская запись:
Д-тсч. 80 Уставный капитал
К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток).
2.Расчет финансового результата
деятельности организации
.1 Заполнение бухгалтерского баланса
на начало года
Бухгалтерский баланс- одна из трёх основных форм
бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой
отчётности, баланс содержит данныеактивах, обязательствах и собственном
капитале. В российской бухгалтерской практике - способ группировки активов и
пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует
имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную
дату.
В таблице №2.1.1 даны, средства и источники
организации на 01.01.2013г.
С помощью этих данных требуется составить
бухгалтерский баланс.
Таблица 2.1.1 Средства и источники организации
на 01.01.2013г.
|
Счет
|
Наименование
|
Вариант
|
|
|
1
|
|
01
|
Основные
средства
|
158400
|
|
02
|
Амортизация
основных средств
|
25380
|
|
10
|
Материалы
|
550
|
|
16
|
Отклонение
в стоимости материалов
|
30
|
|
19
|
НДС
по приобретенным ценностям
|
300
|
|
20/А
|
Основное
производство по продукции А
|
-
|
|
20/Б
|
Основное
производство по продукции Б
|
-
|
|
50
|
Касса
|
1000
|
|
51
|
Расчетные
счета
|
337420
|
|
55.2
|
Чековые
книжки
|
5000
|
|
60
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
7080
|
|
62
|
Расчеты
с покупателями и заказчиками
|
-
|
|
68.1
|
Расчеты
по налогу на прибыль
|
500
|
|
68.2
|
Расчеты
по НДС
|
2500
|
|
68.3
|
Расчеты
по налогу на доходы физических лиц
|
3340
|
|
69.1
|
Расчеты
по социальному страхованию
|
258
|
|
69.2
|
Расчеты
по пенсионному обеспечению
|
1857
|
|
69.3
|
Расчеты
по обяз. медицинскому страхованию
|
235
|
|
70
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
7340
|
|
71
|
Расчеты
с подотчетными лицами
|
3000
|
|
76
|
Расчеты
с разными кредиторами
|
660
|
|
80
|
Уставный
капитал
|
450000
|
|
84
|
Нераспределенная
прибыль
|
7000
|
|
97
|
Расходы
будущих периодов
|
600
|
Бухгалтерский баланс оформить в таблице 2.1.2:
Таблица №2.1.2 Бухгалтерский баланс на начало
года
.2 Определение корреспонденции
счетов и расчет сумм по хозяйственным операциям
Журнал хозяйственных операций - это учетный
регистр, позволяющий проследить за всеми хозяйственными операциями, проводимый
на предприятии. Журнал ведется на основе первичных документов и представлен в
таблице 2.1.2:
Таблица 2.1.2 Журнал хозяйственных операций за
квартал
|
Номер
операции
|
Документ
|
Сумма,
руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Счет-фактура
поставщика за материалы
|
6018
|
|
|
|
1.1
|
Стоимость
материалов 500 шт. по цене 9р.40к.
|
4700
|
15
|
60
|
|
1.2
|
НДС
18%
|
846
|
19
|
60
|
|
1.3
|
Тариф
за перевозку
|
400
|
15
|
76
|
|
1.4
|
НДС
18%
|
72
|
19
|
76
|
|
2
|
Счет-фактура
поставщика за компьютер
|
11800
|
|
|
|
2.1
|
Стоимость
компьютера
|
10000
|
08
|
60
|
|
2.2
|
НДС
18%
|
1800
|
19
|
60
|
|
3
|
Выписка
с расчетного счета, платежные поручения, перечислено
|
|
|
|
|
3.1
|
НДФЛ
|
3257
|
68-3
|
51
|
|
3.2
|
НДС
|
4000
|
68-2
|
51
|
|
3.3
|
Налог
на прибыль
|
1500
|
68-1
|
51
|
|
3.4
|
Страховые
взносы по фондам
|
8456
|
69
|
51
|
|
3.4.1
|
Расчеты
по социальному страхованию
|
930
|
69-1
|
51
|
|
3.4.2
|
Расчеты
по пенсионному обеспечению
|
6680
|
69-2
|
51
|
|
3.4.3
|
Расчеты
по обязательному медицинскому страхованию
|
846
|
69-3
|
51
|
|
3.5
|
Налог
на имущество
|
300
|
68-4
|
51
|
|
3.6
|
Поставщику
за компьютер
|
11800
|
60
|
51
|
|
4
|
Аванс.
