Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии

Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет экономический

Темой выпускной квалификационной работы является «Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии».

Актуальностью темы является ее непосредственная связь с проблемами современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагруженность производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкая фондоотдача, недостаточно реальная оценка активов.

Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства. Они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно - натуральной формы. Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств.

Учет основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции, что в результате может повлиять на финансовый результат. Поэтому исследование их влияния на производство, наилучших условий их использования представляет особый интерес, что и определяет актуальность выбранной темы - «Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии (на примере «ОАО «Гагаринский хлебозавод»)».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации синтетического и аналитического учета объектов основных средств для разработки рекомендаций по совершенствованию учета на ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Предметом исследования является синтетический и аналитический учет основных средств на объекте исследования.

Для выполнения цели выпускной квалификационной работы ставятся следующие задачи:

-  дать определение основных средств предприятия и их классификацию;

-       рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета объектов основных средств предприятия;

-       представить общую характеристику ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

-       рассмотреть структуру бухгалтерии и учетную политику ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

-       провести анализ технико-экономических показателей предприятия;

-       провести анализ организации синтетического и аналитического учета основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

-       выработать рекомендации по устранению недостатков и улучшению организации синтетического и аналитического учета основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод».

При написании выпускной квалификационной работы использовалась нормативная и учебная литература, материалы периодических изданий по рассматриваемой теме выпускной квалификационной работы, годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011-2013 г.г.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

бухгалтерский учет экономический

1.1    Понятие, классификация, оценка основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, имеющих стоимость свыше 40000 руб.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-  использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-       использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-       организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-       способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

К основным средствам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В состав основных средств учитываются также земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора [14].

При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 года № 359, постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Основные средства классифицируются по различным признакам:

-  отрасль использования;

-       назначение;

-       степень использования;

-       правоотношение;

-       влияние на предмет труда.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому снабжению, промышленности, сельскому, лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики.

Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

-  производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

-       непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, сооружения непроизводственного назначения).

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся:

-  в эксплуатации;

-       в запасе (резерве);

-       в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

-       на консервации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

-  принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

-       находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление;

-       полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление.

По влиянию на предмет труда:

-  активные - это объекты основных средств, которые оказывают прямое влияние на производимую продукцию и формируют объём выпуска, качество и ассортимент;

-       пассивные - объекты основных средств, которые создают условия для производства, однако не участвуют в нём напрямую [4].

Классификация основных средств представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительною стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

-  изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

-       внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал - по договорной стоимости;

-       полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету;

-       приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость основных средств Сп рассчитывается по формуле 1.1:

Сп = Спо + Ст + См,           (1.1)

где Спо - стоимость приобретенного оборудования, руб.;

Ст - затраты на транспортировку, руб.;

См - стоимость монтажа или строительных работ, руб.

Восстановительная стоимость - соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях.

Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Когда первоначальная стоимость подсчитана, а индекс переоценки известен, восстановительную стоимость можно рассчитать по формуле 1.2, которая приведена ниже:

Св = Сп * Кпер,           (1.2)

где Св - восстановительная стоимость, руб.;

Сп - первоначальная стоимость, руб.;

Кпер - коэффициент переоценки.       

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на величину износа (формула 1.3):

Сост = Сп - И,            (1.3)

где Сост - остаточная стоимость, руб.;

Сп - первоначальная стоимость, руб.;

И - износ основных средств, руб.

Из выше сказанного можно сделать следующие выводы.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты.

Объекты основных средств классифицируются: по отрасли использования, по назначению, по правоотношению, по степени использования.

Для оценки объектов основных средств используют первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

.2      Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

-       01 «Основные средства» (активный);

-       02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

-       07 «Оборудование к установке» (активный);

-       08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

-       91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

-  на рыночную стоимость

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;

-  на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

-  ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

-  ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.)

Таким образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» и др.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58 «Финансовые вложения») и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставной капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено Положением [9].

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

-  линейный способ;

-       способ уменьшаемого остатка;

-       способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-       способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ для целей налогообложения амортизируемое имущество исходя из сроков полезного использования подразделяется на 10 амортизационных групп (таблица 1.2):

Таблица 1.2 - Амортизационные группы объектов основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему- заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

-  жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);

-       объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);

-       земельным участкам и объектам природопользования;

-       продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

-       многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовых счетах, причем на финансовый результат организации этот износ не оказывает влияния.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений:

-  при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной соответственно сроку полезного использования этого объекта.

