Доходы как финансовая основа хозяйственной деятельности торгового предприятия
КУРСОВАЯ РАБОТА
Доходы как финансовая
основа хозяйственной деятельности торгового предприятия
Введение
Торговое предприятие - основное звено сферы обращения,
обладающее хозяйственной и юридической самостоятельностью, осуществляющее
продвижение товаров от производителей к потребителям посредством купли-продажи
и реализующее собственные интересы на основе удовлетворения потребностей людей,
представленных на рынке.
Становление в России рыночной системы хозяйствования
усиливает роль предприятий торговли в развитии производства и сферы обращения.
Наблюдается увеличение торгового сектора экономики, что соответствует
объективным мировым процессам. Экономическая свобода как условие и следствие
рыночных отношений предъявляет более высокие требования к уровню хозяйствования
и экономической деятельности предприятия.
Главной целью современного этапа экономических
преобразований, проводимых в торговле, является создание благоприятных условий
для эффективной работы торговых предприятий, что требует кардинального
улучшения работы самих предприятий в условиях рынка.
Деятельность предприятий в условиях рыночной экономики
подчинена цели получения прибыли, поскольку предприятия несут полную
материальную ответственность за результаты своей торгово-хозяйственной деятельности.
Убедительные примеры, подтверждающие предположение о максимизации прибыли как
единственном долговременном финансовом интересе любой фирмы, приведены в
различных изданиях, посвященных экономической теории рыночных отношений. В
связи с этим, одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности каждого
торгового предприятия является доход, который выступает финансовой основой
деятельности, а также основой формирования прибыли предприятия и покрытия его
расходов.
Объектом проводимого исследования является ООО «ПАЛИВ» -
торговое предприятие, осуществляющее свою деятельность в сфере торговли с 1996
года.
Предметом исследования являются доходы торгового предприятия,
и направления их оптимизации.
Таким образом, целью проводимого исследования является
всесторонний анализ доходов, получаемых торговым предприятием, а также поиск
резервов их увеличения.
В соответствие с целью исследования в данной работе
поставлены и решены следующие задачи:
раскрыто теоретическое содержание экономической категории
доходов торгового предприятия;
приведена классификация основных видов доходов, получаемых
торговыми предприятиями, с учетом бухгалтерского, налогового и традиционного
экономического подхода;
подробно рассмотрена торговая надбавка как источник
формирования валового дохода, а также освещен опыт западных стран в
формировании торговой надбавки;
указаны основные направления распределения доходов на
торговом предприятии;
рассмотрены способы расчета валового дохода торгового
предприятия;
- проведён анализ динамики доходов ООО «ПАЛИВ» за
период с 2003 по 2005 г.;
проведён факторный анализ доходов ООО «ПАЛИВ»;
определена точка безубыточности хозяйственной деятельности
ООО «ПАЛИВ»;
осуществлено планирование доходов ООО «ПАЛИВ» с
использованием экономико-математического метода;
указаны возможные резервы увеличения доходов торгового
предприятия;
1. Экономическая сущность доходов торгового
предприятия и источники их образования
1.1 Экономическая сущность доходов торгового предприятия
экономический валовой доход торговый
Основой жизнедеятельности предприятий и отраслей является
создаваемая в них добавленная стоимость, за счет которой возмещаются
потребленные в них авансированные ресурсы и другие затраты, а также формируется
прибыль, получение и максимизация которой является долговременной целью
деятельности любого предприятия. От величины добавленной стоимости зависят
масштабы расширенного воспроизводства предприятий, отчисления ими денежных
средств в государственный и местный бюджеты. Показатели прибыли и добавленной
стоимости, являющиеся составными частями более общего результата хозяйственной
деятельности, - реализации товаров - чаще всего выступают в качестве целей и
мотивов их деятельности.
Обобщающим показателем деятельности предприятий и отраслей
принято считать валовую продукцию, которая отражает меру их вклада в
удовлетворение общественных потребностей. В отличие от промышленности, где
обычно применяется термин «валовая продукция», отрасли торговли не производят
товары и создаваемая в них стоимость называется валовым доходом (далее по
тексту ВД). Эта стоимость создается трудом работников торговли.
Валовой доход на макроуровне отражает долю торговли в сумме
цен на товары народного потребления.
Валовой доход торгового предприятия как экономическая
категория в традиционном понимании представляет собой часть стоимости товара,
которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли.
В его составе можно выделить чистую продукцию. Чистая продукция характеризует
собой вновь созданную стоимость, которая, как и в других отраслях экономики,
состоит из заработной платы работников и прибыли.
Размер доходов торгового предприятия выступает одним из
результатов его хозяйственной деятельности. Доходы торгового предприятия
являются финансовой основой его деятельности. Наиболее полно экономическая
сущность доходов предприятия проявляется через следующие важнейшие задачи,
выполнение которых они обеспечивают:
. Возмещение всех текущих затрат (издержек обращения),
связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности. Реализация этой
задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности
торгового предприятия.
. Обеспечение выплат различных видов налоговых
платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного
бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение
финансовых обязательств торгового предприятия перед государством.
. Формирование прибыли торгового предприятия, за счет
которой образуются фонды производственного развития, дополнительного
материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам
имущества, резервный и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает
самофинансирование развития торгового предприятия в предстоящем периоде.
Самостоятельность, самоокупаемость, самофинансирование требуют,
чтобы размер валового дохода торгового предприятия превышал затраты,
необходимые для выполнения им своих задач, т.е. валовой доход торгового
предприятия является исходной предпосылкой для конкурентоспособного
функционирования предприятия.
Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения»
валовой доход торговли - это показатель, характеризующий финансовый результат
торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров
и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени. [7. с.
8]
Под доходами предприятия, с точки зрения бухгалтерского учета
(согласно п. 2 ПБУ 9/99), понимается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества). [23. с. 235] Для более глубокого
понимания данного определения необходимо разобраться, что подразумевается под
терминами «экономические выгоды», «активы» и «капитал».
Единственное определение экономических выгод можно найти в
Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее Концепция),
одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России
и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997
г. В Концепции можно встретить понятие «будущие экономические выгоды», под
которыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно
способствовать притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию (п.
7.2.1). [23. с. 9] При этом считается, что объект имущества принесет в будущем
экономические выгоды, если он может быть:
использован обособленно или в сочетании с другим объектом при
производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой объект имущества;
использован для погашения кредиторской задолженности;
распределен между собственниками организации.
Под эквивалентами денежных средств, как правило, понимают
высоколиквидные ценные бумаги, которые в случае необходимости могут быть очень
быстро превращены в денежные средства (проданы на рынке ценных бумаг) без
существенной потери в их стоимости. Например, к эквивалентам денежных средств
относят государственные и муниципальные ценные бумаги.
В отличие от экономической выгоды, определение активов вообще
нигде не содержится, даже в названной Концепции. В связи с этим дать им
определение, ссылаясь на нормативные акты, представляется крайне
затруднительным. Если исходить из содержания п. 2 ст. 8 Федерального закона от
21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то активы можно отождествить
с имуществом, принадлежащим организации на праве собственности [23. с. 15].
Понятие «капитал» является самым сложным не только в
бухгалтерском учете, но и в экономической теории. В связи с этим общепринятого
определения капитала нет не только в нашем законодательстве, но и в мировой
экономической теории. Чаще всего капитал определяют как имущество организации,
свободное от обязательств перед третьими лицами.
Согласно ст. 41 Налогового Кодекса Российской Федерации
«Принципы определения доходов», под доходом понимается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в
той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с
главой 25 НК РФ [22. с. 33].
Таким образом, НК РФ, так же как и ПБУ 9/99, понимает под
доходами экономическую выгоду. Однако, в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки
экономических выгод с увеличением капитала организации.
1.2 Классификация доходов торгового предприятия
В бухгалтерском учете все доходы классифицируются в
соответствии с требованиями ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и
прочие доходы. Последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные
и чрезвычайные. Рассмотрим каждый вид доходов.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 под доходами от обычных видов
деятельности понимается выручка от операций, составляющих предмет деятельности
данной организации. Данное положение впервые указало на такое понятие, как
«предмет деятельности». Ранее ссылки в нормативных актах делались на основную
деятельность организации, под которой понимались виды деятельности, указанные в
учредительных документах.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 под доходами от обычных видов деятельности
понимается выручка от операций, составляющих предмет деятельности данной
организации. Данное положение впервые указало на такое понятие, как «предмет
деятельности». Ранее ссылки в нормативных актах делались на основную
деятельность организации, под которой понимались виды деятельности, указанные в
учредительных документах.
В ПБУ 9/99 понятие «основная деятельность» было заменено на
термин «предмет деятельности», хотя последнее в положении не определено. Анализ
ряда пунктов позволяет прийти к выводу, что под предметом деятельности
понимаются операции, являющиеся источником систематического извлечения доходов.
При этом в ПБУ 9/99 не дано никаких количественных критериев отнесения тех или
иных операций к предмету деятельности организации, следовательно, это право
предоставлено ее руководству. Новодворский В.Д. и Сабанин Р.Л. предлагают
следующие признаки предмета деятельности организации [23. с. 24]:
. Непосредственное указание данного вида деятельности в
учредительных документах.
. Иная деятельность может быть признана предметом
деятельности по совокупности следующих признаков:
доходы извлекаются от операций по продаже товаров, выполнению
работ, оказанию услуг, предоставлению за плату во временное пользование
имущества или имущественных прав или же от участия в уставных капиталах других
организаций. Например, в 1998 г. можно было получить большую часть доходов от
курсовых и суммовых разниц, однако получение таких доходов не может быть
предметом деятельности;
уровень доходов имеет значимый вес в структуре доходов
организации. Здесь уместно обратиться к понятию «существенность». Существенной
признается такая информация, наличие или отсутствие которой может повлиять на
взгляды, решения или действия ее пользователей. Очевидно, что установить
критерий существенности на практике - достаточно сложная задача. Во-первых,
отсутствует количественная характеристика уровня существенности. Во-вторых, для
его установления необходимо взглянуть на проблему с точки зрения внешних
пользователей информации, в то время как сам уровень, как правило, определяется
главным бухгалтером или руководителем организации, т.е. лицом внутри компании.
Индивидуальные предпочтения отдельных лиц, склонность их к риску могут
существенно различаться, т.е. критерий существенности будет колебаться в
зависимости от того, какой человек использует полученную информацию. В данной
ситуации руководству или бухгалтерии необходимо выработать решение, которое в
максимальной степени удовлетворило бы интересы всех лиц. Для того чтобы
облегчить бухгалтерам решение этой задачи, Минфин России уже не раз пытался
ввести количественный критерий существенности. Например, в п. 4 Методических
рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. №60н
(далее Методические рекомендации №60н), указано, что «…существенной признается
сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год
составляет не менее пяти процентов». Однако очевидно, что данный показатель далеко
не всегда может быть использован для определения предмета деятельности
организации. Именно по этой причине в том же пункте Методических рекомендаций
№60н указано, что «организация может принять решение о применении для целей
отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный
от вышеназванного» [23. с. 25];
организация получает доходы на систематической основе.
Систематическое получение доходов можно также воспринимать по-разному. Кроме
того, график получения доходов зависит от вида доходов или деятельности
организации. Например, для доходов от участия в уставных капиталах является
совершенно приемлемым получение их один раз в год;
организация планирует получение доходов от этих операций в
следующие отчетные периоды, рассчитывает на них, планирует их величину и
направления использования;
доходы от деятельности находятся под непосредственным
контролем и регулированием управленческого персонала организации. Очевидно, что
те доходы, которые имеют существенное значение для руководства, будут
находиться под его непосредственным контролем и регулированием (планирование,
ценообразование, рекламные кампании и т.д.), в то время как получение побочных
доходов может быть передано нижним звеньям управления.
Операционными доходами согласно п. 7 ПБУ 9/99 являются [23. c. 28]:
1. Поступления от предоставления за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) имущества или имущественных
прав, если эти операции не являются предметом деятельности организации.
2. Поступления от участия в уставных капиталах других
организаций, если эти операции не являются предметом деятельности организации.
. Поступления от продажи имущества и имущественных
прав, если эти операции не являются предметом деятельности организации.
. Доходы, полученные организацией от совместной
деятельности.
. Проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств, а также проценты за пользование денежными средствами,
находящимися на банковских счетах.
Перечень операционных доходов закрыт, т.е. любые другие
поступления, которые не являются доходами от обычных видов деятельности и
операционными доходами, необходимо относить к внереализационным (или
чрезвычайным). Таким образом, в ПБУ 9/99 не дается какого-либо критерия, на
основании которого можно было бы относить различные поступления к операционным
или внереализационным доходам
Особое внимание Новодворский и Сабанин обращают на порядок
отнесения суммовых разниц к соответствующему виду доходов. Согласно п. 6.6 ПБУ
9/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива на
дату его поступления в качестве выручки и его оценкой на дату признания дохода,
если стоимость такого актива выражена в иностранной валюте или условных
денежных единицах. В соответствии с пп. 6.6 и 10.1 ПБУ 9/99 суммовые
разницы относятся к тому виду доходов, к которому относятся операции, вызвавшие
их появление. При этом суммовая разница увеличивает (уменьшает) величину
соответствующего дохода. Это касается суммовых разниц, возникающих по операциям
продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), предоставления за плату во
временное пользование имущества или имущественных прав, получения доходов от
участия в уставных капиталах других организаций, получения процентов за
предоставленные в пользование денежные средства [23. с. 31].
Согласно п. 9 ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам организации
относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации
и т.п.). К таким доходам могут, например, относиться страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др.
Любые иные доходы организации, которые не относятся к доходам
от обычной деятельности, операционным или чрезвычайным, будут относиться к
внереализационным доходам. В частности, такими доходами могут быть:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
контрагентами организации;
безвозмездно полученные активы;
- поступления в возмещения убытков, причиненных
хозяйствующему субъекту;
- суммы кредиторской или депонентской задолженности,
по которым истек срок исковой давности;
суммы дооценки активов;
курсовые разницы;
прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
прочие доходы.
Согласно главе 25 НК РФ, все поступления экономических выгод
подразделяются прежде всего на доходы и суммы налогов, предъявленные
покупателям (НДС, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины). Все налоговые
доходы в свою очередь подразделяются на учитываемые и не учитываемые при
исчислении налогооблагаемой базы. Перечень доходов, не учитываемых при
исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ и является закрытым.
Любые иные доходы, не перечисленные в указанной статье, включаются в облагаемую
базу по налогу на прибыль [22. с. 283].
Все доходы, учитываемые при определении налогооблагаемой
базы, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.
Согласно п. 1 ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ к доходам от реализации
относится выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Все
остальные доходы являются внереализационными. Здесь стоит отметить, что
п. 4 и 5 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ предусмотрено, что к
внереализационным могут относиться доходы от сдачи имущества в аренду и
предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации. Какие-либо критерии отнесения
названных доходов от реализации имущественных прав к доходам от реализации либо
внереализационным доходам в НК РФ отсутствуют.