отчет, квитанция к ПКО, счет-фактура на перевозку компьютера
|
590
|
|
|
|
4.1
|
Тариф
|
500
|
08
|
71
|
|
4.2
|
НДС
18%
|
90
|
19
|
71
|
|
5
|
Счет-фактура
поставщика за материалы
|
4295
|
|
|
|
5.1
|
Стоимость
материалов 350 шт. по цене 10р.40к.
|
3640
|
15
|
60
|
|
5.2
|
НДС
18%
|
655
|
19
|
60
|
|
6
|
Счет-фактура,
товарно-транспортная накладная на перевозку материалов
|
944
|
|
|
|
6.1
|
Тариф
|
800
|
15
|
76
|
|
6.2
|
НДС
18%
|
144
|
19
|
76
|
|
7
|
Наряд
на сдельные работы, расчетная ведомость
|
455
|
|
|
|
7.1
|
Начислена
заработная плата за установку компьютера
|
350
|
08
|
70
|
|
7.2
|
Начислены
страховые взносы по фондам
|
105
|
08
|
69
|
|
8
|
Акт
о вводе компьютера в эксплуатацию
|
10955
|
01
|
08
|
|
9
|
Чеком
из расчет. чековой книжки оплачена счет-фактура за материалы
|
4531
|
60
|
55
|
|
9.1
|
Стоимость
материалов 400 шт. по цене 9р.60к.
|
3840
|
15
|
60
|
|
9.2
|
НДС
18%
|
691
|
19
|
60
|
|
10
|
Авансовый
отчет, командировочное удостоверение, в т.ч. НДС 18%
|
2119
381
|
26
19
|
71
71
|
|
11
|
Выписка
с расчетного счета, платежное поручение, перечислен аванс поставщику под
материалы
|
8400
|
60-2
|
51
|
|
12
|
Выписка
банка, ПКО - получены деньги в кассу
|
3500
|
50
|
51
|
|
13
|
РКО
- выдано в возмещение командировочных расходов
|
2500
|
71
|
50
|
|
14
|
Счет-фактура
пост. за материалы в счет ранее перечисленного аванса
|
8260
|
|
|
|
14.1
|
Стоимость
материалов 700 шт. по цене 10р.00к.
|
7000
|
15
|
60-2
|
|
14.2
|
НДС
18%
|
1260
|
19
|
60-2
|
|
15
|
Расчет
амортизации основных средств
|
1850
|
20
|
02
|
|
16
|
Чеком
из расчетной чековой книжки оплачена доставка материалов, в т.ч. НДС 18%
|
300
254 46
|
76
15 68
|
55
76 19
|
|
17
|
Выписка
банка, ПКО - получены деньги в кассу на выплату заработной платы
|
30000
|
50
|
51
|
|
18
|
Расходные
кассовые ордера (РКО)
|
24590
|
|
|
|
18.1
|
Платежные
ведомости - выдана заработная плата
|
24340
|
70
|
50
|
|
18.2
|
Под
отчет на хозяйственные нужды
|
250
|
71
|
50
|
|
19
|
Авансовый
отчет, кассовый чек, копия товарного чека на приобретение бланков в розничной
торговле
|
100
|
26
|
71
|
|
20
|
Требование
на отпуск материалов
|
18167
|
|
|
|
20.1
|
На
изготовление продукции А 1000 шт.
|
9820
|
20
|
10
|
|
20.2
|
На
изготовление продукции Б 800 шт.
|
7856
|
20
|
10
|
|
20.3
|
На
содержание оборудования 50шт.
