», порядок составления бухгалтерского баланса, а так же анализ ликвидности.
Для данной выпускной квалификационной работы, были использованы федеральные законы под номерами N 158-ФЗ; №129-ФЗ; № 94н и другие, а так же учебная литература, авторами, которых являются такие люди как Бабаева Ю.А., Новодворский В.Д., Кондраков Н.П. и многие другие.
1. Теоретические аспекты содержания бухгалтерского баланса и методика анализа
.1 Состав и структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма №1), по которой можно судить о финансовом состоянии предприятия, о том, каким имуществом оно обладает и сколько имеет долгов. Бухгалтерский баланс содержит данные по состоянию на определенную дату (как правило, конец года или квартала). Этим Баланс принципиально отличается от другой важнейшей форма отчетности, Отчета о прибылях и убытках, которая содержит данные о финансовых результатах деятельности организации за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за год, 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев.) [1, с. 14]
Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое [18. c.15].
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива <garantF1://12077762.100011> и пассива <garantF1://12077762.100012>. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
Эти показатели приводят (примечания 3 <garantF1://12077762.10333>, <garantF1://12077762.10444>, <garantF1://12077762.10555> к бухгалтерскому балансу в приложении N 1 к приказу от 2 июля 2010 г. N 66н):
на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
В графе <garantF1://12077762.10001> "Пояснения" необходимо указать номер соответствующего пояснения к балансу.
Если пояснений к балансу нет, то в этой графе <garantF1://12077762.10001> ставят прочерки.
Составляя баланс <garantF1://12077762.10000>, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.
Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива <garantF1://12077762.100011> и пассива <garantF1://12077762.100012> баланса.
Например, в балансе числится задолженность подотчетных лиц перед фирмой, не погашенная на отчетную дату, в сумме 1000 рублей. Одновременно фирма должна подотчетникам деньги за оплаченные ими ценности в сумме 500 рублей. В этой ситуации долг подотчетников отражают в активе <garantF1://12077762.100011>, а задолженность перед ними - в пассиве <garantF1://12077762.100012> бухгалтерского баланса.
Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе <garantF1://12077762.10000> по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат фирме, составляет 360 000 рублей. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 70 000 рублей. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 290 000 рублей (360 тысяч рублей - 70 тысяч рублей).
Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы.
Внеоборотные активы
Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110 <garantF1://12077762.10101>), результатов исследований и разработок (строка 1120 <garantF1://12077762.10102>), нематериальных поисковых активов (строка 1130 <garantF1://12077762.1010201>), материальных поисковых активов (строка 1140 <garantF1://12077762.1010202>), основных средств (строка 1150 <garantF1://12077762.10103>), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160 <garantF1://12077762.10104>), финансовых вложений (строка 1170 <garantF1://12077762.10105>), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1180 <garantF1://12077762.10106>) по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.
Строка 1110 "Нематериальные активы"
По строке 1110 <garantF1://12077762.10101> баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят:
) произведения литературы, науки и искусства;
) изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу <garantF1://12077762.10000>.
В строке 1110 <garantF1://12077762.10101> не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР, если они не признаются НМА.
Тот или иной объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;
фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;
объект будет использоваться свыше 12 месяцев;
фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев;
на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.);
фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
он не имеет материально-вещественную форму.
Исходя из этих условий в состав НМА можно включать объекты, на которые фирма не имеет исключительных прав. Важнее контроль над объектом.
В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них, представлена в таблице №1:
Таблица 1 - Виды нематериальных активов (НМА)
Вид нематериального актива (НМА)Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на негоИсключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модельПатент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данныхАкт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации прав на данный НМА, которое получено в добровольном порядке (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)Исключительное право на топологию интегральной микросхемыСвидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА)Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаровСвидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)Исключительное право на селекционные достиженияПатент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в вашей фирме). Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)Деловая репутацияДоговор купли-продажи предприятия в целом как имущественного комплекса, зарегистрированного в Росреестре, и передаточный актСекрет производства (ноу-хау)Договор об отчуждении исключительного права (если ноу-хау ваша фирма приобрела)
Обратите внимание: не относятся к НМА:
организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы;
материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).
В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под конкретные потребности фирмы. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится поэтапно.
В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их стоимость включают в состав расходов и по строке 1110 <garantF1://12077762.10101> баланса не отражают.
Подробнее об учете программ для ЭВМ смотрите раздел "Типичные ситуации" - подраздел "Отражение в отчетности отдельных видов имущества" - ситуацию <garantF1://3999199.700> "Как учесть покупку компьютерной программы".
Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"
Затраты компании на завершенные НИОКР, учитываемые на счете 04 <garantF1://12021087.104> обособленно, необходимо отразить по строке 1120 <garantF1://12077762.10102>.
Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 <garantF1://12029182.1009> ПБУ 17/02. В него включают:
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР;
затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, начисленные на нее;
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
Строки 1130 и 1140 Нематериальные и материальные поисковые активы
Строки 1130 и 1140 <garantF1://12077762.1010202> баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (на основании Федерального закона <garantF1://10004313.0> от 21 февраля 1992 г. N 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011 <garantF1://12092402.1000> "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (утв. приказом <garantF1://12092402.0> Минфина России от 6 октября 2011 г. N 125н). Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Поисковые активы - это новый вид внеоборотных активов.
Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.
Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 <garantF1://12092402.1004> ПБУ 24/2011).
Строка 1150 "Основные средства"
Согласно ПБУ <garantF1://12022835.1000> "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 <garantF1://12021087.101> "Основные средства" и отражают в строке 1150 <garantF1://12077762.10103> баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 <garantF1://12022835.1005> ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.
Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 <garantF1://12077762.10103> баланса, если одновременно выполнены следующие условия:
оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
фирма не собирается его перепродавать;
имущество может приносить доход.
Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом могут быть:
отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);
единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"
По этой строке <garantF1://12077762.10104> баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 <garantF1://12021087.103> "Доходные вложения в материальные ценности".
