, (2)
Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных средств при неизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:
А+Х3-Х3=П, (3)
Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств. Это записывается формулой:
А=П+Х4-Х4, (4)
Таким образом, бухгалтерский баланс - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.
1.3 Содержание отчета о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.
По отношению к разным видам деятельности (источникам доходов и категориям расходов) показатели формы № 2 могут быть сгруппированы следующим образом:
- результаты от основной деятельности:
а) выручка от продаж;
б) себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг);
в) валовая прибыль;
г) коммерческие расходы;
д) управленческие расходы;
е) прибыль от продаж;
результаты от финансовой деятельности:
а) проценты к получению;
б) проценты к уплате;
в) доходы от участия в других организациях;
результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и экстраординарных (чрезвычайных) событий:
а) прочие доходы;
б) прочие расходы;
общая бухгалтерская прибыль: прибыль до налогообложения;
увязка бухгалтерской прибыли с требованиями налогового учета:
а) отложенные налоговые активы;
б) отложенные налоговые обязательства;
выполнение обязательств перед государством:
а) текущий налог на прибыль;
б) экономические (налоговые) санкции;
финансовые результаты, используемые в интересах организации:
а) чистая прибыль;
б) дивиденды акционерам (доходы участникам, учредителям);
в) нераспределенная прибыль.
Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно. В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов [6]. Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе «Прочие доходы и расходы», потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период. Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании отчета за 1-е полугодие 2005 года в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» - обороты за 1-е полугодие 2004 года. Их переносят в отчет из графы 4 формы № 2 за 1 -е полугодие прошлого года. Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся [17].
Таким образом, отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»
.1 Организация бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»
Бухгалтерское обслуживание ОАО «Промприбор» включает в себя ведение бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, в том числе:
открытие и ведение расчетных и других банковских счетов заказчика и операций по ним;
расчет заработной платы;
расчет налогов;
составление всех регистров учетов;
составление внутренней документации и отчетности;
составление внешней бухгалтерской отчетности;
составление отчетов в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета;
представление отчетности в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета;
участие в проведении инвентаризаций материальных ценностей;
консультации по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.
Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Промприбор» − это система условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.
Учетная политика дочернего предприятия ОАО «Промприбор» ООО «Финансы и право»:
. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С».
. Предприятие использует рабочий план счетов.
Деятельность ООО «Финансы и право» (далее по тексту отдел бухгалтерского учета или бухгалтерия) основана на организационных, распорядительных, платежных, учетных документах.
Так, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции компании должны оформляться первичными учетными документами. Поэтому основными слагаемыми системами организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
При организации учета отчетности и контроля ОАО «Промприбор» была реализована следующая схема:
разработаны организационно-распорядительные документы (положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, штатное расписание);
созданы номенклатуры дел и организовано хранение документов;
создана технология обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработан порядок проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);
сформирована кадровая политика бухгалтерии (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора персонала, система повышения квалификации).
Отдел бухгалтерского учета обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности.
Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям компании оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).
Большинство секторов системы учета выполняет традиционные функции, однако действующая система учета адаптируется и к нынешнему состоянию экономики.
Это проявилось, в частности, в создании сектора по взаимозачету. Его функции таковы:
предварительная информация с подписью на письмах, договорах по переуступке долгов о существующей задолженности до начала предстоящих финансово-хозяйственных расчетов, введение информации в компьютер;
составление справок взаимозачета с приложением копии документов, подтверждающих расчеты между предприятием и другими организациями;
сдача справок каждому бухгалтеру с подтверждением росписью бухгалтера о наличии оформленных приходных и расходных документов через склады предприятия, что подтверждает факт проведенной финансово-хозяйственной операции по расчетам;
составление актов сверок со всеми покупателями и поставщиками;
участие в анализе дебиторской и кредиторской задолженности;
выдача оперативной отчетности на каждый день по дебиторской, кредиторской задолженности руководству предприятия для оперативного контроля.
Для выявления экономического потенциала предприятия произведем расчет показателей хозяйственной деятельности и финансового состояния за два отчетных периода (2008-2009 годы), и проанализируем их динамику.
Методологической и информационной базой при выполнении анализа служат материалы бухгалтерской и статистической отчетности ОАО «Промприбор» (Приложение А).
За последний анализируемый период объем реализации составил 625794 тысяч рублей по сравнению с 2009 годом выручка компании увеличилась на 80507 тысяч рублей (14,74%). С учетом инфляции выручка увеличилась на 42865 тысяч рублей (7,86%). Доля себестоимости в общем объеме выручки на конец анализируемого периода составляет 58,21%, что соответствует 364299 тысяч рублей в абсолютном выражении. Себестоимость реализации продукции увеличилась на 50822 тысяч рублей (16,21%). В связи с ростом выручки от продаж, валовая прибыль также выросла на 29685 тысяч рублей или 12,81%. По уровню наблюдается незначительное уменьшение на 0,72%. Положительным моментом является уменьшение коммерческих расходов в отчетном периоде на 11 тыс. рублей в действующих ценах.
За анализируемый период прибыль от продаж увеличилась на 12 658 тысяч рублей (13,47%) и составила 106 642 тысячи рублей. Наличие и рост прибыли от продаж является положительной характеристикой деятельности компании, так как свидетельствует о наличии резерва покрытия накладных расходов и получения прибыли.
В 2010 году сумма прочих доходов с учетом инфляции по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 8011 тысяч рублей. Прочие расходы в сопоставимых ценах увеличились по сравнению с предыдущим годом на 16206 тысяч рублей и составили 255787 тысячи рублей против 239581 тысяч рублей в 2009 году.
Прибыль до налогообложения по сравнению с прошлым годом снизилась на 4319 тысяч рублей, в связи с чем сократился и текущий налог на прибыль на 1159 тысяч рублей.
Таблица 2 - Экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» за 2009-2010 гг.
Наименование показателяПрошлый год Отчётный год в действующих ценахОтчётный год в сопоставимых ценахОтчетный годИзмене-ния (+/-)Темп роста,%Отчетный годИзмене-ния (+/-)Темп роста,%12345678Выручка (нетто) от продажи товаров (за минусом НДС, 54528762579480507114,7458815242865107,86акцизов и иных аналогичных платежей), тыс.руб.Себестоимость проданной продукции,31347736429950822116,2134236328886109,21-сумма, тыс.руб.,- уровень,%57,4958,210,72101,2558,210,72101,25Валовая прибыль, 23181026149529685112,8124578913979106,03- сумма, тыс.руб.,-уровень.%42,5141,79- 0,7298,3141,79-0,7298,31Коммерческие расходы,1535215341-1199,9314410- 94293,86-сумма, тыс.руб., -уровень,%2,822,45-0,3786,882,45-0,3786,88Управленческие расходы, 12247413951217038113,911310998625107,04-сумма, тыс.руб.,- уровень,%22,4622,29-0,1799,2422,29-0,1799,24Прибыль (убыток) от продаж, 9398410664212658113,471002216237106,64-сумма, тыс.руб.,-уровень,%17,2417,04-0,2098,8417,04-0,2098,84Проценты к уплате, 14629232068577158,63218207191149,17-сумма, тыс.руб.,-уровень,%2,683,711,03138,433,711,03138,43Прочие доходы,24448326866224179109,892524948011103,28-сумма, тыс.руб.,-уровень,%44,8442,93-1,9195,7442,93-1,9195,7412345678Прочие расходы,23958127216032579113,6025578716206106,76-сумма, тыс.руб.,-уровень,%43,9443,49-0,4598,9843,49-0,4598,98Прибыль (убыток) до налогообложения, 8425779938-431994,8775107-915089,14-сумма, тыс.руб.,-уровень,%15,4512,77-2,6882,6512,77-2,6882,65Отложенные налоговые активы,114029363,643827345,45-сумма, тыс.руб.,-уровень,%0,000,010,00317,910,010,00317,91Отложенные налоговые обязательства, 19541665-28985,211588-36681,26-сумма, тыс.руб.,-уровень,%0,360,27-0,0975,000,27-0,0975,00Текущий налог на прибыль, 2225521096-115994,7919821-243489,06-сумма, тыс.руб.,-уровень,%4,083,37-0,7182,603,37-0,7182,60Чистая прибыль (убыток) отчетн. периода, 5999356436-355794,0753051-694288,43-сумма, тыс.руб.,-уровень,%11,009,02-1,9882,009,02-1,9882,00 в % к прибыли до налогообложения71,2070,60-0,6099,1670,60-0,6099,16Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.58887367720188328115,0063646747594108,08Среднесписочная численность работников, чел.11991189-1099,171189-1099,17Производитель-ность труда, тыс.руб.45552671115,6049439108,57Расходы на оплату труда, тыс.руб.13813679182535284439849132,14171555713341892124,19Среднемесячная зарплата на 1 человека, руб.11521153523831133,25144292908125,24
В последнем анализируемом периоде объем чистой прибыли компании составил 56436 тыс. руб., что составляет 9,02 % в общем объеме выручки. За анализируемый период чистая прибыль уменьшилась на 3557 тыс. руб. (-1,98 %). Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала организации и фундаментом основных финансовых показателей. Отмеченное сокращение прибыли, является негативным фактором в деятельности компании.
