Финансовый учет и анализ денежных потоков в организациях: состояние и направления совершенствования
Дипломная
работа
на тему:
"Финансовый учет и анализ денежных потоков в организациях: состояние и
направления совершенствования"
Реферат
Дипломная работа на тему "Финансовый учет и анализ денежных потоков
в организациях: состояние и направления совершенствования" состоит из пяти
глав, введения и заключения. Работа содержит страниц, таблиц, рисунков,
источника литературы, приложений.
Ключевыми словами дипломной работы являются: учет, анализ, денежные
средства, платежное поручение, платежное требование, дебетовый оборот,
кредитовый оборот.
Объектом исследования дипломной работы является методика учета и анализа
денежных потоков в частном проектном унитарном предприятии
"Белархитексервис".
Цель исследования - изучение действующих методик учета и анализа денежных
потоков субъектов хозяйствования и обоснование предложений по их
совершенствованию.
Метод исследования. В процессе исследования применялись общенаучные
методы исследования, такие как анализ и синтез, дедукция и индукция, сравнение,
сопоставление.
Полученные результаты, их новизна: в данной дипломной работе предложено
совершенствование методики учета и анализа денежных потоков субъектов
хозяйствования путем внедрения сегментной отчетности.
Экономическая эффективность и значимость работы: применение в частном
проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" предложенных в
работе методик учета и анализа денежных потоков позволит сократить затраты
труда на обработку учетно-аналитической информации.
Прогнозные предложения о развитии объекта исследования: необходимо
развивать предложенные методики учета и анализа денежных потоков субъектов
хозяйствования, что позволит руководству организации принимать обоснованные
управленческие решения.
Содержание
учет денежный поток
отчетность
Введение
1. Экономическая сущность и организация финансового
учета денежных потоков
1.1 Сущность денежных потоков и их классификация для целей финансового учета
1.2 Цель, задачи, принципы финансового учета и анализа денежных средств
2. Критический анализ литературных источников по
вопросам финансового учета и анализа денежных потоков
3. Информация о состоянии финансового учета и анализа
денежных потоков частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис"
4. Финансовый учет денежных средств и направления
его совершенствования
4.1 Документальное оформление движения денежных средств
4.2 Методика синтетического и аналитического учета движения денежных средств
4.3 Содержание, порядок составления отчета о движении денежных средств
организации
4.4 Направления совершенствования финансового учета денежных потоков с учетом
опыта зарубежных стран
5. Информационно-аналитическое обеспечение процесса
управления денежными потоками
5.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа денежных потоков
5.2 Анализ денежных потоков
5.3 Оптимизация среднего остатка денежных средств организации
Заключение
Список использованных источников
Введение
Актуальность темы. Важнейшим критерием оценки
деятельности субъекта хозяйствования является способность генерировать денежные
средства, необходимые для осуществления расширенного воспроизводства и
обеспечения реализации социально-экономической политики государства. Поскольку
денежные средства выступают как наиболее высоколиквидный ресурс, важной задачей
является внедрение в организациях научно обоснованной методики управления
денежными потоками.
Наличие денежных средств тесно связано с прибылью и
движением оборотных активов. Если субъект хозяйствования производит и реализует
рентабельную продукцию (товары, услуги, работы), то это является важнейшей
предпосылкой хорошего состояния потока денежных средств. Однако организация
может быть прибыльной по данным бухгалтерского учета и отчетности и в то же
время испытывать определенные трудности в оплате срочных обязательств. Одной из
причин такого положения является специфика отражения информации в отчетности о
финансовых результатах. Сущность этой специфики состоит в использовании метода
начислений. Информация же о потоке денежных средств формируется по кассовому
методу, т. е. по факту их движения на счетах в банке. Следствием использования
разных методов формирования информации является несоответствие реального потока
денежных средств сумме прибыли, отраженной в отчетности.
Кроме того, денежный поток и расчет прибыли могут не
совпадать по времени при использовании метода признания прибыли от реализации
продукции по моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться
реализованной в одном временном периоде, а деньги поступят в другом. Поэтому
ориентация при оценке финансового положения только на данные о прибыли
несколько условна и может привести к повышению финансового риска.
Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является
основной формой расчетов. При
помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие
от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную
им продукцию, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом по
налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым
органом управления, трестом (внутриведомственные расчеты), дочерним и маточным
предприятием, с профсоюзной организацией там, где выплаты заработной платы
производятся через сберегательные банки, и целый ряд других расчетов.
Причем, следует отметить, что отсутствуют наработки методики
бухгалтерского учета денежных потоков как инструмента информационной системы
управления организацией. Это обусловило необходимость разработки
интегрированной методики учета денежных потоков.
Экономика государства представляет собой разветвленную сеть сложных
взаимоотношений множества хозяйствующих субъектов, входящих в нее и находящихся
за ее пределами. Основой этих взаимосвязей являются расчеты и платежи, в
процессе которых происходит удовлетворение взаимных требований и обязательств.
Платежная система страны является неотъемлемым элементом современных условий
хозяйствования, своеобразным каналом финансового обмена, реализующим
экономические возможности хозяйственных субъектов. Без оптимизации платежной
системы невозможны никакие существенные перемены в народном хозяйстве в целом.
Для Республики Беларусь она стала одной из ключевых проблем реформирования
экономики на переходном этапе страны к рынку.
Для принятия оптимальных управленческих решений нужна достоверная и
своевременная информация обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности
организации. Ценность управленческих решений в этом случае находится в прямой
зависимости от достоверности и уместности получаемой руководителем организации
учетно-аналитической информации.
Поэтому тема данной дипломной работы посвящена исследованию учета
денежных средств и анализа денежных потоков организации является особенно
актуальной в настоящее время.
Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической
предпосылкой для исследования проблемы принятия управленческих решений на
основе учета и анализа денежных потоков послужили научные разработки по
экономике, бухгалтерскому учету и контролю, опубликованные в странах с развитой
рыночной экономикой. Они позволили отечественным экономистам провести адаптацию
зарубежных методик учета в условиях рыночной экономики. Наиболее значимый вклад
в развитие теории, методологии и методик учета денежных средств внесли Баканов
М. И., Валевич Р. П., Ковалев А. И., Ковалев В. В., Крылова Т. Б., др.
Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам внедрения и
функционирования учета денежных средств, опубликованные в последние годы в
отечественной и российской литературе, носят преимущественно теоретический
характер, поскольку на современном этапе еще не сформировалась нормативная
база, позволяющая провести расчет многих аналитических показателей. Это
связано, в первую очередь, с переходным этапом становления экономики, когда
атрибуты рыночной системы только начинают формироваться. Как следствие этого, в
стадии развития, применительно к рыночным условиям хозяйствования, находятся
методология, методика и организация бухгалтерского учета денежных средств.
Цель и задачи работы. Целью данного дипломного исследования является
изучение действующих методик учета и анализа денежных потоков организации и
разработка предложений по их совершенствованию.
Исходя из поставленной цели задачами дипломной работы
являются:
исследование сущности денежных потоков и их
классификации для целей финансового учета;
изучение цели, задач, принципов финансового учета и
анализа денежных потоков;
проведение критического анализа литературных
источников по вопросам учета и анализа денежных потоков субъекта
хозяйствования;
изучение документального оформления движения денежных
средств;
рассмотрение методики синтетического и аналитического
учета движения денежных средств;
рассмотрение содержания, порядка составления отчета о
движении денежных средств организации;
предложение направлений совершенствования учета
денежных потоков с учетом опыта зарубежных стран;
рассмотрение информационного обеспечения и общей
методики анализа денежных потоков;
анализ денежных потоков организации;
рассмотрение оптимизации среднего остатка денежных
средств организации.
Объектом исследования являются денежные потоки
частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис".
Предметом исследования являются методика учета и
анализа денежных потоков.
Перечень методов исследования. Методология исследования основана на
научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию и анализу денежных
потоков. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования,
такие как анализ, синтез, индукция, дедукция, системный подход; из специальных
приемов бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля были
использованы балансовый метод, выборка, сравнение, обследование и другие.
Исходные данные для разработки темы. При написании дипломной работы автор
опирался на научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории,
методологии, методике и организации учета и контроля денежных средств;
законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету в области
регулирования денежных средств; положения по бухгалтерскому учету и отчетности.
Методологической и методической основами работы явились: Банковский
кодекс Республики Беларусь, Гражданский кодекс Республики Беларусь, Закон о
бухгалтерском учете и отчетности; Инструкция о банковском переводе; широко
использовались учебные пособия таких авторов, как Бланк И. А., Ефимовой О. В.,
Ермолович Л. Л., Кожарского В. В., Пономаренко П. Г., Русак Н. А., Стражева В.
И., Савицкой Г. В., Шеремета А.Д. и других.
1.
Экономическая сущность и организация финансового учета денежных потоков
.1 Сущность денежных потоков и их классификация
для целей финансового учета
Содержание денежного оборота может рассматриваться с позиций его
сущности, видов денежных потоков, величины оборота, структуры. По своей
сущности денежный оборот - это процесс непрерывного движения денег в наличной и
безналичной формах. Денежный оборот отражает закономерности движения денег и
товаров. Материальной основой его является товарное обращение. Денежный оборот
- это совокупность всех потоков (каналов) движения денег. Основными каналами
движения денег являются между:
банками и предприятиями, организациями;
банками и населением;
банками (включая центральный и коммерческие банки);
предприятиями и организациями;
предприятиями, организациями и населением;
населением;
предприятиями, организациями, населением и государством;
небанковскими кредитно-финансовыми организациями;
небанковскими кредитно-финансовыми организациями и предприятиями,
организациями;
небанковскими кредитно-финансовыми организациями и банками;
небанковскими кредитно-финансовыми организациями и населением и др.
По каждому из этих потоков может совершаться встречное движение денег.
Преобладающее место в объемах обращения денежных средств занимают денежные
потоки, где одной из сторон являются предприятия и организации реального
сектора экономики.
В системе денежного оборота блок населения занимает особое положение.
Опосредствуя стадию потребления конечного продукта, денежный оборот населения
как бы замыкает цепь последовательных связей движения денег в целом по стране.
Основополагающим элементом денежного оборота населения является денежный оборот
семейного хозяйства (в потребительском секторе).
Денежный оборот кредитной системы объединяет денежно-расчетные,
эмиссионные и кредитные отношения. Количественный критерий функционирования
этих отношений - это кредитование в пределах экономических границ, обеспечения
соответствия ссудной задолженности и денежных средств, привлекаемых в качестве
ресурсов кредитной системы. Благодаря наличию кредитной системы и
сосредоточению в ней большей части денежного оборота создается возможность
замещения налично-денежного оборота банковскими записями.
Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу отношений, причем
деньги могут свободно переходить из одной части денежного оборота в другую.
Таким образом, совокупный денежный оборот обслуживает денежно-товарные
отношения (рынок средств производства, рынок предметов потребления и услуг,
рынок рабочей силы) и специфический денежный оборот (рынок кредитных ресурсов,
рынок ценных бумаг, валютный рынок).
С позиций величины оборота денежный оборот можно определить как
совокупность денежных платежей, совершаемых в порядке безналичных и наличных
денег за определенный период.
