Учет и аудит денежных средств на заводе 'Красное Сормово'
Учет
и аудит денежных средств на заводе «Красное Сормово»
Введение
аудит денежный касса
Каждое предприятие располагает временно
свободными денежными средствами, которые не связаны вложениями в другие активы.
Существует несколько причин, по которым предприятия стремятся иметь временно
свободные денежные средства, в том числе:
) потребность в денежных средствах для погашения
текущих платежей (трансакционный мотив);
) необходимость создания резерва для погашения
непредвиденных обязательств (предупредительный мотив);
) возможность краткосрочного инвестирования
временно свободных денежных средств в ценные бумаги в целях получения прибыли
от ожидаемого изменения их доходности и рыночной стоимости (спекулятивный
мотив).
Денежные средства предприятия хранятся в кассе и
банках. Денежные средства в кассе хранятся в размере разрешенного остатка.
Таким образом, денежные средства являются наиболее подвижными активами
организации. Операции сденежными средствами, носят глубокий характер, охватывая
все сферы финансовой деятельности и считаются наиболее уязвимыми сточки зрения
нарушений.
Необходимо особое внимание уделять правильности
отражения на счетах денежных средств, атакже их фактическому наличию,
правильности формирования стоимости финансовых активов в ходе осуществления
контроля за денежными средствами.
Актуальность аудита денежных средств икассовых
операций заключается в том, что, во-первых проверка и ведение аудита денежных
средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Во-вторых, из-за того,
что кассовые операции достигают больших размеров, являются одним из важнейших
объектов финансового контроля. Обращение денежных средств представляет собой
процесс, который непрерывен во времени. В связи с этим, важно, чтобы был
установлен постоянный и систематический контроль за денежными средствами.
Аудиторский опыт показывает, что, несмотря на
применяемые средства автоматизации учета, организации по-прежнему допускают
немало ошибок в порядке ведения кассовых операций, безналичных расчетов и
оформлении денежных документов.Документирование денежных операций является
неотъемлемой частью общей системы документооборота любого экономического
субъекта независимо от организационно-правовой формы. Поэтому контроль за
правильностью бухгалтерского денежных средств является обязательной
составляющей внутреннего контроля в каждой организации.
Целью исследования является изучение
организацииучета и аудит денежных средств коммерческой организации.
Поставленная в работе цель определила
необходимость постановки и решения следующих задач:
) изучить современный порядок ведения кассовых
операций в России;
) исследовать методологию бухгалтерского учета
поступления денежных средств в кассу организации;
) рассмотреть содержание бухгалтерского учета
списания денежных средств из кассы организации;
) изучить формы и порядок безналичных расчетов в
России;
) выявить правила бухгалтерского учета
зачисления денежных средств на расчетный счет организаций;
) рассмотреть особенности бухгалтерского учета
списания денежных средств с расчетного счета организаций;
) провести аудит денежных средств в кассе ПАО
«Завод «Красное Сормово»;
) провести аудит операций по расчетному счету
ПАО «Завод «Красное Сормово»;
) выявить недостатки, выявление в ходе аудита
денежных средств, и дать рекомендации по их устранению.
Предмет исследования -система учета денежных
средств предприятия. Объектом исследования является учетная деятельность ПАО
«Завод «Красное Сормово».
При решении поставленных задач использовались
сравнение и обобщение, классификация, методы системного и структурного анализа;
системный, процессорный и ситуационный анализ, а также виды аудиторских
процедур (наблюдение, опрос, анкетирование, группировки).
В качестве информационной базы исследования были
использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации; материалы
периодических научных изданий; методические, справочные, инструктивные
материалы, аналитические обзоры, материалы форумов и научно-практических
конференций.
Методологическую основу работы составляют
законодательные и нормативно-правовые акты, труды отечественных ученых,
публикации в периодической печати и средствах массовой информации.
Информационную основу работы составили статистические
данные, первичные учетные документы по учету кассовых операций и операций на
расчетном счете, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская
(финансовая) отчетность ПАО «Завод «Красное Сормово» за 2014г.
Практическая значимость работы заключается в
возможности использования результатов исследования для совершенствования
бухгалтерского учета денежных средств.
Настоящая выпускная квалификационная работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
Глава 1. Учет кассовых операций
.1 Краткая организационно-экономическая
характеристика ПАО «Завод «Красное Сормово»
ПАО «Завод «Красное Сормово» (входит в
Объединенную судостроительную корпорацию) - одно из старейших российских
судостроительных предприятий. Организация внесла огромный вклад в развитие
отечественного подводного кораблестроения и коммерческого флота. Сегодня
«Красное Сормово» - многопрофильное предприятие, приоритетным направлением
деятельности которого является речное и морское судостроение.
Рис. 1.1. Организационная структура ПАО «Завод
«Красное Сормово» в 2014 г.
Главной задачей организационной структуры ПАО
«Завод «Красное Сормово»является установление взаимоотношений полномочий,
которые связывают высшее руководство с низшими уровнями работников. Эти
отношения устанавливаются посредством делегирования, которое означает передачу
полномочий и задач лицу, которое принимает на себя ответственность за их
выполнение. Организационная структура ПАО «Завод «Красное Сормово» имеет
классический линейный вид с функциональной направленностью.
В общем виде структура управления ПАО «Завод
«Красное Сормово» включает центральный аппарат управления, в верхний (первый)
уровень которого входят генеральный директор, его заместители (директора
направлений): финансовый, коммерческий директора и директора по развитию и
производству. Второй уровень представлен руководителями отделов. Каждый
руководитель является главным специалистом и возглавляет службу или отдел, в
которую входят специалисты, мастера, работники различных производств,
обслуживающих все отделения (производственные цеха, складское хозяйство,
ремонтная мастерская, хозяйственная часть). Например, в подчинении финансового
директора находится руководитель финансовой службы и главный бухгалтер.Третий
уровень управления представлен управляющими отделений, которые подчиняются
главным специалистам. В ПАО «Завод «Красное Сормово» третий уровень направления
возникает в производственном направлении, в котором функционирует множество
цехов.
Как видно из рис. 2.1, высшим органом управления
в ПАО «Завод «Красное Сормово» является общее собрание акционеров, которому
подчиняется ревизионная комиссия и генеральный директор. В непосредственном
подчинении генерального директора находятся первые его заместители. Всеми
процессами управляет генеральный директор, который же делегирует задачи и
полномочия конкретному подразделению или звену компании. В свою очередь,
подразделения компании принимают на себя обязательства по осуществлению
возложенных на них задач и несут ответственность перед высшим руководством в
рамках занимаемой позиции.
Такая структура управления исключает возможность
дублирования и получения противоречивых приказов. Если все же противоречивые
указания поступают, подчиненные руководствуются приказами, поступившими от
линейного руководителя. Функции, которые выполняют отделы, не распределены
четко между сотрудниками, работа выполняется по мере необходимости и полномочия
распределяются начальниками отделов по его распределению.
Проведем анализ основных экономических
показателей деятельности организации (табл. 1.1-1.2), информационной базой
которого послужил бухгалтерский баланс (Приложение 1) и отчет о финансовых
результатах (Приложение 2).
Таблица 1.1 - Анализ основных финансовых
результатов деятельности ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2012-2014 гг., тыс.
рублей (кроме %)
|
Показатели
|
2012
г.
|
2013
г.
|
2014
г.
|
Темп
роста, %
|
|
|
|
|
2013/
2012
|
2014/
2013
|
2014/
2012
|
|
Всего
доходов, в т.ч.
|
8
187 952
|
4
659 303
|
4
861 281
|
56,90
|
104,33
|
59,37
|
|
доходы
от обычных видах деятельности
|
7595557
|
3218682
|
4171523
|
42,38
|
129,60
|
54,92
|
|
прочие
доходы
|
592
395
|
1
440 621
|
689
758
|
243,19
|
47,88
|
116,44
|
|
Всего
расходов, в т.ч.
|
7
556 002
|
3
969 955
|
4
621 508
|
52,54
|
116,41
|
61,16
|
|
расходы
от обычных видов деятельности, в т.ч.
|
6
738 100
|
2
963 614
|
4
066 231
|
43,98
|
137,21
|
60,35
|
|
себестоимость
продаж
|
6
138 216
|
2
496 493
|
3
446 722
|
40,67
|
138,06
|
56,15
|
|
коммерческие
расходы
|
170
277
|
67164
|
104766
|
39,44
|
155,99
|
61,53
|
|
управленческие
расходы
|
429
607
|
399
957
|
514743
|
93,10
|
128,70
|
119,82
|
|
прочие
расходы
|
817
902
|
1
006 341
|
555277
|
123,04
|
55,18
|
67,89
|
|
Промежуточные
финансовые результаты
|
|
|
|
|
|
|
|
валовая
прибыль
|
1
457 341
|
722
189
|
724
801
|
49,56
|
100,36
|
49,73
|
|
прибыль
от продаж
|
857
457
|
255
068
|
105
292
|
29,75
|
41,28
|
12,28
|
|
Разница
между доходами и расходами (налогооблагаемая прибыль)
|
631950
|
689348
|
239773
|
109,08
|
34,78
|
37,94
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
115254
|
81961
|
20082
|
71,11
|
24,50
|
17,42
|
|
Чистая
прибыль (убыток)
|
503
511
|
627
136
|
179
972
|
124,55
|
28,70
|
35,74
|
|
Рентабельность
продукции, %
|
11,29
|
7,92
|
2,52
|
70,20
|
31,85
|
22,36
|
|
Отношение
чистой прибыли к выручке, %
|
6,63
|
19,48
|
4,31
|
293,92
|
22,14
|
65,08
|
Объем реализации (доходы от обычных видов
деятельности) в денежном выражении (выручка) за анализируемый период снижается
на 40%. Выручка от реализации в 2013 г. по сравнению с 2012 г. демонстрирует
снижение на 4 376 875 тыс. рублей или на 33,1%. В 2014 г. наблюдается рост на
952 841 тыс. рублей или на 4,33%. Причинами снижения выручки за анализируемый
период является выполнение крупного государственного заказа в 2012 г., который
обеспечил более 60% продаж того года.
Темп снижения себестоимости продаж за 3 года
составил 43%. В 2013 г. за счет снижения объемов производства затраты снизились
на 3 641 723 тыс. рублей или на 59%, управленческие расходы на 29 650 тыс.
рублей или 7%, коммерческие расходы на 103 113 тыс. рублей или 61. В 2014 г.
наблюдается рост себестоимости на 950 229 тыс. рублей или на 38%, коммерческих
расходов на 37 602 тыс. рублей или на 56%, управленческих расходов на 114 786
тыс. рублей или на 20%. Всего коммерческая себестоимость (расходы по обычным
видам деятельности) в 2013 г. снизилась на 774 486 тыс. рублей или 66%, в 2014
г. увеличилась на 1 102 617 тыс. рублей или на 37,21%. Учитывая весь
анализируемый период, прирост затрат оказался выше чем прирост выручки (2013
г.: -56 > -58, 2014 г.: 37% > 29%).
Поскольку темпы роста коммерческой себестоимости
в 2013-2014 гг. была выше, чем темпы роста выручка, организация получилаприбыль
от продаж в 2013 г. на 602 389 тыс. рублей или на 70% ниже, чем в 2012 г. В
2014 г. по сравнению с 2013 г. снижение прибыли от продаж составило 149 776
тыс. рублей или 59%. За 3 года снижение прибыли от продаж составило 88%.
Прочие доходы в 2013 г. увеличились в 2,5 раза,
а в 2014 г. снизились на 52%. Рост же прочих расходов составил 23% в 2013 г. и
снижение на 45% в 2014 г. Всего рост прочих доходов за 3 год составил 16%, а
рост прочих расходов - 20%.
Данные факторы сказались на динамике
налогооблагаемой прибыли. Так, прибыль до налогообложения увеличивается на 9% в
2013 г. и снижается на 65% в 2014 г. Что в свою очередь повлияло на снижении
платежей по налогу на прибыль на 83% за 3 года.
Все доходы за 3 года снизились на 41%, в то
время как все расходы снизились на 39%. Данные факторы оказали негативное
воздействие на конечный финансовый результата (чистая прибыль), которая
увеличивается на 25% в 2013 г. и снижается на 61% в 2014 г., то есть снижение
на 71% за 3 года.
График динамики финансовых результатов
проиллюстрирован на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Динамика основных финансовых
результатов
ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2012-2014 гг.
Таким образом, рентабельность продукции,
рассчитанная как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации, в 2012 г.
составила 11,29%, в 2013 г. наблюдается снижение рентабельности до 7,92%, в
2014 г. - до 2,52%. Уровень рентабельности за 2012-2013 гг. покрывает только
инфляционные рисков. В 2014 г. рентабельность ниже официальной ставки инфляции.
Тем не менее, снижение рентабельности в 2012-2014 гг. свидетельствует о
снижение эффективности деятельности организации в целом.
Маржа, характеризующая д0лю чистой прибыли
организации в сумме выручки от осн0вной деятельн0сти, оказалась на уровне 6,63%
в 2012 г., 19,48% в 2013 г. и 4,31% в 2014 г. Тенденция данного показателя к
уменьшению свидетельствуют о стабильном снижении обеспеченности предприятия
собственными оборотными средствами и риске потери финансовой устойчивости, что
произошло в результате снижении эффективности управленческих решений,
направленных на увеличение объема реализации, обеспечение прибыльности
деятельности организации.
В табл. 1.2 проведен вертикальный и
горизонтальный анализ актива и пассива баланса. По данным табл. 1.2 в 2013 г.
наблюдается рост валюты баланса на 4413573 тыс. рублей или 61,2%, в 2014 г. -
на 193079 тыс. рублей или 1,7%, за 3 года - на 4606652 тыс. рублей или 64,2%. В
составе актива баланса внеобротные активы увеличиваются за 3 года на 1%,
оборотные - на 140%. В составе внеобротных активов наибольший рост заметен по
остаточной стоимости основных средств - на 14%. Оборотные активы увеличиваются
за счет роста всех статей, в том числе за счет роста запасов на 75%,
дебиторской задолженности - почти в 5 раз, финансовых вложений - на 225%,
денежных средств - в 10 раз.
По структуре актива баланса наблюдается снижение
доли внеобротных активов с 55% на конец 2012 г., до 34% на конец 2013-2014 гг.
Доля оборотных активов увеличивается соответственно с 45% на конец 2012 г. до
66% на конец 2013-2014 гг. Среди элементов актива баланса наблюдаются следующие
изменения:
) основные средства занимают 4-6% валюты баланса
(снижение доли);
)долгосрочные финансовые вложения - 29-47%
(снижение доли);
)запасы - 10-16% (рост доли);
) дебиторская задолженность - 2-7% (рост доли);
) краткосрочные финансовые вложения 31-33% (рост
доли);
) денежные средства - 2-20% (рост доли на конец
2013 г. и снижение на конец 2014 г.).
Таким образом, основная доля активов приходится
на финансовые вложения - более 50% валюты баланса. Такое предприятие уже нельзя
называть производственным, так как значительная часть средств инвестирована не
в производственные активы, а в спекулятивные инструменты.
Кратко рассмотрим основные изменения в пассиве
баланса.
Таблица 1.2 - Анализ основных статей балансаПАО
«Завод «Красное Сормово» в 2012-2014 гг., тыс. рублей (кроме %)
|
Показатель
|
На
31.12. 2012 г
|
На
31.12. 2013 г
|
На
31.12. 2014 г
|
Изм.
2013 к 2012
|
Изм.
2014 к 2012
|
Изм.
2014 к 2013
|
|
Наименование
|
Сумма
|
%
|
Сумма
|
%
|
Сумма
|
%
|
Абс.
|
Отн.
|
Абс.
|
Отн.
|
Абс.
|
Отн.
|
|
А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
АКТИВ
|
|
I.
Внеоборотные активы
|
3910938
|
54,61
|
3893342
|
33,63
|
3953052
|
33,59
|
-17596
|
99,55
|
59710
|
101,53
|
42114
|
101,08
|
|
Основные
средства
|
491663
|
6,86
|
465761
|
4,02
|
560435
|
4,76
|
-25902
|
94,73
|
94674
|
120,33
|
68772
|
113,99
|
|
Финансовые
вложения
|
3394553
|
47,40
|
3385866
|
29,25
|
3386132
|
28,77
|
-8687
|
99,74
|
266
|
100,01
|
-8421
|
99,75
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
24722
|
0,35
|
41254
|
0,36
|
6171
|
0,05
|
16532
|
166,87
|
-35083
|
14,96
|
-18551
|
24,96
|
|
Прочие
внеобротные активы
|
-
|
-
|
461
|
0,00
|
314
|
0,00
|
-
|
-
|
-147
|
68,11
|
314
|
-
|
|
II.
Оборотные активы
|
3251165
|
45,39
|
7682334
|
66,37
|
7815703
|
66,41
|
4431169
|
236,29
|
133369
|
101,74
|
4564538
|
240,40
|
|
Запасы
|
2203947
|
30,77
|
2
998 510
|
25,90
|
3
860 133
|
32,80
|
794563
|
136,05
|
861623
|
128,74
|
1656186
|
175,15
|
|
НДС
|
421
|
0,01
|
58
241
|
0,50
|
7
279
|
0,06
|
57820
|
13834
|
-50962
|
12,50
|
6858
|
1728,9
|
|
Дебиторская
задолженность
|
165
242
|
2,31
|
501
461
|
4,33
|
797
430
|
6,78
|
336219
|
303,47
|
295969
|
159,02
|
632188
|
482,58
|
|
Финансовые
вложения
|
747
251
|
10,43
|
1
840 000
|
15,90
|
1
680 000
|
14,28
|
1092749
|
246,24
|
-160000
|
91,30
|
932749
|
|
Денежные
средства
|
134304
|
1,88
|
2284122
|
19,73
|
1
456 035
|
12,37
|
2149818
|
1700,7
|
-828087
|
63,75
|
1321731
|
1084,1
|
|
Прочие
оборотные активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
14
826
|
0,13
|
-
|
-
|
14826
|
-
|
14826
|
-
|
|
БАЛАНС
|
7162103
|
100,00
|
11
575 676
|
100,00
|
11
768 755
|
100,00
|
4413573
|
161,62
|
193079
|
101,67
|
4606652
|
164,32
|
|
ПАССИВ
|
|
III.
Капитал и резервы
|
3
536 877
|
49,38
|
4
179 578
|
36,11
|
4
361 306
|
37,06
|
642
701
|
118,17
|
181728
|
104,35
|
824429
|
123,31
|
|
Уставный
капитал
|
1498
|
0,02
|
1498
|
0,01
|
1498
|
0,01
|
-
|
100,00
|
-
|
100,00
|
-
|
100,00
|
|
Собственные
акции
|
-46
073
|
-0,64
|
-46
073
|
-0,40
|
-46
073
|
-0,39
|
-
|
100,00
|
-
|
100,00
|
-
|
100,00
|
|
Переоценка
внеоборотных активов
|
580
487
|
8,10
|
579
166
|
5,00
|
291
646
|
2,48
|
-1
321
|
99,77
|
-287520
|
50,36
|
-288841
|
50,24
|
|
Резервный
капитал
|
225
|
0,00
|
225
|
0,00
|
225
|
0,00
|
-
|
100,00
|
-
|
100,00
|
-
|
100,00
|
|
Нераспределенная
прибыль
|
3
000 740
|
41,90
|
3
644 762
|
31,49
|
4
014 010
|
34,11
|
644
022
|
121,46
|
369248
|
110,13
|
1013270
|
133,77
|
|
Активы,
полученные на увеличение уставного капитала
|
-
|
-
|
-
|
-
|
100
000
|
0,85
|
-
|
-
|
100000
|
-
|
100000
|
-
|
|
IV.
Долгосрочные обязательства
|
2
440 248
|
34,07
|
1
947 120
|
16,82
|
1
481 564
|
12,59
|
-493
128
|
79,79
|
-465556
|
76,09
|
-958684
|
60,71
|
|
Заемные
средства
|
2
400 000
|
33,51
|
1
910 000
|
16,50
|
1
440 000
|
12,24
|
-490
000
|
79,58
|
-470000
|
75,39
|
-960000
|
60,00
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
40
248
|
0,56
|
37
120
|
0,32
|
41
564
|
0,35
|
-3
128
|
92,23
|
4444
|
111,97
|
1316
|
103,27
|
|
V.
