Облік основних засобів та шляхи його удосконалення
Міністерство освіти і науки,
молоді та спорту України
Миколаївський національний
університет імені В.О. Сухомлинського
Факультет економіки
Кафедра обліку та
економічного аналізу
Курсова робота
Облік основних засобів та
шляхи його удосконалення
Спеціальність 6.030509 «Облік
і аудит»
Виконала:
Петренко
Наталя Леонідівна
Студента
319 груп
Перевірив:
Бурова
Ольга Миколаївна
викладач
МИКОЛАЇВ 2012
ЗМІСТ
Вступ
Розділ 1. Законодавчо-нормативні та теоретичні основи
обліку основних засобів
1.1 Законодавчо-нормативні основи обліку основних
засобів
1.2 Теоретичні основи обліку основних засобів
Розділ 2. Організаційно - економічна характеристика
підприємства
Розділ 3. Облік основних засобів на підприємстві
.1 Первинний та зведений облік основних засобів на
підприємстві
3.2 Синтетичний і аналітичний облік руху основних
засобів на підприємстві
3.3 Шляхи удосконалення обліку основних засобів на
підприємстві
Висновки
Список використаних джерел
Додатки
ВСТУП
Для задоволення потреб соціально - культурної сфери і
наукового прогресу держава щорічно виділяє з бюджету величезні фінансові
ресурси, витрачає значні обсяги матеріальних цінностей. І важливо, щоб ці
ресурси та цінності використовувались на місцях з максимальним ефектом, і при
цьому повністю задовольнялися потреби українського народу в культурному
розвитку, освіті, медичному обслуговуванні, забезпечувалися всі інші соціальні
потреби суспільства та вміло використовувався науковий потенціал.
На сучасному етапі розвиток суспільного виробництва
забезпечує безперервне зростання національного доходу країни, і на цій основі
відбувається щорічне зростання обсягу доходів та видатків Державного бюджету,
який не може бути забезпечений без правильної організації бюджетного обліку.
Вибір теми курсової роботи, пов’язаної з основними засобами,
обумовлений тим, що бухгалтерський облік основних засобів дуже схожий для
підприємств різних форм власності. По-друге, цей розділ бухгалтерського обліку
надзвичайно широкий і охоплює велику кількість інформації і велике коло законодавчих
актів.
Невід’ємною умовою здійснення господарської діяльності є
забезпечення підприємства одночасно з матеріальними і трудовими ресурсами,
необхідними основними засобами - будівлями, спорудами, обладнанням,
транспортними та іншими засобами.
Відмінною особливістю основних засобів є довгий час їх
використання, поступовий знос та передача вартості на собівартість знову
створеного продукту.
Все вище зазначене і обумовлює актуальність обраної теми
курсової роботи.
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку
інформації про основні засоби та розкриття інформації про них у фінансовій
звітності підприємства, організації та інших юридичних осіб всіх форм власності
регламентуються Положенням (стандартом) Бухгалтерського обліку 7 "Основні
засоби".
Фінансовий облік покликаний документально вірно оформлювати
та своєчасно відображати в облікових реєстрах наявність та рух (поступлення або
вибуття) основних засобів. Забезпечувати контроль за збереженням основних
засобів та їх станом. Виявляти величину зношуваності та витрати на відновлення
основних засобів.
Вагомий внесок у розвиток теоретичних засад і методичних
підходів до вирішення проблем оцінки та обліку основних засобів внесли
вчені-економісти - Бортнік Н. А., Бутинець Ф. Ф., Власюк Г. В., Граковський Ю.,
Зиміна О. І., Зюкова М. М., Кучеренко Т., Лінник В. Г., Пащенко Н. В., Ткаченко
Т., Шайко О., Шпакович М. та інші.
Метою курсової роботи є: розкриття аналітичного та
синтетичного обліку надходження та вибуття, амортизації, ремонту, оренди,
переоцінки та інвентаризації основних засобів.
Завдання курсової роботи полягає у висвітленні наступних
питань:
характеристика амортизаційних відрахувань;
облік наявності основних засобів;
облік нарахування амортизації (зносу) основних
засобів;
Джерелами написання курсової роботи стали: звіт про фінансові
результати, баланс підприємства, які стосуються обліку основних засобів, що в
подальшому зібрані у додатках роботи.
Основою для написання курсової роботи є публічне акціонерне
товариство «Миколаївський комбінат хлібопродуктів».
ПАТ «Миколаївський комбінат хлібопродуктів» - багатогалузеве
підприємство, розташоване на півдні України. Підприємство існує з вересня 1951
року як державне. 13 вересня 1998 року у процесі приватизації наказом РВ ФДМУ
по Миколаївській області № 770-Н державне підприємство Миколаївський комбінат
хлібопродуктів перетворено у відкрите акціонерне товариство «Миколаївський
комбінат хлібопродуктів». 18 березня 2011 року діяльність товариства приведено
у відповідність до норм чинного законодавства - прийнято рішення про
перейменування товариства у ПАТ «Миколаївський комбінат хлібопродуктів».
Основні види діяльності ПАТ «Миколаївський комбінат хлібопродуктів» -
виробництво продуктів в борошномельно - круп`яній промисловості, виробництво
готових кормів для тварин, що утримуються на фермах, оптова торгівля зерном,
насінням та кормами для тварин, організація перевезення вантажів, роздрібна
торгівля в неспеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту та
інші види оптової торгівлі.
Дана курсова робота містить: вступ, три розділи, 8 таблиць, 3
рисунка, 6 формул, висновок, список використаних джерел та 14 додатків.
РОЗДІЛ 1.
ЗАКОНОДАВЧО-НОРМАТИВНІ ТА ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
.1 Законодавчо-нормативні
основи обліку основних засобів
Важливим елементом при визначенні
обліку основних засобів та її оцінки є нормативно-правове забезпечення даної
теми. Саме стабільна законодавча база є причиною успішного вирішення даного
питання, а в подальшому й успішної діяльності підприємства.
В даному підрозділі ми розглянемо
основні нормативно-правові акти, які регулюють питання визнання і обліку
основних засобів.
Перш за все зазначимо Закон України «Про бухгалтерський облік
і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV зі змінами і
доповненнями, який визначає правові засади регулювання, організації, ведення
бухгалтерського обліку на підприємстві. Зокрема, закон визначає, що
бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення,
узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства
зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Фінансова звітність
- це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище,
результати діяльності і рух грошових коштів підприємства за звітний період. Цей
закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства
України, незалежно від їх організаційно - правових форм власності, а також на
представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані
вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність згідно з
законодавством [6].
Наступний нормативний акт, який
регулює облік доходів - це План рахунків бухгалтерського обліку, капіталу,
зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений
наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (у редакції
наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. №1591) . План рахунків встановлює перелік
рахунків бухгалтерського обліку, на яких здійснюється узагальнення інформації
про облік основних засобів [29].
Отже, для обліку основних засобів
Планом рахунків передбачено рахунок 10 «Основні засоби» призначено для обліку й
узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах
фінансової оренди об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які
віднесені до складу основних засобів, а також об'єктів інвестиційної
нерухомості. Оновлений План рахунків не містить субрахунків, але підприємства
можуть самостійно вводити субрахунки, виходячи з потреб управління, контролю,
аналізу та звітності, а також використовувати субрахунки, визначені Інструкцією
про застосування Плану рахунків (наказ Мінфіну № 291 від 30.11.99 р.) [11].
Вищезгадана Інструкція встановлює порядок ведення рахунків
бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації
про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти
фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних
осіб. Інструкція встановлює, що для узагальнення інформації про облік основних засобів
й наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів
і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних
засобів, а також об'єктів інвестиційної нерухомості призначено рахунок 10
«Основні засоби». За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається
надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на
баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка
пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова,
дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх
економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки
вартості об'єкта основних засобів, за кредитом - вибуття основних засобів внаслідок
продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а
також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки
основних засобів. Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:
100 «Інвестиційна нерухомість»
«Земельні ділянки»
«Капітальні
витрати на поліпшення земель»
103 «Будинки та споруди»
104 «Машини та обладнання»
105 «Транспортні засоби»
106 «Інструменти, прилади та
інвентар»
107 «Тварини»
108 «Багаторічні насадження»
109 «Інші основні засоби»
На субрахунку 100 "Інвестиційна нерухомість"
ведеться облік наявності та руху об'єктів інвестиційної нерухомості. На
субрахунку 101 "Земельні ділянки" ведеться облік земельних ділянок.
На субрахунку 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»
ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (меліоративні,
осушувальні, іригаційні та інші роботи).
На субрахунку 103 «Будинки та споруди» ведеться облік наявності та
руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а
також житлових будівель.
На субрахунках 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні
засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар» ведеться облік відповідно машин
та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю. На
субрахунках 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження» ведеться облік
довгострокових біологічних активів, у тому числі багаторічних насаджень, які не
пов'язані із сільськогосподарською діяльністю.
На субрахунку 109 «Інші основні засоби» ведеться облік основних
засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 «Основні засоби».
Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного
об'єкту окремо.
Не можна не згадати, про такий нормативний акт, як Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку № 7 «Основні засоби» , затверджене наказом
Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92 зі змінами і доповненнями
[33].
Дане положення визначає методологічні засади формування в
бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні
матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні
матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про
них у фінансовій звітності. Згідно зі Стандартом «Основні засоби - матеріальні
активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва
або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для
здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк
корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного
циклу, якщо він довший за рік)».
Також зазначене П(С)БО для цілей бухгалтерського обліку
основні засоби класифікує за такими групами:
. Основні засоби
.1. Земельні ділянки.
.2. Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з
будівництвом.
.3. Будинки, споруди та передавальні пристрої.
.4. Машини та обладнання.
.5. Транспортні засоби.
.6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі).
.7. Тварини.
.8. Багаторічні насадження.
.9. Інші основні засоби.
. Інші необоротні матеріальні активи
.1. Бібліотечні фонди.
.2. Малоцінні необоротні матеріальні активи.
.3. Тимчасові (нетитульні) споруди.
.4. Природні ресурси.
.5. Інвентарна тара.
.6. Предмети прокату.
Зазначимо також такий нормативний документ, як Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку № 2 «Баланс», затверджене Міністерством
фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 зі змінами і доповненнями. Цим
Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги
до розкриття його статей. У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних
та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних
майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з
відповідними положеннями, а також вартість основних засобів, отриманих у
довірче управління або на праві господарського відання чи праві оперативного
управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних
матеріальних активів. У цій статті наводяться окремо первісна вартість, сума
зносу основних засобів та їх залишкова вартість. До підсумку балансу
включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною
вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу [32].
Не останню роль серед нормативно-правових актів займає
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 «Загальні вимоги до фінансової
звітності» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р.
№ 87 зі змінами і доповненнями. Цим Положенням (стандартом) визначаються мета,
склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і
розкриття її елементів. Положення формулює принципи фінансової звітності
підприємства [31].
Слід також відмітити такий документ,
як Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів,
затверджений Міністерством фінансів України від 30.09.03. № 561, які спрямовані
на узагальнення інформації про господарські операції з основними засобами може
здійснюватися за Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів
бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від
29 грудня 2000 року № 356, Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів
бухгалтерського обліку малими підприємствами, затверджених наказом Міністерства
фінансів України від 25 червня 2003 року № 422. Для аналітичного обліку та
забезпечення спостереження за використанням у місцях експлуатації основних
засобів кожному об’єкту присвоюється інвентарний номер. Дані про кожний
інвентарний об’єкт основних засобів заносяться до інвентарної картки або іншого
регістру аналітичного обліку основних засобів [17].
В бухгалтерському обліку основні засоби регулюються
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». В
податковому обліку після набрання чинності Розділу III «Податок на прибуток
підприємств» Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із мінами
і доповненнями) основні засоби обліковувалися за новими правилами і регулюються
ст. 144-149 Податкового кодексу (далі, ПКУ)[30].
Однак через відмінність мети бухгалтерського та податкового
обліку повна та ефективна гармонізація, на жаль, не відбулася, оскільки збереглася
значна кількість відмінностей, які в деяких випадках є дуже суттєвими:
) Так, «новий порядок податкового обліку основних засобів
(саме засобів, а не фондів), установлений ст. 144 - 146 ПКУ, досить серйозно відрізняється від
звичного раніше. Зокрема, визначення терміна «основні засоби» за п.п. 14.1.138
Податковий кодекс не підміняє собою визначення, що міститься в п. 4 Положенні
(стандарті) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (далі - П(С)БО 7), а є
певним бухгалтерсько-податковим симбіозом» [36].
Але, враховуючи цілеспрямованість бухгалтерського та
податкового обліку, доцільно зауважити, що обидва визначення поняття «основні
засоби» об’єднує лише очікуваний строк корисного використання (експлуатації).
Відповідно до ПКУ до основних засобів відносяться лише ті цінності, які
призначені для використання у власній господарській діяльності та вартість яких
перевищує 2500 гривень. При цьому, під господарською діяльністю слід розуміти
будь-яку діяльність особи направлену на отримання доходу в грошовій, матеріальній
або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в
організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою [33].
) Податковим кодексом передбачено класифікацію основних
засобів та інших необоротних матеріальних активів, як і в бухгалтерському
обліку, на 16 груп замість 4 нинішніх. Однак, порівняльний аналіз двох
документів показав, що п.145.1 ПКУ виділено в окрему групу довгострокові
біологічні активи, натомість для незавершених капітальних інвестицій та інших необоротних
матеріальних активів окремої групи не передбачено; збережено, як і раніше,
розподіл основних засобів у податковому обліку на виробничі та невиробничі
(останніми в ПКУ вважаються необоротні матеріальні активи, які не
використовуються в господарській діяльності платника податку) [30].
Разом з тим, пп.14.1.138 ст. ПКУ, об’єкти груп 1,10,11
(земельні ділянки, бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи
відповідно) не підпадають під категорію основних засобів [12].
) Податковим
кодексом наближено
правила визначення амортизаційних відрахувань у податковому обліку до
національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Зокрема, механізм
нарахування амортизації, що описаний в ПКУ, копіює методику, викладену в П(С)БО
7 [33]. Нарахування амортизації для оподаткування здійснюється підприємством за
методом, визначеним наказом про облікову політику для нарахування амортизації з
метою складання фінансової звітності. Тобто у податковому обліку та
бухгалтерському обліку будуть застосовуватись однакові методи нарахування
амортизації (прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного
зменшення залишкової вартості, кумулятивний та виробничий), аналогічна методика
визначення первісної вартості об’єкта основних засобів, однаковий період нарахування
амортизації (амортизація нараховується щомісячно на кожен об’єкт основних
засобів окремо впродовж строку його корисного використання (установленого
підприємством) до досягнення ліквідаційної вартості такого об’єкта),
встановлюється пооб’єктний облік нарахування амортизації тощо. Однак більш
глибокий порівняльний аналіз дає змогу виокремити деякі відмінності у процесі
нарахування амортизації, зокрема існує незначна відмінність щодо встановлення
строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, зокрема
п. 145.1 ПКУ встановлено мінімально допустимі строки корисного використання, в
той час, як п.23 П(С)БО 7 жодних обмежень щодо даних строків не передбачено.
) ПКУ також передбачає здійснення переоцінки основних засобів
на відміну від раніше діючого податкового законодавства, що передбачав лише
індексацію балансової вартості основних фондів. Переоцінка об’єкт основних
засобів або визнання відновлення його корисності, що призводять до збільшення
балансової вартості об’єкта, може проводитись до досягнення ним балансової
вартості на звітну дату в розмірі не менше ніж 10 % від його первісної вартості
на момент взяття на баланс. При цьому, дооцінка балансової вартості основних
засобів не може перевищувати суму його попередніх уцінок з моменту введення в
експлуатацію такого основного засобу. Тобто у разі, якщо підприємство не
здійснювало уцінок вартості об’єкту основних засобів, таке підприємство не має
права на його дооцінку. Після проведення переоцінки об’єкта основних засобів
або визнання відновлення його корисності, що призводять до збільшення
балансової вартості об’єкта, підприємство не може використовувати прискорені
методи нарахування амортизації [34].
) Станом на 01.04.2011р. кожен суб’єкт господарювання повинен
був провести інвентаризацію основних засобів задля розподілу об’єктів даних
засобів за новими податковими групами та визначення «перехідної» податкової
вартості таких об’єктів. Важливим моментом за результатами даної інвентаризації
є можливість виникнення тимчасової податкової різниці, а саме: «Якщо загальна
вартість всіх груп основних (виробничих) засобів за даними бухгалтерського
обліку менше загальної вартості всіх груп основних фондів за даними податкового
обліку на дату набрання чинності розділу III ПКУ, то тимчасова податкова різниця,
що виникла, амортизується в податковому обліку як окремий об'єкт із
застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років» [3, розділ ХХ п.6
пп.4 абз. 5]. В свою чергу доцільно зауважити, що в бухгалтерському обліку
ніякий окремий об'єкт основних засобів на згадану різницю не створюється і
відповідно не амортизується.
6) ПКУ не вказано, куди включати суму визнаної податкової
різниці, оскільки серед відокремлених 16 груп основних засобів та інших
необоротних активів, перелічених в п. 145.1 ПКУ, їй місця не знайшлося. Тоді,
як п. 2 р. ІІІ Наказу № 27 «Про затвердження Положення бухгалтерського обліку
"Податкові різниці"» розкриттю інформації щодо відображення
тимчасових податкових різниць, пов’язаних з основними засобами, передбачено місце
у примітках до фінансової звітності, з виділенням суми тимчасових податкових
різниць, що підлягають вирахуванню, та суми тимчасових податкових різниць, що
підлягають оподаткуванню [19].
На підставі дослідження виявлено, що введені зміни у
нормативно-правові документи, щодо обліку основних засобів, можуть призвести до
виникнення розбіжностей у неточностях розуміння сутності «основних засобів», їх
віднесення до певних об’єктів обліку, визначення: строку корисного використання
(експлуатації) та сум нарахованих амортизаційних відрахувань, залишкової
вартості основних засобів та тимчасових податкових різниць. Суб’єкти
господарювання, уникаючи певних розбіжностей, вочевидь будуть орієнтуватися
більш на норми податкового законодавства, звужуючи тим самим сферу застосування
П(С)БО, що свідчить про необхідність доопрацювань й доповнень законодавчих норм
в обліку управління основними засобами
Можна зробити висновок, що правове регулювання обліку
основних засобів не має браку уваги з боку державних органів. Найбільш повно
дане питання висвітлюється у національних стандартах бухгалтерського обліку,
проте видано і затверджено низку законів, які також займаються розглядом даного
питання.
1.2 Теоретичні основи обліку
основних засобів
Для діяльності підприємствам необхідні основні засоби, які багато разів
беруть участь у виробничому процесі, частинами переносять свою вартість на
продукт, що створюється, не змінюючи при цьому своєї речовинної-натуральної
форми.
Відповідно до П(с)БО № 7 ”Основні засоби” (затверджено
наказом Міністерства Фінансів України від 27.04.2000 р. № 92) містить таке
визначення основних засобів: основні засоби - матеріальні активи, які
підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або
постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для
здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк
корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного
циклу, якщо він довший за рік).
Об'єкт основних засобів - закінчений пристрій з усіма
пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений
предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи
відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів одного або різного
призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя,
керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати
свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не
самостійно.
Якщо один об’єкт основних засобів складається із частин, які
мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин
може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів.
Об’єкт основних засобів визнається активом, якщо існує
ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від
його використання та вартість його може бути достовірно визначена.
Характерною особливістю засобів праці є те, що вони не мають
тієї загальної взаємозамінюваності, яка характерна, наприклад, для потенційної
робочої сили. Тому ефективність їх різна по галузях, підприємствах, окремих
видах. Ця різниця для кожного конкретного засобу праці залежить від його
технічного стану, ступеня фізичного й морального зносу.
Промислові підприємства постійно поповнюються новими засобами
праці відповідно до вимог, досягнутого рівня технології виробництва, характеру
й обсягу виготовлюваної продукції.
Проінформованість про наявність засобів праці та постійний
контроль за їх ефективним використанням мають велике значення в управлінні
виробничою діяльністю кожного підприємства. Цьому має сприяти добре побудований
їх облік.
Для чіткого обліку основних засобів необхідно насамперед їх
правильно класифікувати.
Основні засоби в Україні можна згрупувати за їх
функціональним призначенням, за галузевою ознакою, за використанням, за ознакою
належності, за натурально-матеріальним складом (рис. 1.2.1).
Рисунок 1.2.1 - Групування основних засобів
За функціональним призначенням:
1) виробничі - основні засоби, що безпосередньо беруть
участь у виробничому процесі або сприяють його здійсненню (будови, споруди,
силові машини та обладнання, робочі машини та обладнання), що діють у сфері
матеріального виробництва;
2) невиробничі основні засоби, що не беруть
безпосередньої або побічної участі у процесі виробництва ій призначені в
основному для обслуговування комунальних і культурно-побутових потреб трудящих;
) будови, споруди, обладнання, які використовуються у
невиробничій сфері.
За галузевою ознакою основні засоби поділяються на:
промислові, будівельні, сільськогосподарські, транспортні, зв’язку.
Більша частина основних засобів належить до галузі
«Промисловість». Вона безпосередньо пов’язана з процесом виробництва продукції.
