Аудит учета расчетных и денежных операций в ОАО 'ТОЗ'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета наличия и движения денежных средств на предприятии

1.1           Документальное оформление безналичных расчетов

1.2    Учет операций по наличным расчетам на счетах бухгалтерского учета. Порядок использования ККМ

1.3 Учет расчетных операций

Глава 2. Организация учета денежных средств и расчетов в ОАО « ТОЗ»

2.1            Экономическая характеристика предприятия и основные аспекты учетной политики

2.2    Синтетический и аналитический учет расчетов по движению денежных средст

2.3 Налоговый учет денежных средств на предприятии

Глава 3. Аудит учета расчетных и денежных операций в ОАО «ТОЗ»

.1 Организация аудиторской проверки учета денежных средств в ОАО «ТОЗ»

3.2 Совершенствование учета денежных средств и расчетов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Рыночная экономика уже не мыслима без использования денег, которые являются универсальным языком общения между всеми его участниками. Изобретение и начало использования денег, как универсального мерила других товаров стало важнейшей вехой в истории развития экономики, и было обосновано объективно сложившимися трудностями обмена на определенном этапе развития человечества.

Первоначально и в течение длительного периода времени в процессах купли-продажи использовались только наличные деньги. По историческим меркам лишь относительно недавно человечество начало очень широко применять безналичные расчеты. В этой связи можно предположить, что более долгий период существования наличных денег должен был уже сформировать достаточно полные и стабильные правила обращения с наличностью.

Большинство расчетов, производимых между предприятиями и организациями, осуществляется в денежной форме, как наличной, так и безналичной.

На первое место сегодня неуклонно выходят расчеты в безналичной форме.

Однако, с другой стороны, сохраняют свою привлекательность и расчеты наличными.

Вне наличного денежного оборота невозможно ведение таких видов деятельности, как розничная, оптовая торговля, бытовое обслуживание населения. Эти обстоятельства, а также связанное с ними наличие в экономике России, так называемого «теневого» сектора, обслуживаемого значительной наличной денежной массой, постоянно требует принятия со стороны государства мер к усилению контроля над совершением операций с наличными.

Со стороны предприятий также должны приниматься все меры по контролю над операциями с денежными средствами, направленные на обеспечение их сохранности и соответствия проводимых операций с ними действующим нормативным документам.

Внутри самого предприятия денежные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется одна из важнейших характеристик финансового положения хозяйствующего субъекта - платежеспособность. При этом абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие необходимым количеством денежных средств для осуществления расчетов по текущим обязательствам. Кроме того, определенные денежные резервы необходимы для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций.

Однако, излишние запасы денежных средств приводят к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому основная задача управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег. Разумное планирование денежных потоков заключается в том, чтобы к каждому определенному платежу по обязательствам предприятия ему было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Указанные обстоятельства придают особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к некоторым ошибкам, которые в лучшем случае оборачиваются для организаций

штрафами, а в худшем - более строгими административными и уголовными наказаниями, потерей части выручки или прибыли.

В связи с этим можно сказать, что актуальность темы данной выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Целью выпускной квалификационной работы является проведение исследования состояния и движения денежных средств и расчетов на ОАО «Тульский оружейный завод» и разработка рекомендаций по совершенствованию существующего учета операций по счетам денежных средств и расчетов на данном предприятии.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

. Проанализировать нормативно - правовую базу, регулирующую порядок кассовых операций и безналичных расчетов в РФ.

. Изучить теоретические и методические особенности учета наличия и движения денежных средств на счетах в банке и кассе предприятия.

. Раскрыть учет операций по наличным расчетам с использованием контрольно - кассовых машин (ККМ).

. Изучить синтетический и аналитический учет расчетов по движению денежной наличности.

. Определить порядок документального оформления безналичных расчетов.

. Выявить недостатки и нарушения, допущенные в учете денежных средств, предложить порядок их устранения.

Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы являются денежные и расчетные операции на исследуемом предприятии, методика их учета и аудита.

Объектом исследования является действующее предприятие - ОАО «Тульский оружейный завод».

ОАО «Тульский оружейный завод» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, вправе открывать банковские счета на территории РФ и за её пределами.

Информационной базой проведенного в данной выпускной квалификационной работе исследования послужили нормативные документы, регулирующие порядок совершения операций с наличными денежными средствами, их отражения в бухгалтерском учете, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по экономическим и бухгалтерским аспектам управленческой деятельности предприятия, первичная учетная документация исследуемого предприятия, учебная и методическая литература, бухгалтерская финансовая отчетность за 2010 год.

Глава 1. Теоретические основы учета наличия и движения денежных средств на предприятии

.1 Документальное оформление безналичных расчетов

В процессе деятельности у предприятия в определенные периоды времени (после реализации партии собственной продукции, товаров, иных активов, или по другим причинам) могут скапливаться огромные массы наличных денег. Необходимо организовать не просто их хранение, а постоянно доставку их поставщикам, находящимся порой на далеком расстоянии, в оплату за заказанное сырье и другие товарно-материальные ценности. Зачастую это невозможно исполнить физически, так как нужно было бы хранить и перевозить массы бумажных денег. Выход был найден не сразу.

Посредником при осуществлении этих операций стал банк. И большая часть расчетов между предприятиями стала осуществляться безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Для этого постепенно сформировалась банковская система (группа банков с их филиалами, расположенными во всех основных населенных пунктах экономического пространства), которая взяла на себя функции посредника в расчетах между покупателями и продавцами. В настоящее время все предприятия, организации, объединения и учреждения независимо от формы собственности все свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банка.

Для выполнения этих операций в соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету через банки.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Текущий счет - это счет юридического лица - резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной его учредительными документами.