Краткосрочные обязательства
|
1
184 978
|
16,55
|
5
448 978
|
47,07
|
5
925 885
|
50,35
|
4264000
|
459,84
|
476907
|
108,75
|
4740907
|
500,08
|
|
Заемные
средства
|
0
|
0,00
|
360000
|
3,11
|
360
000
|
3,06
|
360
000
|
|
0
|
100,00
|
360000
|
|
|
Кредиторская
задолженность
|
1
114 081
|
15,56
|
5
019 594
|
43,36
|
5
468 175
|
46,46
|
3905513
|
450,56
|
448581
|
108,94
|
4354094
|
490,82
|
|
Доходы
будущих периодов
|
2
148
|
0,03
|
1
814
|
0,02
|
1
788
|
0,02
|
-334
|
84,45
|
-26
|
98,57
|
-360
|
83,24
|
|
Оценочные
обязательства
|
68749
|
0,96
|
67570
|
0,58
|
95
922
|
0,82
|
-1
179
|
98,29
|
28352
|
141,96
|
27173
|
139,52
|
|
БАЛАНС
|
7
162 103
|
100,00
|
11
575 676
|
100,00
|
11
768 755
|
100,00
|
4413573
|
161,62
|
193079
|
101,67
|
4606652
|
164,32
|
Собственный капитала увеличивается в 2013 г. на
18%, в 2014 г. - на 4%, за 3 года - на 23%. Увеличение собственного капитала
происходит за счет роста нераспределенной прибыли - на 21% в 2013 г. и на 10% в
2014 г. Долгосрочные обязательства на счет погашения снижаются на 39% за 3
года. Краткосрочные обязательства за 3 года увеличиваются в 5 раз. В 2013 г. в
балансе появляется строка заемные средства в размере 360 млн. рублей, движения
по которому не происходит. Кредиторская задолженность увеличивается наиболее
всего из элементов пассива - на 3905513 тыс. рублей или в 4,5 раза в 2013 г. и
на 448581 тыс. рублей или на 9% в 2014 г. То есть предприятия для
финансирования активно использует кредиторскую задолженность. Такая позиция
сродни паразитизму - предприятие не выполняет свои обязательства перед
контрагентами, но приобретает на высвободившиеся средства финансовые
инструменты.
Таким образом, доля собственного капитала
составляет 36-49% (снижение доли), что свидетельствует о снижении финансовой
независимости предприятия. Значительно сокращается доля долгосрочных
обязательств (с 34% до 13% за 2 года). Доля кредиторской задолженности
увеличивается с 16% на конец 2012 г. до 46% на конец 2014 г.
Таким образом, финансовое состояние ПАО «Завод
«Красное Сормово» следует признать ухудшающимся за счет снижения доходов,
ростом расходов, снижением прибыли и показателей рентабельности, а также
ухудшением платежеспособности и снижением финансовой устойчивости. На 46%
предприятие финансирует свою деятельность за счет кредиторской задолженности.
Основные вложения предприятия связаны с приобретением финансовых инструментов.
1.2 Порядок ведения кассовых операций в РФ
Для приема, хранения и расходования наличных
денег предприятия - юридические лица, а также индивидуальные предприятия имеют
кассу.Рассмотрим понятие кассовых операций (табл. 1.3).
Таблица 1.3 - Определения кассовых операций
|
Большой
российский энциклопедический словарь
|
операции,
связанные с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений
и организаций [44, c. 367]
|
|
Словарь-справочник
«Экономика и право»
|
совокупность
материально-технических процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче
наличных денег; операции с наличными денежными средствами, осуществляемые
предприятиями, банками с физическими и юридическими лицами [67, c. 295]
|
|
Финансовый
словарь «Финам»
|
финансовые
операции со счетными деньгами, высоколиквидными ценными бумагами, депозитными
и/или контокоррентными счетами, которые совершаются хозяйствующими субъектами
с целью получения денежных средств [63, c. 295]
|
|
Большой
юридический словарь
|
прием,
хранение и выдача наличных денег. Указанные процедуры урегулированы нормами
финансового права и представляют специальный правовой институт [45, c. 564]
|
|
Википедия
|
это
операции с физическими и юридическимилицами по приёму и выдаче наличных
денежных средств (банкнотыи монеты), осуществляемые предприятиями,
организациями ,банками [73]
|
Таким образом, для предприятий и организаций
кассовые операции как объекты учетного процесса представляют собой операции,
связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы
организаций. К ним относятся:
поступление выручки от реализации продукции,
товаров и оказания услуг;
поступление взносов, авансовых перерасходов,
сумм материального возмещения от порчи материального имущества;
получение наличных денег по чеку в кредитных
организациях на зарплату, авансы, командировочные, пособия, пенсия и другие
социальные выплаты;
выдача денег из кассы на зарплату, авансы,
командировочные, пособия, пенсия и другие социальные выплаты;
сдача выручки и сверхлимитных остатков денежных
средств из кассы в кредитное учреждение на расчетный счет организации;
выдача подотчетных сумм на осуществление
хозяйственных расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками.
Регулирование бухгалтерского учета денежных
средств в России носит централизованный характер и предусматривает
вариативность методов отражения в учете операций (Приложение 3).
В системе нормативно-правового регулирования
операций с денежной наличностью важное место принадлежит указанию ЦБ РФ от
11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание 3210-У)[20].
Порядок ведения кассовых операций, который
применяется взамен прежнего Положения, утв. Банком России от 12.10.2011 № 373-П
[15], распространяет свое действие на юридических лиц (за исключением банков),
а также позволяет предпринимателям и субъектам малого бизнеса вести учет
кассовых операций в упрощенном виде.Существенных изменений в порядок ведения не
внесено, за исключением возможности применения индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства упрощенного порядка
ведения кассовых операций. Для наглядности представим основные изменения в
порядке ведения кассовых операций в виде таблицы, в которой сравним действующие
и прежние правила (Приложение 4).
Минфин и ФНС дали разъяснения в Письме ФНС от
09.07.2014 г. # ЕД-4-2/13338 «О порядке ведения кассовых операций и
осуществления наличных расчетов» [34]. В связи с этим ФНС отметила, что
индивидуальные предприниматели, а также предприятия- субъекты малого
предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.
Ведение кассовых операций на предприятиях
возложено, как правило, на кассира, который нанимается руководителем
организации из штата сотрудников. В редких исключениях обязанности кассира
могут выполнят бухгалтера или сам руководитель (в случае отсутствия бухгалтерии
как таковой).
Приняв кассира на работу, директор предприятия
должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним
договор о полной материальной ответственности. Понятие «полная материальная
ответственность» означает, что кассир отвечает за сохранность всех ценностей,
которые он принял при вступлении в должность, и за ущерб, который может быть им
причинен умышленно или из-за недобросовестного отношения к выполняемым
обязанностям.
Материальная ответственность работника - это
регламентированная статьей 233 ч.1Трудового кодекса обязанность возместить
причиненный работодателю материальный ущерб, который наступил в результате
противоправного поведения работника, его действий или бездействий [6].
Профессия кассир изначально предполагает
заключение договора о полной материальной ответственности в письменном виде. К
специфике договора относится то, что данный сотрудник несет ответственность
исключительно за денежные средства, с которыми работает, а также за документы,
находящиеся в обороте. Помимо этого, типовой договор о материальной
ответственности кассира обычно предполагает наличие указания на его
ответственность за выдачу кассовых чеков. Кассир не несет ответственности за
причиненный работодателю ущерб, в случае если последним не обеспечена
безопасность кассы и сотрудника во время выполнения им своих служебных
обязанностей.
Лимит кассы - это максимально допустимая сумма
наличных денег, которая может храниться в кассе. Наличные деньги сверх
установленного лимита должны быть сданы в банк [54,c. 87].
Как и ранее юридические лица продолжат
самостоятельно определять лимит остатка кассы. Однако для организаций, имеющих
обособленные подразделения (по месту нахождения которых, оборудовано хотя бы
одно рабочее место), правила изменятся.
В частности, если обособленное подразделение
самостоятельно сдает наличные деньги на банковский счет, открытый организацией
в банке, то лимит остатка наличных денег головная организация устанавливает для
него в порядке, предусмотренном для юридического лица (т. е. у обособленной
подразделения будет свой лимит кассы, отдельный от лимита по организации).
Если же обособленное подразделение сдает наличные
деньги не в банк, а в кассу головной организации, то лимит остатка наличных
денег организация должна определить с учетом лимита остатка наличных денег,
установленного для этого обособленного подразделения (т. е. у организации всего
один лимит, чья величина распределяется между всеми обособленными
подразделениями; экономический субъект самостоятельно определяет «пропорцию»
лимита для обособленного подразделения). Головная организации должна передать
экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному
подразделению лимита остатка наличных денег.
Деньги сверх установленного лимита юридические
лица должны сдавать в банк.Превышение лимита кассы (как и ранее) допускается в
дни выплат заработной платы, стипендий и других выплат социального характера,
включая день получения наличных средств, выходные и нерабочие праздничные дни,
но не более чем на пять дней.
Сдавать сверхлимитные деньги можно либо в банк,
либо в организацию, входящую в систему Банка России. До 1 июня 2014 года
сдавать сверхлимитную выручку можно было еще и в организацию федеральной
почтовой связи.
Формула расчета лимита остатка наличных осталась
прежней, поэтому пересчитывать его не потребуется, однако лучше выпустить новый
приказ о лимите со ссылкой на Указание № 3210-У [20].
Формула для расчета лимита следующая:
Лимит = R * N / P, (1)
где:- объем выручки за расчетный период в
аналогичном периоде прошлых лет или предполагаемый объем выручки или пиковый
объем выдач наличных денег.- расчетный период, определяемый по усмотрению предприятия,
но не более 92 рабочих дней. Рабочими днями считаются дни, в которые
предприятие работало.- период времени между днями сдачи в банк наличных денег.
Устанавливается на усмотрение предприятия, но не должен превышать 7 рабочих
дней, а если банк далеко - 14 рабочих дней [20].
Лимит остатка в кассе ПАО «Завод «Красное
Сормово» приведен в Приложении 5.
Общий порядок кассовых операций состоит из
перемещения (приема и выдачи) и хранения наличных средств, оформления
соответствующих документов, а также ревизий кассы и соблюдения кассовой
дисциплины. Следовательно, задачи учета кассовых операций это полный и точный
контроль за денежными средствами (перемещением и сохранностью), их целевым
использованием, а также за соблюдением кассовой дисциплины.
С 1 января 2015 года кассовые операции можно
вести с использованием программно-технических средств. Индивидуальные
предприниматели теперь могут не оформлять кассовые документы и кассовую книгу,
если они ведут налоговый учет доходов или доходов и расходов и (или) иных
объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих
определенный вид предпринимательской деятельности. Иными словами, все
индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности оформлять кассовые
документы.
Кассовые документы разрешено оформлять в том
числе физическим лицам, с которыми заключены договоры об оказании услуг по
ведению бухгалтерского учета. Ранее это было не допустимо.
Подписи в кассовых документах по-прежнему
проставляют главный бухгалтер или бухгалтер (при их отсутствии - руководитель),
а также кассир. Как и ранее, если кассовые операции проводит и оформляет только
руководитель, то на документах достаточно одной его подписи.
Новшества в заполнении кассовых документов,
введенные Указания № 3210-У:
) в документы, за исключением приходных и
расходных ордеров, оформленные на бумажном носителе, разрешено вносить
исправления. Их нужно будет оформить следующим образом: указать дату
исправления, проставить фамилии, инициалы и подписи лиц, которыми были
оформлены исправленные документы;
) кассовые документы разрешено вести в
электронном виде, для их заверения понадобится электронная подпись. В таких
документах исправления не допускаются;
) упоминания о заполнении второго листа кассовой
книги (ранее он назывался отчет кассира) уже нет;
) единый приходный кассовый ордер можно оформить
как на основании контрольной ленты ККМ за день (так было и ранее), так и на
основании бланков строгой отчетности (БСО) (это введено новыми правилами);
) в расходной кассовом ордере получателю больше
не нужно указывать прописью сумму полученных денежных средств;
) в подотчет деньги выдаются на основании
заявления работника, оформленного в произвольной форме и содержащего запись о
сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и
дату. Ранее требовалось, чтобы на заявлении руководитель собственноручно
указывал сумму выдаваемых денег и сроки, на которые они выданы;
) реестр депонированных сумм можно не составлять
- упоминания о нем в новых правилах не содержится, однако в ведомостях на
выдачу зарплаты напротив фамилий работников, которыми не получены денежные
средства по-прежнему ставится слово «депонировано» [20].
Все наличные средства предприятия должны
храниться в специально оборудованной кассе, которая должна запираться, а ключ
от нее должен храниться только у кассира (дубликат у руководителя). В кассе
могут храниться только имеющие отношение к предприятию средства и ценности,
личные деньги и ценности хранить в кассе запрещено.
Ответственность за сохранность средств несет руководитель
предприятия, при этом он должен заключить с кассиром или лицом, его заменяющим,
договор о полной материальной ответственности и имеет право заключить договор с
охранной и страховой сторонними организациями.
За выдачу и прием средств из кассы и в кассу, а
также за ведение соответствующей документации, отвечает кассир, в случае его
отсутствия по какой-либо причине - лицо, его заменяющее, главный бухгалтер
предприятия или руководитель. Если на предприятии есть несколько обособленных
структурных подразделений со своими кассами, то за каждую кассу должен отвечать
отдельный кассир, все они должны отчитываться старшему кассиру предприятия.
Для учета кассовых операций применяются
следующие документы:
кассовая книга;
приходные кассовые ордера (ПКО);
расходные кассовые ордера (РКО);
книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств (журнал кассовых операций);
расчетно-платежные ведомости.
Все вышеперечисленные документы ведет кассир,
это называется первичный учет кассовых операций.
При поступлении средств в кассу кассир проверяет
данные, указанные вПКО, проверяет наличие подписи бухгалтера или руководителя
на ордере, пересчитывает наличные средства (обязательно в присутствии лица,
сдающего средства в кассу), делает соответствующие записи в кассовой книге и
проставляет штамп на ПКО.
При выдаче средств из кассы выписывается РКО и
составляется расчетно-платежная или просто платежная (например, для выдачи
заработной платы) ведомости. Средства выдаются кассиром строго в соответствии с
РКО, только лицу, которому они предназначены (для чего кассир должен проверить
документы, удостоверяющие личность), кассир обязан пересчитать наличные в
присутствии того лица, которому их выдает.
Также кассир обязан вести кассовую книгу -
документ, в котором учитывается любое перемещение средств по кассе. Книга
заводится сроком на один год. Бумажный экземпляр документа прошнуровывается,
нумеруется и скрепляется печатью предприятия (если таковая имеется). Книга,
которая ведется в электронном виде, все равно распечатывается ежедневно, а к
концу года также нумеруется и прошнуровывается.
Кассир заполняет книгу ежедневно в двух
экземплярах (записи можно делать под копировальную бумагу), второй экземпляр
является отчетом кассира - его извлекают из книги и передают в бухгалтерию. В
книге кассир указывает выданные и поступившие средства и выводит остаток на
каждый рабочий день. Если в какой-то из дней не было совершено ни одной
кассовой операции, кассир все равно выводит остаток (за него принимается
остаток предыдущего рабочего дня) и передает отчет в бухгалтерию.
Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об
осуществлении наличных расчетов» (далее - Указание №3073-У) запрещает
расходовать наличные денежные средства из кассы, за исключением:
выплат работникам, включенных в фонд заработной
платы;
выплат работникам социального характера;
выплат страховых возмещений (страховых сумм) по
договорам страхования физическим лицам, если страховую премию они уплачивали
наличными (не более 100 000 рублей в рамках одного договора);
выдачи наличных денег на личные
(потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с
осуществлением им предпринимательской деятельности;
оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ,
услуг (не более 100 000 рублей в рамках одного договора);
выдачи наличных денег работникам под отчет;
возврата за оплаченные ранее наличными деньгами
и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги (не более 100
000 рублей в рамках одного договора);
выдачи наличных денег при осуществлении операций
банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи
14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной
системе» [11] (не более 100 000 рублей в рамках одного договора) [19].
Принятое Указание № 3210-У имеет еще одно
существенное отличие от своего предшественника. Так, установлен перечень
операций, на которые организации и предприниматели могут тратить наличные
деньги из кассы, если они получены с их расчетных счетов. К ним относятся:
операции с ценными бумагами;
платежи по договорам аренды недвижимого
имущества;
выдача и возврат займов, процентов по ним;
деятельность по организации и проведению
азартных игр [20].
Следует отметить, что по указанным операциям
следует соблюдать ограничение 100 000 рублей в рамках одного договора. Исключение
составляют расчеты с физическими лицами.
Таким образом, порядок осуществления учета
денежных средств представлен множеством различных нормативно-правовых актов.
Основными нормативными документами для учета денежных средств на территории РФ
являются Закон №402-ФЗ «Об бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ,
Указание ЦБ РФ № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций».
.2 Учет поступления денежных средств в кассу
Для отражения движения наличных денежных средств
в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса»[29]. Поскольку наличные средства -
это имущество организации, из чего следует, что счет 50 активный. Приход
денежных средств отражается по дебету счета, расход - соответственно, по
кредиту.
К 50 счету могут также быть открыты субсчета для
учета средств в различных кассах, учета почтовых марок, билетов и других
платежных документов, а также для учета иностранной валюты. Называются и
нумеруются эти субсчета следующим образом:
.1 «Касса организации» (учитывает поступление и
расход наличных денежных средств в национальной валюте);
.2 «Операционная касса» (учитывается перемещение
средств в различных кассах);
.3 «Денежные документы» (учитывается перемещение
денежных документов, таких как билеты, марки и так далее);
.4 «Касса в иностранной валюте» (учитывается
поступление и расход наличных денежных средств в иностранной валюте) [29].
Такой учет средств также называется
синтетическим учетом кассовых операций.
Таким образом, приход наличных денег в кассу
отражают по дебету счета 50 на основании ПКО. Возможная корреспонденция счетов
при поступлении денежных средств в кассу организации отражены в Приложении 6.
На предприятиях возможны следующие варианты
поступления наличных денежных средств в кассу (табл. 1.4).
Таблица 1.4 - Поступление денежных средств в кассу
организаций
|
От
кого
|
Направление
движения поступлений
|
|
Внутреннее
перемещение
|
1)
снятие денежных средств с расчетных и других банковских счетов; 2) возврат
излишек денежных средств от подотчетных лиц.
|
|
Покупатели
и заказчики
|
1)
оплата товаров, продукции, услуг покупателями; 2) доходы от продажи активов;
3) погашение дебиторской задолженности; 4) поступление компенсаций, штрафов,
пеней, неустоек.
|
|
Сотрудники
|
1)
возврат переплат по заработной плате и социальным платежам; 2) возврат
займов, выплата процентов по ним; 3) возмещение ущерба, поступление
компенсаций, штрафов и пеней.
|
|
Прочие
контрагенты
|
|
Прочие
поступления
|
1)
оприходование излишков в результате инвентаризации денежных средств; 2)
положительные курсовые разницы; 3) прочие поступления.
|
Рассмотрим варианты поступлений денежных средств
в кассу и их бухгалтерский учет.
Получение наличных денег в организациях с
расчетного счета производится по денежным чекам. Чек - это распоряжение
организации обслуживающему ее банку о выдаче с расчетного счета организации
указанной в нем суммы наличных денег. При заполнении чека не допускаются
помарки и исправления. Причем, на обороте чека нужно указать назначение сумм
снимаемых со счета средств. В некоторых случаях допускается обналичивание чеков
без указания статей расходов. При необходимости банк может запросить у
организации дополнительные документы, подтверждающие обоснованность указанных в
чеке статей расходов.Наличные деньги, полученные организацией в банках,
расходуются на цели, указанные в чеке. При получении денежных средств с
расчетного счета бухгалтер делает запись дебет 50.01 кредит 51 «Расчетный счет»
(в рублях), дебет 50.04 кредит 51 «Валютный счет» (в иностранной валюте) [29].
Другой вариант внутреннего перемещения денежных
средств - возврат неиспользованных подотчетных сумм. На практике работник из
полученных денег в подотчет может оплатить хозяйственные расходы предприятия в
меньшей сумме, чем та, которую ему выдали, либо в течение срока, на которые ему
были выданы наличные деньги в подотчет, не осуществить и не оплатить никаких
хозяйственных расходов. В первом случае работник составляет и предоставляет в
бухгалтерию организации авансовый отчет и производит окончательный расчет, т.е.
возвращает остаток подотчетных сумм. Во втором случае работник возвращает в
кассу остаток подотчетных сумм и авансовый отчет не составляет.
Кассовые операции Завода заключаются в получении
и хранении наличных денег от покупателей за проданную продукцию, товары и
услуги, в своевременной и полной сдаче выручки в банк, а также в оформлении
соответствующих документов.
