на примере ООО "Десерт" изучить применение УСН и ЕНВД.
Раздел 1. Анализ особенностей налогообложения в сельском хозяйстве и при выполнении СРП
1.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл.26.1 НК РФ (с 1 января 2004 г. глава действует в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"). В настоящее время гл.26.1 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 28 декабря 2004 г. № 183-ФЗ.
Единый сельскохозяйственный налог применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.1 НК РФ.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %. Кроме того, следует иметь в виду, что согласно подпункту 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, не превышает за налоговый период 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования
Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:
занимающиеся производством подакцизных товаров;
осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
бюджетные учреждения.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", но с некоторыми немаловажными особенностями. В частности, расходы увеличиваются на сумму приобретаемых основных средств и относятся на затраты в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й - 30 %, и в 3-й - оставшиеся 20 % стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет.
специальный налоговый режим российский
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налог уплачивается по месту нахождения организации и зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговые декларации составляются по истечении налогового периода и представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.
Привилегии, которые сельхозпроизводитель получает при переходе на единый сельхозналог, весьма значительны. Преимущества ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для предпринимателей), налога на имущество. Применяющие ЕСХН лица не признаются плательщиками НДС. Правда, здесь есть исключение: при ввозе товаров на территорию РФ на таможне НДС все равно уплачивается.
По-прежнему платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом. Конечно, последние перечисляются в бюджет только при возникновении объекта налогообложения. За плательщиками ЕСХН сохраняются обязанности налоговых агентов (в частности, по удержанию и перечислению НДФЛ) .
С 2009 года налогоплательщики, применяющие ЕСХН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (ст.346.10 и 346.23 НК РФ).
Среди недостатков перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН можно отметить следующие:
− до настоящего времени не установлен Правительством РФ Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
− налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения;
− если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.
Предложения по совершенствованию применения ЕСХН:
Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость.
Налоговые поступления от использования земли должны стать основным источником доходов бюджетов, что позволит решить проблему финансирования социальной инфраструктуры в сельской местности, заинтересует местные органы в контроле над эффективным использованием сельскохозяйственных угодий.
Системность и единство в федеральном и отраслевом налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики и укрепить единое экономическое пространство страны. В связи с этим необходим диверсифицированный подход при совершенствовании системы налогообложения в агропромышленном комплексе государства, учитывающего отраслевые особенности АПК: сезонность производства, значительную дотационность сельского хозяйства, зависимость от других отраслей экономики, недостаточность рабочей силы, высокую трудоемкость значительной части продукции.
1.2 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.
Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.
Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП и Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.
Налогоплательщик и плательщик обязан:
Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами
Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции
Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ
Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов <#"justify">1.Подготовка соглашения о разделе продукции требует очень тщательной и детальной проработки. Только в этом случае регион и государство в целом может получить выгодные условия.
2.Поступление денег в бюджет региона или региональный фонд не гарантирует их использование для целей региона. Чтобы добиться их эффективного использования необходимо иметь согласованную со всеми заинтересованными лицами программу вложений, открытость всех процедур и многосторонний контроль.
.Для того, чтобы регион мог эффективно использовать процессы развития нефтегазового комплекса на своей территории в своих интересах, абсолютно необходима заранее подготовленная программа (стратегия) развития региона, учитывающая перспективы нефтегазовой сферы. Эта программа (стратегия, концепция) и законы, направленные на создание инвестиционного климата должны приниматься на основе детального и взвешенного анализа всех экономических, социальных и экологических факторов, чтобы, создавая благоприятные условия для бизнеса, соблюсти интересы региона.
.Создать необходимые условия для российских и иностранных инвесторов, способствующие успешной добыче и сбыту нефти и газа в России и за рубежом.
Раздел 2. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса
2.1 Исходные данные
2.1.1 Характеристика предприятия
ООО "Десерт" занимается производством и оптовой продажей кондитерских изделий, а также занимается розничной торговлей произведенных кондитерских изделий, включая напитки. Организация зарегистрирована в МРИ ФНС по Кировскому району №40 г. Уфы, РБ.