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева:

первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;

следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;

четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;

следующие три знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;

девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;

следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурного подразделения);

последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы и т. д.).

На расчетных счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, сумм полученных кредитов и иных поступлений, производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналом по всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и других расчетов.

В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

контролируется использование по целевому назначению;

облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Все расчетные отношения в Российской Федерации построены на общих принципах, совершаются по единым правилам, которые устанавливаются Законодательством РФ и нормативными актами Банка России.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием предпринимателей, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются следующие формы расчетов:

платежными поручениями;

платежными требованиями;

инкассовыми поручениями;

чеками;

аккредитивами.

Предприятия могут выбирать любую из установленных форм расчетов, исходя из собственных интересов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, решаются в установленном Законодательством порядке без участия Банка. Платежи производятся только при наличии на счетах плательщиков собственных средств.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов:

) Платежное поручение (форма № 040111060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

1                      2             3

4

Рис.1. Схема расчетов при помощи платежных поручений.

) Платежное требование (форма № 0401061) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях предусмотренных договором.

Рис.2. Схема расчетов при помощи платежных требований.

) Инкассовое поручение (форма № 040107) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются в случаях, предусмотренных действующим законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции, для взыскания по исполнительным документам; по договору. При условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В трехдневный срок со дня получения документа, банк исполняет поступившее инкассовое поручение.

) Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.

В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках",  субсчет 1 "Аккредитивы"  Кредит счета 52 "Расчетные счета"

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы" Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и одрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы"

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:  55-1 "Аккредитивы";  55-2 "Чековые книжки";  55-3 "Депозитные счета <#"550708.files/image002.gif">

Рис. 3. Выработка спортивного оружия за период с 2004 г. по 2009 г.

Как видно из диаграммы, за период 2009 года выпущено 1433,9 ед. спортивного оружия. За период (май - август) выпущено 841,8 ед. спортивного оружия, что на 319,8 ед. больше, чем за этот же период 2008 года.

С каждым годом в ОАО «ТОЗ» увеличивается число работников. Это наглядно показано на диаграмме (рис. 4).

Рис. 4. Динамика численности работников в ОАО «ТОЗ»

ОАО «ТОЗ» активизировал свою работу в г. Ижевске. Его доля составляет на этом рынке 10,3% от общего объема продаваемого спортивного оружия (рис. 5).

Рис. 5. Доля продукции ОАО «ТОЗ» на рынке спортивного оружия

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» от 21.11.1996 N 129-ФЗ предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение.

«Учётная политика предприятия» - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Потенциальными пользователями, анализирующими учетную политику предприятия, являются: руководитель организации, так как он утверждает учетную политику; бухгалтер организации, так как формирует учетную политику и выполняет ее в своей работе, аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки; налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

. Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на

сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания). Учет затрат на производство ведется по позаказному методу с применением бесполуфабрикатного варианта;

. Методика учета материально-производственных запасов (принимаются к учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

. Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главной бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

Положение о бухгалтерии:

. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

. Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

. Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

На предприятии главная бухгалтерия включает в себя несколько отделов (бюро):

Расчетное бюро;

Материальное бюро;

Бюро по заработной плате;

Общий отдел;

На предприятии ОАО «ТОЗ» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены руководителем предприятия.

Бухгалтерия ОАО «ТОЗ» возглавляется главным бухгалтером. Штатное расписание бухгалтерии утверждается генеральным директором.

Бухгалтерия ОАО «ТОЗ» ведет бухгалтерский, налоговый, статистический и управленческий учет, своевременно составляет и предоставляет финансовую и налоговую отчетность.

В соответствии с коллективным договором заработная плата выплачивается дважды в месяц: за первую половину месяца - 22-го числа месяца, а за вторую половину месяца - 8-го числа следующего месяца; компенсация за задержку выплаты заработной платы исчисляется по ставке 0,05% за каждый день задержки.

В соответствии с Приказом № 1 от 01.01.2010 г. «Об учетной политике» директора ОАО «ТОЗ» на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации.

Учетная политика ОАО «ТОЗ» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год включает следующие элементы.

Объекты основных средств, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20 000 руб. за единицу, списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для целей налогообложения стоимость амортизируемого имущества до 10 000 руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию в соответствии со ст.256 НК РФ.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования.

В отношении доходов и расходов применяется метод начисления. К доходам относятся доходы от продаж товаров и имущественных прав. Доходы определяются в соответствии со ст.248 НК РФ на основании первичных документов и документов налогового учета.

учет бухгалтерский аудиторский денежный

2.2    Синтетический и аналитический учет расчетов по движению денежных средств

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ОАО «Тульский оружейный завод» ведет на счете 51 "Расчетные счета".

Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступление наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), бюджету, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выделенные предприятию наличными в кассу.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщиками за материалы и т. п.

Безналичные перечисления с расчетного счета банком осуществляется на основании приказа предприятия. Безналичные расчеты по поступлению и расходованию денег оформляются платежными поручениями.

Пример 1

На основании Платежного поручения № 17 от 28.03.2009 г. с расчетного счета ОАО «ТОЗ» была произведена оплата Счета поставщика на сумму 78240 рублей, в том числе НДС - 13040 рублей.

В бухгалтерии делается проводка:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета" 78240 руб. 00 коп.

Пример 2

На основании Объявления на взнос наличными № 208 от 14 марта 2009 г. ОАО «ТОЗ» внесло на свой расчетный счет наличные деньги, поступившие от покупателей за аренду в сумме 1640 рублей.

Бухгалтерией были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Расчетные счета

Кредит 50-1 Касса организации    16400

Синтетический учет по счету 51 "Расчетные счета" осуществляется в Главной книге, а аналитический учет - в журнале-ордере № 2.

