Ликвидационный баланс и порядок его составления
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«ВЛАДИМИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»
Институт экономики и менеджмента
Кафедра: «Финансов и экономики туризма <#"center">КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
«Бухгалтерская отчетность»
на тему:
«Ликвидационный баланс и порядок его составления»
Выполнила:
ст. гр. БУ-109
Королькова А.Б.
Приняла:
Сивякова М.В.
Владимир 2012
Содержание
Введение
. Ликвидационный баланс
.1 Общие принципы составления ликвидационного баланса
.2 Очередность удовлетворения требований кредиторов
.3 Состав ликвидационного баланса
. Составление ликвидационного баланса
.1 Формирование актива промежуточного ликвидационного баланса
.2 Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса
.3 Специфические черты учета некоторых хозяйственных операций
. Пример заключительного и промежуточного балансов OOO «Лига»
. Практическая часть
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Каждое предприятие имеет свой жизненный цикл, который исчисляется с момента его основания. И на любом из этапов своего жизненного цикла предприятие может прекратить процесс своего функционирования и существования вообще.
На современном этапе развития рынка в РФ большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам. В соответствии с действующим законодательством в подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния предприятия.
Когда дело доходит до ликвидации предприятия, необходимо быть готовым к тому, что этот процесс будет сложным и длительным и для эффективного его завершения потребуется обязательное участие бухгалтера. Во время процедуры ликвидации кредиторы могут на протяжении определенного периода времени предъявить ликвидируемой компании свои кредитные требования. Чтобы понять, насколько эти требования реализуемы, бухгалтер должен составить ликвидационный баланс, которому в обязательном порядке предшествует инвентаризация.
С точки зрения бухгалтерского учета данная процедура представляет большой интерес. Документальное оформление этого процесса носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет.
Особенности бухгалтерского баланса на несостоятельном предприятии более всего проявляются при ликвидации должника-банкрота. Известно, что в процессе ликвидации организации происходит формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) организации должника и определяется вся совокупность предъявляемых к предприятию требований кредиторов, после чего производится погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы организации-банкрота.
Результат каждого этапа ликвидации организации должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.
Баланс любого несостоятельного предприятия имеет характерный отличительный признак - при символических суммах денежных средств на расчетном счете и в кассе значительные суммы помещены в кредиторскую и дебиторскую задолженности.
При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н ( ред. 08.11. 2010)
1. Ликвидационный баланс
.1 Общие принципы составления ликвидационного баланса
Общие правовые нормы, устанавливающие механизм прекращения деятельности, изложены в части первой Гражданского кодекса РФ (ст. 57-65), а более конкретные, относящиеся к той или иной организационно-правовой форме, - в законах о них.
Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Нормами Гражданского кодекса предусмотрены два вида ликвидации: по решению участников либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (добровольная ликвидация), и по решению суда (принудительная ликвидация). Основаниями для принятия решения о добровольной ликвидации могут быть:
·истечение срока, на который было создано юридическое лицо;
·достижение цели, ради которой оно создано;
·наличие конфликта интересов участников, невозможность принимать легитимные решения;
·наступление обстоятельств, влекущих необходимость ликвидации в соответствии с действующим законодательством.
Кроме указанных оснований, решение о ликвидации может быть также продиктовано экономическими причинами, что в настоящее время наиболее распространено. Это наличие или ожидание убытков от основной деятельности, утрата значительной части активов в результате чрезвычайных ситуаций и др. Также решение о ликвидации может быть вызвано психологическими факторами (нежелание участников организации вести совместный бизнес).
Перечень оснований для принятия судом решения о принудительной ликвидации приведен в ст. 61 и 65 ГК РФ.
Он включает:
·наличие допущенных при создании юридического лица грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер;
·осуществление юридическим лицом деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;
·систематическое осуществление общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям;
·признание юридического лица несостоятельным (банкротом);
·иные случаи, предусмотренные ГК РФ.
Процедура ликвидации предусматривает особый порядок удовлетворения требований кредиторов юридического лица, установленный ст. 64 ГК РФ.[ 6 ]
Ликвидационная комиссия организации выявляет кредиторов и письменно уведомляет каждого из них о ликвидации организации.
На основании статьи 63 ГК РФ срок, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования, не может быть меньше двух месяцев с того момента, когда было опубликовано сообщение, что данное юридическое лицо ликвидируется.
Ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами.
.2 Очередность удовлетворения требований кредиторов
Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 64 ГК РФ:
· в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;
· во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
· в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
· в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
· в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.
Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди - по истечении месяца со дня его утверждения.
Ликвидационная комиссия должна рассчитываться с каждой следующей очередью кредиторов только после того, как удовлетворит требования предыдущей.
По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 63 ГК РФ в случае если у организации недостаточно денежных средств для удовлетворения требования кредиторов, то ликвидационная комиссия должна продать ее имущество с публичных торгов. Данный порядок реализации имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. 21.04.2011 г.) и осуществляется в следующей очередности. Перед продажей имущества ликвидационная комиссия оценивает его по рыночной стоимости или привлекает независимого оценщика, затем оно реализуется специализированной организации.
Заявку на проведение торгов подает ликвидационная комиссия, к которой прилагаются все необходимые документы, подтверждающие право собственности ликвидируемой организации на объект недвижимости.
Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов организации исходя из экономической целесообразности.
Операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу организации или на его расчетный счет, после этого продолжается процесс расчетов с кредиторами.
В случае если имущества организации не хватает для полного расчета с кредиторами, ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом.
На основании пункта 5 статьи 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое перейдет к учредителям.
Ликвидационный баланс составляется, так же как и промежуточный ликвидационный баланс, утверждается учредителями (участниками) юридического лица и согласовывается с регистрирующим (налоговым) органом.
Передав в налоговую инспекцию ликвидационный баланс, организация снимается с налогового учета.
Ликвидационный баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала [ 6 ].
.3 Состав ликвидационного баланса
Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, которые ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.
Промежуточный ликвидационный баланс содержит:
· полные сведения о составе активов и пассивов организации;
· стоимость всего имущества, которым располагает организация;
· полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.
Перечень всех предъявленных кредиторами требований нужно привести отдельно в приложении к балансу, при этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией.
Хотя промежуточный ликвидационный баланс (в отличие ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, на основании пункта 2 статьи 63 ГК РФ, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.
Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.
Для этого в налоговую инспекцию представляют Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса.
Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года №439.
Итак, ликвидационный баланс имеет свои отличительные черты:
·Ликвидационный баланс является инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации,
·Как правило, не содержит остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 42, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации,
·Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» (ред. 6.12.2011 г. ), поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества, которая позволит пользователям отчетности с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица,
·В ликвидационном балансе применяется иная группировка статей пассива и актива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному порядку удовлетворения требований кредиторов.
Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в него включаются:
. перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;
. перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости,
. перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости,
. перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса, перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;
. перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, виданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета; перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу, с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении. [1]
Для принятия решения ликвидационной комиссией, промежуточный ликвидационный баланс отражает:
1.полные сведения о составе активов и пассивов организации,
2.стоимость всего имущества, которым располагает организация,
.полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.
Промежуточный баланс, в отличие от ликвидационного, составляется до удовлетворения требований кредиторов, тем не менее, в нем содержатся сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, о размерах кредиторской задолженности и сведения о результатах рассмотрения требований кредиторов (п. 2 ст. 63 ГК РФ).
Промежуточный ликвидационный баланс является ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.
Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.
В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих Закону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует во множестве судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы погашения требований кредиторов.
Промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но технически это происходит на три-четыре месяца позже, т.е. возникает необходимость учесть события, произошедшие после отчетной даты, как это позволяет Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 20.12.07. К данным событиям могут относиться:
признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;
списание просроченных долгов;
поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств.
Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).
По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.
Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия. Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.
Жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.
Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия и закрыть все из них кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.
Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей. [3]
2. Составление ликвидационного баланса
.1 Формирование актива промежуточного ликвидационного баланса
В соответствии со ст. 131 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» ( ред. 07.02.2011г. ) в конкурсную массу включается все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства.
Из имущества должника, которое составляет конкурсную массу, исключается имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, а также иное предусмотренное настоящим Федеральным законом имущество.
Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов организации-должника, проходят в несколько этапов.
На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала организации от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т. д.
При формировании актива промежуточного ликвидационного баланса большое внимание уделяется нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Аннулированию подвергаются отдельные объекты нематериальных активов (товарные знаки и знаки обслуживания и др.).
Организационные расходы, т. е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) вкладами в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации должны быть аннулированы и списаны на убытки организации из-за потери их стоимости в связи с прекращением деятельности организации ввиду ее банкротства.
Из состава финансовых вложений подлежат исключению те виды активов организации-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества организации. К ним относятся: стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (они должны быть исключены, т. е. списаны на убытки организации); имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность.
Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса организации-должника требует дебиторская задолженность. В ее составе необходимо выявить безнадежную дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.
Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса организации-должника является проведение инвентаризации имущества.
Инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками достоверной информации о реальном имуществе организации-должника являются сведения государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты и другие источники.
Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса организации-должника, то есть определение его рыночной стоимости.
Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса организации-должника представляет собой сложный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса организации). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности организации-должника оплатить долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала организация. [8]
.2 Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса
Как уже было сказано, бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемой организации, поэтому проведение инвентаризации обязательств организации-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств организации несколько отличается от процесса инвентаризации актива. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств организации-должника становится опубликование в печати сообщения об его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах организации-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств организации-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность организации-должника перед кредитором.
Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства организации-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.
Следующий шаг - проведение группировки обязательств организации-должника для целей конкурсного производства. Предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности. Составляется реестр требований кредиторов. Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др.
Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса организации-должника не претерпевает значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и представляется уставным, добавочным и резервным капиталами, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.
После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы организации-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.[8]
В кризисном состоянии предприятия роль учета затрат резко увеличивается. Действующее финансовое законодательство не содержит специальных указаний по бухгалтерскому учету и налогообложению операций, связанных с процедурами банкротства. Поэтому организации отдельных отраслей, в отношении которых предпринимаются процедуры банкротства, самостоятельно выбирают приемлемые для них варианты учета затрат:
·на уплату государственной пошлины, хранение имущества и уведомление кредиторов о месте и времени судебного заседания;
·на публикации о признании должника банкротом, о торгах и др.;
·на вознаграждение управляющему, созыв и проведение собраний кредиторов;
·на проведение торгов;
·на оплату услуг оценщиков и иных специалистов, привлекаемых конкурсным управляющим в соответствии со ст. 102 Федерального закона О несостоятельности (банкротстве) для инвентаризации и оценки имущества.