Денежный оборот регулируется центральным банком и направлено это
регулирование на любой из элементов: объем наличного и безналичного оборота,
систему расчетов, платежей, степень развития денежных потоков, определение норм
обязательных резервов, размещаемых коммерческими банками в центральном банке,
определение основных правил предоставления кредитов и др. Возможности
управления и регулирования денежного оборота центральным банком заложены в
банковском законодательстве.
В таблице 1.1 и на рисунке 1.2 проанализируем формирование и
использование денежных средств промышленности за 2009-2013 гг.
Таблица 1.1 - Данные о формировании и использовании денежных средств промышленности
за 2009-2013 гг.
|
Показатели
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2013 г.
|
|
Сформировано денежных
средств, млрд р.
|
14160
|
17044
|
20619
|
24186
|
27967
|
|
Использовано денежных
средств, млрд р.
|
14101
|
17085
|
20612
|
24203
|
27856
|
Рисунок 1.1 - Данные о формировании и использовании денежных средств
промышленности за 2009-2013 гг.
Данные таблицы 1.1 и рисунка 1.2 свидетельствуют о
том, что ежегодно увеличиваются суммы формирования и использования денежных
средств в промышленности.
Денежные потоки, представляют собой не разовые
поступления и платежи, а непрерывный процесс движения денежных средств в форме
их поступления и расходования. Следовательно, поток денежных средств можно
рассматривать как процесс превращения ресурсов организации в деньги, а также
как поступление и расходование денег за определенный период.
Потоки денежных средств, их синхронность и
сбалансированность обеспечивают финансовую жизнеспособность и
платежеспособность организации.
Денежный поток организации представляет собой
совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода
времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной
деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и
ликвидности.
Понятие "денежный поток" организации
является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих
потоков. К ним относятся денежные потоки, сгруппированные по видам
деятельности, по направленности их движения, по методу исчисления, по характеру
отношения к предприятию, по уровню сбалансированности и по масштабам
обслуживания хозяйственного процесса.
Для обеспечения эффективного управления денежными
потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам,
методический подход к которой наиболее подробно освещен в работах И. А. Бланка
[8, с.14-21] и представлен на рисунке 1.2.
1.По направленности движения денежных средств выделяют
следующие виды денежных потоков:
положительный денежный поток (выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг; доход от продажи долгосрочных активов; прочие
доходы от операций с активами; авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
целевое финансирование; бюджетное ассигнование; кредиты, займы; дивиденды,
проценты по финансовым вложениям; прочие поступления);
отрицательный денежный поток (оплата приобретенных
активов; расчеты с персоналом; уплата налогов и сборов; выдача авансов; оплата
долевого участия в строительстве; финансовые вложения; выплата дивидендов,
процентов; погашение кредитов и займов; прочие выплаты).
Следует отметить их тесную взаимообусловленность: сбой
во времени или в объеме одного из них обуславливает сбой и другого потока.
Поэтому их целесообразно рассматривать во взаимосвязи как единый объект управления.
Рисунок 1.2 - Классификация денежных потоков
2.По методу исчисления объема денежных потоков
выделяют:
- валовой денежный поток - это все поступления или вся
сумма расходования денежных средств в анализируемом периоде времени;
чистый денежный поток, который представляет собой
разность между положительным и отрицательным потоками денежных средств в
анализируемом периоде времени. Чистый денежный поток может быть как
положительной, так и отрицательной величиной.
3.По видам деятельности различают:
- денежный поток от операционной деятельности
(отражает поступление денежных средств от покупателей и выплаты денег
поставщикам, заработной платы персоналу, занятому в основном производстве,
налоговых платежей, отчислений органам соцстраха и т. д.);
денежный поток от инвестиционной деятельности - это
поступления и расходования денежных средств, связанные с процессом реального и
финансового инвестирования;
денежный поток от финансовой деятельности - это
поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением
дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и
краткосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов и т. д.
4.По уровню достаточности объема денежных потоков
различают:
- избыточный денежный поток, при котором поступления
денежных средств значительно превышают реальную потребность организации в
финансовых ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные
остатки денежной наличности на счетах в банке;
дефицитный денежный поток, при котором поступление
денежных средств значительно ниже реальных потребностей организации.
5.По непрерывности формирования различают:
- регулярный денежный поток, при котором в
рассматриваемом периоде времени по отдельным хозяйственным операциям осуществляется
регулярный приток или отток денежных средств;
дискретный (эпизодический) денежный поток, который
связан с осуществлением единичных хозяйственных операций в рассматриваемом
периоде времени.
6.По стабильности временных интервалов регулярные денежные
потоки могут быть:
- с равномерными временными интервалами, который носит
название аннуитета;
с неравномерными временными интервалами.
7.По периоду времени выделяют: краткосрочные денежные
потоки (до года) и долгосрочные денежные потоки (свыше года).
.В зависимости от того, когда поступают денежные
средства - в начале периода (предоплата) или в конце периода - различают
денежные потоки: пренумерандо и постнумерандо.
9.По видам используемых валют различают:
- денежные потоки в национальной валюте;
денежные потоки в иностранной валюте.
Рассмотренная классификация позволяет более
целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов
денежных потоков в организации.
.2 Цель, задачи и принципы финансового учета и
анализа денежных средств
В организации денежного оборота важную роль выполняет
бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать движение
денежных средств в учете. Основной целью учета денежных потоков является
выявление уровня достаточности денежных средств, необходимых для нормального
функционирования субъекта хозяйствования.
Исходя из этой цели, основными задачами бухгалтерского
учета денежных средств являются:
правильная организация, своевременное и законное
проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами;
правильное документальное оформление и контроль
законности совершаемых операции с денежными средствами, полное и оперативное их
отражение в учетных регистрах;
выполнение действующего порядка использования денежных
средств по назначению и сдачи выручки в банк, соблюдение лимита денежных
средств в кассе;
своевременное проведение и выявление результатов
инвентаризации денежных средств и денежных документов;
контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на
расчетном и других счетах в банках;
контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины,
своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также
средств, полученных в порядке кредитования.