До 1.01.11 организация применяла общий режим налогообложения, в 2011 году перешла на упрощенную систему налогообложения (доходы-расходы), с 1.01.12 г. возвращается на общий режим.
Место нахождения организации: г. Уфа, ул. Свердлова, д.90.
Численность работников составляет: 10 человек.
На балансе организации находятся следующие основные средства:
)кондитерская печь со сроком полезного использования 120 мес., первоначальная стоимость 110 тыс. руб.;
)шкаф холодильный, сроком полезного использования 180 мес., первоначальная стоимость 25 тыс. руб.
Производство и оптовая торговля кондитерских изделий переведены на упрощенную систему налогообложения, а розничная торговля кондитерскими изделиями, включая напитки - на ЕНВД (объект налогообложения - доходы минус расходы) с 1 января 2011 года.
2.1.2 Финансово-хозяйственная деятельность
Таблица 1 Операции, совершаемые по основной и дополнительным видам деятельности
вид операциидатаСуммав том числе НДСУСН/ЕНВД12345I квартал 1. Приобретение продукции на производство кондитерских изделий07.01.2011230003508,4УСН2. Покупка товаров для розничной торговли кондитерскими изделиями: посуда, инвентарь. напитки: соки, чай, кофе10.01.2011370005644,0 ЕНВД3. Расходы на аренду помещения; 30.01.2011250003813,5УСН+ЕНВД4. Расходы на юридические услуги; 12.02.20113000457,6УСН+ЕНВД5. Расходы на канцелярские товары для бухгалтерии; 20.02.201160091,5УСН+ЕНВД6. Расходы на рекламу реализуемой продукции; 23.02.20113000457,6ЕНВД7. Расходы на рекламу производимой продукции; 25.02.20112800427,1УСН8. Расходы на приобретение контрольно-кассовой техники 10.03.2011100001525,4УСН+ЕНВД9. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники 15.03.201130045,8УСН+ЕНВД10. Расходы на услуги по охране имущества25.03.20111200183УСН+ЕНВД11. Оплата коммунальных услуг27.03.20111000152,5УСН+ЕНВД 12. Расходы по вывозу бытовых отходов29.03.2011800122УСН+ЕНВД13. Доходы от выполнения заказов по производству кондитерской продукции; 29.03.2011200000-УСН14. Доходы от оптовой продажи кондитерских изделий; 30.03.20111700000-УСН15. Доходы от розничной торговли кондитерскими изделиями. 30.03.2011300000-ЕНВДII квартал1. Приобретение продукции на производство кондитерских изделий; 02.04.2011250003813,5УСН2. Покупка товаров для розничной торговли кондитерскими изделиями: посуда, инвентарь. напитки: соки, чай, кофе02.04.2011400006101,7 ЕНВД3. Расходы на обеспечение пожарной безопасности; 11.04.20111500228,8УСН+ЕНВД4. Расходы на аренду помещения; 23.04.2011200003050,8УСН+ЕНВД5. Расходы на рекламу реализуемых товаров01.05.20112500381,4ЕНВД6. Расходы на рекламу производимой продукции; 02.05.20114000610,1УСН7. Расходы на ремонт оборудования; 10.05.20111200183,1УСН8. Приобретение глазировочной машины для выпекания; 07.05.2011500007627,1УСН9. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники 28.05.2011700106,8УСН+ЕНВД10. Расходы на услуги по охране имущества23.06.20111200183,1УСН+ЕНВД11. Оплата коммунальных услуг28.06.20112000305,1УСН+ЕНВД 12. Расходы по вывозу бытовых отходов29.06.20112300350,8УСН+ЕНВД13. Доходы от выполнения заказов по производству кондитерской продукции; 29.06.2011300000-УСН14. Доходы от оптовой продажи кондитерских изделий; 30.06.20111900000-УСН15. Доходы от розничной торговли; 30.06.2011400000-ЕНВДIII квартал1. Приобретение продукции на производство кондитерских