Учет затрат, связанных с процедурами банкротства, осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами. Среди них:
1.Федеральный закон О бухгалтерском учете( ред. 6.12.2011 г)
.План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ oт 06.12.2010 № 162н )
3.Положения по бухгалтерскому учету.
.Другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций.
.Порядок удовлетворения требований кредиторов определяется ст. 106-111, 114 Федерального закона О несостоятельности (банкротстве) ( ред. 07.02. 2011 г.)
Расходы на признание должника банкротом уменьшают налогооблагаемую прибыль организации-должника. Расходы на публикацию о признании должника банкротом связаны с исполнением судебного акта и включаются в состав судебных расходов в соответствии со ст. 89 АПК РФ. Поэтому эти должны быть отражены в порядке, предусмотренном для судебных расходов, то есть по дебету счета 80 Прибыли и убытки.
Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему в соответствии с п. 1 ст. 106 Федерального закона О несостоятельности (банкротстве) не являются судебными. Конкурсный управляющий выполняет функции руководителя должника, поэтому вознаграждение конкурсному управляющему должно учитываться по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы в составе расходов на управление.
После составления ликвидационного баланса, имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями.
Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться.
Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.
Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.
Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается проводкой (табл. 1.1.)
Таблица 1.1.
Отражение прибыли
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит9984 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»Отражена прибыль отчетного года84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»80Прибыль организации зачислена в уставный капитал.
Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года. Отражение операций в бухгалтерском учете (таблица 1.2.)
Таблица 1.2.
Отражение уменьшения уставного капитала
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит84 субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года»84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»Непокрытый убыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года8084 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года
Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.
Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются записью (таблица 1.3.)
ликвидационный баланс кредитор учет
Таблица 1.3.
Проводки по выплате сумм учредителям
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит8075Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками)
Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.
Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью (таблица 1.4.)
Таблица 1.4.
Распределение имущества между учредителями
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит7550,51Выплачена участникам их доля уставного капитала
Формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. После того как ликвидационная комиссия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности организации-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. По завершению расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями организации, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данной организации. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе о неудовлетворенных требованиях кредиторов.
Актив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса организации, т. е. реальную конкурсную массу организации-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а, следовательно, после реализации конкурсной массы организации, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.
Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения: о капитале организации (нераспределенном убытке прошлых лет нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале организации и т. д.); о предъявляемых претензиях кредиторов и прочее.
Пассив на конец отчетного периода представлен убытками организации, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы организации-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации организации), как и актив баланса, должен быть равен 0.
В процессе составления окончательного ликвидационного баланса в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д 99 Прибыли и убытки - К субсчета 90-9 Прибыль (убыток от продаж) - списаны убытки от основной деятельности.
Д 99 Прибыли и убытки - К субсчета 91-9 Сальдо прочих т доходов и расходов - списаны убытки от прочей деятельности;
Д 99 Прибыли и убытки - К 80 Уставный капитал - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации организации-банкрота. [9]
3.Пример заключительного и промежуточного балансов OOO «Лига»
Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. Прoмежуточный ликвидационный баланс ОАО «Лига»
Таблица 2.1.
Промежуточный ликвидационный баланс ОАО «Лига»
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
НА 25 июля 2010 г.
АктивКод показа-теляНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110446446Основные средства12065536553Незавершенное строительство13045434543Доходные вложения в материальные ценности135470470Долгосрочные финансовые вложения14016441980Отложенные налоговые активы14526-Прочие внеоборотные активы1501717ИТОГО по разделу I1901369914009II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы в том числе:21063053174сырье, материалы и другие аналогичные ценности211963-животные на выращивании и откорме212--затраты в незавершенном производстве2131974-готовая продукция и товары для перепродажи21431743174товары отгруженные215--расходы будущих периодов216194-прочие запасы и затраты217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230--в том числе покупатели и заказчики231--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2401361-в том числе: покупатели и заказчики2411246-Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)250--Денежные средства26020343063Прочие оборотные активы2705858ИТОГО по разделу II29099196295БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)3002345720304ПассивКод показа-теляНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал41059005900Собственные акции, выкупленные у акционеров411(1113)(1113)Добавочный капитал42026512651Резервный капитал в том числе:43023852385резервы, образованные в соответствии с законодательством43122002200резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432185185Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )4701980284ИТОГО по разделу III4901180310107IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты51081308130Отложенные налоговые обязательства51514-Прочие долгосрочные обязательства520--ИТОГО по разделу IV59081448130V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты610580580Кредиторская задолженность в том числе:62027231487поставщики и подрядчики621697697задолженность перед персоналом организации622579-задолженность перед государственными внебюджетными фондами623209209задолженность по налогам и сборам624--прочие кредиторы625581581Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630--Доходы будущих периодов640106-Резервы предстоящих расходов650101-Прочие краткосрочные обязательства660--ИТОГО по разделу V69035102067БАЛАНС7002345720304Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910в том числе по лизингу911Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920Товары, принятые на комиссию930Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов940Обеспечение обязательств и платежей полученные950Обеспечение обязательств и платежей выданные960Износ жилищного фонда970Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование990Руководитель __________ __________________________
Главный бухгалтер _________ ______________________
«___» _________________ ________г.