На конец анализируемого периода общая балансовая стоимость имущества компании составляет 677 201 тыс. руб. За анализируемый период величина суммарных активов баланса увеличилась на 88 329 тыс. руб. (15,0%). Это может свидетельствовать о расширении масштабов деятельности компании.
В 2010 году среднесписочная численность работников снизилась на 10 человек. Наблюдается рост производительности труда на 39 тысяч рублей или 8,57% в сопоставимых ценах и среднемесячной заработной платы на одного работника на 3831 рублей в действующих ценах и на 2908 рублей в сопоставимых ценах.
Таким образом, можно сказать, что в организации существенных изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности не произошло и ОАО «Промприбор» достаточно финансово-устойчивое предприятие с дальнейшими перспективами своего развития.
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса на ОАО «Промприбор»
Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке. Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных. Бухгалтерский баланс в ОАО «Промприбор» составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:
указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс («на200 г.», «за200 г.»);
организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) - ОАО «Промприбор»;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика - 5702000191/570201001;
вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике - производственная;
организационно-правовая форма/форма собственности указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) - открытое акционерное общество (47) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС)- частная (41);
единица измерения - указывается формат представления числовых показателей - тыс. руб. - код по ОКЕИ 384;
местонахождение (адрес) - указывается полностью почтовый адрес организации - 303858, Орловская обл., г. Ливны, ул. Мира, д.40;
дата утверждения - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса;
дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности;
реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой;
подписи скрепляются печатью организации;
указывается дата составления баланса.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО «Промприбор» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.
При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г.
Отчетным годом для всех организации (в т.ч. и для ОАО «Промприбор» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.
Рассмотрим актив баланса ОАО «Промприбор» за 2009, 2010 гг. (Приложение А).
В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала указываются неликвидные средства (внеоборотные активы), затем активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), в последнюю очередь - ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).
Рассмотрим раздел «Внеоборотные активы».
В строке 120 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ.
Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации
При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01».
Основные средства в 2009 г. составили 132842 тыс. руб. и в 2010 г. - 162590 тыс. руб.
По строке 130 «Незавершенное строительство» записываются суммы вложений во внеоборотные активы:
затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;
стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные,проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);
затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;
расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;
стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;
стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 «Оборудование к установке».
расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены.
Чтобы заполнить строку 130, надо просуммировать дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).
Незавершенное производство 15167 тыс. руб. в 2009 г. и 10440 тыс. руб. в 2010 г.
В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 вложения квалифицируют в качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий:
организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход;
организация может документально подтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права;
к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений.
Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существенно и устойчиво снижается, в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.
Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.
В 2009 - 3678тыс. руб. и в 2010 году долгосрочные финансовые вложения составляли 5036 тыс. руб.
В строке 145 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02.
Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Но организации имеют право указывать эти показатели сальдирование (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:
организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;
данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.
По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.
Отложенные налоговые активы составляют в 2009 г. 48 тыс. руб., а в 2010 г. - 37 тыс. руб.
В строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 120, 130, 140, 145.
Рассмотрим раздел «Оборотные активы».
В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211 - 217). В балансе ОАО «Промприбор» используется строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Строка 211 используется в балансе ОАО «Промприбор» в исследуемом периоде: 2009 - 42178 тыс. руб.; 2010 - 52199 тыс. руб.
В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», животных - на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», товаров - на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 или 11.
Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Тогда все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качестве учетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.
По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту - информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца свидетельствует о нахождении материально-производственных запасов в пути. Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.
Заполняя строку 210, надо уменьшить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:
остаток по счету 10;
аналитические данные по счету 16 (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают;
аналитические данные по счету 14 (если организация формирует подобный резерв в отношении материалов).
Запасы в 2009 г. составили 143171 тыс. руб., в 2010 - 113827 тыс. руб.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в 2009 г. составил 3592 тыс. руб., а в 2010 - 5940 тыс. руб.
Строка 240 «Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», которая характеризует долгосрочной дебиторской задолженностью.
Задолженность составила 25901 тыс. руб. в 2009 г., а в 2010 - 86777 тыс. руб.
В общую сумму «дебиторки» должны войти дебетовые сальдо по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). По мнению Минфина России, в отношении авансов, перечисленных поставщикам, резервы по сомнительным долгам не создаются. Специалисты финансового ведомства считают, что дебиторская задолженность по счету 60 субсчет «Авансы выданные» не может рассматриваться в качестве сомнительной (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).
Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.
В отдельной строке выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строки 241).
В 2010 г. сумма по строке 241 составила 70785 тыс. руб., в 2009 - 13232 тыс. руб.
В строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:
наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов - почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);
безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;
рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 «Валютные счета»;
остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);
переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).
Денежные средства в 2009 г. составляют 344 тыс. руб., в 2010 - 232 тыс. руб.
Иностранная валюта, которой располагает организация, при составлении баланса пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря соответствующего года.
В строке 270 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы».
Показатель строки 290 «Итого по разделу II» равен сумме значений строк 210, 220, 240, 260 и 270.
Итого по разделу II в 2007 г. составило 267824 тыс. руб., в 2008 - 230640 тыс. руб.
Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).
Баланс на 2009 г. составляет 325124 тыс. руб., в 2010 - 385242 тыс. руб.
В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
В строке 410 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».
Уставный капитал ОАО «Промприбор» в изучаемом периоде составляет 20062 тыс. руб.
В строке 430 «Резервный капитал» указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода. В балансе за 2009 и 2010 гг. используется строка 431 «Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами» и сумма по ним составляет в 2009 г. - 442 тыс. руб., а в 2010 - 1743 тыс. руб.
В строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.
В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года.
При формировании показателя по строке 470 на конец отчетного года не учитывается решение собственников о распределении прибыли (погашении убытков) по результатам деятельности за отчетный год. Данные о распределении прибыли за отчетный год организация приводит в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках.
Нераспределенная прибыль в 2009 г. составила 134914 тыс. руб., а в 2010 - 144169 тыс. руб.
В строке 490 «Итого по разделу III» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках- вычитаются) показатели строк 410, 430 и 470.
Итого по разделу III составило в 2009 г. 155418 тыс. руб., а в 2010 - 165974 тыс. руб.
Рассмотрим раздел «Долгосрочные обязательства».
Строка 510 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
Займы и кредиты в 2009 г. составили 58000 тыс. руб. и в 2010 - 75812 тыс. руб.
В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода. Если организация отражает ОНА и ОНО свернуто, в данной строке ставят величину превышения отложенных налоговых обязательств над отложенными налоговыми активами (разницу между сальдо по счетам 77 и 09).
Отложенные налоговые обязательства в 2009 г. составили 7651 тыс. руб., а в 2010 - 82495 тыс. руб.
Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 510,515 и составлял в 2009 г. 65651 тыс. руб. и в 2010 - 82495 тыс. руб.
В строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Организация также может отразить по этой строке задолженность по кредитам и займам, которая переведена из долгосрочной в краткосрочную.
Займы и кредиты в 2009 г. составили 40026 тыс. руб., а в 2010 - 12895 тыс. руб.
В строку 620 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621 - 623.
Кредиторская задолженность в 2009 г. составила 63788 тыс. руб., в 2010 - 123648 тыс. руб.
В строку 621 «Поставщики и подрядчики» вписывают задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», относящиеся к краткосрочной задолженности.
Сумма по строке 621 составила в 2009 г. 8103 тыс. руб., в 2010 - 48228 тыс. руб.
В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» приводят суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты).
Для учета расчетов с сотрудниками (штатными и внештатными) по всем видам зарплаты, премий и пособий предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету - выплаченные и удержанные. Суммы выплат, начисленные, но не полученные сотрудниками в установленный срок, приводятся по дебету счета 70 и кредиту счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Следовательно, для заполнения строки 622 необходимо использовать остаток на начало и на конец отчетного года по счету 70 и субсчету 76-4.