|
491
|
26
|
10
|
|
21
|
Счет-фактура
арендодателя
|
708
|
|
|
|
21.1
|
Арендная
плата за июнь
|
600
|
26
|
76
|
|
21.2
|
НДС
18%
|
19
|
76
|
|
22
|
Расчетные
ведомости на заработную плату, начислено
|
|
|
|
|
22.1
|
За
продукцию А
|
13870
|
20
|
70
|
|
22.2
|
За
продукцию Б
|
15680
|
20
|
70
|
|
22.3
|
Общехозяйственному
персоналу
|
15900
|
26
|
70
|
|
22.4
|
Удержано
из заработной платы НДФЛ
|
4987
|
70
|
68-3
|
|
22.5
|
Алименты
|
380
|
70
|
76
|
|
22.6
|
Начислены
страховые взносы по фондам
|
|
20
|
69
|
|
22.6.1
|
За
продукцию А
|
4101
|
20
|
69
|
|
22.6.1.а
|
ПФР
|
3051
|
20
|
69-1
|
|
22.6.1.б
|
ФСС
|
402
|
20
|
69-2
|
|
22.6.1.в
|
Медицинское
страхование
|
707
|
20
|
69-3
|
|
22.6.2
|
За
продукцию Б
|
4704
|
20
|
69
|
|
22.6.2.а
|
ПФР
|
3450
|
20
|
69-1
|
|
22.6.2.б
|
ФСС
|
455
|
20
|
69-2
|
|
22.6.2.в
|
Медицинское
страхование
|
800
|
20
|
69-3
|
|
22.6.3
|
Общехозяйственному
персоналу
|
4770
|
26
|
69
|
|
22.6.3.а
|
ПФР
|
3498
|
26
|
69-1
|
|
22.6.3.б
|
ФСС
|
461
|
26
|
69-2
|
|
22.6.3.в
|
Медицинское
страхование
|
796
|
26
|
69-3
|
|
23
|
Счет-фактура
«Горэнерго» за электроэнергию, израсходованную на технологические нужды
|
295
|
|
|
|
23.1
|
Тариф
|
250
|
26
|
60
|
|
23.2
|
НДС
18%
|
45
|
19
|
60
|
|
24
|
Приходный
кассовый ордер (ПКО) - возврат подотчетной суммы (операции 18, 19)
|
150
|
50
|
71
|
|
25
|
Счет-фактура
предъявлена покупателю за реализованную продукцию
|
122484
|
|
|
|
25.1
|
Продукцию
А (600 шт. По цене 73р.00к. без НДС)
|
43800
|
62
|
90
|
|
25.2
|
Продукцию
Б (750 шт. по цене 80р.00к. без НДС)
|
60000
|
62
|
90
|
|
25.3
|
НДС
18%
|
18684
|
90
|
68-2
|
|
26
|
Бухг.
справка, списана плановая себестоим. реализованной продукции
|
86100
|
|
|
|
26.1
|
Продукция
А (56р. за ед.)
|
33600
|
90
|
43
|
|
26.2
|
Продукция
Б (70р. за ед.)
|
52500
|
90
|
43
|
|
27
|
Счет-фактура
автот. организации за перевозку продукции покупателю
|
472
|
|
|
|
27.1
|
Тариф
|
400
|
44
|
76
|
|
27.2
|
НДС
18%
|
72
|
19
|
76
|
|
28
|
Акт
инвентаризации кассы - обнаружена недостача денежных средств
|
84
|
94
|
50
|
|
29
|
Выписка
банка - зачислен кредит (срок 3 мес.)