При организации бухгалтерского учета денежных средств
в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис"
используются следующие наиболее важные принципы (таблица 1.2).
Таблица 1.2 Принципы, используемые при организации
бухгалтерского учета денежных средств
|
Принципы
|
Сущность
|
|
Двойственность
|
В бухгалтерском учете
хозяйственные операции получают двойственное отражение. Совокупность учетной
информации об организации рассматривается в двух аспектах: по составу средств
и источникам их формирования
|
|
Денежное измерение
|
В бухгалтерском учете
отражаются только те хозяйственные операции, которые поддаются денежной
оценке
|
|
Достоверность
|
Информация должна
достоверно отражаться в учете
|
|
Полнота
|
В бухгалтерском учете
отражаются все факты хозяйственной деятельности
|
|
Сопоставимость
|
Обеспечение сопоставимости
учетной информации с плановыми показателями по методам исчисления, отчетности
данного года с отчетностью предыдущих лет
|
|
Постоянство
|
Для сопоставления данных
нельзя в течение одного периода пользоваться разными формами и методами
бухгалтерского учета
|
|
Материальность
|
Финансовая отчетность
должна раскрывать все статьи, которые являются достаточно существенными для
воздействия на оценки или решения
|
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо
наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики
осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги,
безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках,
посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также
клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. Применение
безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает
потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных
денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых
особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное
использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От
успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия,
своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками,
платежей в бюджет и др.
Разнообразие участников расчетных отношений и форм
расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при
осуществлении операций с денежными средствами и поэтому требует постоянного
контроля за их проведением и отражением в учете. Правильность организации расчетных
операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств предприятия,
укрепление его договорной и расчетной дисциплины, улучшение его финансового
состояния.
Основная цель анализа денежных потоков выявить уровень
достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования
организации.
Основными задачами анализа денежных потоков являются:
• определение эффективности и интенсивности их
использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности;
• изучение факторов и спрогнозировать
сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему
и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности
организации.
От объемов и скорости движения денежных средств,
эффективности управления ими зависят платежеспособность и ликвидность
организации. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и
прогнозирования платежеспособности организации, позволяет более объективно
оценить его финансовое состояние. Анализ денежных потоков проводится по организации
в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности. Основными
источниками данных для анализа являются Отчет о движении денежных средств,
Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу, данные
синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных
средств.
Следовательно, поток денежных средств рассматривается как процесс
превращения ресурсов организации в деньги, а также как поступление и
расходование денег за определенный период.
Таким образом, рассмотренная в данной главе классификация денежного
оборота позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и
планирование различных видов денежных потоков в организации. Также при
организации денежного потока следует соблюдать цель, задачи и принципы учета и
контроля денежных средств.
2. Критический анализ литературных источников по вопросам
финансового учета и анализа денежных потоков
Процесс перехода нашей страны к рыночной экономике обусловил
возникновение новых проблем или проблем давно известных, но требующих нового
решения. К таким проблемам относятся вопросы учета и анализа денежных потоков,
методологии бухгалтерского учета денежных средств. В связи с этим
представляется интересным провести краткий обзор литературных источников со
всем многообразием подходов к определению и решению обозначенных выше проблем.
Разработка вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета
денежных потоков, является предметом исследования многих ученых: Баканова М.
И., Власовой В. М., Ивашкина Б. Н., Козлова Е. П., Кондракова Н. П. и др. Их
труды имеют важное значение для изучения и дальнейшей разработки проблем, в
области бухгалтерского учета денежных потоков. Вместе с тем ряд теоретических
вопросов по данной теме остается дискуссионным.
Законодательством Республики Беларусь установлены единые обязательные для
всех юридических лиц формы бухгалтерской отчетности, значительно приближенные к
международным стандартам и ориентированные на рыночные отношения. Существует
несколько методик исследования денежных потоков, которые достаточно широко
освещены в экономической литературе, являются предметом публикаций на страницах
периодических изданий в Республике Беларусь, за рубежом. Законодательная база
проведения расчетов и их учета обширна, серьезно детализирована и находится в
постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.
В своей статье "Организация учета денежных потоков производственного
предприятия" Т. Ф. Герцева [16] показала необходимость ведения
бухгалтерского учета денежных потоков по направлениям деятельности, элементам
организационной структуры субъекта хозяйствования и составления сегментной
отчетности в соответствии с потребностями управления, изложена методика учета
движения денежных средств в рамках разработанной автором модели учета денежных
потоков производственного предприятия.
Р. С. Лысюк [30] рекомендует по совершенствованию отчета о движении
денежных средств не только учитывать информационные потребности пользователей
при проведении анализа финансового состояния организации, оценке ее
кредитоспособности, но и приближать отчетность к требованиям международных
стандартов финансовой отчетности.
О. Ф. Косач [28], проанализировав состояние и содержание действующей
бухгалтерской и статистической отчетности о денежных средствах, позволил заключить,
что их информационное содержание не позволяет провести глубокий, детальный,
всесторонний анализ для обоснования решений по оперативному и текущему
управлению денежными потоками организаций. Для устранения данного недостатка
автором разработаны формы внутренней отчетности по денежным потокам и методика
их составления.
В статье С. В. Гудкова и Е. А. Гудковой [15] рекомендуется применение
формы финансовой отчетности, которая на практике облегчит получение необходимой
качественной информации как внутренним пользователем для управления
организации, так и внешним пользователям для принятия решений.
Виктор Кожарский [22] рассматривает порядок и последовательность
инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на счетах в банках.