Для учета расчетных операций в рабочем плане счетов ОАО «ТОЗ» предусмотрены следующие синтетические счета:

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

"Расчеты с покупателями и заказчиками";

"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

"Расчеты по налогам и сборам";

"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

"Расчеты с персоналом по оплате труда";

"Расчеты с подотчетными лицами";

"Расчеты с персоналом по прочим операциям";

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ОАО «ТОЗ» предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Этот счет в организации предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные материально-производственные ценности, включая основные средства;

выполнение услуг по предоставлению электроэнергии, воды, газа, пара и т. д.;

выполнение услуги по доставке приобретенных материально-производственных ценностей;

По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность предприятия перед поставщиками по неоплаченным счетам, по дебету - уменьшение кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков.

Синтетический учет ведется в Главной книге в денежном выражении, а аналитический учет ведется построчно в журнале-ордере № 6 и в ведомости, где записи производятся в течение месяца на основании счетов фактур и других документов.

В организации ведется также реестр операций с поставщиками и подрядчиками, итоговые данные из которого переносятся в журнал-ордер № 6.

Расчеты с поставщиками производятся как наличными деньгами, так и безналичным путем.

Для записей операций по кредиту счета 60 основанием являются счета фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные.

Операции по дебету счета отражаются на основании данных платежных документов платежных поручений, платежных требований.

Следует отметить, что учет на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

В ОАО «ТОЗ» ведутся: журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законодательством.

Счета-фактуры, предъявленные поставщиками, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).

При реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей ОАО «ТОЗ» вступает в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Для учета расчетов с ними в организации применяется основной расчетный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На дебете счета отражается начисление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателями, на кредите - погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей.

В связи с различными условиями поставки и оплаты товаров, продукции (работ, услуг) счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по отношению к балансу является активно-пассивным.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками тесно связан с учетом реализации и отражается в журнале-ордере № 11 и ведомостях к нему.

Основанием для начисления задолженности покупателей (дебетовые обороты) служат платежные документы, представленные предприятиями за проданную продукцию, оказанные работы (услуги).

Списание дебиторской задолженности по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" производится на основании выписок банка из расчетного счета с прилагаемыми копиями расчетных документов и на основании отчета кассира.

Согласно правилам предприятия при расчетах с покупателями ведут журнал учета выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура (форма № 868) составляется в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты предоставляется ОАО «ТОЗ» покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законодательством.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у ОАО «ТОЗ» для производства записи в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при продаже товаров (работ, услуг) .

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ОАО «ТОЗ» открыты субсчета:

-1 "Расчеты в порядке инкассо"

-2 "Расчеты по авансам полученным"

Для учета кредитов и займов в рабочем плане ОАО «ТОЗ» предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По кредиту этих счетов учитываются суммы полученных организацией кратко- (долго-)срочных кредитов и займов.

По дебету этих счетов учитывается погашение кратко- (долго-) срочных кредитов и займов.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.

Аналитические счета открываются на каждый полученный организацией кредит или заем отдельно в журнале-ордере № 4.

Необходимо отметить, что порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков, кредитными договорами, а также договорами с займодателями.

Рассмотрим отражения хозяйственной операции по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В декабре 2009 года ОАО «ТОЗ» заключило с коммерческой организацией Договор займа на предоставление ссуды на срок 10 месяцев. Сумма предоставляемого займа составила 500000 руб. Проценты по условиям договора начисляются на сумму фактически предоставленных средств по ставке 20 % годовых и перечисляется с расчетного счета ОАО «ТОЗ» ежемесячно до 10 числа.

В бухгалтерии ОАО «ТОЗ» сделаны следующие проводки:

Таблица 1

Хозяйственные операции по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ОАО «ТОЗ» предусмотрен основной расчетный пассивный счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Основным нормативным документом по начислению и уплате налогов является Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налогооблагаемая база, налоговые ставки, сроки уплаты различных налогов и сборов и т. д.

На кредите счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете - погашение задолженности.

По счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в ОАО «ТОЗ» открыты субсчета в соответствии с уплачиваемыми на предприятии налогами.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет - в журнале-ордере № 8 (совмещен с синтетическим учетом).

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ОАО «ТОЗ» осуществляется на основном расчетном пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредитовой стороне счета учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (не учредителей) от участия в деятельности организации, пособий и других выплат за счет средств социального страхования и т. д., а по дебетовой стороне - удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Для обобщения данных о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате в ОАО «ТОЗ» используются следующие документы: расчетная и платежная ведомости.

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях дифференцировано по службам организации и видам выплат. Следовательно, расчетные ведомости выполняют в ОАО «ТОЗ» двойную функцию: во-первых, по ним производятся расчеты с работниками; во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету расчетов с персоналом по оплате труда, показатели которого используются для составления справок и статистической информации по труду.

Следует отметить, что в ОАО «ТОЗ» регулярно проверяются расчетно-платежные документы, т. е. выявляют соответствие сумм, указанных в первичных документах, выработке итоговой суммы начисленной оплаты труда, сверяются фамилии работников в ведомостях с данными списочного состава, производится арифметическая сверка итогов ведомости по горизонтали и вертикали с тем, чтобы убедиться в точности сделанных подсчетов причитающейся оплаты, удержанных и подлежащих выплате сумм.

Синтетический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении.

Заработная плата представляет собою одну из основных статей затрат издержек производства и обращения в ОАО «ТОЗ».

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям удерживаются: налог на доходы физических лиц; алименты и др. Кроме того, по поручению работников перечисляются суммы торговым организациям в оплату товаров, купленных в кредит, страховым органам по договорам страхования и др.

Подотчетными лицами являются работники ОАО «ТОЗ», получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом Генерального директора ОАО «ТОЗ» утвержден список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды.