Сумма по строке 622 составляет в 2009 г. 10160 тыс. руб., 2010 - 6402 тыс. руб.
В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносам на травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами составляет 10764 тыс. руб. и 1474 тыс. руб. соответственно в 2009 и 2010 гг.
При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69). Если какой-либо субсчет счета 68 или 69 имеет дебетовый остаток, его записывают по строке 240 раздела «Оборотные активы».
Сумма задолженности по налогам и сборам составляет 11116 тыс.руб. и 11571 тыс. руб. соответственно в 2009 и 2010 гг.
В строке 625 «Прочие кредиторы» указывают задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках. При этом используют кредитовые остатки по счетам:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и т. п.
Суммы невостребованной кредиторской задолженности должны быть списаны с бухгалтерского баланса после истечения срока исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). На основании данных проведенной инвентаризации названные суммы включаются в состав прочих доходов предприятия (п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99). В пятом разделе бухгалтерского баланса такие суммы не отражаются.
Сумма по строке 625 составляет 23646 тыс. руб. в 2009 г. и в 2010 - 55973 тыс. руб.
В строку 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов» вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены.
При заполнении строки 630 берется кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
В строке 640 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п.
При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».
Показатель строки 690 «Итого по разделу 5» равен сумме значений строк 610,620,630,640 и составляет 104056 тыс. руб. в 2009 г. и 136772 тыс. руб.
В строке 700 «Баланс» суммируют показатели строк 490, 590 и 690.
Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300). Баланс на 2009 г. составляет 325124 тыс. руб., в 2010 - 385242 тыс. руб.
Таким образом, главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.
Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО «Промприбор» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.
При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.
Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г. Рассмотрели порядок составления и заполнения бухгалтерского баланса.
2.3 Методика формирования отчета о прибылях и убытках ОАО «Промприбор»
Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:
«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;
«Прочие доходы и расходы»;
«Прибыль (убыток) до налогообложения»;
«Чистая прибыль (убыток) отчетного года».
Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Рассмотрим содержание первого раздела Отчета - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, составляет 5 процентов и более от общей суммы выручки, она отражается по строкам 011-013 Отчета, но в Отчетах ОАО «Промприбор» за 2009 - 2010 гг эти строки не используются, значит выручка не превысила 5%.
Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.
В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи». Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:
право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;
можно точно определить сумму выручки;
организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);
право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.
В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В 2009 г. ОАО «Промприбор» реализовало продукции на 414995 тыс. руб., в 2010 г. - на 461782 тыс. руб. (Приложение А).
В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.
Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.
В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.
В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
можно точно определить сумму расхода;
организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.
ОАО «Промприбор» занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 020 Отчета отражается величина расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Себестоимость продукции в 2009 г. составила 264498 тыс. руб., а в 2007 г. - 322672 тыс. руб.
По строке 029 «Валовая прибыль» Отчета отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).
В 2009 г. валовая прибыль составила 150497 тыс. руб., а в 2010 - 139110 тыс. руб.
Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 «Коммерческие расходы» Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»; торговые предприятия отражают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.
К коммерческим расходам можно отнести:
расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
расходы на транспортировку продукции до места назначения;
расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
другие расходы, связанные со сбытом продукции.
В 2009 г. ОАО «Промприбор» коммерческие расходы составили 11255 тыс. руб., а в 2010 - 12331 тыс. руб.
По строке 040 «Управленческие расходы» Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия.
В 2009 г. управленческие расходы составили 73407 тыс. руб., в 2010 - 71466 тыс. руб.
В соответствии с учетной политикой исследуемого предприятия ОАО «Промприбор» общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. 040. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».
В 2009 году прибыль от продаж составила 65835 тыс. руб., а в 2010 г. - 55313 тыс. руб.
Рассмотрим содержание второго раздела Отчета «Прочие доходы и расходы».
По строке 070 «Проценты к уплате» Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить.
В 2009 г. составили 5703 тыс. руб., а в 2010 г. - 6127 тыс. руб.
В бухгалтерском учете данные виды расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 100 «Прочие расходы» Отчета отражаются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
прочие операционные расходы.
Прочие расходы составили в 2009 г. 8168 тыс. руб., а в 2010 - 49862 тыс. руб.
Прочие доходы составили в 2009 г. 8498 тыс. руб., а в 2010 - 52368тыс. руб.
По строке 120 «Внереализационные доходы» Отчета отражаются внереализационные доходы организации.
Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
прочие внереализационные доходы.
По строке 130 «Внереализационные расходы» Отчета отражаются внереализационные расходы организации. К ним относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные расходы.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100).
Прибыль до налогообложения в 2009 г. составила 41150 тыс. руб., в 2010 - 30472 тыс. руб.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет.
Эти суммы списываются с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налог на прибыль в 2009 г. составил 10047 тыс. руб., в 2010 - 12138 тыс. руб.
По строке 180 «ЕНВД и другие налоги» Отчета указываются суммы налога на прибыль, начисленные уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
В 2009 г. сумма прочих налогов составила 1373 тыс. руб., а в 2010 - 1129 тыс. руб.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.
Чистая прибыль в 2009 г. составила 26028 тыс. руб., в 2010 - 18160 тыс. руб.
Раздел «Справочные данные» организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или организация выплачивает дивиденды. Учетная политика ОАО «Промприбор» использует справочную строку 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы) - используется в Отчетах за 2007 - 2008 гг.
По строке 200 отражена сумма 3873 тыс. руб. в 2009 г., и 3869 тыс. руб. в 2010 г.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» расшифровываются отдельные виды внереализационных доходов и расходов. В нем отражаются наиболее значительные доходы и расходы.
По строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» Отчета указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.
Штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
По строке 230 «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» Отчета отражаются суммы убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.
По строке 240 «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» Отчета отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Таким образом, важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; «Прочие доходы и расходы»; «Прибыль (убыток) до налогообложения»; «Чистая прибыль (убыток) отчетного года». Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Ознакомиться с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках, такими как структура доходов и расходов по обычным видам деятельности; отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; структура операционных доходов и расходов; отражение внереализационных доходов и расходов; определение прибыли или убытка от обычной деятельности; отражение чрезвычайных доходов и расходов; определение сумм чистой прибыли.
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
.1 Анализ изменений в структуре и содержании форм бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.
Начиная с отчета за 2011 г. организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В 2010 г. бухгалтерская отчетность последний раз будет составлена по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Рассмотрим состав и содержание новой бухгалтерской отчетности, ее отличие от прежней отчетности, составляемой в 2003 - 2010 гг., с позиций представления заинтересованным пользователям сведений, необходимых для финансового анализа.
Изменения состава новой бухгалтерской отчетности по сравнению с прежними формами отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, показаны в таблице 3.
В отличие от прежних форм бухгалтерской отчетности, которые имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.
Изменения в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), с другой - эти изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Таблица 3 - Состав бухгалтерской отчетности
Новые формы отчетностиФормы отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67нНазвание формыN формыБухгалтерский балансБухгалтерский балансФорма N 1Отчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убыткахФорма N 2Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках--Отчет об изменениях капиталаОтчет об изменениях капиталаформа N 3Отчет о движении денежных средствОтчет о движении денежных средствФорма N 4Иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахПриложение к бухгалтерскому балансуФорма N 5Отчет о целевом использовании полученных средствОтчет о целевом использовании полученных средствФорма N 6
Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включены в новых формах отчетности в состав Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тем самым устранена несогласованность Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в отношении статуса этих форм отчетности. В ПБУ 4/99 перечисленные ранее формы включены в состав Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а в Приказе N 67н эти отчеты в качестве таких Приложений не рассматриваются.
Что касается отчета о целевом использовании полученных средств, то в соответствии с Приказом Минфина России N 66н он включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Из бухгалтерской отчетности исключена форма N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», предназначенная для детализации статей бухгалтерского баланса, расходов организации по основным видам деятельности и другой информации. При этом дополнительно в состав отчетности включены формы, названные иными пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые содержат не только информацию, раскрываемую в форме N 5, но и дополнительные отчетные данные, представляющие интерес для заинтересованных пользователей.
В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н иные пояснения оформляются в табличной или текстовой форме, их содержание организация определяет самостоятельно в целях представления пользователям информации, необходимой для оценки ими финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и обоснования экономических решений. Примеры оформления иных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приведены в Приложении N 3 к Приказу от 02.07.2010 N 66н.
