Бухгалтерский учет прибылей и убытков
Введение
прибыль убыток бухгалтерский
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Цель работы: рассмотреть содержание и порядок составления формы №2 «Отчета о прибылях и убытках».
Задачи: раскрыть основные положения «Отчета о прибылях и убытках», выполнить практическое задание.
1. Содержание «Отчета о прибылях и убытках»
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96 от 8 февраля 1996 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.
Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:
Выручка (строка 010)
Себестоимость (строка 020)
Валовая прибыль (строка 029)
Коммерческие расходы (строка 030)
Управленческие расходы (строка 040)
Прибыль/убыток от реализации (строка 050)
Проценты к получению (строка 060)
Проценты к уплате (строка 070)
Доходы от участия в других организациях (строка 080)
Прочие доходы (строка 090)
Прочие расходы (строка 100)
Налог на прибыль (строка 150)
Чистая прибыль / убыток отчетного периода (строка 190)
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, т.е. в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата исходя из допущения о непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящих к приросту собственного капитала. Предприятия представляют указанную отчетную форму в виде односторонней таблицы, которая содержит следующие разделы и показатели:
Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка от продажи (реализации) товаров, продукции, работ или услуг, т.е. объем операций по основной текущей деятельности предприятия, показывается в нетто-оценке, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В сумме выручки учитываются скидки (накидки), суммовые разницы, возникающие при изменениях договоров. Из выручки последовательно вычитаются расходы. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает все затраты предприятия производственной сферы, связанные с продажей продукции, выполнением работ или оказанием услуг, за исключением административно-управленческих расходов.
Разница между суммой выручки от продаж и себестоимостью отражается в отчете отдельной строкой «Валовая прибыль».
Коммерческие расходы (расходы на продажу) включают для предприятий производственной сферы сбытовые затраты, относящиеся к проданной продукции; торговые организации отражают издержки обращения, которые приходятся на проданные товары.
Управленческие расходы показывают сумму общехозяйственных расходов, если предприятие не включает эти затраты в себестоимость реализованной продукции и списывает их как периодические расходы.
Вычитанием из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов определяется прибыль (убыток) от продаж.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, а также с передачей за плату прав на объекты промышленной и интеллектуальной собственности; с продажей и прочим выбытием основных средств и другого имущества, с участием в уставных капиталах других организаций; с процентами, уплачиваемыми или получаемыми по кредитным обязательствам и займам, внереализационные доходы и расходы.
В составе прочих доходов отражаются полученные предприятием штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы; поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы от списания кредиторской задолженности за истечением сроков исковой давности; положительные курсовые разницы; суммы от дооценки активов (кроме внеоборотных активов) и др.
Прочие расходы включают штафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других безнадежных долгов; отрицательные курсовые разницы, суммы от уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» показаны отдельной строкой отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.
Отчет о прибылях и убытках оканчивается разделом «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». В этом разделе справочно показывают постоянные налоговые обязательства (активы); базовую прибыль (убыток) на акцию и разводненную прибыль (убыток) на акцию.
Кроме того, прилагается Расшифровка отдельных прибылей и убытков, в которой отдельными строками показываются: штрафы, пени и неустойки; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; снижение стоимости материально-производственных запасов на конец отчетного года; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Предприятия могут представлять указанные показатели в самой форме №2 в виде расшифровок к соответствующим статьям.
2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Виктория»
.1 Организационно-правовая характеристика ОАО «Виктория»
Свою историю ОАО «Виктория» ведет с 1967 года. Тогда государственной комиссией были приняты в эксплуатацию мощности по производству чулочно-носочных и трикотажных изделий. Организация называлась чулочно-трикотажной фабрикой, затем промышленно-торговым трикотажным объединением.
В 1993 году в процессе приватизации организация была преобразована в акционерное общество открытого типа Биробиджанская промышленно-торговая трикотажная фирма «Виктория» (с 2001 года открытое акционерное общество Биробиджанская промышленно-торговая трикотажная фирма «Виктория»).
Как юридическое лицо ОАО «Виктории» зарегистрировано 25 января 1993 г. постановлением главы администрации г. Биробиджана №47. Уставный капитал размером 703030 рублей разделен на 70303 именных обыкновенных акции номинальной стоимостью 10 рублей.
ОАО «Виктория» является крупным единственным предприятием по производству трикотажной продукции на российском Дальнем Востоке.
ОАО «Виктория» является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и создано в форме открытого акционерного общества.
Акционерами ОАО «Виктория» могут быть как российские, так и иностранные юридические лица и граждане.
ОАО «Виктория» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Организация имеет гражданские права и может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами; имеет круглые печати, содержащие его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование ОАО «Виктория» на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации; вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Высшим органом управления ОАО «Виктория» является общее собрание акционеров. Совет директоров (избираемый в количестве семи членов) осуществляет общее руководство деятельностью организации. Руководство текущей деятельностью фирмы осуществляется единоличным исполнительным органом (генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом (правлением).