изделий; 02.07.2011300004576,3УСН2. Покупка товаров для розничной торговли кондитерскими изделиями: посуда, инвентарь. напитки: соки, чай, кофе10.07.2011 20000 3050,8ЕНВД3. Расходы на приобретение микроволновой печи; 14.07.2011100001525,4 ЕНВД4. Расходы на аренду помещения; 25.07.2011300004567,3УСН+ЕНВД5. Расходы на рекламу реализуемых товаров13.08.20111700300ЕНВД6. Расходы на рекламу производимой продукции; 15.08.20114000610,1УСН7. Расходы на оказание кондитерских услуг; 23.08.20116000915,3УСН8. Расходы на ремонт оборудования; 15.09.20115000762,7УСН9. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники 20.09.20112500381,4ЕНВД+УСН10. Расходы на услуги по охране имущества25.09.2011700106,8УСН+ЕНВД11. Расходы на услуги пожарной сигнализации26.09.20111200183УСН+ЕНВД12. Оплата коммунальных услуг27.09.20112000305УСН+ЕНВД 13. Расходы по вывозу бытовых отходов28.09.20112100320,3УСН+ЕНВД13. Доходы от выполнения заказов по производству кондитерской продукции; 29.09.2011300000-УСН14. Доходы от оптовой продажи кондитерских изделий; 30.09.20112200000-УСН15. Доходы от розничной торговли; 30.09.2011 520000-ЕНВДIV квартал1. Приобретение продукции на производство кондитерских изделий; 02.10.2011290004423,7УСН2. Покупка товаров для розничной торговли кондитерскими изделиями: посуда, инвентарь. напитки: соки, чай, кофе02.10.2011440006711,8 ЕНВД3. Расходы на приобретение дополнительной техники15.10.2011130001983УСН4. Расходы на канцелярские товары для бухгалтерии26.10.2011700106,8УСН+ЕНВД5. Расходы на рекламу реализуемых товаров14.11.20114000610,2ЕНВД6. Расходы на рекламу производимой продукции15.11.20116000915,3УСН7. Расходы на аренду помещения; 26.11.2011120001830,5ЕНВД+УСН8. Расходы на ремонт кондитерской печи; 15.12.20112500381,4УСН9. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники 20.12.2011700106,8УСН+ЕНВД10. Расходы на услуги по охране имущества22.12.20111200183,1УСН+ЕНВД11. Расходы на услуги пожарной сигнализации24.12.20111200183,1УСН+ЕНВД 12. Оплата коммунальных услуг; 25.12.20112100320,3УСН+ЕНВД13. Расходы по вывозу бытовых отходов; 26.12.201130045,8УСН+ЕНВД14. Доходы от выполнения заказов по производству кондитерской продукции; 28.12.2011350000-УСН15. Доходы от оптовой продажи кондитерских изделий; 29.12.20113000000-УСН16. Доходы от розничной торговли кондитерскими изделиями. 30.12.2011630000-ЕНВД
Таблица 2 Сведения о работниках
Фамилия И.О. должностьокладстаж1234Борисова К.К. Директор5000010Каримов Д.С. Бухгалтер400008Рахимова П.И. Кондитер200007Петрова А.А. Менеджер по приему заказов220007Арсланова Ю.Р. Пекарь-кондитер220002Хакимова А.В. Пекарь-кондитер220006Аверченко Е.Г. Продавец-консультант 100004Минибаев О.Н. Продавец-консультант100003Иванова М.К. Посудомойщица80003Макарова М.А. Уборщица 80005
Таблица 3 Дополнительные выплаты работникам:
Фамилия И.О. вид выплатыдата сумма1234Арсланова Ю.Р. премия20.02.20115000Хакимова А.В. премия20.02.20115000Аверченко Е.Г. командировочные выплаты 15.09.2011-18.09.20114100Минибаев О.Н. пособия по временной нетрудоспособности03.08.2011-14.08.20112170Макарова М.А. материальная помощь08.03.20114000
февраля 2011 года 2 кондитера-пекаря Арсланова Ю.Р., Хакимова А.В., получили премию в размере по 5000 рублей каждая за хорошую работу, которая выражалась в объеме выручки, а также в многочисленных словах благодарности со стороны клиентов.