Традиционный экономический подход к классификации доходов
предусматривает разделение всех доходов на четыре основных группы:
1
доходы
от реализации товаров и платных торговых услуг;
2
доходы
от реализации продукции неторговой деятельности;
3
доходы
от реализации другого имущества;
4
доходы
от внереализационных операций.
1. Доходы от реализации товаров и платных торговых услуг
являются основным видом доходов торговых предприятий, непосредственно связанных
с отраслевой спецификой их деятельности. В их состав входят доходы как от
розничной, так и от оптовой реализации товаров. Источником формирования доходов
от реализации товаров является торговая надбавка (торговая наценка),
выступающая как разница между продажной и покупной ценой реализуемых товаров.
Источником формирования доходов от реализации платных торговых услуг выступает
цена оказываемых услуг (речь идет только о тех платных услугах, которые
оказываются покупателям персоналом торгового предприятия и включаются
статистикой в состав розничного товарооборота). Совокупность доходов от
реализации товаров и платных торговых услуг формирует на торговом предприятии
валовой доход от торговой деятельности. Его доля в общем объеме доходов
торгового предприятия составляет около 80%.
. Доходы от реализации продукции неторговой деятельности
формируются за счет реализации товаров, работ и услуг вспомогательных и
обслуживающих производств торговых предприятий, если эти производства не имеют
отдельного баланса (например, реализация транспортных услуг сторонним
предприятиям автотранспортом торгового предприятия).
. Доходы от реализации другого имущества формируются за счет
выручки от продажи отдельных видов основных фондов, нематериальных активов,
ценных бумаг, валютных ценностей и других видов материальных и финансовых
активов торгового предприятия.
. Доходы от внереализационных операций формируются за счет
поступления средств, не связанных непосредственно с реализацией товаров и
платных торговых услуг, другой продукции или имущества торгового предприятия.
Основу формирования дохода торговых предприятий (а на многих
торговых предприятиях - единственный источник его формирования) составляют
доходы от торговой деятельности, поэтому в процессе управления доходами на
предприятии им отводится главная роль. Валовой доход торгового предприятия от
реализации - это разница между денежной выручкой от реализации товаров и их
покупной стоимостью.
1.3 Торговая надбавка как источник формирования
валового дохода
Торговая надбавка является основным источником формирования
валового дохода. Будучи ценой сферы торговли, надбавки формируются в
соответствии с общим механизмом ценообразования. На их величину оказывают
влияние характер услуг, специфика деятельности, ценовая политика предприятия (фирмы),
правительственная политика, проводимая в сфере обмена, спрос и предложение на
торговые услуги, конкуренция, уровень издержек обращения, стратегические
целевые критерии, принятые предприятием на данный период функционирования.
До перехода экономики к рыночным отношениям источником
образования валового дохода были торговые скидки (основные и дополнительные).
Главное их отличие от торговых надбавок заключается в том, что торговые скидки
представляли собой часть чистого дохода, передаваемого предприятиями сферы
материального производства торговым предприятиям для организации продажи
произведенной ими продукции и тем, что их размер определялся высшими органами
ценообразования и был единым на всей территории страны. Торговые скидки
устанавливались в процентах к розничной цене, а торговые надбавки к оптовой
свободно-отпускной цене.
С ориентацией экономики на рыночные отношения и с переходом к
свободному ценообразованию магазины (базы, столовые) получили статус
юридического лица и стали сами определять размер торговой надбавки. Вначале ее
размер был ограничен и в разные периоды с 1991 г. изменялся по различным
товарам, товарным группам от 15 до 38%. По отдельным товарам, реализуемым по
фиксированным ценам, сохранились торговые скидки (водка). Постепенно в механизме
формирования торговой надбавки произошли соответствующие изменения. С конца
1994 г. сняты ограничения на размер торговой и оптово-сбытовой надбавки. При
этом за исполнительными органами власти оставлено право в случае необходимости
регулировать своим решением размер торговой надбавки по социально значимым
товарам. В дальнейшем с осуществлением коренных рыночных преобразований
предполагается полностью отменить государственное регулирование цен, а тем
самым и уровня торговых надбавок. Возможность саморегулирования цен и торговых
надбавок зависит от снижения уровня инфляции и повышения эффективности
экономики в целом.
В действующих условиях хозяйствования уровень торговой
надбавки должен определяться с учетом конъюнктуры рынка, соотношения между
спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены,
издержек обращения, прибыли, ставок косвенных налогов.
Основные требования, предъявляемые к обоснованности торговых
надбавок, заключаются в следующем: они должны создавать условия для прибыльной
работы торгового предприятия; отражать специфику реализации отдельных товаров,
стимулировать эффективное использование имеющихся ресурсов, учитывать
территориальное размещение производства (поставщиков) и пути продвижения
отдельных товаров к потребителю, способствовать сокращению перевозок продукции
от места производства до потребления, содействовать упрощению практики расчетов
и совершенствованию отношений торговых предприятий между собой, с предприятиями
других отраслей деятельности, с банками, финансовыми и налоговыми органами.
При определении размера торговой надбавки необходимо получить
ответ на четыре вопроса:
Почему этот товар будут покупать в вашем магазине?
. На какую сумму и в каком количестве можно продать этот
товар при такой цене и таком размере торговой надбавки?
. Как будут меняться цены в будущем с учетом инфляции и
жизненного цикла товара?
4
Какую
прибыль принесет товар магазину (базе, столовой)?
Оптово-сбытовые надбавки в соответствии с действующим
порядком их формирования определяются оптовыми предприятиями самостоятельно с
учетом тех же требований, которые предъявляются к обоснованию торговых надбавок
и согласовываются с покупателем оптовых услуг. При недостижении согласия споры
о размере оптовой надбавки разрешаются вышестоящими органами управления.
При определении размера средней торговой надбавки
(оптово-сбытовой) рекомендуется использовать следующую формулу:
Тн = ИО+Н+П,
где ИО - плановый размер издержек обращения;
Н - размер налогов (НДС и другие обязательные отчисления и
налоги, исчисляемые от валового дохода);
П - прибыль.
Издержки обращения при расчете торговых надбавок
рекомендовано определять по отчетным данным за предшествующий период и
корректировать их на коэффициент роста или снижения объемов деятельности.
Минимально возможный уровень рентабельности, включаемый в
торговую надбавку, не должен превышать сложившегося за предшествующий период.
Налоги, включаемые в расчет торговых надбавок, исчисляются по
методикам, предусмотренным налоговым законодательством.
При этом косвенными налогами, включаемыми в состав торговой
надбавки являются акциз, налог на добавленную стоимость.
Акцизом облагаются не все товары, а, как правило, товары,
уровень потребления которых малоэластичен по отношению к изменению цен, или
специфические товары (табачные, алкогольные).
Объектом налогообложения акциза является:
а) по товарам, на которые установлены адвалорные (в
процентах) ставки акцизов, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя
из отпускных цен без учета акциза
б) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), -
объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Для определения облагаемого оборота в первом случае
принимается стоимость товаров исходя из отпускных цен без учета акциза.
Подакцизными товарами, согласно ст. 181 НК РФ, признаются
[22. с. 180]:
) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9
процентов.
Не рассматривается как подакцизные товары следующая
спиртосодержащая продукция:
· лекарственные, лечебно-профилактические,
диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения,
лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические
препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам
и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с
требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных
статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
· препараты ветеринарного назначения, прошедшие
государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной
власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных
препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории
Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
· парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая
государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной
власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
· подлежащие дальнейшей переработке и (или)
использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве
спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий,
соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной)
федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр
этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции
в Российской Федерации;
· товары бытовой химии в металлической аэрозольной
упаковке;
) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка,
ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей
этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
) пиво;
) табачная продукция;
) ювелирные изделия;
) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с.);
) автомобильный бензин;
) дизельное топливо;
) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;
) прямогонный бензин.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и обращения товаров и определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения. Налог взимается с каждого акта
купли-продажи, начиная со стадии производства и до конечного потребителя.
Объектом налогооболожения признаются следующие операции [22.
с. 118]:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций;
) выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
) ввоз товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
Облагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без
включения в них налога на добавленную стоимость. В налогооблагаемую базу по
подакцизным товарам включается сумма акциза.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в
бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога,
фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету)
материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки
производства и обращения.
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в
следующих размерах:
процентов - при реализации товаров, работ и услуг по перечню
согласно приложению 1;
процентов - по продовольственным товарам (за исключением
подакцизных) по перечню согласно приложению 2, по товарам для детей по перечню
согласно приложению 3, по периодическим печатным изданиям, книжной продукции,
связанной с образованием наукой и культурой (за исключением изданий и книжной
продукции рекламного и эротического характера), и связанным с ними работам и услугам
по перечню согласно приложению 4, а также по лекарственным средствам и изделиям
медицинского назначения;
процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая
подакцизные продовольственные товары.
В практике зарубежных торговых предприятий также используется
система торговых надбавок. Они предназначены для покрытия торговых расходов и
формирования прибыли, т.е. для создания условий успешного функционирования
торгового бизнеса. В составе марк-ап (надбавки, наценки) имеется торговая маржа
(превышение), предназначенная для покрытия косвенных затрат и получения
прибыли.
Однако методика их расчета несколько иная. Различия
обусловлены более стабильными условиями работы магазинов, различиями в составе
затрат торгового предприятия (включается стоимость закупленных товаров) и
методическим обеспечением. При определении размера торговой надбавки (марк-ап)
исходят из необходимости покрытия затрат и получения «разумной» торговой
прибыли.
Расчет торговой надбавки производится в следующей
последовательности. Вначале анализируются результаты торговли за прошлый год и
определяется средняя торговая маржа (ежегодная маржинальная прибыль по
отношению к продажной цене) как отношение разности между объемом продаж и
прямыми расходами к объему продаж, умноженное на 100.
Далее оценивается размер торговой прибыли по критерию ее
достаточности для развития предприятия. Если результаты прошлого года не
удовлетворяют данному критерию, тогда руководство магазина решает, как
поправить свои дела. Для этого необходимо или увеличить цены, или сократить
затраты. Чтобы добиться реализации планов по прибыли, необходимо зафиксировать
маржу на каждый отдельный товар, с тем, чтобы продажа в целом давала
приблизительно среднюю маржу. Сделать это не просто. Через полгода делается
промежуточная сверка результатов, позволяющая определить, завышен или занижен
размер средней маржи. Если он занижен, тогда рекомендуется закупить для продажи
больше предметов роскоши, на которые маржа может быть выше, или повысить цены
на имеющиеся в продаже товары. Но может быть и так. Маржа удовлетворяет
поставленным целям, но продажа товара не возрастает, идет вяло. Чтобы увеличить
объем продаж, лучше в этом случае понизить маржу.
После расчета торговой маржи определяется размер торговой
надбавки (наценки). Для обеспечения этой задачи за рубежом используют
специально разработанную таблицу взаимозависимости торговой маржи от наценки
(марк-ап).
В последние годы в отечественной литературе и в практике
хозяйствования ставится вопрос об оптимальности размера торговых надбавок.
Высказываются различные точки зрения: от установления минимального размера
торговой надбавки до полного отказа от контроля за их формированием.
В связи с этим интересен опыт стран дальнего зарубежья, где
нет официального предела торговых надбавок, но где государство оставляет за
собой право оценки эффективности торговли в национальном масштабе.
Эффективность торговли обычно оценивается по двум критериям:
стоимости сбыта (сумма валовых наценок), а также качества и перечня услуг,
оказываемых покупателю (по экономии времени, затрачиваемого покупателем на
поиск и приобретение товара).
Стоимость сбыта при этом измеряется тремя методами:
как разница между ценой, по которой товар продается
потребителю, и ценой этого товара в конце процесса производства;
как отношение валовой наценки всей торговли в целом к
стоимости национального продукта;
по индексу цены торговой услуги.
Как показывают зарубежные исследования, в частности
французских специалистов, норма наценок для предприятий розничной торговли
составляет около 30% розничной цены. В то же время наблюдаются различия в этих
нормах в разных типах торговых предприятий и в зависимости от вида товара. Так,
в гипермаркетах норма наценки равняется примерно 15%, в розничной торговле
обычными продовольственными товарами (включая крупные магазины) - 20,3%, в
специализированных продовольственных магазинах (с небольшим числом наемных
работников) - 32,5%, в розничной торговле непродовольственными товарами -
34-38% [33. с. 156].
Но размер валовых наценок не в полной мере характеризует
эффективность торговли, так как соотнесение с объемом товарооборота не
позволяет производить стимулирование средних норм наценок в оптовой и розничной
торговле из-за возникающего двойного счета в связи с тем, что в розничную цену
включается цена, выплаченная оптовику.
1.4 Направления использования доходов торгового
предприятия
Исходные данные о доходах торгового предприятия содержатся в
«Отчете о прибылях и убытках». Распределение доходов производится согласно
этому отчету в такой последовательности: отчисления в бюджет, на погашение ссуд
банков, отчисления в централизованные резервы и фонды, в резервный фонд, в фонд
развития (потребления и накопления), в фонд социальной сферы.
Доходы к распределению представляют собой разность между
валовыми доходами (суммой реализованных торговых надбавок и доходов от других
видов деятельности) и издержками обращения, себестоимостью продукции, работ и
услуг по неторговой деятельности (без расходов на оплату труда). Полученная
сумма увеличивается на доходы по операциям с тарой, излишки
товарно-материальных ценностей и отчисления, полученных при отпуске товаров.
При расчете доходов к распределению не учитываются внереализационные доходы,
оставляемые в распоряжении предприятий (штрафы, пени, неустойки полученные и т.п.)
и внереализационные расходы и потери, возмещаемые за счет доходов (штрафы,
пени, неустойки уплаченные; потери товаро-материельных ценностей сверх норм
убыли; потери по таре; убытки от списания дебиторской задолженности и долгов;
проценты за банковский кредит, уплаченные по повышенным ставкам, и др.).
Торговля участвует и в некоторых внеотраслевых затратах.
Такие затраты в издержки обращения не включаются и представляют собой прямой
вычет из валового дохода.
Часть валового дохода может пойти на покрытие непланируемых
расходов (штрафов, пеней, неустоек), если они не перекрываются непланируемыми
доходами.
Оставшаяся часть распределяемых доходов (остаточные доходы)
направляется на формирование резервного фонда, фонда накопления, фонда
социальной сферы и фонда потребления.
Часть дохода направляется на формирование резервного фонда,
который предназначается для покрытия непроизводительных потерь и убытков,
покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также выплат доходов
(дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности для этих целей
прибыли отчетного года.
Фонд накопления предназначается для финансового обеспечения
производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по
созданию нового имущества. За счет данного фонда осуществляются финансирование
строительства новых производственных объектов, расширение и реконструкция
предприятия, приобретение и модернизация оборудования, погашение долгосрочных
кредитов и процентов по ним, финансирование прироста собственных оборотных средств
и др.
Фонд социальной сферы предназначен для финансирования
капитальных вложений в развитие объектов социальной сферы: строительство жилья,
культурно-просветительных учреждений, санаториев, домов отдыха, лагерей отдыха
детей, школьных и дошкольных учреждений и т.д.