-       при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной соответственно сроку полезного использования этого объекта.

-       при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

-       при применении начисления амортизации по объемам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлен в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Записи на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка состоит из семи разделов.

В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов, и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ф. № ОС-1а, ф. № ОС-1б), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ф. № ОС-4а, ф. № ОС-4б), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы.

Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства поступают в организацию в результате:

-  завершения строительно-монтажных работ;

-       приобретения, сооружения и изготовления за плату;

-       безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;

-       поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, паевой фонд;

-       перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

-       выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

-       получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации и т.д.;

-       поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

-       поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче основных средств (ф. № ОС-1, ф. № ОС-1а, ф. № ОС-1б). Такой же акт используется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи основных средств со склада (запаса) в эксплуатацию.

При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первой экземпляр с распиской получателя и сдатчика направляется в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.

Акт о приемке-передаче вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении основных средств или делает отметку о выбытии объекта.

Для сопоставления фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета на предприятии проводят инвентаризацию.

Основные цели этой процедуры:

-  выявление фактического наличия имущества, как отраженного, так и не отраженного в бухгалтерском учете;

-  сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

-       проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

-  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-       перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-       при смене материально ответственных лиц;

-       при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-       в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-       при реорганизации или ликвидации организации;

-       в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого можно сделать вывод, что инвентаризация основных средств должна проводиться как минимум один раз в год перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ, следует, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года [6].

Учитывая, что данное положение разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», то организация может воспользоваться этим правом, и проводить инвентаризацию основных средств один раз в два года или один раз в три года. Данный порядок следует закрепить в учетной политике.

Для проведения инвентаризации в организации должна быть создана инвентаризационная комиссия. Ее назначает руководитель фирмы своим приказом. При этом отсутствие хотя бы одного из членов комиссии, утвержденного приказом руководителя предприятия в качестве такового, является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Бухгалтерия должна определить остатки основных средств на предприятии. Это делают на дату, проставленную председателем комиссии. Бухгалтерия представляет комиссии регистры учета, в которых отражают данные о стоимости основных средств организации на упомянутую дату. На основании этих регистров необходимые данные переносят в инвентаризационные описи.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1 <#"790045.files/image001.gif">

Рисунок 2.1 - Схема внешней среды ОАО «Гагаринский хлебозавод»

.2 Структура бухгалтерии и учетная политика ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственных операций, определяет фактическую себестоимость готовой продукции и другие функции.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением хлебозавода и не входит в состав другой службы. Бухгалтерия имеет линейную организационную структуру. Численность бухгалтерского аппарата пять человек. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером, который непосредственно подчиняется Генеральному директору. Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.

Более наглядно структура бухгалтерии предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура бухгалтерской службы ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который руководит, организует ведение учёта, контролирует использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами и сметами, своевременно предупреждает: негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовку их к счетной обработке; оформляет первичную документацию. Выставляет счета, счета-фактуры, акты контрагентам, осуществляет обработку счетов, счетов-фактур поставщиков, ежедневно контролирует оплату счетов контрагентами, осуществляет своевременную и качественную подготовку данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтер отвечает за ведение первичного бухгалтерского учета, прием, контроль и обработка первичной документации (товарно-транспортных накладных, кассовых, кадровых документов, договоров с контрагентами и т.д.), начисление заработной платы, выплат по гражданским договорам, НДФЛ, ведение налогового и управленческого учета, с оставление и сдача налоговой отчетности в фонды РФ и налоговую инспекцию, минимизация налоговых выплат.

Бухгалтер расчетного стола отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учета; начисление заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам; ведение табеля учета рабочего времени. Осуществляет подготовку и представление статистической отчетности по заработной плате, отчетности по налогам в соответствующие органы, расчет и представление страховых взносов в соответствующие фонды, производит сверку с налоговыми органами по налогам и сборам.

Бухгалтер - кассир отвечает за ежедневное ведение кассовой книги и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ; ведет и учитывает расчеты с подотчетными лицами предприятия: проверяет, оформляет и проводит в компьютерной базе данных авансовые отчеты подотчетных лиц; начисляет и выплачивает заработную плату работникам предприятия; начисляет налоги на заработную плату; обменивается корреспонденцией с банками - предоставляет в банки информацию, предусмотренную законодательством (кассовые планы, заявления на утверждение лимита остатка наличных денежных средств в кассе предприятия, подтверждение остатков на расчетных счетах и т. д.); получает необходимые предприятию справки, письма, подтверждения.