С 15 по 18 сентября продавец-консультант Аверченко Е.Г. была направлена на командировку в пределах РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ "Об особенностях направления работников в служебные командировки" от 13 октября 2008 года №749, работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы.
Расчет командировочных для Аверченко Е.Г:
Проезд - 2000 руб.
Проживание - 500 руб. /день
Суточные - 200 руб. /день
Итого: 2000 + 500*3 + 200*3 = 4100 (руб.)
С 3 по 14 августа 2011 года Минибаеву О.Н. были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в связи с болезнью. (Федеральный закон от 29 декабря 2004г. №190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"). Общий стаж - 3 года. На предприятии работает с 1.01.2010 г. Справок с предыдущего места работы не предоставила.
ЗПср. дн. = ЗПфакт/Д, где
ЗПфакт - фактически полученная зарплата работника;
Д - количество дней, отработанных сотрудником в течение расчетного периода.
Заработок за 2 года = 10000*2*12 = 240000 > 4330 руб. (МРОТ)
ЗПср. дн. = 240000/730= 328,8 руб.
Скорректированный среднедневной заработок, в зависимости от стажа работы:
Сумма дневного пособия = 328,8*60%=197,3 руб.
Итак, платежи по временной нетрудоспособности за август Минибаеву О.Н. составили: 197,3*11=2170 руб. Где 11 - это количество дней в августе, которые работник проболел.
Организация уплачивает = 197,3 * 3 = 591,9 руб.
ФСС уплачивает = 2170 - 591,9 = 1578,1 руб.
Заработная плата за август составит 10000/21 *13=6190,5, где 21 - рабочих дней в месяце, 13 - отработанных дней месяце.
Заработную плату в этот месяц Минибаев О.Н. получит в размере:
,5+2170=8360,5 рублей.
Таблица 4. Данные об основных средствах
Вид основного средстваДата приобретенияСрок полезного использованияПервона-чальная стоимость, руб. Остаточная стоимость, руб. до 01.01.2011. 1. Кондитерская печь22.07.2009120 мес. 110000944172. Кондитерская шкаф-витрина26.03.2009100 мес. 40000316003. Шкаф холодильный15.09.2010180 мес. 2500022500после 01.01.2011. 4. Кассовый аппарат10.03.2011120 мес. 100005. Глазировочная машина для выпекания07.05.201160 мес. 500006. Микроволновая печь14.07.2011180 мес. 10000
Амортизацию основных средств рассчитаем линейным методом начисления амортизации (ст.259.1 НК РФ) Линейный метод начисления амортизации - систематическое списание равных по величине сумм в течение срока существования определенного актива. Обычно списание связано с амортизацией и возмещением стоимости материальных активов. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной стоимости) и нормы амортизации для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1/N) * 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженной в месяцев;
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость ОС * К
А кондитерская печь = 110000 * 1/120 = 917 (руб/мес.)
ОС кондитерской печи = 110000 - (917*17) = 110000 - 15583 = 94417 (руб.),
где 17 - количество месяцев, в течение которых ОС было использовано (до 01.01.2011 г.).
А кондитерская шкаф-витрина = 40000 * 1/100 = 400 (руб. /месяц)
ОС кондитерской шкафа-витрины = 40000 - (400*21) = 40000 - 8400 = 31600 (руб.)
А микроволновая печь = 25000 * 1/180 = 138,9 (руб. /месяц)
ОС микроволновой печи = 25000 - (138,9 * 3) = 24583 (руб.)