Программа 1С учитывает все требования
бухгалтерского и налогового учета. Так как Завод применяет два режима
налогообложения (общий и ЕНВД)конфигурацией 1С предусмотрен обособленный учет
расходов и доходов по видам деятельности, облагаемым в рамках общего режима
налогообложения и ЕНВД.
При оформлении розничных продаж в местах
розничной торговле (магазинах, выставках) выполняются следующие операции:
открытие кассовой смены;
оформление чека;
прием оплаты от покупателя;
закрытие кассовой смены;
передача розничной выручки в центральную кассу
предприятия.
При отпуске товара через специальный интерфейс
программы создается кассовый чек (при интеграции с ККМ). В случае неприменения
ККМ (контрольно-кассовая машина) при совершении покупки кассиру необходимо
выдать клиенту документ (товарный чек, квитанцию), подтверждающий прием
денежный средств за соответствующий товар. В таком документе должно быть
указано: наименование документа, его порядковый номер и дата выдачи,
наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика,
наименование товара и сумма оплаты, данные и личная подпись лица, выдавшего
документ.
В течение дня, для контроля денежных средств,
проведенных через кассовый аппарат, используется X-отчет. Он позволяет
посмотреть сумму выручки, проведенную по кассе за смену на момент снятия. В
течение смены снимать такой отчет можно неограниченное количество раз. На
основании Z-отчета (отчет кассира за смену) бухгалтер-кассир приходует выручка
за всю смену единым ПКО проводкой дебет 50 кредит 90-01[29]. При оприходовании
выручки от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей бухгалтер-кассир
на каждую продажу выписывает ПКО, а выручки приходует проводкой дебет 50 кредит
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с установкой субконто
соответствующего покупателя (контрагента)[29].
При реализации материальных запасов, основных
средств и нематериальных активов физическим лицам или юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям (последние имеют право заплатить в кассу
предприятия до 100 000 рублей) кассир также выдает покупателю кассовый чек ККТ
на каждую единицу реализации. При оприходовании выручки от продажи активов
бухгалтер делать запись дебет 50 кредит 91-01 «Прочие доходы»[29].
При погашении дебиторской задолженности чек ККТ
не отбивается, так как данная операция реализацией не считается. На основании
ПКО бухгалтер-кассир приходует денежные средства операцией дебет 50 кредит 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами»[29].
Поступление компенсаций, штрафов, пеней,
неустоек возможно как от контрагентов, в том числе покупателей, так и от
сотрудников организации. В общем случает такие платежи считаются прочими
доходами организации и приходуются на основании ПКО операцией дебет 50 кредит
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» [29]. Отдельно стоит
рассмотреть ситуации возмещения ущерба предприятию.
На основании результатов проверки и
инвентаризации, оформленных протоколом или актом, работодатель принимает
решение о возмещении причиненного ущерба. Его размер определяется по
фактическим потерям, рассчитанным исходя из рыночных цен, которые действуют в
данной местности на момент причинения ущерба.В том случае, если исчисленная
сумма ущерба оказывается ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского
учета (с учетом степени износа поврежденного или утраченного имущества), то
размер ущерба определяется по данным бухгалтерии.
Стоимость действительного материального ущерба
формируется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дебет счета
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с
виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 и 98 «Доходы будущих периодов» (за
недостающие ТМЦ), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и
т.д. По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетом 50 на
суммы внесенных платежей. Таким образом, бухгалтер при оприходовании денежных
средств в погашении материального ущерба выписывает ПКО делает запись дебет 50
кредит 73 [29].
Взыскать с сотрудника излишне выплаченную
зарплату можно, если:
) излишняя выплата произошла в результате
счетной ошибки. При этом под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка,
то есть ошибка, допущенная при арифметических подсчетах (письмо Роструда от 1
октября 2012 г. № 1286-6-1) [32];
) доказана вина сотрудника в невыполнении норм
труда или в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по
трудовым спорам или судом);
) ошибка была вызвана неправомерными действиями
самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы
на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено
судом).
Если достигнута договоренность с работником о
том, что он вернет излишек с начисленной ему оплаты (внесет нужную сумму в
кассу), то бухгалтеру организации при возврате следует выписать соответствующий
ПКО и сделать запись дебет 50 кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»[29].
Предоставление заемных средств сотруднику
оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель)
предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний
обязуется ее вернуть. Валюта займа - рубли. Займы и кредиты в иностранной
валюте имеют выдавать только кредитные организации.В случае, если организация
выдала займ сотруднику, его погашение и уплата производится записями дебет 50
кредит 73 [29].
Уставный капитал, указанный в учредительных
документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на
50 %. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента
регистрации общества. Если учредители вносят вклад в уставный капитал в
денежной форме в кассу, то следует сделать операцию дебет 50 Кредит 75-01 (в
качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства)[56,c. 109].
Располагая достаточным количеством средств,
организация может выдавать займы как юридическим, так и физическим лицам. Займы
предоставляются на возмездной либо безвозмездной основе. Займы могут быть
выданы в денежной форме, натуральной форме, форме товарного кредита. Информация
о денежных займах, предоставленных другим юридическим лицам, обобщается на
счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-03 «Предоставленные займы» [29]. По
дебету указанного счета отражают суммы предоставленных займов, по кредиту -
возвращенные средства. Чтобы учесть заем как финансовое вложение, надо
выполнить несколько условий: должен быть заключен договор займа, а сам заем
должен сулить компании экономические выгоды, т.е. проценты. Поэтому на счете 58
«Финансовые вложения» предприятие должно отражать выданные займы, по которым
начисляются проценты. Если заем беспроцентный, то финансовым вложением он
являться не будет, так как не удовлетворяет условиям признания. Учет таких
операций следует вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
[57, с. 92].
Возврат займов в кассу отражают записями:
) дебет 50 Кредит 58-03 - погашен
процентныйзаем;
) дебет 50 Кредит 76 - погашен беспроцентный
заем [64, с. 41].
Следует отметить, что Указанием №3210-У
разъяснено, что на операции с ценными бумагами, выдачу и возврат займов
(процентов по ним), оплату аренды недвижимости нельзя тратить кассовую выручку.
Прежде необходимо снять деньги с расчетного счета [20].
Цель проведения инвентаризации кассы - проверка
правильности иреальности текущего учета кассовых операций, выявление ошибок
врасчетах, контроль над сохранностью денежных средств и денежных документов
вкассе, соблюдение принципа материальной ответственности должностных лиц.В
бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы в случае обнаружения
излишка оформляются записью дебет 50 Кредит 91-01 (выявлена сумма излишка вкассе)
[29].
На предприятии может функционировать касса в
иностранной валюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае
наличия внешнеэкономических операций и заграничных командировок). Все валютные
движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Все записи
осуществляются в рублях. Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля
на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают
на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые
разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные - на
субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц
является бухгалтерская справка. Следовательно, положительная курсовая разница
отражается записью дебет 50.04 кредит 91-01[29].
Во всех случая поступления денежных средств в
кассу организации бухгалтер должен оформить ПКО. Форма ПКО № КО1 содержит две
части: сам ордер и специальную отрывную квитанцию. Обе части документа должны
быть заполнены и подписаны ответственным лицом одновременно. Порядок заполнения
полей ПКО отражен в Приложении7.Записи в кассовой книге производятся тот день,
когда наличные поступили в кассу.
Движение документов, связанных с денежной
наличность, схематично можно представить в виде схемы на рис. 1.3. Информация
из первичных документов кассового учета систематизируется регистрах
бухгалтерского учета откуда замет попадает в финансовую отчетность.
Рассмотрим примеры отражения приходных кассовых
операций в ПАО «Завод «Красное Сормово» за 12 октября 2015 г. Приход наличных в
кассу отражен следующими записями (табл. 1.5).
Рис. 1.3. Документооборот кассовых операций
Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов по учету
прихода денежных средств в кассу в ПАО «Завод «Красное Сормово» 12 октября 2015
г.
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
|
1.Поступили
средства от покупателей за готовую продукцию (Приложении8)
|
50-01
|
62-01
|
34500
|
|
2.Поступили
средства с расчетного счета для выплаты заработной платы и прочих расходов
(Приложении 9)
|
50-01
|
51
|
400000
|
|
3.Подотчетное
лицо вернуло неиспользованные денежные средства
|
50-01
|
71
|
45
|
|
4.
Оприходована выручка от населения за реализованную продукцию
|
50-01
|
90-01
|
274000
|
Вся корреспонденция счетов выполнена в
соответствии с Планом счетов и инструкцией по ее применению.
Рассмотрим учет расхода денежных средств и
кассы.
.3 Учет расходования наличных денежных средств
Расход денежных средств из кассы осуществляется
по кредиту счета 50 [29] на основании РКО. Кассир выдает денежные средства
только после того, как руководитель подписал РКО.На предприятиях возможны
следующие варианты расходования наличных денежных средств из кассы (табл. 1.6).
Таблица 1.6 - Расходование денежных средств из
кассы организаций
|
Кому
|
Направление
движения поступлений
|
|
Внутреннее
перемещение
|
1)
передача наличных на расчетный и другие банковские счета;
|
|
Поставщикам
и подрядчикам
|
1)
оплата за основные средства, МПЗ, иные активы, работы и услуги; 2) выплата
кредиторской задолженности; 3) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
|
|
Покупателям
и заказчикам
|
1)
выплатаденежных средств покупателям за возврат продукции, товаров,отказ от
услуг/предоставление некачественных услуг; 2) выплата компенсаций, штрафов,
пеней, неустоек.
|
|
Сотрудникам
|
1)
выплата заработной платы и социальных платежей; 2) выдача под авансовый
отчет; 3) выдача займов.
|
|
Учредителям
|
1)
выплатыдивидендов учредителям предприятия; 2) выдача вклада в уставный
капитал при выходе участника.
|
|
Прочие
контрагентам
|
1)
возврат займов, выплата процентов по ним; 2) оплата государственных пошлин;
3) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
|
|
Прочие
поступления
|
1)
выявление недостачи в результате инвентаризации кассы; 2) отрицательные
курсовые разницы; 3) прочие выплаты.
|
Рассмотрим основные направления учета
расходования денежных средств из кассы.
Выдача денежных средств из кассы для внесения на
расчетный счет оформляется РКО записью дебет 51 кредит 50[29]. Сдача денежной
наличности организацией в кассу банка производится по объявлению на взнос
наличными по форме 0402001. Кассир банка, приняв от организации деньги по
объявлению, ставит на квитанции оттиск штампа кассы и печать, затем выдает ее
организации. Ордер с отметкой банка о приеме наличных денег прилагается к
банковской выписке с расчетного счета организации. Объявление остается в банке.
Квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось
выбытие денег из кассы.
В соответствии с Указанием Банка России от
07.10.2013 № 3073-У, лимит расчетов наличными денежными средствами между
юридическими лицами в рамках одного договора составляет 100 тыс. рублей [19].
На практике возникают 2 варианты оплаты поставщикам наличных денежных средств:
) непосредственно из кассы представителю или
курьеру поставщика;
) через подотчетное лицо.
В случае непосредственной оплаты из кассы
бухгалтер делает запись дебет 60 (76) кредит 50 (учтена передача аванса
(оплаты) поставщику из кассы организации [29]. Также данной проводкой
оформляется оплата кредиторской задолженности. При получении денег за
отгруженные товары поставщик должен пробить кассовый чек (п. 1 ст. 2
Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ) [9]. Идеальный вариант - если
сотрудник привез с собой мобильную ККТ. Тогда время на чеке и момент расчетов
будут совпадать и у инспекторов не возникнет претензий (письмо ФНС России от
10.07.13 № АС-4-2/12406@) [33].На практике мобильные кассы есть не у всех
организаций. Поэтому можно пробить чек заранее или сразу же, как только
представитель вернется в офис с деньгами. Главное, чтобы чек был выбит в тот же
день, когда покупатель принял деньги. Иначе инспекторы на проверке могут
оштрафовать поставщика на 40 тыс. рублей (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) [3].
При выдаче денег из кассы надо потребовать у
представителя поставщика доверенность на получение денег по конкретному
договору или накладной (п. 6.1 Указания ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У) [20]. А
оригинал документа приложить к РКО. Доверенность подтвердит, что организация
выдала деньги физическому лицу, у которого есть полномочия на их получение.
Документ не нужен, только если деньги из кассы забирает лично руководитель
организации-поставщика. В РКО нужно записать, что деньги из кассы организация
выдает поставщику, но через представителя. И обязательно внести его Ф. И. О. и
паспортные данные. Также надо записать реквизиты договора и доверенности.
Апредставитель должен записать сумму, которую получил, и поставить подпись.
Кассовый чек, который выдаст поставщик, не обязательно прикладывать к РКО. Его
можно хранить вместе с накладной на отгрузку [76].
Подотчетное лицо для отражения операции в учете
составляет авансовый отчет с приложением к нему кассовых, товарных чеков,
подтверждающие оплату, а также иные документы от поставщика (товарная накладная
либо акт выполненных работ, счет-фактуру при наличии). В учете будут
сформированы следующие записи: дебет 71 кредит 55 (на сумму денежных средств,
снятых с корпоративной карты на основании банковской выписки), дебет 60 (76)
кредит 55 (на сумму оплаты по корпоративной карте в случае платежа картой),
(дебет 60 (76) кредит 71 (на сумму оплаты поставщику наличными) [29].
Выплаты компенсаций, штрафов, пеней, неустоек
корреспондируют посчетом 76 с соответствующим субсчетом: дебет 76 кредит 50
[29].
Существует несколько важных правил при выплате
денежных средств при возврате продукции (товаров). Если возврат товара
происходит в день покупки, деньги выдаются из операционной кассы, то есть прямо
из денежного ящика рабочего кассового узла. Это в том случае, если покупатель
заплатил наличными деньгами. В конце рабочей смены нужно оформить акт возврата
денежных средств КМ-3 и дневную выручку кассы уменьшить на сумму возвратов за
день.
Акт о возврате денег по неиспользованным
кассовым чекам составляют тогда, когда приходится возвращать покупателям деньги
из операционной кассы. Это происходит, если:
покупатель вернул товар, приобретенный в день
покупки;
кассовый чек пробит ошибочно.
Если покупатель пришел возвращать товар через
некоторое время (не в день покупки), деньги надо взять из главной кассы. При
этом делается запись дебет 62 кредит 50[29]. Если возврат булл куплен в одном
отчетном периоде, а возвращен в другом, при этом годовой отчет уже закрыт, то
процедура оформления такого возврата несколько усложняется. Возврат товаров,
реализованных в прошлом году и другие расходы производится записью дебет 91-02
кредит 62. Затем производится отображение долга перед покупателем за
вернувшийся товар записью дебет 62 кредит 76. И только после этого можно
вернуть деньги из кассы записью дебет 76 кредит 50 (возврат денег покупателю) [29].
На сумму выплаченной заработной платы в
бухгалтерии делают запись дебет 70 кредит 50 (выплачена из кассы заработная
плата работникам организации) [29]. Если не все работники получили заработную
плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный
счет в банк.
Каждый раз, когда организация выдает работнику
деньги под отчет, необходимо предоставление от последнего письменного заявления
на выдачу денег под отчет. На все суммы наличных, которые выданы под авансовый
отчет, необходимо составлять отдельный расходный кассовый ордер на основании
такого заявления (п. 6.3 Указаний № 3210-У).Выдать любому сотруднику деньги под
отчет можно только при условии, что он отчитался по всем ранее выданным суммам
(абз. 3 п. 6.3 Указаний № 3210-У) [20]. На дату выдачи денег оформляется РКО. В
бухгалтерском учете на момент выдачи денег делается запись дебет 71 кредит 50
(выданы сотруднику деньги под отчет) [29].
Чтобы выдать наличные в качестве займа,
организация должна снять средства с расчетного счета и сначала провести сумму
через кассу. Поэтому в бухгалтерском учете надо сначала оприходовать деньги в
кассу проводкой дебет 50 Кредит 51.Из кассы выдают заем наличными деньгами по
РКО и отражают в бухгалтерском учете записью Дебет 58-03 Кредит 50 (выдан
возмездный заем наличными денежными средствами).При выдаче беспроцентного займа
другой организации, предпринимателю или физическим лицам, не являющимся
работниками предприятия, в учете будет сделана запись дебет 76 кредит 50 (выдан
беспроцентный заем).При выдаче займа работникам предприятия в бухгалтерском
учете делают запись дебет 73 кредит 50 (выдан заем работнику) [64, с. 43].
Для учета расчетов с учредителями организации по
выплате доходов к счету 75 открывают субсчет 75-02 «Расчеты по выплате доходов».
Если доходы (дивиденды) выплачены в денежной форме через кассу, отражается это
так: дебет 75-2 (70) Кредит 50 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за
минусом суммы удержанного налога) [56,c. 110].
Рассчитаться с учредителем (участником) можно
как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение
трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной
срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998
№ 14-ФЗ «Об обществах в ограниченной ответственностью». Выплата действительной
стоимости доли (акций) отражается записью дебет 75 субсчет «Участник» кредит 50
- выплачена действительная стоимость доли участника за вычетом удержанного
НДФЛ[56,c. 110].
При уплате государственной пошлины
представителем организации-плательщика в платежном документе на перечисление
суммы государственной пошлины в бюджет должно быть указано, что плательщик
действует от имени представляемого.При уплате государственной пошлины
физическим лицом от имени представляемой организации наличными денежными
средствами к платежному документу (чеку-ордеру) должны быть приложены
доказательства принадлежности уплаченных денежных средств организации,
обратившейся в соответствующий государственный орган за совершением юридически
значимого действия, т.е. должно быть указано, что физическое лицо -
представитель действует на основании доверенности или учредительных документов
с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего
выдачу ему денежных средств на уплату государственной пошлины[31].
Следовательно, уплата государственной пошлины из кассы должны сопровождаться
записями дебет 71 кредит 50 (выдано из кассы на уплаты госпошлины), дебет 91-02
кредит 71 (представителем перечислена госпошлина) [29].
Инвентаризация кассы зафиксировала недостачу
денег. Если с кассиром заключен договор материальной ответственности, тогда
организация вправе взыскать всю сумму ущерба с кассира. Даже если сотрудник
откажется полностью возмещать недостающую сумму добровольно, организация сможет
добиться этого через суд. Если договор о материальной ответственности с
кассиром не заключен, тогда взыскать удастся лишь сумму ущерба, не превышающую
среднемесячный заработок этого работника. Хотя если кассира по суду признают виновным
в недостаче денег (другими словами, он умышленно похитил какую-то сумму денег
из кассы), тогда, организация вправе будете требовать возместить ущерб
полностью. В любом случае в учете делают запись дебет 94 кредит 50 (отражена
недостача наличных) [29].
Если кассу ограбили, то необходимо провести
инвентаризацию наличности и составить акт (можно по типовой форме № ИНВ-15). В
день оформления акта делается запись дебет 94 кредит 50 (отражена недостача
наличных денег, возникшая вследствие ограбления кассы) [29].
Отрицательная курсовая разница учитывается на
основании справки-расчета (которая подшивается к РКО) и делается запись дебет
91-01 Кредит 50[29].
Таким образом, расход наличных денег из кассы
отражают по кредиту счета 50 на основании РКО. Возможная корреспонденция счетов
при списании денежных средств из кассы организации отражена в Приложении 6.
РКО остается в кассе предприятия. Он
составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем предприятия.
Сначала кассир подготавливает необходимую сумму к выдаче и передает получателю.
Получатель должен написать ручкой (синей или черной пастой) расписку в кассовом
ордере в получении денежных средств и ставит подпись и дату. Кассир
пересчитывает сумму к выдаче и выдает получателю. Получатель под наблюдением
кассира считает деньги. Кассир подписывает бланк РКО. Порядок оформления РКО
отражен в Приложении 10.
Рассмотрим примеры отражения расходных кассовых
операций в ПАО «Завод «Красное Сормово» за 12 октября 2015 г. Расход наличных
из кассы отражены следующими записями (табл.1.7).
Таблица 1.7 - Корреспонденция счетов по учету в
расходных операций из кассы в ПАО «Завод «Красное Сормово» 12 октября 2015 г.
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
|
1.
Выдано под авансовый отчет (Приложение 11)
|
71
|
50-01
|
12000
|
|
2.
Выдана заработная плата (аванс) из кассы
|
70
|
50-01
|
380000
|
|
3.
Наличность внесена на расчетный счет (Приложения 12, 13)
|
51
|
50-01
|
300000
|
По окончании рабочего дня кассир формирует
кассовую книгу (Приложение 14). Кассовая книга - это документ, в котором
ведётся учёт всех операций по получению и выдаче наличных денег из кассы
организации. Записи в нее вносятся на основании каждого ПКО и РКО. Если
приходные (расходные) операции не совершались в какие-то дни, то и книгу
заполнять не нужно за эти даты.