Бухгалтерский учёт ведётся на основании Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, с последующими редакциями, других Федеральных законов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации. Бухгалтерский учет ведется централизованно по месту регистрации организации. Налоги рассчитываются и уплачиваются по месту регистрации организации. В организации используются типовые формы первичных документов. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Налоговый учет ведется в регистрах, которые рекомендует ИФНС России. Учетные документы хранятся на предприятии в печатной форме в течение пяти лет.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета на базе программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.0», с помощью которого производятся все бухгалтерские операции. Из этого можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета на ОАО «Гагаринский хлебозавод» позволяет получать полную, достоверную и своевременную информацию о хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика является одним из важнейших документов, устанавливающих правила бухгалтерского учета на предприятии.

Учетная политика ОАО «Гагаринский хлебозавод» формируется главным бухгалтером, оформляется в обязательном порядке приказом и утверждается генеральным директором. В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет две учетные политики: одну - по бухгалтерскому учету, вторую - для налогового учета.

Каждая из них оформляется приказом об учетной политике, на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ.

Для документооборота в ОАО «Гагаринский хлебозавод» применяются первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам. Кроме того, применяются формы для внутренней бухгалтерской отчетности, разработанные на предприятии самостоятельно.

Бухгалтерские записи осуществляются на реестрах и бухгалтерских документах и оформляются соответствующими подписями: банк и касса две разрешительные подписи - руководителя и главного бухгалтера, чьи образцы даются в обслуживающие банки; документы на отпуск материалов, готовой продукции, также две разрешительные подписи - руководитель и главный бухгалтер.

Для осуществления расчетов и платежей предприятие имеет расчетный счет в Смоленском отделении № 8609 ОАО «Сбербанка России».

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии предприятия. Ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является генеральный директор.

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форму учета с применением персональных компьютеров. Бухгалтерская информация хранится на бумажных и машинных носителях.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Учетная политика для целей налогообложения хозяйственных операций в соответствии с положениями налогового кодекса РФ включает следующее: для подтверждения данных налогового учета на предприятии применяются первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных документов; аналитические регистры налогового учета.

Дата возникновения обязанности по уплате НДС устанавливается по мере отгрузки продукции.

При начислении налога на прибыль, сумму авансовых платежей определяют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При осуществлении финансовых вложений разницу между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывают единовременно - при выбытии ценных бумаг.

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости и остаточной стоимости.

Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 тыс. руб. за единицу списывают на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организован аналитический учет в течении всего срока полезной эксплуатации объектов.

Применение классификации основных средств, включающих в амортизируемые группы, в соответствии с Постановлением правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1 и распределение объектов основных средств по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования.

Основные средства включаются в амортизируемое имущество с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором оно были введены в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости или выбытие объекта из состава амортизируемого имущества.

Применяется линейный способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования при вводе в эксплуатацию.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Готовую продукцию оценивают по фактической производственной себестоимости и учитывают на счете 43 «Готовая продукция» с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

Учет затрат отчетного периода ведется с подразделением на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные) затраты. В свою очередь производственные затраты подразделяются на прямые, собираемые на счете 20 «Основное производство» и косвенные, собираемые на счете 23 «Вспомогательное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, собираемые на счете 23 «Вспомогательное производство», списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», а при отпуске продукции вспомогательных производств на сторону - в дебет счета 90 «Продажи». Косвенные расходы, собираемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются на счет 20 «Основное производство» и распределяются между видами продукции (объектами калькулирования) пропорционально сумме прямых затрат и включаются в фактическую калькуляцию единицы продукции. Калькулируется фактическая производственная себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Периодические (условно-постоянные) расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», и расходы на продажу (коммерческие расходы), признаются в себестоимости проданной (отгруженной) продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания, и распределяются между видами деятельности пропорционально выручки от продаж и списывать в дебет счета 90 «Продажи». Основные средства, непосредственно использованные при производстве продукции, амортизационные отчисления по ним учитываются на счете 20 «Основное производство» и распределяются между видами продукции, работ, услуг пропорционально стоимости затрат по заработной плате основных рабочих.