Формирование заключительного ликвидационного баланса. До момента завершения процедуры ликвидации (исключения компании ОАО «Лига» из Государственного реестра) ликвидатор осуществляет действия, направленные на погашение требований кредиторов. Все неденежные активы (основные средства, товары, оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсным управляющим по цене, отраженной в промежуточном ликвидационном балансе (по остаточной стоимости).
Заключительный ликвидационный баланс, характеризующий имущественное положение компании ОАО «Лига» на дату завершения процедуры ликвидации, представлен в таблице 2.2. [7]
Таблица 2.2.
Заключительный ликвидационный баланс ОАО «Лига»
АктивКод показа-теляНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110446-Основные средства1206553-Незавершенное строительство1304543-Доходные вложения в материальные ценности135470-Долгосрочные финансовые вложения1401644-Отложенные налоговые активы14526-Прочие внеоборотные активы15017-ИТОГО по разделу I190136990II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы в том числе:2106305-сырье, материалы и другие аналогичные ценности211963-животные на выращивании и откорме212--затраты в незавершенном производстве2131974-готовая продукция и товары для перепродажи2143174-товары отгруженные215--расходы будущих периодов216194-прочие запасы и затраты217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230--в том числе покупатели и заказчики231--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2401361-в том числе: покупатели и заказчики2411246-Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)250--Денежные средства260203410107Прочие оборотные активы27058-ИТОГО по разделу II290991910107БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)3002345710107ПассивКод показа-теляНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал41059005900Собственные акции, выкупленные у акционеров411(1113)(1113)Добавочный капитал42026512651Резервный капитал в том числе:43023852385резервы, образованные в соответствии с законодательством43122002200резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432185185Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )4701980284ИТОГО по разделу III4901180310107IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты5108130-Отложенные налоговые обязательства51514-Прочие долгосрочные обязательства520--ИТОГО по разделу IV5908144-V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты610580-Кредиторская задолженность в том числе:6202723-поставщики и подрядчики621697-задолженность перед персоналом организации622579-задолженность перед государственными внебюджетными фондами623209-задолженность по налогам и сборам624--прочие кредиторы625581-Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630--Доходы будущих периодов640106-Резервы предстоящих расходов650101-Прочие краткосрочные обязательства660--ИТОГО по разделу V6903510-БАЛАНС7002345710107Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910в том числе по лизингу911Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920Товары, принятые на комиссию930Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов940Обеспечение обязательств и платежей полученные950Обеспечение обязательств и платежей выданные960Износ жилищного фонда970Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование990
4. Практическая часть
Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2011 г. (согласно рабочему плану счетов)
Номер счетаАктивы и обязательстваСумма, руб.ДтКт123401Основные средства4 054 65002Амортизация основные средства2 419 17004Нематериальные активы145 00005Амортизация нематериальных активов25 00009Отложенные налоговые активы87 32010Материалы1 397 50016Отклонение в стоимости материальных ценностей71 00020Основное производство33 09043Готовая продукция666 67350Касса7 30051Расчетные счета448 34958Финансовые вложения (долгосрочные)140 00060-1Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)843 10462-1Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)327 97062-2Расчеты по авансам полученным (кредит)236 70066Расчеты по краткосрочным кредитам и займам679 87068Расчеты по налогам и сборам - всего,175 25269Расчеты по социальному страхованию и обеспечению103 76570Расчеты с персоналом по оплате труда213 47571Расчеты с подотчетными лицами (дебет)4 30073Расчеты с персоналом по прочим операциям128 00076-1Расчеты с разными дебиторами30 00076-2Расчеты с разными кредиторами28 72677Отложенные налоговые обязательства7 80080Уставный капитал1 000 00082Резервный капитал150 00083Добавочный капитал831 02484Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),414 58684-2в том числе: нераспределенная прибыль в обращении462 49284-2нераспределенная прибыль в использовании60 90990-1Выручка9 150 80090-2Себестоимость продаж6 071 21790-3НДС1 525 13390-5Общехозяйственные расходы503 92790-6Коммерческие расходы181 40090-9Прибыль / убыток от продаж (прибыль)869 12391-1Прочие доходы250 76091-2Прочие расходы197 35391-9Сальдо прочих доходов и расходов53 40799Прибыли и убытки699 659Итого:17 177 62617 177 626
Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2011 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)