Але наявність інших видів господарської діяльності (ведення підсобного
сільського господарства, будівельно-монтажні роботи, утримання дитячих установ
тощо) зумовлює необхідність обліку основних засобів, що належать до інших
галузей господарства (екскаватори, підйомні крани, бульдозери тощо), які
перебувають на балансі промислового підприємства, належать до галузі
«Будівництво», підсобного сільського господарства - до галузі «Сільське
господарство».
У зв’язку з цим у бухгалтерському обліку основні засоби інших
галузей поділяються на промислово-виробничі, виробничі та основні засоби інших
галузей народного господарства.
До промислово-виробничих основних засобів належать: будови,
споруди, передавальні пристрої, машини та устаткування, робочі машини та
обладнання, вимірювальні й регулюючі прилади, лабораторне устаткування,
обчислювальна техніка, інші машини та обладнання, транспортні засоби,
інструмент, виробничий інвентар та приладдя, господарський інвентар, робочі та
продуктивні тварини, багаторічні насадження, меліорація земель і водойми, інші
основні засоби.
Невиробничі основні засоби безпосередньо не беруть участі у
процесі виробництва. До невиробничих основних засобів належать: будови і
споруди житлово-комунального та культурно-побутового призначення, транспортні
засоби, обладнання, інструменти та іші основні засоби невиробничого призначення
для обслуговування житлових, комунальних та культурно-побутових потреб
населення.
За використанням основні засоби поділяють на діючі (усі
основні засоби, що використовуються у господарстві), недіючі (ті, що не
використовуються у даний період часу у зв’язку з тимчасовою консервацією
підприємств або окремих цехів), запасні (різне устаткування, що знаходиться в
резерві й призначені для зміни об’єктів основних засобів, що вибули або
ремонтуються).
Істотне значення в обліку основних засобів має розподіл їх за
ознакою належності на власні й орендовані. Власні засоби можуть складатися із
Статутного (пайового, акціонерного) капіталу, додаткового капіталу з
відповідних джерел на розширення роботи підприємства, власних прибутків,
цільового фінансування і цільових надходжень[27].
Орендовані основні засоби показуються у балансі орендодавця,
тим самим виключається можливість подвійного обліку одній і тих самих засобів.
Залежно від характеру, стану основних засобів, часу оцінки
розрізняють такі види вартості (за Національним стандартом бухгалтерського
обліку №7 «Основні засоби):
1) первісна вартість;
2) переоцінена вартість;
) залишкова вартість;
) вартість, яка амортизується;
) ліквідаційна вартість.
Первісна вартість - історична (фактична) собівартість
необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших
активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення)
необборотних активів.
Переоцінена вартість - вартість необоротних активів після їх
переоцінки[37].
Залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою)
вартістю та сумою зносу основних засобів.
Справедлива вартість - ринкова вартість, визначена шляхом
експертної оцінки, яку, як правило, визначають професійні оцінювачі.
Вартість, яка амортизується - первісна або переоцінена
вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших
активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації)
необоротних активів після закінчення строку їх використання (експлуатації), за
вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією).
Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс
підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об’єкт
основних засобів.
Первісна вартість об’єкта основних засобів складається з
таких витрат:
1) суми, що сплачують постачальникам активів за виконання
будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
2) реєстраційні збори, державне мито та аналогічні
платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт
основних засобів;
) суми ввізного мита;
) суми непрямих податків у зв’язку з придбанням
(створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємствм);
) витрати зі страхування ризиків доставки основних
засобів;
) витрати на установку, монтаж, налагодження основних
засобів;
) інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням
основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із
запланованою метою.
Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не
включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю
або частково за рахунок позикового капіталу.
Первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання за
які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до
справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів.
Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів
дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.
Первісною вартістю основних засобів, що внесені до Статутного
капіталу підприємства. Визначається погоджена засновниками (учасниками)
підприємства їх справедлива вартість.
Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в
обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта
основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його
справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів,
отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого
об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.
Первісна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в
обмін на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта
основних засобів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх
еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Первісна вартість основних засобів збільшується на суму
витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова,
дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх
економічних вигід, первісно очікуваних від використання об’єкта. Первісна
вартість основних засобів зменшується у зв’язку з частковою ліквідацією об’єкта
основних засобів.
Витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому
стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх вигід від його
використання, включаються до складу витрат [35].
Основні засоби можуть надходити на підприємство як внески
засновників до статутного фонду або безоплатно від інших підприємств. При цьому
надходження основних засобів оформляється наступними бухгалтерськими проводками
(таблиця 1.2.1).
Таблиця 1.2.1 - Бухгалтерські проводки з обліку надходження
основних засобів
|
№ оп.
|
Зміст господарської
операції
|
Кореспондуючі
рахунки
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Внески до
статутного фонду основних засобів
|
|
1
|
Відображено внесок
до статутного фонду
|
46 «Неоплачений
капітал»
|
40 «Статутний
капітал»
|
|
2
|
Одержано основні засобя
як внесок до статутного фонду
|
10 «Основні засоби»
|
46 «Неоплачений
капітал»
|
|
Безоплатне
отримання основних засобів
|
|
1
|
Відображено
вартість безоплатно отриманих основних засобів
|
15 «Капітальні
інвестиції»
|
424 «Безоплатно
одержані необоротні активи
|
|
2
|
Зараховано до
складу основних засобів
|
10 «Основні засоби»
|
15 «Капітальні
інвестиції»
|
Бухгалтерські проводки, що використовуються при придбанні
підприємством у постачальників основних засобів за плату показані у таблиці
1.2.2.
Таблиця 1.2.2 - Бухгалтерські проводки у обліку придбання
основних засобів
|
№ оп.
|
Зміст господарської
операції
|
Кореспондуючі
рахунки
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Відображено
вартість основних засобів за договором постачання
|
15 «Капітальні
інвестиції»
|
63 «Розрахунки з
постачальниками та підрядчиками»
|
|
2
|
Відображено суму
ПДВ
|
641 «Розрахунки за
податками»
|
63 «Розрахунки з
постачальниками та підрядчиками»
|
|
3
|
Відображено суму за
консультаційні, інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні
послуги та інші витрати, пов’язані з придбанням основних засобів
|
15 «Капітальні
інвестиції»
|
685 «Розрахунки з
іншими кредиторами»
|
|
4
|
Відображено суму
ПДВ
|
641 «Розрахунки за
податками»
|
685 «Розрахунки з
іншими кредиторами»
|
|
5
|
Відображено
відрахування до Пенсійного фонду при придбанні основних засобів (автомобіль)
|
949 «Інші витрати
операційної діяльності»
|
952 «Розрахунки по
пенсійному забезпеченню»
|
|
6
|
Зараховано об’єкт
до складу основних засобів
|
10 «Основні засоби»
|
15 «Капітальні
інвестиції»
|
Об’єкт основних засобів може бути придбаний в результаті
обміну на інший неподібний об’єкт основних засобів або інший актив.
Собівартість такого активу оцінюється за справедливою вартістю отриманого
активу, що дорівнює справедливій
вартості переданого активу з поправкою на будь-яку суму грошей або грошових
еквівалентів, що була передана. При цьому складаються наступні бухгалтерські
проводки (таблиця 1.2.3).
Таблиця 1.2.3 - Бухгалтерські проводки у обліку придбання в
результаті обміну на інший необоротний об’єкт основних засобів
|
№ оп.
|
Зміст господарської
операції
|
Кореспондуючі
рахунки
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Одержано основні
засоби в обмін на готову продукцію
|
15 «Капітальні
інвестиції»
|
701 «Дохід від
реалізації готової продукції»
|
|
2
|
Зараховано до
складу основних засобів
|
10 «Основні засоби»
|
15 «Капітальні
інвестиції»
|
|
3
|
Собівартість
відвантаженої готової продукції
|
90 «Собівартість
реалізації»
|
26 «Готова
продукція»
|
Крім того, основний засіб може бути обміняний на подібний
об’єкт, який використовується при виробництві такої ж продукції та має таку ж
справедливу вартість.
Під впливом часу, сил природи та в процесі експлуатації
основні засоби поступово зношуються. Вони втрачають свої первинні фізичні
якості, знижуються їх техніко-експлуатаційні можливості в результаті
зменшується реальна балансова вартість основних засобів.
Амортизація - це систематичний розподіл вартості, яка
амортизується, протягом строку корисного використання активу.
Знос основних засобів - сума амортизації об’єкта основних
засобів, накопичена з початку строку їх корисного використання.
Земля та інші основні засоби, які мають необмежений строк
корисного використання, не є об’єктом амортизації.
Строк корисної експлуатації основних засобів - це період,
протягом якого підприємство передбачає використовувати відповідний об’єкт або
кількість одиниць продукції (послуг), яку підприємство очікує отримати від його
використання.
Строк корисної експлуатації визначає само підприємство з
урахуванням наступних чинників:
1) очікувальної потужності або фізичної продуктивності
об’єкта;
2) очікуваного фізичного зносу;
) очікуваного морального зносу (внаслідок технічного
прогресу або зміни попиту на продукцію);
) правових або аналогічних обмежень одо використання
об’єкта (наприклад, строк оренди, передбачений угодою або законодавством, що
визначає граничний строк безпечної експлуатації певних об’єктів тощо).
Оскільки строк корисної експлуатації визначають, виходячи з
користі об’єкта основних засобів для конкретного підприємства, він може бути
коротший за нормативний (технічний, економічний) строк експлуатації.
Строк корисного використання може змінюватися:
1) у разі зміни технології виробництва або попиту на ринку
продукції, що виробляється за допомогою цього активу;
2) у разі капіталізації наступних витрат, пов’язаних з
використанням активу, що покращують його стан.
Результати зміни строку корисного використання об’єкта
впливають на величину амортизації об’єкта в поточному та майбутньому періодах,
а накопичена амортизація за попередній період не коригується.
Метод амортизації основних засобів обирається підприємством
самостійно з урахуванням очікуваного способу використання активу.
Можна виділити наступні основні вимоги до амортизації
основних засобів:
1) вартість об’єкту, що амортизується, повинна списуватись
систематично протягом строку корисної служби;
2) метод амортизації, який використовується, повинен
відображати процес споживання підприємством економічних вигід, що одержуються
від об’єкта;
) амортизаційні відрахування за кожний період часу
повинні визнаватись як дохід, крім випадків, коли вони включаються до
балансової вартості іншого активу.
Згідно з П(с)БО №7 амортизація основних засобів нараховується
із застосуванням методів, показаних на рисунку 1.2.2.
Рисунок 1.2.2 - Методи амортизації основних засобів
За методом рівномірного (прямолінійного списання вартість
об’єкта, що амортизується, рівномірно списується (розподіляється) протягом
строку його служби. При цьому річна норма амортизації та річна сума амортизації
залишаються постійними на весь строк корисної служби об’єкта, накопичена
амортизація збільшується, а балансова вартість об’єкта зменшується.
Виробничий метод заснований на передбаченні, що функціональна
корисність об’єкта залежить не від часу, а від результатів його використання.
При цьому строк корисної служби визначається кількістю продукції та обсягом
послуг, які підприємство планує виготовити або надати з використанням об’єкта.
При застосуванні цього методу амортизація розраховується шляхом розподілу
вартості об’єкта, що амортизується, прямо пропорційно кількості продукції
(обсягу послуг), виготовленої за відповідні періоди протягом строку його
корисної служби.
Списання його вартості по сумі чисел (кумулятивний метод)
визначається сумою років строку служби відповідного об’єкта за допомогою
коефіцієнтів, у чисельнику яких зазначаються роки, що залишаються до кінця
строку служби об’єкта ( у зворотному порядку), а в знаменнику - загальна сума
років експлуатації. Перемноживши кожен дріб на вартість об’єкту, що
амортизується, визначають загальну суму амортизації.
Метод залишку, що зменшується, виходить з того, що корисність
і продуктивність основних засобів у перші періоди використання з того, що
корисність і продуктивність основних засобів у перші періоди використання є
значно вищими, ніж наступні. Норма амортизації застосовується не до вартості,
що амортизується, а до балансової (залишкової) вартості об’єкта на кінець
попереднього періоду. Фіксована норма амортизації приймається рівною річній
нормі амортизації за прямолінійним методом, помноженої на коефіцієнт
прискорення, який, як правило, дорівнює двом.
Якщо компоненти основних засобів мають різні строки
технічного використання, відмінні від терміну корисного використання активу в
цілому, поможуть застосовуватись різні норми та методи амортизації цих
компонентів. Наприклад, літак та його двигуни повинні розглядатись як окремі
об’єкти, які амортизуються, якщо вони мають різні строки корисного
використання.
Метод амортизації основного засобу переглядається, якщо
відбулися суттєві зміни в очікуваному способі надходження економічних вигід від
використання цих активів. Необхідність зміни методу амортизації може бути
пов’язана, наприклад, з прискоренням морального старіння обладнання через появу
на ринку нового виду обладнання, яке здатне ефективніше виконувати ті самі
функції.
Аналітичний облік зносу основних засобів ведеться за видами
основних засобів.
Амортизаційні відрахування відносять на витрати виробництва
та обігу як частину вартості основних виробничих засобів, що відповідпє їх
зносу.
Нарахування зносу виробничих основних засобів оформляється
наступними записами на рахунках бухгалтерського обліку (таблиця 1.2.4).
Таблиця 1.2.4 - Типові проводки з нарахування амортизації
|
№ з/п
|
Зміст господарської
операції
|
Кореспондуючі
рахунки
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Нараховано
амортизацію: а) об’єктів виробничого призначення
|
23 «Виробництво»
або 91 «Загальновиробничі витрати»
|
131 «Знос основних
засобів»
|
|
2
|
б) об’єктів, що
забезпечують збут продукції
|
93 «Витрати на
збут»
|
×
|
|
3
|
в) об’єктів, що
використовуються для виконання наукових досліджень та розробок
|
941 «Витрати на
дослідження та розробки»
|
×
|
|
4
|
г) об’єктів
загальногосподарського призначення
|
92 «Адміністративні
витрати»
|
×
|
|
5
|
д) об’єктів
житлово-комунального та соціально-культурного призначення
|
949 «Інші витрати
операційної діяльності»
|
×
|
Під час інвентаризації основних засобів перевіряють
правильність: включення до складу основних засобів; нарахування амортизації;
проведеної переоцінки (індексації). Спочатку комісія перевіряє дані
бухгалтерського обліку про наявність основних фондів, знайомиться із записами про
рух та технічний стан окремих об'єктів в інвентарних картках або інших
документах. Перевіряє наявність документів, що характеризують окремі основні
засоби (технічні паспорти, плани будівель по поверхах тощо). Перевіряє
наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних
ресурсів, що підтверджують право власності підприємства на них.
Після ретельного вивчення облікової інформації члени комісії
оглядають об'єкти в натурі з метою перевірки їх фактичної наявності у
визначених розпорядчими документами керівника підприємства місцях експлуатації
та встановлення їх придатності для подальшого використання за прямим
призначенням. До опису заносять їх повну назву, призначення, інвентарний і
заводський номери, рік випуску (побудови), дату введення в експлуатацію,
балансову (первісну) вартість. У разі встановлення непридатних для експлуатації
основних фондів на них складається акт ліквідації типової форми ОЗ-3
(затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р. №352) та подаються пропозиції
щодо подальшого їх використання в іншій якості. Такі об'єкти заносять до
окремого опису. Об'єкти, які за своїми економічними характеристиками не
належать до основних засобів, переводяться до складу інших активів (ТМЦ, МНМА
або МШП).
Підприємство переоцінює об'єкт основних засобів, якщо його
залишкова вартість істотно відрізняється від його справедливої вартості на дату
балансу. У випадку переоцінки об'єкта основних засобів, на ту ж дату
здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей
об'єкт.
Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта основних
засобів визначаються множенням відповідно до первісної вартості і суми зносу
об'єкта основних засобів на індекс переоцінки.
Індекс переоцінки визначається розподілом справедливої
вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість.
Основні засоби списуються з балансу підприємства у разі їх
вибуття або коли активи перестають відповідати критеріям визнання активу.
У разі, коли об’єкт основних засобів вибуває з експлуатації
та зберігається для продажу, його відображають у балансі в складі оборотних
активів за нижчою з двох оцінок - за балансовою вартістю або чистою вартістю
реалізації.
Фінансовий результат від списання основних засобів
розраховують як різницю між балансовою вартістю об’єкта та очікуваною чистою
сумою надходжень від його продажу або ліквідації.
Прибуток або збиток від вибуття основних засобів була
надзвичайна подія (аварія, пожежа тощо), відповідну суму прибутку або збитку
відображають як фінансовий результат від надзвичайних подій.
Реалізація, ліквідація, безоплатна передача та передача
основних засобів як внесок до статутного фонду іншого підприємства оформляється
бухгалтерськими проводками, відображеними у таблиці 1.2.5.
Таблиця 1.2.5- Бухгалтерські проводки у обліку основних
засобів
|
№ оп.
|
Зміст господарської
операції
|
Кореспондуючі
рахунки
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
1
|
Відображено дохід
від реалізації основних засобів
|
31 «Рахунки в
банках» або 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
|
742 «Дохід від
реалізації необоротних активів»
|
|
|
2
|
Списано знос
реалізованих основних засобів
|
131 «Знос основних
засобів»
|
10 «Основні засоби»
|
|
|
3
|
Відображено
залишкову вартість реалізовани основних засобів
|
972 «Собівартість
реалізованих необоротних активів»
|
10 «Основні засоби»
|
|
|
4
|
Списано витрати,
пов’язані з реалізацією основних засобів
|
972 «Собівартість
реалізованих необоротних активів»
|
31 «Рахунки в
банках» або 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
|
|
|
5
|
Відображено суму
податкових зобов’язань з ПДВ (у випадку реалізації виробничих основних засобів)
|
742 «Дохід від
реалізації необоротних активів»
|
64 «Розрахунки за
податками і платежами»
|
|
|
6
|
Відображенофінансовий
результат від реалізації основних засобів
|
972 «Собівартість
реалізованих необоротних активів»
|
793 «Результат від
звичайної діяльності
|
|
|
Ліквідація основних
засобів
|
|
|
1
|
Списано знос
ліквідованих основних засобів
|
131 «Знос основних
засобів»
|
10 «Основні засоби»
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
2
|
Відображено
залишкову вартість ліквідованих основних засобів
|
976 «Списання
необоротних активів»
|
10 «Основні засоби»
|
Відображено
витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів
|
976 «Списання
необоротних активів»
|
66 «Розрахунки з
оплати праці та інші розрахунки»
|
|
|
4
|
Відображенодоходи
від ліквідації основних засобів
|
20 «Виробничі
запаси»
|
746 «Інші доходи
від звичайної діяльності»
|
|
|
5
|
Відображеносуму
податкових зобов’язань з ПДВ
|
976 «Списання
необоротних активів»
|
64 «Розрахунки за
податками і платежами»
|
|
|
6
|
Відображено
фінансовий результат від ліквідації основних засобів
|
976 «Списання
необоротних активів» 793 «Результат іншої звичайної діяльності»
|
793 «Результат
іншої звичайної діяльності» 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
|
|
|
Безоплатне передача
основних засобів
|
|
Списано знос
переданих основних засобів
|
131 «Знос основних
засобів»
|
10 «Основні засоби»
|
|
Відображено
залишкову вартість переданих основних засобів
|
976 «Списання
необоротних активів»
|
10 «Основні засоби»
|
|
1.
|
Відображено суму
податкових зобов’язань
|
976 «Списання
необоротних активів»
|
746 «Інші доходи
від звичайної діяльності»
|
|
Безоплатне передача
основних засобів
|
|
1
|
Відображено знос
переданих основних засобів
|
131 «Знос основних
засобів»
|
10 «Основні засоби»
|
|
2
|
Відображено
залишкову вартість переданих основних засобів
|
14 «Довгострокові
фінансові інвестиції»
|
10 «Основні засоби»
|
|
3
|
Відображено різницю
між залишковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю
інвестицій
|
14 «Довгострокові
фінансові інвестиції»
|
746 «Інші доходи
від звичайної діяльності»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
П(С)БО7 визначені наступні види оцінки основних засобів:
Чиста балансова вартість основних засобів визначається як
сума, за якою об’єкт основних засобів обліковується на балансі підприємства за
вирахуванням суми накопиченої амортизації.
Вартість, яка амортизується; представляє собою фактичну
собівартість об’єкта основних засобів або іншу його оцінку, відображену у
фінансовій звітності замість фактичної вартості за вирахуванням ліквідаційної
вартості. Якщо величина ліквідаційної вартості є незначною, то при розрахунку
вартості, що амортизується, її можна не враховувати.
Ліквідаційна вартість визначається як чиста сума, яку
підприємство розраховує отримати за об’єкт основних засобів в кінці періоду
використання, що передбачений, за вирахуванням очікуваних витрат на ліквідацію
цього об’єкту.
Показники ліквідаційної вартості та вартості, що
амортизується, є розрахунковими, оскільки їх значення визначаються на підставі
приблизних розрахунків, а не за допомогою безпосереднього вимірювання.
Використання показників ліквідаційної вартості та вартості, що амортизується,
дозволяє більш обґрунтовано визначити ту частину вартості об’єкту, яка повинна
бути віднесена на витрати протягом періоду його використання підприємством.