Незавершенное производство оценивается по стоимости прямых расходов в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь, при этом прямые расходы по амортизации основных средств, непосредственно используемых при производстве продукции, распределяется на остатки незавершенного производства на конец текущего месяца и готовую продукцию пропорционально затратам по заработной плате основных рабочих.

Оценку остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производят на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства.

Основным источником доходов является прибыль, полученная от реализации продукции.

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия.

В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном счет при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия, его валовую прибыль.

Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективностью использования на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

С другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.

Технико-экономические показатели - это система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятия и комплексное использование ресурсов.

Они применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов.

При анализе основных технико - экономических показателей ОАО «Гагаринский хлебозавод» использовались данные годовой бухгалтерской отчетности предприятия за 2011-2013 г.г.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели за 2011-2013 года ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Таблица 2.1 - Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011-2013 г. г.

Анализ таблицы 2.1 показал, что показатель производственной мощности в 2012 г. вырос на 375,0 тыс. руб. по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. вырос на 3827,0 тыс. руб. по отношению к 2012 г. Такое увеличение показателя связано с приобретением нового производственного оборудования.

Товарная продукция 2012 г. увеличился на 1155,0 тыс. руб. по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. - на 6508,0 тыс. руб., что связано с увеличением объема выпуска продукции и увеличением спроса на нее.

Коэффициент использования производственной мощности за 2012 г. увеличился по отношению к 2011 г. на 0,01, а в 2013 г. на 0,05. Причиной роста является увеличение выпуска продукции в 2013 г.

Реализованная продукция увеличилась, на 2,1 % в 2012 г. по сравнению с 2011 г., что связано с увеличением спроса на нее. В 2013 г. реализованная продукция увеличивается на 11,9 % ,т. к. происходит рост цен на продукцию и рост показателя производственной мощности.

Стоимость основных средств в 2012 г. выросла на 41,0 тыс. руб. по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. - на 1160,0 тыс. руб. Рост показателя стоимости основных фондов связан с ростом показателя производственной мощности.

Показатель фондоотдачи в 2012 г. увеличился на 0,06, а в 2013 г. на 0,15 руб., что связано с увеличением товарной продукции и говорит о том, что прирост товарной продукции выше, чем прирост стоимости основных средств.

Численность промышленно-производственного персонала увеличилась на 2 человека в 2012 г., составив 102 % от количества персонала в 2011 г. и уменьшилась на 1 человека в 2013 г., что составило 99 % по сравнению с 2012 г. Увеличение промышленно-производственного персонала связано с введением новых штатных единиц.

Производительность труда в 2012 г. возрастает на 0,8 тыс. руб. по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. производительность труда увеличивается на 68,4 тыс. руб., так как происходит увеличение показателя товарной продукции более высокими темпами, чем показатель численности промышленно-производственного персонала.

За анализируемый период среднемесячная оплата труда увеличивается в 2012 г. на 800 руб., в 2013 г. на 900 руб. Увеличение среднемесячной оплаты труда связано с ростом производительности труда.

Полная себестоимость товарной продукции в 2012 г. выросла на 1827,0 тыс. руб., а в 2013 - на 4204,0 тыс. руб. по сравнению с себестоимостью в 2012 г. Это связано с ростом показателя реализованной продукции, с увеличением цен на сырье, заработной платы и амортизационных отчислений.

На протяжении анализируемого периода ОАО «Гагаринский хлебозавод» получает прибыль. Но в 2012 г. наблюдается снижение данного показателя на 701,0 тыс. руб. Это говорит о том, что прирост себестоимости выше, чем прирост выручки от реализации. В 2013 г. прибыль от реализации возрастает на 2350,0 тыс. руб. Это связано с тем, что прирост выручки от реализации стал выше прироста показателя себестоимости.

Затраты на рубль реализованной продукции в 2012 г. увеличиваются на 0,03 по отношению к 2011 г. Это говорит о том, что увеличение себестоимости выше, чем увеличение реализованной продукции. В 2013 г. затраты на рубль реализованной продукции снижается на 0,03, что показывает на эффективность использования затрат. Так как показатель полной себестоимости в 2013 г. ниже показателя реализованной продукции.