В новую форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках включена дополнительная графа 1, в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором отражают детальные сведения об активах и обязательствах, доходах и расходах. Тем самым выполнено требование ПБУ 4/99 о включении в отчетные формы указаний на раскрытие информации по тем статьям отчетности, к которым даются пояснения.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены также коды всех строк, указываемые в формах годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. В прежней отчетности коды строк утверждались Госкомстатом России, при этом кодировались не все строки отчетов, а лишь те, показатели которых использовались органами статистики для последующих обобщений и формирования статистической информации, необходимой для управления РФ в целом, ее регионами и муниципальными образованиями.
Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новых формах остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:
по состоянию на отчетную дату отчетного периода;
на 31 декабря предыдущего года;
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Таким образом, требование ПБУ 4/99 о представлении в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, данных минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному - в новой форме баланса выполнено в полной мере. Тем самым новая форма бухгалтерского баланса расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и обязательств, для оценки тенденций изменения имущественного и финансового положения организации.
В новых формах отчетности учтено также указание ПБУ 4/99, что датой составления отчетности является последний календарный день отчетного периода, поэтому остатки имущества и обязательств отражаются в них по состоянию на конец, а не на начало отчетного и предыдущих периодов.
Классификация отчетности организации представлена в приложении Б.
Таким образом, состав новой бухгалтерской отчетности в полной мере соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Помимо Закона N 129-ФЗ при ведении бухгалтерского учета организациям следует руководствоваться следующими документами:
Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»;
Положением о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П;
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».
Кроме вышеназванных документов вопросы бухгалтерского учета регулируются положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, к которым относятся:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Данное Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Указанное ПБУ устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций. Под организациями в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений);
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.
Это ПБУ устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, которые в договорах строительного подряда (если длительность их выполнения составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания приходятся на разные отчетные годы) выступают в качестве подрядчиков либо субподрядчиков. Указанное ПБУ также распространяется на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы;
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Это ПБУ определяет особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. подлежащих оплате в рублях;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Положение определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций;
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Данное ПБУ устанавливает правила формирования информации о материально-производственных запасах организации;
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации;
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций;
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
ПБУ устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах организации, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в т.ч. товарным и коммерческим);
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации;
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Данное Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций информации об изменениях оценочных значений;
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.
Это Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты;
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.
Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Действующее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.
Указанное Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных;
Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций);
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой увеличением экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества);
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.
Данное Положение устанавливает порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.
Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160. Данное ПБУ устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости их объектов на предприятиях и в организациях. Это Положение является обязательным для всех предприятий и организаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности;
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
ПБУ регулирует порядок исправления ошибок во всех бухгалтерских документах.
Вопросы бухгалтерского учета регулируются также другими нормативными актами и методическими указаниями:
Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112;
Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н;
Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н;
Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н;
Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н;
Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. утверждены новые формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Таким образом, для стабилизации законодательных и нормативных актов, определяющих экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, необходимо сохранить регулирующую роль государства в формировании бухгалтерской отчетности.
.2 Бухгалтерский учет в условиях автоматизации и перехода на МСФО
Автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на методологии бухгалтерского учета и охватывает решение взаимосвязанных вопросов информационного, программного и технического обеспечения.
В статье проанализирован технический уровень формирования отчетности в соответствии с МСФО, рассмотрены три метода подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Исследованы возможности автоматизированного формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО посредством отечественных и зарубежных программных продуктов.
Следует отметить, что технология обработки учетной информации в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ) и модель организации учетного процесса представляют автоматизированную форму бухгалтерского учета.
Построение автоматизированной формы учета осуществляется на тех же методических принципах, что и ручной учет, т.е. в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учета, а также с соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета (Приложение Б).
Таким образом, в автоматизированной форме принципы методологического обеспечения бухгалтерского учета полностью соблюдаются.
Современные технические средства автоматизированной обработки учетной информации, по мнению автора, должны развиваться на следующих принципах:
рационализации форм учета;
системности;
целостности;
адаптации автоматизированных информационных технологий к внешней среде;
организации базы данных;
автоматизации документооборота;
автоматизации учетных функций.
Соблюдение данных принципов позволяет более рационально организовать технологию обработки учетной информации.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета отражает системный подход к описанию учетного процесса в условиях автоматизации в зависимости от выбранных вариантов моделей учета, технических средств и программного обеспечения. На основе выбранных вариантов осуществляются процедуры получения совокупности учетных записей, которые служат исходной базой для составления аналитических и синтетических регистров, а также формирования бухгалтерского баланса и отчетности.
Следует отметить, что методологические правила и технологические аспекты, отражающие обработку информации, остаются без изменений в условиях применения любой техники, которая делает более эффективной технологию бухгалтерского учета. Для обеспечения практического использования представленной модели необходима дальнейшая ее конкретизация в направлении моделирования информационных процессов и алгоритмизации обработки данных на всех участках учета.
В условиях автоматизации значительное совершенствование техники учета характеризуется расширением аналитических и контрольных функций на основе методологического единства данных первичного учета и основных учетных регистров. Определенный набор учетных функций, заложенный в алгоритмы программы, позволяет автоматизировать элементы метода бухгалтерского учета - документацию, ведение счетов, двойную запись, оценку, калькуляцию и др.
Специфические особенности, связанные с технологией регистрации, накопления, обработки учетных данных и формированием отчетности, позволяют обобщить и выделить преимущества автоматизированной формы бухгалтерского учета, представленные в приложении В.
По мнению автора, автоматизация бухгалтерского учета не только предоставляет указанные преимущества, но и частично вносит следующие изменения в методику бухгалтерского учета:
при автоматизированной модели документирования появляется возможность одновременно с созданием документа формировать типовые корреспонденции счетов, что значительно сокращает учетный процесс и позволяет своевременно создавать необходимые отчеты;
повышается аналитичность расчетов за счет возможности добавления к отдельным бухгалтерским счетам дополнительных признаков аналитики, в результате чего на этих счетах, кроме учетных данных, могут отражаться плановые или нормативные показатели;
ускоряется процесс калькулирования за счет увеличения скорости выполнения арифметических операций, повышается аналитичность информации калькуляционных листов благодаря одновременному использованию большого перечня статей;
ускоряются процесс и неограниченная частота формирования бухгалтерской отчетности, а также повышаются достоверность и аналитичность отчетности.
Таким образом, автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на методологии бухгалтерского учета и охватывает решение взаимосвязанных вопросов информационного, программного и технического обеспечения.
Далее проанализируем технический уровень формирования отчетности в соответствии с МСФО. Существуют три метода подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами:
на основе параллельного учета, при котором каждый факт хозяйственной жизни регистрируется отдельно в каждом из параллельных видов учета. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности в соответствии с МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета согласно РПБУ;
метод трансляции проводок, осуществляемый посредством перевода данных из регистров, составленных по российским стандартам, в записи иного учетного стандарта;
метод трансформации отчетности, составленной согласно РПБУ, в отчетность, составленную в соответствии с МСФО. В этом случае показатели отчетности по международным стандартам формируются на основе данных отчетности по РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности.
Обычно при применении метода трансформации на предприятии минимизируются трудовые и временные затраты. Часто данный метод используется при переходе на метод параллельного учета по международным стандартам, который заключается в отражении в учете согласно МСФО каждой хозяйственной операции. Для крупного предприятия это технически невозможно без внедрения дорогостоящей системы автоматизации. Сложные интегрированные системы учета предъявляют существенные требования к формализации [1] и унификации [2] бизнес-процессов на предприятии, что приводит к перестройке системы бухгалтерского учета.
Выбор метода составления отчетности в соответствии с МСФО обычно обусловлен предполагаемыми затратами и целью внедрения международных стандартов в компании. Чем шире руководство планирует использовать информацию, подготовленную на основе МСФО (например, для целей управленческого учета и бюджетирования), тем чаще компании выбирают параллельное ведение учета. Такой метод эффективнее, поскольку позволяет строить систему внутренней отчетности компании на тех же принципах, что и внешней. Однако на практике для целей формирования отчетности в соответствии с МСФО наиболее широкое распространение получил вариант комбинирования параллельного учета и трансформации отчетности.
Рассмотрим возможности автоматизированного формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО посредством отечественных и зарубежных программных продуктов.
Как правило, крупные предприятия используют автоматизированные ERP-системы [3] класса, которые по функциональным возможностям позволяют автоматизировать деятельность предприятия, т.е. вести финансовый и управленческий учеты, а также учет для целей налогообложения и формировать отчетность по российским и международным стандартам. Данные системы зарубежных производителей обычно ориентированы на западные методики учета и формирования отчетности согласно МСФО, однако они в той или иной степени адаптированы к ведению учета и по российским стандартам.