|
100000
|
51
|
66
|
|
30
|
Бухгалтерская
справка, списаны отклонения от учетной стоимости израсходованных материалов
(по видам расхода материалов)
|
613
490 31
|
20
20 26
|
16
16 16
|
|
31
|
Бухгалтерская
справка, распределены и списаны косвенные расходы
|
14831
|
20
|
26
|
|
32
|
Бухгалтерская
справка, определены и списаны отклонения фактической себестоимости от
плановой себестоимости реализованной (по видам продукции)
|
-2400
-9750
|
90
|
20
|
|
33
|
Бухгалтерская
справка, списаны расходы по продаже
|
400
|
90
|
44
|
|
34
|
ПКО
- внесена недостача денежных средств
|
84
84
|
73
50
|
94
73
|
|
35
|
Определен
и списан финансовый результат от реализации продукции
|
10766
|
90
|
99
|
2.3 Запись хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета
Бухгалтерские счета - это способ экономической
группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их
источников и хозяйственных процессов в денежных и натуральных измерениях. Также
счет является накопителем информации, которая затем обещается и используется
для составления отчетности. Схема открытия бухгалтерских счетов представлена на
рисунках:
Сч. 01 «Основные средства» ДтКт
|
Сн-166580
|
|
|
10955
|
|
|
Од-10955
|
|
|
Ск-177535
|
|
Рисунок 1. Открытие бухгалтерского счета 01
«Основные средства»
Сч. 02 «Амортизация основных средств» ДтКт
|
Сн-33730
|
|
1850
|
|
Ок-1850
|
|
Ск-35580
|
Рисунок 2. Открытие бухгалтерского счета 02
«Амортизация основных средств»
Сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» ДтКт
|
Сн
-
|
|
|
10000
500 350 105
|
10955
|
|
Од-10955
|
Ок-10955
|
|
Ск-----
|
|
Рисунок 3. Открытие бухгалтерского счета 08
«Вложения во внеоборотные активы»
|
Сн-450
|
|
|
4700
400 3640 800 3840 7000 254
|
9820
7856 491
|
|
Од-20634
|
Ок-18167
|
|
Ск-2917
|
|
Рисунок 4. Открытие бухгалтерского счета 10
«Материалы»
Сч. 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей" ДтКт
|
Сн-
|
|
|
4700
400 3640 800 3840 7000 254
|
|
|
Од-20634
|
Ок-
|
|
Ск-20634
|
|
Рисунок 5. Открытие бухгалтерского счета 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» Дт Кт
|
Сн-25
|
|
|
800
400
|
613
490 31
|
|
Од-1200
|
Ок-1134
|
|
Ск-91
|
|
Рисунок 6. Открытие бухгалтерского счета 16
«Отклонение в стоимости материалов»
Сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» ДтКт
|
Сн-500
|
|
|
846
74 1800 90 655 144 691 381 1260 108 45 72
|
46
|
|
Од-6164
|
Ок-46
|
|
Ск-6618
|
|
Рисунок 7. Открытие бухгалтерского счета 19 «НДС
по приобретенным ценностям»
Сч. 20»Основное производство»
|
Сн-
5800
|
|
|
1850
9820 7856 19870 15680 8804 613 490
|
-2400
-9750
|
|
Од-58983
|
Ок--12150
|
|
Ск-76933
|
|
Рисунок 8. Открытие бухгалтерского счета
20»Основное производство»
Сч. 26 «Общехозяйственные расходы» ДтКт
|
Сн
-
|
|
|
2119
100 491 600 15900 4770 250 31
|
6505
8326
|
|
Од-24261
|
Ок-14831
|
|
Ск-9430
|
|
Рисунок 9. Открытие бухгалтерского счета 26
«Общехозяйственные расходы»
|
Сн
-
|
|
|
33600
52500
|
|
Ок-86100
|
|
Ск-86100
|
Рисунок 10. Открытие бухгалтерского счета 43
«Готовая продукция»
Сч. 44 «Расходы на продажу» Дт Кт
|
Сн
-
|
|
|
400
|
400
|
|
Од-400
|
Ок-400
|
|
Ск
-
|
|
Рисунок 11. Открытие бухгалтерского счета 44
«Расходы на продажу»
Сч. 50 «Касса» Дт Кт
|
Сн-800
|
|
|
3500
30000 150 84
|
2500
24340 250 84
|
|
Од-33734
|
Ок-27174
|
|
Ск-7360
|
|
Рисунок 12. Открытие бухгалтерского счета 50
«Касса»
Сч. 51 «Расчетный счет» ДтКт
|
Сн-355618
|
|
|
100000
|
3257
4000 1500 8436 300 11800 8400 3500 30000
|
|
Од-100000
|
Ок-71213
|
|
Ск-384405
|
|
Рисунок 13. Открытие бухгалтерского счета 51
«Расчетный счет»
Сч. 55 «Специальные счета в банках» ДтКт
|
Сн-7000
|
|
|
4531
300
|
|
Ок-4831
|
|
Ск-2169
|
|
Рисунок 14. Открытие бухгалтерского счета 55
«Специальные счета в банках»
Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ДтКт
|
Сн-5000
|
|
11800
4531 8400
|
4700
846 10000 1800 3640 655 3840 691 7000 1260 250 45
|
|
Од-24731
|
Ок-46527
|
|
Ск-26796
|
Рисунок 15. Открытие бухгалтерского счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сч.62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»
ДтКт
|
Сн-
|
|
43800
60000
|
|
|
Од-103800
|
|
|
Ск-103800
|
|
Рисунок 16. Открытие бухгалтерского счета Сч.62
«Расчеты с покупателями и подрядчиками»
Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дт Кт
|
Сн-9057
|
|
3257
4000 1500 300 46
|
4987
18684
|
|
Од-9103
|
Ок-23671
|
|
Ск-23625
|
Рисунок 17. Открытие бухгалтерского счета 68
«Расчеты по налогам и сборам»
Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» Дт Кт
|
Сн-8456
|
|
|
8456
|
105
4101 4704 4770
|
|
Од-8456
|
Ок-13680
|
|
Ск-13680
|
Рисунок 18. Открытие бухгалтерского счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ДтКт
|
Сн-26380
|
|
24340
4987 380
|
350
13870 15680 15900
|
|
Од-29707
|
Ок-45800
|
|
Ск-42473
|
Рисунок 19. Открытие бухгалтерского счета 10
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
Сн-2000
|
|
|
2500
250
|
500
90 2 381 100 150
|
|
Од-2750
|
Ок-3340
|
|
Ск-1410
|
|
Рисунок 20. Открытие бухгалтерского счета 71
«Расчеты с подотчетными лицам
|
Сн-350
|
|
300
|
400
72 800 144 254 600 108 380 100 72
|
|
Од-300
|
Ок-3230
|
|
Ск-3280
|
Рисунок 21. Открытие бухгалтерского счета 76
«Расчеты с разными кредиторами»
Рисунок 22. Открытие бухгалтерского счета 80
«Уставный капитал»
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Дт Кт
Рисунок 23. Открытие бухгалтерского счета 84
«Нераспределенная прибыль»
Сч 99 «Прибыль и убытки» Дт Кт
Рисунок 24. Открытие бухгалтерского счета 99
«Прибыль и убытки»
Сч 90 "Продажи" ДтКт
|
Сн-90
|
|
18684
33600 52500 -2400 -9750 400
|
43800
60000
|
|
93034
|
103800
|
|
Ск-10766
|
Рисунок 24. Открытие бухгалтерского счета 90
"Продажи"
Расчет отклонений, относящихся к израсходованным
материалам
В балансе материалы отражаются по фактической
себестоимости, которая складывается на счете 10 «Материалы» и счете 16
«отклонение в стоимости материалов». Расход материалов в производство должен
отражаться по фактической себестоимости. Если материалы учитываются по
фактической себестоимости, то запись Дт 20 Кт 10 сразу показывает фактическую
себестоимость израсходованных материалов. Если текущий учет ведется по учетной
стоимости, то расход материалов в течение периода отражается по учетной
стоимости Дт 20 Кт 10. По окончании учетного периода стоимость израсходованных
материалов доводится до фактической себестоимости путем списания
соответствующей суммы отклонений. Для определения суммы отклонений рассчитывают
коэффициент отклонений.
На основании коэффициента отклонений
рассчитывается сумма отклонений, относящаяся к израсходованным материалам,
путем умножения учетной стоимости израсходованных материалов на коэффициент
отклонений.
Таблица 2.3.1 Расчет отклонений, относящихся к
израсходованным материалам
|
Показатель
|
На
начало периода
|
На
конец периода
|
Списание
в дебет счетов
|
|
|
|
20
А
|
20
Б
|
26
|
|
Материалы
по учетной стоимости
|
450
|
18150
|
9820
|
7856
|
491
|
|
Отклонения
от учетной стоимости
|
25
|
91
|
613
|
490
|
31
|
Распределение косвенных расходов
По способу включения в себестоимость продукции
расходы делятся на прямые, которые сразу по первичным документам относят на
себестоимость конкретной продукции, и косвенные, которые связаны с
производством нескольких видов продукции и управлением производством в целом.
Косвенные расходы включаются в себестоимость конкретной продукции путем их
распределения пропорционально какой-либо базе распределения.