2.1.3 Специальные налоговые режимы в деятельности предприятия ООО "Десерт" осуществляет два вида деятельности
1.Розничная торговля кондитерских изделий, включая напитки в павильоне, площадь которого 5 м.
2.Производство и оптовая продажа кондитерских изделий.
Первый вид деятельности попадает, согласно ст.246.26, п.2 НК РФ и Закону РБ от 25 ноября 2002 г. №363-з "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности", под ЕНВД, второй же вид деятельности попадает под УСН (производство и оптовая продажа не переведены под ЕНВД). Согласно ст.346.18, п.8. НК РФ в предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов, то есть расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.
Необходимо поделить доходы от деятельности предприятия, расходы, основные средства, заработную плату сотрудников на два режима: УСН и ЕНВД.
Расходы на оплату труда, отчисления на пенсионное страхование, выплаты по временной нетрудоспособности сотрудников, которые участвуют в двух видах деятельности, распределяются пропорционально численности работников по каждому виду в отдельности.
В розничной торговле (ЕНВД) участвуют директор, бухгалтер, уборщица, 2 продавца-консультанта.
Производством кондитерских услуг (УСН) заняты директор, бухгалтер, 2 кондитера-пекаря, пекарь, менеджер по приему заказов, посудомойщица и уборщица.
В основном все основные средства используется при основной деятельности предприятия, кроме кондитерской витрины, микроволновой печи и кассового аппарата, которые используются и в розничной торговле.
Вычислим доли от двух видов деятельности. УСН - производство и оптовая продажа, ЕНВД - розничная торговля.
ЕНВДI кварталII кварталIII кварталIV кварталДЕНВД300000400000520000630000Дусн1900000220000025000003350000Доля енвд0,130,150,170,16УСНI кварталПолугодие9 месяцевГодДЕНВД30000070000012200001850000ДУСН1900000410000066000009950000Доля УСН 0,870,850,830,84
2.2 Налогообложение предприятия, применяющего специальные налоговые режимы
2.2.1 Упрощенная система налогообложения
Рассчитаем авансовые платежи (АП) и налог по УСН за год (объект налогообложения "Доходы-расходы") для ООО "Десерт"квартал
Доходы от производства и оптовой продажи кондитерских изделий (УСН) = 1900000 руб.
Расходы, связанные с производственной деятельностью=23000+ (25000*0,87) + (13000*0,87) + (600*0,87) +2800+ (10000*0,87) + (300*0,87) + (1200*0,87) + (1000*0,87) + (800*0,87) = 70953 руб.
ФОТ= (50000*3*0,87) + (40000*3*0,87) +22000*3*3+20000*3+8000*0,87*3+8000*3+ 10000 (премии) = 547780 руб.
СВ = 547780*26% = 142422,8 руб. (т.к. доля УСН = 0,87 > 70%)
Расходы на основные средства:
Р кондитерская печь = 94417*50%/4= 11802 руб.
Р кондитерская шкаф-витрина (УСН+ЕНВД) = 31600* 0,87 *50%/4 = 3436,5 руб.
Р шкаф-холодильный = 25000 * 50%/4= 3125 руб.
Р кассовый аппарат (УСН+ЕНВД) = 10000 * 0,87 = 8700 руб.
АП за I квартал = (1900000 - 70953-547780-142422,8-11802-3436,5-3125-8700) *15% = 166767 руб.
Полугодие
Доходы от УСН = 1900000 руб. + 2200000 руб. = 4100000руб.
ФОТ= (50000*6*0,85) + (40000*6*0,85) +22000*6*3+20000*6+8000*0,85*6+ 8000*6= 1063800 руб.
СВ = 1063800*26%= 276588 руб. (т.к. доля УСН = 0,85 > 70%)
Расходы на основные средства:
Р кондитерская печь = 94417*50%/4 * 2= 23604 руб.
Р кондитерская шкаф-витрина (УСН+ЕНВД) = 31600* 0,85 *50%/4 *2 = 6715 руб.
Р шкаф-холодильный = 25000 * 50%/4 * 2 = 6250 руб.