Бухгалтерський фінансовий облік основних засобів повинен
забезпечити:
1) контроль за зберіганням основних засобів;
2) своєчасне, правильне документальне оформлення
відображення в бліку надходження основних засобів (фондів), їх внутрішнього
переміщення (з цеху в цех, зі складу на склад, з відділу у відділ тощо),
ефективного використання, вибуття (ліквідація, реалізація, безкоштовна
передача);
) своєчасне (щомісячне) відображення в обліку
(амортизації) основних засобів;
) визначення результатів від ліквідації, а також
збитків від списування не повністю амортизованих об’єктів основних засобів;
) виявлення зайвих та морально застарілих основних
засобів.
Крім цього, бухгалтерський облік основних засобів повинен
забезпечити контроль за ефективним використанням виробничих майданчиків,
обладнання, машин, транспортних засобів та інших засобів праці.
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА
ПІДПРИЄМСТВА
Публічне акціонерне товариство «Миколаївський комбінат хлібопродуктів» (далі ПАТ
«МКХП» або Товариство).
Основні види діяльності:
виробництво продуктів в борошномельно - круп`яній
промисловості;
виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на
фермах;
оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин; 63400
- організація перевезення вантажів;
роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах з перевагою
продовольчого асортименту;
інші види оптової торгівлі.
Метою діяльності ПАТ «МКХП» є:
об’єднання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів
учасників Товариства для здійснення господарської діяльності в інтересах
Товариства;
задоволення потреб населення у товарах та послугах з високими
показниками якості;
отримання прибутку для задоволення матеріальних та соціальних
потреб акціонерів та членів трудового колективу Товариства, а також для
виробничого та соціального розвитку Товариства.
Предметом діяльності ПАТ «МКХП» є:
- виробництво продуктів борошномельно-круп’яної
промисловості;
- виробництво хліба та хлібобулочних виробів;
виробництво сухарів, печива, пирогів і тістечок з
тривалим терміном зберігання;
посередництво в торгівлі сільськогосподарською
сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами;
виробництво та реалізація товарів народного
споживання, продукції виробничо-технічного призначення, продуктів харчування;
оптова та роздрібна торгівля, реалізація
продовольчих і непродовольчих товарів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів,
комісійна торгівля, створення та експлуатація торгівельних закладів (аптек,
магазинів);
здійснення торгівельної, торгівельно-посередницької,
торгівельно-закупівельної діяльності;
посередництво в торгівлі харчовими продуктами,
напоями та тютюновими виробами;
створення та експлуатація закладів громадського
харчування (кафе, ресторанів, барів тощо);
купівля засобів виробництва та нерухомості для
передачі їх в оренду (лізинг), надання в оренду власного майна, інші послуги
щодо оренди;
виробництво готових кормів для тварин, що
утримуються на фермах;
неспеціалізована оптова торгівля;
роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах
переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;
виробництво макаронних виробів;
виробництво дієтичних продуктів та дієтичної їжі ;
ПАТ «МКХП» є юридичною особою від дня його державної реєстрації. Здійснює свою
діяльність відповідно до чинного законодавства України та Статуту.
Середньооблікова чисельность працівників облікового складу -
317 осіб, середня численность позаштатних працівників - 6 осіб, які працюють за
сумісництвом - немає, чисельность працівників які працюють на умовах неповного
робочого часу (дня,тижня) - 1 особа, фонд оплати праці за 2011рік - 8566,9
тис.грн. Ведення обліку на підприємстві здійснює бухгалтер; бухгалтерська
служба на чолі з головним бухгалтером.
Майно ПАТ «МКХП» складається з основних засобів та обігових коштів, а також інших
цінностей не заборонених чинним законодавством України, вартість яких
відображається в балансі.
Джерела формування фінансових ресурсів: прибуток, амортизаційні
відрахування, внески засновників та акціонерів, добровільні пожертвування
юридичних та фізичних осіб, у т.ч. в іноземній валюті, інші джерела, не
заборонені законодавством.
ПАТ «МКХП» є власником:
- майна, у тому числі грошових коштів, переданого йому
засновниками та акціонерами у власність;
- майна та коштів, отриманих Товариством в результаті
господарської діяльності;
іншого майна, набутого на підставах, не заборонених
чинним законодавством.
Використовує власне майно та кошти згідно з метою своєї
діяльності.
ПАТ «МКХП» має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та
інші рахунки в банках; фірмовий, товарний знак (торгівельну марку) що
затверджується Головою Правління і реєструється у встановленому законодавством
порядку; штампи та круглу печатку зі своєю повною назвою та кодом за ЄДРПОУ,
фірмовий бланк, а також інші необхідні реквізити. Товариство самостійно
здійснює матеріально-технічне забезпечення власної господарської діяльності.
Здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, а
також веде статистичну звітність та подає її у встановленому порядку й обсязі
органам державної статистики.
Під час написання курсової роботи мною були досліджені
показники Балансу (форма 1 ) станом на 31 грудня 2011 року (ДОДАТОК А), Звіту
про фінансові результати за 2011 рік (ДОДАТОК Б), які є основною частиною
фінансової звітності публічного акціонерного товариства «Миколаївський Комбінат
Хлібопродуктів». Облікова політика регулюється наказом № 2 ”Про облікову політику підприємства”
від 4 січня 2011 року (Додаток В).
На 31.12.2011 р. нематеріальні активи складаються з вартості
39 тис.грн. Амортизація нематеріальних активів нараховується прямолінійним
методом.
Основні засоби відображаються в балансі за первісною вартістю
за вирахуванням накопиченої амортизації на дату балансу. Амортизація
нараховується прямолінійним методом виходячи з терміну корисного використання.
Основні засоби показані в балансі 159000 тис.грн. на 01.01.11 р. та 159209 тис.грн. на 31.12.11р. За 2011 рік
амортизація склала 1626 тис. грн. Залишкова вартість основних засобів на
1.01.11 р. - 39908 тис.грн., на 31.12.11 р. - 38818 тис.грн. (Таблиця 2.1.).
Таблиця 2.1. Інформація про основні засоби емітента (за
залишковою вартістю)
|
Найменування
основних засобів
|
Власні основні
засоби (тис.грн.)
|
Орендовані основні
засоби (тис.грн.)
|
Основні засоби,
всього (тис.грн.)
|
|
на початок періоду
|
на кінець періоду
|
на початок періоду
|
на кінець періоду
|
на початок періоду
|
на кінець періоду
|
|
1. Виробничого
призначення:
|
39908
|
38818
|
0
|
0
|
39908
|
38818
|
|
будівлі та споруди
|
33747
|
34300
|
0
|
0
|
33747
|
34300
|
|
машини та
обладнання
|
4508
|
3664
|
0
|
0
|
4508
|
3664
|
|
транспортні засоби
|
567
|
614
|
0
|
0
|
567
|
614
|
|
інші
|
1086
|
173
|
0
|
0
|
1086
|
173
|
|
2. Невиробничого
призначення:
|
39908
|
38818
|
0
|
0
|
39908
|
38818
|
|
будівлі та споруди
|
102
|
0
|
0
|
0
|
102
|
0
|
|
машини та
обладнання
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
транспортні засоби
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
інші
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Усього
|
40856
|
39908
|
0
|
0
|
40856
|
39908
|
|
Опис
|
Залишкова вартість
основних засобів, що тимчасово не використовуються - 118 тис.грн
|
Коефіцієнт зносу основних засобів становить 76 % Тестування
основних засобів на зменшення корисності не провадилось, втрат від зменшення
корисності немає.
Крім того, станом на 31.12.2011 р. має на балансі незавершені
капітальні інвестиції вартістю 386 тис.грн. В складі необоротних активів у Товариства
значаться довгострокові фінансові інвестиції у розмірі 32 тис.грн. (ПАТ
«Казанківський елеватор» - 359022 акцій) та довгострокова дебіторська
заборгованість у сумі 85 тис.грн.
На мою думку в балансі не відображена справедлива вартість
основних засобів, так як переоцінка основних засобів не проводилася протягом
року.
На дату балансу запаси, що придбані та створені, відображені
в бухгалтерському обліку і звітності по найменшій оцінці: по первісній
вартості. При відпусканні запасів в виробництво, при продажу оцінка їх
здійснюється по методу індифіцированої собівартості відповідній одиниці
запасів. Методи признання та оцінки запасів в 2011 р. не змінювались. З
матеріально-відповідальними особами заключені договори про відповідальність.
На 31.12.2011 р. - запаси дорівнюють 17551 тис.грн. Дебіторська заборгованість за товари,
роботи, послуги на кінець звітного періоду збільшилась на 2631 тис.грн. (2463
тис.грн. на 1.01.11 р. і 5094 тис.грн. на 31.12.11 р.).
Величина сумнівних боргів визначалась виходячи з
платіжоспроможності окремих дебіторів. На 31.12.11 р. резерв сумнівних боргів
рівнявся нулю. Звертаю увагу, що протягом 2011 року резерв сумнівних боргів на
підприємстві не перераховувався, що не відповідає вимогам облікової політики та
П(С)БО. Дебіторська заборгованість по розрахункам з бюджетом - 5142 тис.грн, за
виданими авансами - 7134 тис.грн.
Облік касових операцій, операцій по розрахунковому рахунку
ведеться відповідно до діючого законодавства; залишки коштів становлять 62
тис.грн.
У підприємстві протягом звітного року не створювався резерв
на виплату відпусток працівникам, що не відповідає вимогам П(С)БУ 11
«Зобов`язання».
Станом на 31.12.2011 р. довгострокові кредити банків
складають 16859 тис.грн.
Кредиторська заборгованість перевищує дебіторську на
31.12.2011 р. на 10672 тис.грн. Перевищення кредиторської заборгованості
виникло в основному із-за отриманих кредитів банків в розмірі 24609 тис.грн.
Розрахунки з бюджетом, зі страхування проводяться вчасно.
Заборгованості по виплаті заробітної плати з минулим строком давнини немає.
Власний капітал товариства станом на 31 грудня 2011 року
складає 29455 тис.грн. і включає: статутний капітал в сумі 17753 тис.грн, інший
додатковий капітал в сумі 24942тис.грн. і непокритий збиток у сумі
13240тис.грн.
Зареєстрований в органах влади і повністю сплачений Статутний
капітал товариства на 31 грудня 2011 року дорівнює 17753400 грн., поділений на 39452000 простих
іменних акцій номінальною вартістю 0,45 грн. кожна. В 2011 році зменшення власного
капиталу виникло в основному із-за збільшення збитку. Усього власний капітал на
1.01.2011 р. був позитивним і рівнявся 30409 тис.грн. На 31.12.2011 р. є
позитивним і дорівнює 29455 тис.грн., тобто власний капітал зменшився за рік на
954 тис.грн. На протязі року підприємство не нараховувало дивіденди.
Дохід від реалізації продукції визначається у відповідності з
методом нарахування при відвантаженні продукції, виконанні робіт, наданні
послуг з відповідною передачею усіх ризиків покупцеві. У звіті про фінансові
результати надано повну інформацію про доходи, витрати, прибутки та збитки від
діяльності підприємства за 2011 р. В 2011 р. ПАТ «МКХП» одержано доходу
(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на суму 101761
тис.грн., в т.ч. ПДВ. В порівнянні з даними попереднього 2010 року доходи від
реалізації збільшилися в 1,2 рази, в той же час витрати в порівнянні з 2010 р.
- збільшилися в 1,2 рази. ПАТ «МКХП» отримано збиток за 2011 рік в сумі 954
тис.грн. Непокритий збиток на початок року складає 12335 тис.грн, на кінець
звітного періоду непокритий збиток з наростаючим результатом складає 13240
тис.грн. Значення отриманого збитку за рік відображено у складі власного
капіталу у відповідності з формою 2 «Звіт про фінансові результати», показники
якої відображають розрахунки фінансового результату діяльності у відповідності
з даними бухгалтерського обліку.
У рамках дослідження основних засобів ПАТ «МКХП» проведено аналіз і
структуру основних засобів, а також аналіз руху й технічного стану основних
засобів через систему коефіцієнтів (Таблиця 2.2.).
Таблиця 2.2. Аналіз структури основних засобів ПАТ «МКХП»
|
Найменування обєкту
основних засобів
|
Станом на 31.12.10
|
Станом на 31.12.11
р.
|
Зміни (+,-)
|
|
Сума (тис грн.)
|
Питома вага %
|
Сума (тис.грн.)
|
Питома вага, %
|
Сума (тис.грн.)
|
Питома вага, %
|
|
1. Будинки, споруди
|
68,773
|
43,3
|
68,773
|
43,2
|
-
|
-0,01
|
|
2. Машини й
обладнання
|
83,081
|
52,2
|
83,210
|
52,3
|
0,129
|
+0,01
|
|
4. Транспортні
засоби
|
1,499
|
0,9
|
1,499
|
0,8
|
-
|
-0,01
|
|
6. Інструменти,
прилади, інвентар (меблі)
|
5,647
|
3,5
|
5,727
|
3,6
|
0,08
|
+0,01
|
|
РАЗОМ
|
159,0
|
100
|
159,209
|
100
|
0,209
|
|
Дані таблиці 2.2. свідчать про те, що
за 2010 рік у порівнянні з 2011 роком відбулося загальне збільшення основних
засобів на 0,209 тис.грн. або вартість основних засобів, що належать ПАТ «МКХП»
збільшилася на 0,13 %(Рисунок 2.1.)
Рисунок 2.1. - Динаміка основних
засобів ПАТ «МКХП».
На мій погляд, важливе значення для
ПАТ «МКХП» має аналіз руху й технічного стану основних засобів.
Для цього розрахуємо наступні
показники:
Коефіцієнт відновлення (К від)-
характеризує частку основних засобів, що надійшли в плині року в загальній
їхній вартості на кінець року й обчислюється по формулі (2.1)
Квід = Вартість основних засобів, що
надійшли / Вартість основних засобів на кінець періоду ( 2.1)
Квід = 8300/159209= 0,05
Даний коефіцієнт показує, що за 2011
рік основні засоби ПАТ «МКХП» відновлено на 5 %.
Термін відновлення основних засобів
(Твід) обчислюється по формулі (2.2)
(Твід) = Вартість основних засобів на
початок періоду/ Вартість основних засобів, що надійшли, (2.2)
Твід= 159000/8300= 19,16
Даний коефіцієнт показує, що для
повного відновлення основних засобів такими темпами як за 2011 рік знадобиться
19 років.
Коефіцієнт вибуття (Кв) обчислюється
по формулі (2.3)
Кв = Вартість вибулих основних
засобів/ Вартість основних засобів на початок періоду (2.3)
Кв = 8091/159000= 0,05
Коефіцієнт вибуття показує, що за
2011 рік за рахунок вибуття вартість основних засобів Миколаївської ЛСЕС
зменшилася на 5%
Коефіцієнт приросту (К пр)
обчислюється по формулі (2.4)
Кпр = Вартість приросту основних
засобів/ Вартість основних засобів на початок періоду (2.4)
Кпр =8300/159000= 0,05
Даний коефіцієнт показує, що, загалом
, за 9 місяців 2009 року вартість основних засобів ПАТ «МКХП» збільшилася на
5,2 %
Коефіцієнт зношування (К зн)
обчислюється по формулі 2.5)
Кзн = Вартість зношування основних
засобів/ Первісна вартість основних засобів на відповідну дату (2.5)
К зн = 120391/159209= 0,76
Даний коефіцієнт показує, що основні
засобів ПАТ «МКХП» станом на 01.01.11 р. зношені на 76 %
Коефіцієнт придатності (Кпр)
обчислюється по формулі (2.6)
Кпр = Залишкова вартість основних
засобів/ Первісна вартість основних засобів (2.6)
Кпр = 38818/159209= 0,24
Даний коефіцієнт показує, що станом
на 01.01.11 року ступінь придатності основних засобів становить 24 %.
Підводячи підсумки сказаному в
дійсній частині дослідження, можна відзначити, що за станом на 01.01.2011 року
по ПАТ «МКХП»:
загальний приріст вартості основних
засобів на 5,2 %;
ступінь зношеності основних засобів
склала 76 %;
для повного відновлення основних
засобів, якщо вони будуть обновлятися тепами 2011 року, знадобиться приблизно
19 років.
РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ
3.1 Первинний та зведений облік
основних засобів на підприємстві
Для того, щоб своєчасно і повністю мати правдиві дані про
стан і ефективність використання основних засобів та інших необоротних активів,
необхідно правильно організувати їх облік.
Для раціональної організації обліку основних засобів та інших
необоротних активів перш за все необхідно забезпечити своєчасне і правильне
оформлення первинних документів на всі операції їх надходження в установу,
використання, внутрішнього переміщення, ремонт, знос, вибуття або списання. Рух
основних засобів, пов’язаний із здійсненням господарських операцій з
надходження, внутрішнього переміщення та вибуття основних засобів, оформляють
типовими формами первинної облікової документації, затвердженими наказом
Мінстату України від 29.12.1995 р. № 352 «Про затвердження типових форм
первинного обліку».
Документи (у перекладі з латинської - доказ, свідоцтво) є
основою організації облікового процесу підприємства. Вони стверджують факт здійснення господарських
операцій і є підставою для записів у регістри бухгалтерського обліку. Без правильно
складеного і відповідним чином оформленого первинного документа не може бути
здійснено жодного запису в бухгалтерському обліку.
Документи складаються з окремих показників, які називають
реквізитами (з латинської - необхідне). Сукупність реквізитів визначає зміст
документа, а їх розміщення - його форму. Щоб документ відповідав своєму
призначенню, його необхідно скласти відповідно до форми, прийнятої для даної
категорії документів. Від повноти і якості оформлення документів залежить їх
доказова (юридична) сила, адже вони є свідченням, доказом, підтвердженням
реальності конкретних господарських явищ, фактів, подій.
Усі реквізити первинних документів поділяються на обов'язкові
та необов'язкові. Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність
в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV до обов'язкових реквізитів належать:
назва документа (форми); дата і місце його складання; назва підприємства, від
імені якого складено документ; зміст і обсяг господарської операції та одиниці
її вимірювання; посади осіб, відповідальних за здійснення операції та
правильність її оформлення; особисті підписи або інші дані, що дозволяють
ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції та її
оформленні (Рисунок 3.1.1.).
|
Акт приймання-передачі
(внутрішнього приміщення) основних засобів
|
|
Акт приймання-здачі
відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів
|
|
Акт на переведення
тварин з групи в групу
|
|
Акт на списання
основних засобів
|
|
Акт на списання
авто транспортних засобів
|
|
Акт на вибракування
тварин з основного стада
|
|
Описи інвентарних
карток
|
Інвентарний список
основних засобів
|
Картка обліку руху
основних засобів
|
Рис. 3.1.1. Загальна схема обліку основних засобів
Первинні документи повинні складатися у момент здійснення
операції, а якщо таке неможливо, то негайно після її завершення. 3а
достовірність даних, що становлять зміст документа, та якість його складання
відповідальність покладається на посадових осіб, які підписали документ. У
документах не повинно бути незастережних виправлень, підчисток, помарок. Усі
числа повинні бути написані чітко, розбірливо. Зміст операції треба наводити
лаконічно і конкретно, запобігаючи можливості подвійного розуміння. Усі необхідні реквізити документа повинні
бути заповнені, а відсутні показники -прокреслені. Складені документи необхідно
своєчасно (відповідно до графіка документообігу) передавати до бухгалтерії для
їх опрацювання, використання в оперативному управлінні та поточному обліку і
для складання звітності. Опрацьовані документи підлягають зберіганню в
поточному архіві бухгалтерії не менше трьох років, після чого можуть бути
ліквідовані (з дотриманням установлених вимог)[18].
Основні засоби можуть надходити на підприємства в результаті:
- придбання у постачальників;
- виконання будівельно-монтажних робіт;
безоплатної передачі від юридичних і фізичних осіб;
виявлення надлишків основних засобів в процесі
інвентаризації;
переводу молодняку тварин в основне стадо;
закладанні вирощування багаторічних насаджень;
затрат на капітальні інвестиції в земельні ресурси.
У всіх випадках на підприємствах, в тому числі і в
досліджуваному ПАТ «МКХП», складається Акт приймання-передачі (внутрішнього
переміщення) основних засобів (ф. №03-1) (Додаток Г). Даний документ застосовується
для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для
обліку вводу їх в експлуатацію, за винятком тих випадків, коли введення
об'єктів в дію повинно, у відповідності з існуючим законодавством оформлятися в
особливому порядку, для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів із
одного цеху (відділу, дільниці) в інший, для оформлення передачі основних
засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також для виключення із складу
основних засобів при передачі іншому підприємству (організації).
При оформленні приймання основних засобів акт (накладна)
складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією,
призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства (організації).
Складання загального акта, що оформляє приймання декількох об'єктів основних
засобів, допускається лише при обліку господарського інвентарю, інструмента,
обладнання і т.п., якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та
прийняті в одному календарному місяці. Акт (накладна), після його оформлення, з
прикладеною технічною документацією, що відноситься до даного об'єкта,
передається до бухгалтерії підприємства, підписується головним бухгалтером та
затверджується керівником підприємства, організації чи особами, на те уповноваженими
[20].
Виготовлені основних засобів власними силами також оформляють
актами приймання-передачі основних засобів.