О. А. Левкович [32] рассматривает экономическую сущность и бухгалтерский
учет денежных средств.
Порядок ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим
законодательством очень подробно изложен в учебном пособии А. П. Михалкевича
[34], где автор исследует вопросы организации бухгалтерского учета денежных
средств, при этом учтен опыт зарубежных стран с развитой экономикой. Учебник
позволяет получить информацию о формах бухгалтерской и статистической
отчетности. А также не менее актуальным является то, что авторами предложены
направления совершенствования учета денежных средств.
Современная методика и организация счетоводства в соответствии с
современными требованиями к их деятельности в условиях рыночных отношений
раскрывается в учебном пособии под редакцией А. П. Шевлюкова [50].
В. И. Стражев считает, что цели анализа достигаются в результате решения
определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача
представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных,
информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.
Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной
информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или
финансовая отчетность организации - это лишь "сырая информация",
подготовленная в ходе выполнения в организации учетных процедур [ ].
Анализ платежеспособности организации в рыночной экономике проводится
прежде всего, считает Е. Г. Толкачева [ ], с целью выработки гибкой стратегии и
тактики хозяйственного поведения субъекта хозяйствования, стремящегося упрочить
свое положение в меняющейся рыночной ситуации, определении оптимальных
параметров хозяйственной деятельности, позволяющей ему сохранить свое место в
системе конкурентного равновесия.
Мы рассмотрели лишь небольшую часть из огромного объема литературных
источников, которые имеют определенный интерес при проведении исследования,
касающегося тематики дипломной работы.
На основании этого в заключение хотелось бы отметить, что организация
денежных потоков ярко отражает все проблемы нашего современного общества:
экономическая и политическая нестабильность приводит к большой неразберихе,
отсутствию или частым изменениям в законодательстве, не всегда хорошо
продуманным решениям, что вызывает еще большую нестабильность. В связи со
сложной экономической обстановкой в стране расчетно-платежная система
подвержена большим деформациям и не может полностью стабилизироваться. В этих
условиях требуется тщательное отслеживание процессов, происходящих в области
денежных потоков, и их влияния на финансовую и денежно-кредитную сферы.
Почти все проблемы, перечисленные в дипломной работе, связаны с самой
главной и существенной проблемой с области денежных потоков в нашей стране -
необходимостью создания и становления новой, целостной, подкрепленной
стабильной законодательной базой расчетно-платежной системы, которая была бы
направлена на четкую организацию и ускорение расчетов, ликвидацию взаимной
задолженности предприятий и способствовала бы оздоровлению экономической
ситуации в целом.
3.
Информация о состоянии финансового учета и анализа денежных потоков частного
проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"
Частное проектное унитарное предприятие "Белархитексервис"
является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный
баланс, счета в учреждениях банка, печать, штампы. В своей деятельности ЧПУП
"Белархитексервис" руководствуется законодательством Республики
Беларусь, Уставом.
Основой экономической деятельности частного проектного унитарного
предприятия "Белархитексервис" является его имущество, которое
принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу. Источниками
образования имущества частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" являются: уставные взносы, доходы от предпринимательской
деятельности, имущество, поступившее в организацию в его собственность, доходы,
полученные от размещения его собственных средств в банках, средства, полученные
из иных источников, не запрещенных законодательством. Объектами права
собственности частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" являются сырье, материалы, деньги и другое
имущество производственного, социального, культурного и иного назначения.
Основными принципами ведения частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" экономической деятельности являются:
безубыточность организации, демократичность управления, принцип
добросовестности исполнения обязательств, персональная ответственность
руководителя за результаты финансово-хозяйственной деятельности организации,
финансово-хозяйственная дисциплина.
Штат учётно-счётных работников частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" укомплектован. Трудовые обязанности между
бухгалтерами распределены. Со всеми материально ответственными лицами заключены
материальные договора.
Рассмотрим показатели хозяйственной деятельности частного проектного
унитарного предприятия "Белархитексервис" в таблице 3.1 за 2011-2013
гг.
Таблица 3.1 - Показатели хозяйственной деятельности
частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"
|
Показатели
|
Года
|
Отклонение (+, -)
|
Темп изменения, %
|
|
2011
|
2012
|
2013
|
2013 г. к 2012 г.
|
2012 г. к 2011 г.
|
2013 г. к 2012 г.
|
2012 г. к 2011 г.
|
|
1. Выручка-нетто от
реализации товаров, продукции (работ, услуг):
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1. В действующих ценах,
млн р.
|
1268
|
2937
|
2419
|
-518
|
1669
|
82,4
|
231,6
|
|
1.2. В сопоставимых ценах,
млн р.
|
1268
|
2415
|
2076
|
-339
|
1147
|
86,0
|
190,5
|
|
2. Себестоимость реализации
товаров, продукции (работ, услуг):
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1. В сумме, млн р.
|
1329
|
2880
|
2419
|
-461
|
1551
|
84,0
|
216,7
|
|
2.2. Затраты на 100 р.