Таблица 2.3.2 Распределение косвенных расходов
по видам продукции.
|
Вид
продукции
|
База
распределения
|
Общехозяйственные
расходы
|
|
Зарплата,
руб.
|
%
к итогу
|
|
|
А
|
13870
|
46,9
|
6505
|
|
Б
|
15680
|
53,1
|
8326
|
|
Итого
|
29550
|
100
|
14831
|
Расчет фактической себестоимости продукции
Выпуск продукции в течение учетного периода
оценивается условно, так как фактическая себестоимость продукции в момент
выпуска продукции еще неизвестна. В качестве условной оценки применяют плановую
(нормативную) себестоимость или среднюю себестоимость прошлого периода. После
определения фактической себестоимости готовой продукции в конце периода делают
дооценку условной себестоимости: на сумму перерасхода делается дополнительная
запись Дт 40, 90 Кт 20, а сумму экономии отражают обратной записью Дт 20 Кт
40,90 или сторнируют.
Таблица 2.3.3 Определение фактической
себестоимости готовой продукции
|
Показатель
|
Вид
продукции
|
|
А
|
Б
|
|
1.
Расходы на начало периода, р. (остаток незавершенного производства)
|
-
|
5800
|
|
2.
Расходы за период, р.
|
34909
|
37056
|
|
3.
Расходы на конец периода, р.
|
3500
|
-
|
|
4.
Расходы на продукцию, р. (п. 1 + п. 2 - п. 3)
|
31409
|
42856
|
|
5.
Выпуск продукции, шт.
|
600
|
750
|
|
6.
Фактическая себестоимость единицы продукции, р. (п. 4 / п.5)
|
52
|
57
|
|
7.
Плановая себестоимость единицы продукции, р.
|
56
|
70
|
|
8.
Отклонения на единицу продукции, р. (п. 6 - п. 7)
|
-4
|
-13
|
|
9.
Отклонения на выпуск, р. (п. 5 х п. 8)
|
-2400
|
-9750
|
2.4 Оборотно-сальдовая ведомость по
счетам бухгалтерского учета
Оборотно-сальдовая ведомость - один из основных
бухгалтерского документов, содержит остатки на начало и конец периода, и
обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета.
Таблица 2.8.
|
Шифр
счета
|
Сальдо
на начало квартала
|
Обороты
за квартал
|
Сальдо
на конец квартала
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
01
|
166580
|
-
|
10955
|
-
|
177535
|
-
|
|
02
|
-
|
33730
|
-
|
1850
|
-
|
35580
|
|
10
|
450
|
-
|
20634
|
18167
|
2917
|
-
|
|
16
|
25
|
-
|
1200
|
1134
|
91
|
-
|
|
19
|
500
|
-
|
6164
|
46
|
6618
|
-
|
|
20
|
5800
|
-
|
58983
|
-12150
|
76933
|
-
|
|
50
|
800
|
-
|
33734
|
27174
|
7360
|
-
|
|
51
|
355618
|
-
|
100000
|
222451
|
233167
|
-
|
|
55
|
7000
|
-
|
-
|
4831
|
2169
|
-
|
|
60
|
-
|
5000
|
24731
|
46527
|
-
|
26796
|
|
62
|
-
|
-
|
103800
|
-
|
103800
|
-
|
|
68
|
-
|
9057
|
9103
|
23671
|
-
|
23625
|
|
69
|
-
|
8456
|
8456
|
13680
|
-
|
13680
|
|
70
|
-
|
26380
|
29707
|
45800
|
-
|
42473
|
|
71
|
2000
|
-
|
2750
|
3340
|
1410
|
-
|
|
76
|
-
|
350
|
300
|
3230
|
-
|
3280
|
|
80
|
-
|
450000
|
-
|
-
|
-
|
450000
|
|
84
|
-
|
5800
|
-
|
-
|
-
|
5800
|
|
99
|
-
|
-
|
-
|
10766
|
-
|
10766
|
|
Итого:
|
538773
|
538773
|
410517
|
410517
|
612000
|
612000
|
2.5 Бухгалтерский баланс на конец
отчетного периода
Таблица. Форма заполнения бухгалтерского баланса
на начало года представлены
|
Актив
|
Сумма
|
Пассив
|
Сумма
|
|
Внеоборотные
активы
|
|
Источники
собственных средств
|
|
|
01
Основные средства
|
177535
|
80
Уставный капитал
|
450000
|
|
|
84
Нераспределенная прибыль
|
5800
|
|
Итого:
|
177535
|
Итого:
|
455800
|
|
Оборотные
активы
|
|
Источники
заемных средств
|
|
|
10
Материалы
|
2917
|
68
Расчеты по налогам и сборам
|
23625
|
|
16
Отклонение в стоимости материалов
|
91
|
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
13680
|
|
19
НДС по приобретенным ценностям
|
6618
|
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
42473
|
|
50
Касса
|
7360
|
60
Расчеты с поставщиками подрядчиками
|
26796
|
|
51
Расчетный счет
|
233167
|
76
Расчеты с разными кредиторами