При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт
(накладна) виписується у двох примірниках працівником відділу (цеху) - здавальника.
Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до
бухгалтерії, а другий - відділу (цеху) - здавальнику.
При безоплатній передачі основних засобів іншому підприємству
акт складається у двох примірниках (для підприємства, що здає та приймає
основні засоби).
При передачі основних засобів іншому підприємству за плату
акт складається у трьох примірниках: перші два у підприємства, що здає (де
перший примірник додається до звіту, а другий - до повідомлення на передачу та
для акцепта), третій примірник передається особі, що приймає основні засоби.
Оприбуткування основних засобів після капітального ремонту,
реконструкції, модернізації оформляються Актом приймання-здачі відремонтованих,
реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. № 03-2) (Додаток Д). Акт,
підписаний працівником цеху (відділу), що уповноважений на приймання основних
засобів, та представником цеху (підприємства), який виконував ремонт,
реконструкцію та модернізацію, здають до бухгалтерії підприємства
(організації). Акт підписується головним бухгалтером та затверджується
керівником підприємства, організації чи особами на те уповноваженими. До
технічного паспорта відповідного об'єкта основних засобів повинні бути внесені
необхідні зміни до характеристики об'єкта, пов'язані із капітальним ремонтом,
реконструкцією та модернізацією.
Якщо ремонт, реконструкцію або модернізацію виконує стороннє
підприємство, акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають
підприємству, що виконує ремонт, реконструкцію, модернізацію.
Об’єкти у вигляді закінчених будівель і споруд приймають в
експлуатацію державні приймальні комісії, призначені відповідними органами
залежно від вартості виробництва. Датою введення в експлуатацію об’єкта
вважають дату підписання акта комісією.
Об’єкт основних засобів вилучається з актів (списується з
балансу) у разі його вибуття, внаслідок продажу, безоплатної передачі або
невідповідності критеріям визнання активом. При списанні з балансу основних
засобів в ПАТ «МКХП» керуються інструкцією про порядок списання будівель,
споруд, машин, що відносяться до основних засобів.
При списанні будівель і споруд складають акт на списання
основних засобів (форма № 03-3) (Додаток Є), а при ліквідації машин і
обладнання - Акт на списання автотранспортних засобів (форма № 03-4) (Додаток
Ж).
Акти складаються в двох примірниках комісією, призначеною
директором ПАТ «МКХП». В них зазначають дані про первісну вартість об’єкта,
суму накопиченого зносу за час експлуатації, вартості одержаних матеріальних
цінностей в результаті ліквідації об’єкта. Витрати по ліквідації відображають у
розділі Розрахунок результатів списання об’єкта.
Приймаючи рішення про списання основних засобів, необхідно
виходити з того, що активи, які належать до основних засобів, неможливо або
економічно недоцільно відновлювати, а також, якщо об’єкт не може бути
реалізований або проданий іншим суб’єктом підприємницької діяльності.
Визначення непридатності основних засобів встановлює постійно
діюча комісія. Її склад затверджено наказом по ПАТ «МКХП». В компетенцію комісії
входить безпосередній огляд технічного стану об’єкта, що підлягає списанню,
виявлення конкретних причин списання об’єкта (знос, реконструкція, аварії
тощо), виявлення осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об’єкта з
експлуатації, внесення пропозицій відносно притягнення цих осіб до
відповідальності, визначення використання окремих вузлів, деталей, що
списуються, складання актів на списання об’єктів.
При продажу основних засобів для відображення собівартості їх
використовують субрахунок 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів».
Ліквідація об’єкта основних засобів може бути як повною, так і частковою. У
випадку часткової ліквідації відповідно до п. 35 П (С) БО №7 первинну вартість
об’єкта зменшують на суму первинної вартості частини, що ліквідується, а знос
зменшують, відповідно, на величину зносу частини, що ліквідується.
Акти про надходження і вибуття основних засобів передають у
бухгалтерію господарства. Інколи трапляються випадки несвоєчасного надходження
документів у бухгалтерію, не завжди проставлені обов’язкові реквізити на
документах.
основний засіб облік аналітичний
3.2 Синтетичний і аналітичний облік
руху основних засобів на підприємстві
Аналітичний облік основних засобів ведеться в досліджуваному
ПАТ «МКХП» ведеться матеріально відповідальними особами у розрізі інвентарних
об'єктів. Кожному інвентарному об’єкту присвоюють інвентарний номер, який
наносять на об’єкт і вказують в первинних документах і реєстрах з обліку
основних засобів. Облік також ведеться по видах основних засобів, місцях їх
експлуатації, матеріально відповідальних особах.
Аналітичний облік основних засобів здійснюється в інвентарних
картках (форма № 03-6) (Додаток З), які застосовуються для обліку всіх видів
основних засобів, а також для групового обліку однотипних об'єктів основних
засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці та таких, що
мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику
та вартість.
Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу
об'єктів. У випадку групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних
записів окремих об'єктів основних засобів.
Форма заповнюється в одному примірнику на основі «Акта
(накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма
№ 03-1), технічної та іншої документації.
Підставою для відміток про вибуття об'єктів основних засобів
при передачі їх іншому підприємству (організації), а також про переміщення в
середині підприємства є «Акт (накладна) приймання-передачі (внутрішнього
переміщення) основних засобів» (форма № 03-1); при списанні об'єкта основних
засобів внаслідок старіння чи зносу - «Акт на списання основних засобів» (форма
№ 03-3). Записи про закінчені роботи по добудові, дообладнанні, реконструкції
та модернізації, ремонту об'єкта ведуться в картці на підставі «Акта
приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів»
(форма № 03-2).
В розділі «Коротка індивідуальна характеристика об'єкта»
записуються тільки основні якісні та кількісні показники основного об'єкта, а
також найважливіші прибудови, пристосування та приналежності, що відносяться до
нього, обмежуючись двома-трьома найбільш важливими для даного об'єкта якісними
показниками виключаючи дублювання даних, що є на підприємстві (організації),технічної
документації на даний об'єкт.
Коротку індивідуальну характеристику у випадку групового
обліку основних засобів дають не по кожному об'єкту окремо, а в цілому по всій
групі об'єктів, що враховуються в інвентарній картці.
При значній зміні якісних та кількісних показників в
характеристиці об'єкта в результаті реконструкції (модернізації), добудови та
дообладнання попередню інвентарну картку у випадку неможливості відобразити в
ній всі показники, що характеризують реконструйований (модернізований,
дообладнаний (добудований)об'єкт в цілому, замінюють новою. Стару інвентарну
картку зберігають як довідковий документ.
Заповнені інвентарні картки реєструють в Описах інвентарних
карток з обліку основних засобів (форма № 03-7). Їх ведуть за класифікаційними
групами об’єктів основних засобів. При вибутті основних засобів роблять помітки
в описі, а відповідну картку прикладають до акту списання основних засобів.
Інвентарні картки на основні засоби, що надійшли або вибули
протягом місяця зосереджують в картотеці окремо. В кінці місяця на їх підставі
заповнюють Картку обліку руху основних засобів (форма №03-8) (Додаток К). На
основі підсумкових даних цих карток заповнюються звітні форми з руху основних
засобів.
В місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного
об’єкта за матеріально відповідальними особами ведуть інвентарний список
основних засобів (форма № 03-9) (Додаток Л). Дані пооб'єктного обліку основних
засобів за місцями їх знаходження (експлуатації) повинні бути тотожні записам в
інвентарних картках обліку основних засобів, що ведуться в бухгалтерії.
Розрахунок амортизації основних засобів (форма № 03-14)
(Додаток М) застосовується для визначення суми амортизації основних засобів, що
належить до нарахування у звітному місяці.
Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних
організацій) (форма № 03-15) (Додаток Н) застосовується будівельними
організаціями для визначення суми амортизації основних засобів, що належить до
нарахування у звітному місяці.
Розрахунок амортизації по автотранспорту(форма № 03-16)
(Додаток О) застосовується для визначення сум амортизації автотранспортних
засобів, що належать до нарахування у звітному місяці.
Для синтетичного обліку й узагальнення інформації про
наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу основних
засобів призначено рахунок 10 “Основні засоби”.
Рахунок 10 "Основні засоби" призначено для обліку й
узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах
фінансової оренди об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які
віднесені до складу основних засобів, а також об'єктів інвестиційної
нерухомості.
До основних засобів належать матеріальні активи, які
підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або
постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення
адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного
використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу,
якщо він довший за рік).
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку
інформації про основні засоби визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського
обліку 7 "Основні засоби".
За дебетом рахунку 10 "Основні засоби"
відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих)
основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною
вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація,
модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до
збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання
об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом - вибуття
основних
засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям
визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів,
сума уцінки основних засобів. За дебетом рахунку 10 "Основні засоби"
також відображається сума створеного забезпечення, зокрема на передбачену
законодавством рекультивацію порушених земель.
Рахунок 10 "Основні засоби" має такі субрахунки:
"Інвестиційна нерухомість"
"Земельні ділянки"
"Капітальні витрати на поліпшення земель"
"Будинки та споруди"
"Машини та обладнання"
"Транспортні засоби"
"Інструменти, прилади та інвентар"
"Тварини"
"Багаторічні насадження"
"Інші основні засоби"
На субрахунку 100 "Інвестиційна нерухомість"
ведеться облік наявності та руху об'єктів інвестиційної нерухомості. На
субрахунку 101 "Земельні ділянки" ведеться облік земельних ділянок.
На субрахунку 103 "Будинки та споруди" ведеться
облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та
передавальних пристроїв, а також житлових будівель.
На субрахунках 104 "Машини та обладнання", 105
"Транспортні засоби", 106 "Інструменти, прилади та
інвентар" ведеться облік відповідно машин та обладнання, транспортних
засобів, інструментів, приладів та інвентарю. На субрахунках 107
"Тварини" і 108 "Багаторічні насадження" ведеться облік
довгострокових біологічних активів, у тому числі багаторічних насаджень, які не
пов'язані із сільськогосподарською діяльністю.
На субрахунку 109 "Інші основні засоби" ведеться
облік основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10
"Основні засоби"[29].
Типові кореспонденції за синтетичним рахунком 10 „Основні
засоби” наведено в таблиці 3.2.1.
Таблиця 3.2.1.
|
№ з\п
|
Зміст господарських
операцій
|
Кореспондуючі
рахунки
|
|
|
дебет
|
дебет
|
|
1
|
Відображено знос основних
засобів, що були в експлуатації
|
10
|
131
|
|
2
|
Введено в експлуатацію
основні засоби
|
10
|
152
|
|
3
|
Оприбутковано
придбані основні засоби, що не потребують витрат на їх монтаж, збирання
|
10
|
37
|
|
4
|
Оприбутковано від
найомників основних засобів як
внесків у пайовий капітал
|
10
|
41
|
|
5
|
Індексація (дооцінка)
основних засобів
|
10
|
423
|
|
6
|
Прийнято від
засновників основні засоби, як їх внески у статутний фонд
|
10
|
46
|
|
7
|
Оприбутковано основні
засоби, раніше списані з балансу
|
10
|
19
|
|
8
|
Надходження основних
засобів у рахунок виплати дивідендів
|
10
|
73
|
|
9
|
Безплатне надходження
основних засобів
|
10
|
424
|
|
1
|
Внутрішнє
переміщення основних засобів
|
10
|
10
|
|
11
|
Списано знос основних засобів, що вибули з господарства
|
131
|
10
|
|
12
|
Залишкова вартість
переданих основних засобів
|
14
|
10
|
|
13
|
Передано основні засоби у
фінансову оренду
|
16
|
10
|
|
14
|
Обмін основних засобів на
інші активи по бартеру
|
37
|
10
|
|
15
|
Списання індексації
основних засобів
|
42
|
10
|
|
16
|
Відображено залишкову
вартість ліквідованих основних засобів
|
976
|
10
|
|
17
|
Відображено нестачу
основних засобів
|
94
|
10
|
|
18
|
Списано страчені основні
засоби внаслідок надзвичайних
подій
|
99
|
10
|
Синтетичний облік за рахунком 10 „Основні засоби” ведуть в
журналі-ордері №13 (Додаток П), який ведуть по кредиту рахунків 10,131.
Джерелом заповнення журналу - ордеру № 13 - по кредиту рахунку 10 є акти
на вибуття основних засобів (форма №03 - 3,форма №03 - 4). Окрім операцій по
вибуттю в цьому журналі - ордері відображаються операції по оприбуткуванню
основних засобів. Обороти по кредиту рахунків 20, 21, 22 та інших в кореспонденції
з дебетом рахунку 10 на основі актів приймання - передачі основних засобів
(форма № 03 - 1).
Журнал - ордер відкривають на місяць. В кінці кожного місяця підраховують
всього і кредитовий оборот заносять в Головну книгу. Підсумки оборотів і
залишків, визначені в оборотних відомостях, звіряють з підсумком оборотів та
залишком на відповідному субрахунку в книзі Журнал-головна. Цим забезпечується
тотожність даних синтетичного й аналітичного обліку.
В цілому первинний, синтетичний та аналітичний облік основних
засобів у
ПАТ «МКХП» ведеться без порушень, але є ряд недоліків. Зокрема, це стосується заповнення первинних документів. При заповненні
бланків бухгалтерією підприємства не
заповнюються основні реквізити (коди, назви виробничих
підрозділів, марка основних засобів). Це може мати негативні наслідки при заповненні первинних документів, так як багато
подібних основних засобів і буде дуже важко
встановити їх фактичну приналежність до
певного підрозділу. При заповненні карток групового обліку взагалі, крім назви та кількості, нічого не заповнюється. А в
оборотно-сальдовій відомості по обліку основних засобів,
що ведеться в господарстві, відсутнє
зазначення осіб, у підзвіті яких знаходяться основні засоби.
Для поліпшення первинного обліку необхідно усунути вищезазначені
недоліки, а також запропонувати вести інвентарні описи основних засобів у
виробничих підрозділах. Це дасть
змогу більш поглиблено контролювати рух і експлуатацію основних засобів. Також
пропонується поновити договори матеріальної відповідальності із
матеріально-відповідальними особами. Адже останній раз договори складались в
1996 році і їх форма застаріла, а також зробити загальний опис наявності
основних засобів у матеріально-відповідальних осіб. Це дозволить контролювати
працівників і покращить відповідальність за правильним користуванням основних
засобів.
3.3 Шляхи удосконалення обліку основних
засобів на підприємстві
Мета дослідження даного розділу полягає у визначенні
економічної сутності основних засобів, здійсненні ряду модифікацій щодо обліку
й амортизації основних засобів, що дає змогу знизити трудомісткість облікових
робіт, скоротити документообіг і посилити контроль завдяки підвищенню рівня
інформативності документів. З моменту введення нового Плану рахунків і
Національних стандартів, за якими підприємства України ведуть бухгалтерський
облік, пройшло немало часу, і це дало змогу виявити їх недоліки та переваги.
До переваг можна зарахувати зрозумілість вітчизняного обліку
для іноземних інвесторів; узгодженість Плану рахунків з фінансовою звітністю;
регламентацією основних ділянок обліку окремими положеннями, які дають змогу
при його веденні використовувати різні варіанти й кожному підприємству обирати
найефективніші для нього методи. Серед недоліків можна виділити велику
трудомісткість трансформаційних процесів, а також те, що низка стандартів,
зрештою, як і більшість законів в Україні, написані важкодоступною мовою і не є
досить зрозумілими. В опублікованих нормативних актах не охоплено всіх без
вийнятку питань, які виникли у зв’язку з реформуванням обліку основних засобів.
Досить дискусійним є визначення основних засобів у П(С)БО 7:
це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у
процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду
іншим особам чи для здійснення адміністративних і соціально - культурних
функій, очікуваний термін корисного використання яких більше ніж один рік або
операційний цикл, якщо він більший за один рік.
Пояснення терміна «операційний цикл» у П(С)БО 7 не наведено.
Проте у п. 4 П(С)БО 2 «Баланс» зазначено, що операційний цикл - це проміжок
часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від
реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг. Таке визначення не
повністю підходить, оскільки треба вимірювати очікуваний термін ворисного
використання (експлуатації), а не вести відлік з моменту придбання запасів.
Таким чином, П(С)БО 7 доцільно було б доповнити визначенням цього терміна й
методикаи його використання. Адже підприємство може придбати активи у вигляді
обладнання, інструменту, інвентарю і навіть будівлі, утримувати їх і навіть не
використовувати деякий час. До моменту введення їх в експлуатацію вони
обліковуватимуться в Балансі в рядку «Незавершене будівництво», а не на складі
основних засобів. Звідси випливає, що у визначення основних засобів необхідно
ввести доповнення такого змісту: основні засоби - це введені в експлуатацію
матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі
виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим
особам чи для здійснення адміністративних і соціально - культурних функій,
очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше ніж один
рік або операційний цикл, якщо він більший за один рік.
Потреба у внесенні коректив такого змісту зумовлена тим, що
амортизація основних засобів починає нараховуватися в бухгалтерському обліку з
наступного місяця після введення їх в експлуатацію. Хоча, знову ж таки, в
П(С)БО 7 такої чіткості немає. У п. 29 стандарту зазначено, що «нарахування
амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт став
придатним для корисного використання». Однак придатним для користного
використання може бути й обладнання, яке не потребує монтажу і зберігається на
складі, а також інші види капітальних інвестицій. Таке визначення може
спричинити формування неправильної думки на практиці стосовно того, що по
капітальних інвестиціях теж можна нараховувати амортизацію. У зв’язку із
зазначеним передостанній абзац п. 29 П(С)БО 7 треба викласти в такій редакції:
« Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому
об’єкт було введено в експлуатацію».
Важливу роль при амортизації основних засобів відіграє вибір
методу нарахування амортизації.
Найбільший вплив на вибір методу нарахування амортизації у
практичній діяльності справляють такі фактори:
1. простота/складність методу та можливість його
застосування;
2. вплив на собівартість продукції й вартість засобів у
звітності;
. кваліфікація працівника, уповноваженого вирішувати
це питання;
. наявність корпоративної політики у сфері нарахування
зносу.
Не існує єдиної думки щодо найкориснішого або найдоцільнішого
з методів. Тому в питання вибору методу нарахування амортизації можно виходити
з двох позицій:
. принцип обачності;
. очікуваний спосіб отримання економічних вигід від
використання об’єктів.
Принцип обачності. Найбільше принципу обачності відповідає
метод зменшення залишкової вартості, який дає найбільшу суму амортизації в
перші роки використання об’єкта. За ним ідуть метод прискореного зменшення
залишкової вартості та кумулятивний метод. За рівномірного випуску продукції
показники виробничого методу наближаються до прямолінійного. У перші роки
використання такий самий результат дає податковий метод.
Очікуваний спобів отримання економічних вигід від
використання об’єктів. Як свідчить практика, при виборі методу амортизації
часто відбувається нехтування цим критерієм. Доцільним вважаємо законодавче
закріплення запропонованого алгоритму вибору амортизації залежно від типу
основного засобу.
Запропонований алгоритм може застосовуватись практично на
всіх підприємствах, крім сільськогосподарських. В основу покладено умовних
поділ основних засобі на два типи:
1. безпосередньо зайняті у виробництві, допоміжні та
обслуговуючі (рахунки обліку 104, 105, 106);
2. інші основні засоби, які переважно становлять
інфраструктуру підприємства (рахунки обліку 102, 103, 107, 108, 109).
Стосовно першого типу об’єктів, то для всіх основних засобів,
щодо яких є можливість достовірно та з мінімальними витратами визначити обсяг
виробленої продукції, застосовується виробничий метод. Для транспортних засобів
цей метод пропонується в обов’язковому порядку. Якщо ж визначити фактичну
потужність важко або неможливо, то застосовується один з так званих прискорених
методів, що сприятиме швидкому поверненню капітальних вкладень. Для цього всі
засоби першого типу згруповано в три класи, в осному яких покладено швидкість
зносу (насамперед, морального) та характер застосування. До першого класу
зараховують високотехнологічні об’єкти - ЕОМ, периферійну техніку, інформаційні
системи - та пропонують використовувати метод зменшення залишкової вартості,
який показує найшвидшу динаміку амортизації. До другого класу зараховують
основну масу виробничих об’єктів - різноманітні машини та устаткування,
верстати, двигуни, пристрої - із застосуванням методу прискореного зменшення
залишкової вартості, який за обсягами нарахованої амортизації показує
усереднений результат серед трьох прискорених методів. Третій клас становлять
допоміжні об’єкти - інструменти, прилади, офісне обладнання - з використанням
кумулятивного методу.
До другого типу основних засобів (рахунки обліку 102, 103,
107, 108, 109) зараховано специфічні об’єкти, які можуть не брати безпосередньої
участі у виробничому процесі, їх фактичну потужність важко визначити, та вони
не становлять питому частину, основних засобів на підприємствах (крім
сільськогосподарських). До цієї групи пропонуємо застосувати прямолінійний
метод. Наступним моментом, який суттєво впливає на велечину нарахованої
амортизації, є визначення строку корисного використання.
Надана свобода в цьому питанні призводить до того, що для
однакового об’єкта на різних підприємствах такий строк може суттєво
відрізнятись. Дослідження процесу нарахування амортизації в інших країнах
свідчить, що прогресивним підходом є законодавчий поділ основних засобів на
групи із встановленням строків корисного використання.