Аналитический учет кассовых операций ведется по
тому же счету, что и синтетический учет кассовых операций, по журналу-ордеру и
ведомости, которые открывают на месяц.Бухгалтер вносит в журнал-ордер данные на
основании ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца подсчитывает общее
сальдо (на основании итогов каждого счета и оборотов по дебиту и кредиту).
Также бухгалтер сверяет данные всех журналов-ордеров и только потом вносит
полученные данные в главную книгу и оборотную ведомость. Пример регистра учета
по счету 50 приведен в Приложении 15.
Остатки денежных средств в кассе находят свое
отражение в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты». Движение денежной средств в целом можно проследить в Отчете о
движении денежных средств. П0ступление и направление денежных средств
прив0дятся в разрезе текущей, инвестици0нной и финансовой деятельн0сти. Их
0пределение дано в п.15 Указаний о п0рядке составления и представления
бухгалтерск0й отчетности, утвержденных приказ0м Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №
66н [30].
Глава 2. Учет операций по расчетному счету
.1 Формы безналичных расчетов
Каждое предприятие оперирует, как правило, как
наличными, так и безналичными денежными средствами. Если для учета первых
существует касса, то для учета безналичных денежных средств используется
расчетный счет и специальные счета в банке. Расчеты же между юридическими
лицами обычно ведутся с помощью безналичных денежных средств.
Для рыночной экономики характерно преобладание
безналичных расчетов над наличными. Такая форма позволяет достичь существенной
экономии на издержках обращения. Осуществляются безналичные расчеты путем
записи на счетах банков, в результате чего средства списываются со счетов
плательщиков, а затем перечисляются на счета получателей [40, c.85].
Проведение таких операций возможно после
открытия клиентами банка расчетных счетов или специальных счетов в банке. Все
платежи осуществляются с согласия и по распоряжению владельцев счетов в порядке
очередности платежей в пределах остатков денежных средств. Субъекты рынка
вправе самостоятельно выбирать формы таких расчетов. Осуществляются платежи по
принципам срочности и обеспеченности (наличия ликвидных средств для погашения
этих платежей).
Документооборот по учету расчетов безналичными
денежными средствами представлен в Приложение 16.
Расчетный счет - это счет, открытый в банке и
предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения
безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами в рамках
осуществления предпринимательской деятельности [60, c. 33].
Безналичные расчеты проводятся на счетах
(расчетных, текущих или других), которые открываются всеми субъектами
хозяйствования перед началом их деятельности. Любое юридическое лицо,
независимо от формы собственности, обязано иметь расчетный счет в банке. Для
открытия такого счета необходимо обратиться в банк с заявлением и приложенным к
нему пакетом документов. Каждому вновь открываемому счету присваивается
индивидуальный номер, а с клиентами заключаются договора о банковском счете
(расчетно-кассовом обслуживании).
Помимо расчетного счета, который открывают в
рублях, организация может открыть некоторые другие виды счетов (валютные,
специальные, депозитные и так далее).
Безналичные расчеты проходят без участия наличных
денег, поэтому они имеют большое значение для ускорения оборачиваемости
средств. Для разных стран характерны свои особенности организации безналичного
оборота.Оплата товаров (работ, услуг) при превышении лимита согласно
законодательству (100 000 рублей) должна проводиться в безналичной форме.
Банки осуществляют перевод денег по поручениям
своих клиентов, используя различные расчеты: через корреспондентские счета,
межфилиальные расчеты, с использованием платежных расчетных систем. Стандарты и
правила проведения операций с безналичными деньгами установлены Центробанком
Положением ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от
19.06.2012 № 383-П (далее - Положение 383-П) [17].
Сегодня в РФ уже сложилась устойчивая система
безналичных расчетов, представляющая собой совокупность методов реализации
безналичного денежного оборота в стране.
Собственно, общий порядок расчетов безналичными
денежными средствами состоит из перемещения (приема и выдачи) безналичных
денежных средств, оформления соответствующих документов, а также соблюдения
расчетной дисциплины.Следовательно, задачи учета расчетов безналичными
денежными средствами это полный и точный контроль за денежными средствами, их
целевым использованием, а также за соблюдением расчетной дисциплины.
Для безналичных расчетов в настоящее время
используются следующие расчетные документы - формы безналичных расчетов (п. 1.1
Положения № 383-П):
платежные поручения;
аккредитивы;
инкассовые поручения;
чеки;
прямоедебетование (расчеты в форме перевода денежных
средств по требованию получателя средств);
переводом электронных денежных средств[17].
Банки могут проводить операции с электронными
деньгами по их преобразованию в наличные и безналичные денежные средства и
обратно, с помощью банковских счетов и без их открытия.
Расчетные документы должны содержать
обязательные реквизиты (наименование расчетного документа и код формы; номер
расчетного документа и дата выписки; вид платежа; наименование плательщика,
номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование
и местонахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код
(БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя
средств, номер его счета, ИНН; наименование и местонахождение банка получателя,
его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа; срок
платежа; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами; очередность платежа;
вид операции; условия оплаты; подписи и оттиск печати).
Платежное поручение - распоряжение плательщика
банку списать с его счета сумму (если счет открыт), указанную в платежном
поручении и перевести ее на счет поставщика или другого получателя средств. При
расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод
денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского
счета плательщика - физического лица получателю средств.
Банк списывает денежные средства и извещает
организацию о списании денег с ее счета специальным документов - выпиской
банка. Банк организации передает платежное поручение с отметкой о произведенной
операции банку получателя средств.Банк получателя зачисляет сумму, указанную в
платежном поручении, на счет поставщика и предоставляет поставщику выписку
банка о свершенной операции и экземпляр платежного поручения.
Расчеты платежными поручениями представлены на
рис. 2.1.
Рис. 2.1. Расчет платежными поручениями
Платежные поручения могут использоваться для
перечисления денежных средств за полученные товары, продукцию, выполненные
работы, оказанные услуги; для перечисления денежных средств в бюджеты всех
уровней и во внебюджетные фонды, для перечисления денежных средств в качестве
погашения кредитов, а также всех других перечислений денежных средств,
предусмотренных законодательством.
Учет операций по расчетному счету производится
на основании платежных документов, наиболее распространенными из которых
являются аккредитивы, чеки, требования и поручения, объявления на взнос
наличными. Аккредитив создается с целью гарантирования оплаты за поставленную
продукцию. Для этого банк открывает отдельный счет, на котором резервирует
указанную в аккредитиве сумму, а по окончании сделки переводит ее на счет
поставщика. Если чековые книжки или объявления предназначены для движения
наличных денег, то платежным поручением принято называть указание
обслуживающему банку снять с его расчетного счета конкретную сумму и перевести
ее на указанный в документе счет. Чек, по сути, тот же документ, только
содержит указание о передаче предъявителю наличности. Объявление на взнос
наличными говорит само за себя и используется в момент сдачи купюр и монет в
кассу банка.
Учет операций по расчетному счету осуществляется
на основании банковской выписки по счету. Периодичность ее выдачи
устанавливается индивидуально с каждым клиентом и закрепляется в письменном
соглашении между банком и хозяйствующим субъектом. Этот документ в бухгалтерии
используется как регистр для составления аналитической отчетности и считается
первичной информацией. В подтверждение правдивости указанных в выписке операций
юридическому лицу предоставляют платежные документы, на основании которых
проводилось списание или зачисление. А так как любые документы должны быть
акцептованы клиентом банка, то вопросов к банковскому учету возникать не
должно. Под акцептом платежных документов понимается выражение согласия на
проведение той или иной операции со счетом клиента.
Каждый банк самостоятельно составляет форму
выписки, но в любом случае она должна содержать основные реквизиты. Например,
такие как номер банковского счета или сумма остатка по нему, которая была
указана на момент выдачи предыдущей выписки.
.2 Учет зачисления средств на расчетный счет
Все записи по счету учете безналичных денежных
средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений,
приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета
денежных средств (рис. 2.2).
В Плане счетов для учета операций по расчетному
счету организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета» [29], который и
используется для отражения всех операций, связанных с движением безналичных
денег.
счет бухгалтерского учета - активный счет. Если
провести анализ счета 51, можно увидеть, что на нем ведется учет активов
предприятия - безналичных средств, поэтому для него характерны признаки
активного счета: конечное сальдо счета 51 всегда дебетовое; по дебету
отражается увеличение актива, то есть увеличение денежных средств на счете
предприятия (поступления), а по кредиту отражается уменьшение актива, то есть
уменьшение средств на счете (их списание). Следователь, по дебету счета 51
отражаются все поступления, по кредиту - списание денег со счета.
Рис. 2.2. Документооборот операций по расчетному
счету
При поступлении денег сумма вносится в дебет
счета 51 [29]. В качестве корреспондирующего счета, в кредит которого также
нужно внести сумму, может выступать целый ряд счетов. Наиболее распространенные
бухгалтерские проводки по счету 51 при поступлении и списании безналичных
средств приведены в Приложение 17.
В табл. 2.1 рассмотрены каналы поступления
денежных средств на расчетный счет организаций
Таблица 2.1 - Поступление денежных средств на
расчетный счет организаций
|
От
кого
|
Направление
движения поступлений
|
|
Внутреннее
перемещение
|
1)
поступление денежных средств из кассы организации; 2) возврат
неиспользованных средств, выданных подотчет.
|
|
Покупатели
и заказчики
|
1)
оплата товаров, продукции, услуг покупателями; 2) доходы от продажи основных
средств, нематериальных активов и материальных запасов; 3) погашение
дебиторской задолженности; 4) поступление компенсаций, штрафов, пеней,
неустоек.
|
|
Сотрудники
|
1)
возврат переплат по заработной плате и социальным платежам; 2) возврат
займов, выплата процентов по ним; 3) возмещение ущерба.
|
|
Прочие
контрагенты
|
1)
взносы учредителей организации; 2) зачисление долгосрочных и краткосрочных
кредитов и займов;
|
|
От
кого
|
Направление
движения поступлений
|
|
3)
возврат займов, выплата процентов по ним; 4) возврат излишне уплаченных сумм
налогов, сборов и страховых взносов; 5) поступление компенсаций, штрафов,
пеней, неустоек.
|
|
Прочие
поступления
|
1)
ошибочные поступления; 2) прочие поступления.
|
Как видно из табл. 2.1 каналы поступления на
расчетный счет аналогичны с поступления в кассу организаций. Рассмотрим кратко
хозяйственные операции поступления на расчетный счет и более подробно те
операции, которые отличаются от кассовых.
Поступления из кассы на расчетный счет
отображается записью дебет 51 кредит 50 на основании выписки банка, объявления
на взнос и РКО.
В случае, если подотчетное лицо вернуло остаток
неиспользованных денежных средств безналичным путем (например, сотрудник
обособленного подразделения перечислил денежные средства на расчетный счет
организации), то бухгалтер приходует деньги записью дебет 51 кредит 71 на
основании выписки банка [20]. В назначении платежа подотчетное лицо в
обязательном порядке должно указать «возврат неиспользованных подотчетных сумм,
без НДС».
Оплата товаров, готовой продукции, услуг от
покупателей-юридических лиц, а также поступление денежных средств в рамках
реализации основных средств, НМА и материалов сопровождается записью дебет 51
кредит 62. В случае, если физическое лицо произвело оплату непосредственно на
расчетный счет, бухгалтер запишет дебет 51 кредит 90.01 [29]. В назначении
платежа такой покупатель должен указать за что конкретно он платит, по какому
документы, ставку и размер НДС. Основанием для записи является банковская
выписка.
Сложности возникают в розничной торговле при
оплате товаров платежными картами. Данный вид расчетов (эквайринг) пока никак
не регламентирован нормативными актами. Журнал «Главбух» дает такие
рекомендации. Если банк зачислил деньги за товар в тот же день, когда он был
продан (и соответственно, была авторизована банковская карта), вопросов не
возникает. В этом случае в бухгалтерском учете выручку отражают проводкой по
дебету счета 51 и кредиту счета 90.01[74]. Существуют другие точки зрения, в
соответствии с которыми выручку следует отражать записью дебет 62 кредит 90-01,
далее отражать поступление денежных средств записью дебет 51 кредит 62[79][80].
Если же покупатель оплатил полученный товар
банковской картой в один день, а деньги за него были зачислены на расчетный
счет в другой день, действовать нужно так. Показать на счете 90.01 (субсчет
«Выручка») выручку необходимо по общим правилам - в день, когда товар был
продан (то есть передан покупателю): дебет 62 кредит 90.01. Основанием для
отражения соответствующей хозяйственной операции будут отчетные кассовые
документы - кассовый чек и выписка терминала. Корреспондирующим же в этой
ситуации будет счет 57 «Переводы в пути»: дебет 57 кредит 62. Ведь в момент
продажи товара деньги ни в кассу, ни на расчетный счет еще не поступили. Для
счета 57 следует открыть субсчет «Продажи по платежным картам». В день, когда
деньги поступили на расчетный счет организации, следует сделать запись дебет 51
кредит 57 [74] [79][80.
Учитывая то, что учет операций эквайринга
является спорным, его детали следует прописать в учетной политике организации.
А для счета 62 также следует открыть соответствующую аналитику.
Поступление штрафов, пеней, неустоек и
компенсаций отражается в учете записью дебет 51 кредит 76. В случае, если
поступление совершило физическое лицо, допускается запись дебет 51 кредит 91.01
[29]. Основанием для записи является банковская выписка, справка-расчет,
договоры, переписка, приказы руководителя.
Возврат переплат по заработной плате и
социальным платежам отражается записью дебет 51 кредит 70. Займы и проценты по
ним зачисляются записью дебет 51 кредит 73 (в случае, если заем является
беспроцентным) и дебет 51 кредит 58 (в случае, если заем выдан под проценты).
Возмещение ущерба оформляется записью дебет 51 кредит 73 [29]. Во всех случаях
сотрудник организации в строке «назначение платежа» должен уточнить, за что
конкретно возвращает организации с добавлением слов «Без НДС».
Если учредители вносят вклад в уставный капитал
в денежной форме, делают такую запись: дебет 51 51 кредит 75-01 (в качестве
вклада в уставный капитал внесены денежные средства) [56, c. 109]. Основанием
для записи является банковская выписка, учредительный договор, переписка,
приказы руководителя.
Безналичные денежные средства, полученные по
договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), приходуются
поступлением на расчетный счет записями дебет 51 кредит 66 (67) [29]. Основанием
для записи является выписка банка и договоры (кредита или займа).
Переплата по расчетам с бюджетом и внебюджетными
фондами образуется, если организация уплатила большую сумму налога, пеней,
штрафа, чем требуется согласно законодательству. На практике такая ситуация
встречается часто. Причины возникновения переплаты могут быть самые разные.
Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат переплаты.
Обнаружить факт излишней уплаты налогов (пеней, штрафов) может как
налогоплательщик, так и налоговая инспекция. Если налоговый орган
самостоятельно выявил излишне уплаченные суммы, он обязан сообщить организации
о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст.
6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ) [4]. Переплата может быть выявлена также в ходе
совместной сверки расчетов с бюджетом.При зачислении излишне уплаченных
налогов, сборов, страховых взносов, пеней или штрафов на расчетный организация
делает запись дебет 50 кредит 68 (69) на основании банковской выписки,
уведомления из налоговой, акта сверки и так далее[71].
Получатель денежных средств может узнать о
суммах, ошибочно зачисленных на ее расчетный счет, из банковской выписки. О
таких суммах организация должна письменно сообщить в обслуживающий банк.
Сделать это нужно в течение десяти дней со дня получения выписки. Основание -
пункт 2.1 раздела II части III Правил, утвержденных Положением Банка России от
16 июля 2012 г. № 385-П [18]. Форма сообщения об ошибочном зачислении средств
законодательно не установлена. Банк может утвердить ее в своих внутренних
правилах. Если банк не предоставил организации форму такого документа, то его
можно составить в произвольном виде.
По общему правилу денежные средства, которые
организация получила на расчетный счет по ошибке, нужно вернуть. Это связано с
тем, что такие деньги перечислены на счет организации без оснований, которые
предусмотрены законом и договором. А значит, у нее нет законных прав на такие
средства. Это следует из статьи 1102 Гражданского кодекса РФ [2].
На практике в большинстве случаев банки
прописывают в договоре банковского счета порядок списания ошибочно
перечисленных средств с расчетного счета организации. Такое право им дает пункт
2 статьи 854 Гражданского кодекса РФ [2]. Поэтому банк вправе списать средства,
ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, без ее распоряжения, если
такое условие прописано в договоре банковского счета. Если такого условия в
договоре банковского счета нет, то списать ошибочно перечисленные деньги без
распоряжения организации банк не вправе.
В бухучете поступление ошибочно перечисленных
средств, которые организация обязана вернуть, отражаются по дебету счета 51 в
корреспонденции со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» [29]. При ошибочном
зачислении средств на расчетный счет организации в бухгалтерском учете делается
запись дебет 51 кредит 76-2 (учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на
расчетный счет организации)[72].
Таким образом, основанием для зачисления
денежных средств на расчетный счет является выписка банка. К банковской выписке
банк может предоставить дополнительную детализацию. Например, входящие
платежные поручения, в которых отражается плательщик и назначение платежа.
В ПАО «Завод «Красное Сормово» открыт один
расчетный счет в Нижегородским филиала банка ПАО «Восточный экспресс банк». На
расчетном счете ПАО «Завод «Красное Сормово» происходит основное движение
денежных средств по предприятию. Туда поступает выручка за реализованные
товары, авансовые платежи по оптовым поставкам, банковский кредит, дебиторская
задолженность, деньги перечисляются поставщикам, уплачиваются налоги и
страховые взносы и т.д.
Синтетический учет операций по расчетному счету
в ПАО «Завод «Красное Сормово» ведут на активном счете 51 «Расчетный счет».
Движение денежных средств по расчетному счету за 12 октября 2014 г. отражают
следующими записями (табл. 2.2).
Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету
поступлений на расчетный счет ПАО «Завод «Красное Сормово» 12 октября 2014 г.
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
|
1.Поступила
выручка из кассы
|
51
|
50-01
|
300000
|
|
2.Поступили
средства от покупателей за товары, реализуемые в опт
|
51
|
62-01
|
142263,33
|
|
3.Поступили
средства от прочей реализации
|
51
|
62-01
|
51204,32
|
|
4.Поступили
средства от реализации внеоборотных активов
|
51
|
76-01
|
20000,00
|
|
5.Поступил
краткосрочный кредит
|
51
|
66-01
|
600000,00
|
Таким образом, входящие операции, связанные со
счетами 51 в ПАО «Завод «Красное Сормово» выполнены в соответствие с Планом
счетом.
.3 Учет списания средств с расчетного счета
Банк может списать деньги с расчетного счета:
по распоряжению организации (на основании
расчетных документов);
независимо от наличия распоряжения организации в
случаях, предусмотренных законодательством (например, при взыскании налогов,
штрафов).
Основной расчетный документ при списании с
расчетного счета по инициативе организации - платежное поручение. Платежное
поручение оформляет плательщик средств. Данный документ создается на бланке по
форме № 0401060(приложение 2 к Положению № 383-П)[17].
Списание денежных средств с расчетного счета
производится по кредиту счета 51. Рассмотрим основные направления расходования
денежных средств с расчетных счетов (табл. 2.3).
Таблица 2.3 - Расходование денежных средств из
кассы организаций
|
Кому
|
Направление
движения поступлений
|
|
Внутреннее
перемещение
|
1)
снятие наличных денежных средств в кассу организации. 2) перемещение денежных
средств между расчетными счетами организации
|
|
Поставщикам
и подрядчикам
|
1)
оплата за основные средства, МПЗ, иные активы, работы и услуги; 2) выплата
кредиторской задолженности; 3) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
|
|
Покупателям
и заказчикам
|
1)
выплатаденежных средств покупателям за возврат товаров, продукции, отказ от
услуг/предоставление некачественных услуг; 2) выплата компенсаций, штрафов,
пеней, неустоек.
|
|
Сотрудникам
|
1)
выплата заработной платы и социальных платежей; 2) выдача под авансовый
отчет; 3) выдача займов.
|
|
Учредителям
|
1)
выплатыдивидендов учредителям предприятия; 2) выдача вклада в уставный
капитал при выходе участника; 3) выкуп собственных долей (акций).
|
|
Прочие
контрагентам
|
1)
возврат займов, выплата процентов по ним; 2) оплата налогов, сборов,
страховых вносов; 3) выплата компенсаций, штрафов, пеней, неустоек.
|
|
Прочие
списания
|
1)
ошибочное списание с расчетного счета; 2) оплата комиссий; 3) прочие выплаты.
|
Снятие наличность в кассу организации
осуществляется на основе чека, при поступлении выписки банка бухгалтер
совершает операцию дебет 50 кредит 51 [29].