Согласно Приказу об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010год на ОАО «ТОЗ» установлены единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия согласно норм, утвержденных Министерством Финансов.

Однако в течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа руководителя предприятия, акта, заявления.

Возврат в кассу неиспользованной суммы оформляется приходным кассовым ордером, а перерасход подотчетной суммы выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Для учета расчетов с подотчетными лицами в рабочем плане счетов ОАО «ТОЗ» предусмотрен основной расчетный активный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По дебетовой стороне счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.

По кредитовой стороне счета учитывается остаток кредиторской задолженности, увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ТОЗ» ведут в журнале-ордере № 7 на основании отчетов кассира и авансовых отчетов.

Таблица 2

Хозяйственные операции по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Для отражения расчетов с работниками организации, кроме расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам в ОАО «ТОЗ» предусмотрен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Синтетический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.

Аналитический учет осуществляется в журнале-ордере № 8 (по кредиту счета) и в ведомости аналитического учета расчетов (ф № 38) (по дебету счета), которая открывается отдельно к каждому субсчету с помощью вкладных листов. Каждый работник записывается на отдельной строке для производства записей в течение месяца.

В ОАО «ТОЗ» к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыт один субсчет:

-1 "Расчеты по возмещению материального ущерба.

На этом субсчете учитываются расчеты с работниками по выявленным недостачам, растратам и хищениям денежных и имущественных ценностей, подлежащих взысканию с виновных лиц по исполнительным листам правоохранительных органов. Кроме того, здесь же учитываются расчеты с должностными лицами по возмещению причиненного организации ущерба в случаях и размерах, предусмотренных постановлениями о материальной ответственности работников. В частности, здесь учитываются отнесенные в установленном порядке ущерб и потери от брака, простоев, из-за неправильного израсходования денежных сумм, выданных в подотчет и др.

В рабочем плане счетов ОАО «ТОЗ» для обобщения информации о расчетах по всякого рада операциям с дебиторами и кредиторами, кроме тех,

учет которых осуществляется на счетах 60-75, предусмотрен основной расчетный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями (научными организациями и др.) по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций (физических лиц) на основании исполнительных документов, постановлений судов и др.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по отношению к балансу является активно-пассивным. Сальдо показывается развернуто.

Аналитический учет в ОАО «ТОЗ» ведется по каждому дебитору и кредитору, синтетический учет - в журнале-ордере № 8.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в организации открыты следующие субсчета:

-1 "Расчеты по претензиям"

-2 "Расчеты по депонированным суммам"

-3 "Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции"

-4 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций (физических лиц)".

На субсчете 76-1 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, покупателям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76-2 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по сумме начисленной, но не выплаченной заработной платы из-за неявки получателя.

На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности ОАО «ТОЗ» по своевременно не полученной заработной плате, на дебете - погашение кредиторской задолженности перед работниками.

Согласно Учетной политики предприятия для целей налогообложения на 2009 год обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в ОАО «ТОЗ» возникает только по мере оплаты продукции (услуг, работ) покупателем, однако, до момента получения оплаты начисленный налог отражается на счете 76-3 "Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции".

На субсчете 76-4 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций (физических лиц) в ОАО «ТОЗ» учитывают суммы начисленных и выплаченных платежей по исполнительным документам.

Согласно указанным документам администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет данного лица лицу, получаемому алименты, не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841. При этом согласно п. 4 Перечня взыскания алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иногда дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

.3 Налоговый учет денежных средств на предприятии

Налоговый учет представляет собой систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной, финансовой и другой информации об объектах налогообложения либо связанных с налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Целями налогового учета являются:

а) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

б) получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

в) получение информации для формирования налоговой базы в разрезе отдельных отчетных (налоговых) периодов;

г) формировании налоговой базы и расчет суммы авансового платежа по налогу или суммы налога;

д) расчет и обоснование суммы налоговых льгот;

е) составление декларации других форм налоговой отчетности.

Налоговый учет в ОАО «ТОЗ» ведется:

в кассе;

на расчетных счетах;

на валютных счетах.

Налоговый учет поступивших денег нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Так, предприятия, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.

В ОАО «Тульский оружейный завод» рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре сумму денег, поступивших безвозмездно, средства целевого финансирования, полученные дивиденды и т.д.

Налоговый учет израсходованных денег нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета являются специальными документами, которые применяются исключительно в целях налогообложения.

При разработке регистров налогового учета можно использовать уже имеющиеся аналитические регистры бухгалтерского учета, дополняя их соответствующими реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Порядок налогообложения прибыли организаций предполагает: если регистры налогового учета составлены с нарушением установленного порядка их заполнения, то они могут быть не приняты в подтверждение достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Предприятия, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только после их оплаты (например, подъемные, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.).

В налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы или расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.

Например, в ОАО «ТОЗ» определяют доходы и расходы по методу начисления, в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д.

Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

Деньги, полученные на банковский счет или в кассу предприятия, отражают в регистре учета поступлений денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.).

Например:

В январе на расчетный счет ОАО «ТОЗ» поступили: денежные средства полученные организацией безвозмездно, в сумме 100 000 руб.; дивиденды по акциям в сумме 40 000 руб.

Регистр будет заполнен так:

Таблица 3

Регистр учета поступлений денежных средств

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

┌───┬─────────────────┬───────────────┬───────────────────┬───────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Дата поступления│  Основание    │  Условия или вид  │    Сумма, руб.    │Признак операции │

│п/п│                 │ поступления   │    поступления    │                   │  в иностранной  │

│   │                 │ (реквизиты    │                   │                   │      валюте     │

│   │                 │  договора)    │                   │                   │                 │

├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │  05.01.2009  │Договор дарения от│   Безвозмездно    │      100 000      │       Нет       │

│   │                 │ 03.01.2009  6 │                   │                   │                 │

├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 2 │   25.01.2009 │Акции ОАО "Салют" │Выплата дивидендов │       40 000      │       Нет       │

└───┴─────────────────┴───────────────┴───────────────────┴───────────────────┴─────────────────┘

Ответственный за составление регистра:Иванова /Иванова А.Н./

Одновременно в налоговом учете делаются записи по отражению внереализационных доходов, полученных предприятием.