В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Строка 1170 "Финансовые вложения"
В строке 1170 <garantF1://12077762.10105> баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.
По строке 1170 <garantF1://12077762.10105> отражают стоимость ценных бумаг (вложения в уставные капиталы, суммы займов) только при одном условии, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает год, то их сумму отразите по строке 1240 <garantF1://12077762.10204> баланса.
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"
Сумму таких активов учитывают на счете 09 <garantF1://12021087.109> "Отложенные налоговые активы". По строке 1180 <garantF1://12077762.10106> баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Такие ситуации могут возникать, например:
если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);
если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом.
Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы"
По этой строке <garantF1://12077762.10107> баланса отражают данные об активах долгосрочного характера, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы". В частности, здесь нужно показать оборудование к установке, учтенное на счете 07 <garantF1://12021087.97>.
Срок обращения этих активов должен быть более 12 месяцев, но в их отношении не должен выполняться показатель существенности: все активы, отвечающие этому показателю, должны отражаться в балансе обособленно (по предыдущим строкам этого раздела <garantF1://12077762.10100> бухгалтерского баланса). Существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо <garantF1://12082472.0> Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01), принимается организацией и утверждается в учетной политике.
При формировании строки 1190 <garantF1://12077762.10107> "Прочие внеоборотные активы" могут использоваться, к примеру, данные о сальдо по счетам 08 <garantF1://12021087.108>, 07 <garantF1://12021087.107>, 15 <garantF1://12021087.15> и 16 <garantF1://12021087.16>, относящиеся к оборудованию к установке; 97 <garantF1://12021087.97> - по расходам со сроком списания свыше 12 месяцев; 60 <garantF1://12021087.60> - по авансам и предоплатам за работы и услуги, приобретаемым для строительства основных средств; 01 <garantF1://12021087.101> - например, субсчет "Молодые насаждения" и другие, но только при условии несущественности информации.
Строка 1100 "Итого по разделу I"
В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:
1110 <garantF1://12077762.10101> "Нематериальные активы";
1120 <garantF1://12077762.10102> "Результаты исследований и разработок";
1130 <garantF1://12077762.1010201> "Нематериальные поисковые активы";
1140 <garantF1://12077762.1010202> "Материальные поисковые активы";
1150 <garantF1://12077762.10103> "Основные средства";
1160 <garantF1://12077762.10104> "Доходные вложения в материальные ценности";
1170 <garantF1://12077762.10105> "Финансовые вложения";
1180 <garantF1://12077762.10106> "Отложенные налоговые активы";
1190 <garantF1://12077762.10107> "Прочие внеоборотные активы".
Строка 1210 "Запасы"
По строке 1210 <garantF1://12077762.10201> баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 <garantF1://12016599.20> ПБУ 4/99. Приводить расшифровку затрат по их видам необязательно. В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв (на счете 14 <garantF1://12021087.14> "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"). В балансе стоимость запасов отражается за минусом суммы резерва.
Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
По строке 1220 <garantF1://12077762.10202> покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).
Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:
Дебет 08 <garantF1://12021087.108> (10 <garantF1://12021087.10>, 41 <garantF1://12021087.41>...) Кредит 60 <garantF1://12021087.60> (76, 71 <garantF1://12021087.71>)
оприходованы материальные ценности.
Одновременно отражают и сумму НДС по ним (на основании счетов-фактур <garantF1://70016264.1100> поставщиков):
Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> (76 <garantF1://12021087.76>)
отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:
Дебет 20 <garantF1://12021087.20> (26 <garantF1://12021087.26>, 44 <garantF1://12021087.44>...) Кредит 60 <garantF1://12021087.60> (76 <garantF1://12021087.76>)
учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> (76 <garantF1://12021087.76>)
отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании счетов-фактур исполнителей).
По строке 1220 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 <garantF1://12021087.19> "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.
"Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 71 <garantF1://12021087.71>" является некорректной. Сначала оплату контрагенту через подотчетное лицо покажите проводкой "Дебет 71 <garantF1://12021087.71> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> (76 <garantF1://12021087.76>)". После этого НДС, предъявленный продавцом, отразите корреспонденцией: "Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> (76 <garantF1://12021087.76>)".
Строка 1230 "Дебиторская задолженность..."
По строке 1230 <garantF1://12077762.10203> отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:
поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные";
покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками";
налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 <garantF1://12021087.68> "Расчеты по налогам и сборам";
внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 <garantF1://12021087.69> "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 <garantF1://12021087.71> "Расчеты с подотчетными лицами";
работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 <garantF1://12021087.73> "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 <garantF1://12021087.75> "Расчеты с учредителями";
по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, в этой строке <garantF1://12077762.10203> баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60 <garantF1://12021087.60>, 62 <garantF1://12021087.62>, 68 <garantF1://12021087.68>, 69 <garantF1://12021087.69>, 71 <garantF1://12021087.71>, 73 <garantF1://12021087.73>, 75 <garantF1://12021087.75> и 76 <garantF1://12021087.76> за вычетом кредитового сальдо по счету 63 <garantF1://12021087.63> "Резервы по сомнительным долгам" (п. 73 <garantF1://12012848.1400>, 74 <garantF1://12012848.74> Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 <garantF1://12016599.35> ПБУ 4/99).
Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты - краткосрочной.
В форме <garantF1://12077762.10000> бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.
Тем не менее, согласно пункту 19 <garantF1://12016599.19> ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные.
В приложениях 3 и 5.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 <garantF1://12077762.3510> так и называется "Наличие и движение дебиторской задолженности".
строка 1231 "Дебиторская задолженность, которая будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты";
строка 1232 "Дебиторская задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты".
Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62 <garantF1://12021087.62>, 60 <garantF1://12021087.60>, 68 <garantF1://12021087.68>, 69 <garantF1://12021087.69>, 70 <garantF1://12021087.70>, 71 <garantF1://12021087.71>, 73 <garantF1://12021087.73>, 75, 76 <garantF1://12021087.76>) не допускается (п. 34 <garantF1://12016599.34> ПБУ 4/99).