Наименование и шифр счетаСальдо на начало года, рубОбороты за январь-ноябрь, руб.дебеткредитдебеткредитОсновные средства (01)3 576 620955 000476 970Амортизация основных средств (02)2 030 070475 000864 100Нематериальные активы (04)85 00060 000Амортизация нематериальных активов(05)10 00015 000Вложения во внеоборотные активы - всего в том числе:1 015 0001 015 000Отложенные налоговые активы (09)82 320Материалы (10)832 5002 100 0701 535 070Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)2 150 1702 150 170Отклонение в стоимости материальных ценностей(16)110 000121 000160 000НДС по приобретенным ценностям - всего138 680669 234669 234Основное производство (20) - всего75 7206 570 7106 613 340Общепроизводственные расходы (25)2 108 9952 108 995Общехозяйственные расходы (26)503 927503 927Брак в производстве(28)26 15026150Выпуск продукции (работ, услуг) (40)6 587 1906 587 190Готовая продукция (43)150 7007 141 8736 625 900Расходы на продажу181 400181 400Касса (50)51503 310 1893 308 039Расчетные счета (51)560 30010 774 59010 886 541Финансовые вложения (58)140000Расчеты с поставщиками и подрядчиками452 9004 750 4635 140 667 в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)452 9003 408 0003 798 204расчеты по авансам выданным (60-2)1 342 4631 342 463Расчеты с покупателями и заказчиками -277 00011 974 67712 160 407в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)277 0009 150 8009 099 830расчеты по авансам полученным (62-2)2 823 8773 060 577Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) - всего370 000980 3401 290 210Расчеты по налогам и сборам (68)79 8002 142 0872 237 539Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)44 2001 196 1001 203 600Расчеты с персоналом по оплате труда (70)169 9003 274 0253 317 600Расчеты с подотчетными лицами (71)6200131 600133 500Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)128 000Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) - всего30 00017 800454 444465 370в том числе: расчеты с разными дебиторами (76-1)30 000181 060181 060расчеты с разными кредиторами (76-2)17 800273 384284 310Отложенные налоговые обязательства (77)6 00013 800Уставный капитал (80)1 000 000Резервный капитал (82)150 000Добавочный капитал (83)831 024Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)692 176753 126475 536Продажи (90) - всего9 150 8009 150 800всего в том числе: выручка (90-1)9 150 800себестоимость продаж (90-2)6 071 217НДС (90-3)1 525 133общехозяйственные расходы (90-5)503 927коммерческие расходы (90-6)181 400прибыль/убыток от продаж (90-9)869 123Прочие доходы и расходы (91)250 760250 760в том числе: прочие доходы (91-1)250 760прочие расходы (91-2)197 353сальдо прочих доходов и расходов (91-9)53 407Прибыли и убытки (99)222 871922 530Итого5 847 8705 847 87080 388 11180 388 111Журнал
регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2010 г.
№ п/пСодержание операции, первичный документСумма, руб.Корреспондирующие счетадебеткредит123451Приобретен станок: а) отпускная цена с учетом доставки б) сумма НДС 38 000 6 840 08-4 19-1 60-1 60-1 2Станок введен в эксплуатацию38 0000108-43Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование а) износ на дату выбытия б) остаточная стоимость в) оприходованы на склад прочие материалы г) расходы по демонтажу оборудования: - начислена заработная плата - начислен ЕСН 50 000 1 000 12 300 2 160 583 02 91-2 10 91-2 91-2 01 01 91-1 70 694Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года: а) износ на дату выбытия б) остаточная стоимость в) стоимость реализации г) сумма НДС 1 000 39 000 49 200 7 505 02 91-2 76-1 91-2 01 01 91-1 68-15Приобретено исключительное право на программный продукт: а) фактическая цена приобретения б) сумма НДС 26 000 4 680 08-5 19-2 60-1 60-16Оприходовано исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов26 0000408-57Оплачены счета поставщиков за приобретенные: а) основные средства б) исключительное право на программный продукт 44 840 30 680 60-1 60-1 51 518Списание НДС: а) по основным средствам б)по нематериальным активам 6 840 4 680 68-1 68-1 19 199Начислена амортизация основных средств: а) производственного оборудования, зданий и хозяйственного инвентаря: в) зданий и инвентаря заводоуправления 65 550 7 700 25 26 02 0210Начислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием1 700260511В начале декабря приобретены акции ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 000 руб. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 000 руб. а) приобретение акций по их номинальной стоимости б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций) в) списание акций по балансовой стоимости г) реализация акций 60 000 60 000 60 000 80 000 58 76-2 91-2 76-1 76-2 51 58 91-1121 октября отчетного года приобретены облигации ОАО «Статус» за 140 000 руб. при их номинальной стоимости 120 000 руб. Проценты по облигациям составляют 12,5% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года: а) начислены проценты за квартал б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал в) поступление дохода по облигациям 3 750 2 500 3 750 76-1 91-2 51 91-1 58 76-113Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы а)фактурная стоимость б)сумма НДС 65 000 11 700 15 19 60-1 60-114Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре76 700605115Оприходованы материалы на складе по учетным ценам63 000101516Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен2 000161517Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам): а) на производствo изделий б) на хозяйственные нужды в) заводоуправлению 279 700 17 100 1 100 20 25 26 10 10 1018Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным: а) на производствo изделий б) на хозяйственные нужды в) заводоуправлению 13 985 855 55 20 25 26 16 16 1619Принят к налоговому вычету НДС по материалам11 700681920Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь: а) рабочим цехов по производству изделий б) служащим цехов в) персоналу заводоуправления 204 000 114 900 30 800 20 25 26 70 70 7021Начислен единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на заработную плату: а) рабочих цехов по производству изделий б) служащим цехов в) персонала заводоуправления 55 080 31 023 8 316 20 25 26 69 69 6922Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия: а) НДФЛ б)по исполнительным листам в) в возмещение потерь от брака 27 800 2 600 300 70 70 70 68-3 76-2 2823Получено в кассу по чекам с расчетного счета по чекам на выплату заработной платы и текущие расходы 350 495 50 5124Выдано из кассы: а) заработная плата за ноябрь б) аванс за первую половину декабря в) подотчетным лицам на командировочные расходы г) депонирована заработная плата 213 475 117 000 10 420 9 600 70 70 71 70 50 50 50 76-225Сдана в банк депонированная заработная плата9 600515026Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования3 