Расходование денег. Деньги, потраченные предприятием, отражают в регистре учета расхода денежных средств.

Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.).

Например:

В январе ОАО «ТОЗ» выплатило своим работникам:

подъемные в сумме 2000 руб.;

компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в сумме 1500 руб.

Регистр будет заполнен так:

Таблица 4

Регистр учета расхода денежных средств

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

────────────────────────────────

ИНН: 7732854373

────────────────────────────────

Учетный период: с 1 по 31 января 2009 года

────────────────────────────────

┌───┬──────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬─────────────────┐

│ N │Дата расхода  │ Основание расхода│  Условия или вид  │    Сумма, руб.    │Признак операции │

│п/п│              │    (реквизиты    │      расхода      │                   │   иностранной   │

│   │              │     договора)    │                   │                   │      валюте     │

├───┼──────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │    2         │         3        │         4         │         5         │        6        │

├───┼──────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 20.01.2009   │ Трудовой договор │ Выплата подъемных │        2000       │       Нет       │

│   │              │от 01.01.2009   45│                   │                   │                 │

├───┼──────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 2 │ 31.01.2009   │ Трудовой договор │Выплата компенсации│        1500       │       Нет       │

│   │              │от 28.01.2009   48│  за использование │                   │                 │

│   │              │                  │личного транспорта │                   │                 │

└───┴──────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴─────────────────┘

Ответственный за составление регистра:Иванова /Иванова А.Н./

Одновременно в налоговом учете делают записи по отражению расходов предприятия.

Сводный учет доходов и расходов.

В налоговом учете сумму всех доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Здесь отражают как доходы от продажи имущества, так и внереализационные доходы.

Это сводный регистр налогового учета. Данные для его заполнения берут из других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества").

Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, готовой продукции, материалов и т.д.) указывают в сводном регистре отдельно.

Например:

В I квартале ОАО «ТОЗ» получило следующие доходы (без НДС):

выручку от реализации готовой продукции в сумме 1 200 000 руб.;

выручку от реализации товаров, купленных для перепродажи, в сумме 380 000 руб.;

доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 80 000 руб.;

проценты по договору займа в сумме 60 000 руб.;

положительную курсовую разницу от переоценки валюты в сумме 12 000 руб.

Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально.

Сводный регистр по учету доходов будет заполнен так:

Таблица 5

Регистр учета доходов текущего периода

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

────────────────────────────────

ИНН: 7732854373

────────────────────────────────

Учетный период: с 1 января по 31 марта 2009 года

────────────────────────────────

┌───┬──────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Вид дохода   │   Классификация  │    Наименование   │    Сумма, руб.    │  Общая сумма по │

│п/п│              │      дохода      │    объекта учета  │                   │  его виду, руб. │

├───┼──────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │    2         │         3        │         4         │         5         │        6        │

├───┼──────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │Доход от продажи│  Выручка от    │ Готовая продукция │    1 200 000      │                 │

│   │готовой продукции│ реализации    │                   │                   │                 │

├───┼──────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤    1 580 000    │

│ 2 │Доход от продажи│  Выручка от    │  Покупные товары  │      380 000      │                 │

│   │  товаров     │    реализации    │                   │                   │                 │

├───┴──────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴─────────────────┤

├───┬──────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬─────────────────┤

│ 1 │ Доход от сдачи │Внереализационный │ Доходы от аренды  │     80 000      │                 │

│   │ имущества в  │      доход       │                   │                   │                 │

│   │   аренду     │                  │                   │                   │                 │

├───┼──────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤                 │

│ 2 │  Проценты,   │Внереализационный │Доходы, по договору│       60 000      │                 │

│   │ полученные по │     доход       │       займа       │                   │     152 000     │

│   │договору займа│                  │                   │                   │                 │

├───┼──────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤                 │

│ 3 │Курсовая разница │Внереализационный │Денежные средства в│    12 000      │                 │

│   │от переоценки │      доход       │иностранной валюте │                   │                 │

│   │ иностранной  │                  │                   │                   │                 │

│   │   валюты     │                  │                   │                   │                 │

└───┴──────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴─────────────────┘

Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./

Расходы предприятия отражают в двух налоговых регистрах.

Первый - это регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь указывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

Второй - это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль предприятия.

Например:

За I квартал, по данным регистров налогового учета ОАО "ТОЗ", сумма прочих расходов составила 512 167 руб., в том числе:

- затраты на оплату консультационных услуг - 450 000 руб.;

затраты на страхование имущества, которые относятся к I кварталу, - 26 667 руб.;

затраты на создание резерва по гарантийному ремонту товаров - 25 000 руб.;

затраты на уплату налогов - 10 500 руб.

ОАО «ТОЗ» платит налог на прибыль ежеквартально.