Іншим ключовим моментом є визначення ліквідаційної вартості
основних засобів. Відсутність загальноприйнятої методики призвела да того, що
цей показник оцінюється навмання і не грунтується на яких-небудь наукових
засадах.
Виходячи з визначення ліквідаційної вартості, її можна
розрахувати за формулою:
Л = (М * Ц - В) * (І/100) n,
де Л - ліквідаційна вартість;
М - кількість отриманих матеріальних цінностей від ліквідації
об’єкта;
Ц - ціна за 1 отриманих від ліквідації матеріальних
цінностей;
В - витрати, пов’язані з продажем/ліквідацією;
І - середній річний індекс споживчих цін протягом n років;-
кількість років корисного використання об’єкта.
Зрозуміло, що індекс споживчих цін майбутніх років можна
взяли лише прогнозний або скористатись усередненим показником за декілька
останніх років. Але за умов високих темпів інфляції може скластись ситуація,
коли розрахункова ліквідаційна вартість перевищить первісну. Тому неприпустимо
зіставляти ліквідаційну (як майбутню) та первісну вартості при розрахунку
амортизації.
Необхідно внести зміни до визначення ліквідаційної вартості,
виклавшо його в такій редакції: ліквідаційна вартість - теперішня (поточна)
сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від
реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх
корисного використання, за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем
(ліквідацією).
Ліквідаційну вартість доцільно розраховувати лише для
об’єктів, що знаходяться на рахунках 103, 104, 105 та мають у своїй структурі
однорідну складову. Для всіх інших треба встановлювати ліквідаційну вартість у
розмірі 1 гривня (це пояснюється тим, що для розвитку амортизаціїї методом
зменшення залишкової вартості обов’язково потрібна ліквідаційна вартість,
більша за 0).
Наведені рекомендації дають змогу встановити єдині підходи до
нарахування амортизації на вcіх підприємствах та підвищити якість облікової інформації.
Первинна облікова інформація про наявність, рух, капітальний
ремонт та інші операції щодо основних засоів відображається в численних
спеціалізовних регістрах, постійні реквізити яких тотожні. Це не сприяє
якісному веденню обліку, збільшує трудомісткість опрацювання та відображення
інформації, створює певні труднощі у формування докумонтообігу і забезпечення
необхідними видами бланків.
Проте сам факт складання акта і відкриття інвентарних карток
свідчить про позитивний висновок комісії, адже при невідповідності технічним
умовам об’єкт прийманню не підлягає й інвентарна картка не виписується. Таким
чином, доповнивши інвентарну картку підписами членів комісії, можна скоротити
форму ОЗ-1. А якщо ввести в неї ще й підписи здавача та одержувача, то при
внутрішньому переміщення об’єктів можна скоротити форму ОЗ-2. Доповнення
інвентарної картки підписами комісії з упровадження основних засобів після
ремонту, реконструкції, модернізації, а також графою для відображення змін
після таких операцій дає змогу скоротити форму ОЗ-3.
Здійснивши ряд модифікацій, можна одержати компактну
конструкцію практично універсальної форми типу ”Інвентарна картка - акт обліку
руху основних засобів”, що сприятиме не тільки зниженню трудомісткості
облікових робіт і скороченню документообігу, а й посиленню контролю завдяки
підвищенню рівня інформативності й наочності документів. Крім того, це дасть
змогу одночасно вести облік стану об’єктів і документувати їх рух, починаючи з
включення до складу основних засобів і завершуючи списанням їх з балансу
підприємства.
ВИСНОВКИ
Виконавши дану курсову роботу можна зробити наступні
висновки.
Для задоволення потреб соціально-культурної сфери і наукового прогресу
держава щорічно виділяє з бюджету величезні фінансові ресурси, витрачає значні
обсяги матеріальних цінностей. І важливо, щоб ці ресурси та цінності
використовувались на місцях з максимальним ефектом, і при цьому повністю
задовольнялися потреби українського народу в культурному розвитку, освіті,
медичному обслуговуванні, забезпечувалися всі інші соціальні потреби
суспільства та вміло використовувався науковий потенціал.
Невід’ємною умовою здійснення господарської діяльності є
забезпечення підприємства одночасно з матеріальними і трудовими ресурсами,
необхідними основними засобами - будівлями, спорудами, обладнанням,
транспортними та іншими засобами.
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку
інформації про основні засоби та розкриття інформації про них у фінансовій
звітності підприємства, організації та інших юридичних осіб всіх форм власності
регламентуються Положенням (стандартом) Бухгалтерського обліку 7 "Основні
засоби". Для діяльності підприємствам необхідні основні засоби, які багато
разів беруть участь у виробничому процесі, частинами переносять свою вартість
на продукт, що створюється, не змінюючи при цьому своєї речовинної-натуральної
форми.
Відповідно до П(с)БО № 7 ”Основні засоби” (затверджено
наказом Міністерства Фінансів України від 27.04.2000 р. № 92) містить таке визначення
основних засобів: основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує
з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання
послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і
соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання
(експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший
за рік) [33].
Методи оцінки основних фондів залежать від джерел їхнього
надходження на підприємство. Так, первісна вартість основних фондів, що
надійшли за рахунок капітальних вкладень підприємства включає фактичні витрати
на їхнє спорудження чи придбання, витрати на доставку й установку, а також суму
ПДВ. Основні засоби, що надійшли від засновників у рахунок їхніх внесків у
статутний капітал, оцінюються по вартості, обумовленої угодою сторін [1].
Якщо основні засоби, що були в експлуатації, отримані
безоплатно від інших підприємств чи як субсидію урядових органів, то вони
оцінюються по залишковій вартості.
У момент придбання основних фондів і прийняття їх на баланс
підприємства величина основних фондів кількісно збігається з вартістю основних
фондів. Надалі, у міру участі основних фондів у виробничому процесі їхня
вартість роздвоюється: одна її частина, рівна зносу, переноситься на готову
продукцію, інша - виражає залишкову вартість діючих основних фондів [4].
Об’єктом дослідження даної курсової роботи виступає Публічне
акціонерне товариство «Миколаївський комбінат хлібопродуктів». ПАТ «МКХП» є юридичною особою від дня його державної
реєстрації. Здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства
України та Статуту.
ПАТ «МКХП» має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та
інші рахунки в банках; фірмовий, товарний знак (торгівельну марку) що
затверджується Головою Правління і реєструється у встановленому законодавством
порядку; штампи та круглу печатку зі своєю повною назвою та кодом за ЄДРПОУ,
фірмовий бланк, а також інші необхідні реквізити. Товариство самостійно
здійснює матеріально-технічне забезпечення власної господарської діяльності.
Здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, а
також веде статистичну звітність та подає її у встановленому порядку й обсязі
органам державної статистики.
В даному Товаристві нарахування амортизації основних фондів
нараховується із застосуванням прямолінійного методу, за яким річна сума
амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на строк
корисного використання об’єкта основних фондів. Місячна сума амортизації при
застосуванні прямолінійного методу визначається діленням річної суми
амортизації на 12 [8].
Важливою ділянкою облікової роботи є формування оптимальної
облікової політики, під якою слід вважати сукупність обраних підприємством
способів і процедур ведення бухгалтерського обліку, що не суперечать
законодавчо встановленим принципам обліку й забезпечують реальної і достовірної
інформації про фінансовий стан та результат діяльності суб’єкта господарювання.
Сутністю облікової політики слід вважати сукупність обраних
підприємством способів і процедур бухгалтерського обліку, що не суперечать
законодавчо встановленим принципам обліку та забезпечують одержання реальної
інформації про фінансовий стан та результати діяльності суб’єкта
господарювання. Для підвищення наукового обгрунтування вибору елементів
облікової політики стосовно основних засобів доцільно застосування інформаційно
- організаційної моделі їх аналізу [1].
У ПАТ «МКХП» облікова політика регулюється наказом ”Про
облікову політику підприємства” від4 січня 2011 року.
Ведення обліку на підприємстві здійснює бухгалтер;
бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером. Бухгалтерський облік
ведеться відповідно Плану рахунків. Облік витрат підприємства ведеться на
рахунках класу 9 ”Витрати діяльності”. Бухгалтерський облік ведеться за
журнальною формою. Завдання з визначення строку корисного використання та
вибору методу нарахування амортизації основних засобів, інших необоротних
матеріальних, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів
покладено на постійно діючу інвентаризаційну комісію. На головного бухгалтера
покладено відповідальність за недопущення несанкціонованого доступу до
облікової інформації, контроль за виконанням цього наказу.
Аналітичний облік основних засобів ведуть по інвентарних
об’єктах в одному примірнику і зберігаються у бухгалтерії господарства.
Синтетичний облік ведуть в журналі-ордері № 13 с.г. Записи по
кредиту рахунку 10 у журналі-ордері здійснюють на підставі первинних
документів. В кінці місяця кредитові обороти з журналу-ордера переносять в
Головну книгу.
Для підтримання основних засобів в робочому стані необхідно
їх поліпшувати і проводити періодично ремонти. Останніми роками в господарстві
не проводились ремонти та поліпшення, тому дане питання висвітлено чисто
теоретично.
Контролю основних засобів в господарстві відводиться важлива
роль. Там створена постійно діюча ревізійна комісія, яка здійснює перевірку
надходження, вибуття основних засобів та правильності нарахування амортизації.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1.
Бортнік Н. А. Основні засоби: сутність, визнання, оцінка та облікова політика/
Н. А. Бортнік// Держава та регіони. - 2007. - № 4. - С. 258 - 261.
2.
Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник/ Ф. Ф. Бутинець. -
Житомир: ЖІТІ, 2001. - 479 с.
.
Власюк Г. В. Шляхи вдосконалення основних засобів/ Г. В. Власюк// Держава та
регіони. - 2007. - № 4. - С. 32 - 37.
.
Грачковський Ю. Витрати на поліпшення основних засобів/ Ю. Грачковський//
Вісник податкової служби України. - 2009. - № 26. - С. 12 - 18.
5.
Економічний аналіз: Навчальний посібник/ За ред. д.е.н., проф. Ф.Ф.Бутинця.- Житомир: ПП "Рута", 2003, с.-680
. Закон
України '' Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в
Україні ''
від 16.07.1999 р. № 996-ХІV.
7. Закон
України "Про оподаткування прибутку підприємств" від
22.05.1997 р.
№ 283/97 - ВР.
8.Зиміна О. І. Облік амортизації основних засобів/О. І.
Зиміна// Економіка та підприємництво. - 2007. - № 4. - С. 32 - 35.
. Зюкова М.М. Облік основних засобів:проблемні питання/ М.М.
Зюкова//Економіка та держава. - 2009. - С. 59 - 60.
10. Ізмайлова
К.В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник.- К.: МАУП,
2001.-с.152.
11. Інструкція про застосування Плану рахунків
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій
підприємств і організацій, затверджено наказом Міністерства фінансів України
від 30.11.1999. № 291.
. Колеснікова О.М., Ганяйло О.М. Проблемні питання обліку і
оподаткування операцій з основними засобами / О.М. Колеснікова, О.М. Ганяйло //
Облік і фінанси АПК. - 2011. - № 2. - С.12-15, с.13
13.
Коцупатрий М. "Облік затрат на ремонти основних засобів" // Все про
бухгалтерський
облік, 1998р., №63,-с.3
14. Кучеренко Т. Формування інформації про основні засоби у
примітках до річної фінансової звітності/ Т. Кучеренко, О. Шайко// Бухгалтерський
облік і аудит. - 2007. - № 6. - С. 38 - 41.
15. Лещо Ш.Ш.
Роздуми про новий порядок амортизаційних відрахувань// Все
про
бухгалтерський облік, 1996.-№24.-с.8.
16. Лінник В. Г. Проблеми обліку основних засобів в умовах
дії національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні/ В. Г.
Лінник // Регіональні перспективи. - 2006. - № 7. - С. 19 - 21.
. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних
засобів, затверджені Міністерством фінансів України від 30.09.03. № 561.
18. Назаренко
И. Документальное оформление операций по учету основных
средств //
Все о бухгалтерском учете, №31,-2006г.
19. Наказ
Міністерства фінансів України № 27 від 25.01.2011р.«Про затвердження Положення
бухгалтерського обліку "Податкові різниці"» // [Електронний ресурс].
- Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0212-11
20.
Наказом Мінстату України «Про затвердження типових форм первинного обліку від
29.12.1995 р. » № 352.
21.
Новодворський В.Д. Оцінка основних засобів// Бухгалтерський облік і контроль,
1996.-№8.-с.17.
22. Облік основних засобів: Економічна сутність та шляхи
удосконалення обліку/ http://ua/textreferat.com/referat - 2910 - 1.html.
23.
Павлюк І."Зміни в бухгалтерському обліку зменшення по відповідній
корисності основних засобів" // Бухгалтерський облік і
контроль.-05-№12.с.21.
24.
Павлюк І."Бухгалтерський облік реалізації і переробки основних
засобів" // Бухгалтерський облік і контроль.-2006.№4.с.32
25.
Палій В.Ф. Нові підходи в обліковій політиці відображення основних засобів//
Економіка АПК, 1997.- №4.-
с.16.
26.
Пантелейчук Л."Формирование учетной политики- важный этап работы предприятия" с.8
27. Пащенко Н. В. Теоретичні засади обліку основних засобів/
Н. В. Пащенко// Економіка та держава. - № 1. - С. 58 - 59.
. Плаксієнко В. Я. Бухгалтерський облік у сьльському
господарстві України. Підручник/ В. Я. Плаксієнко, Л. В. Пісьмаченко, Є. І.
Рябий. - Київ: Центр навчальної літератури, 2005. - 490 с.
. План рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу,
зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений
наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291 (у редакції наказу
Мінфіну від 09.12.2011 р. №1591) .
30.
Податковий кодекс України від 02.12.10 р., № 2755-VI з змінами, внесеними
згідно із Законом № 2856-VI (2856-17) від 23.12.2010., п. 144.3
.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 "Загальні вимоги до
фінансової звітності", затверджено наказом Міністерства фінансів України
від 31.03.1999 р. № 87.
32. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 2 „Баланс”,
затверджено наказом Міністерства України від 31.03.1999 р. № 87.
. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 7 ”Основні
засоби”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. №
92.
34.
Проблеми бухгалтерського та податкового обліків основних засобів // [Електронний ресурс]. - Режим
доступу: http://www.economy-confer.com.ua
.
Ткаченко Л. Особливості оцінки основних засобів: історія і сучасність/ Л.
Ткаченко// Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 10. - С. 11 - 17.
.
Хмелевський І. Основні засоби: перехідні моменти / І. Хмелевський // Податки та
бухгалтерський облік [Електронний ресурс].Режимдоступу:http://www.nibu.factor.ua/ukr/golden/doc.html?id=18085
.Шпакович
М. Переоцінка основних засобів/М. Шпакович// Податки та бухгалтерський облік. -
2009. - № 28. - С. 17 - 23.
ДОДАТКИ
Додаток А
|
КОДИ
|
|
|
Дата (рік, місяць,
число)
|
2012.01.01
|
|
Підприємство
|
ПУБЛІЧНЕ АКЦІОНЕРНЕ
ТОВАРИСТВО «МИКОЛАЇВСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ»
|
за ЄДРПОУ
|
00952114
|
|
Територія
|
|
за КОАТУУ
|
4810136300
|
|
Орган державного
управління
|
|
за СПОДУ
|
6024
|
|
Організаційно-правова
форма господарювання
|
Публічне акціонерне
товариство
|
за КОПФГ
|
231
|
|
Вид економічної
діяльності
|
БОРОШНОМЕЛЬНА
ПРОМИСЛОВІСТЬ
|
за КВЕД
|
15.61.1
|
|
Одиниця виміру:
|
тис.грн.
|
Контрольна сума
|
|
|
Адреса
|
м.Миколаїв,
вул.1-Слобідська, 122
|
|
Форма N 1
|
Код за ДКУД
|
1801001
|
Баланс
на 31 грудня 2011 р.
|
Актив
|
Код рядка
|
На початок звітного
року
|
На кінець звітного
періоду
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. Необоротні
активи
|
|
|
Нематеріальні
активи:
|
|
|
залишкова вартість
|
010
|
5
|
39
|
|
первісна вартість
|
011
|
105
|
157
|
|
накопичена
амортизація
|
012
|
(100)
|
(118)
|
|
Незавершене
будівництво
|
020
|
395
|
386
|
|
Основні засоби:
|
|
|
залишкова вартість
|
030
|
39908
|
38818
|
|
первісна вартість
|
031
|
159000
|
159209
|
|
знос
|
032
|
(119092)
|
(120391)
|
|
Довгострокові
біологічні активи:
|
|
|
справедлива
(залишкова) вартість
|
035
|
0
|
0
|
|
первісна вартість
|
036
|
0
|
0
|
|
накопичена
амортизація
|
037
|
(0)
|
(0)
|
|
Довгострокові
фінансові інвестиції:
|
|
|
які обліковуються
за методом участі в капіталі інших підприємств
|
040
|
0
|
0
|
|
інші фінансові
інвестиції
|
045
|
32
|
32
|
|
Довгострокова
дебіторська заборгованість
|
050
|
97
|
85
|
|
Вписуваний рядок -
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості
|
055
|
0
|
0
|
|
Вписуваний рядок -
Первісна вартість інвестиційної нерухомості
|
056
|
0
|
0
|
|
Вписуваний рядок -
Знос інвестиційної нерухомості
|
057
|
(0)
|
(0)
|
|
Відстрочені
податкові активи
|
060
|
0
|
0
|
|
Вписуваний рядок -
Гудвіл
|
065
|
0
|
0
|
|
Інші необоротні
активи
|
070
|
0
|
0
|
|
Вписуваний рядок -
Гудвіл при консолідації
|
075
|
0
|
0
|
|
Усього за розділом
I
|
080
|
40437
|
39360
|
|
II. Оборотні активи
|
|
|
Виробничі запаси
|
100
|
8025
|
6800
|
|
Поточні біологічні
активи
|
110
|
0
|
0
|
Баланс (продовження)
|
АктивКод рядкаНа
початок звітного рокуНа кінець звітного періоду
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Незавершене
виробництво
|
120
|
0
|
0
|
|
Готова продукція
|
130
|
3134
|
9832
|
|
Товари
|
140
|
22
|
919
|
|
Векселі одержані
|
150
|
0
|
|
Дебіторська
заборгованість за товари, роботи, послуги:
|
|
|
чиста реалізаційна
вартість
|
160
|
2463
|
5094
|
|
первісна вартість
|
161
|
2600
|
5094
|
|
резерв сумнівних
боргів
|
162
|
(137)
|
(0)
|
|
Дебіторська
заборгованість за розрахунками:
|
|
|
з бюджетом
|
170
|
1769
|
5142
|
|
за виданими
авансами
|
180
|
8387
|
7134
|
|
з нарахованих
доходів
|
190
|
0
|
0
|
|
із внутрішніх
розрахунків
|
200
|
0
|
0
|
|
Інша поточна
дебіторська заборгованість
|
210
|
7405
|
7168
|
|
Поточні фінансові
інвестиції
|
220
|
0
|
0
|
|
Грошові кошти та їх
еквіваленти:
|
|
|
в національній
валюті
|
230
|
792
|
62
|
|
Вписуваний рядок -
у т. ч. в касі
|
231
|
2
|
7
|
|
в іноземній валюті
|
240
|
0
|
0
|
|
Інші оборотні
активи
|
250
|
37
|
0
|
|
Усього за розділом
II
|
260
|
32034
|
42151
|
|
III. Витрати
майбутніх періодів
|
270
|
154
|
13
|
|
Вписуваний рядок -
ІV. Необоротні активи та групи вибуття
|
275
|
0
|
0
|
|
Баланс
|
280
|
72625
|
81524
|
|
ПасивКод рядкаНа
початок звітного рокуНа кінець звітного періоду
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. Власний капітал
|
|
|
Статутний капітал
|
300
|
17753
|
17753
|
|
Пайовий капітал
|
310
|
0
|
0
|
|
Додатковий
вкладений капітал
|
320
|
0
|
0
|
|
Інший додатковий
капітал
|
330
|
24991
|
24942
|
|
Резервний капітал
|
340
|
0
|
0
|
|
Нерозподілений
прибуток (непокритий збиток)
|
350
|
-12335
|
-13240
|
|
Неоплачений капітал
|
360
|
(0)
|
(0)
|
|
Вилучений капітал
|
370
|
(0)
|
(0)
|
|
Вписуваний рядок -
Накопичена курсова різниця
|
375
|
(0)
|
(0)
|
|
Усього за розділом
I
|
380
|
30409
|
29455
|
|
Вписуваний рядок -
Частка меншості
|
385
|
0
|
0
|
|
ПасивКод рядкаНа
початок звітного рокуНа кінець звітного періоду
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
II. Забезпечення
наступних витрат і платежів
|
|
|
Забезпечення виплат
персоналу
|
400
|
0
|
0
|
|
Інші забезпечення
|
410
|
0
|
0
|
|
Сума страхових
резервів
|
415
|
0
|
0
|
|
Сума часток
перестраховиків у страхових резервах
|
416
|
(0)
|
(0)
|
|
Цільове
фінансування
|
420
|
0
|
0
|
|
Усього за розділом
II
|
430
|
0
|
0
|
|
III. Довгострокові
зобов’язання
|
|
|
Довгострокові
кредити банків
|
440
|
17078
|
16859
|
|
Інші довгострокові
фінансові зобов’язання
|
450
|
0
|
0
|
|
Відстрочені
податкові зобов’язання
|
460
|
0
|
0
|
|
Інші довгострокові
зобов’язання
|
470
|
0
|
0
|
|
Усього за розділом
III
|
480
|
17078
|
16859
|
|
IV. Поточні
зобов’язання
|
|
|
Короткострокові
кредити банків
|
500
|
19667
|
24609
|
|
Поточна
заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
|
510
|
0
|
0
|
|
Векселі видані
|
520
|
0
|
0
|
|
Кредиторська
заборгованість за товари, роботи, послуги
|
530
|
4181
|
7600
|
|
Поточні
зобов’язання за розрахунками:
|
|
|
з одержаних авансів
|
540
|
107
|
1705
|
|
з бюджетом
|
550
|
38
|
61
|
|
з позабюджетних
платежів
|
560
|
0
|
0
|
|
зі страхування
|
570
|
122
|
151
|
|
з оплати праці
|
580
|
239
|
241
|
|
з учасниками
|
590
|
0
|
0
|
|
із внутрішніх
розрахунків
|
600
|
0
|
0
|
|
Вписуваний рядок -
Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття,
утримуваними для продажу
|
605
|
0
|
0
|
|
Інші поточні
зобов’язання
|
610
|
784
|
843
|
|
Усього за розділом
IV
|
620
|
25138
|
35210
|
|
V. Доходи майбутніх
періодів
|
630
|
0
|
0
|
|
Баланс
|
640
|
72625
|
81524
|
|
Керівник
|
М. П.