Фонд накопления и фонд социальной сферы могут выступать в
виде единого фонда накопления.
Фонд потребления аккумулирует средства, направляемые на
осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных
вложений) и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий,
не приводящих к образованию нового имущества предприятия (выплата дивидендов,
процентов по акциям и вкладам; разовое премирование работников в виде
единовременного поощрения за выполнение особо важных заданий; оказание
материальной помощи; надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на
пенсию; предоставление льготного или бесплатного питания; оплата проезда к
месту работы; оплата путевок на лечение и отдых и т.д.). Учет и реализация
товаров в розничной торговле.
Особенностью розничной торговли является то, что учет товаров
может осуществляться двумя вариантами:
1.
На
складе товары учитываются по ценам приобретения и только при передаче товаров в
магазин на реализацию на товар делается наценка.
2.
На
складе товар учитывается по продажным ценам с учетом наценки.
Поступил товар на склад: 41.1 - 60, 71, 76
- 60, 71
1)
41. 2
- 41.1 - товар передан в магазин.
41.2 - 42 - сумма наценки на товар.
2)
41.1
- 42 -
50 - 90.1 - отражена выручка от реализации.
.5 - 68 - налог с продаж.
.3 - 68 НДС.
Ежедневно составляются товарные отчеты и бухгалтер списывает
стоимость реализованного товара: 90.2 - 42 -
.9 - 99 - выявлен финансовый результат (прибыль).
Расходы на продажу учитывают на счете 44 и ежемесячно
списывают на счет 90 «Продажи» записью: 90.2 - 44.
Учет торговой наценки
Торговая наценка представляет собой разницу между продажной и
покупной стоимостью товара. При учете товаров по покупным ценам наценка в
бухгалтерском учете на отдельном счете не учитывается. Она выявляется в
качестве валового дохода только после продажи товаров и отражения на счетах
бухгалтерского учета выручки от реализации.
В то же время предприятия розничной торговли ведут учет
товаров по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».
Торговая наценка отражается на счетах бухгалтерского учета в момент
оприходования товаров как разница между розничной ценой товара и стоимостью
приобретения. Торговая наценка является доходом организации. Если продаваемые
товары облагаются налогами: НДС, акцизы, налог с продаж, - то они включаются в
состав наценки.
Для документального подтверждения размера торговой наценки
организация составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на
основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет.
Поэтому его можно составить в произвольной форме.
На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые
поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, а также
возмещение дополнительных транспортных расходов. При реализации товаров суммы
торговой наценки в части, приходящейся на реализованные товары, сторнируются.
Пример 1
Магазин ООО «Старт» получил от поставщика 10 кофеварок по
цене 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Общая стоимость партии составила
24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Товар облагается НДС по ставке 20% и
налогом с продаж по ставке 5%. Магазин учитывает товары в продажных ценах.
Наценка на кофеварки (без НДС и налога с продаж) установлена в размере 40%.
Бухгалтер магазина составил реестр розничных цен со следующими показателями:
цена одной кофеварки без учета НДС - 2000 руб. (2400 руб. -
400 руб.);
торговая наценка на одну кофеварку - 800 руб. (2000 руб. x
40%);
продажная цена кофеварки - 2800 руб. (2000 руб. + 800 руб.);
НДС с продажной цены кофеварки - 560 руб. (2800 руб. x 20%);
налог с продаж - 168 руб. ((2800 руб. + 560 руб.) x 5%).
В результате продажная цена одной кофеварки составила:
(2000 руб. + 800 руб. + 560 руб. + 168 руб.) = 3528 руб.
Сумма начисленной торговой наценки равна:
руб. - 2000 руб. = 1528 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
- 60 - 20 000 руб. (24 000 - 4000) - приняты к учету
кофеварки;
- 60 - 4000 руб. - учтен НДС по кофеваркам;
- 51 - 24 000 руб. - перечислена оплата за кофеварки поставщику;
субсчет «Расчеты по НДС» - 19 - 4000 руб. - принят к вычету
НДС по оприходованным и оплаченным кофеваркам;
- 42 - 15 280 руб. (1528 руб. x 10 штук) - начислена торговая
наценка по принятым к учету кофеваркам.
При расчете реализованной наценки организациями розничной
торговли следует исходить из суммы наценки (скидки) на остаток непроданных
товаров. Применение предприятиями розничной торговли наценки предполагает, что
стоимость товаров, отражаемая на счетах бухгалтерского учета соответствует их
рыночным ценам.
Переоценка товаров может производиться как в сторону
повышения - дооценка, так и в сторону понижения - уценка. Переоценка товаров
может производиться в следующих случаях:
1.
По
решению руководителя.
2.
Вследствие
изменения конъюнктуры рынка, инфляции, потери первоначального качества товара и
т.д.
3.
В
законодательном порядке (вследствие изменения порядка налогообложения).
Операции
по переоценке продажной стоимости товара:
41 - 42 - при дооценке.
41 - 42 - - при уценке.
Запись по сторнированию торговой наценки, приходящейся на
товары, переданные для коммерческих целей: 44 - 42 -
Сторнирование суммы торговой наценки, приходящейся на сумму
недостач и потерь от порчи товаров, а также недостач в результате хищений: 94 -
42 - Сторнирование наценки, приходящейся на потери товаров в результате
чрезвычайных обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий): 99 - 42 -
Списание наценки при продаже товаров
Сумму торговой наценки после продажи товаров нужно списать.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, при реализации товаров,
учитываемых по продажным ценам, делаются проводки:
- 90.1 - отражена выручка от продажи товаров;
.2 - 41 - списана стоимость реализованных товаров.
Поскольку товары на счете 41 учитываются по продажным ценам,
то получается, что эти обороты равны. Поэтому одновременно корректируется
дебетовый оборот по счету 90-2 на сумму реализованной торговой наценки.
.2 - 42 - сторнирована реализованная торговая наценка.
В отчетном периоде организация может продавать товары с
разной торговой наценкой. Поэтому организация должна определить сумму
реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по
среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях
по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5.
Согласно указанному документу средний процент торговой
наценки рассчитывается следующим образом:
П = (ТНн + ТНп - ТНв): (В + ОТ) x 100%,
где П - средний процент торговой наценки;
ТНн - торговая наценка на остаток товаров на начало месяца
(кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
ТНп - торговая наценка на товары, поступившие за месяц
(кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за месяц);
ТНв - торговая наценка на товары, выбывшие за месяц,
например, возвращенные поставщикам (дебетовый оборот счета 42 «Торговая
наценка» за месяц);
В-выручка от реализации проданных товаров;
ОТ - остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41
«Товары» на конец месяца).
Исходя из полученного среднего процента организация должна
рассчитать реализованную торговую наценку по формуле:
ТНр = В x П: 100%,
где ТНр - реализованная торговая наценка.
Рассмотрим на примере порядок списания реализованной торговой
наценки.
Пример 2
В магазине ЗАО «Орион» на начало месяца остаток товаров
составил 378 000 руб. (в продажных ценах). Торговая наценка на эти товары равна
136 000 руб.
В течение месяца магазин получил от поставщиков товары на
сумму 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Товары оприходованы по
продажным ценам. Общая сумма начисленной торговой наценки составила 202 500
руб.
В результате продажная цена товаров, полученных за месяц,
равна:
(540 000 + 90 000 + 202 500) = 652 500 руб.
За отчетный месяц магазин продал товаров на общую сумму 579
600 руб. (в том числе НДС - 92 000 руб., налог с продаж - 27 600 руб.).
Остаток товаров на конец месяца составил:
000 руб. + 652 500 руб. - 579 600 руб. = 450 900 руб.
Бухгалтер ЗАО «Орион» рассчитывает процент реализованной
торговой наценки следующим образом:
(136 000 руб. + 202 500 руб.): (579 600 руб. + 450 900 руб.)
х 100% = 32,85%.
Сумма реализованной торговой наценки составит:
600 руб. х 32,85% = 190 398,6 руб.
В учете ЗАО «Орион» продажа товаров в отчетном месяце
отражается следующими записями:
- 90.1 - 579 600 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
.2 - 41 - 579 600 руб. - списана продажная стоимость товаров;
.2 - 42 - 190 398,6 руб. - сторнирована реализованная
торговая наценка;
.2 - 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - 27 600 руб. -
начислен налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет;
.3 - 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 92 000 руб. - начислен
НДС, подлежащий уплате в бюджет;
.9 - 99 - 70 798,6 руб. (579 600 - 579 600 + 190 398,6 - 27
600 - 92 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.
1.5 Способы расчета валового дохода от реализации
на торговом предприятии
Валовые доходы от реализации товаров в процессе управления
ими выражаются следующими основными показателями:
. Абсолютной суммой валовых доходов от реализации товаров -
она характеризует общий размер торговых надбавок, полученных в процессе
реализации товаров в определенном периоде.
2
Уровнем
валовых доходов от реализации товаров. Только показатель абсолютной суммы
доходов не может дать объективной картины функционирования торгового
предприятия. Поэтому на практике используют относительный показатель, в состав
которого входит абсолютная сумма валовых доходов. Он определяется по формуле:
Увд
= (ВД/ТО)*100
где Увд - уровень доходов от реализации товаров, в%,
ВД - общая сумма доходов от реализации товаров в определенном
периоде;
ТО - общий объем реализации товаров в этом же периоде (в
розничной торговле это объем розничного товарооборота, в оптовой торговле -
объем оптового товарооборота (складского и транзитного с участием в расчетах),
в общественном питании - весь товарооборот в продажных ценах (валовому).
Существует несколько способов расчета валового дохода,
основными из них являются:
1
по
общему товарообороту;
2
по
ассортименту товарооборота;
3
по
среднему проценту;
4
по
ассортименту остатка товаров.
Расчет валового дохода по товарообороту.
При способе расчета по товарообороту валовой доход от
реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:
ВД = ТО*РН / 100,
где ТО - общий товарооборот,
РН - расчетная торговая надбавка.
В свою очередь:
РН = ТН / (100 + ТН),
где ТН - торговая надбавка, %.
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту
используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент
торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся,
следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных
размеров торговой надбавки.
Расчет валового дохода по ассортименту
товарооборота.
Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по
формуле:
ВД = (ТО1*РН1 + ТО2*РН2
+… +ТОn*РНn) / 100,
где ТОi - товарооборот по группам товаров,
РНi - расчетная торговая надбавка по группам
товаров.
Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота
используется, если для различных групп товаров применяются разные размеры
торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по
группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.
Расчет валового дохода по среднему проценту.
Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:
ВД = ТО*П / 100,
где П - средний процент валового дохода.
В свою очередь:
П = (ТНн + ТНп - ТНв) / (ТО
+ ОК)*100
где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на
начало отчетного периода;
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за
отчетный период;
ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары. Под
выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный
расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.).
ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.
Этот способ расчета валового дохода по среднему проценту
наиболее прост и может применяться в любой организации.
Расчет валового дохода по ассортименту остатка
товаров.
Валовой доход определяется по формуле:
ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк
где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на
конец отчетного периода.
2. Исследование доходов торгового предприятия на
примере ООО «ПАЛИВ»
.1 Анализ динамики и структуры валового дохода
торгового предприятия
экономический валовой доход торговый
Доходы, доходность и рентабельность наряду с товарооборотом
являются основными показателями, по которым оценивается работа торгового
предприятия. Валовой доход составляет порядка 90% всех доходов предприятия,
поэтому анализу именно этого показателя уделяется наибольшее внимание. Анализ
валового дохода, как и других результативных показателей, предполагает:
а) изучение исследуемого показателя в его взаимосвязях;
б) оценку воздействия объективных экономических законов и
факторов субъективного характера;
в) использование результатов анализа при разработке
бизнес-планов;
г) выявление и количественное измерение действия факторов на
исследуемое явление;
д) определение тенденции и пропорций в развитии изучаемого
показателя с определением неиспользуемых внутрихозяйственных резервов;
е) изучение и обобщение передового, в том числе зарубежного,
опыта и использование его при принятии управленческих решений.
Основной целью анализа валового дохода является поиск
резервов роста и достижение на основе этого оптимального соотношения с
финансовыми результатами, создание работающей модели управления им.
С изучения валового дохода начинают обычно анализ финансовых
результатов. От величины валового дохода зависит финансовое положение торгового
предприятия, оплата труда работников, поскольку источником образования прибыли
является валовой доход.
В процессе анализа валового дохода устанавливается степень
соответствия фактических значений прогнозным (плановым), определяется динамика
валового дохода, рассчитываются темпы роста, устанавливаются причины его роста
или снижения.
Анализ валового дохода, как и других показателей деятельности
предприятия, является основой для принятия управленческих решений.
Экономический анализ предшествует решениям, обосновывает их и является базой
научного управления предприятием, повышает его эффективность.
Для анализа валового дохода используются традиционные и
математические методы анализа. К числу основных способов и приемов
экономического анализа относятся: оценка абсолютных, относительных и средних величин,
метод сравнения, группировки, индексный, графический, метод цепных подстановок,
балансовый. К математическим методам относятся: математическое
программирование, моделирование, корреляция, регрессия и т.д.
Объектом исследования является ООО «ПАЛИВ», которое было
зарегистрировано 16 декабря 1996 года. Данное предприятие занимается
несколькими видами деятельности: розничная торговля (кафе-бары), оптовая
торговля, грузоперевозки, парикмахерская, квасное производство, сдача
собственного имущества в аренду.
Обычно при анализе доходов проводится исследование отдельных
видов деятельности предприятия. В ООО «ПАЛИВ» основным источником доходов
является розничная торговля, реализованные торговые надбавки, соответственно
валовой доход от реализации.
Торговая надбавка в ООО «ПАЛИВ» устанавливается с учетом
произведенных затрат, спроса населения, уровня цен на предприятиях конкурентах.
Данные о розничном товарообороте и валовом доходе ООО «ПАЛИВ»
за 3 года представлены в таблицах 2.1 и 2.2. Более наглядно эти данные показаны
на рис. 2.1 и 2.2. Здесь и далее более подробно будет проведен анализ валового
дохода всех торговых точек розничной торговли в сравнении друг с другом по
отдельным моментам анализа.
Очевидна общая тенденция валового дохода к росту за три года.
Таблица 2.1. Динамика товарооборота и валового дохода
розничных торговых точек ООО «ПАЛИВ» (в фактических и сопоставимых ценах*,
руб.)
|
2002
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
РТО в факт.
ценах
|
1 562 548,00
|
1 842 589,65
|
1 658 954,60
|
1 995 680,00
|
7 059 772,25
|
|
РТО в сопост.
ценах
|
1 562 548,00
|
1 658 621,94
|
1 449 988,11
|
1 639 474,63
|
6 310 632,68
|
|
ВД в факт.
ценах
|
306 259,41
|
442 221,52
|
398 149,10
|
459 006,40
|
1 605 636,43
|
|
ВД в сопост.
ценах
|
306 259,41
|
419 565,01
|
362 613,03
|
397 064,36
|
1 485 501,80
|
|
2003
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
2 215 485,00
|
2 185 090,35
|
1 801 670,09
|
2 155 299,72
|
8 357 545,16
|
|
РТО в сопост.