Все ERP-системы различаются по используемой системе управления базами данных (СУБД), т.е. ERP-системы для крупных предприятий рассчитаны на тысячи пользователей, а для средних предприятий данные системы подвержены меньшей нагрузке. Следовательно, производительность системы будет зависеть от используемой СУБД.
Все ERP-системы модульные, при этом каждый модуль охватывает определенную функциональную сферу деятельности предприятия (финансы, производство, управление персоналом и т.д.) и состоит из подмодулей. Например, система «Oracle E-Business Suite» состоит из совокупности представленных модулей, а финансовый модуль - из 12 блоков (подмодулей).
Для крупных предприятий ERP-системы являются интернет-решениями, т.е. с их помощью группы компаний, расположенные по всей стране, можно объединить в единое целое таким образом, что данные будут доступны в любой момент времени и в любом месте. Прочие ERP-системы, как правило, терминальные, т.е. по компьютерным сетям передаются не данные, а лишь их визуальное изображение, поэтому в филиалах появляется возможность наблюдать за бизнес-процессами без оперативного вмешательства.
Существенно упростят процесс подготовки отчетности в соответствии с МСФО специализированные программы отечественных производителей, например конфигурация «Управление производственным предприятием» для платформы «1С:Предприятие 8» и «Инталев: корпоративные финансы 2005» версии «Проф».
Система «1С:Управление производственным предприятием 8» предназначена для ведения учета и составления отчетности по российским стандартам, а также для подготовки отчетности согласно международным стандартам. В данной системе для учета и формирования отчетности в соответствии с МСФО разработана подсистема «Учет по МСФО» при поддержке компании «ПрайсвотерхаусКуперс» («PricewaterhouseCoopers»). Система «1С: Управление производственным предприятием 8» позволяет готовить как индивидуальную, так и консолидированную отчетность в соответствии с международными стандартами.
Для средних предприятий ERP-системы по умолчанию содержат планы счетов, соответствующие российским и международным стандартам, а также прочие предварительные настройки, позволяющие сблизить два вида учета, что является положительным моментом, в отличие от крупных ERP-систем.
В Плане счетов можно указать до 30 аналитических признаков (исключение составляет система «Галактика», которая представляет до шести уровней аналитики), причем названия счетов и аналитика к ним не фиксированы в системе, а настраиваются по желанию заказчика. Все аналитики имеют возможность интеграции в другие модули, поэтому их можно использовать не только в бухгалтерии, но и для других производственных целей.
Все автоматизированные системы являются многовалютными. Консолидацию отчетности можно проводить как по каждому юридическому лицу в отдельности, так и в целом по холдингу. Причем доступна полная и частичная консолидация по различным счетам. Счета в долларах и евро можно консолидировать с использованием разных курсов обмена валют, а также проводить коррекцию курса в ходе консолидации.
Все ERP-системы имеют встроенные возможности генерации стандартных (установленных в соответствии с законодательством) форм отчетов и настраиваемых произвольных отчетов: финансовых, аналитических, бухгалтерских, управленческих и др.
Внедрение и настройка ERP-систем осуществляются поэтапно:
на первом этапе осуществляются обследование предприятия и разработка технического задания, в котором описываются все бизнес-процессы на предприятии, разрабатываются алгоритмы обработки данных, учетная политика, правила переноса проводок и т.д.;
на втором этапе проводится настройка и модификация программного обеспечения;
на третьем этапе организуется обучение пользователей;
в завершение осуществляется тестовая и рабочая эксплуатация.
Стоимость перехода на ERP-систему индивидуальна, но в конкретных случаях может составлять не менее 100 тыс. долл. США. Эта сумма складывается из стоимости лицензий, количества рабочих мест, внедряемых подмодулей, непосредственно стоимости внедрения, затрат на обучение персонала и т.п. При этом внедрение ERP-системы не столько связано с переходом на МСФО, сколько является более глобальной задачей оптимизации всех бизнес-процессов на предприятии в целом.
Например, при установке системы «mySAP ERP» и «Oracle E-Business Suite» есть определенный минимум, который нужно приобрести для их внедрения: не менее 75 рабочих мест стоимостью 4800 долл. каждое. В Oracle минимальный пакет составляет 10 рабочих мест. В настоящее время корпорация SAP выпускает и упрощенные версии своих систем для малого и среднего бизнеса - «mySAP All-in-One», «SAP Business One».
В компании «Scala» минимальная стоимость контракта оценивается в 40 - 50 тыс. долл., а приобретение системы BAAN V обойдется в сумму не менее 200 тыс. долл. Установка систем «Navision» и «Axapta» от «Microsoft» составит соответственно 7000 евро за минимальный пакет на пять мест и 36 тыс. евро за 20-местное решение. Таким образом, достаточно высокая стоимость ERP-систем финансово доступна только крупным предприятиям.
Однако некоторые компании (например, «Microsoft», «Парус», «Scala») уже имеют варианты готовых решений, учитывающих специализацию предприятий в разных отраслях промышленности, поэтому на внедрение программных продуктов этих предприятий уходит меньше времени, и по стоимости они намного дешевле.
Следует отметить, что при составлении отчетности по международным стандартам методом параллельного учета в ERP-системах все хозяйственные операции регистрируются на основании первичных документов (либо по другим основаниям) в единой базе данных.
В программе настроено несколько алгоритмов формирования отчетности, исходя изданных этой базы: для отчетности по международным стандартам - в соответствии с требованиями МСФО, для национальной бухгалтерской отчетности - по российскому законодательству. В результате данные по каждой операции регистрируются в системе только один раз, а отчетность формируется всех видов.
Представим основные функциональные требования, предъявляемые к программному обеспечению в условиях автоматизации учета при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами в приложении Г.
Функциональные возможности, представленные в приложении Г, позволяют значительно уменьшить трудоемкость процесса ведения учета и сократить время на составление отчетности в соответствии с МСФО. Следовательно, чем шире функциональность используемых на предприятии автоматизированных информационных систем, тем выше оперативность, достоверность и непротиворечивость получаемой информации, а также менее трудоемким становится процесс ведения учета и формирования отчетности в соответствии с международными стандартами. Кроме того, следует отметить минимизацию ошибок в отчетности из-за человеческого фактора и экономию времени на проверку правильности ее заполнения.
Рассмотрим, как реализована возможность автоматизации основных этапов учетного цикла в модуле «МСФО» для ERP-системы «1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием» (Приложение Д).
В таблице представлены этапы учетного цикла в модуле «МСФО» ERP-системы «1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием» при составлении отчетности по международным стандартам на крупных предприятиях.
Таким образом, данная подсистема учета в соответствии с МСФО обеспечивает:
ведение финансового учета и подготовку индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам;
трансляцию большей части учетных записей (проводок) из подсистемы бухгалтерского учета;
параллельное ведение учета по российским и международным стандартам на участках, где различия между российскими требованиями и МСФО существенны (например, учет основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов);
проведение регламентных документов (учет резервов, обесценение активов и др.), а также внесение корректирующих записей вручную.
Данные функциональные возможности позволяют минимизировать трудоемкость ведения учета в соответствии с МСФО за счет использования данных российского учета, сопоставлять данные российского бухгалтерского учета и учета по международным стандартам, облегчая сверку данных перед составлением финансовой отчетности, а также консолидировать отчетность группы компаний.
В настоящее время не только крупные, но и средние предприятия, расширяя свою деятельность, стремятся выйти на международный рынок для привлечения иностранных инвестиций. Однако для этого они должны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами. Рынок автоматизированных систем бухгалтерского учета для средних и малых предприятий достаточно велик, и определиться с выбором той или иной программы довольно сложно, так как отсутствует информация для пользователя, позволяющая оценить и сравнить функциональные возможности компьютерных программ.
По мнению автора, использование рассмотренных ERP-систем является дорогостоящим проектом внедрения для средних предприятий, поэтому необходима разработка методики формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО для средних предприятий посредством создания дополнительного модуля к автоматизированной системе бухгалтерского учета на примере программы «1С: Бухгалтерия 8» в целях минимизации финансовых, трудовых и временных затрат.