|
_____________________
(Підпис)
|
КОРОЛЬ О.М.
|
|
Головний бухгалтер
|
|
_____________________
(Підпис)
|
ДЬЯЧЕНКО Т.М.
|
Примітки до балансу
|
Керівник
|
М. П.
|
_____________________
(Підпис)
|
КОРОЛЬ О.М.
|
|
Головний бухгалтер
|
|
_____________________
(Підпис)
|
ДЬЯЧЕНКО Т.М.
|
Додаток б
|
КОДИ
|
|
|
Дата (рік, місяць,
число)
|
2012.01.01
|
|
Підприємство
|
ВІДКРИТЕ АКЦІОНЕРНЕ
ТОВАРИСТВО «МИКОЛАЇВСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ»
|
за ЄДРПОУ
|
00952114
|
|
Територія
|
|
за КОАТУУ
|
4810136300
|
|
Орган державного
управління
|
|
за СПОДУ
|
6024
|
|
Організаційно-правова
форма господарювання
|
Відкрите акціонерне
товариство
|
за КОПФГ
|
231
|
|
Вид економічної
діяльності
|
БОРОШНОМЕЛЬНА ПРОМИСЛОВІСТЬ
|
за КВЕД
|
15.61.1
|
|
Одиниця виміру:
|
тис.грн.
|
Контрольна сума
|
|
Звіт про фінансові результати
за 2011 р.
|
Форма N 2
|
Код за ДКУД
|
1801003
|
. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
|
Стаття
|
Код рядка
|
За звітний період
|
За попередній
період
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Дохід (виручка) від
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
010
|
88349
|
91914
|
|
Податок на додану
вартість
|
015
|
(13345)
|
(9656)
|
|
Акцизний збір
|
020
|
(0)
|
(0)
|
|
025
|
(0)
|
(0)
|
|
Інші вирахування з
доходу
|
030
|
(0)
|
(0)
|
|
Чистий дохід
(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
035
|
75004
|
82258
|
|
Собівартість
реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
|
040
|
(62614)
|
(62232)
|
|
Валовий:
|
|
|
прибуток
|
050
|
12390
|
20026
|
|
збиток
|
055
|
(0)
|
(0)
|
|
Інші операційні
доходи
|
060
|
4716
|
29344
|
|
Вписуваний рядок -
У т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і
сільськогосподарської продукції, одержаних у наслідок сільськогосподарської
діяльності
|
061
|
0
|
0
|
|
Адміністративні
витрати
|
070
|
(4753)
|
(4983)
|
|
Витрати на збут
|
080
|
(2822)
|
(4424)
|
|
Інші операційні
витрати
|
090
|
(5177)
|
(34506)
|
|
Вписуваний рядок -
У т.ч. витрати від первісного визнання біологічних активів
сільськогосподарської продукції, одержаних у наслідок сільськогосподарської
діяльності
|
(0)
|
(0)
|
|
Фінансові
результати від операційної діяльності:
|
|
|
прибуток
|
100
|
4354
|
5457
|
|
збиток
|
105
|
(0)
|
(0)
|
|
Доход від участі в
капіталі
|
110
|
0
|
0
|
|
Інші фінансові
доходи
|
120
|
0
|
24
|
|
Інші доходи
|
130
|
503
|
13
|
|
Фінансові витрати
|
140
|
(5001)
|
(5304)
|
|
Втрати від участі в
капіталі
|
150
|
(0)
|
(0)
|
|
Інші витрати
|
160
|
(610)
|
(29)
|
|
Вписуваний рядок -
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті
|
165
|
(0)
|
(0)
|
|
|
|
|
|
Звіт про фінансові результати (продовження)
|
Фінансові
результати від звичайної діяльності до оподаткування:
|
|
|
прибуток
|
170
|
0
|
161
|
|
збиток
|
175
|
(754)
|
(0)
|
|
Вписуваний рядок -
У т.ч. прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки
необоротних активів та групи вибуття у наслідок припинення діяльності
|
176
|
(0)
|
(0)
|
|
Вписуваний рядок -
У т.ч. збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки
необоротних активів та групи вибуття у наслідок припинення діяльності
|
177
|
(0)
|
(0)
|
|
Податок на прибуток
від звичайної діяльності
|
180
|
0
|
0
|
|
Вписуваний рядок -
Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності
|
185
|
0
|
0
|
|
Фінансові
результати від звичайної діяльності:
|
|
|
прибуток
|
190
|
0
|
161
|
|
збиток
|
195
|
(754)
|
(0)
|
|
Надзвичайні:
|
|
|
прибуток
|
200
|
0
|
0
|
|
збиток
|
205
|
(0)
|
(0)
|
|
Податки з
надзвичайного прибутку
|
210
|
0
|
0
|
|
Вписуваний рядок -
Частка меншості
|
215
|
0
|
0
|
|
Чистий:
|
|
|
прибуток
|
220
|
0
|
161
|
|
збиток
|
225
|
(754)
|
(0)
|
|
Вписуваний рядок -
Забезпечення матеріального заохочення
|
226
|
(0)
|
(0)
|
. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
|
Найменування
показника
|
Код рядка
|
За звітний період
|
За попередній
період
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Матеріальні затрати
|
230
|
55452
|
48692
|
|
Витрати на оплату
праці
|
240
|
7150
|
7165
|
|
Відрахування на
соціальні заходи
|
250
|
2443
|
2590
|
|
Амортизація
|
260
|
1586
|
1582
|
|
Інші операційні
витрати
|
270
|
10104
|
22068
|
|
Разом
|
280
|
76735
|
82097
|
. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
|
Найменування
показника
|
Код рядка
|
За звітний період
|
За попередній
період
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Середньорічна
кількість простих акцій
|
300
|
39452000
|
39452000
|
|
Скоригована
середньорічна кількість простих акцій
|
310
|
39452000
|
39452000
|
|
Чистий прибуток,
(збиток) на одну просту акцію
|
320
|
-0,019
|
0,004
|
|
Скоригований чистий
прибуток, (збиток) на одну просту акцію
|
330
|
0
|
0
|
|
Дивіденди на одну
просту акцію
|
340
|
0
|
0
|
|
Керівник
|
М. П.
|
_____________________
(Підпис)
|
АФАНАСЬЄВА НАТАЛЯ
ВОЛОДИМИРІВНА
|
|
Головний бухгалтер
|
|
_____________________
(Підпис)
|
ЄЛЬЦОВА ТЕТЯНА
ГРИГОРІВНА
|
Примітки до звіту про фінансові результати
|
Керівник
|
М. П.
|
_____________________
(Підпис)
|
АФАНАСЬЄВА НАТАЛЯ
ВОЛОДИМИРІВНА
|
|
Головний бухгалтер
|
|
_____________________
(Підпис)
|
ЄЛЬЦОВА ТЕТЯНА
ГРИГОРІВНА
|
Додаток В
НАКАЗ
№ 2
М. Миколаїв 04 січня 2011 р.
« Про
облікову політику ПАТ
«Миколаївський
комбінат
хлібопродуктів
» у 2011 р.
Керуючись Законом України "Про бухгалтерський облік і
фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. №996-ХІV, затвердженими
Міністерством Фінансів України положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку
(П(С)БО), інструкціями та іншими нормативними актами, які регулюють порядок
ведення бухгалтерського обліку, складання і подання фінансової звітності,
виконуючи вимоги, передбачені Статутом ПАТ «Миколаївський комбінат
хлібопродуктів», та з метою забезпечення своєчасного надання достовірної
інформації користувачам фінансової звітності, -
НАКАЗУЮ
:
1. Затвердити Положення про облікову політику ПАТ
«Миколаївський комбінат хлібопродуктів » (додається) та ввести його в дію з 01
січня 2011 року.
. Начальнику відділу кадрів ознайомити (під особистий підпис)
із змістом Положення всіх посадових осіб та працівників, які мають відношення
до його виконання. Надати усім працівникам бухгалтерії по 1 примірнику
Положення про облікову політику.
. Загальний контроль за виконанням цього Наказу залишаю за
собою.
. Безпосередній контроль за виконанням вимог Положення про
облікову політику покладається на головного бухгалтера підприємства.
Генеральний директор Король
О.М.
З наказом ознайомлений:
Положення про облікову політику та організацію
бухгалтерського обліку ПАТ «Миколаївський комбінат хлібопродуктів » на 2011 рік
Керуючись Законом України "Про бухгалтерський облік і
фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІV (далі - Закон про
бухгалтерський облік), затвердженими Міністерством Фінансів України положеннями
(стандартами) бухгалтерського обліку (П(С)БО), інструкціями та іншими
нормативними актами, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку,
складання і подання фінансової звітності, виконуючи вимоги, передбачені
Статутом, та з метою забезпечення своєчасного надання достовірної інформації
користувачам фінансової звітності на ПАТ «Миколаївський комбінат хлібопродуктів
» (далі за текстом - „Товариство") застосовуються наступні положення.
. Організація бухгалтерського обліку
.1. На забезпечення виконання пункту 4 статті 8 Закону про
бухоблік встановити з 1 січня 2011 року на Підприємстві таку форму організації
бухгалтерського обліку:
Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією на чолі з
головним бухгалтером. Посада головного бухгалтера входить до штатного розкладу
підприємства.
.2. Головний бухгалтер забезпечує дотримання вимог,
передбачених Законом про бухоблік, зокрема п.7 ст.8, та іншими законодавчими та
нормативними документами з питань організації і ведення бухгалтерського та
податкового обліку.
.3. Відповідальність за ведення податкового обліку,
правильність і своєчасність складання і подання податкової звітності несе
головний бухгалтер згідно з чинним законодавством.
.4. Обов'язок ведення управлінського обліку та складання
управлінської звітності на Підприємстві покладається на фінансового менеджера.
.5. Головний бухгалтер та фінансовий менеджер несуть особисту
відповідальність перед керівником підприємства, відповідно до переліку питань,
перерахованих у їх посадових інструкціях і в цьому Положенні.
.6. З касиром укласти договір про повну матеріальну
відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.
.7. Відповідальність інших працівників, які ведуть облік,
регулюється посадовими інструкціями, що затверджуються керівником Підприємства.
. Повноваження на підпис документів
.1. Право першого підпису на банківських
розрахунково-платіжних документах надається генеральному директору.
.3. Головному бухгалтеру надається право другого підпису.
.6. На право підпису окремих документів можуть надаватися
повноваження іншим посадовим особам, що оформлюється окремим Наказом по
Підприємству.
.7. На Підприємстві дозволяється використовувати факсимільний
підпис генерального директора тільки на наступних документах:
рахунках, виписаних Підприємством на оплату;
актах-приймання передачі, актах виконаних робіт, додатках і
доповненнях, що підписуються Підприємством з клієнтами на виконання зобов'язань
по укладених договорах;
видаткових накладних на відпуск товарів/послуг;
актах списання ТМЦ та актах приймання-передачі (внутрішнього
переміщення) основних засобів, за виключенням основних засобів першої групи;
посвідченнях на відрядження;
внутрішніх наказах, інструкціях по товариству.
Перед проставлянням факсиміле на вказаних документах
розпорядник факсимільного підпису повинен впевнитися, що відтиснення
факсимільного підпису відображає підпис генерального директора, крім того, в
лівому або правому нижньому кутку вказує свою посаду, прізвище і ставить
підпис. На рахунках та посвідченнях на відрядження зазначати посаду, прізвище
та ставити підпис розпоряднику факсимільного підпису не потрібно.
Порядок використання факсиміле регулюється „Інструкцією про
порядок використання на Підприємстві факсимільного підпису генерального
директора при оформленні первинних та інших документів".
3.
Документообіг
3.1. Документообіг Підприємства регулюється відповідними
організаційно-розпорядчими документами, виданими посадовими особами у межах
наданих їм повноважень. До таких документів відносяться, зокрема (але не
виключно):
про делегування повноважень на право підпису документів;
про бухгалтерську службу;
про філії та представництва;
про проведення інвентаризації та створення постійної та
робочих інвентаризаційних комісій;
про маркетингову та збутову політику;
про закріплення водіїв за транспортними засобами та порядок
контролю за їх ротацією;
про перелік посад, які мають право користуватися
корпоративним мобільним зв'язком та встановлення лімітів користування послугами
мобільного зв'язку;
про розмір встановленого ліміту каси на підприємстві, його
структурних підрозділах, філіях та представництвах;
про порядок архівування документів, тощо.
.2. Перелік посадових осіб, яким доручено отримувати і
видавати матеріальні цінності встановлюється виключно Наказом генерального
директора.
4.
Первинний облік
4.1. Підставою для бухгалтерського обліку господарських
операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських
операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення
господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів
можуть складатися зведені облікові документи.
.2. Первинні та зведені облікові документи можуть бути
складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові
реквізити:
назву документа (форми);
дату і місце складання;
назву підприємства, від імені якого складено документ;
зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру
господарської операції;
посади осіб, відповідальних за здійснення господарської
операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати
особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (в т.ч.
факсимільний підпис).
.3. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних
документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах
синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на
взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті
відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній
валюті окремо.
.4. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні
відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.
.5. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву,
період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що
дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.
.6. Господарські операції повинні бути відображені в
облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
.7. У разі складання та зберігання первинних документів і
регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство на
вимогу контролюючих або судових органів та своїх контрагентів зобов'язане за
свій рахунок зробити копії таких документів на паперовому носії.
.8. Підприємство вживає всіх необхідних заходів для
запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних
документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне
зберігання протягом встановленого строку.
.9. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних
документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у
них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.
5.
Інвентаризація
5.1. Проводити інвентаризацію активів і зобов'язань
відповідно до ст. 10 Закону про бухоблік та інших нормативних документів,
зокрема Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів,
товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків,
затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. N 69.
.2. Склад постійно діючої інвентаризаційної комісії
встановлюється Наказом керівника.
.3. Проводити інвентаризацію активів і зобов'язань щороку
перед складанням річної фінансової звітності станом на 01 грудня року, за який
складається фінансова звітність.
.4. Інвентаризацію основних засобів здійснювати 1 раз на 2
роки.
.5. Проводити раптову інвентаризацію каси не рідше одного
разу на рік.
.6. У всіх інших випадках об'єкти і періодичність проведення
інвентаризації визначаються керівником чи власниками підприємства на підставі
чинного законодавства.
6.
Оцінка
6.1. Створити оціночну комісію для проведення приймання,
списання, оцінки активів і зобов'язань. Склад оціночної комісії встановлюється
у додатках до цього Положення.
.2. Залучати у разі необхідності для проведення оцінки
окремих об'єктів активів спеціалізовані оціночні фірми.
7.
Податковий облік
7.1. Вести податковий облік та подавати податкову звітність
згідно із законодавством України.
.2. Накопичення даних про валові витрати і валові доходи для
цілей обчислення оподатковуваного прибутку здійснюється у бухгалтерській
програмі на підставі первинних облікових документів, що фіксують здійснення
господарських операцій, відповідно до положень Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 № 283/97-ВР (зі змінами та
доповненнями).
8.
Управлінський облік
8.1. Система і форми внутрішньогосподарського
(управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій розробляються
фінансовим менеджером та можуть змінюватися в оперативному режимі у залежності
від потреб користувачів цієї звітності.
9.
Бухгалтерський облік
9.1. Вести бухгалтерський облік на Підприємстві згідно із
Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в
Україні" від 16.07.99 р. №996-ХІV (далі - Закон про бухоблік), та
затвердженими Міністерством Фінансів України положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО).
.2. Облікова політика підприємства будується з використанням
наступних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності:
автономність;
обачність (обережність);
повне висвітлення (відображення);
послідовність;
безперервність;
нарахування і відповідність доходів і витрат;
превалювання (перевага) сутності над формою;
історична (фактична) собівартість;
єдиний грошовий вимірник;
періодичність.
.3. Облікову політику застосовувати таким чином, щоб
фінансові звіти повністю узгоджувались з вимогами Закону про бухоблік та
кожного конкретного П(С)БО. Застосовувати перед усім ті підходи та методи для
ведення бухгалтерського обліку і надання інформації в фінансових звітах, які
передбачені П(С)БО і найбільш адаптовані до діяльності Товариства.
.4.Згідно з П(С)БО 1 ведення бухгалтерського обліку та
складання фінансових звітів (крім Звіту про рух грошових коштів) проводити
згідно принципу нарахування так, щоб результати операцій та інших подій
відображались в облікових регістрах і фінансових звітах тоді, коли вони мали
місце, а не тоді, коли підприємство отримує чи сплачує кошти.
.5.Доходи в Звіті про прибутки та збитки відображати в тому
періоді, коли вони були зароблені, а витрати - на основі відповідності цим
доходам, що забезпечить визначення фінансового результату звітного періоду
співставленням доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання
цих доходів.
.6. При складанні фінансових звітів визначити величину
суттєвості статті в розмірі 1 тис. грн.
.7. Використовувати на Підприємстві автоматизовану форму
ведення обліку із застосуванням бухгалтерської програми „1С:Бухгалтерія".
10.
Основні засоби
10.1. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби
класифікувати за такими групами:
. Основні засоби
.1. Земельні ділянки.
.2. Капітальні витрати на поліпшення земель.
.3. Будинки, споруди та передавальні пристрої.
.4. Машини та обладнання.
.5. Транспортні засоби.
.6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі).
.7. Тварини.
.8. Багаторічні насадження.
.9. Інші основні засоби.
. Інші необоротні матеріальні активи
.1. Бібліотечні фонди.
.2. Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА).
.3. Тимчасові (нетитульні) споруди.
.4. Природні ресурси.
.5. Інвентарна тара.
.6. Предмети прокату.
.7. Інші необоротні матеріальні активи.
. Незавершені капітальні інвестиції
.2. До основних засобів відносити матеріальні активи, які
підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або
постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для
здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк
корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного
циклу, якщо він довший за рік) та вартість яких перевищує1000 гривень.
.3. До складу малоцінних необоротних матеріальних активів
(МНМА) відносити матеріальні цінності, що призначаються для використання у
господарській діяльності протягом періоду, який більше одного року з дати
введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких не
перевищує 1000 гривень.
.4. Об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує
імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від
його використання та вартість його може бути достовірно визначена.
.5. Придбані (створені) основні засоби зараховуються на
баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є
об'єкт основних засобів.
.6. Амортизація основних засобів та інших необоротних
матеріальних активів здійснюється прямолінійним методом із застосуванням
строків, встановлених для кожного об'єкта основних засобів, зокрема:
транспортні засоби - 5 років;
комп'ютерне обладнання - 3 роки;
меблі - 3 роки;
інші основні засоби - 5 років;
інші необоротні матеріальні активи (крім бібліотечних фондів
і МНМА)- 3 роки.
.7. Ліквідаційну вартість об'єктів основних засобів не
розраховувати і з метою амортизації прийняти рівною нулю.
.8. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів
(МНМА) і бібліотечних фондів нараховується в першому місяці використання
об'єкта у розмірі 100 відсотків його вартості.
.9. Підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів,
якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його
справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних
засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних
засобів, до якої належить цей об'єкт.
.10. Переоцінка основних засобів тієї групи, об'єкти якої вже
зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх
залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої
вартості.
.11. Якщо у первинних документах, якими оформлюється
придбання (виготовлення) основних засобів чи введення їх в експлуатацію
безпосередньо не зазначається мета використання основного засобу (виробниче чи
невиробниче використання), вважати, що основний засіб призначається для
виробничого використання.