Сводный регистр по учету прочих расходов будет заполнен так:

Таблица 6

Регистр учета прочих расходов текущего периода

Налогоплательщик: ОАО "ТОЗ"

────────────────────────────────

ИНН: 7732854373

────────────────────────────────

Учетный период: с 1 января по 31 марта 2009 года

────────────────────────────────

┌───┬──────────────┬──────────────────┬──────────────────────┬────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Дата операции │   Вид расхода   │ Наименование объекта │   Сумма, руб.  │   Общая сумма   │

│п/п│              │                  │      (операции)      │                │  расходов, руб. │

├───┼──────────────┼──────────────────┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │       2      │         3        │           4          │        5       │        6        │

├───┼──────────────┼──────────────────┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │   22.02.2009 │ Консультационные │         Оплата       │     450 000    │     450 000     │

│   │              │      услуги      │консультационных услуг│                │                 │

├───┼──────────────┼──────────────────┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤

│ 2 │ 31.03.2009   │    Страхование   │ Списание расходов по │      26 667    │      26 667     │

│   │              │     имущества    │страхованию имущества │                │                 │

├───┼──────────────┼──────────────────┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤

│ 3 │ 31.03.2009   │     Резерв на    │ Формирование резерва │      25 000    │      25 000     │

│   │              │гарантийный ремонт│на гарантийный ремонт │                │                 │

├───┼──────────────┼──────────────────┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤

│ 4 │ 31.03.2009   │Расходы на уплату │Начисление            │      10 500    │      10 500     │

│   │              │     налогов      │налогов               │                │                 │

├───┴──────────────┴──────────────────┴──────────────────────┴────────────────┼─────────────────┤

│Итого за отчетный период                                                     │     512 167     │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./

Внереализационные расходы отражают в сводном регистре учета внереализационных расходов текущего периода. Его заполняют данными из других налоговых регистров о расходах фирмы, которые относят к внереализационным (регистра-расчета резерва сомнительных долгов, регистра-расчета сумм начисленных штрафных санкций и др.).

Глава 3. Аудит учета расчетных и денежных операций в ОАО «ТОЗ»

.1 Организация аудиторской проверки учета денежных средств в ОАО «ТОЗ»

Важную часть экономической работы организации составляют расчетные операции, от своевременности и правильность которых зависят рациональное использование и ускорение оборачиваемости собственных оборотных и заемных средств, мобилизация денежных ресурсов и пр.

Предприятие систематически осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами, кредиторами и покупателями, подотчетными лицами и т. д. Эта деятельность является объектом аудиторской проверки.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям и о соответствии применяемой методики учета действующим нормативным документам.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций ОАО «ТОЗ» аудиторы заполнили заранее разработанные тесты (таблица 7).

На основе данных тестирования устанавливается, насколько эффективен контроль расчетных операций, а учет расчетных операций - соответствует действующему законодательству.

При аудите учета расчетов аудитор использовал такие способы документальной проверки: нормативно-правовая, экспертная, экономическая, логическая, встречная, формальная.

Таблица 7

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций в ОАО «ТОЗ»

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У 4 - высокий уровень

Аудит аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками велся по каждому счету на оплату и каждому поставщику (подрядчику).

Аудитор сверял данные первичных документов и их отражение в учетных регистрах.

Первичные документы: хозяйственные договоры, счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости.

Аудитор должен получить подробные сведения об акцептованных расчетных документах, не оплаченных в срок расчетных документах, неотфактурованных поставках.

При этом аудитор должен отслеживать соблюдение финансовой дисциплины, то есть наличие внутреннего контроля клиента за поступающими и погашаемыми суммами авансов. Состояние внутреннего контроля за авансами характеризует степень платежеспособности и ликвидности баланса клиента.

Аудит синтетического учета велся по данным счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда проводился путем тестирования первичных документов, свидетельствующих о выплатах доходов работникам организации. Проверка учета начисленных и не выплаченных в срок сумм (депонированных) велась отдельно.

Аудит аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" велся по каждому работнику.

В ходе проверки синтетического учета аудитор проверял порядок списания выплаченных сумм работникам на соответствующие корреспондирующие счета затрат па производство; порядок начисления доходов от участия в капитале организации в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; порядок начислений пособий по социальному страхованию и обеспечению в корреспонденции со счетом 69; а также правила образования резервов предстоящих расходов на счете 96.

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям предполагает проверку данных по счету 73 расчетов по предоставленным работникам займам, по возмещению материального ущерба организации виновными работниками.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами тестировались порядок и правила выдачи работникам денежных авансов из кассы на хозяйственные расходы (в том числе на приобретение ГСМ для автомобиля), представительские расходы, на командировки в подотчет.

Проверяется наличие приказа руководителя или заявления работника с разрешительной подписью руководителя, оправдательных документов, подтверждающих любые расходы (хозяйственные, представительские, командировочные) подотчетного лица.

Несписанные подотчетные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника.

Выдача нового аванса осуществляется при условии полного расчета по предыдущему. Аудитор проверяет счет 71 и авансовые отчеты.

Предприятиям, у которых немного операций с подотчетными лицами, разрешено нести учет на счете 76.

Подотчетные суммы учитываются в разрезе каждого работника в ведомости и журнале-ордере № 7 по счету 71.

В ходе аудита учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверял своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования, в Пенсионный фонд.

Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм.

Аудит синтетического учета проводился при использовании информации счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счета 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" в части отчислений от выплат, других счетов.

Отдельно аудитором отслеживались движения на указанных счетах сумм пеней за несвоевременные взносы.

Аудит расчетов по налогам и сборам представляет собой проверку своевременности отчислений и уплаты налогов в бюджеты.

Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам и организации сумм.

Синтетический учет должен осуществляться при использовании информации счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части отчислений подоходного налога от выплат; счета 99 "Прибыли и убытки" на сумму налога на прибыль; счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Отдельно аудитором отслеживаются данные первичных документов: налоговых деклараций, счетов-фактур, справок, счетов на оплату, приходных ордеров, платежных документов - и данные аналитического учета но видам налогов.

Аудит расчетов по кредитам и займам - это отдельная проверка расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на основе тестирования документов, свидетельствующих об их предоставлении и погашении - ценным долговым бумагам.