800102027Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства: а) цехов б) заводоуправление в) сумма НДС 4 600 625 940 25 26 19 60-1 60-1 60-128Списаны командировочные расходы: а) на затраты б) сумма НДС 4 000 300 26 19 71 7129Списание НДС: а) по командировочным расходам б) по электроэнергии на пару, воде, газу300 94068 6819 1930Списаны общепроизводственные расходы234 028202531Начислены банку проценты за кредит30 00091-26632Начислен транспортный налог3 298266833Выявлен окончательный брак2 780282034Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования130101835Определены и списаны окончательные потери от брака2 350202836Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий (незавершенное производство на конец месяца составило 61 843 руб.)795 903402037Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости752 000434038Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию43 90390-24039Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции57 59490-52640Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция: а) нормативная себестоимость б) продажная стоимость, включая НДС 427 440 790 800 90-2 62-1 43 90-141Начислен НДС120 63090-36842Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции а) до станции отправления б) НДС 38 700 6 966 44-1 19-4 76-2 76-243Оплачена покупателями реализованная продукция679 215516244Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции38 70090-644-145Списаны финансовые результаты от продажи продукции102 53390-99946Признана должником сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора начислен НДС1 320 20176-1 91-291-1 6847Поступило на расчетный счет: а) от дебиторов в погашение их задолженности - всего в том числе: по основным средствам по ценным бумагам прочие б) штраф в) краткосрочная ссуда банка 148 100 49 200 80 000 18 900 1 320 936 000 51 51 51 76-1 76-1 6648Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недопоставку продукции11 70091-276-249Перечислено с расчетного счета: а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь в) штраф за недопоставку продукции г) транспортной организации за доставку продукци 51 700 12 200 11 700 45 666 69 68 76-2 76-2 51 51 51 5150Начислен налог на имущество18 89291-26851Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов26 9719991-952Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь15 112996853Рассчитано постоянное налоговое обязательство120996854Определена сумма отложенного налогового актива за декабрь7 500096855Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь2000687756Списана часть отложенного налогового обязательства600776857Перечислено с расчетного счета: а) НДС за ноябрь б) налог на прибыль в) в погашение краткосрочных ссуд г) в оплату процентов за кредит 130 366 32 686 290 000 30 000 68 68 66 66 51 51 51 5158Списан НДС по транспортным услугам6 966681959Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года: выявлена чистая прибыль759 9899984-160Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного года: а) субсчета 90-1 «Выручка» б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в) субсчета 90-3 «НДС» г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы» д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы» 2 524 900 598 586 1 645 463 561 521 222 100 90-1 90-9 90-9 90-9 90-9 90-9 90-2 90-3 90-5 90-661Закрытие субсчетов 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года: а) субсчета 91-1 б) субсчета 91-2 398 330 91-9 91-2
Аналитические данные к счету 90 за январь - ноябрь 2011 г.
ПоказательГотовая продукцияС начала года по отчетный месяц включительно Оборот по кредиту9 150 800 Суммы вырученные, списанныеОборот по дебету6 625 900Нормативная стоимостьОтклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)554 683НДС1 525 133Коммерческие расходы181 400Управленческие расходы503 927Прибыль869 123
Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2011 г. и в целом за год
ПоказательГотовая продукцияЗа отчетный месяцОбороты по кредиту790 800Суммы вырученные, списанныеОбороты по дебету790 800Нормативная себестоимостьОтклонения фактической себестоимости от нормативной43 903Налог на добавленную стоимость120 630Управленческие расходы57 594Коммерческие расходы38 700Прибыль от продаж102 533С начала года по отчетный месяц включительноОбороты по кредиту9 941 600Суммы вырученные, списанныеОбороты по дебету7 416 700Нормативная себестоимостьОтклонение фактической себестоимости от нормативной598 586Налог на добавленную стоимость1 645 763Коммерческие расходы222 100Управленческие расходы561 521Прибыль от продаж971 656
(за январь - декабрь 2011 г.)
Статья аналитического учетаОбороты, руб.С начала года до отчетного месяцаЗа отчетный месяцИтого за годдебеткредитдебеткредитдебеткредитВыручка от реализации ценных бумаг80 00080 000Балансовая стоимость акций60 00060 000Выручка от реализации основных средств39 00049 20039 00049 200НДС по реализованным основным средствам7 5057 505Остаточная стоимость выбывших основных средств1 9701 0002 970Материалы от ликвидации основных средств69 70012 30082 000Расходы на демонтаж оборудования20 0002 74322 743Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций2 5002 500Проценты по облигациям3 7503 750За пользование денежными средствами на расчетном счете4 9504 950Штрафы, пени, неустойки47 710176 11011 7001 32059 410177 430НДС по штрафам29 35220129 553Проценты по кредитам банка52 21030 00082 210Налог на имущество46 11118 89265 003ПутевкаСписание сальдо прочих доходов и расходов26 97126 436Излишки материаловИтого250 760250 760173 541173 541398 330398 330
Расчет условного расхода по налогу на прибыль за декабрь 2011 г. (справка бухгалтерии)
ПоказателиСумма, руб.1. Прибыль (убыток) от продажи продукции (операция 45)102 5332. Сальдо прочих доходов и расходов (операция 51)25 9713. Прибыль (убыток) до налогообложения76 5624. Ставка налога на прибыль, %20%5. Условный расход по налогу на прибыль за декабрь 2008г. (операция 62)15 112
Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки»
(за январь - декабрь 2011 г.)