.12. У протилежному разі, якщо основний засіб призначається
для невиробничого використання, про це обов'язково повинно бути зазначено у
первинних документах, якими оформлюється придбання, виготовлення чи введення в
експлуатацію таких невиробничих основних засобів.
11.
Нематеріальні активи
11.1 Облік нематеріальних активів вести по кожному об'єкту
нематеріальних активів.
.2 Нематеріальні активи класифікувати за такими групами:
. Права користування майном
. Права на знаки для товарів і послуг
. Права на об'єкти промислової власності
. Авторські та суміжні з ними права
. Інші нематеріальні активи
.3 Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображати в
балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод,
пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно
визначена.
.4 Нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки,
слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має:
намір, технічну можливість та ресурси для доведення
нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або
використання;
можливість отримання майбутніх економічних вигод від
реалізації або використання нематеріального активу;
інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з
розробкою нематеріального активу.
.5 Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям
визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються
витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені,без
визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.
.6 Не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі
витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:
витрати на дослідження;
витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
витрати на рекламу та просування продукції на ринку;
витрати на створення, реорганізацію та переміщення
підприємства або його частини;
витрати на підвищення ділової репутації підприємства,
вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).
.7 Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на
баланс підприємства за первісною вартістю.
.8 Нарахування амортизації нематеріальних активів
здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється при
визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20
років. Строк корисного використання встановлюється окремо для кожного
нематеріального активу.
.9 При визначенні строку корисного використання об'єкта
нематеріальних активів слід ураховувати:
строки корисного використання подібних активів;
моральний знос, що передбачається;
правові або інші подібні обмеження щодо строків його
використання та інші фактори.
.10 Амортизація нематеріального активу нараховується із
застосуванням прямолінійного методу.
.11 Нарахування амортизації починається з місяця, наступного
за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання. Суму
нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат
підприємства і накопиченої амортизації нематеріальних активів.
.12 Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця,
наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.
.13 Термін корисного використання нематеріального активу та
метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному
періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов
отримання майбутніх економічних вигод.
.13Амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи
з нового методу нарахування амортизації і строку використання, починаючи з
місяця, наступного за місяцем змін.
12.
Запаси
12.1 Одиницею бухгалтерського обліку запасів визнавати їх
найменування.
.2 Запаси визнавати активом, якщо існує імовірність того, що
підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх
використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.
.3 Первісну вартість запасів, придбаних за плату визначати по
собівартості запасів згідно з П(С)БО 9.
.4 Первісну вартість запасів, виготовлених власними силами
підприємства, визначати згідно з П(С)БО 16.
.5 Запаси відображати в бухгалтерському обліку по первісній
вартості.
.6 При відпуску запасів у виробництво, продажу чи іншому
вибутті їх оцінку здійснювати по методу ФІФО.
.7 Запаси, які не приносять підприємству економічних вигод в
майбутньому, визнавати неліквідними і списувати в бухобліку, а при складанні
фінансової звітності не відображати в балансі, а враховувати на окремому
субрахунку позабалансового рахунку 07.
.8 Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що
передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу
із нарахуванням зносу в розмірі 100% при передачі їх в експлуатацію) з
подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за
місцями експлуатації і відповідними матеріально-відповідальними особами
протягом строку їх фактичного використання (до моменту їх повної ліквідації,
списання з балансу). Малоцінні і швидкозношувані предмети вартістю до 100 грн.
за одиницю при передачі їх в експлуатацію за балансом не враховуються (окрім
приладів обліку та спецодягу).
.9 Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності
за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
.10 Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється
на окремому субрахунку __ "Транспортно-заготівельні витрати"
щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і
сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо)
за звітний місяць, у порядку, передбаченому П(С)БО 9.
13.
Дебіторська заборгованість
13.1. Дебіторську заборгованість визнавати активом, якщо
існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод і її
можливо достовірно визначити. В балансі дебіторську заборгованість за товари,
роботи, послуги, визнавати по чистій вартості, що дорівнює сумі дебіторської
заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.
.2. Величина сумнівних боргів визначається, виходячи з
платоспроможності окремих дебіторів, питомої ваги безнадійних боргів у чистому
доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної
оплати або на основі класифікації дебіторської заборгованості.
.3. Визначена на основі класифікації дебіторської
заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок
резерву сумнівних боргів на ту саму дату.
.4. Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може
бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.
.5. Класифікація дебіторської заборгованості здійснюється
групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із
встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності
встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної
дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. Коефіцієнт
сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення
дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів визначається як
сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та
коефіцієнта сумнівності відповідної групи.
.6. Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний
період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших
операційних витрат.
.8. Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення
резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безнадійною
списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат.
.9.Частина довгострокової дебіторської заборгованості, яка підлягає
погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, відображається на ту саму
дату в складі поточної дебіторської заборгованості.
.10. Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку
нараховуються проценти, відображається в балансі за їхньою теперішньою
вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та
умов її погашення.
14.
Зобов'язання
14.1. Зобов'язання (обов'язок чи відповідальність діяти
певним чином) визнавати лише тоді, коли актив отриманий, або коли підприємство
має безвідмовну угоду придбати актив.
.2. Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути
достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у
майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане
зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу
звітного періоду.
.3. Зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке
підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати
як довгострокове зобов'язання, якщо первісний термін погашення був більше ніж
дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про
переоформлення цього зобов'язання на довгострокове.
Довгострокове зобов'язання за кредитною угодою (якщо угода
передбачає погашення зобов'язання на вимогу кредитора (позикодавця) у разі
порушення певних умов, пов'язаних з фінансовим станом позичальника), умови якої
порушені, вважається довгостроковим, якщо:
позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився
не вимагати погашення зобов'язання внаслідок порушення;
не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди
протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
.4. Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються
відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення
теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.
.5. Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою
погашення.
.6. Забезпечення (резерви) на оплату майбутніх відпусток
працівників, на додаткове пенсійне забезпечення, на виконання гарантійних
зобов'язань, на реструктуризацію, на виконання зобов'язань за обтяжливими
контрактами не створювати.
15.
Інші активи та зобов'язання
15.1. До «Витрат майбутніх періодів» відносити раніше
сплачену орендну плату, суми за підписку періодичних видань, раніше сплачені
рекламні послуги та суми страхових платежів, вартість торгових патентів,
вартість строкових ліцензій та інших спеціальних дозволів, а також всі інші
витрати, що стосуються наступного облікового періоду.
.2. До складу «Доходів майбутніх періодів» включати суми
доходів, нарахованих на протязі поточного чи попередніх звітних періодів, які
будуть визначені в наступних звітних періодах.
.3. Оцінку ступеня завершеності операції з надання послуг
(виконання робіт) здійснювати шляхом вивчення виконаної роботи, при цьому в
бухгалтерському обліку доходи відображати у звітному періоді підписання акта
про надані послуги (виконані роботи).
.4. Товари, передані на комісію, не вважати реалізованими при
передачі комісіонеру, тому ці операції не вважати доходами.
.5. Класифікацію затрат на виробництво проводити згідно з
П(С)БО 16. Витрати не пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються в
собівартість реалізованої продукції, є витратами звітного періоду. Класифікацію
адміністративних витрат і витрат на збут здійснювати згідно з П(С)БО 16.
.6. По кожному контрагенту вести облік у розрізі договорів
(рахунків).
.7. Оцінку активів або зобов'язань в операціях з пов'язаними
сторонами Підприємство проводить по методу балансової вартості.
.8. У проміжній фінансовій звітності відстрочені податкові
активи та відстрочені податкові зобов'язання не відображувати. Тимчасові
різниці з податку на прибуток відображувати тільки в річній фінансовій
звітності.
.9. Нарахування податку на прибуток у фінансовій звітності
відображувати у тому періоді, за який складається фінансова звітність.
.10. Подавати фінансову звітність за формами і в терміни,
передбачені П(С)БО та постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000
р. N 419.
.11. Використовувати у Товаристві форми і системи оплати
праці відповідно до умов, передбачених відповідними положеннями та колективним
договором підприємства.
.12. Використовувати в Товаристві передбачені діючими
законодавчими актами граничні норми добових на службові відрядження, граничну
величину розрахунків готівкою, терміни подачі звіту про використання коштів,
тощо.
.13. Встановити тривалість операційного циклу - до підписання
актів виконаних робіт, але не більше одного календарного року.
16.
Заключні положення
16.1. Загальний контроль за виконанням вимог Положення
залишаю за собою.
.2. Безпосередній контроль за виконанням вимог Положення
покладається на головного бухгалтера Товариства.
.3. У випадку зміни норм чинного законодавства щодо питань,
які передбачені Положенням, перевагу мають норми законодавства. У такому разі у
Положення повинні бути внесені відповідні зміни.
.4. Внесення змін до даного Положення у зв'язку із зміною
законодавства чи вступом у дію нових П(С)БО здійснюється шляхом викладення
Положення у новій редакції та затвердження Наказом по Підприємству.
Генеральний директор Король О.М.
ПОГОДЖЕНО:
Головний бухгалтер Д’яченко Т.М.
Начальник юридичного відділу
Начальник відділу кадрів
З ПОЛОЖЕННЯМ ОЗНАЙОМЛЕНІ:
Додаток Г
Типова форма № 03-1
Затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
__________________________________________
(підприємство, організація)
|
|
|
Ідентифікаційний код ЄДРПОУ
|
|
Код по УКУД
|
|
|
Затверджую:
________________________ "____"_________199___ р.
|
|
|
|
|
|
АКТ приймання-передачі
внутрішнього переміщення основних засобів
|
Номер документа
|
Дата складання
|
Код особи, яка відповідає
за збереження основних засобів
|
Код виду операції
|
|
|
|
|
|
|
Здавач
|
Одержувач
|
Дебет
|
Кредит
|
Первісна (балан-сова)
вартість
|
Шифр
|
Код
|
Норми амортизаційних
відрахувань
|
Попра-вочний коефі-цієнт
|
Устатку-вання
|
Сума амортизації (зносу) за
даними переоцінки на ____199_р. або за документами придбання
|
Рік випуску (побу-дови)
|
Дата введення в
експлу-атацію (місяць, рік)
|
Номер паспорта
|
|
Цех, відділ, дільниця,
лінія
|
рахунок, суб-рахунок
|
код аналітичного обліку
|
рахунок, суб-рахунок
|
код аналітичного обліку
|
|
інвентарний
|
заводський
|
рахунка та об'єкта
аналітичного обліку (для віднесення амортизацій них відрахувань)
|
норми амортиза-ційних
відраху-вань
|
на повне віднов-лення
|
на капіталь-ний ремонт
|
|
вид
|
код
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На підставі наказу,
розпорядження ______________________________________________________ від
"__"____________________ 19 _ р. №_________________ проведений
огляд __________________________________________що приймається (передається)
в експлуатацію від ____________________________________ (найменування
об'єкта) У момент приймання (передачі) об'єкт знаходиться в
____________________________________________________________________________________________
(місцезнаходження об'єкта) Коротка характеристика об'єкта
______________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
Зворотний бік форми 03-1
|
Об'єкт технічним умовам
відповідає (не відповідає)
_____________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________
(вказати, що саме не відповідає) Доробка не потрібна (потрібна)
______________________________________________________________________________________________________________
(вказати, що саме потрібно) Підсумки іспитів об'єкта
_____________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________
Висновок комісії ___________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
Додаток. Перелік технічної документації
________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
|
Голова комісії
|
|
|
|
|
|
|
|
(посада)
|
|
(підпис)
|
|
(прізвище, ім'я, по
батькові)
|
|
|
Члени комісії
|
|
|
|
|
|
|
|
(посада)
|
|
(підпис)
|
|
(прізвище, ім'я, по
батькові)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(посада)
|
|
(підпис)
|
|
(прізвище, ім'я, по
батькові)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(посада)
|
|
(підпис)
|
|
(прізвище, ім'я, по
батькові)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об'єкт основних засобів
прийняв
|
|
|
|
|
|
|
|
(посада)
|
|
(підпис)
|
|
(прізвище, ім'я, по
батькові)
|
|
|
Здав
|
|
|
|
|
|
|
|
(посада)
|
|
(підпис)
|
|
(прізвище, ім'я, по
батькові)
|
|
|
Відмітка
бухгалтерії про відкриття картки або переміщення об'єкта "____" _____________ 19 __ р. Головний
бухгалтер (бухгалтер)
|
Додаток Д
Типова форма № 03-2
Затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
___________________________________________ (підприємство, організація)
|
|
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
|
|
Код по УКУД
|
|
|
Затверджую:
________________________ "____"_________199___ р.
|
|
номер документа
|
дата складання
|
код особи, яка
відповідає за збереження основних засобів
|
код виду операції
|
|
|
|
|
|
|
АКТ приймання-здачі
відремонтованих реконструйованих та модернізованих об'єктів
|
|
цех, відділ,
дільниця, лінія
|
Дебет
|
Кредит
|
Сума
|
Номер
|
|
рахунок субрахунок
|
код аналітичного
обліку
|
рахунок, субрахунок
|
код аналітичного
обліку
|
|
інвентарний
|
заводський
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На замовлення №
______________________________________________________________________
(найменування об'єкта) знаходився в плановому/неплановому ремонті
(реконструкції, модернізації) з ___________________ по ___________________, а
саме _________________________________ днів (дата) (дата) Передбачені
відомістю дефектів роботи по ремонту (реконструкції, модернізації) виконані
повністю/не повністю (вказати, що саме не виконано) По закінченні ремонту
(реконструкції, модернізації) об'єкт пройшов випробування та зданий в
експлуатацію
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зворотний бік форми 03-2
|
Зміни в
характеристиці об'єкта, що визнані реконструкцією, модернізацією Здав
________________ _____________________ ______________________________
(посада) (підпис) (і., по б., прізвище) Прийняв ________________
_____________________ ______________________________ (посада) (підпис) (і.,
по б., прізвище) ДОВІДКА 1. Кошторисна вартість фактично виконаного обсягу
робіт: грн. ремонту реконструкції, модернізації Керівник відділу 2. Фактична
вартість: грн. ремонту реконструкції, модернізації Головний
бухгалтер _________________________
|
Додаток Є
Типова форма № 03-3
Затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
___________________________________________ (підприємство, організація) Ідентифікаційний код
ЄДРПОУ Код по УКУД Затверджую: ________________________
"____"_________199___ р.
номер документа дата складання
код особи, яка відповідає за збереження основних засобів код виду
операції АКТ списання основних
засобів Цех, відділ, дільниця,
лінія
Дебет Кредит Сума Сума зносу за
даними переоцінки на ____199_р. по документах придбання Номер рахунок, субрахунок код аналітичного
обліку рахунок, субрахунок код аналітичного обліку інвентарний заводський
1 2 3 4 5 6 7 8 9 Код Норми амортизаційних відрахувань Устаткування Рік випуску (побудови)
Дата введення в експлуатацію (місяць, рік) Дата початку сплати за основні
засоби (місяць, рік) рахунка та об'єкта аналітичного обліку (для віднесення
амортизацій них відрахувань) норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення на капітальний ремонт
вид код 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Комісія, призначена наказом
(розпорядженням) від "___" _________ 199__ р. № _______ на підставі
________________ зробила огляд (найменування об'єкта) В результаті огляду
комісія встановила: 1. Надійшов на підприємство
"___"________199__р. 2. Кількість ремонтів __________ на суму 3.
Маса об'єкта за паспортом 4. Наявність дорогоцінних металів 5. Технічний стан
та причина списання Висновок комісії: Додаток. Перелік документів, що
додаються Голова комісії ________________ _____________________
_____________________________ (посада) (підпис) (і., по б., прізвище) Члени
комісії ________________ _____________________ ______________________________
(посада) (підпис) (і., по б., прізвище) ________________
_____________________ ______________________________ (посада) (підпис) (і.,
по б., прізвище) ________________ _____________________
______________________________ (посада) (підпис) (і., по б., прізвище)
|
Зворотний бік форми 03-3
|
Витрати на списання
Надійшло від списання Найменування документа статті витрат сума Найменування
документа цінностей кількість сума вид номенклатурний номер 1 2 3 4 5
6 7 8 РОЗРАХУНОК РЕЗУЛЬТАТІВ
СПИСАННЯ ОБ'ЄКТА Результати списання У картці _______________________ вибуття
основних засобів відмічено "___" ____________ 199_ р.
|
Додаток Ж
|
_________________________________
(підприємство, організація)
|
|
Додаток Ж Типова форма № ОЗ-4 Затверджена наказом
Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
|
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
|
|
|
Код за УКУД
|
|
|
|
|
ЗАТВЕРДЖУЮ
______________________________ "___" _______________ 20__ р.
|
|
|
|
|
|
|
АКТ
на списання автотранспортних засобів
|
Номер документа
|
Дата складання
|
Код виду операції
|
|
|
|
|
|
|
Цех, відділ, діль-
ниця, лінія
|
Дебет
|
Кредит
|
Сума
|
Сума запису за
даними переоцінки на ___ 20__ р. по документах придбання
|
Номер
|
Код
|
Норми
амортизаційних відрахувань
|
Транспортні засоби
|
Рік випуску
|
Дата введення в
експлуа- тацію (місяць, рік)
|
Пробіг, км
|
|
рахунок, суб-
рахунок
|
код аналі- тич-
ного обліку
|
рахунок, суб-
рахунок
|
код аналі- тич-
ного обліу
|
|
|
інвен- тарний
|
завод- ський
|
рахунка та об'єкта
аналітич- ного обліку (для віднесення амортиза- ційних відраху- вань)
|
норма амортиза-
ційних відраху- вань
|
на повне віднов- лення
(знос)
|
на капіталь- ний
ремонт
|
вид автомо- біля,
причепа, напів- причепа
|
код
|
|
|
з початку експлуа-
тації
|
після останнього
капіталь- ного ремонту
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Комісія, призначена наказом/розпорядженням від
"___" ______________ 20__ р. №
__________________
зробила огляд автомобіля/причепа, напівпричепа марка
_________ модель __________ тип ___________
вантажопідйомність/ємність ____ двигун № _________, шасі №
___________ державний номер _______
технічний паспорт № __________________ маса об'єкта за
паспортом _____________________________
________________________ наявність дорогоцінних металів
_____________________________________
________________________, що належать
_____________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
найменування автогосподарства, підприємства
Адреса автогосподарства (підприємства)
______________________________________________________
В результаті огляду _______________________________________,
його агрегатів, вузлів і механізмів та
автомобіля, причепа, напівпричепа
ознайомлення з документами (паспорт, формуляр) комісія
встановила:
. Є на балансі автогосподарства (підприємства) з
"___" _______________ 20__ р.
. Кількість ремонтів __________ на суму
______________________________ грн.
2-а сторінка форми № ОЗ-4
Зовнішній стан автомобіля (причепа, напівпричепа) ____________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
На автомобілі (причепі, напівпричепі) відсутні такі вузли та
деталі: ____________________________
_________________________________________________________________________________________
Технічна характеристика агрегатів та деталей автомобіля
(причепа, напівпричепа)
|
№ з/п
|
Найменування
агрегатів
|
Придатні для користування*
|
Відсоток
придатності*
|
Підлягають
відновленню*
|
Непридатні*
|
Виявлені дефекти
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1 2 3 4
|
Рама Кузов Кабіна
Двигун: карбюратор стартер генератор компресор пневмогальма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Коробка передач
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Задній міст і
карданний вал
|
|
|
|
|
|
|
картер заднього
мосту
|
|
|
|
|
|
|
картер
|
|
|
|
|
|
|
диски коліс
|
|
|
|
|
|
|
ресори
|
|
|
|
|
|
3-я сторінка форми № ОЗ-4
|
№ з/пНайменування агрегатівПридатні для користування*Відсоток
придатності*Підлягають відновленню*Непридатні*Виявлені дефекти
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
7
|
Передній міст і
рульове управління
|
|
|
|
|
|
|
передня вісь
|
|
|
|
|
|
|
диски коліс
|
|
|
|
|
|
|
ресори
|
|
|
|
|
|
|
механізми рульового
управління
|
|
|
|
|
|
|
8
|
Інші прибори
|
|
|
|
|
|
|
радіатор
|
|
|
|
|
|
|
крила і підніжки
|
|
|
|
|
|
|
капот
|
|
|
|
|
|
|
фари
|
|
|
|
|
|
|
скло
|
|
|
|
|
|
|
акумулятори
|
|
|
|
|
|
|
амортизатори
|
|
|
|
|
|
|
головний гальмовий
циліндр
|
|
|
|
|
|
____________
* У графах 3, 5, 6 вказується: так, ні
Висновки комісії
__________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Додаток. Перелік документів, що додаються
__________________________________________________
Голова комісії ____________ ______________ __________________________
посада підпис прізвище, ім'я,
по батькові
Члени комісії ____________ ______________ __________________________
посада підпис прізвище, ім'я,
по батькові ____________ ______________ __________________________
посада підпис прізвище, ім'я,
по батькові
____________ ______________ __________________________
посада підпис прізвище, ім'я,
по батькові
М. П.