реализованных товаров, р.
|
104,8
|
98,1
|
100,0
|
1,9
|
-6,7
|
101,9
|
93,6
|
|
3. Прибыль (убыток) от
реализации товаров, продукции (работ, услуг):
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1. В сумме, млн р.
|
-61
|
57
|
0
|
-57
|
118
|
-
|
-
|
|
3.2. В процентах к выручке
от реализации (рентабельность продаж)
|
-4,81
|
1,94
|
0
|
-1,94
|
6,75
|
-
|
-
|
|
4. Прибыль от текущей
деятельности, млн р.
|
-
|
57
|
-
|
-57
|
57
|
-
|
-
|
|
5. Чистая прибыль, млн р.
|
-22
|
29
|
-
|
-29
|
51
|
-
|
-
|
Как видно из таблицы 3.1 выручка от реализации товаров, работ и услуг в
2013 г. по сравнению с 2012 г. сократилась в действующих ценах на 17,6% или на
518 млн р., а в сопоставимых ценах - на 14% или на 339 млн р., а выручка от
реализации товаров, работ и услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла в
действующих ценах на 131,6% или на 1669 млн р., а в сопоставимых ценах - на
90,5% или на 1147 млн р. Уровень себестоимости реализованных товаров, работ,
услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. возрос на 1,9%, при снижении выручки от
реализации на 17,6% и себестоимости реализованных товаров, продукции, работ,
услуг - на 14%, что привело к снижению прибыли от реализации товаров, работ и
услуг на 57 млн р. Уровень себестоимости реализованных товаров, работ, услуг в
2012 г. по сравнению с 2011 г. на 6,7%, что привело к росту прибыли от
реализации товаров, работ и услуг на 118 млн р. Чистая прибыль за 2013 г. по
сравнению с 2012 г. сократилась на 29 млн р., а прибыль за 2012 г. по сравнению
с 2011 г. возросла на 51 млн р. и составила 29 млн р.
Далее изучим ликвидность частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" за 2013 г. в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Динамика показателей ликвидности частного проектного
унитарного предприятия "Белархитексервис"
|
Показатели
|
На 01.01.2013 г.
|
На 01.01.2014 г.
|
Отклонение (+,-) или
темп изменения, %
|
|
1. Краткосрочные активы,
млн р.
|
832
|
614
|
73,8
|
|
2. Денежные средства, млн
р.
|
115
|
4
|
3,5
|
|
3. Финансовые вложения, млн
р.
|
-
|
-
|
-
|
|
4. Краткосрочная
дебиторская задолженность, млн р.
|
135
|
13
|
9,6
|
|
5. Краткосрочные
обязательства, млн р.
|
795
|
579
|
72,8
|
|
6. Показатели ликвидности:
|
|
|
|
|
6.1. Коэффициент абсолютной
ликвидности [(стр. 2 + стр. 3) / стр. 5]
|
0,145
|
0,007
|
-0,138
|
|
6.2. Коэффициент
промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) / стр. 5]
|
0,314
|
0,029
|
-0,285
|
|
6.3. Коэффициент текущей
ликвидности (стр. 1 / стр. 5)
|
1,047
|
1,060
|
0,013
|
Как видно из таблицы 3.2 коэффициент абсолютной ликвидности указывает на
обеспеченность организации денежными средствами для ведения хозяйственной
деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Если на начало
2013 г. за счет имеющихся в наличии денежных средств частное проектное
унитарное предприятие "Белархитексервис" имело возможность погасить
14,5% краткосрочных обязательств, то на начало 2014 г. - 0,7%. Согласно
Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения
анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования,
утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства
экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г., № 140/206 норматив по
данному коэффициенту составляет 0,2. Низкое значение коэффициента абсолютной
ликвидности говорит о низкой мобильности краткосрочных активов частного
проектного унитарного предприятия "Белархитексервис", о его
неспособности обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами.
Коэффициент промежуточной ликвидности на конец 2013 г. уменьшился. Это
свидетельствует о том, что частное проектное унитарное предприятие
"Белархитексервис" уменьшило на 28,5% долю погашения краткосрочных
обязательств за счет денежных средств и при погашении дебиторской
задолженности, хотя при этом значение коэффициента ниже нормативного (0,7), что
заслуживает отрицательной оценки.
Коэффициент текущей ликвидности на начало 2014 г. увеличился на 1,3% и
составил 1,06, что ниже норматива. Следовательно, коэффициент текущей
ликвидности на конец отчётного года не соответствовал нормативу, что
характеризуется отрицательно и это свидетельствует о недостаточности
краткосрочных активов для полного погашения краткосрочных обязательств.
Наличные денежные средства в частном проектном
унитарном предприятии "Белархитексервис" хранятся в кассе
организации, а безналичные - в банке. Операции по совершению расчетов с
денежными средствами осуществляются в соответствии с законодательством
Республики Беларусь. Документальное оформление операций осуществляется по
утвержденным бланкам соответствующих документов без нарушений. Бухгалтерский
учет денежных средств осуществляется на счетах 50 "Касса", 51
"Расчетный счет".
В таблице 3.3 представлено движение денежных потоков
частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" за
2012-2013 гг.
Таблица 3.3 - Движение денежных потоков в частном проектном унитарном
предприятии "Белархитексервис"
|
Показатели
|
2012 г.
|
2013 г.
|
Отклонение (+,-)
|
Темп изменения, %
|
|
1. Поступило денежных
средств за период, млн р.
|
3539
|
3660
|
121
|
103,4
|
|
- по текущей деятельности
|
3348
|
2587
|
-761
|
77,3
|
|
- по финансовой
деятельности
|
191
|
1073
|
882
|
Рост в 5,6 раз
|
|
2. Выбытие денежных средств
за период, млн р.
|
3424
|
3799
|
375
|
111,0
|
|
- по текущей деятельности
|
3424
|
2707
|
-717
|
79,1
|
-
|
1092
|
1092
|
-
|
Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что денежный поток возрос в
2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3,4% или на 121 млн р., в том числе
сократился за счет поступления по текущей деятельности на 761 млн р. или на
22,7%, а возрос по инвестиционной деятельности на 882 млн р. или в 5,6 раз.
Выбытие денежных средств возросло в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 375
млн р. или на 11%, в том числе за счет текущей деятельности сократился на 717
млн р. или на 20,9%, а возрос за счет финансовой деятельности - на 1092 млн р.
Таким образом, частное проектное унитарное предприятие
"Белархитексервис" можно признать низко платежной и ликвидной
организацией.