Данная программа была выбрана не случайно, ведь фирма «1С» разрабатывает компьютерные системы в сотрудничестве с Минфином России и Институтом профессиональных бухгалтеров России, что позволяет ей автоматизировать деятельность предприятий в соответствии с методологией ведения бухгалтерского учета в нашей стране. Автоматизированные системы бухгалтерского учета, созданные на платформе «1С» с унифицированным набором функциональных возможностей, позволяют расширить базовые функции в соответствии с моделью учетного цикла на предприятии, спецификой бизнеса, юридического статуса и других факторов, а также настроить программу под особенности ведения учета на предприятии.
Проводя организационную работу, при разработке учетной политики следует ориентироваться на ведение учета по трем стандартам: бухгалтерскому, налоговому и МСФО. Учетная политика регламентирует все аспекты технологии подготовки финансовой отчетности: описание всех учетных процедур, основные компоненты отчетности, выбор валюты отчетности, описание технологии трансформации из функциональных валют (при их использовании) в валюту отчетности, требования к составлению форм отчетности и к подготовке консолидированной отчетности. Подробное описание учетных процедур позволит минимизировать количество ошибок (в том числе при смене персонала) и сократить сроки составления отчетности. Для контроля сроков формирования отчетности необходимо разработать нормативы обработки основных первичных документов и выполнения учетных процедур, т.е. описать последовательность действий по учету хозяйственных операций и время их выполнения.
Поскольку финансовую отчетность в соответствии с МСФО предприятия формируют из российской отчетности с помощью трансформации, то согласно принципу рациональности будет целесообразно максимально сблизить международную учетную политику с российской посредством минимизации различий без ущерба интересов пользователей. Например, зафиксировать в учетной политике в соответствии с МСФО и РСБУ единые нормы амортизации основных средств, одинаковые подходы к оценке стоимости запасов и др.
В настоящее время возможно очень тесное сближение учетных политик по российским и международным стандартам, поскольку современные российские национальные стандарты учета (ПБУ) содержат набор допустимых вариантов, удовлетворяющих требованиям МСФО. Сближение учетных норм позволит также снизить затраты на проведение трансформационных процедур.
Если же правила учета некоторых операций значительно отличаются, необходимо воспользоваться тем вариантом, который минимизирует трудозатраты на трансформацию отчетности, т.е. составлять учетную политику согласно МСФО следует на основании российского варианта этого документа. Положения, которые не противоречат международным стандартам, следует оставить без изменений, а принципы учета, которые не соответствуют МСФО или отсутствуют, - скорректировать или добавить. Для полноценного представления информации внешним пользователям рекомендуется раскрывать необходимые сведения в постатейных комментариях к финансовой отчетности.
Приложения, предусмотренные российской учетной политикой, следует разработать и утвердить, так как их отсутствие усложняет не только ведение учета и составление отчетности, но и деятельность компании в целом. Следует отметить, что международные стандарты не предписывают разработку этих документов, так как они в большей степени относятся к системе внутреннего контроля организации, а не к финансовой отчетности.
При формировании учетной политики для сближения двух видов учета также необходимо разработать и утвердить единый План счетов или разработать дополнительный План счетов в соответствии с МСФО для формирования на его основе показателей международной отчетности. При разработке дополнительного Плана счетов необходимо также составить таблицы соответствия российского Плана счетов Плану счетов в соответствии с МСФО.
По мнению автора, следует разработать единый план счетов с расширенной аналитикой, т.е. с детализацией информации посредством создания субсчетов и аналитических признаков, который позволит составлять все типы отчетности. В дополнительной расшифровке, как правило, нуждаются статьи «выручка», «основные средства», «финансовые вложения», «кредиты и займы», «запасы» и др. Например, по запасам нужно представить сведения о дате поступления, об оплате неденежными средствами или с рассрочкой, о списании, выбытии в производство, а также данные о неликвидных запасах. Дебиторская и кредиторская задолженности должны расшифровываться по наименованиям дебиторов и кредиторов с указанием вида задолженности и даты ее возникновения.
В дальнейшем при оформлении каждой проводки будет видно, какие корректировки необходимо сделать в тех или иных статьях международной отчетности. Операции, аналоги которых в российском учете отсутствуют, при подготовке международной отчетности необходимо отражать вручную в виде корректирующих проводок. Например, расчет отложенных налоговых активов и обязательств, а также пересчет данных отчетности с учетом фактора гиперинфляции, которые из-за большой трудоемкости рекомендуем производить раз в год.
Отметим, что в российском учете План счетов является нормативным, а МСФО предоставляют компаниям возможность составлять План счетов, максимально соответствующий специфике их деятельности. Поэтому при разработке Плана счетов по российским и международным стандартам необходимо разработать модель перегруппировки счетов, которая позволит добавить в бухгалтерскую программу функцию автоматического переноса данных с российских счетов на счета МСФО. Кроме того, рекомендуем разработать новые внутренние учетные регистры и формы отчетности, которые помогут расширить и детализировать аналитические данные учета.
Разработка трансформационной модели реализуется в виде системы трансформационных таблиц, которая в дальнейшем будет переведена в автоматизированную форму. Детализация информации статей баланса необходима для составления отчетности в соответствии с международными стандартами, а возможности настройки программы «1С:Бухгалтерия 8» в значительной степени удовлетворяют этим требованиям.
Следовательно, для формирования финансовой отчетности конкретного предприятия в соответствии с МСФО в программе «1С:Бухгалтерия 8» необходимо выполнить некоторые настройки с оптимальным использованием механизмов, реализованных в типовой конфигурации. Основные доработки системы будут связаны с разработкой методики автоматизации учета, настройкой дополнительных аналитик для формирования регистров и отчетов, а также с программированием. Дополнительные настройки программного обеспечения позволят повысить качество и оперативность подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Основная цель разработки методики заключается в автоматизации процесса формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО на предприятиях малого и среднего бизнеса с минимальными временными, трудовыми и финансовыми затратами.
Методика предусматривает автоматизацию формирования финансовой отчетности методом трансформации с использованием дополнительно разработанного модуля к программе «1С:Бухгалтерия 8». В результате показатели отчетности в соответствии с МСФО будут формироваться на основании данных отчетности согласно РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности.
Для создания дополнительного модуля к используемому программному обеспечению предприятию необходимо описать модель учетного цикла, особенности ведения бухгалтерского учета и необходимую настройку аналитики, чтобы составить техническое задание. Оно составляется в письменном виде и содержит конкретный перечень всех документов, регистров и форм отчетности с необходимой степенью детализации (аналитики), которые должны формироваться в дополнительном модуле с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Программистами будет разработан алгоритм выполнения определенных действий, позволяющий транслировать данные из автоматизированной системы бухгалтерского учета согласно РСБУ в модуль формирования отчетности в соответствии с МСФО. После переноса информации необходимо будет выполнить некоторые корректировки данных, например по основным средствам, материально-производственным запасам и другим, так как в их учете по национальным и международным стандартам существуют различия.
Методика автоматизации формирования отчетности в соответствии с международными стандартами состоит из трех этапов: подготовительного, основного и заключительного.
На подготовительном этапе необходимо разработать и настроить учетную политику и План счетов в соответствии с МСФО, а также разработать руководство по трансформации и консолидации финансовой отчетности в программе «1С:Бухгалтерия 8».
Для минимизации ошибок и сроков составления отчетности предлагаем примерный перечень разделов и краткое описание учетной процедуры в учетной политике предприятия, представленные в приложении Е.
Далее в программе «1С:Бухгалтерия» следует настроить План счетов по МСФО, который рекомендуется разработать на основании российского Плана счетов. При этом в него следует добавить специальные счета, специфические для ведения учета по международным стандартам, и создать аналитику, на основе которой будет выполняться трансформация отчетности в соответствии с МСФО. Отметим еще раз, что различия в основном возникают при учете внеоборотных активов и материально-производственных запасов.
Для проведения трансформации необходимо настроить таблицу соответствия счетов российского Плана счетам МСФО, а также установить правила переноса проводок, т.е. разработать конвертационные проводки для корректировки полученных данных в соответствии с МСФО. Следует отдельным блоком настроить параллельное ведение учета основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов посредством создания специальных документов, так как различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны.
На основном этапе разрабатывается трансформационная модель и осуществляется перенос учетных данных. Модель состоит из трансформационных таблиц, разработанных на базе конфигурации «1С:Бухгалтерия», которые должны содержать данные из оборотно-сальдовой ведомости по юридическому лицу согласно РПБУ, номер и название расшифровки (корректировки), необходимые для раскрытия информации согласно международным стандартам, и итоговые данные в соответствии с МСФО. В таблицах рекомендуется раскрыть информацию о нематериальных активах, основных средствах, денежных средствах, дебиторской и кредиторской задолженностям (включая расшифровку крупнейших дебиторов и кредиторов) и другие показатели финансовой отчетности.