Р кассовый аппарат (УСН+ЕНВД) = 10000 * 0,85 = 8500 руб.
Р глазировочная машина вып. = 50000 руб.
АП за полугодие = (4100000-173678 - 1063800-276588-23604-6715-6250-8500-50000) *15% = 373629,7 руб.
АП за полугодие к уплате = 373629,7 - 166767= 206862,7 руб.
месяцев
Доходы от УСН = 4100000+2500000=6600000 руб.
Расходы, связанные с производственной деятельностью = 30000 + 30000*0,83 + 4000+6000+5000+ (2500*0,83) + (700*0,83) + (1200*0,83) + (2000*0,83) + (2100*0,83) + 173678 = 250633 руб.
ФОТ= (50000*9*0,83) + (40000*9*0,83) +22000*9*3+20000*9+8000*0,83*9+ 8000*9= 1578060 руб.
СВ = 1578060* 26% =410295,6 руб. (т.к. доля УСН = 0,83 > 70%)
Расходы на основные средства:
Р кондитерская печь = 94417*50%/4 * 3= 35406 руб.
Р кондитерская шкаф-витрина (УСН+ЕНВД) = 31600* 0,83 *50%/4 *3 = 9835,5 руб.
Р шкаф-холодильный = 25000 * 50%/4 * 3 = 9375 руб.
Р кассовый аппарат (УСН+ЕНВД) = 10000 * 0,83 = 8300 руб.
Р глазировочная машина вып. = 50000 руб.
Р микроволн. печь = 25000 * 0,83 = 20750 руб.
АП за 9 месяцев = (6600000-250633-1578060-410295,6-35406-9835,5-9375-8300-50000-20750) * 15% = 634101,7руб.
АП за 9 месяцев к уплате = 634101,7 - 373629,7= 260472 руб.
Год
Доходы от УСН = 6600000 + 3350000 = 9950000 руб.
Расходы, связанные с производственной деятельностью = 29000+13000+ (700*0,84) +6000+12000*0,84+2500+ (700*0,84) + (1200*0,84) + (1200*0,84) + (2100* 0,84) +300*0,84 + 250633 = 316421 руб.
ФОТ= (50000*12*0,84) + (40000*12*0,84) +22000*12*3+20000*12+8000*0,84*12+ 8000*12= 2355840 руб.
СВ=2355840*26%=612518,4 руб.
Расходы на основные средства:
Р кондитерская печь = 94417*50%/4 * 4= 47208,5 руб.
Р кондитерская шкаф-витрина (УСН+ЕНВД) = 31600* 0,84 *50%/4 *4 = 13272 руб.
Р шкаф-холодильный = 25000 * 50%/4 * 4 = 12500 руб.
Р кассовый аппарат (УСН+ЕНВД) = 10000 * 0,84 = 8400 руб.
Р глазировочная машина вып. = 50000 руб.
Р микроволн. печь = 25000 * 0,84 = 21000 руб.
ЕН за год = (9950000-316421-2355840-612518,4-47208,5-13272-12500-8400-50000-21000) *15% = 976926 руб.
ЕН к уплате = 976926 - 634101,7= 342824 руб.
Н min = 9950000 * 1% = 99500 руб. Итого ЕН = 342824 руб.
Так как организация с 1.01.2012 года переходит на общий режим налогообложения необходимо пересчитать расходы на кассовый аппарат, глазировочную машину и микроволновую печь, которые были куплены в период применения УСН.
АМ кассовый аппарат = (10000/120 мес.) *9 =750 (руб.)
АМ глазировочная машина вып. = (50000/60) *7 = 5833,3 (руб.)
АМ микроволн. печь = (10000/ 180) *5 = 277,8 (руб)
ЕН= (9950000-316421-2355840-612518,4-47208,5-13272-12500-750-5833,3-277,8) *15%=987806,9 рублей. ИТОГО ЕН = 987806,9 (руб.)
Необходимо доплатить = 987806,9 - 976926 = 10880,85 рублей.