Аудитор проверяет порядок, сроки, условия всех видов кредитов и займов; собирает сведения о кредитных организациях и заимодавцах; определяет правомерность и законность их предоставления, а также правильность начисления и уплаты учетных процентов.

Аудит синтетического учета ведется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Аудит синтетического, учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по данным счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", включая расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию, по депонированным суммам, по доходам, причитающимся другим организациям, и другие.

Аудитор проверяет первичные документы: договоры страхования, постановления судов, исполнительные документы, хозяйственные договоры, акты сверки расчетов с другими организациями, договоры простого товарищества, счета-фактуры и другие.

Аудит аналитического учета ведется по каждому дебитору и кредитору отдельно.

Аудит учета расчетов с учредителями заключается в проверке первичных документов, свидетельствующих о поступлении средств в счет вклада в уставный капитал, а также подтверждающих правомерность начисления и выплаты доходов участникам организации, их налогообложения.

Проверка аналитического учета ведется по каждому участнику. Внимательно следует проверить начисление и уплату налогов на доходы и правильность формирования налогооблагаемой базы.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает изучение полноты и своевременности оформления и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета таких расчетов.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей.

По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При анализе расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя.

Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложения операций с использованием векселей.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования взаимозачетов, векселей.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности каждого покупателя, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок.

Изучаются все имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, устанавливаются причины неплатежей.

Аудиторы должны проверить правильность отражения в учете сумм невостребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи, и др.), срок исполнения обязательств по которым покупателями превысил четыре месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг).

Такая задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью взыскания при изменении имущественного положения должника.

Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и было ли на сумму этой задолженности произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятия и начисление НДС.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Аудиторы путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняют правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, полнота уплаты НДС с авансов полученных.

По окончании проверки аудитор составляет аудиторский отчет, где отражает состояние бухгалтерского учета расчетных операций, выявленные ошибки и рекомендуемые методы их исправления.

.2 Совершенствование учета денежных средств и расчетов

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых и банковских операций.

Основной целью проверки является - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами в ОАО «Тульский оружейный завод», правильности их отражения в учете.

Перед тем, как приступить к проверке сотрудниками аудиторской компании было проведено тестирование по проверке состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций (таблица 8).

Таблица 8

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ОАО «Тульский оружейный завод»

Начальным моментом аудита является получение справки, подписанной руководителем и главным бухгалтером, об открытых в банке расчетного и прочих счетов.

Полученное банковское подтверждение дает сведения об остатках денежных средств на всех банковских счетах, остатки сверяются с суммой остатков на банковских выписках на данное число.

Аудитор проверяет все расчетные счета предприятия, открытые в банках РФ и за рубежом. Для этого осуществляет:

сверку остатков по банковским выпискам с остатками по главной книге на начало проверяемого периода;

сверку учтенных денежных поступлений с данными журнала денежных поступлений за проверяемый период;

сверку остатков по банковским выпискам с остатком по главной книге на конец проверяемого периода;

проверку по приходным документам поступления денежных средств;

проверку все ли поступления в банке учтены по бухгалтерским записям;

проверку все ли расходы предприятия были оплачены банком;

проверка все ли суммы выплачены банком, учтены.

Когда аудитор проверяет поступление денежных средств на расчетный счет предприятия, он одновременно проверяет учтенные приходные ордера, а при проверке денежных расходов и выдач - он проверяет остаток денежных средств на определенную дату. Происходит сверка учтенных денежных поступлений и расходов с суммами на банковских выписках расчетного счета.

Проверяется правильность обработки выписок банка на соответствие сумм на выписках, суммам на приложенных к ним платежных документов, а также назначение платежа.

Выписки банка должны быть подшиты по датам в хронологическом порядке.

В документах не должно быть исправлений и подчисток.

Выписки банка должны полностью соответствовать отраженным операциям в журнале-ордере № 2 по датам, суммам, корреспондирующим счетам для бухгалтерских проводок, входящих исходящих сальдо.

По правилам бухгалтерского учета чековые книжки, банковские документы и печать хранятся в сейфе под строгим контролем. Доступ к документам ограничен.

Аудитором сверяется израсходованное количество чеков по банковским выпискам и подсчитывается оставшиеся чеки. Количество должно совпадать с прошитыми в книжке чеками. Корешки от использованных чеков должны быть правильно оформлены и подписаны главным бухгалтером и руководителем.

Проверяется аудитором верность оформленных бухгалтерских проводок.

Следует отметить, что аудит учета денежных средств проводится сплошным методом.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины аудитор осуществляет следующие процедуры:

проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

проверить, не превышают ли остатки наличных денег установленного банком лимита;

соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;

проверить, не производилась ли выдача наличных денег взаймы другим предприятиям, организациям и учреждениям;

проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка.

проверка полноты оприходования других поступлений (выручка и т. д.). Сверка производится по данным бухгалтерского учета.

проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

проверить, имеются ли подписи в получении денег, выборочно проверить соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (трудовые соглашения и т. п.);

проверка правильности ведения кассовой книги и выведения в ней остатков денег на конец дня.

В ходе аудита учета денежных средств чаще всего основное внимание уделяют проверке точности итогов в главной книге, затем проверяется точность соответствия отчетных данных показателей финансовой отчетности. Непосредственно проверяется правильность и достоверность ф-4 "Отчет о движении денежных средств".

При проведении аудита проверяется также и организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов и порядок учета их движения.

Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-2 "Денежные документы".

После завершения проверки аудитор составляет аудиторский отчет (аудиторское заключение), где отражает выявленные недостатки в оформлении бухгалтерских документов и рекомендаций свои методы исправления.

По результатам аудиторской проверки, проведенной в ОАО «ТОЗ», было выявлено, что учет денежных средств и расчетных операций ведется, в основном, правильно.