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
По строке 1250 <garantF1://12077762.10205> баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.
Так, здесь отражают:
деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 <garantF1://12021087.50> "Касса";
деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 <garantF1://12021087.51> "Расчетные счета");
деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 <garantF1://12021087.52> "Валютные счета");
прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 <garantF1://12021087.55> "Специальные счета в банках" и счету 57 <garantF1://12021087.57> "Переводы в пути".
Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 <garantF1://12084342.1005> ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:
открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Строка 1260 "Прочие оборотные активы"
По строке 1260 <garantF1://12077762.10206> отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" баланса.
При заполнении этой строки <garantF1://12077762.10206> баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:
45 <garantF1://12021087.45> "Товары отгруженные" - в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;
46 <garantF1://12021087.46> "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);
62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, исчисленных с авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;
68 <garantF1://12021087.68> "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;
94 <garantF1://12021087.94> "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение о списании в состав затрат производства (или расходов на продажу) или на виновных лиц.
Строка 1200 "Итого по разделу II"
В строке 1200 приводят сумму строк:
1210 <garantF1://12077762.10201> "Запасы";
1220 <garantF1://12077762.10202> "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
1230 <garantF1://12077762.10203> "Дебиторская задолженность";
1240 <garantF1://12077762.10204> "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)";
1250 <garantF1://12077762.10205> "Денежные средства и денежные эквиваленты";
1260 <garantF1://12077762.10206> "Прочие оборотные активы".
Строка 1600 "Баланс"
По строке 1600 <garantF1://12077762.10208> вам нужно указать сумму строк:
1100 <garantF1://12077762.10108> "Итого по разделу I";
1200 "Итого по разделу II".
Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"
По строке 1310 <garantF1://12077762.10301> баланса отражают сумму уставного капитала фирмы (складочного капитала, уставного фонда). Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах.
Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного капитала закрытого акционерного общества - 10 000 рублей, открытого акционерного общества - 100 000 рублей.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО - 10 000 рублей.
После госрегистрации фирмы уставный капитал отражают по кредиту счета 80 <garantF1://12021087.80> "Уставный капитал". Для этого в учете сделайте проводку:
Дебет 75-1 <garantF1://12021087.7501> Кредит 80 <garantF1://12021087.80>
отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.
В балансе фирмы укажите кредитовое сальдо по счету 80 <garantF1://12021087.80> на конец отчетного периода.
Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в уставе, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Для акционерных обществ на оплату 50% акций с момента государственной регистрации отводится 3 месяца. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.
Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.
В некоторых ситуациях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 <garantF1://10064072.6606> ГК РФ). Например, если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 рублей, его должен оценить независимый оценщик. В акционерных обществах оценщика нужно привлекать независимо от размера неденежного вклада.
В балансе <garantF1://12077762.10000> сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет и в какой сумме.
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
Эту строку <garantF1://12077762.10302> заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.
Акционерные общества по строке 1320 <garantF1://12077762.10302> баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров.
Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов
По строке 1340 <garantF1://12077762.10303> необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки.
Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"
По строке 1350 <garantF1://12077762.10304> бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату за исключением сумм дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (их учитывают по строке 1340 <garantF1://12077762.10303>).
Строка 1360 "Резервный капитал"
По строке 1360 <garantF1://12077762.10305> нужно указать сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 <garantF1://12021087.82> "Резервный капитал".
Это данные о величине резервного капитала, который образован в соответствии с учредительными документами компании и в соответствии с законодательством. Их общую величину нужно указать по строке 1360 <garantF1://12077762.10305> баланса без каких-либо расшифровок.
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
По строке 1370 <garantF1://12077762.10306> указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.
Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками). Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 <garantF1://12021087.84> "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (например, общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть израсходована:
на выплату дивидендов;
на создание и пополнение резервного капитала;
на погашение убытков;
на другие цели по решению владельцев фирмы.
Строка 1300 "Итого по разделу III"
По данной строке <garantF1://12077762.10307> баланса приводится сумма следующих строк:
1310 <garantF1://12077762.10301> "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)";
1320 <garantF1://12077762.10302> "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
1340 <garantF1://12077762.10303> "Переоценка внеоборотных активов";
1350 <garantF1://12077762.10304> "Добавочный капитал без переоценки";
1360 <garantF1://12077762.10305> "Резервный капитал"
1370 <garantF1://12077762.10306> "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются со знаком "минус".
Строка 1450 "Прочие обязательства"
По данной строке <garantF1://12077762.10404> баланса указывают сумму привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках, о которых шла речь выше, со сроком погашения более 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 <garantF1://12016599.19> ПБУ 4/99).
В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:
60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;
62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам;
68 <garantF1://12021087.68> "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам (в случае отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов в федеральный бюджет или при получении инвестиционного налогового кредита);
69 <garantF1://12021087.69> "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);
76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.
Проценты по обязательствам долгосрочного характера, подлежащие уплате не позднее чем в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в балансе в составе краткосрочных обязательств (письмо <garantF1://12082472.0> Минфина РФ от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).
Строка 1430 "Оценочные обязательства"
Заполнять строку 1430 <garantF1://12077762.10403> бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010 <garantF1://12082729.1000> "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. приказом <garantF1://12082729.0> Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н).
Оценочное обязательство может возникнуть:
из законодательных норм, судебных решений, договоров;
в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.
Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 <garantF1://12082729.1005> ПБУ 8/2010:
у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
в результате исполнения обязательства, вероятно, произойдет уменьшение экономических выгод компании;
величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.
Если эти условия одновременно соблюдены, могут быть признаны оценочными обязательствами, к примеру:
обязательные штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения их ремонтов в отрасли, где такие штрафы предусмотрены законодательством;
неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и доведенному до всех работников компании;
суммы потерь, которые может понести компания в результате судебного разбирательства;
суммы отпускных, накапливаемые работниками, и т.д.
Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 <garantF1://12082729.1012> ПБУ 8/2010):
предполагаемые расходы на ремонт основных средств;
предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;
ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;
возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;
расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, но не доведенному до работников компании и т.д.
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 <garantF1://12021087.96> "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.
В учете бухгалтер сделает проводки:
Дебет 20 <garantF1://12021087.20> (23 <garantF1://12021087.23>, 25 <garantF1://12021087.25>, 26 <garantF1://12021087.26>, 44 <garantF1://12021087.44>) Кредит 96 <garantF1://12021087.96>
сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 91-2 <garantF1://12021087.9102> Кредит 96 <garantF1://12021087.96>
сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.
Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 <garantF1://12082729.1017> ПБУ 8/2010).
Строка 1400 "Итого по разделу IV"
По строке 1400 бухгалтерского баланса указаны сумму строк:
<garantF1://12077762.10401> "Заемные средства";
<garantF1://12077762.10402> "Отложенные налоговые обязательства";
<garantF1://12077762.10403> "Оценочные обязательства";
<garantF1://12077762.10404> "Прочие обязательства".
Строка 1510 "Заемные средства"
При заполнении строки 1510 <garantF1://12077762.10501> обычно используют ПБУ 15/2008 <garantF1://12063098.1000> "Учет расходов по займам и кредитам". Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 <garantF1://12021087.66> "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно.
Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
По строке 1520 <garantF1://12077762.10502> отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:
поставщиками и подрядчиками;
персоналом фирмы;
государственными внебюджетными фондами;
бюджетом по налогам и сборам;
прочими кредиторами.
Речь идет о долгах фирмы, подлежащих погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1530 "Доходы будущих периодов"
По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Среди них:
средства целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000 <garantF1://12021299.1000> "Учет государственной помощи";
безвозмездно полученные основные средства (п. 29 <garantF1://12033295.1029> Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС);
разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 <garantF1://10100543.204> Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).
При приобретении за счет бюджетных средств внеоборотных активов в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов. В течение срока полезного использования начисленная амортизация относится к финансовым результатам фирмы как прочие доходы.
При финансировании за счет бюджетной помощи текущих расходов целевое финансирование признается в доходах будущих периодов в момент принятия к учету МПЗ, начисления оплаты труда и т.д. К доходам отчетного периода они относятся при отпуске МПЗ в производство, начислении оплаты труда и т.д. Остаток средств целевого финансирования краткосрочного характера отражается в балансе по строке 1550 <garantF1://12077762.10505> "Прочие обязательства".
В строке 1530 <garantF1://12077762.10503> баланса укажите кредитовое сальдо по счету 98 <garantF1://12021087.98> "Доходы будущих периодов", не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается.
Начисление доходов будущих периодов за счет государственной помощи отражают так:
Дебет 86 <garantF1://12021087.86> Кредит 98-1 <garantF1://12021087.9801>
отражены доходы будущих периодов.
Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются на увеличение финансового результата в том отчетном периоде, к которому они относятся. Эту операцию отражают проводками:
Дебет 98-1 <garantF1://12021087.9801> Кредит 90-1 <garantF1://12021087.9001>
доходы будущих периодов включены в доходы по обычной деятельности организации;
Дебет 98-1 <garantF1://12021087.9801> Кредит 91-1 <garantF1://12021087.9101>
доходы будущих периодов признаны прочими доходами.
Строка 1540 "Оценочные обязательства"
По строке 1540 <garantF1://12077762.10504> баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010 <garantF1://12082729.1000>. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 <garantF1://12021087.96> "Резервы предстоящих расходов".
Компании должны формировать резерв на оплату отпусков. Смысл этого оценочного обязательства в том, что по итогам каждого месяца, отработанного сотрудником, у работодателя возникает обязанность не только выплатить ему заработную плату, но и оплатить отпуск. То есть работник зарабатывает себе отпускные на протяжении 11 месяцев - от одного ежегодного очередного отпуска до другого. Но до момента фактического предоставления отпуска размер отпускных и дата их выплаты остаются неопределенными. Формально оценочное обязательство следовало бы формировать на каждого работника. Если же работник увольняется, то за неиспользованный отпуск отпускные ему все равно выплачиваются.
Строка 1550 "Прочие обязательства"
По строке 1550 <garantF1://12077762.10505> показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Это могут быть:
обязательства фирмы-застройщика перед инвесторами строительства по освоению средств целевого финансирования, отражаемые по счету 86 <garantF1://12021087.86> "Целевое финансирование";
фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
депонированная заработная плата.
Строка 1500 "Итого по разделу V"
В строке 1500 <garantF1://12077762.10506> приводят сумму строк:
1510 <garantF1://12077762.10501> "Заемные средства";
1520 <garantF1://12077762.10502> "Кредиторская задолженность";
1530 <garantF1://12077762.10503> "Доходы будущих периодов";
1540 <garantF1://12077762.10504> "Оценочные обязательства";
1550 "Прочие обязательства".
Строка 1700 "Баланс"
В строке 1700 <garantF1://12077762.10507> приводят сумму строк:
1300 <garantF1://12077762.10307> "Итого по разделу III";
1400 <garantF1://12077762.10405> "Итого по разделу IV";
1500 <garantF1://12077762.10506> "Итого по разделу V".
1.2 Подготовительные работы перед составлением бухгалтерского баланса
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
- уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
- проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п., заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
- выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
- составляется оборотная ведомость по счета Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
- в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно-нормативную базу (ПБУ, План счетов, методические указания и рекомендации, инструкции МНС РФ и Госналогслужбы РФ).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.
- Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41, 50 и другие) Кредит субсчета 91-1.
- Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства: Дебет счета 20 (44 и другие) Кредит счета 94.
- Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:
1) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров: Дебет счета 94 Кредит счета 01 (10, 41 и другие);
) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит счета 94;
) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит субсчета 98-4;
) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба: Дебет счета 70 (50) Кредит субсчета 73-2;
) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов: Дебет субсчета 98-4 Кредит субсчета 91-1
- Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов: Дебет субсчета 91-2 Кредит счета 94.
Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
- отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежащем оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
- совпадение данных синтетического и аналитического учета;
- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов;
- выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.
В течении месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, в пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
Счета 25, 26, 28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
- сличают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогом и документов, послуживших основанием для записей;
- сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляется оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу. Отсутствие равенства в какой либо паре граф указывает на ошибку в записях или подсчете записей по счетам.
Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции
Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной.
В течении отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовление конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказание услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течении отчетного месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и другие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», остатка по этому счету не бывает.
На дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течении месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи». На этом счете в конце месяца остатка не должно быть.
При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость окончательного брака + затраты на исправление брака) - (удержания с виновника брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования). Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются с кредита данного счета в дебет счета 20 (23). На этом счете остатка на конец месяца также не бывает.
Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 20 «Основное производство» (25 и другие). Конечный остаток по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» показывает стоимость незавершенного производства. В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Она определяется так: незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц - незавершенное производство на конец месяца - стоимость возвратных отходов - себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 40 «Выпуск продукции» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).
Показатели бухгалтерской отчетности ОАО НТК «Якутия» должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ:
- Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.
Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.
Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету ОАО НТК «Якутия», путем:
1) проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
) создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;
) уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
) отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которые организация вела свою деятельность;
) отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условные обязательств;
) уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученные по неотфактурованным поставкам, сопроводительным документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.
Формирование финансового результата деятельности организации путем:
) отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду;
) закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», субсчет 5 Прибыль/убыток от продаж;
) закрытия субсчетов, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
) закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»;
) списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительным, корректирующие и дополнительным записи.
Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности ОАО НТК «Якутия».
Для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.
На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности ОАО НТК «Якутия».
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.
Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Таможенные пошлины» и др. производятся накопительное в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90.1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90.2 - 90.8 - дебетовое сальдо.
В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90.1) сравнивают с себестоимостью продаж. Выявленный таким образом финансовый результат отражается на специальном субсчете 90.5 «Прибыль/убыток от продаж».
Основные проводки по закрытию субсчетов счета 90 «Продажи»:
Дебет 90.1 Кредит 90.9 - закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Дебет 90.9 Кредит 90.2 - закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Дебет 90.9 Кредит 90.3 - закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах ОАО НТК «Якутия», кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие операционные доходы», 91.2 «Прочие операционные расходы» и 91.9 «Сальдо прочих операционных доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91.1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91.2 - дебетовое.
В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91.1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91.9.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО НТК «Якутия» в отчетном году.
В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 отражаются доходы и расходы ОАО НТК «Якутия», связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.
Активы и обязательства ОАО НТК «Якутия» подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются ОАО НТК «Якутия».
Перед проведением инвентаризации в первую очередь оформляют приказ руководителя ОАО НТК «Якутия» о проведении инвентаризации, а затем зарегистрируют его в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы - №ИНВ-22 и ИНВ-23.
Дату инвентаризации определяет руководитель ОАО НТК «Якутия» по согласованию с главным бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты.
Результаты инвентаризации оформляются протоколами рабочих инвентаризационных комиссий. По результатам инвентаризации издается приказ, который представляется в бухгалтерию для отражения результатов в бухгалтерском учете.
Таким образом, все операционные счета ОАО НТК «Якутия» нужно закрывать к концу отчетного периода. Бухгалтера подсчитывают итоги, выводят сальдо по счетам, производят заключительные бухгалтерские записи. Проверка и контроль за реальными данными позволяют обеспечить правильное и достоверное составление отчетов.
1.3Методика анализа бухгалтерского баланса
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например в случае ликвидации организации. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции [16].
Анализ проводится по балансу (форма №1) с помощью одного из следующих способов:
анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.
Анализ непосредственно по балансу - дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём уплотнённых отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующее:
. Общая стоимость имущества организации, равняя итогу баланса минус убытки;
. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса;
. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса;
. Стоимость материальных оборотных средств;
. Величина собственного капитала организации, равная итогу раздела IV баланса;
. Величина заёмного капитала, равная сумме итогов разделов V и VI баланса;
. Величина собственных средств в обороте, равная разнице между оборотными активами и текущими обязательствами.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ - представление финансового отчёта в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.
Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:
переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик;
относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчётности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей.
Трендовый анализ - часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчётным периодом времени является месяц или квартал.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счёт любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределённой прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности [9].
Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать:
о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической мобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
о сворачивании производственной базы;
об искажение реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учёта и т.д.
В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:
) валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась по сравнению с началом;
) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;
) собственный капитал предприятия превышает заёмный и темпы его роста выше, чем темпы роста заёмного капитала;
) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;
) доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%
баланс финансовый учет ликвидность
2. Учет и анализ бухгалтерского баланса в ОАО «НТК Якутия»
.1 Экономическая характеристика ОАО НТК Якутия
"Планета Якутия" (юридическое название ОАО Национальная туристическая компания "Якутия") работает с декабря 2007 года и позиционирует себя как национальный туроператор большинства турпрограмм на территории Республики Саха (Якутия). Главной задачей своей деятельности считает создание эффективных турпрограмм и продвижение их на внешние рынки. В едином федеральном реестре числится под номером МВТ 006073.
Компания занимается въездным и внутренним туризмом на территории республики. Предлагает культурно-познавательные, экскурсионные программы, приключенческие экспедиции, спортивную охоту и рыбалку, занимается экологическим туризмом, организует речные круизы и катание на оленьих упряжках, имеет в активе автобусные туры и конгресс-туризм, бронирует средства размещения, продает авиабилеты и билеты на водный транспорт. Работает в области группового и индивидуального туризма.
Принимает иностранных гостей в Якутске и Нерюнгри, а также обслуживает их по маршруту следования в Республику Саха (Якутия) в Хабаровске, Владивостоке, Москве и Новосибирске. В штате компании работает 10 человек.