Рентабельность продукции в целом по хозяйству в 2012 г. сократилась на 1,44 %. Причиной является то, что прибыль от реализации продукции увеличилась в меньшей степени, чем себестоимость товарной продукции. В 2013 г. показатель рентабельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» увеличивается на 3,88 %. Это связано с увеличением спроса цен на продукцию предприятия в 2013 г. по отношению к 2012 г.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что предприятие прибыльно и имеет все тенденции к дальнейшему развитию своего производства.

ГЛАВА 3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

.1 Анализ организации синтетическогои аналитического учета ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Синтетический учет поступления и движения основных средств, принадлежащих ОАО «Гагаринский хлебозавод» на правах собственности осуществляется на следующих счетах:

-       01 «Основные средства» (активный);

-       02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

-       07 «Оборудование к установке» (активный);

-       08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

-       91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

На балансе ОАО «Гагаринский хлебозавод» находятся основные средства производственного назначения. К ним относятся:

–       земельные участки;

–       сооружения;

–       здания;

–       машины и оборудование;

–       транспортные средства;

–       производственный и хозяйственный инвентарь.

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные фонды предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

-   активную часть основных производственных фондов (основных средств), к которой относятся основные средства, принимающие непосредственное участие в производственном процессе - производственные машины и оборудование;

-          пассивную часть, т.е. основные средства, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно - здания и сооружения.

На балансе предприятия находятся основные средства производственного назначения. К объектам основных средств производственного назначения относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств.

Наличие и состав основных средств за 2011-2013 г.г., принадлежащих ОАО «Гагаринский хлебозавод» можно подробнее рассмотреть на примере таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Наличие и состав основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011-2013 г.г.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

Все поступления основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» отображаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

При оприходовании основных средств на баланс организации фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим на примере принятие к учету основного средства на ОАО «Гагаринский хлебозавод». Организацией приобретена машина тестомесильная «Прима-100».

Стоимость приобретения данного основного средства учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании оформленных документов все фактические затраты, связанные с их приобретением (строительство, сооружение, доставка и доведение до готовности к эксплуатации), собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», формируют первоначальную (балансовую) стоимость основных средств и списываются с кредита этого счета в дебет счета 01 «Основные средства». Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ОАО «Гагаринский хлебозавод» операций по приобретению основного средства на примере таблицы 3.2.

Таблица 3.2 - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Гагаринский хлебозавод» операций по приобретению основного средства (машина тестомесильная «Прима-100»)

Стоимость приобретенного основного средства погашается со временем посредством начисления амортизации.

На ОАО «Гагаринский хлебозавод» применяется линейный способ начисления амортизации. Это говорит о том, что амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств, исчисленной соответственно сроку полезного использования данных объектов.

Для учета амортизационных отчислений на ОАО «Гагаринский хлебозавод» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на ОАО «Гагаринский хлебозавод» отражают: сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам.

Дебетовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на предприятии отражает сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство. Более наглядно отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и списанию амортизации на ОАО «Гагаринский хлебозавод» можно рассмотреть на примере таблицы 3.3.

Таблица 3.3 - Записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и списанию амортизации на ОАО «Гагаринский хлебозавод»

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии полностью объектов основных средств, по которым начислен остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае, когда при выбытии объекта основных средств ОАО «Гагаринский хлебозавод» получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), указанные материальные ценности приходуются на дебет счета 10 «Материалы» по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного в бухгалтерию ОАО «Гагаринский хлебозавод», в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Таким образом, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Записи на счетах бухгалтерского учета по списанию объектов основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод»

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». Отражение хозяйственных операций по продаже объектов основных средств на сторону на ОАО «Гагаринский хлебозавод» более наглядно можно рассмотреть на примере таблицы 3.5.

Таблица 3.5 - Записи на счетах бухгалтерского учета при продаже объектов основных средств на сторону на ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Таким образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного периода на ОАО «Гагаринский хлебозавод» определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки».

Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Инвентаризация по учету объектов основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» проводится раз в три года.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается инвентаризационная комиссия, которая утверждается приказом генерального директора.

Перед проведением инвентаризации основных средств проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (форма № ОС-6 <http://sprbuh.systecs.ru/uchet/os/os6.html>), технических паспортов и технической документации, описей и других регистров аналитического учета.

При инвентаризации основного средства комиссия осматривает объект на предмет соответствия основным техническим и эксплуатационным характеристикам.

При инвентаризации недвижимости необходимо проверяются документы, подтверждающие факт собственности предприятия на проверяемые объекты.