Целью деятельности ОАО «Виктория» является получение прибыли.
Основными видами деятельности ОАО «Виктория» являются:
производство чулочно-носочных и бельевых изделий;
оптовая торговля;
розничная торговля;
производство и реализация сельскохозяйственной продукции;
сбор вторичных ресурсов, в том числе цветных и черных металлов и их реализация;
организация складского и терминального хозяйства;
организация общественного питания;
иные виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.
ОАО «Виктория» имеет два производственных корпуса, где настоящее время установлено 887 единиц чулочно-вязального оборудования, 47 вязально-трикотажных машины, 25 машин для перемотки пряжи, 55 швейных машин для чулочного производства, 208 швейных машин для трикотажного производства, комплекс оборудования для окраски чулочно-носочных изделий и трикотажного полотна, оборудование для отделки полотна и чулочно-носочных изделий. Существенная часть оборудования амортизирована полностью, в период с конца восьмидесятых годов и до начала двухтысячных годов обновление основных фондов не происходило. За период 2006-2008 год предприятие приобрело 4 современных кругловязальных машины, 4 машины для крашения пряжи в бобинах, сушильную печь для сушки и формировки носков, 14 кругловязальных машин с различными диаметрами производства КНР, каландр-компатир для отделки трикотажного полотна (Италия), который не имеет аналогов на Дальнем Востоке. Стоимость приобретенного оборудования составила около 15 млн. рублей. Для реализации этой программы модернизации был разработан инвестиционный проект, получены немалые кредиты и в соответствии с графиком погашены.
При работе в одну смену предприятие способно выпускать в год около 20 млн. пар чулочно-носочных изделий и около 5 млн. штук трикотажных изделий. На предприятии работает 630 человек, из которых 400 сдельщиков непосредственно заняты в производственном процессе.
В Еврейской автономной области ОАО «Виктория» занимает 3 место по объемам производства и продаж продукции. Ассортимент продукции предприятия весьма широк: около 80 наименований чулочно-носочных изделий и такое же количество различных трикотажных изделий. Все изделия выпускаются в широком диапазоне расцветок, размеров и ростов. Изделия соответствуют всем стандартам качества и имеют необходимые сертификаты.
Динамика реализации продукции предприятия имеет два ярко выраженных сезонных максимума, приходящихся на октябрь-ноябрь и февраль.
Поставщиками сырья для ОАО «Виктория» являются: ООО «Альянс Русский Текстиль» (г. Хабаровск); ЗАО «Красный перевал» (г. Ярославль); ООО «Линтекс» (г. Москва); ООО «Колорина» (г. Санкт-Петербург); ООО «Торговый Дом «Кохлома» (г. Кострома). Предприятие внедряет в производство новые виды сырья с улучшенными потребительскими качествами для обеспечения выпуска продукции, соответствующей современным гигиеническим и потребительским требованиям.
Свою продукцию предприятие поставляет в Республику Саха (Якутия); Бурятию; Приморский и Хабаровский края; ЕАО; Читинскую, Амурскую, Сахалинскую, Камчатскую, Магаданскую, Новосибирскую области.
2.2 Экономическая характеристика
По результатам анализа основных технико-экономических показателей (табл. 2.1) можно сделать следующие выводы.
Выработка на одного работника предприятия снизилась на 51,62 тыс. р. (20,05%) Данный показатель используется для измерения производительности труда, которая является одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятия.
Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Виктория» за 2006-2008 гг.
№ п/пПоказатели2006 г.2007 г.2008 г.Отклонение 2008 г. к 2006 г.АбсолютноеОтносительное, %1Выручка от реализации продукции без НДС, тыс. р.13076695086123471-7295-5,582Себестоимость проданной продукции, тыс. р.127997917381 12895-15102-11,803Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р.2769-43115554+2785+100,58 100.584Чистая прибыль (убыток), тыс. р.6044-16644713-1331-22,025Среднегодовая стоимость основных средств тыс. р.253832773731107+5724+22,556Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. р.131282970739923+26795+204,117Среднесписочная численность работников, чел. 508520600+92+18,118Выработка на 1 работника, тыс. р.257,4188,82205,79-5 1,62-20,059Затраты на 1 рубль объема реализации продукции, р.0,981,970,91-007-7,1410Рентабельность (убыточность) общая, %2,12-4,534,50+2,38112,2611Рентабельность расчетная, %4,62-1,753,88-0,74-16,0212Фондоотдача, р.5,151,663,97-1,18-22,9113Фондоемкость, р.0,190,600,25+0,06+31,5814Фондорентабельность, %10,91-15,5417,85+6,94+63,6115Фондовооруженность, тыс. р./чел.49,9753,3451,85+1,88+3,7616Коэффициент оборачиваемости9,961,553,09-6,87-68,9717Коэффициент загрузки0,100,650,32+0,22+22018Длительность оборота оборотных средств, дни36554116+80+222,22
Показатель затрат на 1 рубль реализации продукции и услуг снизился в отчетном году по сравнению с базисным периодом на 7 коп. Данный показатель характеризует эффективность деятельности предприятия, так как показывает величину затрат, которая содержится в 1 рубле выручки. Так как прибыль и себестоимость находится в обратной зависимости друг от друга, то чем меньше затраты в 1 рубле выручке, тем больше прибыль, полученная предприятием.