Выделим некоторые операции, корректировки по которым рекомендуется учесть при автоматизации учета по международным стандартам:
пересчет амортизации из-за различий в нормах, а также в стоимости основных средств;
учет расходов по кредитам с детализацией информации о полученных кредитах и займах (валюта и ставка процента, а для долгосрочных кредитов и займов - график погашения);
разделение дебиторской задолженности по срокам возникновения для оценки ее надежности;
создание резервов по текущим активам (по сомнительным долгам, запасам и т.п.);
пересчет отложенных налоговых активов и обязательств;
начисление дополнительных расходов, по каким-либо причинам не включенных в российскую отчетность, и др.
Формирование отчетности в соответствии с МСФО выполняется на основании отдельной оборотно-сальдовой ведомости, данные в которую переносятся на отчетную дату из оборотно-сальдовой ведомости по РСБУ (кроме проводок по внеоборотным активам и материально-производственным запасам) путем переноса проводок с помощью генератора отчетов. Таким образом, для составления основных форм финансовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) по международным стандартам используются данные оборотно-сальдовой ведомости, сформированной согласно МСФО. Баланс по национальным стандартам должен формироваться в рублях, а согласно МСФО - в иностранной валюте.
После формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО составляются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале. Для подготовки этих отчетов сначала выполняется перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а затем технические корректировки над трансформированными данными.
Например, для составления отчета о движении денежных средств перегруппировка выполняется по следующим разделам:
«Денежные средства от операционной деятельности»;
«Прирост/снижение денежных средств от изменений операционных активов и обязательств»;
«Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности»;
«Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) финансовой деятельности».
Примечания к формам отчетности автоматически не формируются, так как носят описательный (аналитический) характер, поэтому их следует создавать в табличном редакторе.
На заключительном этапе предполагается консолидация данных трансформационных таблиц разных компаний на базе программы «1С:Бухгалтерия» в соответствии с данными их учета. Поэтому для автоматизации консолидации финансовой отчетности планируется создать дополнительный модуль к программному обеспечению «1С: Бухгалтерия». Основной функцией этого модуля будет возможность загрузки данных трансформационных таблиц из баз «1С:Бухгалтерия» всех предприятий в базу «1С:Бухгалтерия», предназначенную для консолидации.
Обобщая рассмотренные этапы методики, следует отметить, что автоматизированная система для подготовки отчетности в соответствии с МСФО должна быть настроена таким образом, чтобы выполнять функции, представленные в приложении Ж.
Следует отметить, что организации, которые впервые в полном объеме составляют отчетность в соответствии с международными стандартами, должны руководствоваться МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые». Стандарт описывает не только требования к отчетности, но и возможности отступления в ряде случаев от международных стандартов, что позволяет упростить переход и сократить затраты на составление финансовой отчетности.
Данная методика была успешно апробирована на предприятии ООО «Промсервис» Республики Башкортостан и рекомендована для применения на средних и малых предприятиях, которые приняли решение составлять отчетность в соответствии с международными стандартами в условиях автоматизации.
Таким образом, применение данной методики позволит средним предприятиям формировать финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами с использованием дополнительного модуля к программе «1С:Бухгалтерия 8» или выполнять функциональную настройку применяемой автоматизированной системы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации.
Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Бухгалтерский баланс - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.
Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Промприбор» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.
Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.
Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО «Промприбор» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.
При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.
Рассмотрели порядок составления и заполнения бухгалтерского баланса.
Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; «Прочие доходы и расходы»; «Прибыль (убыток) до налогообложения»; «Чистая прибыль (убыток) отчетного года». Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Ознакомиться с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках, такими как структура доходов и расходов по обычным видам деятельности; отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; структура операционных доходов и расходов; отражение внереализационных доходов и расходов; определение прибыли или убытка от обычной деятельности; отражение чрезвычайных доходов и расходов; определение сумм чистой прибыли.
Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Таким образом, новая форма отчетности содержит детальные сведения о составе дебиторской задолженности и резервах по сомнительным долгам, о величине просроченных долгов, их списании на финансовый результат и другую полезную информацию для объективной оценки качества задолженности и платежеспособности организации, для обоснования решений по оптимизации задолженности и принятия мер по ее погашению.
Таким образом, несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса, интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены. В пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.
Анализ новой бухгалтерской отчетности показал, что, несмотря на сокращение содержания бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и придание этим отчетам более лаконичных и компактных форм, возможности для финансового анализа деятельности организации существенно расширены. Информацию, исключенную из прежних форм этих отчетов, предусмотрено раскрывать в иных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в дополненном и более детализированном виде. При этом должны соблюдаться требования, установленные положениями по бухгалтерскому учету отдельных видов имущества, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, о раскрытии отчетной информации об этих объектах учета, в том числе требование ее существенности.
Показатели считаются существенными, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности, что отрицательно повлияет на принимаемые ими экономические решения на основе отчетной информации. Признание показателей существенными зависит от их характера, способов оценки, конкретных обстоятельств хозяйственной деятельности и во многом является субъективным.
Чтобы работники учета смогли безошибочно определить существенность отчетных показателей, они должны предвидеть специфические потребности многочисленных пользователей в информации о деятельности организации, что не всегда возможно в условиях постоянно меняющихся законов, громоздкой и нестабильной налоговой системы, пересмотра правил бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности. В этих условиях нельзя уповать на то, что требование существенности и другие требования к отчетной информации (полноты, достоверности, нейтральности, сопоставимости и др.) будут выполнены без соответствующей методической помощи.
До стабилизации законодательных и нормативных актов, определяющих экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, необходимо сохранить регулирующую роль государства в формировании бухгалтерской отчетности. Для оказания методической помощи работникам учета следовало бы переработать применявшиеся до 2003 г. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Минфином России, включив в них подробные и исчерпывающие правила формирования каждого из отчетных показателей. Это тем более важно в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности и значительными изменениями состава и содержания отчетных показателей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171)
. Банк С.В., Костина З.А. Адаптация отечественной системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО // Аудитор. 2006. N 8. С. 12 - 17.
. Батурина М.В. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в некоммерческих организациях России и США // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. N 6.
. Берко И.А. Учет и отчетность по МСФО в 1С:Предприятии 8.0 в вопросах и ответах: Практ. пособ. М.: 1С-Паблишинг. 2005. 218 с.
. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2007. N 1. С. 25 - 27.
. Ивашкевич В.Б., Шигаев А.И. Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 18(183). С. 15 - 25.
. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах. М.: Финансы и статистика. 2006. 296 с.
. Костин С. МСФО для малых и средних предприятий // МСФО: практика применения. 2006. N 5. С. 14 - 18.
. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 2007. 592 с.
. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 4-е изд., испр. и доп. М.: Инфра-М, 2009. 512 с.
. Петров А. Требования к программному продукту и выбор системы // МСФО: практика применения. 2006. N 1. С. 14 - 18.
. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. 495 с.
. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2006. 304 с.
. Шуремов Е.Л., Умнова Э.А., Воропаева Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. М.: Перспектива, 2005. 363 с.
. Discussion Paper. Preliminary Views on Financial Statement Presentation. IASCF, 2008.
. Financial statement presentation project. Phase B: Summary of Tentative Preliminary Views as of June 30, 2008. IASB, 2008.
. Financial Statement Presentation. Staff draft of an exposure draft. Summary. IFRS Foundation, 2010.
. Moehrle S., Stober T., et al. Response to the Financial Accounting Standards Board's and the International Accounting Standards Board's Joint Discussion Paper Entitled Preliminary Views on Financial Statement Presentation. American Accounting Association's Financial Accounting Standards Committee (AAA FASC) // Accounting Horizons. 2010. Vol. 24, N 1. P. 149 - 158.
. Penman S.H. Financial Statement Analysis and Security Valuation. 3-d ed. McGraw-Hill/Irwin, 2007.
. Staff Draft of Exposure Draft IFRS X Financial Statement Presentation. IFRS Foundation, 2010.