ценах
|
1 666 680,46
|
1 590 122,26
|
1 350 051,02
|
1 504 309,70
|
6 111 163,43
|
|
ВД в факт.
ценах
|
420 942,15
|
477 883,01
|
425 063,01
|
522 217,03
|
1 846 105,20
|
|
2004
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
РТО в факт.
ценах
|
1 874 550,11
|
2 713 572,32
|
3 706 257,43
|
5 661 926,34
|
13 956 306,20
|
|
РТО в сопост.
ценах
|
1 224 551,86
|
1 749 563,07
|
2 412 588,74
|
3 429 248,77
|
8 815 952,44
|
|
ВД в факт.
ценах
|
431 203,99
|
582 653,45
|
800 347,04
|
1 193 453,36
|
3 007 657,84
|
|
ВД в сопост.
ценах
|
297 177,11
|
388 435,63
|
527 237,84
|
753 918,74
|
1 966 769,32
|
* В ценах I квартала 2002 г.
Рис. 2.1. Динамика РТО и ВД
Таблица 2.2. Динамика товарооборота и валового дохода кой (в
фактических и сопоставимых ценах*, руб.)
|
2002
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
РТО в факт.
ценах
|
1 785 625,90
|
2 117 529,10
|
1 953 575,65
|
2 156 743,90
|
8 013 474,55
|
|
РТО в сопост.
ценах
|
1 785 625,90
|
1 906 110,90
|
1 707 497,88
|
1 771 790,52
|
7 171 025,21
|
|
ВД в факт.
ценах
|
403 551,45
|
489 149,22
|
390 715,13
|
474 483,66
|
1 757 899,46
|
|
ВД в сопост.
ценах
|
403 551,45
|
464 088,45
|
355 842,56
|
410 452,99
|
1 633 935,45
|
|
2003
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
РТО в факт.
ценах
|
2 314 587,30
|
2 412 785,65
|
2 281 746,50
|
2 565 488,56
|
9 574 608,01
|
|
РТО в сопост.
ценах
|
1 741 233,83
|
1 755 819,46
|
1 709 788,16
|
1 785 463,98
|
6 992 305,43
|
|
ВД в факт.
ценах
|
567 999,72
|
518 025,08
|
499 474,31
|
534 134,72
|
2 119 633,83
|
|
ВД в сопост.
ценах
|
458 064,29
|
396 954,08
|
378 389,63
|
388 461,61
|
1 621 869,62
|
|
2004
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
РТО в факт.
ценах
|
2 338 557,11
|
3 312 700,33
|
3 414 795,26
|
4 124 912,56
|
13 190 965,26
|
|
РТО в сопост.
ценах
|
1 527 664,93
|
2 135 848,05
|
2 222 861,41
|
2 498 328,39
|
8 384 702,78
|
|
ВД в факт.
ценах
|
533 744,80
|
719 238,01
|
765 497,00
|
840 103,73
|
2 858 583,54
|
|
ВД в сопост.
ценах
|
367 846,18
|
479 492,01
|
504 279,97
|
530 703,56
|
1 882 321,71
|
* В ценах I квартала 2002 г.
Рис. 2.2. Динамика РТО и ВД магазина Войковского
Наибольший рост валового дохода наблюдается в IV квартале 2004 года (табл. 2.3), когда он
вырос на 43% по сравнению с III кварталом,
наибольшее снижение валового дохода приходится на I квартал 2004 г. (ВД составил лишь 78,3% от ВД I кв. и, соответственно, уменьшился на 21,7%). Такую же
тенденцию можно отметить при анализе базисных темпов роста. За три года валовой
доход увеличился на 146,2%, причем такой рост достигнут именно за счет 2-ух
последних кварталов 2004 года.
Необходимо отметить, что максимальный рост валового дохода второго
магазина ООО «ПАЛИВ» составил только 30,4% (табл. 2.4), и при этом за три года
валовой доход вырос лишь на 31,5% (против 146,2% в магазине Владыкино). Это
связано с тем, что магазин на Войковской развивается более стабильно и всегда
имел больший товарооборот и валовой доход в абсолютном измерении, чем магазин
Владыкино, скачкообразное развитие которого и резкий упадок в I квартале 2004 года был связан с проблемами в аппарате
управления торговым предприятием. Но, начиная с II квартала 2004 г., когда сменился состав управленческого
персонала, магазин начал превосходить Войковскую по абсолютным показателям.
Таблица 2.3. Темпы роста валового дохода Владыкино в
сопоставимых ценах I кв. 2002 г.
Таблица 2.4. Темпы роста валового дохода Войковской в
сопоставимых ценах I кв. 2002 г.
Информация о структуре валового дохода представлена в
таблицах 2.5 и 2.6. Наибольшую долю в объеме валового дохода занимают такие
товарные группы, как сопутствующие товары (порядка 30%), бакалея (14-16%),
кондитерские изделия (10-13%), а также слабоалкогольные безалкогольные напитки.
Наименьшую долю занимают хлеб и хлебобулочные изделия (2,5-3,5%) и кулинария
(менее 1%). На протяжении трех лет структура валового дохода в обоих магазинах
не изменялась значительно, только были введены в ассортимент вино-водочные
изделия, доля которых в магазине Владыкино к концу 2004 года достигла 15,35%,
из-за чего заметно сократились доли сопутствующих товаров и бакалеи (с 30,94% в
2002 г. до 22,59% в 2004 г. и с 19,14% в 2002 г. до 10,58% в 2004 г.
соответственно). Также периодически появлялась и исчезала такая товарная группа
как кулинария. В магазине на Войковской ситуация аналогичная. Однако, из общей
картины выбивается I квартал 2003 года, когда резко увеличилась доля сопутствующих
товаров (55,09% против обычных 30-40%) и уменьшилась доля кондитерских изделий
(4,23% против 12-14%).
Таблица 2.5. Структура валового дохода Владыкино (%)
|
2002
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
6,25
|
6,43
|
5,89
|
5,73
|
6,06
|
|
безалкогольные
напитки
|
11,10
|
9,49
|
8,27
|
7,35
|
8,89
|
|
кондитерские
изделия
|
14,79
|
10,47
|
10,26
|
12,19
|
11,73
|
|
замороженные
изделия
|
6,67
|
5,32
|
6,95
|
4,15
|
5,65
|
|
гастрономия
|
6,18
|
4,74
|
4,29
|
5,89
|
5,23
|
|
бакалея
|
25,35
|
17,68
|
18,41
|
17,02
|
19,14
|
|
кулинария
|
0,11
|
0,08
|
0,05
|
0,02
|
0,06
|
|
молочные
продукты
|
11,14
|
8,20
|
8,43
|
7,63
|
8,65
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
4,53
|
3,30
|
3,75
|
3,32
|
3,65
|
|
сопутствующие
товары
|
13,90
|
34,28
|
33,68
|
36,70
|
30,94
|
|
2003
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
0,03
|
0,05
|
3,41
|
0,99
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
5,08
|
6,25
|
5,45
|
5,05
|
5,46
|
|
безалкогольные
напитки
|
11,33
|
9,25
|
8,99
|
6,75
|
8,96
|
|
кондитерские
изделия
|
9,17
|
9,29
|
8,23
|
10,08
|
9,24
|
|
замороженные
изделия
|
4,36
|
6,61
|
8,93
|
6,77
|
6,68
|
|
гастрономия
|
4,31
|
3,06
|
2,74
|
3,88
|
3,51
|
|
бакалея
|
19,23
|
16,16
|
16,70
|
13,83
|
16,33
|
|
кулинария
|
0,02
|
0,01
|
0,11
|
0,07
|
0,05
|
|
молочные
продукты
|
7,20
|
7,30
|
8,00
|
7,88
|
7,60
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
3,56
|
3,08
|
3,27
|
3,66
|
3,40
|
|
сопутствующие
товары
|
35,73
|
38,96
|
37,52
|
38,62
|
37,80
|
|
2004
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
8,41
|
12,06
|
14,99
|
18,69
|
14,95
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
7,36
|
9,28
|
10,80
|
7,21
|
8,59
|
|
безалкогольные
напитки
|
9,51
|
8,91
|
9,00
|
6,71
|
8,15
|
|
кондитерские
изделия
|
11,19
|
13,00
|
11,18
|
13,44
|
12,43
|
|
замороженные
изделия
|
8,23
|
7,59
|
5,60
|
6,75
|
|
гастрономия
|
3,37
|
2,70
|
5,98
|
9,75
|
6,47
|
|
бакалея
|
10,13
|
12,14
|
9,89
|
10,44
|
10,58
|
|
кулинария
|
-
|
-
|
0,37
|
0,80
|
0,42
|
|
молочные
продукты
|
7,52
|
5,99
|
6,98
|
6,20
|
6,56
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
3,43
|
2,19
|
2,29
|
2,54
|
2,53
|
|
сопутствующие
товары
|
30,84
|
26,14
|
21,48
|
18,61
|
22,59
|
Таблица 2.6. Структура валового дохода Войковской (%)
|
2002
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
10,13
|
8,99
|
10,88
|
10,28
|
10,02
|
|
безалкогольные
напитки
|
9,20
|
8,79
|
9,21
|
8,48
|
8,89
|
|
кондитерские
изделия
|
14,36
|
13,19
|
14,05
|
15,21
|
14,20
|
|
замороженные
изделия
|
6,35
|
5,39
|
7,45
|
5,81
|
6,18
|
|
гастрономия
|
3,25
|
3,26
|
5,13
|
3,93
|
3,85
|
|
бакалея
|
14,54
|
13,56
|
18,17
|
15,50
|
15,33
|
|
кулинария
|
0,06
|
0,05
|
0,02
|
-
|
0,03
|
|
молочные
продукты
|
6,93
|
6,45
|
7,35
|
6,21
|
6,70
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
2,46
|
2,12
|
2,53
|
2,09
|
2,28
|
|
сопутствующие
товары
|
32,73
|
38,20
|
25,21
|
32,49
|
32,52
|
|
2003
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
100
|
100
|
100
|
100
|
100,00
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
7,66
|
9,85
|
8,27
|
7,40
|
8,27
|
|
безалкогольные
напитки
|
6,62
|
9,68
|
7,66
|
7,54
|
7,84
|
|
кондитерские
изделия
|
4,23
|
12,55
|
11,93
|
13,53
|
10,42
|
|
замороженные
изделия
|
4,96
|
7,14
|
7,38
|
7,01
|
6,58
|
|
гастрономия
|
2,79
|
3,51
|
3,21
|
3,72
|
3,30
|
|
бакалея
|
11,27
|
12,32
|
11,86
|
11,56
|
11,74
|
|
кулинария
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
молочные
продукты
|
5,62
|
7,25
|
6,77
|
7,73
|
6,82
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
1,76
|
2,04
|
2,20
|
2,07
|
2,01
|
|
сопутствующие
товары
|
55,09
|
35,66
|
40,73
|
39,44
|
43,02
|
|
2004
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
100
|
100
|
100
|
100
|
100,00
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
-
|
0,19
|
3,89
|
1,19
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
6,59
|
11,45
|
14,76
|
8,06
|
10,43
|
|
безалкогольные
напитки
|
7,87
|
9,67
|
9,19
|
6,70
|
8,33
|
|
кондитерские
изделия
|
10,24
|
12,70
|
11,45
|
14,80
|
12,52
|
|
замороженные
изделия
|
7,17
|
7,00
|
7,47
|
6,72
|
7,08
|
|
гастрономия
|
2,74
|
1,96
|
3,11
|
8,19
|
4,24
|
|
бакалея
|
10,90
|
14,37
|
13,05
|
13,05
|
12,98
|
|
кулинария
|
-
|
-
|
-
|
0,59
|
0,24
|
|
молочные
продукты
|
7,28
|
5,48
|
6,07
|
6,15
|
6,17
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
2,20
|
1,32
|
1,30
|
1,70
|
1,59
|
|
сопутствующие
товары
|
45,01
|
36,06
|
33,13
|
30,16
|
35,21
|
Рис. 2.3. Динамика структуры валового дохода Владыкино
Рис. 2.4. Динамика структуры валового дохода Войковской
Так как абсолютные сумму не могут в полной мере отразить
изменение валового дохода, после их изучения анализируется уровень валового
дохода и его динамика. Данные о характере изменения уровня валового дохода ЗАО
«Компания ФРАКАСС» представлены в таблицах 2.7. и 2.8. Более наглядно эти
данные представлены на рис. 2.5., который также позволяет сравнить данные по
двум магазинам.
Уровень валового дохода Владыкино колебался в пределах от
19,00% до 24,23%, а Войковской - от 20,00% до 24,54%. Это максимальные и
минимальные значения. Интересен тот факт, что когда в одном магазине происходит
рост уровня валового дохода, в другом наблюдается снижение (см. рис. 2.5.). С
начала I
квартала 2004 года наблюдается некоторая стабилизация уровня. Причем оба
магазина приходят к практически одинаковому значению - 21,55% и 21,67% в
среднем за 2004 год.
Рис. 2.5. Динамика уровня валового дохода ЗАО «Компания
ФРАКАСС»
Таким образом, уровень валового дохода дает представление о
том, как соотносятся между собой показатели валового дохода и товарооборота.
Именно уровень валового дохода, а не абсолютная сумма, позволяет более
объективно выявить и проследить определенные тенденции в развитии валового
дохода, определить, какие изменения происходили в его структуре, носили ли они
закономерный характер или случайный.
