Аудит денежных средств

Аудит денежных средств

Введение

Все организации, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками организации и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными денежными средствами между предприятиями носят ограниченный и строго регламентированный характер.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности является независимый контроль - аудит.

Основная задача аудита денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, целевого использования и условий хранения денежных средств.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Все вышеперечисленное обусловило актуальность темы данной курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических вопросов организации и проведения аудита денежных средств на предприятии.

В процессе написания курсовой работы, необходимо решить следующие задачи:

· Рассмотреть теоретические основы организации аудита денежных средств предприятия;

·        Изучить методику проведения аудита денежных средств;

·        Исследовать организацию и проведение аудита денежных средств в ООО « Компания « Светлые окна».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Компания «Светлые окна».

Предметом исследования данной курсовой работы является аудит денежных средств предприятия.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов В.И. Подольского, Н.П. Кондракова, Н.Т. Белухи и др.

При написании курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты Российской Федерации, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.

1. 
Теоретические основы аудита денежных средств предприятия

1.1 Понятие аудита денежных средств предприятия, цели и задачи аудита денежных средств

Появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления.

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности операции по движению денежных средств (далее - ОДДС) действительно существуют.

. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на ОДДС, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете ОДДС имели место в течение отчетного периода.

. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют ОДДС, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

. Стоимостная оценка. Необходимо:

- убедиться в том, что ОДДС отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

убедиться в том, что способ оценки ОДДС применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что ОДДС отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

. Представление и раскрытие. Необходимо:

- убедиться в том, что ОДДС правильно классифицированы в отчетности;

убедиться в том, что ОДДС отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и кассовых операций в Российской Федерации;

убедиться в том, что вся существенная информация о ОДДС раскрыта в отчетности.

В процессе проверки аудитор должен установить:

степень эффективности качества предварительного и текущего контроля денежных поступлений;

реальность наличия и существования денежных средств и документов;

обеспечение сохранности денежных средств.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

o   ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

o   изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

o   проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

o   установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

o   проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

Ø  основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

Ø  приказ об учетной политике организации;

Ø  бухгалтерскую отчетность - бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Ø  налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

Ø  регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам (50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

Ø  первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

.2 Методика проведения аудита денежных средств предприятия

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [23, c. 35]

С целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций аудиторы могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Аудит денежных средств предприятия включает в себя аудит кассовых операций и аудит операций по счетам в банке.

Аудит кассовых операций - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в России нормативно - правовым документам в проверяемом периоде для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

Основными источниками информации аудита кассовых операций являются:

§  Приходный кассовый ордер (форма № КО - 1);

§  Расходный кассовый ордер (фомра № КО - 2);

§  Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО - 3);

§  Кассовая книга (форма № КО - 4);

§  Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО - 5);

§  Расчётно-платежная ведомость (форма № Т - 49);

§  Чековые денежные книжки;

§  Учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57;

§  Главная книга;

§  Баланс (форма № 1);

§  Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;

2.      Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу;

.        Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

.        Проверка организации материальной ответственности;

.        Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита;

.        Документальное оформление движения наличности;

.        Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения;

.        Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Аудитору следует обратить внимание на четкое оформление документов. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета. Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков [30, c.39]. Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка и во время выдачи заработной платы, имеется ли для хранения денежных средств в кассе сейф или несгораемый шкаф, застрахован ли касса организации, соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа, соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премии, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.

Если о выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях , установленных статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Согласно ей, полагается штраф за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в:

v  осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

v  неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

v  несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Штраф составляет от 4000 до 5000 рублей в отношении должностных лиц; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег)

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно- коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами - фактурами по реализации продукции.

В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.

Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно - платежным ведомостям, которые подписывает руководитель организации и главный бухгалтер.

При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные денежные средства подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор выясняет своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, аудитору нужно получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц. Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольно - кассовых машин. Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через кассовый аппарат путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на получение суммы записи по счетам учета реализации. Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов. Кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

Источниками информации являются:

·        документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

·        описи оценочной стоимости денежных документов;

·        денежные документы - авиабилеты, ж/д билеты и др.;

·        учетный регистр, Главная книга.

Аудит денежных средств включает в себя и аудит операций по счетам в банке. Рассмотрим порядок проведения аудита операций по счетам в банке.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

·        правильность оформления расчетных документов в банке;

·        целесообразность совершенных операций;

·        соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

·        соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

·        правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.

Источниками информации являются:

·        платежное поручение;

·        платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

·        сводное платежное поручение и требование-поручение;

·        корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

·        журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

·        Главная книга.

Прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления,

нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

·        порядок ведения учетных регистров;

·        ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

·        своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

·        производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Прежде всего, следует сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины. При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

В соответствии с действующим законодательством юридические лица

резиденты могут иметь следующие валютные счета:

v  Транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

v  Специальный транзитный валютный счет - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

v  Текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

v  Валютный счет за рубежом - открывают по специальному разрешению Центрального банка России организации, имеющие представительства за границей.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1

«Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом"».