|
3280
|
|
55
Чековые книжки
|
2169
|
02
Амотртизация основных средств
|
35580
|
|
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
103800
|
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
3431
|
|
71
Расчеты с подотчетными лицами 20 Основное производство 99 Прибыли и убытки
|
1410
58983 10615
|
|
|
|
Итого:
|
427130
|
Итого:
|
148865
|
|
Баланс:
|
604665
|
Баланс:
|
604665
|
Заключение
В заключение стоит отметить, что учет финансовых
результатов и распределения прибыли организации - непростая задача для
бухгалтера, которому поручено это задание. В сфере многоукладных отношений
рыночной экономики необходимо быть всесторонне образованным в различных
областях экономического знания, нужно уметь находить проблематику в
поставленной задаче и стремиться выйти из данной проблемы наиболее логичным и
правильным путем.
Так как финансовый результат - это основа
деятельности любой организации и, как правило, любое предприятие стремится к
получению положительного значения этого результата, т.е. прибыли, то перед
бухгалтерией стоит большая ответственность за правильность его формирования и
отражения.
Финансовый результат от текущих видов
деятельности должен занимать наибольший удельный вес в общем финансовом
результате любого предприятия. Этот факт будет свидетельствовать о том, что предприятием
были правильно выбраны основные виды деятельности. В связи с этим учет
финансового результата от текущих видов деятельности является важной
составляющей бухгалтерского учета организации. Определение финансового
результата порой дает предприятию возможность обнаружить допущенные ошибки и
своевременно их исправить.
Сальдо доходов от финансовой и инвестиционной
деятельности организации является частью прибыли отчетного периода организации,
а, следовательно, оказывает непосредственное влияние на ее величину. Доходы от
финансовой и инвестиционной деятельности не связаны с основной производственной
деятельностью организации - они скорее носят случайный характер, вызваны
сложившейся на данный момент ситуацией. Но, тем не менее, их размер может
занимать значительный удельный вес в общей величине прибыли (убытка)
организации. В соответствии с нормативными актами В связи с этим каждое
предприятие имеет свои особенности учета распределения и использования прибыли.
При этом учредители вправе выбрать либо фондовый, либо бесфондовый вариант ее
распределения. Каждый из них имеет свои особенности отражения на счетах
бухгалтерского учета, которые и были подробно рассмотрены в данной работе.
Прибыль является основной целью деятельности
коммерческой организации. Поэтому учетная политика на любом предприятии должна
быть ориентирована на правильное и точное определение ее величины в целях как
бухгалтерского, так и налогового учета. В связи с этим организация учета
финансовых результатов должна быть максимально приближена к требованиям
Международных стандартов финансовой отчетности. Также не маловажное значение в
современных условиях имеет развитие, совершенствование и внедрения на
предприятиях автоматизированного учета. Данной проблеме также уделено внимание
в работе.
Литература
экономический учет
прибыль
1.
Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие.-М: ИЦ Академия,
2010.
.Гомола
А.И., Кириллов В.Е. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: ИЦ
Академия, 2010.
.
Учет доходов организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99
(последнее изменение приказом Минфина РФ №156н от 27.11.2006г.)
.
Учет расходов организации: Положение по бухгалтерскому учету. . ПБУ 9/99
(последнее изменение приказом Минфина РФ №156н от 27.11.2006г.)
1.