Аналитический учет по счету 51 ведется по
каждому расчетному счету. Таким образом, перемещение денежных средств
организации с одного расчетного счета на другой отражается по кредиту и дебету
субсчетов, открытых к счету 51:дебет 51, субсчет «Расчетный счет в банке «Б»
кредит 51, субсчет «Расчетный счет в банке «А».
Оплата материалов, товаров, услуг и иных активов
(непосредственное списание денег с расчетного счета), а также кредиторской
задолженности отражается записью дебет 60 (76) кредит 51 [29] на основании
банковской выписки и платежных поручений.
Выплаты компенсаций, штрафов, пеней, неустоек
корреспондируют посчетом 76 с соответствующим субсчетом: дебет 76 кредит 51
[29].
Когда покупатель обнаружил нарушения условия
договора, он должен известить о них продавца. Об этом сказано в пункте 1 статьи
483 ГК РФ [1]. То есть продавцу придет претензия от покупателя в свободной
форме со ссылками на условия договора или соответствующие нормы закона. А также
акт о выявленных недостатках. Он тоже может быть в произвольной форме. Но чаще
всего это документ по форме № ТОРГ-2для отечественных товаров. В бухгалтерском
учете деньги за возврат товара возвращаются покупателю запись дебет 62 кредит
51 [29].
Перечисление зарплаты на карты работников надо
закрепить в коллективном или трудовом договоре (ч. 3 ст. 136 ТК РФ) [6]. Кроме
того, сотрудник должен написать заявление с просьбой перечислять ему заработную
плату на карту. В заявлении указывается номер банковского счета сотрудника.
С 5 ноября 2014 года работник вправе потребовать
от организации перечислять зарплату на любую карточку, какую пожелает, - не
только на дебетовую, но и на кредитную. И организация отказать не вправе. Такие
поправки внесены в статью 136 Трудового кодекса РФ [6]. Единственное условие -
сотрудник должен написать заявление как минимум за пять рабочих дней до дня
зарплаты.
Порядок перечисления заработной платы на карты
сотрудников зависит от того, перечисляется зарплата на счета одного или
нескольких сотрудников.
Чтобы перечислить заработную плату на счета
нескольких сотрудников, в банк следует предоставить:
реестр на перечисление денежных средств
сотрудникам;
платежный документ (платежные документы).
Составить документы можно как в бумажном, так и
в электронном виде (п. 1.9 Положения № 383-П)[17]. В реестре указывается, в
частности, следующую информацию:
о сотрудниках, которым перечисляются денежные
средства;
о банках, в которых у сотрудников открыты
зарплатные счета;
даты и номера платежных документов, а также их
общее количество;
суммы по каждому сотруднику[17].
В случае необходимости по согласованию с банком
в реестре можно указать дополнительную информацию.
После перечисления денег на счета сотрудников
один экземпляр реестра банк возвращает организации с отметкой об исполнении.
Реестр и соответствующая выписка по счету свидетельствуют о том, что заработная
плата зачислена на карты сотрудников. Итоговая сумма реестра должна совпадать с
итоговой суммой платежного поручения (платежных поручений). Такой вывод следует
из подпункта 1.19 Положения № 383-П[17].
При переводе заработной платы на счет одного
сотрудника составлять реестр не нужно. В таком случае достаточно подать в банк
платежное поручение.
Заполняя платежное поручение на нескольких
сотрудников, учитываются следующие особенности:
в поле «Получатель» указывается наименование и
местонахождение банка, в котором открыты счета сотрудников;
в поле «Сумма» указывается общая сумма, которую
нужно перечислить на счета сотрудников;
в поле «Назначение платежа» указывается цель
платежа и дается ссылка на дату и номер реестра (запись может выглядеть,
например, так:«Перечисление заработной платы за январь 2015 года по реестру от
5 февраля 2015 г. № 2»).
Эти правила применяйте независимо от того,
перечисляет организация заработную плату через банк, в котором у нее открыт
расчетный счет, или через банк, в котором обслуживаются сотрудники и организация
не имеет расчетного счета. Такой порядок следует из приложения 1 к Положению №
383-П[17].
Если заработная плата перечисляется на счет
одного сотрудника, то в платежном поручении указывается:
в поле «Получатель» - фамилию, имя, отчество
этого сотрудника;
в поле «Счет получателя» - номер индивидуального
счета работника.
Порядок бухгалтерского учета безналичной выплаты
заработной платы зависит от того, куда она поступает:
) на счет банка, в котором открыты зарплатные
карты сотрудников: дебет 76 кредит 51 (переведены деньги в счет выплаты
зарплаты (на основании выписки о списании денег со счета организации) и дебет
70 кредит 76 (зачислены деньги на зарплатные карты сотрудников (на основании
второго экземпляра реестра с отметкой банка об исполнении);
) на индивидуальные счета сотрудников, открытые
ими в разных банках: дебет 70 кредит 51 (перечислена заработная плата на
индивидуальный счет сотрудника (на основании выписки о списании денег со счета
организации) [75].
Организация может выдавать деньги под отчет не
только наличными, но и на зарплатную карту сотрудника с расчетного счета. Это
подтверждает письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42288 [35].
Чтобы перечислять подотчет на карту, журнал
«Зарплата» советует:
) закрепить в бухгалтерской учетной политике, а
так же в локальных нормативных актах (например, в положении о расчетах с
подотчетными лицами), что деньги под отчет могут быть выданы из кассы или путем
перечисления с расчетного счета на личную карту сотрудника;
) попросить работника, чтобы он написал в
заявлении, что просит перечислить подотчетную сумму ему на карту и указал
реквизиты своего счета;
) в платежном поручении в поле «Назначение
платежа» указывается, что перечисленные средства являются подотчетными;
) разработать и закрепить в бухгалтерской
учетной политике фирменный бланк авансового отчета, в котором необходимо
предусмотреть строку для выдачи денег под отчет на карту;
) попросите подотчетное лицо сохранять слипы при
оплате товаров (услуг) банковской картой и приложить их к авансовому отчету
вместе с чеками или иными подтверждающими документами [77].
В бухгалтерском учете на момент перечисления
денег под авансовый отчет следует сделать запись дебет 71 кредит 50, советует
тот же журнал «Зарплата»[77].
Если средства были перечислены на корпоративную
банковскую карту (в соответствии с п. 2.5 Положением ЦБ РФ от 24 декабря 2004
г. № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их
использованием» (далее - Положение № 266-П) [14] разрешено использовать для
оплаты командировочных и представительских расходов, а также других подотчетных
операций. Эта карта может быть расчетной (дебетовой) или кредитной (п. 1.5
Положения. № 266-П) [14]. По корпоративной карте сотрудник снимает деньги со
специального карточного счета организации. Этот счет банк открывает организации
на основании договора банковского счета (п. 1.12 Положения) [14]. Специальный
карточный счет является отдельным, поэтому учет операций по нему нужно вести на
отдельном субсчете к счету 55 [29]. Например, этот субсчет можно назвать
«Специальный карточный счет». Такой способ рекомендует журнал «Главбух»[70].
Учитывая, что учет перечисления денежных средств
на карточные счета сотрудников под авансовый отчет является спорным, способ
учета следует детально прописать в учетной политике организации.
С расчетного счета заем займы перечисляют
платежными поручениями и отражают в бухгалтерском учете записью дебет 58-03
кредит 51(перечислен возмездный заем).При выдаче беспроцентного займа другой
организации, предпринимателю или физическим лицам, не являющимся работниками
предприятия, в учете будет сделана запись дебет 76 кредит 51(перечислен
беспроцентный заем).При выдаче займа работникам предприятия в бухгалтерском
учете делают запись дебет 73 кредит 51 (перечислен заем работнику) [64, с. 41].
Если доходы (дивиденды) собственника выплачены в
денежной форме безналичным перечислением, отражается это так: дебет 75-2 (70)
Кредит 51 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы
удержанного налога) [56,c. 110].
В соответствии с п. 1 ст. 72 Федерального закона
от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе приобретать
размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении
уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях
сокращения их общего количества, если это предусмотрено его уставом. Общества с
ограниченной ответственностью в случаях, предусмотренных Федеральным законом от
08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах в ограниченной ответственностью» также могут
приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале. Собственные акции,
выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не
относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»)
[58, c. 79].
В соответствии с Планом счетов [29], выкупленные
обществом собственные акции учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции
(доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной
стоимости. Выкуп собственных акций путем перечисления денежных средств оформляется
в учете записью дебет 81 кредит 51 (отражен выкуп у акционеров (участников,
товарищей) собственных акций (долей) по фактической цене приобретения (при
отражении выкупа акций (долей) без использования счета 75) с перечислением
причитающихся денежных средств с расчетного счета)[58, c. 82].Выплата
действительной стоимости доли (акций) отражается записью дебет 75
субсчет«Участник» кредит 51 [29] - выплачена действительная стоимость доли
участника за вычетом удержанного НДФЛ.
Возврат денежных средств, полученные по договору
краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), а также выплата процентов по
ним,отражается расходованием с расчетного счета записями дебет 66 (67) кредит
51[29]. Основанием для записи является выписка банка и договоры (кредита или
займа).
Начисление и уплата налогов отражается на счете
68 «Расчеты по налогам и сборам» [29]. Для более удобного учета счет 68
разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные
налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять,
по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен
организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Оплата налогов (страховых взносов)
отражается в учета записью дебет 68 кредит 51[29] (перечислена сумма налога или
сбора (страхового взноса) в бюджет (внебюджетный фонд) с расчетного счета.
Денежные средства могут быть ошибочно списаны с
расчетного счета организации:
по ошибке банка;
по ошибке самой организации (например, если она
неверно указала получателя средств в расчетном документе).
В бухучете ошибочное списание средств отражается
по дебету счета 76-02 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 51.
При ошибочном списании средств с расчетного счета организации в бухгалтерском
учете делается запись дебет 76-02 Кредит 51 [29] (отражено ошибочное списание
средств с расчетного счета организации).
При возврате таких средств на расчетный счет
организации отражать такие суммы в составе доходов также не нужно. Это связано
с тем, что в бухучете доходом признается увеличение экономических выгод
организации. Однако в случае получения ранее списанных по ошибке средств
экономической выгоды у организации не возникает[40, c. 84].
Таким образом, расход денег с расчетного счета
отражают по кредиту счета 51 на основании выписки банка. Возможная
корреспонденция счетов при списании денежных средств с расчетного счета
организации отражена в Приложении 17.
Рассмотрим примеры отражения расходных расчетных
денежных операций в ПАО «Завод «Красное Сормово»за 12 октября 2015 г. Расход
наличных с расчетного счет отражен следующими записями (таблица 2.4).
Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету
расходных операций с расчетного счетаПАО «Завод «Красное Сормово» 12 октября
2015 г.
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
|
1.Списано
с расчетного счета по чеку
|
50-01
|
51
|
400000
|
|
2.Перечислено
под авансовый отчет на командировочные расходы (Приложение 18)
|
71
|
51
|
25000
|
|
3.Перечислена
заработная плата (аванс)сотрудникам на карточные счета
|
70
|
51
|
250000
|
|
4.Перечислена
комиссия банка за перевод заработной платы
|
|
|
1250
|
|
5.Перечислено
поставщикам за материалы
|
51
|
51
|
212000
|
|
6.Перечислены
страховые взносы за сентябрь 2015 г.
|
69
|
51
|
120000
|
|
7.Перечислены
налоги за 3 квартал 2015 г.
|
68
|
51
|
75500
|
Таким образом, в операциях по учету а счете 51
ПАО «Завод «Красное Сормово» некорректные записи не найдены.
По окончании рабочего дня или на следующий
деньбухгалтер обрабатывает банковскую выписку, которая формируется в программе
«Клиент-банк». Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие
процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших
и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам.
Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из
расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой
хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера
приложенных оправдательных документов - слева.
Регистрами синтетического учета по счету 51
являются формируемые в «1С:Предприятие» журналы-ордера, карточки и анализы
счетов (Приложение 19), ведомости и так далее. Основанием для заполнения этих
регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и
приложенные к ним расчетные документы.Остатки денежных средств по расчетному
счету находят свое отражение в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные
средства и денежные эквиваленты».
Глава3. Аудит денежных средств
.1 Аудит денежных средств в кассе
Основная цель аудита денежных средств
заключается в проверке соответствия текущей методики бухгалтерского учета и
налогообложения данных объектов установленному законодательством порядку и
полнота их отображения в учете, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и
степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудит денежных средств можно разбить на три
этапа:
ознакомительный - постановка целей аудита;
основной - непосредственный аудит;
заключительный - формирование итогов проверки.
Во время ознакомительного этапа необходимо:
определение основных целей и задач аудита, а
также подборка соответствующих нормативных документов;
составление плана проверки и процедуры по его
осуществлению;
возможность и целесообразность использования
результатов внутреннего аудита, проводимого на предприятии;
проверка организации материальной
ответственности кассира и подотчетных лиц и наличие на предприятии
соответствующих договоров;
порядок организации хранения денежных средств и
чековых книжек в кассе предприятия;
подготовка необходимой для проверки
документации;
достоверность внутреннего контроля денежных
средств;
Данный этап помогает подготовить все
необходимое, чтобы аудит был проведен быстро и качественно. Правильное
планирование также позволит без вреда и задержек в деятельности предприятия
провести все запланированные действия по контролю денежных средств.
Во время основного этапа аудита проводится:
инвентаризации наличных денежных средств на
момент проведения аудита;
проверка наличия остатков денежных средств в
кассе предприятия и их соответствие нормам согласно действующего
законодательства;
правильность и полнота заполнения первичных
документов, наличие подписей и печатей, а также их достоверность;
полнота и своевременность оприходования денежных
средств в кассе и на счетах в банках;
полнота и достоверность отображения первичных
документов в журналах, отчетах кассира;
правильность отображения проводок и разбивки по
счетам;
правильность формирования сводных документов по
кассе и расчетным счетам и их отображение в главной книге предприятия на
соответствующих счетах;
аккуратности в ведении и оформлении денежных
документов;
использование денежных средств и соответствует
ли оно указанному в первичных документах назначению;
своевременность возврата неиспользованных
подотчетных средств в кассу;
юридическая обоснованность внесения и выдачи
денежных средств через кассу предприятия;
правильность, полнота и частота проведения
ревизии денежных средств.
Основной этап аудита дает представление о том,
как проводится работа кассы, как ведется бухгалтерский учет, а также на этом
этапе проводится фиксация обнаруженных ошибок и нарушений в деятельности
учетного работника предприятия, которые отвечает за учет денежных средств.
Заключительный этап аудита денежных средств
содержит следующие задачи:
формирование пакета рабочих документов;
оформление акта аудиторской проверки.
Многочисленные и разнообразные 0перации движения
денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия нах0дят также
отражение в регистрах синтетического учета и 0тчетности: главная книга;
регистры синтетического учета кассовых операций и операций на расчетном счете;
баланс предприятия; 0тчет о финансовых результатах; 0тчет о движении денежных
средств.
После определения параметров проверки следует
приступить к планирования аудита денежных средств предприятия.
Рассчитаем показатель существенности для ПАО
«Завод «Красное Сормово». Для этого воспользуемся значениями отчетности за 2014
г. (Приложения 1-2). Для расчета показателя уровня существенности нам
необходимы данные, которые мы представили в табл. 3.1:
. Выручка (строка 2110 «Отчета о финансовых
результатах»).
. Себестоимость продаж (строка 2120 «Отчета о
финансовых результатах»).
. Активы баланса (строка 1600 «Баланса»).
. Прибыль до налогообложения (строка 2300
«Отчета о финансовых результатах»).
. Собственный капитал (1300 «Баланса»).
Таблица 3.1 - Расчет уровня существенности в ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
№
|
Показатель
|
Уровень
существенности, %
|
Сумма,
руб.
|
Включается
в расчет существенности
|
|
1
|
Выручка
|
2%
|
4171523
|
83
430,46
|
|
2
|
Себестоимость
|
2%
|
3446722
|
68
934,44
|
|
3
|
Активы
баланса
|
2%
|
11722216
|
234
444,31
|
|
4
|
Прибыль
до налогообложения
|
10%
|
239773
|
23
977,3
|
|
5
|
Собственный
капитал
|
5%
|
4270442
|
213
522,1
|
|
|
Итого
|
|
|
124861,72
|
По сведения табл. 3.1 рассчитаем следующие
показатели:
. Расчет средних показателей: 624308,6: 5 =
124861,72 тыс. руб.
. Отброс крайних значений: 234 444,31тыс. руб. и
23 977,3 тыс. руб.
. Расчет без крайних значений: 365 887,00 : 3 =
121962,33 тыс. руб.
. Отношение уровня существенности к валюте
баланса:121962,33 х 100/
/ 11 768 755 = 1,04%.
. Размер остатков по счету 50 на 01.01.2015 года
составил 112 тыс. рублей. Показатель существенности для проверки кассовых
операций составляет:
* 1,04% = 1164,8 рублей»
1200 рублей.
. Размер остатков по счету 51 на 01.01.2015 года
составил 292 487 тыс. рублей. Показатель существенности для проверки операций
по расчетному счету составляет:
487 * 1,04% = 3 041 864,80рублей»
3 000 000 рублей.
Таким образом, уровень существенности при
проведении аудита денежных средств в ПАО «Завод «Красное Сормово» оценивается
в1200 рублей для кассовых операций и 3 000 000 рублей для операций по
расчетному счету. Этот показатель определят допустимую совокупную ошибку, не
требующую корректировки отчетности.
При проверке могут учитываться и иные факторы на
усмотрение аудиторской компании.
После предварительного ознакомления с
деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания
был составлен договор на проведение аудита, в котором были оговорены следующие
основные аспекты и условия: предмет договора; права и обязанности сторон;
ответственность сторон и условия расторжения договора; порядок сдачи работы;
расчеты по договору; дополнительные условия. К договору должны быть приложены
план(табл. 3.2) и программа(табл. 3.3), которую специально разработала
аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору
инициативного аудита на предприятии.
Приступив к аудит0рской проверке денежных
средств ПАО «Завод «Красное Сормово», устан0влено, что при осуществлении
0пераций с денежной наличностью руков0дствуются Порядком ведения кассовых
0пераций в РФ, утвержденным решением с0вета директоров Банка Р0ссии от 11 марта
2014 года № 3210-У [20].
Таблица 3.2 - Общий план проверки учета денежных
средств в кассе и на расчетных счетах в ПАО «Завод «Красное Сормово» за 2014 г.
Организация: ПАО «Завод «Красное Сормово»
Руководитель: Жарков Н.С.
Аудитор (ФИО): Иващенко О.И.
Дата начала проверки: 01.12.2015 г.
Дата окончания проверки:15.12.2015 г.
Проверяемый участок учета: учет денежных средств
в кассе и на расчетных счетах
Уровень существенности: для кассовых операций
1200 рублей, для операций на расчетных счетах 3 000 000 рублей.
Проверяемый период: с 01.01.2014г. по
31.12.2014г.
|
№
п/п
|
Процедура
|
Дата
проверки
|
ФИО
аудитора
|
|
1
|
Аудит
кассовых операций
|
01.12-04.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
1.1
|
Инвентаризация
денежных средств в кассе
|
01.12.2015
|
Иващенко
О.И
|
|
1.2
|
Проверка
соблюдения лимита кассы
|
01.12.2015
|
Иващенко
О.И
|
|
1.3
|
Проверка
соблюдения предельных сумм расчета наличными средствами
|
01.12.2015
|
Иващенко
О.И
|
|
1.4
|
Проверка
формирования первичных документов по кассе
|
02.12-03.12.2015
|
Иващенко
О.И
|
|
1.5
|
Проверка
правильности корреспонденции счетов
|
02.12-03.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
1.6
|
Проверка
формирования регистров синтетического и аналитического учета
|
03.12-04.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
1.7
|
Отражение
данных по счету 50 «Касса» в отчетности организации
|
04.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
2
|
Аудит
операций по расчетному счету
|
|
Иващенко
О.И.
|
|
2.1
|
Инвентаризация
денежных средств на банковских счетах предприятия
|
07.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
2.2
|
Проверка
порядка открытия расчетных счетов
|
08.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
2.3
|
Проверка
формирования первичных документов по расчетному счету
|
09.12-10.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
2.4
|
Проверка
правильности корреспонденции счетов
|
10.12-11.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
2.5
|
Проверка
формирования регистров синтетического и аналитического учета
|
14.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
2.6
|
Проверка
правильности отражения операций по счету 51 в бухгалтерской отчетности
|
14.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
3
|
Выражение
мнения аудитора
|
15.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
Рабочий документ принят 30ноября 2015г.