Учредителем и 100% собственником Компании является Республика Саха (Якутия) в лице Министерства имущественных отношений Республики Саха (Якутия).
В соответствии с уставом основными задачами деятельности Общества являются:
организация и развитие въездного, выездного и внутреннего туризма в Республике Саха (Якутия);
развитие инфраструктуры туризма Республике Саха (Якутия);
представление интересов республиканских туроператоров на международном уровне;
повышение инвестиционной привлекательности Республики Саха (Якутия) на международном рынке туристических услуг;
расширение рынка туристических услуг.
Таблица №2 - Обслуживание туристов ОАО НТК Якутия» за 2011-2013 гг.
Показатели31.12.201131.12.201231.12.2013Количество туристов в чел. в т.ч.12 53511 92625 227Внутренние туристы8 37311 57520 005Въездные туристы388-1 054Выездные туристы376-364Выручка от реализации, нетто, тыс. руб.27 57638 52929 203
В таблице №2 показаны показатели за последние 3 года на основе данных годовых отчетов ОАО НТК Якутия, показатели, характеризующие результат маркетинга в предприятии. За 2013 год, количество туристов в НТК «Якутия» превысило примерно в 2 раза, чем в предыдущие года. Приход внутренних туристов увеличился в 1,8 раза, чем за 2012 год и в 2,4 раза за 2011 год. Данных по приходу въездных туристов за 2012 не было обнаружено, так что по имеющимся у нас данным, въездных туристов стало больше в 2,7 раза, чем за 2011 год. Выездных туристов же, уменьшилось в 0,9 раза, чем за 2011 год. Выручка от реализации увеличилось в 1,059 раза, чем за 2011 год. Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что приток туристов сильно увеличился, что является положительным явлением.
За 2013 г. было обслужено 25227 туристов по (в 2011 г - 12 535 человек). Годовой план по количеству перевыполнен на 102,4% - это больше чем в 2011 - 81% 203 тыс.854 рубля (что в раза больше показателя 2011 года - 27 млн. 576 тыс. рублей
Темпы роста выручки от реализации за 2013 г. превысили темпы роста себестоимости и управленческих расходов.
По результатам деятельности за 2013 год получена прибыль в размере 550,5 тыс. рублей.
Плановый показатель 309 тыс. рублей. Плановый показатель улучшен в 1,9 раза (в 2010 году убыток составлял 8 млн. 240 тыс. руб.)
Производительность труда на 1 работника в 2013 году составляла - 2 269 тыс. рублей (189 тыс. руб. в мес.), в 2011 году показатель составил - 2 269 тыс. рублей (189 тыс.руб. в месяц) или увеличение производительности труда по сравнению с предыдущим годом в 1,4 раза.
Задолженность по заработной плате по состоянию на 31 декабря 2013 года отсутствует.
Себестоимость услуг за 2013 год составила 22 млн. 321 тыс. 505 рублей, что на % меньше чем в 2011 году (показатель 2011 года составлял - 27 млн. 036 тыс. руб.).
Управленческие расходы за 2013 год составили 5 млн 652 тыс 205руб это меньше чем было израсходовано в 2011 г - 7млн. 874 тыс. рублей.
Уставный капитал предприятия отражен по строке 410 «Уставный капитал» бухгалтерского баланса.
Таблица 1
Наименованиена 01.01.12г.на 01.10.10г.ИзменениеУставный капитал49707 49 871 164
Уставный капитал ОАО НТК «Якутия» на 01.01.2012г. составил 49 707 рублей.
Таблица 2
Наименованиена 01.01.12г.на 01.01.11г.ИзменениеДенежные средства10174704-3687Касса2627-1Расчетный счет9914546-3555Валютный счет-131-131Денежные средства в бухгалтерском балансе отражены по строке 1250. Денежные средства за 2012 год составляет 1017 руб, что меньше в 4,6 раза, чем за предыдущий год.
.2 Порядок составления бухгалтерского баланса в ОАО НТК «Якутия»
ОАО НТК «Якутия» подает бухгалтерский баланс в налоговую службу в составе бухгалтерской отчетности. Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса в ОАО НТК «Якутия».
I. Внеоборотные активы.
«Нематериальные активы» - 338 тыс. руб. Дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» минус кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
«Основные средства» - 45 149 тыс. руб. Дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств минус сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
«Отложенные налоговые активы» - 3 721 тыс. руб. Отражается дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».
«Итого по разделу I» - 49 207 тыс. руб. Сумма всех строк.
II. Оборотные активы
«Запасы» - 10 612 тыс. руб. Здесь отражаются активы <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2>, используемые в качестве материалов <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB>, предназначенных для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд ОАО НТК «Якутия».
«Дебиторская задолженность» - 15 527 тыс. руб. Здесь отражается задолженность покупателей, заказчиков и других лиц, которую ОАО НТК «Якутия» планирует получить в течение определенного периода времени.
«Денежные средства и денежные эквиваленты» - 48 тыс. руб. Сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
«Итого по разделу II» - 26 186 тыс. руб. Сумма строк по разделу II.
«Баланс» - 75 393. Отражается валюта баланса по активу. Сумма I и II раздела.
III. Капитал и резервы.
«Уставный капитал» - 68 821 тыс. руб. Отражается размер уставного капитала ОАО НТК «Якутия», зафиксированного в Уставе. Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал»
«Переоценка внеоборотных активов» - 28 491 тыс. руб.
«Резервный капитал» - 28 тыс. руб. Отражается размер резервного капитала ОАО НТК «Якутия», образованного в соответствии с Уставом для покрытия убытков. Кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал».
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 24 456 тыс. руб. Отражается дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.к. ОАО НТК «Якутия» имеет непокрытый убыток.
«Итого по разделу III» - 72 884 тыс. руб.
IV. Долгосрочные обязательства.
«Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420) - 6 тыс. руб. Отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
«Итого по разделу IV» (строка 1400) - 6 тыс. руб.