Статья аналитического учетаОбороты, руб.С начала года до отчетного месяцаЗа отчетный месяцИтого за годдебеткредитдебеткредитдебеткредитПрибыль / убыток869 123102 533971 636Сальдо пр.доходов и расходов53 40726 97126 476Налог на прибыль222 87115 332238 183Чистая прибыль (нераспр. прибыль (убыток) отчетного года)911 865759989Итого222 871922 53042 283102 533238 183998 092
Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2011 г.
СчетСальдо начальноеОборотыСальдо конечноедебеткредитДебеткредитДебеткредит014 054 6503800091000400165002241917051000732502441420041450002600017100005250006400017002670008640000982320750089820101397500792302979001178830156500065000167100020001489558105192399143142631426239914203309078914380248319750252340282340282657594575942827802780407959037959034366667375200042744099123344387003870050730035049535049573005144834917779851167033105930158140000600006250013750060843104152220158385849269623279702367007908006792154395552367006667987032000096600013258706817525220867820165816823269517005170095002950027021347537077535186019456071430010420430010420731280001280007630000287262516362827368274381007778006002000920080100000010000008215000001500008383102483102484414586414586909150800915080079080079080099416009941600912507602507601735411735413973303973309969965942203102533759989ИТОГО1717762617177626838615783861571887958218879582
Справка-расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной кредиторской задолженности в 2011 г., руб.
ПоказательНа начало годаВозникло обязательствоПогашено обязательствоНа конец годаКредиторская задолженность - всего1 092 41214629391156245492 087 570в том числе за товары и услуги (счет 60)452 90037150404099192837 052по оплате труда (счет 70)339 80042196904307580427 690по расчетам по соц. страхованию и обеспечению (счет 69)92 80010791201174591188 271по платежам в бюджет (счет 68)189 11223771942527913339 831по авансам полученным (62-2)028238773060577236 700по прочим кредиторам (счет 76)17 800414 470454 69658 026
Справка-расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности в 2011 г., руб.
ПоказательНа начало годаВозникло обязательствоПогашено обязательствоНа конец годаДебиторская задолженность - всего, в т.ч.:313 20011 338 58010 276 9251 374 855за товары, услуги (счет 62)277 0001073240097790451 230 355авансы выданные (счет 60-2)01 342 4631 342 4630задолженность за подотчетными лицами (счет 71)6 200137 000137 8005 400задолженность работников по предоставленным займам (счет 73)0145 60017 600128 000Прочие виды задолженности (счет 76)30 000323 580342 48011 100
Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2011 г., руб.
ПоказательИсточник информацииЯнварь - ноябрьДекабрьЯнварь - декабрьТекущая деятельностьВыручка от реализации товаров, продукцииоперации по кредиту счета 62 и дебету счета 516275953679 2156955168Авансы, полученные от покупателейоборот по кредиту счета 62-2306057703060577Из банка в кассу предприятияоборот по дебету счета 50 и кредиту счета 513310189651 1003961289Из кассы в банкоперации по дебету счета 51 и кредиту счета 5019 00018 34037340Прочие поступления от прочих дебиторовоборот по дебету счета 76 и дебету счетов 50, 51181 06038 500219560в том числе штрафы уплаченныеоборот по кредиту счета 91-1176 1101 520177630Итого12 846 7791 388 67514411564Инвестиционная деятельностьВыручка от реализации: основных средствоперации по кредиту счета 76049 20049 200процентов по облигациямоперации по кредиту счета 76012 00012 000Итого061 20061 200Финансовая деятельностьПолучение кредитовкредитовые обороты по счету 60, 661 238 000936 0002 174 000Выручка от реализации краткосрочных ценных бумагоперации по кредиту счета 76080 00080 000Итого1 238 0001 016 0002 254 000Всего14 084 7792 463 67516 548 454
Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2011 г., руб.
ПоказательИсточник информацииЯнв - ноябДекабрьЯнв - декТекущая деятельностьОплата приобретенных товаров, материаловоперации по дебету счета 60-18475371560001003537Оплата трудаоперации по дебету счета 70 и кредиту счета 5031763306273603803690Выплаты во внебюджетные социальные фондыоборот по дебету счета 69876135103765979900Выдача подотчетных суммоперации по дебету счета 71 и кредиту счета 501316005400137000Выдача авансовоборот по дебету сч. 60-2134246301342463Выплата налоговоборот по дебету счета 681669102830061752108Оплата % по полученным кредитамоборот по дебету счета 66522103200084210Погашение кредит. задолженностиоперации по дебету счета 76 и кредиту сч. 50, 5127338481086354470в том числе штрафы уплаченные477101170059410Из кассы банкаоборот по кредиту счета 50 и дебету счета 51190001834037340Из банка в кассуоперации по дебету счета 50 и кредиту счета 513 310 189651100651100Другие выплатыоборот по дебету счетов 69, 73, 91-221050019600230100Итого11 908 450178935710375918Инвестиционная деятельностьПриобретение машин, оборудования, транспортных средств, НАоперации по дебету счетов 60, 761 218 000151 0401 369 040Долгоср. финансовые вложенияоперации по дебету счета 58140 00060 000200 000Итого1 358 000211 0401 569 040Финансовая деятельностьВозврат кредитаоперации по дебету счета 66928 130290 0001 218 130Кратк. финансовые вложенияоперации по дебету счета 58000Итого928 130290 0001 278 130Всего14 194 5802 503 43716 805 727
Оборотно-сальдовая ведомость за 2011 г.