Таблица 2.7. Уровень валового дохода Владыкино по товарным
группам, %
|
2002
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
19,60
|
24,00
|
24,00
|
23,00
|
22,74
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
17,33
|
22,68
|
20,91
|
22,00
|
20,82
|
|
безалкогольные
напитки
|
24,58
|
26,51
|
24,40
|
24,88
|
25,15
|
|
кондитерские
изделия
|
23,32
|
23,33
|
21,31
|
24,32
|
23,13
|
|
замороженные
изделия
|
20,57
|
22,37
|
22,03
|
22,09
|
21,78
|
|
гастрономия
|
22,94
|
24,54
|
21,21
|
24,17
|
23,32
|
|
бакалея
|
21,81
|
21,75
|
21,83
|
22,05
|
21,86
|
|
кулинария
|
20,34
|
22,02
|
23,99
|
23,26
|
21,89
|
|
молочные
продукты
|
19,45
|
20,09
|
19,63
|
19,58
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
17,33
|
17,91
|
17,50
|
17,46
|
17,55
|
|
сопутствующие
товары
|
13,10
|
27,72
|
32,23
|
24,34
|
25,09
|
|
2003
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
19,00
|
21,87
|
23,59
|
24,23
|
22,09
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
17,56
|
22,54
|
28,18
|
27,96
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
19,15
|
23,22
|
24,56
|
25,53
|
23,02
|
|
безалкогольные
напитки
|
24,73
|
24,63
|
26,28
|
25,65
|
25,24
|
|
кондитерские
изделия
|
20,09
|
22,91
|
24,87
|
24,79
|
23,09
|
|
замороженные
изделия
|
21,42
|
22,64
|
24,13
|
23,33
|
23,08
|
|
гастрономия
|
17,79
|
20,08
|
23,58
|
23,77
|
20,90
|
|
бакалея
|
22,07
|
21,83
|
25,09
|
25,66
|
23,45
|
|
кулинария
|
22,45
|
23,20
|
24,94
|
23,29
|
24,00
|
|
молочные
продукты
|
16,89
|
19,78
|
22,47
|
23,45
|
20,56
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
18,12
|
17,59
|
17,09
|
20,50
|
18,40
|
|
сопутствующие
товары
|
16,68
|
21,75
|
22,92
|
23,72
|
21,12
|
|
2004
|
Всего за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
23,00
|
21,47
|
21,59
|
21,08
|
21,55
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
26,04
|
25,96
|
25,51
|
25,67
|
25,70
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
24,91
|
23,93
|
24,98
|
24,96
|
24,74
|
|
безалкогольные
напитки
|
24,06
|
20,53
|
21,19
|
20,82
|
21,35
|
|
кондитерские
изделия
|
25,85
|
23,65
|
23,66
|
22,98
|
23,62
|
|
замороженные
изделия
|
23,46
|
20,55
|
20,90
|
20,44
|
21,07
|
|
гастрономия
|
23,38
|
20,01
|
20,73
|
20,02
|
20,41
|
|
бакалея
|
22,50
|
20,63
|
21,22
|
19,86
|
20,70
|
|
кулинария
|
-
|
-
|
20,12
|
20,03
|
20,05
|
|
молочные
продукты
|
20,95
|
16,00
|
15,84
|
13,57
|
15,52
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
18,38
|
12,86
|
13,33
|
13,41
|
14,03
|
|
сопутствующие
товары
|
21,89
|
22,08
|
21,66
|
21,97
|
21,90
|
Таблица 2.8. Уровень валового дохода Войковской по товарным
группам, %
|
2002
|
Итого за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
22,60
|
23,10
|
20,00
|
22,00
|
21,94
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
22,69
|
23,14
|
23,41
|
24,96
|
23,57
|
|
безалкогольные
напитки
|
22,81
|
21,89
|
19,30
|
20,90
|
21,18
|
|
кондитерские
изделия
|
25,14
|
23,91
|
21,55
|
24,85
|
23,87
|
|
замороженные
изделия
|
21,26
|
20,94
|
21,97
|
20,53
|
21,18
|
|
гастрономия
|
22,07
|
20,82
|
23,26
|
22,83
|
22,30
|
|
бакалея
|
20,83
|
20,76
|
20,99
|
21,00
|
20,90
|
|
кулинария
|
19,50
|
20,30
|
20,00
|
-
|
19,92
|
|
молочные
продукты
|
16,92
|
17,97
|
16,98
|
16,10
|
16,98
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
16,22
|
16,93
|
16,20
|
15,77
|
16,28
|
|
сопутствующие
товары
|
25,25
|
26,65
|
18,13
|
23,13
|
23,48
|
|
2003
|
Итого за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
24,54
|
21,47
|
21,89
|
20,82
|
22,14
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
24,12
|
24,94
|
24,37
|
24,18
|
24,42
|
|
безалкогольные
напитки
|
19,70
|
21,75
|
19,98
|
20,62
|
20,57
|
|
кондитерские
изделия
|
9,32
|
23,93
|
23,53
|
23,99
|
20,38
|
|
замороженные
изделия
|
20,63
|
23,46
|
22,21
|
21,87
|
22,09
|
|
гастрономия
|
21,99
|
22,84
|
21,78
|
22,02
|
22,16
|
|
бакалея
|
21,31
|
21,60
|
21,04
|
20,24
|
21,04
|
|
кулинария
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
молочные
продукты
|
16,88
|
17,82
|
16,95
|
17,77
|
17,38
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
15,74
|
15,88
|
15,91
|
15,91
|
15,86
|
|
сопутствующие
товары
|
33,86
|
20,62
|
23,17
|
20,32
|
24,41
|
|
2004
|
Итого за год
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
|
Всего
|
22,82
|
21,71
|
22,42
|
20,37
|
21,67
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
-
|
-
|
25,96
|
24,64
|
24,69
|
23,77
|
24,20
|
26,14
|
24,85
|
25,00
|
|
безалкогольные
напитки
|
21,12
|
20,72
|
20,92
|
21,38
|
21,00
|
|
кондитерские
изделия
|
23,81
|
23,16
|
23,63
|
23,23
|
23,39
|
|
замороженные
изделия
|
21,45
|
20,55
|
21,17
|
20,69
|
20,93
|
|
гастрономия
|
21,02
|
20,12
|
20,46
|
18,42
|
19,28
|
|
бакалея
|
20,97
|
20,60
|
20,58
|
19,39
|
20,28
|
|
кулинария
|
-
|
-
|
20,13
|
20,10
|
20,11
|
|
молочные
продукты
|
18,05
|
16,01
|
16,04
|
13,46
|
15,54
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
16,87
|
13,42
|
13,37
|
13,39
|
14,14
|
|
сопутствующие
товары
|
25,24
|
23,39
|
24,79
|
21,21
|
23,53
|
Таблицы 2.7. и 2.8. также являются источником данных о
доходоемкости различных товарных групп. Очевидно, что наиболее доходоемкими в
целом по двум магазинам являются такие товарные группы как вино-водочные
изделия, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, кондитерские изделия и
сопутствующие товары (уровень валового дохода составляет порядка 25-28, 23-25,
21-25, 23-24, 22-24% к товарообороту соответственно). Кроме того, эти группы
товаров занимают немалую долю в структуре товарооборота.
Наименее доходоемкими товарными группами являются молочные
товары и хлеб и хлебобулочные изделия (уровень ВД составляет порядка, 17-18,
14-16% к товарообороту). Средний уровень торговой надбавки в% к товарообороту
составляет на Владыкино 22,74%, 22,09% и 21,55% с 2002 по 2004 год
соответственно и на Войковской - 21,94%, 22,14% и 21,67% соответственно.
Очевидно, что доходоемкость реализации упала.
Уровни валового дохода колеблются в динамике. Это связано с
тем, что в одну товарную группу входит множество товаров с различными торговыми
надбавками, и общий уровень валового дохода зависит от соотношения объемов
продаж различных товарных групп с разными надбавками. Кроме того, только в
конце 2003 года в ООО «ПАЛИВ» вышло распоряжение по предприятию,
централизованно устанавливающее размеры торговых надбавок (в% к закупочной
цене) по товарным группам.
Разница в уровне валового дохода в динамике порой составляет
более 10 процентных пунктов, например, по вино-водочным изделиям во II кв. 2003 года этот
показатель составлял 17,56%, а в IV квартале того же года - уже 28,18%. Подобное
колебание можно наблюдать практически по всем товарным группам в течение
2002-2003 гг. В 2004 году эта разница редко когда составляет 2 процентных
пункта. Это связано с вышеупомянутым централизованным регулированием уровня
торговой надбавки.
2.2 Факторный анализ валового дохода
Важным этапом анализа валового дохода является факторный
анализ, предполагающий изучение и измерение влияния факторов на величину
валового дохода. Без глубокого всестороннего анализа факторов невозможно
сделать обоснованные выводы о результатах деятельности торгового предприятия,
выявить резервы, обосновать планы и принимать верные управленческие решения.
На доходы торгового предприятия оказывают влияние большое
число факторов как внутренних, так и внешних. Одни факторы оказывают
непосредственное влияние на доходы (например, объем товарооборота), другие
влияют на доходы косвенно. Все факторы взаимосвязаны между собой и зачастую
оказывают воздействие на результаты работы предприятия в различных
направлениях: некоторые - положительно, другие - отрицательно. При этом
отрицательное воздействие одних факторов может снизить либо вообще свести к
нулю положительное воздействие других.
Размер и уровень валового дохода формируется под воздействием
следующих основных факторов:
1. Объем, состав и
ассортиментная структура товарооборота.
2. Количество дополнительно
предоставляемых услуг.
3. Звенность товародвижения.
4. Особенности хозяйственной
деятельности торговых предприятий и организаций различных подотраслей торговли.
5. Скорость обращения в
торговых организациях и предприятиях.
6. Обоснованность и
изменение среднего уровня торговых надбавок.
1
Увеличение
объема товарооборота означает рост массы валового дохода: чем больше продается
товаров, тем больше совокупная сумма торговых надбавок.
2
Влияние
состава товарооборота не так очевидно, но имеет место. Это связано с различным
уровнем наценки на товары, реализуемые в розницу, и товары, продаваемые оптом:
в розничной сети надбавка выше, поскольку процесс смены форм стоимости требует
дополнительных затрат. Более того, и состав оптового товарооборота также влияет
на объем валового дохода. Транзитный оборот образует меньший доход, чем
складской, поскольку меньшие затраты торгового предприятия при такой форме
продажи, как правило, обеспечивают необходимую эффективность деятельности при
невысокой торговой надбавке. Дифференциация размера торговых надбавок по
товарам и товарным группам, обусловленная различной издержкоемкостью реализации
разных товарных групп, также влияет на объем товарооборота. Увеличение в
товарообороте доли товаров с более высоким уровнем торговых надбавок
способствует повышению среднего уровня валового дохода, и, наоборот, уменьшение
в удельного веса таких товаров в обороте снижает его размер.
3
Количество
дополнительно предоставляемых услуг связано с объемом валового дохода прямо
пропорционально: чем больше реализуется дополнительных услуг, тем выше валовой
доход конкретного торгового предприятия. Поступления за оказанные услуги в
валовой доход колеблются от нуля до нескольких процентов в его общей сумме, но
доля таких поступлений растет последнее время. Это связано с тем, что косвенное
влияние значительно выше, так как чем шире диапазон предоставляемых услуг, тем
больше покупателей привлекает к себе торговое предприятие и, следовательно,
больше товаров может быть продано.
4
Звенность
товародвижения влияет на валовой доход следующим образом: в целом по отрасли
увеличение звенности товародвижения увеличивает сумму валового дохода, в случае
же конкретного предприятия при увеличении звенности товародвижения перед
попаданием товара в розничную сеть валовой доход конкретно взятого торгового
предприятия уменьшается, т.е. чем больше на пути движения товара будет
промежуточных звеньев, тем выше затраты розничного звена.
5
При
рассмотрении валового дохода надо учитывать особенности в деятельности торговых
предприятий различных подотраслей. Например, в предприятиях оптовой торговли
источником валового дохода наряду с установленной надбавкой может
рассматриваться и скидка, которая предоставляется производителями при
регулярной закупке крупных партий товара. В предприятиях питания надо учитывать
градацию (деление) по наценочным категориям, которая по решению местных властей
может существенно влиять на размеры надбавок и наценок. Кроме того, надо
учитывать соотношение покупной и собственной продукции.
6
Скорость
товарного обращения влияет на величину валового дохода следующим образом:
ускорение оборота увеличивает объем получаемых доходов, замедление оборота,
наоборот, снижает объем получаемых доходов.
7
Обоснованность
установления уровня торговых надбавок означает, что при установлении торговой
надбавки торговые предприятия, с одной стороны, не должны допускать потерь в
объеме дохода, с другой стороны, сохранять конкурентоспособные цены.
Количественная оценка влияния основных факторов на валовой
доход ООО «ПАЛИВ» будет представлена ниже. При этом будут проанализированы
годовые данные за период с 2002 по 2004 год.
Валовой доход Владыкино в 2004 году (в сопоставимых ценах)
возрос по сравнению с 2003 годам на 646 831,22 руб. или на 41,55%, и по
сравнению с 2002 годом - на 597 775,91 руб., что составило 37,23% (см. табл.
2.9.). На Войковской же рост валового дохода не так велик и составляет 17,18% в
2004 году по сравнению с 2003 годом и 19,13% по сравнению с 2002 годом (см.
табл. 2.10.). При этом в 2003 году также наблюдался рост валового дохода на
1,67%, в отличие от Владыкино, где за этот же период валовой доход снизился на
3,06%.
Снизился средний уровень валового дохода в 2004 г. по
сравнению с 2003 и 2002 гг. соответственно на 2,44% (0,54 процентных пункта) и
на 5,25% (1,19 п.п.). На Войковской также наблюдалось снижение уровня валового
дохода, но не столь сильное: 2,11 (0,47 п.п.) и 1,21 (0,27 п.п.)
соответственно. Как и в ситуации с величиной валового дохода. В 2003 году
наблюдается ситуация аналогичная ситуации с абсолютной величиной валового
дохода: в то время как на Владыкино отмечается снижение уровня валового дохода
на 2,88% (0,65 п.п.), на Войковской наблюдается рост на 0,92% (0,20 п.п.).
Величина валового дохода находится в прямой зависимости от
изменения объема товарооборота и среднего уровня валового дохода. Их влияние
измеряется приемом абсолютных разниц.
Влияние изменения объема продаж на сумму валового дохода
рассчитывается как произведение размера отклонения товарооборота в отчетном
периоде от товарооборота в базисном периоде на базисный уровень валового
дохода.
(ТОотч - ТОбаз)*Увдбаз/100%
В том числе, можно рассчитать изменение валового дохода за
счет изменения цен как произведение разницы в объеме товарооборота в отчетном
периоде в фактических ценах и сопоставимых на уровень валового дохода в
базисном периоде.
(ТОотч - ТОотч. сопост)*Увдбаз/100%
Влияние среднего уровня на сумму валового дохода
рассчитывается как произведение разницы в плановом и фактическом уровнях
валового дохода на фактический (ожидаемый) объем реализации, деленное на 100%.
(Увдотч - Увдбаз)*ТОотч/100%
Результаты анализа представлены в таблицах 2.11. и 2.12.
Таблица 2.11. Влияние изменения товарооборота и уровня
валового дохода на величину валового дохода Владыкино
|
Факторы
|
2003 г.
|
2004 г.
|
|
по сравнению с
2002 г.
|
по сравнению с
2003 г.
|
по сравнению с
2002 г.
|
|
Изменение V ТО
|
+295 158,45
|
+1 236 715,05
|
+1 568 510,39
|
|
в т.ч. за
счет изменения цен
|
+298 101,05
|
+824 343,88
|
+848 764,54
|
|
Изменение
среднего УВД
|
-54 689,68
|
-75 162,41
|
-166 488,98
|
|
Итого
|
+240 468,77
|
+1 161 552,64
|
+1 402 021,41
|
Таблица 2.12. Влияние изменения товарооборота и уровня
валового дохода на величину валового дохода Войковской
|
Факторы
|
2003 г.
|
2004 г.
|
|
по сравнению с
2002 г.
|
по сравнению с
2003 г.
|
по сравнению с
2002 г.
|
|
Изменение V ТО
|
+342 462,66
|
+800 591,83
|
+1 135 775,51
|
|
в т.ч. за
счет изменения цен
|
+329 399,12
|
+780 866,20
|
+773 766,57
|
|
Изменение
среднего УВД
|
+19 271,71
|
-61 642,12
|
-35 091,43
|
|
Итого
|
+361 734,37
|
+738 949,71
|
+1 100 684,08
|
В связи с увеличением объема товарооборота сумма валового
дохода Владыкино возросла в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1 236 715,05
руб. и по сравнению с 2002 годом на 1 568 510,39 руб. Если бы не было повышения
розничных цен, то валовой доход вырос бы за счет этого фактора по сравнению с
2003 годом только на 412 371,17 руб. (1 236 715,05 - 824 343,88) и по сравнению
с 2002 годом - на 719745,85 руб. (1 568 510,39 - 848764,54). Снижение среднего
уровня валового дохода уменьшило сумму реализованных торговых надбавок в 2004
г. по сравнению с 2003 г. на 75 162,41 руб. и по сравнению с 2002 г. - на
116448,98 руб. Аналогичная закономерность наблюдается и по магазину на
Войковской с одним исключением: в 2003 году на Владыкино за счет изменения
уровня валового дохода его сумма уменьшилась на 54 689,68 руб., на Войковской -
увеличилась на 19 271,71 руб. Также очевидно, что если бы в 2003 году не было
роста розничных цен на товары, то за счет изменения объема товарооборота на
Владыкино сумма валового дохода уменьшилась бы на 2 942,6 руб. (295 758,45 -
298 101,05).