Рентабельность отражает конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Уровень общей рентабельности в отчетном году достиг 5,5%, т.е. увеличился на 2,38 пункта (112,26%). Этот показатель говорит о том, что на 1 рубль реализованной продукции отчетного года приходится 5,5 копеек прибыли от продаж.
Расчетная рентабельность в отчетном году составила 3,38%, т.е. 3,38 коп. чистой прибыли получено с 1 рубля продаж. Уровень расчетной рентабельности снизился на 0,74 пункта (16,02%), т.е. на 0,74 коп. меньше было получено с 1 рубля продаж.
Для анализа использования основных производственных фондов на предприятии применяются показатели фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности.
Фондоотдача показывает, сколько рублей выручки предприятие получает с каждого рубля вложенных в производство основных фондов. В отчетном году она снизилась на 1,18 р. (22,91%).
Фондоемкость показывает, какая величина основных фондов потрачена на то, чтобы получить 1 рубль выручки, В отчетном периоде фондоемкость возросла на 0,06 р. (31,58%) и составила 25 коп.
Фондорентабельность характеризует величину прибыли, которую получает предприятие с 1 рубля основных производственных фондов. В отчетном периоде она возросла на 6,94 пункта (63,61%) и составила 17,85%.
Следует отметить, что об эффективном использовании основных производственных фондов на предприятии свидетельствует увеличение фондоотдачи и фондорентабельности, а также снижение фондоемкости.
В динамике показатели использования основных производственных фондов ухудшаются (фондоотдача снизилась, фондоемкость возросла). Это свидетельствует о недостаточно эффективном использовании основных фондов на предприятии.
Фондовооруженность является показателем технической вооруженности труда на предприятии. Она характеризует, какая часть стоимости основных производственных фондов приходится на одного работника. В отчетном периоде фондовооруженность возросла на 1,88 тыс. р. (3,76%) и составила 51,85 тыс. р., что положительно характеризует технико-организационный уровень предприятия.
Рост фондовооруженности в динамке не сопровождается ростом фондоотдачи. Следовательно, на предприятии имеется неиспользованное оборудование, а значит, имеются резервы улучшения использования основных производственных фондов и роста объема реализации продукции и услуг.
Для характеристики использования оборотных средств на предприятии используются три основных показателя: коэффициент оборачиваемости, коэффициент загрузки и длительность оборота оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости используется в основном для определения количества оборотов оборотных средств за определенный период времени (в данном случае за год). Снижение этого показателя в отчетном году по сравнению с базисным периодом на 6,87 свидетельствует о снижении скорости оборота оборотных средств.
Коэффициент загрузки показывает, сколько оборотных средств тратится на то, чтобы получить 1 рубль выручки. В отчетном году он составил 0,32, т.е. 32 копеек оборотных средств было потрачено для получения 1рубля выручки. В динамике этот показатель увеличился на 0,22. Длительность одного оборота оборотных средств уменьшилась на 80 дней. При эффективном использовании оборотных средств коэффициент оборачиваемости в динамике должен увеличиваться, а коэффициент загрузки и длительность оборота оборотных средств - уменьшаться. Динамика приведенных показателей свидетельствует о том, что оборотные средства на предприятии используются неэффективно.
Приведенные показатели говорят, что предприятие не достаточно эффективно использует имеющиеся ресурсы, и соответственно имеет резервы для дальнейшего роста производства.
Для определения специализации предприятия определяется структура товарной продукции. Наглядно она представлена в таблице.
Структура товарной продукции
Вид продукции2006 г.2007 г.2008 г.Отклонение 2008 г. к 2006 г.Вы пускСтрук тура, %Вы пускСтрук тура, %Вы пускСтрук тура, %По выпускуПо структуре, %Носки, тыс. пар529359,83467762,88447963,07-814+3,24Чулки и п/чулки тыс. пар971,10730,98841,18-13+0,08Подледники, тыс. пар1601,811191,601682,37+8+0,56Колготки, тыс. пар134215,17104814,09102514,43-317-0,74Рейтузы детские, тыс. руб.10,01--10,01--Бельевой трикотаж, тыс. шт.158617,92124316,71104714,74-539-3,18Верхний трикотаж, тыс. шт.3684,162783,742984,20-70+0,04Итого:884710074381007102100-1745-
По данным таблицы 2.2 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общем, объеме товарной продукции занимают носочные изделия. В 2008 г. по сравнению с 2006 г. выпуск носков снизился на 814 тыс. пар, но их доля в общем объеме товарной продукции возросла на 3,24 пункта и составила 63,07%.
3. Порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках» ОАО «Виктория»
Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Прежде чем указать сумму выручки в форме №2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.
Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43…).
Исходя из указанных сумм доходов и расходов определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака минус.
Далее указывают сумму коммерческих и управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для производственных фирм это затраты, связанные с реализацией продукции:
транспортные расходы;
стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
затраты на упаковку и тару;
рекламные расходы.
К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель «Прибыль (убыток) от продаж». В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Пример
ОАО «Виктория» за 1 квартал 2009 г. реализовало продукцию на общую сумму 22 950 000 руб. (в том числе НДС - 3500 000 руб.) Себестоимость продукции составила 17 600 000 руб. Коммерческие расходы - 1 120 000 руб. (без учета НДС). Согласно учетной политике фирма определяет выручку для целей НДС по отгрузке.
Бухгалтер ОАО «Виктория» сделал в учете такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
22 950 000 руб. - продукция реализована покупателям;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
3 500 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 43
17 600 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 44
1120 000 руб. - отражены расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
730 000 руб. (22 950 000 - 3 500 000 - 17 600 000 - 1120 000) - определен финансовый результат от реализации продукции.
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы №2 за 1 квартал 2009 года бухгалтер ОАО «Виктория» заполнил следующим образом:
ПоказательЗа отчетный периоднаименованиекодДоходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)01019450Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(17 600 000)Валовая прибыль0291850Коммерческие расходы030(1120 000)Управленческие расходы040-Прибыль (убыток) от продаж050730 000
Прочие доходы и расходы
В данном разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные операционные и внереализационные доходы и расходы.
По строке «Проценты к получению» показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.
В строке «Проценты к уплате» отражают проценты, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). Обратите внимание: здесь не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.
По строке «Доходы от участия в других организациях» следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.
Прочие доходы фирма может получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств и другого имущества и т.д. (п. 7 ПБУ 9/99). Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.
В состав доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т.д. (п. 8 ПБУ 9/99).
Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение фирмой условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т.д.
После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы.
Пример
ОАО «Виктория» за 1 квартал 2009 года получило:
проценты по облигациям - 6000 руб.;
дивиденды по акциям ЗАО «Вымпел» - 130 000 руб.;
плату за сданный в аренду автомобиль «Газель» - 16 000 руб.;
проценты за несвоевременную оплату от ООО «Колос» - 2500 руб.
При этом фирма понесла следующие расходы:
проценты по кредиту на пополнение оборотных средств - 5000 руб.;
оплата услуг банка - 50 000 руб.
Бухгалтер ОАО «Виктория» заполнил раздел «Прочие доходы и расходы» формы №2 и посчитал налогооблагаемую прибыль следующим образом:
Отложенные налоговые активы и обязательства
Для отражения отложенных налоговых активов и обязательств в отчете предусмотрены отдельные строки.
Отложенные налоговые активы появляются, если фирма в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Отложенные налоговые обязательства образуются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках. Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль. Далее нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:
Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.
Справочный раздел
Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Два последних показателя рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден приказом Минфина от 21 марта 2000 г. №29н.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В последнем разделе формы №2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили арбитры или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Конечно, если вы не заполните этот раздел, никто фирму не накажет. Но лучше все-таки сделать такие расшифровки. И налоговики будут вам признательны, да и вам самим в дальнейшем будет удобно пользоваться отчетностью.
Список использованных источников
1.Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие/ под ред. Проф. В.Д. Новодворского.-М.: ИНФРА - М, 2009.
2.Колгоружанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. - 2-е изд.-СПб и др.: Питер ПРИНТ, 2008.
3.Камышанов П.И. Камышанов А.П. Бухгалтерская, финансовая отчетность: составление и анализ.: - Омега - Л, 2008.
.Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческой организации: Учебное пособие/ И.Л. Маренков.т М.:Издательство «Экзамен», 2007.
.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. 30.06.2003 г.).
6.Приказ Минфина Российской Федерации от 4 декабря 2002 г. №122н «О внесении изменений в Приказ Минфина Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями и дополнениями внесенными Приказом Минфина РФ от 4 декабря 2002 г. №122 н.»;
7.Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (ред. 24.03.2000 с изм. 23.08.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
8.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2007
9.Пучкова СИ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пос-М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2008.
10.Ю. Никифорова Н.А., Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е изд. перер. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2008.