V. Краткосрочные обязательства.
«Заемные средства» - 473 тыс. руб. Кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
«Кредиторская задолженность» - 2 031 тыс. руб. Сумму кредиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В соответствии с этим документом размер кредиторской задолженности перед поставщиком за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они получены. При этом в сумме кредиторской задолженности учитывают НДС и акцизы, предъявленные поставщиком (подрядчиком).
«Итого по разделу V» - 2 504 тыс. руб.
«Баланс» (строка 1700) - 75 393 тыс. руб. Отражается валюта баланса по пассиву. Сумма III, IV, V раздела.
В ОАО НТК «Якутия» бухгалтерский баланс подается без замечаний и исправлений до 31 марта.
2.3 Анализ ликвидности баланса
Ликвидность (текущая платёжеспособность) - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства. Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.
Анализ ликвидности баланса представлен в следующей таблице №3.
Таблица №3 - Анализ ликвидности баланса
Показатели актива балансаКод строки балансаЗначенияПоказатели пассива балансаКод строки балансаЗначенияПлатёжный излишек / недостаток01.01.1201.01.1301.01.1201.01.1301.01.1201.01.13НЛА250+2602 68314329НСО620+6606576258 929-63079-44600БРА240+2705138342284КП610+6302 0992314928442053Итого 5406656613 67 86159 160-13795-2 547МРА210+220+230+1402017721779ДП5903044261987321353ТРА190-140127929129257ПП490+640+650134 007148 063-6078-18806Итого 148106151036 134 311148 489137952547Всего 202172207649 202 172207 64900На 01.01.12 г. наиболее ликвидные активы (НЛА) составляют 2686 тыс. рублей, на 01.01.13 г. наиболее ликвидные активы составляют 14329 тыс. рублей. На начало отчетного периода наиболее срочные обязательства (НСО) составляют 65762 тыс. рублей, на 01.01.09 г. данный показатель равен 58929 тыс. рублей. На 01.01.12 г. НЛА меньше НСО на 63079 тыс. рублей, таким образом, имеется платёжный недостаток: наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства. Первое условие ликвидности не выполняется, соответственно организация не является платёжеспособной. На 01.01.13 г. наблюдается аналогичная ситуация, но платёжный недостаток сократился до 44600 тыс. рублей, что безусловно является положительной динамикой, однако первое условие ликвидности также не выполняется.
На начало отчетного периода быстро реализуемые активы (БРА) составляют 51383 тыс. рублей, на конец периода 42284 тыс. рублей, т.е. они сократились на 9099 тыс. рублей. На 01.01.12 г. краткосрочные пассивы (КП) составляют 2099 тыс. рублей, на конец 231 тыс. рублей, т.е. они уменьшились на 1868 тыс. рублей.
На 01.01.12 г. БРА превышают КП на 49284 тыс. рублей. Имеется платёжный излишек, краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы полностью покрывают краткосрочные кредиты и займы, и задолженность перед участниками по выплате доходов. На 01.01.13 г. наблюдается такая же ситуация, но платёжный излишек сократился до 42053 тыс. рублей. Второе условие ликвидности на обе даты выполняется.
На начало периода медленно реализуемые активы (МРА) составляют 20177 тыс. рублей, на конец периода 21779 тыс. рублей. На 01.01.12 г. долгосрочные пассивы (ДП) составляют 304 тыс. руб., на конец 426 тыс. руб.
На 01.01.12 г. МРА превышают ДП на 19873 тыс. рублей, соответственно долгосрочные кредиты и займы, прочие долгосрочные пассивы покрываются запасами и НДС, долгосрочной дебиторской задолженностью и долгосрочными финансовыми вложениями, т.е. третье условие ликвидности выполняется. На 01.01.13 г. складывается аналогичная ситуация, превышение медленно реализуемыми активами долгосрочных пассивов увеличилось до 21353 тыс. рублей. В итоге третье условие ликвидности также выполняется.
На начало отчетного периода трудно реализуемые активы (ТРА) составляют 127929 тыс. руб., на конец периода 129257 тыс. руб. На 01.01.12 г. постоянные пассивы (ПП) составляют 134007 тыс. рублей, на конец 148063 тыс. руб.
На начало отчётного периода ТРА ниже ПП на 6078 тыс. рублей, т.е. внеоборотные активы, за вычетом долгосрочных финансовых вложений не покрывают сумму собственного капитала, доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Имеется платёжный недостаток в размере на 6078 тыс. рублей, следовательно, четвёртое условие ликвидности не выполняется. На конец отчётного периода платёжный недостаток возрос до 18806 тыс. рублей, что усугубляет ситуацию, следовательно четвертое условие ликвидности по-прежнему не выполняется.
Если одно из условий не выполняется, то абсолютная ликвидность баланса нарушается. В итоге первое и четвертое из четырёх условий ликвидности баланса не выполняется, чего уже достаточно для того, чтобы сделать вывод о не ликвидности баланса и соответственно неплатёжеспособности предприятия.
Организация должна принять меры по увеличению наиболее ликвидных активов и сокращению краткосрочной кредиторской задолженности, а также обратить внимание на ситуацию с труднореализуемыми активами. Их величина должна превышать величину постоянных пассивов, для восстановления ликвидности баланса.
Оценка коэффициентов ликвидности
Широкую оценку платёжеспособности организации позволяют дать коэффициенты ликвидности.
Ниже представлена таблица 5 для оценки коэффициентов ликвидности.
Таблица 5. Оценка коэффициентов ликвидности
№ПоказательЗначениеИзменение01.01.1201.01.131Коэффициент абсолютной ликвидности0,0400,2420,2032Коэффициент промежуточной ликвидности1,0461,2700,2243Коэффициент текущей ликвидности1,0871,3170,2304Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,0700,2290,1595Коэффициент общей ликвидности0,5150,7100,195
По состоянию на 01.01.12 г. коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,04, таким образом, 4% краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями организации, что намного меньше норматива от 0,2 до 0,3. На 01.01.13 г. ситуация стабилизировалась - показатель достиг уровня 0,242, таким образом 24,2% краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями организации, что вполне соответствует нормативу.