Но все же выявлены следующие недостатки :

- в ОАО «ТОЗ» не ведется Журнал регистрации лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировке из других организаций;

в организации не ведется аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе сроков ее возникновения.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений ОАО «ТОЗ» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов.

Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы ОАО «ТОЗ» является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для разработки рекомендаций в этой области следует провести анализ использовании денежных потоков.

В рыночных условиях главным критерием эффективности работы предприятий являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость.

Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Основываясь на результатах проведенного анализа движения денежных средств и расчетов, руководство организации может корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов, созданию резервов, реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.

Хотелось бы обратить внимание администрации предприятия на необходимость регулярного проведения такого анализа в целях своевременного выявления отрицательных факторов и своевременного их устранения.

Конкретные направления по повышению эффективности учета, контроля и анализа исследуемого предприятия можно свести к следующему :

внедрить в работу бухгалтерии программу «1С: Предприятие», которая является универсальной и при сравнительно небольшой доработке позволит повысить производительность труда работников и улучшить существующий бухгалтерский учет на предприятии;

регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии предприятия;

регулярно отслеживать просроченную дебиторскую задолженность, для принятия управленческих решений по ее устранению, для чего необходимо наладить аналитический учет по срокам возникновения задолженности;

руководству предприятия позаботиться о том, чтобы установить электронную версию информационной программы. Например «Консультант Плюс», «Гарант» и другие, для того чтобы обеспечивать работников бухгалтерии новейшей информацией в части изменения законодательства по бухгалтерскому учету, налогообложению, документированию хозяйственных операций и форм отчетности.

Заключение

По результатам проведенного в выпускной квалификационной работе исследования можно сделать следующие выводы:

все расчетные отношения в Российской Федерации построены на общих принципах, совершаются по единым правилам, которые устанавливаются Законодательством РФ и нормативными актами Банка России;

расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием предпринимателей, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами;

предприятия не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками.

Для осуществления правильного документирования хозяйственных операций по учету денежных средств используются унифицированные формы первичной учетной документации.

Бухгалтерский учет и отчетность на ОАО «ТОЗ» ведется в соответствии с действующими законодательными актами и нормативными документами.

Для осуществления безналичных расчетов в ОАО «ТОЗ» открыт расчетный счет.

Безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ.

Основной формой безналичных расчетов в ОАО «ТОЗ» является платежное поручение.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций на ОАО «ТОЗ» осуществляется в соответствии с Инструкцией Центробанка РФ «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Документальное оформление операций с наличными денежными средствами производится с использованием унифицированных форм первичной документации.

Для учета расчетных операций организация использует основные синтетические счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В работе также были раскрыты особенности проведения аудита состояния и движения денежных средств и расчетов.

По результатам аудиторской проверки, проведенной в ОАО «ТОЗ», были выявлены некоторые недостатки.

Руководству исследуемой организации хотелось бы предложить следующие рекомендации:

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений ОАО «ТОЗ» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов.

Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы ОАО «ТОЗ» является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Что касается конкретных направлений по повышению эффективности учета, контроля и анализа исследуемого предприятия, то они сводятся к следующему:

Внедрить в работу бухгалтерии программу, которая является универсальной и при сравнительно небольшой доработке позволит повысить производительность труда работников и улучшить существующий бухгалтерский учет на предприятии;

Регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии предприятия;

Регулярно отслеживать просроченную дебиторскую задолженность, для принятия управленческих решений по ее устранению, для чего необходимо наладить аналитический учет по срокам возникновения задолженности;

Руководству предприятия позаботиться о том, чтобы установить электронную версию информационной программы. Например «Консультант Плюс», «Гарант» и другие, для того чтобы обеспечивать работников бухгалтерии новейшей информацией в части изменения законодательства по бухгалтерскому учету, налогообложению, документированию хозяйственных операций и форм отчетности.

Данные рекомендации позволят поставить бухгалтерский учет на ОАО «ТОЗ» на более высокий уровень.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 - от 14.11.02г. № 138 ФЗ (с изменениями)

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2005 г. № 201)

. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последними изменениями и дополнениями)

. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с последними изменениями)

. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 г. № 40)

. Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 г. № 835 "О первичных учетных документах"

. Положение ЦБР от 05.01.1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с последними изменениями)

. Положение ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с последними изменениями)

. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с последними изменениями)

. Указание ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"

. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению»

. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (с последними изменениями)

. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (с последними изменениями)

. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008

. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

. Письмо Минфина РФ от 12.02.2002 г. № 3-01-01/11-71 "О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки"

. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 г. № 59 «Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»

. Письмо Минфина РФ от 29.12.2003 г. № 16-00-24/56 «О применении документов строгой отчетности при расчетах с населением для учета наличных денежных средств»

. Закон РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2009

. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009

. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2008

. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2009

. Бородина В. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: Книжный мир, 2009

. Бухгалтерский учет: учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009

. Бухгалтерские документы. - М.: ЗАО «Книга сервис», 2010

. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит: учеб. пособие / Под ред. проф. В. А. Пипко - Ростов н/Д: «Феникс», 2009

. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: учебное пособие / Под ред.

О. В. Ковалевой - М.: Издательство ПРИОР, 2009

. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009

. Кузнецова Г. А. Учет и оформление кассовых операций. - М.: Издательство ПРИОР, 2009

. Куркина М. П. Аудит. - М.: Инфра, 2009

. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009

. Финансовый учет: учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмака - М.: Финансы и статистика, 2009

. Резин Н.Г. Учет денежных средств на специальных счетах в банках// Консультант бухгалтера. - 2010. - № 5. - с.25-30

. Смирнова М.В. Учет наличных денежных средств и денежных документов// Советник бухгалтера. - 2010. - № 2. - с. 15-36