Рассчитаем авансовые платежи (АП) и налог по УСН за год (объект налогообложения "Доходы").
ЕН= Д*6% - СВ
квартал
АП = 1900000 *6% = 114000 руб.
СВ = 142422,8 руб.
АП уменьш. = 114000-142422,8 = 0руб.
СВ > АПисчисл., АПуменьш. = АПисчисл. /2 = 114000/2 = 57000 руб
АП к уплате = 114000/2 = 57000 руб.
Полугодие
АП = 4100000 *6% = 246000 руб.
СВ = 276588 руб.
АП уменьш. = 246000-276588 = 0 руб.
СВ > АПисчисл., АПуменьш. = АПисчисл. /2 = 246000/2 = 123000 руб.
АП к уплате = 123000 - 57000 = 66000 руб.
месяцев
АП = 6600000*6% = 396000 руб.
СВ = 410295,6 руб.
АП уменьш. = 396000-410295,6 = 0руб.
СВ > АПисчисл., АПуменьш. = АПисчисл. /2 = 396000/2=198000 руб.
АП к уплате = 198000 - 123000 = 75000 руб.
Год
ЕН = 9950000*6% = 597000 руб.
СВ = 612518,4 руб.
ЕН уменьш. = 597000-612518,4= 0 руб.
СВ > АПисчисл., АПуменьш. = АПисчисл. /2 = 597000/2=298500 руб.
Итого ЕН = 298500 руб.
Для ООО "Десерт" наиболее выгодно применять УСН "Доходы", так как Единый налог по такому объекту обложения составил 298500 руб., а по УСН "Доходы минус Расходы" единый налог составляет 987806,9 руб.
2.2.2 Единый налог на вмененный доход
ЕНВД =ВД*15%
ВД = БД*k1*k2*ФП,
Где БД - базовая доходность. Указана в НК РФ,1 - коэффициент - дефлятор. Устанавливается на 1 год. В 2011 г. = 1,372,k2 - устанавливается на уровне муниципалитетов. Учитывает совокупность
особенностей ведения предпринимательской деятельности.
k2 = 1 (розничная торговля, на иной территории)
I квартал.
ЕНВД за I кв. =9000 * 3 * 1,372 *1 * 5 * 15% = 27783 руб.
*3 - базовая доходность за 3 месяца
ФП = 5 - торговое место
СВ = ФОТ * 34%
ФОТ= (50000*3*0,13) + (40000*3*0,13) + (8000*3*0,13) +10000*2*3=98220 руб.
СВ= 33394,8 руб.
ЕНВДуменьш= 27783 - 33394,8= 0,т.к. СВ> ЕНВД, то ЕНВД к упл = ЕНВД уменьш/2
Итого ЕНВД к уплате за I квартал =13891,5 руб.
II квартал.
ЕНВД за II квартал=9000 * 3 * 1,372 * 1 * 5 * 15%=27783 рублей
ФОТ= (50000*3*0,15) + (40000*3*0,15) + (8000*3*0,15) +10000*2*3=104100 руб.
СВ = 104100*34%=35394 рублей
ЕНВДуменьш =27783-35394=0
т.к. СВ> ЕНВД, то ЕНВД к упл = ЕНВД уменьш/2
Итого ЕНВД к уплате за I квартал =13891,5 руб.
III квартал.
ЕНВД за III квартал=9000 * 3 * 1,372 * 1 * 5 * 15%=27783 рублей
ФОТ= (50000*3*0,17) + (40000*3*0,17) + (8000*3*0,17) +10000*2*3=109980 руб.
СВ = 109980*34%=37393,2 рублей
ППН = 2170., в расходы включаем 591,9руб.,
командировочные расходы составили 4100 руб
ЕНВДуменьш =27783-37393,2-591,9-4100=0
т.к. СВ+ППН> ЕНВД, то ЕНВД к упл = ЕНВД уменьш/2
Итого ЕНВД к уплате за I квартал =13891,5 руб.