-а сторінка форми № ОЗ-4
Підлягають оприбуткуванню такі деталі та вузли:
|
Номер
|
Найменування
|
Одиниця виміру
|
Кількість
|
Ціна
|
Сума
|
|
за порядком
|
за каталогом
|
номенкла- турний
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом ___________
Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа,
напівпричепа)
|
Затрати на списання
|
Надійшло від
списання
|
|
найменування
|
стаття витрат
|
сума
|
найменування
|
цінності
|
кількість
|
сума
|
|
|
|
|
вид
|
номенклатурний
номер
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Результати списання _______________________________________________________________________
У картці вибуття основних засобів відмічено
"___" ____________ 20__ р.
Додаток З
|
______________________________
(підприємство, організація)
|
|
Додаток З Типова форма № ОЗ-6 Затверджена наказом
Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
|
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
|
|
|
Код за УКУД
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерський
запис (акт, накладна)
|
Первісна вартість
всіх об'єктів
|
|
дата
|
номер
|
|
|
16
|
17
|
18
|
|
|
|
ІНВЕНТАРНА КАРТКА
обліку основних засобів
_________________________________________________________________________________
повне найменування та призначення об'єкта
_________________________________________________________________________________
найменування заводу-виготовлювача
__________________________________________________________________________________
модель, тип, марка
Джерело придбання (фінансування)
______________________________________
(для державних підприємств)
___________________________________________
Зворотна сторона форми № ОЗ-6
|
Добування,
доустаткування, модернізація, індексація
|
РЕМОНТ
(бухгалтерський облік)
|
|
дата
|
номер
|
інвентар- ний номер
|
сума
|
дата
|
номер
|
інвентар- ний номер
|
сума
|
дата
|
номер
|
інвентар- ний номер
|
сума
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коротка індивідуальна характеристика об'єкта
|
Найменування
конструктивних елементів та інших ознак, що
характеризують об'єкт
|
Матеріали, розміри
та інша відомість
|
|
основний об'єкт
|
найменування
найважливіших прибудов обладнань та приладдя, що відносяться до основного
об'єкта
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Картку заповнив _______________ _______________ _______________________
посада підпис
прізвище, ім'я, по батькові
"___" _______________ 20__ р.
За даним зразком друкувати всі сторінки зошита
_______________________________________________________
найменування класифікаційної групи
|
Номер
|
Найменування об'єкта
|
Відмітка про
вибуття
|
|
картки
|
інвентарний
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Додаток К
|
_______________________________
(підприємство, організація)
|
|
Додаток К Типова форма № ОЗ-8 Затверджена наказом
Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
|
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
|
|
|
Код за УКУД
|
|
|
_______________________________
(відділ, цех, дільниця, лінія)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КАРТКА ОБЛІКУ РУХУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
________________________________________
найменування класифікаційної групи
|
Звітні періоди
|
Наявність основних
засобів на 1-е число звітної дати
|
Надійшло всього
(індексовано)
|
Вибуло
|
Амортизація (за
січень - повністю, згодом - змінена) на
|
Витрати на капіталь- ний ремонт
|
|
|
|
всього
|
у тому числі
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
|
|
|
|
внаслідок старіння
та зносу
|
внаслідок
стихійного лиха
|
+, -
|
сума
|
+, -
|
сума
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
Січень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Лютий
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Березень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом за I квартал
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Квітень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Травень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Червень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом за ІІ квартал
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зворотна сторона форми № ОЗ-8
|
Звітні періоди
|
Наявність основних
засобів на 1-е число звітної дати
|
Надійшло всього
(індексовано)
|
Вибуло
|
Амортизація (за
січень - повністю, згодом - змінена) на
|
Витрати на
капіталь- ний ремонт
|
|
|
|
всього
|
у тому числі
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
|
|
|
|
внаслідок старіння
та зносу
|
внаслідок
стихійного лиха
|
+, -
|
сума
|
+, -
|
сума
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
Липень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Серпень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вересень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом за ІІІ
квартал
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Жовтень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Листопад
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Грудень
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом за IV квартал
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього (оборот за
рік)
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На кінець року
|
|
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
|
|
|
|
Додаток Л
|
_______________________________
(підприємство, організація)
|
|
Типова форма № ОЗ-9
Затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
|
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
|
|
|
Код за УКУД
|
|
|
|
|
|
|
ІНВЕНТАРНИЙ СПИСОК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ (ЗА МІСЦЕМ ЇХ
ЗНАХОДЖЕННЯ, ЕКСПЛУАТАЦІЯ)
_________________________________________________________________________
відділ, цех, дільниця, лінія
_________________________________________________________________________
найменування класифікаційної групи
|
Інвентарна картка
або запис в інвентарній книзі
|
Інвентар- ний номер
|
Повне найменування
об'єкта
|
Первісна
(балансова) вартість
|
Вибуття
(переміщення)
|
|
номер
|
дата
|
|
|
|
документа
|
причина вибуття
(переміщення)
|
|
|
|
|
|
дата
|
номер
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Додаток М
|
Підприємство,
організація __________________________
_________________________________________________
|
|
Додаток М Типова форма № ОЗ-14 Затверджена наказом
Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
|
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
|
|
|
Код за УКУД
|
|
|
|
|
|
|
РОЗРАХУНОК АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ (для промислових
підприємств)
. По основних засобах у запасі (в резерві)
А. По об'єктах, що надійшли та вибули в минулому місяці*
|
Види основних
засобів (в угрупуванні за нормами амортизації)
|
Норма амортизації
(місячна)
|
Такі, що
відносяться до цеху № ___
|
Такі, що
відносяться до цеху № ___
|
Такі, що
відносяться до цеху № ___
|
|
на повне віднов-
лення
|
на капіталь- ний
ремонт
|
вартість об'єктів
|
сума амортизації
|
вартість об'єктів
|
сума амортизації
|
вартість об'єктів
|
сума амортизації
|
|
|
|
|
на повне віднов-
лення
|
на капіталь- ний
ремонт
|
|
на повне віднов-
лення
|
на капіталь- ний
ремонт
|
|
на повне віднов-
лення
|
на капіталь- ний
ремонт
|
|
|
|
(тис. крб.)
|
(тис. крб.)
|
(тис. крб.)
|
|
А
|
Б
|
В
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Б. По всіх об'єктах (що надійшли, вибули та залишилися на
початок минулого місяця)
|
По таких, що
надійшли, мінус такі, що вибули (+ чи -)
|
Х
|
|
|
Х
|
|
|
Х
|
|
|
Нараховано в
минулому місяці (+)
|
Х
|
|
|
Х
|
|
|
Х
|
-
|
|
До відображення у
звітному місяці
|
Х
|
-
|
-
|
Х
|
-
|
|
Х
|
|
Довідка: Вартість об'єктів, що надійшли в запас із
експлуатації ____________________ крб.
Таких, що вибули із запасу в експлуатацію ____________________
крб.
____________
* У гр. А по даному розділу і розділу II (у внутрішньому
розвороті) групи об'єктів, що прибули і вибули, приводяться відособленими
(окремими) підрозділами. Для кожної з них слід залишати вільні рядки для
відповідних підсумків.
У розділі II по гр. А групи об'єктів, які прийняті в
експлуатацію до оформлення актами вводу, не виділяються із складу груп решти
об'єктів. Але по мірі оформлення актів зареєстрована вартість таких об'єктів і
нарахована по них амортизація з початку експлуатації показується як така, що
вибула, а відповідно нові суми - як такі, що прибули. Групи об'єктів житлофонду
як розрахункові величини, що відносяться до них, приводяться на окремих рядках,
оскільки по цих об'єктах амортизація нараховується тільки на капітальний
ремонт.
ІІ. По основних засобах експлуатації
А. По засобах, що надійшли та вибули в минулому місяці
|
№ рядка
|
Види основних
засобів (в угрупуванні за нормами аморти- зації)
|
Норми амортизації
(місячні) на:
|
По підприємству в
цілому
|
Місце експлуатації
(цех, господарство і т. д.)
|
|
|
|
первісна вартість
об'єктів
|
загальна сума
амортизації на:
|
|
|
|
|
|
Інші господарства
і заводоуправління
|
|
|
|
|
|
первісна вартість
об'єктів
|
загальна сума
амортизації
|
первісна вартість
об'єктів
|
Загальна сума
аморти- зації
|
первісна вартість
об'єктів
|
загальна сума
аморти- зації
|
первісна вартість
об'єктів
|
загальна сума
аморти- зації
|
первісна вартість
об'єктів
|
загальна сума
аморти- зації
|
первісна вартість
об'єктів
|
загальна сума
аморти- зації
|
|
|
ПВ*
|
КР**
|
|
ПВ*
|
КР**
|
|
ПВ*
|
КР**
|
|
ПВ*
|
КР**
|
|
ПВ*
|
КР**
|
|
ПВ*
|
КР**
|
|
ПВ*
|
КР**
|
|
ПВ*
|
КР**
|
|
А
|
Б
|
В
|
1
|
1а
|
1б
|
2
|
2а
|
2б
|
3
|
3а
|
3б
|
4
|
4а
|
4б
|
5
|
5а
|
5б
|
6
|
6а
|
6б
|
7
|
7а
|
7б
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
22
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
____________
* повне відновлення
** капітальний ремонт
Б. По всіх об'єктах (таких, що надійшли, вибули та залишилися
на початок минулого місяця)
|
24
|
По вироб- ничому
устатку- ванню і цеховому транс-порту
|
по таких, що
надійшли, мінус такі, що вибули (+ чи -)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25
|
|
нараховано в
минулому місяці (+)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26
|
|
до відображення у
звітному місяці
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27
|
По інших об'єктах,
крім автотранс- порту
|
по таких, що
надійшли, мінус такі, що вибули (+ чи -)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
28
|
|
нараховано в
минулому місяці (+)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29
|
|
до відображення у
звітному місяці
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
30
|
|
До відображення по
автотранспорту згідно з розрахунком на ф. № ОЗ-16
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
31
|
|
Всього по основним
засобам в експлуатації (стор. 26, 29, 30)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
32
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
. Контрольні дані
(звірка даних про вартість основних засобів, прийнятих у
розрахунок для нарахування амортизації з даними про вартість основних засобів,
оприбуткованих та списаних у минулому місяці)
|
№ рядка
|
Найменування
показників
|
Сума
|
|
|
за розрахунком
|
за даними обліку
|
|
А
|
1
|
2
|
|
По основних
засобах, що надійшли в експлуатацію та в запас
|
|
|
|
1
|
Вартість всіх
основних засобів, прийнятих в експлуатацію та в запас,
|
|
|
|
у тому числі до
виключення:
|
|
|
|
2
|
а) вартість
основних засобів, не прийнятих у розрахунок при нарахуванні амортизації
(бібліотеки, продуктів, худоби тощо)
|
Х
|
|
|
3
|
б) вартість
основних засобів, прийнятих в експлуатацію, але не оформлених актами введення
|
|
Х
|
|
4
|
в) вартість
об'єктів, що рахуються в запасі та прийнятих в експлуатацію
|
|
Х
|
|
5
|
г)
|
|
|
|
6
|
ВСЬОГО (суми рядка
1-го мінус суми по рядках 2 - 5)
|
|
|
|
По основних засобах, що
вибули із експлуатації
|
|
|
|
7
|
Вартість всіх
основних засобів, що вибули із експлуатації та із запасу,
|
|
|
|
у тому числі до
виключення:
|
|
|
|
8
|
а) вартість
об'єктів, що знаходяться в експлуатації та переданих у резерв
|
|
Х
|
|
9
|
б) вартість за
довідкою ВКБ об'єктів, раніше прийнятих в експлуатацію, але оформлених актами
введення тільки в минулому місяці
|
|
Х
|
|
10
|
в)
_____________________________________
|
|
|
|
ВСЬОГО (суми рядка
7 мінус суми по рядках 8 - 10)
|
|
|
Додаток Н
|
______________________________
(будівництво, організація)
|
|
Додаток Н Типова
форма № ОЗ-15 Затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
|
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
|
|
|
Код за УКУД
|
|
|
|
|
|
|
|
|
РОЗРАХУНОК АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ (для будівельних
організацій)
за _______________ 20__ р.
І. Нарахування амортизації основних засобів
|
Шифр рахунку, що
дебету-ється, субрахунку або статті
|
Вид основних
засобів (за нормами амортизації)
|
Норми амортизації
(місячні) на:
|
Нараховано
амортизації в попередньому місяці на:
|
Зміни за попередній
місяць
|
Сума амортизації
до нарахування в звітному місяці на:
|
|
|
|
|
по основних засобах,
що надійшли
|
по основних
засобах, що вибули
|
|
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
первісна вартість
|
сума амортизації
на:
|
первісна вартість
|
сума амортизації
на:
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
|
|
|
|
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
|
|
А
|
Б
|
В
|
Г
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2-а сторінка форми ОЗ-15
|
Шифр рахунку, що
дебету-ється, субрахунку або статті
|
Вид основних
засобів (за нормами амортизації)
|
Норми амортизації
(місячні) на:
|
Нараховано
амортизації в попередньому місяці на:
|
Зміни за попередній
місяць
|
Сума амортизації
до нарахування в звітному місяці на:
|
|
|
|
|
по основних
засобах, що надійшли
|
по основних
засобах, що вибули
|
|
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
первісна вартість
|
сума амортизації
на:
|
первісна вартість
|
сума амортизації
на:
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
|
|
|
|
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
|
|
А
|
Б
|
В
|
Г
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3-я сторінка форми ОЗ-15
|
Шифр рахунку, що
дебету-ється, субрахунку або статті
|
Вид основних
засобів (за нормами амортизації)
|
Норми амортизації
(місячні) на:
|
Нараховано
амортизації в попередньому місяці на:
|
Зміни за попередній
місяць
|
Сума амортизації
до нарахування в звітному місяці на:
|
|
|
|
|
по основних
засобах, що надійшли
|
по основних
засобах, що вибули
|
|
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
первісна вартість
|
сума амортизації
на:
|
первісна вартість
|
сума амортизації на:
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
|
|
|
|
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
повне відновлення
|
капітальний ремонт
|
|
|
|
А
|
Б
|
В
|
Г
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього
|
Х
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Крім того, до
відображення по автотранспорту за ф. № ОЗ-16
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
|
Всього
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
|
Із загального
підсумку:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
а) вартість
об'єктів, що надійшли (вибули) в запас (в експлуатацію із запасу)
|
Х
|
Х
|
|
Х
|
|
Х
|
Х
|
|
б) вартість
об'єктів, введення в дію яких актами не оформлено
|
Х
|
Х
|
|
Х
|
|
Х
|
Х
|
-а сторінка форми ОЗ-15
ІІ. Розрахунок зносу (амортизації) основних засобів
|
На повне
відновлення
|
На капітальний
ремонт
|
|
1. Сальдо зносу
(амортизації) на початок звітного місяця
|
|
|
|
2. Розрахунок
нарахування зносу (амортизації) за місяць:
|
|
|
|
а) нараховано
амортизації за місяць - всього
|
|
|
|
б) донарахування
знос (амортизація)
|
|
|
|
по житлових
будинках
|
|
|
|
по об'єктах, які
оформлені актами вводу в дію, що раніше експлуатувалися без оформлення (на
весь період експлуатації):
|
|
|
|
об'єкт
|
|
|
|
об'єкт
|
|
|
|
в) виключається
знос (амортизація) по об'єктах, які прийняті в експлуатацію, не оформлені
актами вводу
|
|
|
|
об'єкт
|
|
|
|
об'єкт
|
|
|
|
об'єкт
|
|
|
|
Всього по ст. 2 (а
+ б - в)
|
|
|
|
3. Знос
(амортизація) по прийнятих основних засобах:
|
|
|
|
а) одержаних
безоплатно
|
|
|
|
б) придбаних
|
|
|
|
4. Знос
(амортизація) по основних засобах, що вибули:
|
|
|
|
а) переданих
безоплатно
|
|
|
|
б) вибулих
внаслідок ліквідації (реалізації)
|
|
|
|
5. Закінчений
капітальний ремонт
|
|
|
|
Сальдо зносу
(амортизації) на кінець звітного місяця (ст. 1 + 2 + 3 + 4 - 5)
|
|
|
Розрахунок склав
Головний (старший) бухгалтер
"___" _______________ 20__ р.
Додаток О
|
______________________________
(підприємство, організація)
|
|
Додаток О Типова
форма № ОЗ-16 Затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352
|
|
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
|
|
|
Код за УКУД
|
|
|
|
|
|
|
РОЗРАХУНОК АМОРТИЗАЦІЇ ПО АВТОТРАНСПОРТУ
за _________________ 20__ р.
|
Види та групи
рухомого складу автомобільного транспорту
|
На 1-е число
звітного місяця
|
Пробіг за звітний
місяць (тис. км)
|
На повне
відновлення
|
На капітальний
ремонт
|
Всього до
нарахування за звітний місяць (гр. 7 + гр. 10)
|
|
кількість одиниць
|
первісна вартість
|
|
норма в % від
первісної вартості (місячна)
|
сума амортизації
(гр. 6 х гр. 3) ----------------- 100
|
норма на 1000 км
пробігу
|
сума амортизації
(гр. 9 х гр. 5)
|
|
|
|
всього
|
одного автомобіля
(причепа) в середньому (гр. 3 : гр. 2)
|
|
|
|
у % від первісної
вартості
|
у крб. (гр. 8 х гр.
4) ------------------ 100
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зворотна сторона форми ОЗ-16
|
Види та групи
рухомого складу автомобільного транспорту
|
На 1-е число
звітного місяця
|
Пробіг за звітний
місяць (тис. км)
|
На повне
відновлення
|
На капітальний
ремонт
|
Всього до
нарахування за звітний місяць (гр. 7 + гр. 10)
|
|
кількість одиниць
|
первісна вартість
|
|
норма в % від
первісної вартості (місячна)
|
сума амортизації
(гр. 6 х гр. 3) ----------------- 100
|
норма на 1000 км
пробігу
|
сума амортизації
(гр. 9 х гр. 5)
|
|
|
|
всього
|
одного автомобіля
(причепа) в середньому (гр. 3 : гр. 2)
|
|
|
|
у % від первісної
вартості
|
у крб. (гр. 8 х гр.
4) ------------------ 100
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Додаток п
|
Типовая форма N Ж-13
|
|
Утверждена Министерством
финансов
|
|
предприятие, организация
|
Российской Федерации
|
|
ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 13 по
кредиту счетов 01 - Основные средства, 03 - Долгосрочно арендуемые основные
средства, 04 - Нематериальные активы, 47 - Реализация и прочее выбытие
основных средств, 48 - Реализация прочих активов и аналитические данные по счетам
47 и 48 за ___ 20__ г.
|
|
N записи
|
Основание (где требуется и
содержание записи)
|
С кредита счета 01 - в
дебет счетов
|
N записи
|
Основание (где требуется и
содержание записи)
|
С кредита счета 03 - в
дебет счетов
|
|
|
47 Реализация и прочее
выбытие основных средств
|
N _
|
N _
|
|
|
04 Основные средства
|
N _
|
N _
|
|
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
|
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
6
|
|
|
|
|
6
|
|
|
|
|
|
7
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
|
|
|
|
|
Отметки
|
|
|
|
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
|
|
|
|
Всего по кредиту счета 03
(согласно документам) ____
|
|
12
|
|
|
|
|
|
|
13
|
|
|
|
|
N записи
|
Основание (где требуется и
содержание записи)
|
С кредита счета 04 - в
дебет счетов
|
|
14
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
|
|
|
|
|
|
8 Реализация прочих активов
|
N _
|
N _
|
|
16
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18
|
|
|
|
|
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
|
19
|
|
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
20
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
21
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
23
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
24
|
|
|
|
|
6
|
|
|
|
|
|
25
|
|
|
|
|
7
|
|
|
|
|
|
26
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
27
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Отметки
|
|
|
|
|
Отметки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего по кредиту счета 01
(согласно документам) ____
|
Всего по кредиту счета 04
(согласно документам) ____
|
|
N записи
|
Основание (где требуется и
содержание записи)
|
С кредита счета 47 - в
дебет счетов
|
|
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ
|
|
|
02 Износ основных средств
|
06 Долгосрочные финансовые
вложения
|
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
|
80 Прибыли и убытки
|
N _
|
88 Фонды специального назначения
|
N _
|
|
N строки
|
Наименование статей
аналитического учета
|
Обороты
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
с начала года до отчетного
месяца
|
за отчетный месяц
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
|
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|
По счету 47
|
|
|
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
|
6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
|
|
|
|
|
|
7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
|
|
|
|
|
|
8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
|
|
|
|
|
|
9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
|
|
|
|
|
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
Итого по счету 47
|
|
|
|
|
|
Отметки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По счету 48
|
|
|
|
|
|
Итого по кредиту счета 47
(согласно документам) ___
|
|
12
|
|
|
|
|
|
|
N записи
|
Основание (где требуется и
содержание записи)
|
С кредита счета 48 - в
дебет счетов
|
|
13
|
|
|
|
|
|
|
|
05 Износ нематериальных
активов
|
06 Долгосрочные финансовые
вложения
|
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
|
N _
|
80 Прибыли и убытки
|
N _
|
88 Фонды специального
назначения
|
|
14
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20
|
|
|
|
|
|
|
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
21
|
|
|
|
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
22
|
Итого по счету 48
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Журнал-ордер закончен
"__" ___ 20_г.
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В Главной книге суммы
оборотов
|
|
6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отражены "__" ___
20_г.
|
|
7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Исполнитель
|
Главный бухгалтер
|
|
9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отметки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по кредиту счета 48
(согласно документам) ___
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|