По состоянию на 01.01.12 г. коэффициент промежуточной ликвидности равен 1,046, следовательно, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности достаточно для покрытия краткосрочных обязательств организации. Данный показатель соответствует нормативу > 0,8. В отчётном периоде коэффициент увеличился на 0,224 и достиг на 01.01.13 г. значения 1,270, что также соответствует норме.
На начало отчётного периода коэффициент текущей ликвидности имеет значение 1,087, на конец периода составляет 1,317, следовательно, в отчётном периоде увеличилось превышение оборотных активов над краткосрочной задолженностью на 23 %. За отчетный период все краткосрочные обязательства полностью обеспечены оборотными активами, значения соответствуют нормативу.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами по состоянию на 01.01.12 г. составляет 0,07, таким образом, 7 % оборотных активов профинансировано собственными оборотными средствами. Данное значение не соответствует нормативу ≥ 10%, следовательно, оборотные активы формируются в основном за счёт заемных средств.
За отчётный период показатель увеличился на 15,9 % и достиг на 01.01.09 г.значения 0,229, которое находится в пределах норматива, следовательно соотношение вложений собственных и заёмных средств в формирование активов предприятия находится на оптимальном уровне.
По состоянию на 01.01.12 г. коэффициент общей ликвидности имеет значение 0,515, что ниже норматива > 2, следовательно, финансовое состояние предприятия ухудшилось. К 01.01.13 г. показатель увеличился на 0,195 и составил 0,710. Наблюдается положительная тенденция роста коэффициента, что свидетельствует об улучшении финансового состояния.
Таким образом, ряд показателей ликвидности не соответствуют нормативам, что говорит о проблемах ликвидности предприятия. На конец отчётного периода наблюдается улучшение коэффициентов ликвидности, и следовательно финансовое состояние организации улучшилось по сравнению с началом отчётного периода.
Заключение
Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшим и основным является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса ясно, чем владеет собственник, то есть каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу определяют сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими, или ему угрожают финансовые затруднения.
На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса или убытками в активе.
Именно из баланса можно получить большую часть информации о деятельности предприятия. О том, какими средствами пользуется организация - собственными или заемными - и куда она их вкладывает. Поэтому качественно составленный баланс не только избавит от проблем с налоговой инспекцией, но и поможет привлечь заемные средства. Ведь любой банк выдаст предприятию кредит лишь после того, как будет уверен в его стабильном финансовом состоянии. Интересующие данные банк может взять из баланса. Из баланса можно узнать, сколько у предприятия долгов и кто ему должен. На основании баланса налоговые органы проверяют расчет налога на имущество.
Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. Финансовый анализ является той базой, на котором строится разработка экономической стратегии предприятия. Так, например, анализ финансовой устойчивости показывает, насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности. Анализ ликвидности баланса позволяет определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата). Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Таким образом, на современном этапе осуществления предпринимательской деятельности невозможно без объективной информации о финансовом положении предприятия
Анализ опирается на показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой отчетности), когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе финансовой) политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество же самого анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.
Для того, чтобы понять финансовое состояние своей организации, руководители должны уметь анализировать бухгалтерский баланс и давать ему оценку. Это поможет им в успешном и эффективном управлении своей организацией.
Финансовый анализ является той базой, на котором строится разработка экономической стратегии предприятия. Например, анализ финансовой устойчивости показывает, насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности.
На основании проведенного анализа, проведенной в ОАО НТК Якутия, можно сделать вывод, что предприятие находится на пути преодоления кризисного состояния, в целом деятельность предприятия показывает умеренный рост деловой активности, позитивную тенденцию по многим показателям, однако имеются и отрицательные моменты, поэтому предприятию необходимо срочно предпринять меры по их устранению.
Ликвидность баланса не выполняется - наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств из-за чрезмерного размера кредиторской задолженности. В краткосрочном периоде у предприятия возникают проблемы ликвидности или неплатежеспособности.
В заключении, хочется сказать, что в целом за отчетный период финансовое состояние организации улучшилось по сравнению с предыдущим периодом, но все же остается кризисным, поэтому предприятию необходимо срочно принимать меры, по решению проблем ликвидности, привлечению долгосрочного заемного капитала, проведению рациональной сбытовой политики, искать новые резервы и пути снижения себестоимости продукции.
Источники использованной литературы
- Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. - М.: Проспект, 2013. -16 с.
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
- Приказ Минфина РФ от 22.07.2005г. №67н О формах бухгалтерской отчетности организаций.
- Методический рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
- Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Юнити, 2010г.
- Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Москва. Юнити, 2012г.
- Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Издательская группа Проспект, 2011.- 392с.
- Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (3-е изд., перераб. и доп.) / Под ред. Г.Ю. Касьяновой.- М.: ИД Аргумент, 2013. - 656с.
- Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений : учебник - 3-е изд., испр. и доп. / О.В. Ефимова. - М. : Издательство «Омега-Л», 2013. - 351 с.
- Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев. - М.: ТК Велби, 2012. - 380 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра, 2013.- 640с.
- Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. Москва. Юристъ, 2012 г.
- Лукинова Е.А. Бухгалтерский баланс: порядок чтения и оценки / Е.А. Лукинова// Российское предпринимательство. - 2012. - № 8 (32). - С. 32-37.
- Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа. Москва. Юристъ, 2012. - 448с.
- Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / М.Ю. Медведев. - М.: Омега - Л, 2013. - 419с.
- Пласкова Н.С. Экономический анализ: Учебник для вузов / Н.С. Пласкова. - М.: Эксмо, 2013. - 704с.
- Соколов Я. Влияние учетной политики на финансовый результат / Бухгалтерский учет. - 2011. - №21, ноябрь, - С.43-48.
- Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник для вузов / Г.В. Савицкая. - 12-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2013.- 679с.