Таблица 3.3 - Программа проверки учета денежных
средств в кассе и на расчетных счетах в ПАО «Завод «Красное Сормово» за 2014 г.
Организация: ПАО «Завод «Красное Сормово»
Руководитель: Жарков Н.С.
Аудитор (ФИО): Иващенко О.И.
Дата начала проверки: 01.12.2015 г.
Дата окончания проверки:15.12.2015 г.
Проверяемый участок учета: учет денежных средств
в кассе и на расчетных счетах
Уровень существенности: для кассовых операций
1200 рублей, для операций на расчетных счетах 3 000 000 рублей.
Проверяемый период: с 01.01.2014г. по
31.12.2014г.
|
№
п/п
|
Аудит
операций с денежными средствами
|
Дата
проверки
|
Ф.И.О.
|
Подпись
|
Комментарии,
документы
|
|
1.Аудит
операций по учету денежных средств в кассе
|
|
1.1
|
Инвентаризация
денежных средств в кассе
|
01.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
Первичные
документы (ПКО, РКО), отчет кассира, ведомость №1, анализ счета 50 «Касса»,
Бухгалтерский баланс, Кассовая книга, журнал-ордер 1, Главная книга по счету
50 «Касса», журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, отчет
о движении денежных средств
|
|
1.2
|
Проверка
соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе
|
01.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
|
|
1.3
|
Проверка
предельного размера расчетов наличными денежными средствами между
юридическими лицами
|
01.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
|
|
1.4
|
Проверка
оформления и своевременности отражения кассовых документов в бухгалтерском
учете
|
02.12-03.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
|
|
1.5
|
Проверка
полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете
|
02.12-03.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
|
|
1.6
|
Правильность
аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.
|
03.12-04.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
|
|
1.7
|
Проверка
оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной
книги и бухгалтерской отчетности
|
04.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
|
|
2.1
|
Инвентаризация
денежных средств на расчетном счете
|
07.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
Выписки
банка, учетные регистры по счету 51, чековые книжки, объявления на взнос
наличными, журнал-ордер №2,
|
|
2.2
|
Проверка
порядка открытия расчетных счетов
|
08.12.2015
|
Иващенко
О.И.
|
|
|
Наличные денежные средства из операционных касс
приходуются старшим кассиром на основании ПКО. После приходования кассир
отвозит их в банк и зачисляет на расчетный счет предприятия. Денежные средства
в центральную кассу ПАО «Завод «Красное Сормово» получают с расчетн0го счета
строго на 0пределенные цели. Предприятия хранит в кассе денежные средства
т0лько в пределах устан0вленного лимита. Лимит 0пределяется банком,
обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх
установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи
заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.
Выполнение кассовых операций производится
кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на
работу с кассиром в обязательном порядке заключается договор о полной
материальной ответственности. Прием и выдача наличных денег кассир осуществляет
на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием
наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые
обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных
средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые
подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и
расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются
кассиром.
Проведем проверку документооборота кассовых
операций (табл. 3.4).
Таблица 3.4 - Проверка документооборота кассовых
операций в ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
Наименование
документа
|
№
последнего документа в году
|
Количество
зарегистрированных в журналах
|
Количество
по факту
|
Выводы
|
|
Кассовая
книга
|
4
|
-
|
4
|
замечаний
нет
|
|
ПКО
|
2457
|
2452
|
2452
|
сбита
нумерация
|
|
РКО
|
6065
|
6054
|
6054
|
сбита
нумерация
|
|
КО-5
|
1
|
-
|
1
|
замечаний
нет
|
Таким образом, автоматическая нумерация, которая
сопровождает приходные и расходные кассовые номера опережает фактическую. В том
числе в некоторых из них были найдены ошибки в оформление (табл. 3.5).
Предприятию следует усилить механизмы контроля над кассовыми документами.
По итогам проверки документооборота аудитор
пришел к выводу, что при учете денежных средств в ПАО «Завод «Красное Сормово»
происходит с нарушением требований Федерального закона «О бухгалтерском учете»,
допускает случаи неправильного оформления первичных документов.
Таблица 3.5 - Проверка оформления кассовых
документов в ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
Наименование
проверяемого документа
|
Дата
(период) составления документа
|
Номер
документа
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Заключение
аудитора об отсутствии или характере нарушений
|
|
ПКО
|
12.03.2014
|
534
|
Оприходована
наличность в кассу
|
Отсутствует
подпись кассира
|
|
ПКО
|
14.07.2014
|
1380
|
Оприходована
выручка от розничной реализации
|
Не
выделена сумма НДС
|
|
ПКО
|
25.12.2014
|
2433
|
Возврат
аванса от подотчетного лица
|
Корешок
ПКО не выдан подотчетному лицу
|
|
РКО
|
15.09.2014
|
3675
|
Выдана
заработная плата
|
Отсутствует
подпись руководителя
|
|
РКО
|
07.12.2014
|
5654
|
Выдано
под авансовый отчет
|
Не
указаны паспортные данные получателя
|
|
РКО
|
28.12.2014
|
6034
|
Выдан
аванс сотрудникам
|
Отсутствует
подпись главного бухгалтера
|
Далее проведем проверку соблюдения лимитов
остатка наличных денежных средств в кассе. Так как обособленные подразделения
сдают наличные деньги не в банк, а в центральную кассу, то лимит остатка
наличных денег ПАО «Завод «Красное Сормово» определили с учетом лимита остатка
наличных денег, установленного для этого обособленного подразделения. В 2014
год лимит остатка для всей организации составил 200 000 рублей.
В течение 2014 года предприятие не нарушало
лимит остатка денежных средств в кассе (табл. 3.6).
Таблица 3.6 - Выборочная проверка соблюдения
лимита остатка в кассе в ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
Остаток
в кассе на
|
Лимит
остатка
|
Вывод
|
|
дата
|
сумма,
руб.
|
|
|
|
30.01.2014
|
1564783,93
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
22.02.2014
|
5053,41
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
31.03.2014
|
78974,37
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
28.04.2014
|
984,29
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
25.05.2014
|
54383,94
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
30.06.2014
|
57583,92
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
03.09.2014
|
467,93
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
12.10.2014
|
21314,45
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
30.11.2014
|
156397,45
|
200000
|
замечаний
нет
|
|
31.12.2014
|
112117,95
|
200000
|
замечаний
нет
|
Таким образом, выборочная проверка соблюдения
лимита остатка в кассе показала, что лимит соблюдается на протяжении всего 2104
г.
Далее проведем проверка расчета наличными с
юридическими лицами (табл. 3.7).
Таблица 3.7 - Выборочная проверка соблюдения
лимита предельного расчета наличными с юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями в ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
Дата
|
Наименование
контрагента
|
Приход,
руб.
|
Расход,
руб.
|
Основание
|
Примечание
|
|
14.01.2014
|
ООО
«Контур»
|
|
76000
|
Оплата
материалов
|
замечаний
нет
|
|
27.03.2014
|
ИП
Иванов
|
45000
|
|
Оплата
продукции
|
замечаний
нет
|
|
25.05.2014
|
ООО
«БТС»
|
67500
|
|
Оплата
продукции
|
замечаний
нет
|
ООО
«Марс»
|
|
100000
|
Оплата
материалов
|
замечаний
нет
|
|
26.07.2014
|
ИП
Быстров
|
|
70000
|
Оплата
услуг
|
замечаний
нет
|
|
03.09.2014
|
ООО
«Викт»
|
56397,45
|
|
Оплата
продукции
|
замечаний
нет
|
|
14.10.2014
|
ООО
«ИдМ»
|
57832,87
|
|
Оплата
продукции
|
замечаний
нет
|
|
29.11.2014
|
ИП
Рочев
|
88117,95
|
|
Оплата
продукции
|
замечаний
нет
|
Таким образом, при проверке соблюдения
предельного размера расчетами наличными с юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями замечаний нет.
Далее проведем сплошную проверку синтетического
учета денежных средств в кассе (табл. 3.8).
Таблица 3.8 - Сплошная проверка корреспонденции
счетов по счету 50 «Касса» в ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
Хозяйственная
операция
|
В
организации
|
По
мнению аудитора
|
Приме-чание
|
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма,
тыс. руб.
|
|
|
Поступило
из операционных касс
|
50
|
50
|
21933,62
|
50
|
50
|
21933,62
|
Замечаний
нет
|
|
Поступило
с расчетного счета
|
50
|
51
|
215132,7
|
50
|
51
|
215132,7
|
|
|
Поступило
от покупателей
|
50
|
62
|
4
585,31
|
50
|
62
|
4
585,31
|
|
|
Поступило
в рознице
|
50
|
90-1
|
24370,69
|
50
|
90-1
|
24370,69
|
|
|
Возврат
подотчетных сумм
|
50
|
71
|
159,26
|
50
|
71
|
159,26
|
|
|
Выдано
в банк
|
51
|
50
|
23164,80
|
51
|
50
|
23164,80
|
|
|
Выдано
под отчет
|
71
|
50
|
2
111,01
|
71
|
50
|
2
111,01
|
|
|
Отплачено
поставщикам
|
60
|
50
|
395,00
|
60
|
50
|
395,00
|
|
|
Выдана
заработная плата
|
70
|
50
|
214679,9
|
70
|
50
|
214679,9
|
|
|
Выдано
прочим дебиторам и кредиторам
|
76
|
50
|
3
895,30
|
76
|
50
|
3
895,30
|
|
Выяснено, что все операции отраженные в кассовых
документах верны.
Далее проведем проверку остатка денежных средств
в кассе по данным кассовой книги и данным бухгалтерского учета (табл. 3.9).
Таблица 3.9- Проверка остатка денежных средств в
кассе по данным кассовой книги и данным бухгалтерского учета в ПАО «Завод
«Красное Сормово»в 2014 г.
|
дата
|
Остаток
в кассе по данным кассовой книги, руб.
|
Остаток
в кассе по данным главной книги
|
Примечание
|
|
30.01.2014
|
1564783,93
|
1564783,93
|
замечаний
нет
|
|
22.02.2014
|
5053,41
|
5053,41
|
замечаний
нет
|
|
31.03.2014
|
78974,37
|
78974,37
|
замечаний
нет
|
|
28.04.2014
|
984,29
|
984,29
|
замечаний
нет
|
|
25.05.2014
|
54383,94
|
54383,94
|
замечаний
нет
|
|
30.06.2014
|
57583,92
|
57583,92
|
замечаний
нет
|
|
29.08.2014
|
0
|
0
|
замечаний
нет
|
|
03.09.2014
|
467,93
|
467,93
|
замечаний
нет
|
|
12.10.2014
|
21314,45
|
21314,45
|
замечаний
нет
|
|
30.11.2014
|
156397,45
|
156397,45
|
замечаний
нет
|
|
31.12.2014
|
112117,95
|
112117,95
|
замечаний
нет
|
Проверка сопоставления остатка денежных средств
в кассе по данным кассовых документов и регистров учета нарушений не выявила.
Далее проверим отражение денежных средств в
бухгалтерском балансе (табл. 3.10).
Таблица 3.10 - Проверка отражения остатков
денежных средств в кассе по данным учета и бухгалтерского баланса ПАО «Завод
«Красное Сормово» в 2014 г., тыс. рублей
|
дата
|
Остаток
по данным учета, тыс. рублей
|
Строка
1250 баланса, тыс. рублец
|
Примечание
|
|
01.01.2014
|
103
|
103
|
замечаний
нет
|
|
31.12.2014
|
112
|
112
|
замечаний
нет
|
Таким образом, проведенная проверка
свидетельствует о том, что в ООО ПАО «Завод «Красное Сормово» остаток денежных
средств по данным кассовых документов (кассовой книги) полностью соответствует
данным бухгалтерского учета (дебетовым остаткам по счетам 50 «Касса»), а также
сведениям по строке 1250 бухгалтерского баланса «Денежные средства и их
эквиваленты».
.2 Аудит операций по расчетному счету
Аналогичным образом проведем проверку учета
денежных средств на расчетных счетах.
В ПАО «Завод «Красное Сормово» открыт один
расчетный счет в Нижегородским филиала банка ПАО «Восточный экспресс банк». При
открытии расчетного счета была заполнена карточка образцов подписей. Так как
расчетный счет был открыт до 2 мая 2014 года, предприятие уведомило об этом
налоговую инспекцию.
Проведем проверку документооборота кассовых
операций (табл. 3.11).
Таблица 3.11 - Проверка документооборота
банковских документов в ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
Наименование
документа
|
№
последнего документа в году
|
Количество
зарегистрированных в журналах
|
Количество
по факту
|
Выводы
|
|
Платежная
ведомость
|
452
|
52
|
52
|
замечаний
нет
|
|
Платежное
поручение
|
9654
|
9654
|
9654
|
замечаний
нет
|
|
Банковская
выписка
|
-
|
-
|
1980
|
замечаний
нет
|
Замечаний по документообороту банковских выписок
и платежных поручений нет.
Проведем проверку оформления банковских
документов (табл. 3.12).
Таблица 3.12 - Проверка оформления банковских
документов в ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
Наименование
проверяемого документа
|
Дата
(период) составления документа
|
Номер
документа
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Заключение
аудитора об отсутствии или характере нарушений
|
|
Банковская
выписка
|
21.12.2014
|
-
|
-
|
Обнаружены
пометки синей пастой
|
|
Платежное
поручение
|
28.07.2014
|
4578
|
Оплата
коммунальных услуг
|
Отсутствует
штамп банка и подпись работника банка о проведение операции
|
При оформлении и хранении банковских документов
обнаружены ошибки.
Далее проведем сплошную проверку синтетического
учета денежных средств на расчетном счете (табл. 3.13).
Таблица 3.13 - Сплошная проверка корреспонденции
счетов по счету 51 «Расчетный счет» в ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
Хозяйственная
операция
|
В
организации
|
По
мнению аудитора
|
Приме-чание
|
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма,
тыс. руб.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Поступило
из кассы
|
51
|
50
|
23164,8
|
51
|
50
|
23164,8
|
Замеча-ний
нет
|
|
Поступило
от покупателей
|
51
|
62
|
3660301,16
|
51
|
62
|
3660301,16
|
|
|
Поступили
прочие доходы
|
51
|
91.1
|
206472
|
51
|
91.1
|
206472
|
|
|
Потупило
от возврата займов
|
51
|
58
|
160000
|
51
|
58
|
160000
|
|
|
Поступило
от учредителей
|
51
|
75
|
100000,00
|
51
|
75
|
100000,00
|
|
|
Выдано
в кассу
|
50
|
51
|
215132,7
|
50
|
51
|
215132,7
|
|
|
Перечислено
поставщикам
|
60
|
51
|
1095544,50
|
60
|
51
|
1095544,50
|
|
|
Перечислена
заработная плата
|
70
|
51
|
973249,07
|
70
|
51
|
973249,07
|
|
|
Перечислены
проценты по кредитам и займам, возврат кредитов
|
66,67
|
51
|
755140
|
66,67
|
51
|
755140
|
|
|
Перечислено
налоги
|
68
|
51
|
334733
|
68
|
51
|
334733
|
|
|
Перечислены
страховые взносы
|
69
|
51
|
376437
|
69
|
51
|
376437
|
|
|
Перечислено
подотчетным лицам
|
71
|
51,00
|
11799,99
|
71
|
51,00
|
11799,99
|
|
|
Перечислены
прочие расходы
|
91.2
|
51,00
|
2
612,82
|
91.2
|
51,00
|
2
612,82
|
|
|
Перечислено
прочим дебиторам и кредиторам
|
76
|
51
|
1
741,88
|
76
|
51
|
1
741,88
|
|
|
Перечислены
дивиденды
|
75
|
51
|
100998
|
75
|
51
|
100998
|
|
Выяснено, что все хозяйственные операции,
проведенные по счету 51 «Расчетный счет» верны.
Далее проведем проверку остатка денежных средств
на расчетном по данным выписок и данным бухгалтерского учета (табл. 3.14).
Проверка сопоставления остатка денежных средств
на расчетном счете по данным выписок и регистров учета в ПАО «Завод «Красное
Сормово» нарушений не выявила.
Таблица 3.14 - Проверка остатка денежных средств
на расчетном счете по данным выписок банка и данным бухгалтерского учета в ПАО
«Завод «Красное Сормово» в 2014 г.
|
дата
|
Остаток
по данным главной книги
|
Примечание
|
|
30.01.2014
|
481
564 783,93
|
481
564 783,93
|
замечаний
нет
|
|
22.02.2014
|
348
950 513,41
|
348
950 513,41
|
замечаний
нет
|
|
31.03.2014
|
78
498 974,37
|
78
498 974,37
|
замечаний
нет
|
|
28.04.2014
|
391
849 984,29
|
391
849 984,29
|
замечаний
нет
|
|
25.05.2014
|
543
038 083,94
|
543
038 083,94
|
замечаний
нет
|
|
30.06.2014
|
257
583 981,92
|
257
583 981,92
|
замечаний
нет
|
|
29.08.2014
|
489
083 081,23
|
489
083 081,23
|
замечаний
нет
|
|
03.09.2014
|
467
938 098,93
|
467
938 098,93
|
замечаний
нет
|
|
12.10.2014
|
213
144 974,45
|
213
144 974,45
|
замечаний
нет
|
|
30.11.2014
|
156
397 861,45
|
156
397 861,45
|
замечаний
нет
|
|
31.12.2014
|
292
486 892,11
|
292
486 892,11
|
замечаний
нет
|
Далее проверим отражение денежных средств по
расчетному счету в бухгалтерском балансе (табл. 3.15).
Таблица 3.15 - Проверка отражения остатков
денежных средств на расчетном счете по данным учета и бухгалтерского баланса
ПАО «Завод «Красное Сормово» в 2014 г., тыс. рублей
|
дата
|
Остаток
по данным учета, тыс. рублей
|
Строка
1250 баланса, тыс. рублец
|
Примечание
|
|
01.01.2014
|
9338
|
9338
|
замечаний
нет
|
|
31.12.2014
|
292487
|
292487
|
замечаний
нет
|
Таким образом, проведенная проверка
свидетельствует о том, что в ООО ПАО «Завод «Красное Сормово» остаток денежных
средств по данным выписок полностью соответствует данным бухгалтерского учета
(дебетовым остаткам по счетам 51 «Расчетный»), а также сведениям по строке 1250
бухгалтерского баланса «Денежные средства и их эквиваленты».
.3 Недостатки, выявление в ходе аудита денежных
средств и рекомендации по их устранению
Аудиторская проверка была выполнена как сплошным
так и выборочным методом при помощи устного опроса работников, а также изучения
денежных документов: книги кассира-операциониста, кассовой книги, расходных и
приходных кассовых ордеров, выписок банка, платежных ведомостей,
журналов-ордеров и соответствующих им ведомостей, бухгалтерской отчетности.
В целом организация учета кассовых операций
соответствует объему и характеру осуществляемых операций ПАО «Завод «Красное
Сормово». Обороты в учете и остаток денежных средств в кассе и на расчетном
счете отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно.
Предприятие имеет операционные кассы (розничные
точки), центральную кассу для приема, хранения и расходования наличных денежных
средств, и расчетный счет в банке для проведения безналичных расчетов.
В результате анализа состояния учета и
внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в
ПАО «Завод «Красное Сормово» выявлены следующие недостатки:
. Нарушаются рекомендации по охране и
транспортировке денежных средств в центральную кассу, банк и из банка.
. Отсутствуют плановые инвентаризации кассы.
. Имеются случаи, когда отсутствует подписина
денежных документах.
. Выявлены нарушения при соблюдении
обязательного требования выдачи под отчет денежных средств только при условии
полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам.
. Отсутствует приказ, устанавливающий перечень
конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные
средства под отчет.
. Отсутствует надлежащий контроль за учетом
денежных средств.
Изучение действующей практики учета денежных
средств в ПАО «Завод «Красное Сормово» позволяет сделать следующие выводы.
В целом действующую систему организации учета
денежных средств в данной организации можно признать удовлетворительной. Учет
ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому
учету.
Ниже, в табл. 3.16представлены методические
ошибки и нарушения, выявленные в ходе аудита денежных средств в ПАО «Завод
«Красное Сормово», а также предложены рекомендации по устранению данных
нарушений.