Значительное влияние на валовой доход оказывает изменение
структуры товарооборота. Влияние этого фактора на уровень валового дохода
определятся способом процентных чисел с применением приема разниц (табл. 2.13).
Таблица 2.13. Влияние изменения структуры товарооборота на
уровень валового дохода Владыкино в 2003-2004 гг.
|
Товарные группы
|
Структура РТО,
%
|
Уровень ТН, % к
обороту
|
Процентные
числа
|
|
2003
|
2004
|
отклонение
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
0,78
|
12,53
|
+11,75
|
25,70
|
+302,12
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
5,24
|
7,48
|
+2,25
|
24,74
|
+55,57
|
|
безалкогольные
напитки
|
7,84
|
8,23
|
+0,39
|
21,35
|
+8,25
|
|
кондитерские
изделия
|
8,84
|
11,34
|
+2,50
|
23,62
|
+59,09
|
|
замороженные
изделия
|
6,39
|
6,90
|
+0,51
|
21,07
|
+10,77
|
|
гастрономия
|
3,70
|
6,83
|
+3,12
|
20,41
|
+63,74
|
|
бакалея
|
15,38
|
11,01
|
-4,36
|
20,70
|
-90,34
|
|
кулинария
|
0,05
|
0,45
|
+0,40
|
19,97
|
+8,02
|
|
молочные
продукты
|
8,17
|
9,11
|
+0,94
|
15,52
|
+14,57
|
|
хлеб и хлебобулочные
изделия
|
4,08
|
3,89
|
-0,19
|
14,03
|
-2,63
|
|
сопутствующие
товары
|
39,54
|
22,23
|
-17,31
|
21,90
|
-379,13
|
|
Всего
|
100
|
100
|
-
|
21,55
|
+50,04
|
Таблица 2.14. Влияние изменения структуры товарооборота на
уровень валового дохода Войковской в 2003-2004 гг.
|
Товарные группы
|
Структура РТО,
%
|
Уровень ТН, % к
обороту
|
Процентные
числа
|
|
2003
|
2004
|
отклонение
|
|
|
|
вино-водочные
изделия
|
0,00
|
1,05
|
+1,05
|
24,69
|
+25,88
|
|
слабоалкогольные
напитки
|
7,50
|
9,04
|
+1,54
|
25,00
|
+38,57
|
|
безалкогольные
напитки
|
8,44
|
8,60
|
+0,16
|
21,00
|
+3,30
|
|
кондитерские
изделия
|
11,31
|
11,60
|
+0,29
|
23,39
|
+6,72
|
|
замороженные
изделия
|
6,59
|
7,33
|
+0,74
|
20,93
|
+15,42
|
|
гастрономия
|
3,29
|
4,77
|
+1,48
|
19,28
|
+28,46
|
|
бакалея
|
12,35
|
13,87
|
+1,52
|
20,28
|
+30,89
|
|
кулинария
|
0,00
|
0,26
|
+0,26
|
20,11
|
+5,30
|
|
молочные
продукты
|
8,69
|
8,60
|
-0,09
|
15,54
|
-1,36
|
|
хлеб и
хлебобулочные изделия
|
2,81
|
2,44
|
-0,37
|
14,14
|
-5,19
|
|
сопутствующие
товары
|
39,01
|
32,43
|
-6,58
|
23,53
|
-154,85
|
|
Всего
|
100,00
|
100,00
|
-
|
21,67
|
-6,84
|
Как видно из представленных таблиц в структуре товарооборота
Владыкино увеличилась доля вино-водочных изделий и слабоалкогольных напитков
(товарных групп с наиболее высокой торговой надбавкой), что отчасти
компенсировало отрицательное влияние резкого снижения доли сопутствующих
товаров. На Войковской же произошло не столь значительное увеличение вино-водочных
и слабоалкогольных напитков, поэтому отрицательное влияние резкого снижения
доли сопутствующих товаров (товарной группы с достаточно высокой торговой
надбавкой) не компенсировалось полностью.
В конечном счете изменение структуры товарооборота привело к
повышению среднего уровня валового дохода на 0,5% (50,04: 100) или на
1503828,92 руб. (3 007 657,84 * 0,5) на Владыкино и к понижению среднего уровня
валового дохода на 0,00684% или на 19 552,71 руб. на Войковской.
На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что в
обоих магазинах валовые доходы увеличились в сумме, но уменьшились по уровню в%
к товарообороту, что привело к потерям в объеме валового дохода. Увеличение
валовых доходов связано в первую очередь с ростом товарооборота, в том числе за
счет роста розничных цен на товары.
Необходимо отметить, что характер развития магазинов различен
- Владыкино развивалось скачкообразно, а Войковская более стабильно.
Проведенный анализ является основой для принятия дальнейших
управленческих решений по валовому доходу и поиска резервов его роста.
Необходимо учесть различный характер влияния факторов на динамику валового
дохода и в дальнейшем снижать отрицательное воздействие отдельных факторов.
3. Планирование доходов и резервы их роста
АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ПАЛИВ»
Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни
прибыли, ни убытков. Это выручка (товарооборот), которая необходима для того,
чтобы покрыть расходы торгового предприятия. Ее можно выразить и в количестве
единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего
каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль
предприятию. Такой объем товарооборота принято называть критическим. при этом
критическими могут считаться как объем товарооборота, так и сумма торговых
наценок (валовой доход). Все расчеты по определению этого объема сводятся к
определению точки безубыточности предприятия.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности
предприятие несет определенные расходы, которые в практике экономического
анализа принято подразделять на:
· постоянные затраты, сумма которых остается
неизменной в течение длительного периода времени (аренда, амортизация, расходы
на содержание зданий, помещений, сооружений, коммунальные расходы и т.д.). Для
покрытия этих расходов предприятие должно осуществлять торговую деятельность,
т.е. осуществлять реализацию товаров;
· переменные расходы, т.е. затраты,
связанные с покупкой товаров, их транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой,
упаковкой, реализацией. Предполагается, что переменные расходы развиваются в
том же направлении и с теми же темпами, что и объем товарооборота.
Однако темп изменения совокупных затрат в связи с включением
в них не только переменных, но и постоянных расходов будет отклоняться от темпа
изменения объема товарооборота. В результате объем товарооборота в своей
критической точке позволяет покрыть не только постоянные, но и переменные
затраты. При этом минимально необходимый объем товарооборота позволяет
обеспечить предприятию только безубыточную работу.
Разность между фактическим количеством реализованной
продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона
прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.
Безубыточный объем продаж, и зона безопасности предприятия
являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов,
обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.
Расчет минимально необходимого объема товарооборота можно
выполнить, разложив товарооборот на составляющие его элементы. Розничный
товарооборот представляет собой сумму розничных цен проданных или
запланированных к продаже товаров. В свою очередь, розничная цена состоит из
покупной для торгового предприятия цены товара и торговой надбавки. Сумма
покупных цен представляет собой товарооборот торгового предприятия по покупным
ценам. Торговые надбавки предназначены для покрытия издержек обращения и
получения торговым предприятием прибыли представляют собой валовой доход.
Таким образом, имеем:
ТОр.ц. = ТОп.ц. + ТН
где ТОр.ц. - объем товарооборота по розничным
ценам, руб.;
ТОп.ц. - объем товарооборота по покупным ценам,
руб.;
ТН - сумма торговых надбавок, руб.
В свою очередь:
ТН = ИО + П,
где П - сумма прибыли, руб.;
ИО - сумма издержек обращения, руб.
ИО = ИОпер + ИОпост
где ИОпер - сумма переменных издержек обращения,
руб.;
ИОпост - сумма постоянных издержек обращения, руб.
Тогда:
ТОр.ц. = ТОп.ц.+ ИОпер + ИОпост
+П.
Но поскольку минимально необходимый объем розничного
товарооборота позволяет покрыть только затраты и не обеспечивает получение
прибыли, то формула определения критического объема товарооборота будет иметь
вид:
ТОкрр.ц. = ТОп.ц.+
ИОпер + ИОпост,
где ТОкрр.ц. - критический объем
товарооборота по розничным ценам, руб.
Товарооборот по покупным ценам представляет собой объем
закупленных товаров в стоимостном выражении или затраты торгового предприятия
на покупку товаров. Величина этих затрат носит переменный характер, поэтому
объем критического товарооборота можно представить следующим образом:
ТОкрр.ц. = 3пер + ИОпост,
где 3пер - переменные затраты.
Разделив полученное равенство на объем критического
товарооборота, получаем:
ТОкрр.ц. / ТОкрр.ц.
= 3пер/ ТОкрр.ц. + ИОпост/ ТОкрр.ц.
Обозначив: 3пер/ ТОкрр.ц = Д
- доля переменных затрат в розничном товарообороте, принимаемом за 1, получаем:
= Д + ИОпост/ ТОкрр.ц.,
отсюда:
ТОкрр.ц. = ИОпост/(1 - Д).
Абрютина М.С. предлагает следующую формулу для определения
критического объема товарооборота [8. с. 395]:
ТОкрр.ц. = ИОпост/(УВД
- УИОпер),
где ИОпост - постоянные издержки обращения;
УВД - доля валового дохода (суммарной торговой
наценки) в выручке от реализации;
УИОпер - доля переменных издержек в выручке, при
этом под долей переменных издержек подразумеваются только переменные издержки
на подработку, хранение и т.д., без покупной стоимости товаров.
Информация, необходимая для определения точки безубыточности
ООО «ПАЛИВ», представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Исходные данные для определения точки
безубыточности ООО «ПАЛИВ» в 2004 году
|
Показатели
|
Значение
|
|
Розничный
товарооборот, руб.
|
|
Валовой доход,
руб.
|
5 866 241,38
|
|
Доля валового
дохода в РТО
|
0,2429
|
|
Издержки
обращения постоянные, руб.
|
675 319,00
|
|
Издержки
обращение переменные, руб.
|
1 115 616,07
|
|
Доля издержек
обращения перем. в РТО
|
0,041095
|
Исходя из представленных данных можно определить критический
объем товарооборота ООО «ПАЛИВ»:
ТОкрр.ц = 675 319,00/(0,2429 -
0,041095) = 3 346 393,15 руб.
Критическую величину валовых доходов можно рассчитать по
формуле:
ВДкрит.=ИОпост*100/Кп,
где Кп - коэффициент покрытия, характеризующий
соотношение между величиной валовых доходов и переменными издержками:
Кп=(ВД-ИОпер)*100/ВД
Тогда, исходя из данных по ООО «ПАЛИВ» получаем:
Кп = (5 866 241,38 - 1 115 616,07)*100/5 866
241,38 = 80,98244%:
ВДкрит = 675 319*100/80,98244 = 833 907,96 руб.
Таким образом, при настоящем объеме издержек обращения
исследуемое торговое предприятие должно иметь товарооборот не менее 3 346
393,15 руб. При этом прибыль предприятия будет равна нулю. При этом валовой
доход составит 833907,96 руб., и весь он будет расходоваться на покрытие
издержек обращения. Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод, что
запас финансовой прочности предприятия составляет 20 800 878,31 руб. (что
составляет 86,14%) по товарообороту и соответственно 5 032 333,42 руб. (85,78%)
по валовому доходу.
ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ООО «ПАЛИВ»
Методы планирования доходов торгового предприятия
Планирование валового дохода является важной стадией
экономического обоснования финансового плана. В современных условиях торговое
предприятие самостоятельно разрабатывает план валового дохода на квартал (год)
с помесячной (поквартальной) разбивкой в сумме и по уровню.
Исходными предпосылками для разработки прогноза валового
дохода служат план продажи товаров в ассортиментном разрезе, целевая стратегия
(увеличение доли рынка, максимизация прибыли и др.), возможности предприятия
(материально-техническая база, товарное обеспечение), потребности в прибыли для
развития торгового предприятия, план поступления товаров в разрезе источников,
законодательная база по вопросам ценообразования и др.
Для прогнозирования валового дохода используются следующие
методы:
технико-экономических расчетов (метод прямого счета);
расчетно-аналитический;
экономико-статистические;
экономико-математические;
оптимизационные модели;
на основе прогнозируемой величины прибыли.
Метод технико-экономических расчетов можно использовать в
трех вариантах. По первому расчет валового дохода на планируемый период
базируется на прогнозируемой структуре товарооборота и действующих нормах
торговых надбавок, в том числе регулируемых государством по социально значимым
и свободным (на уровне сложившихся в ближайшем прошедшем сравнимом периоде).
По второму варианту прогнозируемая величина валового дохода
определяется путем прямого расчета доходности каждого источника поступления
товаров, каждого заключенного договора поставки с учетом звенности
товародвижения, влияния основных факторов. Общий объем валового дохода
рассчитывается как сумма валового дохода, который может быть получен торговым
предприятием от реализации товаров по всем заключенным договорам, всем
возможным источникам поступления товаров и от действия каждого фактора в
отдельности.
Валовой доход по этому методу рассчитывается и путем
умножения объема розничного товарооборота на средний уровень валового дохода,
достигнутый в прошлом периоде, если такой удовлетворяет целям предприятия, или
определенный с помощью расчетно-аналитического, экономико-статистического,
экономико-математического методов или по формуле:
ТН = ИО+Н+П
Метод технико-экономических расчетов позволяет дать полное
экономическое обоснование валового дохода и рассчитать различные варианты
плана, но его применение на практике ограничено ввиду отсутствия к моменту
планирования необходимой исходной информации, долгосрочных контактов с
поставщиками, неустойчивости хозяйственных связей, налогового законодательства,
нереальности прогнозов товарного обеспечения, кризисного состояния экономики.
Наиболее прост в использовании расчетно-аналитический
метод прогнозирования валового дохода. Его сущность состоит в том, что на
основе отчетных данных за истекший период текущего года и изучения динамики
уровня валового дохода за два предшествующих года определяется ожидаемый
уровень валового дохода за текущий год. Этот ожидаемый уровень валового дохода
принимают за базовую величину для прогнозирования суммы валового дохода.
Расчетно-аналитический метод на практике применяется часто,
но и он не лишен недостатков, поскольку не учитывает предполагаемые изменения в
структуре товарооборота и др. Поэтому рекомендуется полученный результат
скорректировать на возможные изменения товарной структуры оборота, звенности
товародвижения и другие показатели, характеризующие изменения в хозяйственных
связях, и т.д.