При инвентаризации транспортных средств, машин и оборудования осуществляется сверка заводских инвентарных номеров с данными технических паспортов на изделия.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись основных средств по форме № ИНВ-1 <http://sprbuh.systecs.ru/uchet/inventarizaciya/inv1.html>. Если обнаружены расхождения и неточности в наименовании или основных характеристиках основного средства в описи указываются правильные сведения и технические показатели.

Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18 <http://sprbuh.systecs.ru/uchet/inventarizaciya/inv18.html>.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Данные неучтенные основные средства, приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» на ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Таким образом, учет основных средств очень важен для предприятий.

Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения.

В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации.

По цехам для обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывается номер и дата инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное наименование, первоначальная стоимость. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Данные аналитического и синтетического учета поступления и движения объектов основных средств ОАО «Гагаринский хлебозавод» используются для подготовки и проведения процедуры анализа производственной эффективности их использования на предприятии в целях формирования оптимальной структуры активов и повышения общей экономической рентабельности. Из выше сказанного можно сделать вывод, что организация синтетического и аналитического учета объектов основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» находится на должном уровне.

3.2 Меры по устранению недостатков и улучшению синтетического и аналитического учета основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Основные средства - материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование. Основные производственные средства должны систематически обновляться. Рост основных средств и улучшение их качества на основе новейших технических достижений повышает техническую вооруженность труда.

В таблице 3.6 представлены недостатки учета объектов основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» и меры по их устранению.

Таблица 3.6 - Недостатки учета объектов основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» и меры по их устранению

Недостатком системы внутреннего контроля бухгалтерии является то, что имеются признаки формального проведения инвентаризации основных средств, а именно:

–  не все инвентарные карточки учета объектов основных средств имеют документарную форму;

–       отдельные основные средства не закреплены за материально - ответственными лицами;

–       при проверке первичной документации были выявлены документы, оформленные не должным образом (нет соответствующих подписей).

При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) оформляется не на все объекты основных средств, поступивших на предприятие, то есть фактически постановка на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» на сумму вновь поступившего объекта основных средств.

В целях проверки наличия и сохранности основных средств была проведена инвентаризация основных средств. Основные средства проверялись как на реальность, т.е. соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию, так и на полноту, т.е. соответствие фактических данных данным бухгалтерского учета. Расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием основных средств инвентаризация не выявила.

В ходе проведения инвентаризации основных средств были выявлены основные средства, на которые не были нанесены инвентарные номера. Согласно «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н, «присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом». В целом предприятие осуществляет достаточно надежный контроль за сохранностью основных средств, находящихся в хозяйственном ведении.

При проверке первичной документации на ОАО «Гагаринский хлебозавод» было выявлено, что

-  на накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств № 85 от 15.05.2013 г. со склада на машину багетформирующую «Восход-ТЗ-5» не была поставлена подпись принимающей стороны начальника цеха Суркова П.В;

-       на акте приема - передачи объекта основных средств № 78 от 09.09.2013 г. на миксер «Convito HLB-7» нет подписи бухгалтера;

-       на актах на списание объектов основных средств № 67 от 15.10.2013 г. на списание тестораскаточной машины «GAM R30 INOX», № 77 от 15.10.2013 г. на списание ротационной печи «Rotor» нет подписи члена комиссии по списанию объектов основных средств механика Круглова А.В.

В виду всего вышесказанного в качестве мероприятий по усовершенствованию синтетического и аналитического учета основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» хотелось бы предположить следующее:

–  проводить инвентаризацию в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

–       проставлять на каждом основном средстве инвентарный номер;

–       составить и соблюдать график документооборота по учету основных средств (в частности, это позволит добиться обязательного заполнения всех необходимых первичных документов - актов приемки-передачи основных средств, инвентарных карточек и т.д.);

–       закрепить основные средства за материально-ответственными лицами;

–       бухгалтерии усилить контроль за составлением и ведением первичной документации (а именно, актов на списание объектов основных средств, актов приема - передачи объектов основных средств, накладных на внутреннее перемещение объектов основных средств);

–       усилить контроль со стороны руководства предприятия за учетом основных средств.