4. Учет денежных средств и пути его
совершенствования
.1 Документальное оформление движения денежных средств
Порядок ведения кассовых операций регламентирован
Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными
средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь,
утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь
№ 4 от 17 января 2008 г. Инструкция регламентирует оборот наличных денежных
средств, порядок и сроки их сдачи в банк, порядок документального оформления,
ведения кассовой книги, целевого использования наличных денежных средств и их
эквивалентов. Денежными средствами считаются наличные деньги и денежные
документы.
Кассовые операции осуществляет кассир. Он является
должностным лицом, с которым заключается договор о полной материальной
ответственности за сохранность всех принятых им денежных средств. Сумма
наличных денег, хранящихся в кассе организации, должна быть в пределах лимита,
установленного учреждением банка, в котором открыт расчетный счет субъекта
хозяйствования.
В частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" наличные денежные средства хранятся в кассе в
пределах лимита установленного открытым акционерным обществом
"Приорбанк" в размере 250000 рублей. Организация имеет право хранить
деньги в кассе сверх установленного лимита только для выплаты заработной платы,
премий, пособий по социальному страхованию, пенсий в течение трех дней со дня
получения их в банке.
Поступление наличных денег в кассу частного проектного
унитарного предприятия "Белархитексервис" происходит: в порядке
возврата неиспользованных подотчетных сумм, путем погашения в кассу
материального ущерба. Оприходование денежных средств оформляется приходным
кассовым ордером формы №КО-1 (таблица 4.1).
Таблица 4.1 - Приходный кассовый ордер частного проектного
унитарного предприятия "Белархитексервис"
Выдаются денежные средства из кассы на:
командировочные расходы, почтово-телеграфные и другие хозяйственные нужды, на
другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером формы
№КО-2 (таблица 4.2).
Деньги кассир имеет право выдавать только лицу,
указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче
денег через
Таблица 4.2 - Расходный кассовый ордер частного
проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"
других лиц по доверенности, оформленной в
установленном порядке, в ордере после фамилии, имени и отчества того, кто
должен получать, указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. В ведомостях перед распиской в получении денег кассир делает
надпись: "По доверенности". Сама доверенность прилагается к
расходному документу. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию
и другие массовые выплаты производятся по платежным ведомостям. На титульном
(заглавном) листе такой ведомости руководителем и главным бухгалтером или
лицами, ими уполномоченными, делается разрешительная надпись о праве выдачи
денег и сумме прописью.
По истечении установленных сроков выдачи заработной
платы и других выплат кассир в платежной ведомости против фамилии лица, не
получившего деньги, ставит штамп или делает запись "депонировано" и
составляет реестр депонированных сумм, а в конце платежной ведомости указывает фактически
выплаченную и невыплаченную суммы и скрепляет эти данные своей подписью. После
этого записывают в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставят на
ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер №...".
При сдаче денег на расчетный счет составляется заявление
на взнос наличными. Для подтверждения приёма банк выдает квитанцию, которая
прикладывается к расходному кассовому ордеру.
Все приходные и расходные кассовые документы
заполняются ответственными за это лицами четко и ясно чернилами, шариковой
ручкой или на машинке (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или
исправлений, даже и оговоренных в этих документах не допускается. Прием и
выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие
их документы сразу после их исполнения подписывает кассир, а приложенные к ним
документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием
числа, месяца, года.
При передаче в кассу кассовые ордера и заменяющие их
документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов (ф. КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные
на платежных ведомостях на выплату заработной платы и других, приравненных к
ней платежей, регистрируются после их исполнения.
Сразу же после получения или выдачи денег данные
приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую
книгу (ф. КО-4), которая пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной
печатью, а количество листов заверено росписями руководителя организации и
главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета к
счету 50 "Касса".
Не реже одного раза в квартал в частном проектном
унитарном предприятии "Белархитексервис" производится инвентаризация
кассы. При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвентаризации денежных
средств. В нем указывается наименование организации, структурная единица
организации (касса), основание для проведения инвентаризации (приказ), дата
проведения инвентаризации, расписка материально ответственного лица,
фактические остатки и остатки по данным бухгалтерского учета, результаты
инвентаризации (излишки, недостачи), последние номера приходных и расходных
кассовых ордеров и др.
Частное проектное унитарное предприятие
"Белархитексервис" согласно Инструкции о порядке открытия и закрытия
банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов,
утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь
от 20 июня 2007 г., № 127 (с изм. и доп.) [18] имеет в банке расчетный счет для
хранения свободных денежных средств и ведения безналичных расчетов.
Для открытия расчетного и других счетов частного
проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" предоставило в
банк следующие документы: заявление на открытие счета; свидетельство о
регистрации организации; копия устава и учредительного договора, заверенные
нотариально; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;
информационное письмо органа государственной статистики о присвоении учетных
кодов; карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право
распоряжаться счетом, оттиском печати владельца счета, заверенная нотариально.
Учреждение банка выполняет поручения владельца счёта о
перечислении соответствующих сумм в оплату за приобретенные
товарно-материальные ценности, на погашение ссуд, задолженности перед бюджетом,
выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда работников частного
проектного унитарного предприятия "Белархитексервис", на
командировочные и хозяйственные расходы в пределах остатка средств на счете и
при отсутствии обязательств по платежам, подлежащих удовлетворению в
первоочередном порядке. Списание денежных средств со счетов в банках
производится в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие
расчетно-платежные документы. В случаях, предусмотренных законодательством,
банк вправе производить принудительное списание денежных средств без согласия
владельца счета, например по решению судебных органов, инспекции Министерства
по налогам и сборам и др. Банк может самостоятельно списывать денежные средства
за расчетно-кассовое обслуживание, проценты за пользование кредитами, суммы по
просроченным ссудам и т. п., если это предусмотрено договором на
расчетно-кассовое обслуживание. Прием, выдачу и перечисления денег банк
выполняет на основании объявления на взнос наличных денег, платежного
требования, платежного поручения, чеков из чековой книжки. Списание средств в
бесспорном порядке производится на основании исполнительных листов, выданных
судами; приказов хозяйственных судов; платежных требований, акцептованных
плательщиком, исполнительных надписей нотариальных органов; удостоверений,
выданных комиссиями по трудовым спорам.