Среди экономико-статистических методов наиболее широко
в целях прогнозирования используется метод скользящей средней. Суть метода
заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4-5
лет) уровня валового дохода и распространения выявленной тенденции в развитии
валового дохода на перспективу.
Расчет валового дохода при помощи экономико-математических
методов предполагает решение многофакторной модели с использованием ЭВМ. Чаще
всего в этих целях применяется трендовое уравнение множественной регрессии
вида:
y = a0 + a1x1 +
a2x2 +… + anxn,
где y - темп изменения или уровень валового дохода;0,
a1, a2, an - коэффициенты множественной
регрессии;
х1, x2, хn - факторы,
определяющие изменение (или прогнозную величину) валового дохода.
Оптимизационное моделирование валового дохода основано
на применении экономико-математических методов. Прогнозный уровень валового
дохода по критерию оптимальности определяется как лучший вариант из нескольких возможных
при различных размерах товарооборота, прибыли, соотношения удельных весов
продовольственных и непродовольственных товаров, уровнях издержек обращения
(валовых, условно-постоянных, условно-переменных).
Прогнозирование валового дохода с учетом целевой нормы
прибыли осуществляется на основе зависимости:
ВДпл.j = ИОпл.j + Ппл.j
Надежными прогнозные расчеты валового дохода от реализации,
произведенные с использованием каждого из вышеизложенных методов в отдельности
или в. комплексе, считаются тогда, когда их расчетная величина удовлетворяет
требованию обеспечения, с одной стороны, безубыточности работы предприятия, с
другой - получению необходимой чистой прибыли для финансирования его
производственного и социального развития (для самофинансирования).
С этой целью рассчитывается ряд показателей, которые
позволяют удостовериться в оптимальности прогнозной величины валового дохода.
Такими показателями являются критическая величина валовых доходов, точка
безубыточности, запас финансовой прочности, размер валового дохода,
обеспечивающий получение необходимой целевой прибыли при действующем
налогообложении.
В современных нестабильных условиях хозяйствования в
разработке прогнозов валового дохода целесообразно идти не от общего к частному
(от годовых объемов к квартальным), а от частного к общему. Это позволит
повысить достоверность расчетов и оперативно учесть особенности складывающейся
ситуации в ходе формирования валового дохода и внести соответствующие
коррективы в целевые установки.
Планирование валового дохода ООО «ПАЛИВ» с использованием
экономико-математического метода
Планирование величины доходов торгового предприятия на
предстоящий период осуществляется на основе анализа доходов предприятия. Обычно
проводится корреляционно-регрессионный анализ для изучения влияния различных
факторов на величину получаемых предприятием доходов. Данный вид анализа
сводится к решению следующих основных задач:
. Определение степени тесноты связи между
результативным и множеством факторных признаков, при этом определяется коэффициент
корреляции, который и характеризует тесноту связи.
. Установление математической формы связи, что
подразумевает выбор функции и определение параметров уравнения.
Корреляционно-регрессионный анализ проводится при помощи ЭВМ,
в частности, он может проводится с использованием специальной программы
«СТАТИСТИКА», которая призвана облегчить и ускорить проведение анализа.
Исходные данные для исследования представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2. Исходные данные для проведения корреляционного
анализа
На первом этапе анализа необходимо определить тесноту связи
между показателем валового дохода и влияющими на него факторами. Для этого мы
находим коэффициенты корреляции между результативными и факторными показателями
(см. табл. 3.3.).
Таблица 3.3. Корреляционная связь между валовым доходом и
влияющими на него факторами
Как, видно из представленной таблицы, практически все значения
коэффициентов корреляции (кроме товарных запасов) между валовым доходом и
факторами, на него влияющими, достаточно велики (более 0,5). Наиболее высокие
значения коэффициентов наблюдаются между валовым доходом (Y) и товарооборотом (X2), валовым доходом (Y) и
фактором времени (X1), а также между валовым доходом (Y) и среднесписочной численностью работников
ООО «ПАЛИВ». Отсюда следует, что наибольшее влияние на валовой
доход оказывает фактор товарооборота (значение коэффициента корреляции в данном
случае максимально приближено к единице и равно 0,9967). Несколько ниже
коэффиенты корреляции между валовым доходом и факторами времени и
среднесписочной численности персонала предприятия (соответственно 0,8221 и
0,7537).
Данные, полученные в ходе первого этапа корреляционного анализа,
свидетельствуют о том, что практически все факторы выбраны верно. Их влияние на
валовой доход достаточно велико.
На втором этапе корреляционного анализа рассматриваются и
анализируются зависимости валового дохода и представленных факторов с помощью
графиков, исходя из данных которых выбираются наиболее существенные связи
величин.
Из представленных ниже графиков зависимостей между
рассматриваемыми факторами (см. рис. 3.2, 3.3, 3.4), можно определить
следующее: графические изображения зависимостей валового дохода от
представленных факторов подтверждают результаты первого этапа корреляционного
анализа о достаточно существенной тесноте связи, а, следовательно, и сильном
влиянии товарооборота, фактора времени и численности предприятия на валовой
доход, а также о менее показательном влиянии двух других факторов - товарных
запасов и площади торговых залов.
Рис. 3.2. График зависимости валового дохода от товарооборота
Как видно из графика, представленного на рис. 3.2,
товарооборот - наиболее значимый фактор, от которого зависит валовой доход.
Наблюдается сильная линейная зависимость между валовым доходом и
товарооборотом. Все значения товарооборота подчиняются общей тенденции.
Следует отметить, что нелинейной (квадратичной) зависимости
между данными величинами не наблюдается.
Как отмечалось выше, существенна также зависимость между
валовым доходом и численностью, хотя её влияние не всегда однозначно. На рис.
3.3 видно, что в отдельных случаях наблюдается снижение величины валового
дохода при неизменной или увеличивающейся численности персонала предприятия.
Это можно объяснить тем, что данные значения приходятся на периоды сезонных
отпусков.
Рис. 3.3. График зависимости валового дохода от
среднесписочной численности
Что касается влияния фактора времени на валовой доход, оно
достаточно велико, но неоднозначно. Это объясняется влиянием инфляции на все
величины, выраженные в денежных единицах, в том числе и на валовой доход.
Снижение реальной стоимость денежных единиц вызывает увеличение их количества.
- В такой ситуации увеличение валового дохода в динамике неизбежно.
Рис. 3.4. График зависимости валового дохода от времени
Самая слабая линейная зависимость между валовым доходом и
величиной товарных запасов, а также между валовым доходом и торговой площадью.
Проследить какую-либо тенденцию зависимостей между этими показателями
достаточно сложно, поэтому график зависимостей этих величин не отражает
какой-либо тенденции и в данной работе не представлен.
На следующем этапе корреляционного анализа проводится
прогнозирование величины валового дохода в зависимости от влияния на него
определённых факторов.
Прогнозирование проводится с помощью математической модели,
которая может быть как однофакторной, если прогноз будет рассчитан с помощью
одного фактора, или многофакторной, в которую может быть включено различное
количество факторов, в зависимости от значимости влияния каждого на прогнозную
величину валового дохода. из большого числа составленных и проанализированных
моделей выбраны те, с помощью которых будут получены наиболее объективные прогнозные
значения валового дохода.
Выбор модели осуществляется с учетом следующих критериев:
· на основе проведенного анализа;
· с помощью графика зависимости
прогнозируемой величины от ряда факторов;
· с учетом множественного коэффициента
корреляции.
Сначала будет представлена модель прогнозирования величины
валового дохода в зависимости от влияния одного фактора - товарооборота.
Данные, полученные в ходе первых двух этапов анализа (коэффициент корреляции
равен 0,9967, теснота связи, представленная на графике достаточно плотная),
позволяют предположить, что прогноз на основе этой модели будет достаточно
точным.
Рис. 3.5. Фактические и прогнозные значения валового дохода
по однофакторной модели
Как видно из рис. 3.5. отклонение прогноза от реальных данных
незначительное. Однофакторная модель, полученная в ходе
корреляционно-регрессионного анализа, выглядит следующим образом:
Y = 88546,69 + 0,201703*X2
Коэффициент корреляции в данном случае составит 0,9967, что
говорит о высокой степени достоверности прогноза.
Рассчитанные с помощью данной модели прогнозные значения
валового дохода на 2003 год представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4. Прогноз валового дохода, рассчитанный с помощью
однофакторной модели
Показатели товарооборота, среднесписочной численности, торговой
площади, товарных запасов, используемые здесь и в дальнейшем для исчисления
прогнозных значений валового дохода, в свою очередь предварительно были
спланированы с применением экономико-математических методов прогнозирования.
Сумма валового дохода в 2005 году, рассчитанная с помощью
однофакторной модели составит 20 989 548,83 руб.
Далее можно рассчитать трехфакторную модель прогноза валового
дохода. В эту модель включаются три наиболее значимых фактора: товарооборот,
время и среднесписочная численность. В данном случае коэффициент множественной
корреляции выше предыдущего варианта и составляет 0,99799.
Трехфакторная модель имеет следующий вид:
Y = - 2977.5*X12 + 33001,35*X1 + 0.196*X2 -
123.99*X44 +
9234.63*X43
-- 246343.15*X42 +
2818174.73*X4 - 11705337.11
Значения валового дохода по кварталам 2003 года, рассчитанные с
помощью трехфакторной модели представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5. Прогнозные значения валового дохода, рассчитанные
с помощью трехфакторной модели
Итоговая сумма валового дохода за год составит 21 021 268,75 руб.
Наиболее точной является многофакторная модель, в которую включены
все выбранные для анализа факторы. Множественный коэффициент корреляции в
данном случае равен 0,99878. Он свидетельствует о тесной связи между валовым
доходом и представленными факторами. Кроме того, график, представленный на рис.
3.6., показывает, что значения валового дохода, определенные с помощью данной
модели максимально приближены к фактическим значениям за 2002-2004 г.,
следовательно, последующее экстраполирование существующих зависимостей между
валовым доходом и остальными факторами на 2005 год должно дать достаточно
достоверный прогноз.
Рис. 3.6. Отклонение прогнозных значений валового дохода от
фактических достигнутых в 2002-2004 гг.
Многофакторная модель выглядит следующим образом:
Y = - 244,74*X12 +
56546,92*X1 + 0.178*X2 + 0,421*X3 + 952,78*X44
- 66328,92*X43 -- 1717828,48X42 -
19610005,5*X4 + 4,36*X53 - 3545,48*X52
+ 943591,96*X5 + + 711968,35
Результаты прогноза валового дохода, осуществленного с помощью
данной модели представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6. Прогнозные значения валового дохода на 2005 год,
рассчитанные с помощью пятифакторной модели
Общая сумма валового дохода, рассчитанная с помощью данной модели,
в 2005 году должна составить 22 311 554,38 руб.
Подводя итог произведенным расчетам плановой величины валового
дохода, следует отметить, что суммы, полученные в ходе
корреляционно-регрессионного анализа с помощью различных моделей планирования
не совпадают. Что касается значений валового дохода, рассчитанных с помощью
однофакторной и трёхфакторной модели (соответственно 20 989 548,83 руб. и 21
021 268,75 руб.), они могут служить ориентиром. Однако из-за того, что в них не
учтены какие-либо факторы, полученные суммы должны корректироваться.
Максимально достоверный и объективный прогноз дает пятифакторная модель,
которая учитывает влияние всех значимых факторов.
Кроме того, плановые значения валового дохода могут быть
определены различными методами. Плановые суммы при этих расчётах не всегда
совпадают, но достаточно могут быть близки друг к другу. Это говорит о том, что
каждый метод имеет свою специфику и технологию проведения, кроме того, факторы,
которые учитывает один метод, могут быть не учтены при использовании другого
метода. Поэтому для более объективного результата планирования величин на будущие
периоды целесообразно использовать параллельно несколько методов для сравнения
их результатов и выбора оптимального прогнозного значения.
ОСНОВНЫЕ РЕЗЕРВЫ УВЕЛИЧЕНИЯ ДОХОДОВ НА ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Под резервами понимаются возможности повышения эффективности
деятельности предприятия на основе использования достижений научно-технического
прогресса и передового опыта.
Учитывая, что наибольшее влияние на сумму валового дохода
оказывают такие факторы, как объем реализации товаров, уровень цены закупки
товаров и уровень цены реализации товаров, в разрезе этих основных факторов на
предприятиях торговли и осуществляется поиск резервов повышения доходов от
торговой деятельности, обеспечивающих достижение их плановых показателей.
Основными резервами повышения доходов за счет снижения уровня
цен закупки товаров являются:
а) сокращение числа посредников при закупке товаров,
не требующих длительного периода хранения и оптовой подсортировки. Наиболее
низкий уровень цены может быть обеспечен при закупке товаров у непосредственных
производителей;
б) использование всей системы ценовых скидок в процессе
«уторговывания» партий закупаемых товаров, в первую очередь, скидок на
количество или сумму закупаемых товаров, а также скидок постоянным партнерам;
в) закупка отдельных товаров за рубежом в периоды
благоприятных соотношений курсов национальной и иностранных валют (снижении
курсов иностранных валют);
г) осуществление товарообменных (бартерных) операций при
благоприятном соотношении уровней цен на обмениваемые товары на различных
региональных рынках;
д) закупка партий товаров на сезонных и предпраздничных их
распродажах по существенно сниженным ценам. Это мероприятие может
осуществляться в увязке с возможностями и стоимостью хранения таких товаров и
лишь при гарантии последующей быстрой их реализации.
Основными резервами повышения доходов за счет увеличения
объема реализации товаров являются:
а) осуществление эффективной маркетинговой политики на
предприятии;
б) диверсификация ассортимента путем включения в
ассортиментный перечень взаимозаменяемых и взаимодополняющих товаров,
позволяющих повысить комплексность покупок;
в) предоставление потребительского кредита при реализации
дорогостоящих товаров;
г) интенсификация рекламной и информационной деятельности
торгового предприятия.
Основными резервами повышения доходов за счет увеличения
уровня цен реализации товаров являются:
а) эффективное осуществление разработанной ценовой политики
предприятия на потребительском рынке; обеспечение своевременной ее
корректировки в необходимых случаях;
б) использование благоприятной торговой конъюнктуры на
отдельных этапах планового периода, особенно при реализации сезонных товаров;
в) повышение уровня торгового обслуживания с соответствующим
повышением уровня цен на отдельные товары.
Ценовая политика является не только одной из главных
составляющих системы управления доходами торгового предприятия, но и важнейшим
механизмом, обеспечивающим многие приоритеты его экономического развития.
Торговая деятельность имеет свою специфику, требующую учета
при формировании ценовой политики:
. Торговые предприятия не могут самостоятельно в полном
объеме формировать уровень цен на товары, осуществляя свою ценовую политику на
потребительском рынке. Основы ценовой политики на товар на потребительском
рынке формирует его производитель, избирая ту или иную маркетинговую стратегию.
Как правило, производственная составляющая в цене товара многократно
превосходит его торговую составляющую. В связи с этим, при формировании своей
ценовой политики торговые предприятия вынуждены в значительной степени
ориентироваться на ценовую политику производителя.