Таблица 3.16 - Ведомость нарушений, допущенных
при ведении учета денежных средств и рекомендации по их устранению в ПАО «Завод
«Красное Сормово»
|
Содержание
нарушения
|
Выводы
и рекомендации
|
|
Деньги
препровождаются из банка без соответствующей охраны.
|
Кассиру,
транспортирующему деньги, предоставить охрану.
|
|
Денежные
документы оформлены не надлежащим образом (отсутствуют подписи должностных
лиц)
|
Все
должностные лица должны ставить свои подписи на денежных документах
|
|
Отсутствуют
сроки, устанавливаемые руководителем, для внезапных ревизий кассы
|
Руководителю
предприятия необходимо установить сроки для произведения внезапных ревизий
кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе.
|
|
Нарушение
указание ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014 г., в части порядка выдачи денежных
средств подотчетным лицам
|
Издать
приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым
разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет; Выдавать под отчет
на основании заявления подотчетного лица при условии, что он отчитался за
ранее полученную сумму
|
|
Шишкина
Е.И. и Агапова С.В. получили деньги под отчет (726 руб. и 36руб. 30коп.
соответственно) при непогашенной ими задолженности в сумме 1475руб. и
12руб.36коп. соответственно
|
Главному
бухгалтеру осуществлять надлежащий контроль за порядком выдачи наличных денег
под отчет с целью предотвращения дальнейших нарушений
|
|
Слабый
внутренний контроль за учетом денежных средств
|
Ввести
в штат организации внутреннего аудитора или возложить эту обязанность на
главного бухгалтера
|
|
Низкая
квалификация управленческого персонала
|
Повышение
квалификации бухгалтера и управленческого персонала в целом
|
В основном денежные средства из кассы
расходуются на заработную плату и выдачу в подотчет. Для соблюдения
законодательства, уменьшения трудоемкости затрат по денежным операциям и
прозрачности расчетов с персоналом по труду и заработной плате, а так же с
подотчетными лицами необходимо ПАО «Завод «Красное Сормово» провести у себя
перечисленные выше рекомендации.
Для совершенствования внутрихозяйственного
контроля сохранности и использования денежных средств ПАО «Завод «Красное
Сормово» следует предоставить кассиру надлежащую охрану при доставке денег в
центральную кассу предприятия и в банки.
При введении в штат организации внутреннего
аудитора или возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему
контролю за операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций
по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.
Перечисленные выше предложения по улучшению
бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ПАО «Завод
«Красное Сормово» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и
предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации
работы и избежать ошибок в планировании работы.
Таким образом, денежные средства являются
основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и
использованием должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных
средств в ПАО «Завод «Красное Сормово» достоверен. Все движения денежных средств,
как в кассе, так и на расчетном счете контролируются со стороны главного
бухгалтера и директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе
предприятия и не несут в себе разногласий. Но существуют нарушения, главным
образом связанные с организационными вопросами. Так не производится контроль за
сохранностью наличности. Ревизия касс документально не фиксируется. Допускается
небрежность в оформлении и хранении документов.
Заключение
По итогам проведенного исследования можно
сделать следующие выводы. В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и организации практически постоянно сталкиваются с необходимостью
производить расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной
платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства
являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их
хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Денежные средства предприятий по своей природе
представляют совокупность денежных средств, которые находятся в кассе, на
банковских счетах, представленных расчетным, валютным, специальным или
депозитным счетом. Также денежные средства способны храниться на аккредитивах
счетах, могут быть учтены как переводах в пути и денежных документах. В широком
смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные
бумаги и требования на получение денежных средств.
В современной деятельности предприятия денежные
средства могут быть в наличной и безналичной формах. В наличной форме денежные
средства представляют собой денежные средства в кассе предприятия. В
безналичной форме денежные средства обычно хранятся на расчётных счетах в
банках. Денежные средства могут быть представлены как отечественной валюте - то
есть в рублях, рублевые эквиваленты безналичных денежных средств хранятся на
расчетом счете организации в банке. Но предприятие также имеет право открыть и
использовать валютный счет, то есть счет, на котором хранится денежные
эквиваленты, выраженные в иностранной валюте.
Порядок осуществления учета денежных средств
представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие
порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств не достаточно
разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических
указаний. Основными нормативными документами для учета денежных средств на
территории РФ являются Закон №402-ФЗ «Об бухгалтерском учете», Гражданский
кодекс РФ, Указание ЦБ РФ № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций», ПБУ
3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте».
Объектом исследования является учетная
деятельность ПАО «Завод «Красное Сормово». Для учета денежных операций в ПАО
«Завод «Красное Сормово» применяются кассовая книга, приходные и расходные
кассовые ордера, расходные ордера, книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств (журнал кассовых операций), расчетно-платежные ведомости. Все
записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании
платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке
банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств.
Синтетический учет наличных денежных средств
ведется на счете 50 «Касса». Приход наличных денег в кассу отражают по дебету
счета 50 «Касса» на основании ПКО. Расход - по кредиту счета 50 на основании
РКО. Аналитический учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и
синтетический учет кассовых операций, по журналу-ордеру и ведомости, которые
открывают на месяц. Бухгалтер вносит в журнал-ордер данные на основании
ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца подсчитывает общее сальдо (на
основании итогов каждого счета и оборотов по дебиту и кредиту). Также бухгалтер
сверяет данные всех журналов-ордеров и только потом вносит полученные данные в
главную книгу и оборотную ведомость.
Синтетический учет операций по расчетному счету
в ПАО «Завод «Красное Сормово» ведут на активном счете 51 «Расчетный
счет».Приход денег на расчетный счет отражают по дебету счета 51 «Расчетный
счет» на основании выписки. Расход - по кредиту счета 51 на основании выписки
банка и платежного поручения. По окончании рабочего дня или на следующий день
бухгалтер обрабатывает банковскую выписку, которая формируется в программе
«Клиент-банк». Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие
процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших
и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным
документам. Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке
выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по
каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые
номера приложенных оправдательных документов - слева. Регистрами синтетического
учета по счету 51 являются формируемые в «1С:Предприятие» журналы-ордера,
карточки и анализы счетов, ведомости и так далее. Основанием для заполнения
этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета
и приложенные к ним расчетные документы.
Бухгалтерский и налоговый учет на ПАО «Завод
«Красное Сормово» ведется с применением сетевой версии «1С: Предприятия»», с
числом рабочих мест 15 на человек. Состояние учета удовлетворительное,
отсталости в учете нет. Сохранность товарно-материальных ценностей, в том числе
денежных средств, обеспечена.
В результате анализа состояния учета и
внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в
ПАО «Завод «Красное Сормово» выявлены следующие недостатки:
. Нарушаются рекомендации по охране и
транспортировке денежных средств в центральную кассу, банк и из банка.
. Отсутствуют плановые инвентаризации кассы.
. Имеются случаи, когда отсутствует подписи на
денежных документах.
. Выявлены нарушения при соблюдении
обязательного требования выдачи под отчет денежных средств только при условии
полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам.
. Отсутствует приказ, устанавливающий перечень
конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные
средства под отчет.
. Отсутствует надлежащий контроль за учетом
денежных средств.
В качестве рекомендации по совершенствованию
учета денежных средств ПАО «Завод «Красное Сормово» было предложено:
. Кассиру, транспортирующему деньги,
предоставить охрану.
. Все должностные лица должны ставить свои
подписи на денежных документах.
. Руководителю предприятия необходимо установить
сроки для произведения внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом
денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
. Издать приказ, устанавливающий перечень
конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные
средства под отчет;
. Выдавать под отчет на основании заявления
подотчетного лица при условии, что он отчитался за ранее полученную сумму
. Главному бухгалтеру осуществлять надлежащий
контроль за порядком выдачи наличных денег под отчет с целью предотвращения
дальнейших нарушений
. Ввести в штат организации внутреннего аудитора
или возложить эту обязанность на главного бухгалтера
. Повышение квалификации бухгалтера и
управленческого персонала в целом
Перечисленные выше предложения по улучшению
бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ПАО «Завод
«Красное Сормово» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и
предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации
работы и избежать ошибок в планировании работы.
Список литературы
Гражданский
кодекс РФ (Часть 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015) //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Гражданский
кодекс РФ (Часть 2) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Кодекс
об административных правонарушениях от 30.12.2001 г.№ 195-ФЗ (ред. от
03.11.2015) // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Налоговый
кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-Ф3 (ред. от 13.07.2015) //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Налоговый
кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от 23.11.2015) //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Трудовой
кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015)//
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Федеральный
закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» // справочно-правовая
система «Консультант-Плюс».
Федеральный
закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (от
29.06.2015) // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Федеральный
Закон РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
пластиковых карт» (ред. от 08.03.2015) // справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
Федеральный
закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.12.2014)
// справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Федеральный
закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе» (ред. от
29.12.2014) // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Федеральный
закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от04.11.2014) //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Постановление
Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.11.2011) // справочно-правовая
система «Консультант-Плюс».
Положение
ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях,
совершаемых с их использованием» // справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
Положение
ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П«О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и
монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утратил силу) //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Положение
ЦБ РФ от 24.04.2008 №318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России в кредитных
организациях на территории Российской Федерации» // справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
ПоложениеЦБ
РФ от 19.06.2012 № 383-П«О правилах осуществления перевода денежных средств» //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Положение
ЦБ РФ от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» //
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Указание
Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»//
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Указанию
ЦБ РФ от 11.03.2014№ 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»// справочно-правовая
система «Консультант-Плюс».
Указание
Банка России от 30.07.2014 № 3352-У «О формах документов, применяемых
кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой
иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками
драгоценных металлов, и порядке их заполнения и оформления» // справочно-правовая
система «Консультант-Плюс».
Приказ
Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»//
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Приказ
Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)// справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
Приказ
Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н «Об утверждение «Положения по бухгалтерскому
учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»// справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
Приказ
Минфина РФ от 27.11.2006 №154н «Об утверждение Положения по бухгалтерскому
учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» ПБУ 3/2006»// справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Приказ
Минфина РФ от 6.10.2008 №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)// справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
Приказом
Минфина РФ от 02.02.2011№11»Об утверждение «Положения по бухгалтерскому учету
«Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»// справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
Приказ
Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств»// справочно-правовая
система «Консультант-Плюс».
Приказ
Минфина РФ 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организацийи инструкции по его применению»//
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Приказ
Минфина РФ от 02.07.2010№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»//
справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Письмо
Минфина РФ от 23.05.2011 № 03-05-04-03/32// справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
Письмо
Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 «Об удержании из заработной платы сумм,
излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок» // справочно-правовая
система «Консультант-Плюс».
Письмо
ФНС России от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@ «О применении контрольно-кассовой
техники»// справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Письмо
ФНС России от 09.07.2014 №ЕД-4-2/13338 «О порядке ведения кассовых операций и
осуществлении наличных расчетов» // справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Письмо
Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42288 «О правомерности перечисления
работникам организации, применяющей УСН, подотчетных сумм на их личные
банковские карты»// справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Аббасов
С.А. Эффективное управление денежными потоками как важный рычаг финансового
менеджмента // Российское предпринимательство. - 2013. - № 14 (236). - c.
84-90.
Авдеев
В. Отчет о движении денежных средств с учетом ПБУ 23/2011 / В. Авдеев //
Российский бухгалтер. - 2013. - № 11. - с. 57-65.
Авсеев
Г.И. Кассовые операции по новому // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 9. -с.
17-23.
Алферова
В.Н. Как правильно отразить доходы при расчетах с покупателями наличностью//
Главная книга. - 2014. - № 2. - с. 27-34.
Агабекян
О., Макарова К. Денежные средства на счетах в банке // Налоговый вестник. -
2013. - № 6. - с. 85-102.
Анненкова
Е.В. Инвентаризация расчетов перед составлением годовой отчетности // Бухгалтер
и закон. - 2014. - № 21. - с. 15-19.
Аудит:
Учебник для вузов / Под ред.В.И. Подольского.- 5-е изд, перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 607с.
Баханькова
Е.Р. Аудит: учебное пособие / Е. Р. Баханькова - М.: РИОР, 2014. - 348с.
Большой
российский энциклопедический словарь / Под ред.: А. Е. Махов, Л. И. Петровская,
В. М. Смолкин. - М: издательство Большая Российская энциклопедия / Дрофа, 2009.
- 1887 с.
Большой
юридический словарь. - М.: Инфра-М. 2003. - 1094 с.
Брюханов
М.Ю. Экономическая природа фальсификации финансовой отчетности // Вестник
Финансовой академии. - 2015. - №1. - с. 121-130.
Булыга
Р. П., Мельник М. В. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография /
под ред. Р. П. Булыги. М., 2013. - 361 с.
Бухгалтерское
дело: Учебник / под ред. Л.Т. Гиляровской. 3-е изд., перераб. и доп. М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 423 с.
Бухгалтерский
учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.:
Бухгалтерский учет, 2014. - 736 с.
Вещунова
Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф.
Фомина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 529 с.
Волков
А.Г. Контроль и ревизия: учебное пособие /А.Г. Волков, Е.Н. Чернышева. -
Москва: Изд. центр ЕАОИ, 2014. - 224 с.
Данилова
В.В. Расчеты с подотчетными лицами // Оплата труда: бухгалтерский учет и
налогообложение. - 2013. - № 2. - с. 14-19.
Дружиловская
Т.Ю. Новые требования ксоставлению отчета о движении денежных средств в
российских и международных стандартах / Т.Ю. Дружиловская // Международный
бухгалтерский учет. - 2014. - № 1. - с. 2-10.
Каверина
О.Д. Бухгалтерский и управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2013. -
350 с.
Касимова
Е.А. Отчет о движении денежных средств: способы составления, анализ и
внутренний контроль // Молодой ученый. - 2014. - №4.2. - с. 44-47.
Козодаева
Н.А. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с учредителями
// Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №1-2. - с.108-112.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- 3-е изд, перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2011. - 654с.
Кулинина
Г. В. Внутренний контроль и аудит собственного капитала: учеб.пособие. - М.:
Юнити-Дана, 2014. - 187 с.
Никулина
Л.Н. Инвентаризация активов и расчетов // Бухгалтер и закон. - 2015. - № 4. -
с. 25-32.
Мишина
М.К. Безналичные расчетные операции: понятие, виды и содержание // Индивидуальный
предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 3. - с.
33-37.
Прокопович
Д.А. Информация отчета о движении денежных средств // Вестник профессионального
бухгалтера. - 2014. - № 5. - с. 10-24.
Федорова
Т.К. Формирование отчета по результатам аудиторской проверки // Аудиторские
ведомости. - 2015. - №5. - с. 49-56.
Финансовый
словарь Финам. 2-е изд. - изд. дом «ИНФРА-М», 2008 - с. 924.
Фролова
Т. А. Бухгалтерский учет и налогообложение выданных денежных займов// Вестник
ТИУиЭ. - 2015. - №1 (21). - С.40-42.
Хорохордин
H. H. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. -
2013. - №6. - с. 31-37.
Четыркин
Е. М., Васильева Н. Е. Выборочные методы в аудите: учебно-практическое пособие.
- М.: КНОРУС, 2013. - 371 с.
Экономика
и право: словарь-справочник. - М.: Вуз и школа. Л. П. Кураков, В. Л. Кураков,
А. Л. Кураков,2004. - 784 с.
Яковлева
Н. Учет подотчетных сумм // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2015. - №
21. - с. 2.
Яковлева
О. Д. Составляем отчет о движении денежных средств // Вестник бухгалтера
Московского региона. - 2014. - №5. - с. 16-27.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ПАО «Завод «Красное
Сормово» на 31 декабря 2014 г.
Приложение 2
Отчет о финансовых результатах ПАО «Завод
«Красное Сормово» за 2014 г.
Приложение 3
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета денежных средств
Приложение 4
Отличия порядка ведения кассовых операций
по Указаниям 3210-У и Положению № 373-П
|
Операции,
которых коснулись изменения
|
Текущий
порядок ведения кассовых операций (Указания 3210-У)
|
Прежний
порядок ведения кассовых операций (Положение № 373-П)
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Обязанность
устанавливать лимит остатка наличности в кассе
|
ИП
и организации - субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать
лимит остатка наличных денег в кассе (п. 2 Указания № 3210-У). Примечание:
критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства
установлены Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
|
Никаких
исключений для ИП и организаций - субъектов малого предпринимательства не
было. Все юридические лица и предприниматели должны были устанавливать
максимально допустимую сумму наличных денег, которая могла храниться в кассе
на конец рабочего дня, и сдавать сверхлимитную наличность в банк (пп. 1.2-1.4
Положения № 373-П).
|
|
Порядок
расчета лимита остатка кассы
|
Порядок
ведения кассовых операций позволяет выбрать один из двух вариантов расчета
кассового лимита: 1) исходя из объема поступлений наличных денег за проданные
товары, выполненные работы, оказанные услуги (для вновь созданных юридических
лиц - исходя из ожидаемого объема поступлений); 2) исходя из объема выдач
наличных денег (для вновь созданных организаций - исходя из ожидаемого объема
выдач), за исключением сумм наличных, предназначенных для выплаты заработной
платы, стипендий и пр. работникам. Это следует из приложения к Указанию №
3210-У.
|
Выбрать
удобный вариант расчета лимита кассы было невозможно. Второй вариант (по
объему выдачи денежной наличности) дозволялось использовать лишь в случае
отсутствия наличных поступлений. Об этом прямо говорилось в приложении к
Положению № 373-П.
|
|
Оформление
кассовых документов индивидуальными предпринимателями
|
ИП,
ведущие в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов
или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических
показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской
деятельности, могут не оформлять: 1) кассовые документы (п. 4.1 Указания №
3210-У); 2) кассовую книгу (п. 4.6 Указания № 3210-У). В частности, это
касается предпринимателей - плательщиков ЕНВД, ИП, применяющих патентную или
упрощенную систему налогообложения, а также ИП, являющихся плательщиками ЕСХН
(см. письмо ФНС России от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338). Примечание: учет
доходов и расходов ведут также предприниматели на общем режиме - в книге
учета доходов и
|
Наравне
с организациями ИП были обязаны: 1) оформлять проводимые кассовые операции
приходными и расходными кассовыми ордерами (п. 1.8 Положения № 373-П); 2)
вести учет поступающих и выдаваемых из кассы наличных денег в кассовой книге
(п. 5.1 Положения № 373-П).
|
|
расходов
и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (утверждена приказом
Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Отсюда можно сделать
вывод, что данное послабление касается всех предпринимателей без исключения.
|
|
|
Внесение
исправлений в документы по кассе
|
Новый
порядок ведения кассовых операций дозволяет внесение исправлений в документы,
оформленные на бумажном носителе, за исключением приходных и расходных
кассовых ордеров. При этом исправление должно содержать дату внесения,
фамилии, инициалы и подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены
исправления (п. 4.7 Указания № 3210-У).
|
Прежним
порядком внесение исправлений не допускалось (п. 2.1 Положения № 373-П).
|
|
Способ
ведения кассовой книги и кассовых документов
|
Кассовую
книгу и другие документы можно оформлять (п. 4.7 Указания № 3210-У): 1) на
бумажном носителе с заполнением от руки; 2) на компьютере с последующей
распечаткой на бумажном носителе; 3) в электронном виде с учетом обеспечения
ее защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. В
первых двух случаях документы подписываются собственноручно ответственными
лицами, а в последнем - подтверждаются электронными подписями.
|
Кассовая
книга и другие кассовые документы могли быть только бумажными. Документы,
оформленные на компьютере, в обязательном порядке распечатывались (п. 2.5
Положения № 373-П).
|
|
Порядок
сдачи сверхлимитной наличности в банк
|
Наличные
деньги для зачисления на счет сдаются (п. 3 Указания № 3210-У): 1) в банк; 2)
в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку
наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету,
сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка.
|
Помимо
действующих вариантов (сдачи в банк или организацию, входящую в систему Банка
России) была возможность перечисления денег на счет через организацию
федеральной почтовой связи (п. 1.5 Положения № 373-П).
|
|
Указание
суммы прописью в расходном кассовом ордере
|
Согласно
действующему порядку ведения кассовых операций при выдаче наличных денег по
расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных, подлежащую
выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю только для
проставления подписи (п. 6.2 Указания № 3210-У). Требовать у получателя
вписать полученную сумму в ордер от руки больше не нужно. Эта сумма может
быть напечатана.
|
Прежний
порядок требовал от получателя не только подписать ордер, но и
собственноручно указать в нем получаемую сумму (рубли - прописью, копейки -
цифрами) (п. 4.3 Положения № 373-П).
|
|
Оформление
выдачи денег под отчет
|
Как
и прежде, для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные
с осуществлением деятельности юридического лица или
|
Согласно
прежнему порядку ведения кассовых операций, сумму и срок подотчета должен был
указывать собственноручно руководитель (п. 4.4
|
|
ИП,
расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению
подотчетного лица, составленному в произвольной форме. Такое заявление должно
содержать запись о сумме наличных и о сроке, на который они выдаются, а также
подпись руководителя и дату (п. 6.3 Указания № 3210-У). Однако теперь сумму и
срок не обязан указывать руководитель. Это может сделать и само подотчетное
лицо. А руководитель лишь подпишется и поставит дату.
|
Положения
№ 373-П).
|
|
Оформление
приходного ордера при расчетах с ККТ или БСО
|
Действующий
порядок ведения кассовых операций закрепляет возможность оформления приходного
кассового ордера по окончании проведения кассовых операций на общую сумму
принятых наличных денег на основании (п. 5.2 Указания № 3210-У, письмо ФНС
России от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338): 1) контрольной ленты, изъятой из
контрольно-кассовой техники; 2) корешков бланков строгой отчетности,
приравненных к кассовому чеку; 3) иных документов, предусмотренных
Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт».
|
Положением
№ 373-П возможность составления сводного приходного ордера по БСО и иным
аналогичным документам не предусматривалась.
|
|
Взаимодействие
головной кассы с кассами подразделений
|
Организация,
имеющая обособленные подразделения (ОП), вправе самостоятельно устанавливать
порядок и сроки передачи в головную организацию копий листов кассовых книг ОП
с учетом срока составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 4.6
Указания № 3210-У).
|
Свой
лист кассовой книги с остатком наличных на конец рабочего дня подразделение
должно было передать организации не позднее следующего рабочего дня (п. 5.6
Положения № 373-П).