Номер счетаНачальное сальдоОборотыКонечное сальдодебеткредитдебеткредитдебеткредит013 576 620993 000567 9704 001 650022 030 070526 000937 3502 441 4200485 00086 000171 0000510 00016 700081 079 0001 079 0000989 8208982010832 5002 215 1701 832 9701 178 830152 215 1702 215 17016110 000123 000174 89558 10519138 680700 660599 426239 9142075 7207 359 8537 415 82319 750252 343 0232 343 02326561 521561 5212828 93028 930407 383 0937 383 09343150 7007 893 8737 893 873991 23344220 100220 100505 1503 660 6843 658 5347 30051560 30012 552 57512 053 5741 059 30158200 00062 500137 50060277 0004 902 6835 299 052849 26962452 90012 765 47712 839 622439 555236 70066370 0001 300 3402 256 2101 325 8706879 8002 350 7652 439 197168 2326944 2001 247 8001 298 60295 00270169 9003 644 8003 669 460194 560716200142 020137 80010 42073128 000128 0007630 00017 800706 080748 1068 27438 100776 60015 8009 200801 000 0001 000 00082150 000150 00083831 024831 02484692 176753 1261 235 5251 174 575909 941 6009 941 60091424 301424 301991 025 0631 025 063Итого5 847 8705 847 87089 534 25789 534 2578 540 6528 540 652
Бухгалтерский баланс
на31 декабря2011г.КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)ОрганизацияOOO «Эталoн»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельностипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностиОбщество с ограниченнойответственностьюпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)Местонахождение (адрес)
На31 декабряНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22011г.32010г.420г.5АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы14475Результаты исследований и разработокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средства15601547Доходные вложения в материальные ценностиФинансовые вложения138Отложенные налоговые активы90Прочие внеоборотные активыИтого по разделу I19321622II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы22481169Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям240139Дебиторская задолженность586313Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)Денежные средства и денежные эквиваленты1067566Прочие оборотные активыИтого по разделу II41412186БАЛАНС60733808
Форма 0710001 с. 2
На31 декабряНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22011г.32010г.420г.5ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)10001000Собственные акции, выкупленные у акционеров()7()()Переоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без переоценки)831831Резервный капитал150150Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1175692Итого по разделу III31562673IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваОтложенные налоговые обязательства9Оценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IV9V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства1326370Кредиторская задолженность1582765Доходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу VБАЛАНС60733808
Отчет о прибыли и убытках
за2011г.КодыФорма по ОКУД0710002Дата (число, месяц, год)ОрганизацияOOO «Эталoн»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельностипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностиОбщество с ограниченнойответственностьюпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)
ПоясненияНаименование показателя За год 2011 г.За год 2010 г.Выручка82967626Себестоимость продаж(6543)(6071)Валовая прибыль (убыток)17531554Коммерческие расходы(562)(504)Управленческие расходы(220)(181)Прибыль (убыток) от продаж972869Доходы от участия в других организацияхПроценты к получениюПроценты к уплате( )( )Прочие доходы397251Прочие расходы(371)(197)Прибыль (убыток) до налогообложения998923Текущий налог на прибыль(238)(223)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочееЧистая прибыль (убыток)760700
Пояснения 1Наименование показателя 2За гoд 2011 г3За гoд 2010 г4СПРАВOЧНO Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаСовокупный финансовый результат периода 6Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акциюЗаключение
Ликвидация предприятия - длительный и сложный процесс, в котором необходимо свести все в ликвидационный баланс. После проделанной работы можно сделать вывод, что цель ликвидационного баланса показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса. Составление ликвидационного баланса подразумевает использование в качестве данных на начало года данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим из Налoгoвoй службы на последний отчетный период, за который отсутствующий должник представлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных на конец года, когда происходит составление ликвидационного баланса, используются данные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску и возврату имущества отсутствующего должника и расходов конкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующим законодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки и прибыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например, налоговой) нагрузки. Итак, по сути, промежуточный ликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления зависит правильная работа ликвидационной комиссии и как следствие конечный результат. В случае одной из задач ликвидационного баланса является выявление и недопущение фальсификации процедуры банкротства, в сложившихся условиях нашей рыночной действительности.
Список использованной литературы
1.Федеральный закон от 6.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете»
2.Федеральным законом от 26.10.02 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"( ред. oт 17.07.2011)
.Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02 (ред. от 20.12.2007 г.)
.Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 № 57 н (ред. от 20.12.2007г. )
.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г . № 4Зн.( ред. 8 ноября 2010 г. )
.ГК РФ (2011 г. - 2012 г.)
7.<http://www.vestnik.ru/>
.Безруких П.С., Бухгалтерский учет: Учебник.-М:,2002 г. ISBN: 5-85428-103-1
.Ефимова О.В. : Анализ финансовой отчетности / (учебное пособие) ОМЕГА - Л, Москва, 2007. ISBN 5-98119-400-6