Цель аудита операций валютного счета:

·        проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;

·        правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;

·        правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

·        правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;

·        полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

·        имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;

·        правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источниками информации являются: платежные поручения, платежные требования, сводное платежное поручение и требование-поручение; корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).

Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт 52-отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

2. Аудит денежных средств в ООО « Компания « Светлые окна»

.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

В качестве исследуемой организации выступает ООО «Компания «Светлые окна».

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование - общество с ограниченной ответственностью «Компания «Светлые окна». Предприятие зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ульяновска 24 апреля 2007 года, является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

Местонахождение и почтовый адрес Общества: 432017, город Ульяновск, улица Гончарова, дом № 32А.

Единственным учредителем ООО является физическое лицо - Карнов Александр Вячеславович.

Уставный капитал на момент образования ООО « Компания « Светлые окна» согласно учредительным документам составил 10 000 рублей и на сегодняшний день сформирован полностью.

Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Основным видом деятельности ООО « Компания « Светлые окна» является производство пластиковых конструкций. Также Общество предлагает своим клиентам продукт хорошего качества в виде комплексной услуги по консультированию клиентов, замеру оконных проемов в квартирах, изготовлению, доставке, установке и гарантийному обслуживанию оконных конструкций.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Среднесписочная численность работников на предприятии по состоянию на 01 января 2012 года составляет 36 человек, из них к административно - управленческому персоналу относится шесть человек: директор Общества, главный бухгалтер, начальник юридического отдела, начальник отдела сбыта, начальник производственного подразделения и начальник отдела закупок.

Полномочия директора ООО «Компания «Светлые окна» Панасевич Натальи Юрьевны определяются Уставом предприятия, контрактом и действующим законодательством РФ. Директор осуществляет руководство текущей деятельностью предприятия. Без доверенности представляет ее интересы, совершает сделки, распоряжается имуществом, открывает все виды счетов в банках, издает приказы о назначении на должности работников.

Взаимоотношения работников с директором ООО «Компания «Светлые окна» возникающие на основе трудового договора (контракта), регулируются законодательством Российской Федерации о труде и коллективным договором.

Общество относится к предприятиям малого бизнеса. Критерии отнесения предприятия к субъектам малого бизнеса определены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209 - ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и данное предприятия полностью им соответствует.

Несмотря на то, что Общество относится к предприятиям малого бизнеса, на предприятии ведется бухгалтерский учет. Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, как и на данном предприятии, регулируется общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Предприятие имеет организационную структуру управления линейно - функционального типа, для которой характерно разделение труда по конкретным функциям. На рисунке 2 показана организационная структура подразделений ООО « Компания « Светлые окна».

Рисунок 2 - Организационная структура подразделений ООО «Компания «Светлые окна»

Конкретные способы ведения бухгалтерского учета и его организации отражены в учетной политике согласно Положению по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации « ПБУ 1/ 2008.

Учетной политикой предприятия предусмотрено ведение учета бухгалтерской службой. Бухгалтерия предприятия напрямую подчиняется главному бухгалтеру. Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером на начало каждого отчетного года.

На предприятии расчеты производятся в наличной и безналичной форме.

С 1 января 2012 года ООО «Компания «Светлые окна» при осуществлении расчетов наличными деньгами руководствуется Положением Центрального Банка Российской Федерации от 12.10.2011 № 373 -П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», которым установлен порядок ведения кассовых операций. Согласно ему организация имеет кассу, в которой находятся остатки наличных денег в пределах лимитов, установленных приказом руководителя организации.

Лимит для ООО «Компания «Светлые окна» установлен в размере 2000 рублей. Вся денежная наличность сверх установленного лимита в кассе сдается в банк.

Для ведения кассовых операций в Обществе предусмотрена должность бухгалтера - кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей и не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. Помещение кассы специально оборудовано сейфом и металлической дверью.

На предприятии ООО «Компания «Светлые окна» бухгалтерский учет ведется посредством автоматизированной формы учета с использованием компьютерной программы 1:С Предприятие, версия 7.7, поэтому кассовая книга на предприятии ведется автоматизированным способом.

При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира». Обе распечатки составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все обязательные реквизиты.

Поступление денег в кассу и выдача из кассы оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордеры подписывает главный бухгалтер, или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, им уполномоченные. Также, каждый ПКО и РКО регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Для расчетов с населением предприятие применяет контрольно-кассовую машину. Она зарегистрирована в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска и состоит на техническом обслуживании в региональном центре технического обслуживания.

Инвентаризация денежных средств кассы ООО "Компания «Светлые окна» проводится регулярно в соответствии с Положением Центрального Банка Российской Федерации от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

перед составлением годовой отчетности;

при смене кассира;

если были выявлены факты хищения наличных денег.

Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы ООО "Компания «Светлые окна» определяет директор. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, в состав которой входят: представители администрации, работники бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до руководителя организации.

Безналичные расчеты на предприятии ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте.

В ООО «Компания «Светлые окна» безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы с соблюдением соответствующего документооборота. На данном предприятии в основном применяются платежные поручения.

На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, и прочие зачисления. ООО «Компания «Светлые окна» периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

.2 Аудит денежных средств в ООО « Компания « Светлые окна»

Аудиторская проверка ведения учета денежных средств и соблюдения законодательства Российской Федерации проводилась по инициативе директора ООО «Компания «Светлые окна» в связи с принятием на работу нового бухгалтера-кассира. Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитором составлен общий план (таблица 2) и аудиторская программа проверки денежных средств и их использования в ООО «Компания «Светлые окна» (таблица 3).

Таблица - 2 Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Компания «Светлые окна»

Таблица - 3 Аудиторская программа проверки денежных средств и их использования в ООО «Компания «Светлые окна»

Аудиторская проверка операций с денежными средствами в ООО «Компания «Светлые окна» начинается с аудита кассовых операций в следующей последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

При проведении инвентаризации денежных средств бухгалтер-кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ООО «Компания «Светлые окна». Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.

Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:

·        в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;

·        отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

·        предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

·        остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

·        отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

·        данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.

Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Компания «Светлые окна» аудиторской организацией были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:

o   отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных средств,

o   отсутствием на некоторых кассовых документах даты,

o   исправлениями в кассовых документах,

o   повторами номеров кассовых документов,

o   расхождениями между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм,

o   неполным и несвоевременным оприходованием в кассу предприятия денежных средств, полученных из банка,

o   несвоевременным закрытием подотчетных сумм.

Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений, заполненных аудитором.

Таблица 4 - Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

Таблица 5 - Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата

Таблица 6 - Реестр кассовых документов с исправлениями

Таблица 7 - Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами

Таблица 8 - Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм

Таблица 9 - Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия

Таблица 10-Проверки своевременности и полноты оприходования в кассу денежных средств

Таблица 11 - Реестр возврата и оприходования неизрасходованных остатков подотчетных сумм

Таблица 12 - Реестр проверки правильности выдачи подотчет наличных денег

Из представленной выше информации, видно, что на предприятии было допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один день. А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного требования. Кроме того, в ООО «Компания «Светлые окна» отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет. Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета во избежание ошибок. Следующим этапом аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Компания «Светлые окна» является аудит операции по расчетным счетам.

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России, а также нормами ГК РФ.

В ходе проверки аудитор, прежде всего, устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитором в ходе проверки производилась проверка правильности обработки выписок. Установлено, что в ООО «Компания «Светлые окна» выписки хранятся в папках. На каждый месяц заведена своя папка. В ней находятся выписки данного месяца за каждый день. К каждой выписке подшиты документы, которые обосновывают поступление или списание денежных средств. Все приложенные документы должны быть подшиты в таком порядке, как они идут по выписке. Проверка показала, что документы подшиты в нужные выписки, но в хаотичном порядке. Это не является существенным нарушением, но вызывает неудобство в проведении проверки.

Также проводилась проверка полноты зачисления на расчетный счет денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, объявление на взнос наличными, платежные поручения. По данным проверки не было выявлено отклонений.

Проводилась проверка полноты и соответствия списания с расчетного счета денежных средств Общества. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, платежные поручения, платежные требования, корешки чековых книжек. По данным проверки отклонений не выявлено.

В целом же на основе проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2012 год и подтверждающих документов о деятельности ООО «Компания «Светлые окна» можно сделать вывод, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2013 и учет операций с денежными средствами в ООО «Компания «Светлые окна».

.3 Рекомендации по совершенствованию в ООО «Компания «Светлые окна»

В ходе написания курсовой работы и исследовании данного предприятия и применяемой на нем методики аудита денежных средств можно сделать следующие предложения по совершенствованию . Во-первых, в ООО « Компания « Светлые окна» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С- Бухгалтерия».

 Во-вторых, своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности - это то чему следует предприятие.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ООО « Компания « Светлые окна» можно предложить ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Заключение

аудит денежный кассовый

Таким образом, в ходе написания данной курсовой работы были освоены теоретические основы аудиторской деятельности, рассмотрены общие принципы организации аудита, изучена методика аудита денежных средств, а также проведена оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики на предприятии.

Подводя итоги проведенной работы, можно сделать вывод, что в целом аудит является независимой финансовой проверкой публичной бухгалтерской отчетности учета и первичных документов с целью определения их достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству РФ. Правовые основы осуществления аудита в РФ регулируются законом « Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008.основной целью которого является создание системы независимого контроля с целью защиты интересов собственника.

Учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.