IV квартал.
ЕНВД за IV квартал=9000 * 3 * 1,372 * 1 * 5 * 15%=27783 рублей
ФОТ= (50000*3*0,16) + (40000*3*0,16) + (8000*3*0,16) +10000*2*3=107040 руб.
СВ = 107040*34%=36393,6 рублей
ЕНВДуменьш =27783-36393,6=0
т.к. СВ > ЕНВД, то ЕНВД к упл = ЕНВД уменьш/2
Итого ЕНВД к уплате за I квартал =13891,5 руб.
ЕНВД4 = 13891,5 * 4 = 55566 руб.
2.3 Эффективность применения специальных налоговых режимов для предприятия
2.3.1 Налоги при общей системе налогообложения
Общая система налогообложения - это система налогообложения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы и платежи, если он не освобожден от их уплаты.
При общей системе налогообложения предприятие обязано производить расчет налога и уплачивать все основные виды налогов:
налог на прибыль;
налог на доходы с физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на имущество.
НДС: Ставка НДС 18 % (п.3, ст.164 НК РФ)
НДС = Выручка*18% - Р*18%
Выручка = 11800000 руб.
НДС=11800000*18% - (107700+149400+115200+116700) *18%=2124000-88020=2035980 рублей.
Нприбыль = (Выручка - Р) *20% (согласно гл.25 НК РФ)
Расходы = Производственные расходы + ФОТ + Амортизация
Производственные расходы = 489000 руб.
ФОТ= (50000+40000+20000+22000*3+10000+8000*2) *12+10000*11+8360,5+5000*2+4100+4000=2424000+136460,5=2560460,5руб.
Сумма амортизации за один месяц = Первоначальная стоимость / срок полезного использования
Сумма амортизации оборудования для кондитерской печи = 110000/120*12 = 11000 руб.
Сумма амортизации за год для кондитерской шкаф-витр=40000/100*12=4800 руб.
Сумма амортизации за год для шкафа холодильного=25000/180*12=1666,7 руб.
Сумма амортизации за год для кассового аппарата = 10000/120*12=1000 руб.
Сумма амортизации за год для глазировочной машины=50000/60*12=10000 руб.
Сумма амортизации за год для микроволновой печи = 10000/180*12= 666,7руб.
Сумма амортизации всего = 29133,4 руб.
Нприбыль= (11800000-489000-2560460,5-29133,4) *20%= 1744281,2 руб.
Н имущество = Остаточная стоимость *2,2%
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость* (1-0,01*норма амортизации) число полных месяцев работы
ОСкондитерской печи= 110000* (1-0,01*2,7) 30 = 48377 руб.
ОС кондитерская шкаф-витрина = 40000* (1-0,01*2,7) 34 = 15772 руб.
Н им = 15772*2,2% = 347 руб.
ОСхолодильник = 25000* (1-0,01*1,8) 16 = 18695 руб.
Н им = 18695*2,2% = 411,3 руб.
ОСкассовый аппарат = 10000* (1-0,01*2,7) 9 = 7816,5 руб.
Н им = 7816,5*2,2% = 172 руб.
ОСглазировочной машины= 50000* (1-0,01*5,6) 7 = 29765,8 руб.
Н им = 29765,8*2,2% = 654,8 руб.
ОС микроволновой печи = 10000* (1-0,01*1,8) 5 = 9131,8 руб.
Н им = *2,2% = 201 руб.
Общая сумма налога на имущество=1064,3+347+411,3+172+654,8+201 = 2850,4 руб.
СВ= ФОТ*34% (гл.26 НК РФ)
ФОТ = 2560460,5-4100-4000-2170 = 2550190,5 руб.
СВ=2550190,5*0,34=867064,7руб.
2.3.2 Сравнительная характеристика систем налогообложения
Сравнительная таблица систем налогообложения
показательрасчет налогооблагаемой базыставка налогасумма налога1234НДСВыручка*18% - НДСвход18%2035980