Приложение В
Преимущества автоматизированной формы бухгалтерского учета
Преимущества Характеристика Однократная регистрация первичной информации и многократное использованиеучетных данных Создание единой информационной базы данных Возможность организации бездокументного сбора первичных учетных данных Использование технических средств (сканирующие устройства) Унифицированный способ обобщения учетной информацииСбор учетной информации на бухгалтерских счетах, которые являются универсальным регистром обобщения информации. Единые методы составления и обработки первичной документации, формирования регистров, их аналитической обработки и составления отчетности согласно установленному алгоритму в программе. Компактная и удобная для обзора форма представления результатной информации Неограниченная аналитичностьучета Возможность получения аналитической информации в любом разрезе, с необходимой степенью обобщения, за любой период времени,в течение которого накапливаются учетные данные. Обеспечивается за счет возможности автоматической обработки данных и хранения информации всех отчетных периодов в единой интегрированной базе данных. Зависит от модели бухгалтерского учета, спользованной при выборе конкретной компьютерной системы Встроенные бухгалтерские знания Автоматизация процедуры трансляции данных о хозяйственных операциях в бухгалтерские записи на основании первичных документов. Автоматизация элементов метода бухгалтерского учета. Сохранение единообразия отображения однотипных операций Автоматизация регламентных процедур закрытия месяца и отчетного периода Расчет итогов оборотов и сальдо по счетам. Выполнение процедуры закрытия отчетного периода. Формирование внутренних отчетов. Формирование внешней отчетности Повышение достоверности учетных данных Автоматизация арифметических операций обработки информации на основе встроенных алгоритмов. Автоматизация логических процедур (сортировка информации, выборка, сравнение и др.) Возможность параллельного ведения учета в нескольких стандартах Возможность получать несколько систем оценоки показателей, рассчитываемых по разным методикам на основании одних и тех же однократно вводимых данных. Организация учета и составление отчетности в соответствии с международными стандартами учета (US GAAP, IFRS) Приложение Г
Функциональные требования к системе автоматизации учетапри составлении отчетности в соответствии с МСФО
Показатель Характеристика Мультивалютность Способность отражать каждую операцию в валюте, в которой она осуществлена, национальной (первичной) валюте и операционной (вторичной) валюте, в которой компания составляет отчетность в соответствии с МСФО. Выполнение автоматического пересчета суммы операции в национальную и операционную валюты согласно установленным курсам пересчета Учет активов Немонетарный - по историческому курсу (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, запасы, авансы (при определенных условиях), долгосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов, акционерный капитал). Монетарный - по текущему курсу на дату проводки Переоценка текущих активов и пассивов В операционной валюте по курсу на дату формирования отчетности (поставщики, денежные средства и т.д.). Возможность выбора режима переоценки (по каждой открытой операции, по бухгалтерским субсчетам и финансовым аналитикам, по контрагентам). Возможность автоматического реверсирования проводок по переоценке в следующем периоде Наличие генератора финансовой отчетности Ускорение процесса формирования отчетности в соответствии с МСФО на основании данных Главной книги и аналитической информации модулей системы Трансляция данных Возможность передачи информации Главной книги из базы данных одной компании в базу данных другой. Организация учета в соответствии с МСФО как в отдельной базе данных, так и при консолидации учетных данных компаний (филиалов) Механизм автоматического распределения сумм по субсчетам и аналитикам Главной книги Распределение числовых данных по субсчетам и аналитика Главной книги Возможность автоматического формирования периодических операций Формирование регламентных операций Мультиязычный интерфейс Возможность формирования отчетности на иностранных языках Приложение Д
Этапы учетного цикла в модуле "МСФО" ERP-системы "1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием"
Этапы учетногоцикла Настройки модуля Особенности настроек модуля Первоначальныенастройки Учетная политика Настройка учетной политики (международный учет) каждой организации консолидированной группы включает: - метод расчета данных вновь приобретенных компаний; - метод учета инвестиционной собственности; - метод амортизации нематериальных активов; - метод определения выполнения договора подряда в процентах; - способ оценки основных средств и материально-производственных запасов, а также метод переоценки основных средств и др. План счетов международный. Виды связи между организациями в консолидированнойгруппе Настройка общих параметров системы (в том числе валюты международного учета) осуществляется для всех организаций консолидированной группы Правила трансляции проводок (мэппингсчетов) Соответствие "счет в счет" - каждому счету плана счетов согласно РСБУ поставлен в соответствие счет плана счетов согласно МСФО. Соответствие "по субконто" - каждому значению субконто счета плана счетов согласно РСБУ поставлен в соответствие счет (а также, возможно, субконто) плана счетов согласно МСФО. Соответствие "по реквизиту" - значению реквизита одного из субконто плана счетов согласно РСБУ поставлен в соответствие счет (а также, возможно, субконто) плана счетов согласно МСФО. Режим "исключений проводок" - перечисление правил для счетов с характерными особыми реквизитами, проводки по которым не подлежат трансляции в международный учет, несмотря на заданное общее правилоТекущая работаТрансляция данныхиз российского бухгалтерского учета в международный После подготовки данных бухгалтерского учета выполняется трансляция посредствомдокумента "Перенос проводок (международный)". При трансляции в регистр по международному учету: - сохраняется оригинальная дата проводки; - прописывается ссылка на первичный документ, сформировавший проводку в российском учете; - сохраняется аналитика оригинальной проводки, за исключением несовместимостианалитик двух учетов, прописанная в правилах Принятие к учету основных средств и нематериальных активов, расчет амортизации, выбытие основных средств и нематериальных активов Особенности параллельного учета основныхсредств и нематериальных активов из-за различий в учете, например: - переоценки могут проводиться не с начала года при учете основных средств по справедливой стоимости; - срок полезного использования может меняться даже без реконструкции и модернизации; - метод начисления амортизации может меняться; - корректировка выполняется при помощи специального документа "Переоценка активов" Корректировка стоимости товарови материалов Корректировка стоимости списания товарови материалов выполняется с использованием тех же правил соответствия счетов и аналитики, что и при трансляции проводок. Реальная оценказапасов может быть иная. Причиной отличия стоимости материально- производственных запасов является использование счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" при обесценении запасов в РСБУ и др. Корректировка выполняется при помощи специального документа "Переоценка активов" Начисление резервов Регламентные операции в системе по возможности автоматизированы, при этом осуществляются: - расчет амортизации основных средств и нематериальных активов; - списание материально-производственных запасов; - расчет себестоимости выпуска; - расчет и корректировка себестоимости продукции, работ, услуг; - начисление резервов; - переоценка валютных статей; - закрытие счетов года. В случае необходимости учет согласно МСФО дополняется ручными операциями Формирование отчетности Формирование полного комплектаотчетности по МСФО Баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях в капитале, Отчет о движении денежных средств составляются согласно МСФО. Из примечаний реализованы учетная политика и примечания к отчетам, необходимые для консолидации. Дополнительно выполняются расчеты "Выпущенные акции", "Акции в обращении" и др. Консолидация По данным учета. По данным отчетности Возможность формирования как индивидуальной, так и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО Приложение Е
Примерный перечень разделов и описание учетной процедуры
Разделы учетной процедуры Описание учетной процедуры Номер и название учетной процедуры - Общие положения Ситуация, в которой должна быть выполнена процедура, и ее экономический смысл Участники учетной процедуры Отделы, должности и фамилии сотрудников, которые отвечают за выполнение процедуры и непосредственно их выполняют Описание схемы движения документов Название, внутрифирменный код документа и его краткое описание Таблица проводок и операций Название операции и типовые проводки с указанием необходимого уровня детализации Действия в нестандартных ситуациях Описание ситуации, возможная причина и действия участника процедуры (например, неправильное указание реквизитов контрагентав первичных документах или неверно исчисленная сумма операции) Подробное описание действий по закрытию периода для счетов, связанных с описываемой учетной процедурой Действия, выполняемые перед закрытием периода Порядок отражения учетной процедуры в информационной системе Детальное описание и экранные формы Действия по внутреннему контролю Указание фамилии и должности сотрудника, а также ответственность за выполнение контрольных действий Приложение Ж
Требования, предъявляемые к автоматизированной системе для подготовки отчетности в соответствии с МСФО
Функциональные требованияВыполняемые функции Ведение таблиц связей счетов и выполнение трансформации Простой и удобный для пользователя интерфейс таблиц связей. Наличие механизмов проверки внутренней сбалансированности, полноты и целостности данных. Ведение нескольких таблиц связей счетов Выполнение операций Поддержка механизма проводок для выполнения сбалансированных сложных корректировок. Гибкие интерфейсы настройки шаблонов корректирующих проводок, в которых можно настроить корреспонденцию статей Автоматизированный расчетсуммы корректирующих проводок Автоматическое выполнение корректировки по настроенным шаблонам и выверенным алгоритмам расчета сумм проводок Формирование расшифровок о движениях по статьям Плана счетов в соответствии с МСФО Трансформация на основе механизма проводок по различным статьям Плана счетов в соответствии с МСФО. Поддержка детализации значений статей для получения расшифровок