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 5
Расчет лимита остатка кассы в ПАО «Завод
«Красное Сормово»
Расчет лимита остатка наличных денег в кассе на
2014 год
Исходные данные:
|
Показатель
|
Значение
|
|
R
|
1
500 000
|
|
P
|
22
|
|
N
|
3
|
|
Лимит
|
1
500 000 х 3 / 22 = 204 545,45
|
Лимит остатка наличных денег в кассе -200000
рублей (Двести тысяч рублей)
Генеральный директор _______________/__Жарков
Н.С._________________
ФИО
.01.2014 г.
Приложение 6
Типовые операции, связанные посчетом 50 «Касса»
Приложение 7
Порядок заполнения приходного кассового ордера
|
Наименование
строки
|
Пояснение
по заполнению поля
|
|
Организация
|
Указывается
полное наименование организации
|
|
Структурное
подразделение
|
Вписывается
отдел либо департамент, в котором сформирован кассовый ордер. Если у
организации нет подразделений, ставится прочерк
|
|
Номер
документа
|
Пишется
порядковый номер ордера согласно журналу учета
|
|
Дата
составления
|
Отражается
дату формирования документа в привычном формате дд.мм.гггг
|
|
Сумма
|
Указывается
общая сумма приходуемых в кассу денег в рублях и копейках цифрами
|
|
Принято
от
|
Указывается
в родительном падеже ФИО лица, которое вносит наличные деньги в кассу
|
|
Основание
|
Отмечается
источник поступающих наличных денежных средств и содержание проведенной
хозяйственной операции
|
|
Приложение
|
Перечисляются
все прилагаемые первичные документы с указанием порядковых номеров, а также
дат составления
|
Приложение 8
Приходный кассовый ордер
№1234 от 12.10.2015 г. ПАО «Завод «Красное
Сормово»
|
Унифицированная
форма № КО-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88
|
|
Линия
отреза
|
|
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
|
|
|
|
|
|
организация
|
|
|
|
|
|
|
КВИТАНЦИЯ
|
|
|
Код
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма
по ОКУД
|
0310001
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
по
ОКПО
|
08844022
|
|
|
|
|
|
|
|
организация
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
к
приходному кассовому ордеру №
|
1234
|
|
|
структурное
подразделение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
от
«
|
12
|
»
|
октября
|
|
2015
|
г.
|
|
Номер
|
Дата
|
|
|
|
|
|
|
|
документа
|
составления
|
|
|
|
|
Принято
от
|
Иванова
И.И.
|
|
|
ПРИХОДНЫЙ
КАССОВЫЙ ОРДЕР
|
1234
|
12.10.2015
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основание:
|
реализация
продукции ООО «Вега»
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб. коп.
|
Код
це- левого назна- чения
|
|
|
|
|
|
(представитель
ООО «Вега»)
|
|
|
|
код
структурного подразделения
|
корреспон-
дирующий счет, субсчет
|
код
аналитичес- кого учета
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
62
|
|
34500,00
|
|
|
|
|
|
|
Сумма
|
34500
|
руб.
|
00
|
коп.
|
|
|
Принято
от
|
Иванова
И.И. (представитель ООО «Вега»)
|
|
|
|
|
|
цифрами
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Тридцать
четыре тысячи пятьсот
|
|
|
Основание:
|
реализация
продукции ООО «Вега»
|
|
|
|
|
прописью
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
руб.
|
00
|
коп.
|
|
|
Сумма
|
|
|
|
|
В
том числе
|
НДС
5262,72 рублей
|
|
|
прописью
|
|
|
|
|
«
|
12
|
»
|
октября
|
|
2015
|
г.
|
|
|
руб.
|
00
|
коп.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В
том числе
|
НДС
5262,72 рублей
|
|
|
|
|
М.
П. (штампа)
|
|
|
Приложение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный
бухгалтер
|
|
|
Смолина
Т. П.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный
бухгалтер
|
|
|
Смолина
Т. П.
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
|
|
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Получил
кассир
|
|
|
Петрова
Т. П.
|
|
|
|
|
|
Кассир
|
|
|
Петрова
Т. П.
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
|
|
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
Приложение 9
Приходный кассовый ордер
№1235 от 12.10.2015 г. ПАО «Завод «Красное
Сормово»
|
Унифицированная
форма № КО-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88
|
|
Линия
отреза
|
|
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
|
|
|
|
|
|
организация
|
|
|
|
|
|
|
КВИТАНЦИЯ
|
|
|
Код
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма
по ОКУД
|
0310001
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
по
ОКПО
|
08844022
|
|
|
|
|
|
|
|
организация
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
к
приходному кассовому ордеру №
|
1235
|
|
|
структурное
подразделение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
от
«
|
12
|
»
|
октября
|
|
2015
|
г.
|
|
|
Номер
|
Дата
|
|
|
|
|
|
|
|
документа
|
составления
|
|
|
|
|
Принято
от
|
Петровой
Т.П..
|
|
|
ПРИХОДНЫЙ
КАССОВЫЙ ОРДЕР
|
1235
|
12.10.2015
|
|
|
|
|
(оприходование
с расчетного счета)
|
|
|
|
|
|
|
Основание:
|
приход
с расчетного счета по чеку
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб. коп.
|
Код
це- левого назна- чения
|
|
|
|
|
|
№518433
от 5 октября 2014 г.
|
|
|
|
код
структурного подразделения
|
корреспон-
дирующий счет, субсчет
|
код
аналитичес- кого учета
|
|
|
|
|
|
|
|
на
выплату заработной платы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
и
хозяйственные цели
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
51
|
|
400000,00
|
|
|
|
|
|
|
Сумма
|
400000
|
руб.
|
00
|
коп.
|
|
|
Принято
от
|
Петровой
Т.П.. (оприходование с расчетного счета)
|
|
|
|
|
|
цифрами
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Четыреста
тысяч
|
|
|
Основание:
|
приход
с расчетного счета по чеку №518433 от 5 октября 2014 г.
|
|
|
|
|
прописью
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на
выплату заработной платы и хозяйственные цели
|
|
|
|
|
|
руб.
|
00
|
коп.
|
|
|
Сумма
|
Четыреста
тысяч
|
|
|
|
|
В
том числе
|
|
|
|
прописью
|
|
|
|
|
«
|
12
|
»
|
октября
|
|
2015
|
г.
|
|
|
руб.
|
00
|
коп.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В
том числе
|
|
|
|
|
|
М.
П. (штампа)
|
|
|
Приложение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный
бухгалтер
|
|
|
Смолина
Т. П.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный
бухгалтер
|
|
|
Смолина
Т. П.
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
|
|
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Получил
кассир
|
|
|
Петрова
Т. П.
|
|
|
|
|
|
Кассир
|
|
|
Петрова
Т. П.
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
|
|
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 10
Порядок заполнения расходного кассового ордера
|
Наименование
строки
|
Пояснение
по заполнению поля
|
|
Организация
|
Указывается
полное наименование организации
|
|
Структурное
подразделение
|
Вписывается
отдел либо департамент, в котором сформирован кассовый ордер. Если у
организации нет подразделений, ставится прочерк
|
|
Номер
документа
|
Пишется
порядковый номер ордера согласно журналу учета
|
|
Дата
составления
|
Отражается
дату формирования документа в привычном формате дд.мм.гггг
|
|
Сумма
|
Указывается
общая сумма расходуемых из кассы кассу денег в рублях и копейках цифрами
|
|
Код
целевого назначения
|
Заполняется
в случае использования предприятием системы кодирования расхода (прихода)
денежных средств. Во всех остальных случаях эту графу заполнять нет
необходимости
|
|
Выдать
|
В
родительном падеже указываются фамилия, имя и отчество работника, которому
нужно выдать деньги
|
|
Основание
|
Отмечается
вид расхода и содержание проведенной хозяйственной операции
|
|
Приложение
|
Перечисляются
все прилагаемые первичные документы с указанием порядковых номеров, а также
дат составления
|
|
Получил
|
Заполняется
получателем денежных средств сумма к получению прописью (с начала строки, с
заглавной буквы, рубли - прописью, копейки - цифрами. Получатель ставит свою
подпись и дату (получения денег) ниже
|
|
По
|
Указываются
наименование, номер, дата и место выдачи документа удостоверяющего личность
лица, которое получает деньги. Строка может заполняться как кассиром, так и
получателем
|
|
Выдал
кассир
|
Заполняется
кассиром после того, как деньги были выданы из кассы. Кассир расписывается и
указывает фамилию, имя и отчество.
|
Приложение 11
Расходный кассовый ордер
№4620 от 12.10.2015 г. ПАО «Завод «Красное
Сормово»
Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от
18.08.98 № 88
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
|
Код
|
|
|
Форма
по ОКУД
|
0310002
|
|
|
по
ОКПО
|
08844022
|
|
|
(организация)
|
|
|
|
|
|
|
|
(структурное
подразделение)
|
|
|
|
Номер
документа
|
Дата
составления
|
|
РАСХОДНЫЙ
КАССОВЫЙ ОРДЕР
|
4620
|
12.10.1015
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб. коп.
|
Код
целевого назначения
|
|
|
код
структурного подразделения
|
корреспондирующий
счет, субсчет
|
код
аналитического учета
|
|
|
|
|
|
|
71
|
|
50
|
12000,00
|
|
|
Выдать Геращенко Р. В.
(фамилия, имя, отчество)
Основание заявление Геращенко Р. В. о выдаче
денежных средств под авансовый отчет на командировочные цели
от 10 октября 2015 года
Сумма двенадцать тысяч
(прописью)
руб. 00
коп.
Приложение
Руководитель организации директор С.
Д. Семенов
(должность) (подпись) (расшифровка
подписи)
Главный бухгалтер Т. П.
Смолина
(подпись) (расшифровка
подписи)
Получил
(сумма прописью)
руб. коп.
« » г. Подпись
По паспорту 67 04 347869 выданным Березовским
РОВД Ханты-Мансийского АО 12 июля 2004 года
(наименование, номер, дата и место
выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)
Выдал кассир Т. П. Петрова
(подпись) (расшифровка подписи)
Приложение 12
Объявление на взнос наличных на расчетный счет в
банк
в ПАО «Завод «Красное Сормово»
|
Объявление
на взнос наличными
|
|
Код
формы документа по ОКУД
|
|
|
ОБЪЯВЛЕНИЕ
№
|
138
|
|
0402001
|
|
|
«
|
12
|
»
|
октября
|
20
|
15
|
года
|
|
|
|
|
|
ДЕБЕТ
|
|
|
|
От
кого
|
|
счет
№
|
|
300000-00
|
|
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
КРЕДИТ
|
|
|
|
Получатель
|
|
счет
№
|
40802810700000046835
|
Сумма
цифрами
|
|
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
ИНН
|
5263006629
|
КПП
|
526301001
|
в
том числе по символам:
|
|
|
р/счет
№
|
40802810700000046835
|
ОКАТО
|
45286590000
|
|
|
|
Наименованиебанка-вносителя
|
|
символ
|
сумма
|
|
|
ЗАО
АКБ «Экспресс-Волга» г. Нижний Новгород
|
БИК
|
046311808
|
02
|
300000-00
|
|
|
Наименование
банка-получателя
|
|
|
|
|
|
ЗАО
АКБ «Экспресс-Волга» г. Нижний Новгород
|
БИК
|
046311808
|
|
|
|
|
СуммапрописьюТриста
тысяч
|
|
|
|
|
руб.
|
00
|
коп.
|
|
|
(цифрами)
|
|
|
Источникпоступления
|
Торговая
выручка
|
|
|
Подпись
клиента
|
Бухгалтерский
работник
|
Кассовый
работник
|
|
|
КВИТАНЦИЯ
№
|
|
|
Код
формы документа по ОКУД
|
|
|
«
|
5
|
»
|
октября
|
20
|
14
|
года
|
|
|
0402001
|
|
|
От
кого
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
Для
зачисления на счет № 40802810700000046835
|
|
|
Получатель
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
|
|
|
ИНН
|
5263006629
|
КПП
|
526301001
|
Сумма
цифрами 300000-00
|
|
|
р/счет
№
|
40802810700000046835
|
ОКАТО
|
45286590000
|
|
|
|
Наименование
банка-вносителя
|
|
|
|
ЗАО
АКБ «Экспресс-Волга» г. Нижний Новгород
|
БИК
|
046311808
|
|
Наименование
банка-получателя
|
|
|
|
ЗАО
АКБ «Экспресс-Волга» г. Нижний Новгород
|
БИК
|
046311808
|
|
|
Сумма
прописью
|
Триста
тысяч
|
|
|
руб.
|
|
коп.
|
|
|
(цифрами)
|
|
|
Источникпоступления
|
Торговая
выручка
|
|
|
место
печати (штампа)
|
Бухгалтерский
работник
|
Кассовый
работник
|
|
|
ОРДЕР
№
|
|
|
Код
формы документа по ОКУД
|
|
|
«
|
5
|
»
|
октября
|
20
|
14
|
года
|
|
|
0402001
|
|
|
ДЕБЕТ
|
|
|
|
От
кого
|
ПАО
«Завод
|
счет
№
|
|
300000-00
|
|
|
«Красное
Сормово»
|
КРЕДИТ
|
|
|
|
Получатель
|
|
счет
№
|
40802810700000046835
|
Суммацифрами
|
|
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
ИНН
|
5263006629
|
КПП
|
526301001
|
в
том числе посимволам:
|
|
|
р/счет
№
|
40802810700000046835
|
ОКАТО
|
45286590000
|
|
|
|
Наименование
банка-вносителя
|
|
символ
|
сумма
|
|
|
ЗАО
АКБ «Экспресс-Волга» г. Нижний Новгород
|
БИК
|
046311808
|
02
|
300000-00
|
|
|
Наименование
банка-получателя
|
|
|
|
|
|
ЗАО
АКБ «Экспресс-Волга» г. Нижний Новгород
|
БИК
|
046311808
|
|
|
|
|
Сумма
прописью
|
Триста
тысяч
|
|
|
|
|
руб.
|
00
|
|
|
(цифрами)
|
|
|
Источник
поступления
|
Торговая
выручка
|
|
|
Бухгалтерский
работник
|
Кассовый
работник
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 13
Расходный кассовый ордер
№4622 от 12.10.2015 г. ПАО «Завод «Красное
Сормово»
Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от
18.08.98 № 88
|
ПАО
«Завод «Красное Сормово»
|
|
Код
|
|
|
Форма
по ОКУД
|
0310002
|
|
|
по
ОКПО
|
08844022
|
|
|
(организация)
|
|
|
|
|
|
|
|
(структурное
подразделение)
|
|
|
|
Номер
документа
|
Дата
составления
|
|
РАСХОДНЫЙ
КАССОВЫЙ ОРДЕР
|
4622
|
12.10.1015
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб. коп.
|
Код
целевого назначения
|
|
|
код
структурного подразделения
|
корреспондирующий
счет, субсчет
|
код
аналитического учета
|
|
|
|
|
|
|
51
|
|
50
|
300000,00
|
|
|
Выдать Петровой Т. П.
(фамилия, имя, отчество)
Основание Объявление на взнос наличными от
12.10.2015 г. на перемещение торговой выручки в банк на расчетный счет Сумма
триста тысяч
(прописью)
руб. 00
коп.
Приложение
Руководитель организации директор С.
Д. Семенов
(должность) (подпись) (расшифровка
подписи)
Главный бухгалтер Т. П.
Смолина
(подпись) (расшифровка
подписи)
Получил
(сумма прописью)
руб. коп.
« » г. Подпись
По паспорту 54 07 347869 выданным Красносельским
РОВД Омской области 12 июля 2004 года
(наименование, номер, дата и место
выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)
Выдал кассир Т. П. Петрова
(подпись) (расшифровка подписи)
Приложение 14
Кассовая книга за 12.10.2015 г. ПАО «Завод
«Красное Сормово»
Приложение 15
Анализ счета 50 «Касса» в ПАО «Завод «Красное
Сормово»
|
Анализ
счета 50
|
|
Период:
октябрь 2015 год
|
|
Детализация
по субконто:
|
|
Выводимые
данные: сумма
|
|
|
|
|
|
Счет
|
Кор.счет
|
С
кред. счетов
|
В
дебет счетов
|
|
|
|
|
|
|
|
Нач.сальдо
|
54
356,56
|
|
|
|
Нач.сальдо
|
54
356,56
|
|
|
|
51
|
20
971 999,41
|
|
|
|
62
|
382
108,90
|
|
|
|
71
|
19
908,00
|
|
|
|
90-1
|
530
891,00
|
|
|
|
51
|
|
646
128,58
|
|
|
71
|
|
422
201,44
|
|
|
60
|
|
79
882,52
|
|
|
70
|
|
17
889 994,56
|
|
|
76
|
|
2
895 673,00
|
|
|
Оборот
|
21
904 907,31
|
21
933 880,10
|
|
|
Кон.сальдо
|
25
383,77
|
|
|
Итого:
|
Оборот
|
21
904 907,31
|
21
933 880,10
|
|
|
Кон.сальдо
|
25
383,77
|
|
Приложение 16
Документооборот по учету расчетов безналичными
денежными средствами
Приложение 17
Типовые операции, связанные посчетом 51
«Расчетный счет»
Приложение 18
Платежное поручение
№2365 от 12.10.2015 г. ПАО «Завод «Красное
Сормово»
Приложение 19
Анализ счета 51 «Расчетный счет» в ПАО «Завод
«Красное Сормово»
|
Анализ
счета 51
|
|
Период:
октябрь 2015 год
|
|
Детализация
по субконто:
|
|
Выводимые
данные: сумма
|
|
Счет
|
Кор.счет
|
С
кред. счетов
|
В
дебет счетов
|
|
|
Нач.сальдо
|
12
885 007,59
|
|
|
|
Нач.сальдо
|
12
885 007,59
|
|
|
|
50
|
566
606 128,58
|
29
717 999,41
|
|
|
62
|
308
720 824,29
|
|
|
|
91
|
453
242,45
|
675
975,55
|
|
|
71
|
|
10
930,47
|
|
|
70
|
|
5
411 195,29
|
|
|
60
|
|
68
069 872,44
|
|
|
66
|
|
793
840,25
|
|
|
66
|
|
1
902 187,00
|
|
|
67
|
|
3
385 243,72
|
|
|
67
|
|
1
114 756,28
|
|
|
68
|
|
10
014 423,89
|
|
|
69
|
|
7
732 105,78
|
|
|
76
|
|
752
762 271,68
|
|
|
Оборот
|
875
326 952,68
|
885
452 844,97
|
|
|
Кон.сальдо
|
2
759 115,30
|
|
|
Итого:
|
Оборот
|
875
326 952,68
|
885
452 844,97
|
|
|
Кон.сальдо
|
2
759 115,30
|
|