. В отличие от производителей, торговые предприятия в
подавляющем большинстве случаев формируют свою ценовую политику не по
конкретным разновидностям товаров, а по определенной ассортиментной их
совокупности. Иными словами, на предприятиях торговли ценовая политика носит не
монотоварный, а политоварный характер.
. Кроме непосредственно товарного элемента, на ценовую
политику торговых предприятий накладывает существенный отпечаток и уровень
торговых услуг. Это связано с тем, что уровень цен, по которым осуществляется
реализация товаров на предприятиях торговли, неотделим от конкретного уровня
обслуживания, предлагаемого покупателям на этих предприятиях.
. Ценовая система на предприятиях торговли носит, как
правило, более жесткий характер, чем на производственных предприятиях
. Торговые предприятия не применяют обычно ряд ценовых
стратегий производителей, связанных с длительной неблагоприятной ситуацией на
рынке конкретного потребительского товара. Как правило, условия торговой
деятельности позволяют торговому предприятию быстро покинуть такой товарный
рынок, т.е. прекратить закупку и реализацию этого товара, в то время как
производитель должен активно бороться за возврат средств, инвестированных в его
производство.
. Предметом ценовой политики торгового предприятия выступает
не цена товара в целом, а лишь один из ее элементов - торговая надбавка. Именно
этот элемент цены товара характеризует цену торговых услуг, предлагаемых
покупателю при его реализации торговым предприятием. И только этот элемент цены
с учетом конъюнктуры потребительского рынка, условий своей хозяйственной
деятельности, уровня цены производителя и других факторов торговое предприятие
формирует самостоятельно. Несмотря на высокую степень связи с ценой
производителя, уровень торговой надбавки далеко не всегда определяется уровнем
цены на товар. Так, при низком уровне цены на товар, предложенном его
производителем, может быть сформирован высокий уровень торговой надбавки, и
наоборот - при высоком уровне цены производителя торговые предприятия часто
ограничиваются низким уровнем торговой надбавки.
Эта специфика торговой деятельности определяет особенности
формирования ценовой политики предприятия торговли. Под формированием ценовой
политики торгового предприятия понимается обоснование системы
дифференцированных уровней торговой надбавки на реализуемые товары и разработка
мероприятий по обеспечению оперативной их корректировки в зависимости от
изменения ситуации на потребительском рынке и условий хозяйствования.
Существуют следующие методы ценообразования:
. Единообразная наценка (метод, ориентированный на
стоимость). Одно время многие розничные предприятия предпочитали использовать
политику «единообразной наценки», когда каждая единица товара имела один и тот
же валовой доход (в процентах). Однако, несмотря на простоту в применении, это
не давало продавцу возможности устанавливать высокий коэффициент прибыли там,
где рынок мог бы это выдержать, а в условиях конкуренции использовать более
низкий. Кроме того, такой подход не учитывал влияния объема продаж на итоговый
доход.
Позже магазины начали корректировать коэффициент в
соответствии с отделами или категориями, в результате чего добились повышения
дохода на реже покупаемые товары и снижения коэффициента на изделия,
обеспечивающие объемы продаж. На сегодняшний день большинство торговых
предприятий способны провести анализ коэффициента прибыли на уровне SKU
(товаров различных торговых марок) Это дает возможность определять вклад в обеспечение
прибыли каждой единицы товара и устанавливать цены индивидуально на каждую
единицу.
. Ценообразование ориентированное на спрос. При этом подходе
цена рассматривается с точки зрения рынка товара (то есть это цена, которую
рынок готов заплатить). Она устанавливается в зависимости от спроса, наличия
взаимозаменяемых вариантов и цен, назначаемых конкурентами. Подобный подход
позволяет продавцам реагировать на экономическую обстановку и максимизировать
продажи. Однако он также может привести к продаже в убыток. Это может быть
вполне приемлемо, если наряду с товарами, продающимися в убыток, покупатель
приобретает и другие; в противном случае такая стратегия абсолютно неприемлема.
Исследуемое торговое предприятие на ранних этапах развития
применяло первый метод ценообразования. А в настоящее время применяется именно
метод ориентации на спрос.
Исходя из уровня торговой надбавки (в% к товарообороту) и
оборачиваемости товарных запасов по различным товарным группам, можно
определить какой вклад вносит данная товарная группа в рентабельность торгового
предприятия (см. табл. 3.7. и 3.8.).
Таблица 3.7. Валовой доход Владыкино на инвестированный
капитал по реализации некоторых товарных групп
Таблица 3.8. Валовой доход Войковской на инвестированный
капитал по реализации некоторых товарных групп
Таким образом, наибольший доход на вложенный капитал обеспечивают
такие товарные группы, как хлеб и хлебобулочные изделия, кулинария,
слабоалкогольные напитки и молочные товары, а наименьший сопутствующие товары и
бакалея. Возможно, следовало бы увеличить уровень торговой надбавки этих
товарных групп. Тогда, при плановом товарообороте, рассчитанном на 2005 год
валовой доход возрастет на 477 402,09 руб. на Владыкино и на 278 977,03 руб. на
Войковской (см. табл. 3.9. и 3.10.)
Таблица 3.9. Возможный рост валового дохода Владыкино за счет
изменения торговой надбавки
Таблица 3.10. Возможный рост валового дохода Войковской за
счет изменения торговой надбавки
Кроме того, валовой доход магазина Владыкино может увеличиться на
1 678 096,31 руб. за счет использования опыта коммерческой работы магазина на
Войковской (см. табл. 3.11.)
Таблица 3.11. Возможный рост валового дохода за счет изучения
и использования опыта работы лучшего предприятия
Существуют различные резервы роста валового дохода исследуемого
предприятия, которые упомянуты в данной работе, но не могут быть оценены
количественно из-за отсутствия необходимых для этого данных (например,
применение рекламных средств и т.д.). Таким образом, ООО «ПАЛИВ» имеет
различные резервы роста валового дохода, которые необходимо мобилизовать. Для
этого необходимо своевременно и тщательно проводить анализ финансовых
показателей деятельности предприятия и правильно применить результаты анализа
на практике.
Заключение
Подводя итог проделанной работе, можно сделать ряд выводов.
· Самофинансирование предприятий торговли требует,
прежде всего, получения доходов от хозяйственной деятельности и, как минимум,
превышения этих доходов над текущими затратами.
· Доходы предприятия могут
классифицироваться с учетом бухгалтерского, налогового и традиционного
экономического подходов, в которых имеются определенные различия.
· Конкретные пропорции распределения и
направления использования доходов, которые делятся на доходы от обычных видов
деятельности и прочие поступления, имеют большое значение для экономического
регулирования хозяйственной деятельности предприятия и определяется им
самостоятельно, т.к. от абсолютных размеров и соотношения различных фондов и
отчислений зависят финансовые возможности данного предприятия и направления его
дальнейшего развития.
· Исследование текущего состояния ООО
«ПАЛИВ» показало, что это динамично развивающееся торговое предприятие. На
протяжении всего существования на рынке торговая деятельность данного
предприятия является единственным источником поступления доходов, которые
достаточны для покрытия расходов, а также для образования прибыли.
· Проведенный анализ выявил общую тенденцию
валового дохода к росту за три года. За период с 2002 по 2004 г. валовой доход
увеличился на 146,2% на Владыкино и на 31,5% на Войковской. Наибольший рост валового
дохода Владыкино наблюдается в IV квартале 2004 года, когда он вырос на 43% по
сравнению с III кварталом.
· Анализ структуры валового дохода показал,
что наибольшую долю в объеме валового дохода занимают такие товарные группы,
как сопутствующие товары (порядка 30%), бакалея (14-16%), кондитерские изделия
(10-13%), а также слабоалкогольные безалкогольные напитки.
· На протяжении трех лет структура валового
дохода в обоих магазинах не изменялась значительно, только были введены в
ассортимент вино-водочные изделия, доля которых в магазине Владыкино к концу
2004 года достигла 15,35%.
· Уровень валового дохода Владыкино
колебался в пределах от 19,00% до 24,23%, а Войковской - от 20,00% до 24,54%. С
начала I
квартала 2004 года наблюдается некоторая стабилизация уровня. Причем оба
магазина приходят к практически одинаковому значению - 21,55% и 21,67% в
среднем за 2004 год.
· Анализ доходоемкости реализации различных
товарных групп показал, что наиболее доходоемкими в целом по двум магазинам
являются такие товарные группы как вино-водочные изделия, слабоалкогольные и
безалкогольные напитки, кондитерские изделия и сопутствующие товары (уровень
валового дохода составляет порядка 25-28, 23-25, 21-25, 23-24, 22-24% к
товарообороту соответственно). Кроме того, эти группы товаров занимают немалую
долю в структуре товарооборота.
· Проведённый факторный анализ доходов ЗАО
«Компания ФРАКАСС» показал, что снижение в 2004 г. уровня валового дохода на
2,44% на Владыкино и на 2,11% на Войковской привело к снижению суммы валового
дохода на 75 162,41 руб. и на 61 642,12 руб. соответственно. Но отрицательное
воздействие этого фактора нейтрализовалось за счет увеличения товарооборота, и
в конечном итоге валовой доход торгового предприятия повысился за год на
Владыкино на 1161552,64 руб., а на Войковской на 738 949,71 руб. При этом рост
товарооборота достигался в большей степени за счет роста цен на потребительские
товары.
· Анализ влияния изменения структуры
товарооборота на уровень валового дохода показал, что изменение структуры
товарооборота привело к повышению среднего уровня валового дохода на 0,5% или
на 1503828,92 руб. (3 007 657,84 * 0,5) на Владыкино и к понижению среднего
уровня валового дохода на 0,00684% или на 19 552,71 руб. на Войковской.
· Характер развития магазинов различен:
Владыкино развивалось скачкообразно, а Войковская - более стабильно. При этом
на протяжении всего периода существования, вплоть до 2004 года Войковская имела
более высокие доходы, Владыкино вырвалось вперед в начале 2004 года, что
связано с более грамотным руководством торговым предприятием.
· Проведенный анализ безубыточности ЗАО
«Компания ФРАКАСС» показал, что критический объем товарооборота составляет 3
346 393,15 руб., а валового дохода - 833 907,96 руб. При этом запас финансовой
прочности предприятия составляет 86,14% по товарообороту и 85,78% по валовому
доходу.
· Выделяют несколько основных групп методов
планирования доходов на торговом предприятии: нормативные,
расчётно-аналитические, балансовые и экономико-математические. Выбор конкретного
метода зависит от длительности планового периода, возможностей торгового
предприятия, а также от квалификации специалистов, проводящих планирование.
· В результате планирования доходов ООО
«ПАЛИВ» экономико-математическим методом были разработаны три модели
прогнозирования валового дохода. Наиболее точный прогноз обеспечивает
пятифакторная нелинейная модель, учитывающая влияние всех факторов, выбранных
для корреляционно-регрессионного анализа. Валовой доход ООО «ПАЛИВ» в 2005 году
согласно прогнозу на основе пятифакторной модели, должен составить 22 311
554,38 руб. При планировании целесообразно параллельно использовать несколько
методов, т.к. каждый учитывает ограниченное количество факторов, влияющих на
доходы.
· Тщательный анализ и планирование доходов
позволяют выявлять резервы их увеличения. В ООО «ПАЛИВ» резервы можно выявлять
по трём направлениям:
1. за счёт снижение уровня цен закупки (снижение
количества посредников и использование различных систем скидок при закупке
товаров, закупка товаров на сезонных распродажах и ярмарках);
. за счёт увеличение уровня цен реализации
(эффективная ценовая политика, использование благоприятной торговой
конъюнктуры, повышение уровня торгового обслуживания);
. за счёт увеличение объёмов реализации (эффективная
маркетинговая политика, диверсификация ассортимента, интенсификация рекламных
кампаний).
· Резервом увеличения валового дохода магазина
Владыкино также является изучение коммерческого опыта работы магазина на
Войковской. Анализ показал, что при этом валовой доход Владыкино может
увеличиться на 1 678 096,31 руб.
Список литературы
1.
Закон
Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года
№1992-1 (в ред. Законов РФ от 22.05.1992 №2813-1, от 16.07.1992 №3317-1, от
22.12.1992 №4178-1, от 25.02.1993 №4554-1, от 06.03.1993 №4618-1; Федеральных
законов от 11.11.1994 №37-ФЗ, от 06.12.1994 №57-ФЗ, от 25.04.1995 №63-ФЗ, от
23.06.1995 №94-ФЗ, от 07.08.1995 №128-ФЗ, от 22.08.1995 №151-ФЗ, от 30.11.1995
№188-ФЗ, от 27.12.1995 №211-ФЗ, от 01.04.1996 №25-ФЗ, от 22.05.1996 №45-ФЗ, от
17.03.1997 №54-ФЗ, от 28.04.1997 №73-ФЗ, от 31.07.1998 №147-ФЗ, от 06.01.1999
№10-ФЗ, от 10.02.1999 №32-ФЗ, от 31.03.1999 №64-ФЗ, от 04.05.1999 №95-ФЗ, от
02.01.2000 №36-ФЗ)
2.
Абрютина
М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд.
«Дело и Сервис», 2000. - 512 с.
3.
Баканов
М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. М.: Экономика, 1990. 352 с.
4.
Валовой
доход и его планирование в торговле. Максименко Р.А., Ушакова Н.Н. - Киев,
«Высшая школа», 1981 г. 230 с.
5.
Гаглоева
И.А. Валовой доход торгового предприятия. М., «Экономика», 1977 г. 386 с.
6.
Ковалев
В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ
отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995. 432 с.
7.
Кравченко
Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Минск, «Высшая школа», 1995
г. 285 с.
8.
Кравченко
Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий общественного питания:
Учеб.-практ. пособие. - Мн., «Финансы, учет, аудит», 1998. 184 с.
9.
Мерчандайзинг:
управление розничными продажами / под общей ред. Толпушова Р., М.: Изд.
«Жигулевского», 2002. с. 157-165.
10.Налоговый кодекс
Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.:ООО «ТК Велби», 2002. 512 с.
11.Новодворский В.Д.,
Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. - СПб.: Питер,
2003. 256 с.
12.Петров П.В., Соломатин
А.Н. Экономика товарного обращения. М.: ИНФРА-М, 2001. 220 с.
13.Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия. М: ИНФРА-М, 2002. 336 с. - (Серия
«Высшее образование»).
14.Сребник Б.В. Экономика
торговли. М., «Высшая школа», 1989 г. 231 с.
15.Торговое дело: экономика
и организация: учебник / под общ. Ред. проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько.
- М.: ИНФРА - М, 1997 г. 256 с.
16.Экономика торгового
предприятия: учебное пособие. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. - Минск: «Высшая
школа», 1996 г. С. 153-179.
17.Экономика торгового
предприятия: Учебник для вузов / А.И. Гребнев, Ю.К. Баженов, О.А. Габриэлян и
др.; - М.: Экономика, 1996. 238 с.
18.Экономика и организация
деятельности торгового предприятия: Учебник / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. -
М.: ИНФРА-М, 2001. 295 с.