Из вышесказанного можно сделать следующий вывод, что организация учета основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» находится на должном уровне и данный учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Это объясняется сравнительно небольшими объемами выполняемой работы, а также высокой профессиональной подготовкой сотрудников бухгалтерии. Кроме того, на сегодняшний день высокая автоматизация бухгалтерского учета вообще и учета основных средств в частности позволяет качественно вести бухгалтерский учет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе рассмотрены и проанализированы основные технико-экономические показатели, отражено состояние синтетического и аналитического учета основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Основным видом деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» является производство хлеба и хлебобулочной продукции.

Анализ технико-экономических показателей ОАО «Гагаринский хлебозавод» показал, что объем товарной продукции увеличился в 2013 г. по сравнению с 2011 г. и 2012 г. Предприятие производит и реализует продукцию достаточно, чтобы окупить свои затраты. В 2011-2013 г.г. положительное влияние на деятельность ОАО «Гагаринский хлебозавод» оказали финансовые результаты от продаж. Положительным фактором роста прибыли в этом периоде явилось увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации продукции.

На ОАО «Гагаринский хлебозавод» доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи производимой продукции.

Полная себестоимость товарной продукции имеет тенденцию к росту за счет увеличения объема товарной продукции, в то же время как происходит снижение затрат на рубль реализованной продукции.

Снижение затрат на рубль реализованной продукции на протяжении анализируемого периода положительно сказывается на росте рентабельности продукции.

Синтетический и аналитический учет основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведется в соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н и планов счетов бухгалтерского учета, приказом об учетной политике предприятия.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Уставом предприятия, приказами и распоряжениями генерального директора, приказом об учетной политике предприятия, действующим законодательством Российской Федерации.

Основными задачами синтетического и аналитического учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления основных средств, их перемещения и выбытие; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; сохранность и эффективность использования основных средств.

Ведение бухгалтерского учета на ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведется с помощью программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.0».

Анализируя изменение наличия основных средств можно сказать, что произошло увеличение стоимости основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Изменение стоимости основных средств в 2013 г. достаточно значительны по сравнению с показателем стоимости основных средств в 2011 г., на что повлияло выбытие объектов основных средств в 2011 г. и поступление новых машин и оборудования, а также транспортных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» в 2013 г.

Большинство показателей эффективности использования основных средств имеют тенденцию повышения.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы по синтетическому и аналитическому учету основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод» были выявлены недостатки и предложены мероприятия по их устранению.

БИБЛИОГРАФИЯ

1.  «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

2.  «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля 2004 г.)

3.      «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации». Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ (с изменениями и дополнениями от: 29 ноября 2007 г., 26 ноября 2008 г., 24 июля 2009 г., 7 марта 2011 г., 2 октября 2012 г.)

.        «О классификации основных средств, внесенных в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 (с изменениями и дополнениями от 08 июля 2003 г., 08 августа 2003 г., 18 ноября 2006 г., 12 сентября 2008 г., 24 февраля 2009 г., 10 декабря 2010 года)

5.  «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н (в ред. приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н).

6.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 N 132н, с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом МФ РФ 06.10.2008 № 106н

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

10. Устав ОАО «Гагаринский хлебозавод»

11.    Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник. Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013

.        Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие. - Рн/Д.: Феникс, 2013

.        Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник для бакалавров. - М.: Проспект, 2014

.        Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д и другие, под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012

15. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013

16.    Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013

.        Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров. - М.: Юрайт, 2013

18. Дружиловская Э.С. Методика оценки основных средств в бухгалтерском учете // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. - 2012. - № 2. - с. 262-269

19.    Елисеева А.А. Новое в ПБУ: учет основных средств // Молодой ученый. - 2013. - № 12. - с. 282-283

20. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. Практикум. - М.: Дашков и Ко, 2012

21.    Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2013

.        Короткова Ю.Е. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет, под ред. Ю.Е. Коротковой. - М.: Гросс Медиа, 2013

24. Косолапенкова О.Н. Современный учет основных средств на предприятиях // Бухгалтерский учет. - 2012. - №9. - с. 47-52.

25. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2012

26. Нечаев Л.В. Учетная политика, год 2013 // Консультант бухгалтера. - 2012. - № 12. - с. 16-22

27. Ровенских В.А., Слабинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник для бакалавров. - М.: Дашков и К, 2013

28. Рыбак Т. Долгосрочные активы: бухгалтерский учет, основные хозяйственные операции // Консультант бухгалтера. - 2012. - № 12. - с. 27-42

29. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник, 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Кнорус. - 2011

30.    Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебник, под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - Москва: Феникс, 2012