При взносе наличных денег на счет в банке частного
проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" выписывает
объявление на взнос наличными, которое заполняется в одном экземпляре. В нем
указывается источник образования вносимых средств (торговая выручка,
депонированная зарплата и т. п.) и сумма взноса. На принятую сумму банк выдает
квитанцию, которая служит основанием для выписки расходного кассового ордера и
списания денежных средств по кассе.
На получение (взыскание) сумм за отгруженные товары,
выполненные работы и оказанные услуги поставщик представляет в банк платежное
требование, которое является расчетным документом, содержащее требование
получателя средств плательщику об уплате необходимой суммы через банк.
В тех случаях, когда инициатива в расчетах исходит от
плательщика, выписывается платежное поручение - расчетный документ,
представляющий собой распоряжение плательщика своему банку о списании средств с
его счета и зачислении их насчет получателя. В поручениях по расчетам за товары
и услуги указывается общее наименование оплаченного товара, услуг или работ и
делается ссылка на номер и дату товарно-транспортной (товарной) накладной
поставщика.
Учреждения банка ежедневно на дату совершения операции
по счету представляют клиенту выписку из его расчетного счета, в которой
указываются все поступления и списания средств со счета, а также остатки
средств на нем. В бухгалтерии частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" проверяют соответствие поступивших и списанных
сумм приложенным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибок частное
проектное унитарное предприятие "Белархитексервис" сообщает об этом
учреждению банка.
Синтетический учет по счету 51 "Расчетный
счет" автоматизирован, ведется в машинограмме по счету 51 "Расчетный
счет". Ввод первичных данных осуществляется на основании выписок банка.
Применяемая частным проектным унитарным предприятием
"Белархитексервис" методика документального оформления движения
денежных средств соответствует действующему законодательству. Учет денежных
средств автоматизирован, что упрощает действующую систему учета.
.2 Методика синтетического и аналитического учета движения денежных
средств
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах
организации предназначен счет 50 "Касса". К нему могут открываться
следующие субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная
касса"; 50-3 "Денежные документы"; 50-4 "Валютная
касса"; 50-5 "Касса филиала".
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных
средств и денежных документов в кассу организации в корреспонденции с кредитом
счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров,
продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 "Касса"
отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы
организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств,
расчетов, финансовых результатов и других.
Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету
денежных средств в кассе частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" представлена на рисунке 4.1.
Рисунок 4.1 - Корреспонденция счетов по счету 50
"Касса"
Пояснительные записи:
1. Получены денежные средства с расчетного счета.
. Оприходованы излишки денег в кассе, выявленные при
инвентаризации.
. Возвращены в кассу остатки неиспользованных
подотчетных сумм.
. Внесенные в кассу платежи на погашение недостачи, в
счет погашения займов, в порядке погашения долгов.
. Сданы в банк наличные деньги.
. Из кассы выплачены пособия.
. Выдана наличными заработная плата, премии.
. Выданы денежные средства в подотчет.
. Выдана из кассы сумма депонированной заработной
платы.
. Выявлена недостача денег в кассе.
Синтетический учет денежных средств в кассе ведется в машинограмме
"Анализ счета 50 "Касса", представленные в таблице 4.3. После
подсчета в конце месяца итогов в данной машинограмме они переносятся в Главную
книгу. Аналитический учет по счету 50 "Касса" в частном проектном
унитарном предприятии "Белархитексервис" ведется кассиром в кассовой
книге.
Таблица 4.3 - Анализ счета 50 "Касса" за февраль 2014 г.
|
Счет
|
с Кредита счетов
|
в Дебет счетов
|
|
Сальдо на начало периода
|
153.000
|
|
|
51 66 76 90
|
20.000.000 5.300.000
15.959.000
|
16.561.000 20.000.000
|
|
Обороты за февраль
|
41.259.000
|
36.561.000
|
|
Сальдо на конец периода
|
4.851.000
|
|
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете
предназначен синтетический счет 51 "Расчетный счет".
По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление
денежных средств на расчетный счет организации, по кредиту - списание денежных
средств с расчетного счета организации.
Основные бухгалтерские проводки по учету денежных
средств на расчетном счете в банке в частном проектном унитарном предприятии
"Белархитексервис" приведены на рисунке 4.2.
Рисунок 4.2 - Корреспонденция счетов по счету 51
"Расчетный счет"
Пояснительные записи:
. Зачислены денежные средства, сданные кассиром.
. Зачислены платежи, поступившие от покупателей.
. Поступили платежи от дебиторов.
. Зачислена сумма кредита банка.
. Оплачены счета поставщиков; перечислен аванс по
договору.
. Перечислены налоги в бюджет .
. Перечислено в погашение задолженности фонду
социальной защиты населения.
8. Перечислено разным кредиторам.
Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется в
машинограмме "Анализ счета 51 "Расчетный счет", представленную в
таблице 4.4.
Таблица 4.4 - Анализ счета 51 "Расчетный счет" за февраль 2014
г.
|
Счет с Кредита счетовв
Дебет счетов
|
|
|
|
Сальдо на начало периода
|
10.230.000
|
|
|
44 50 51 57 60 62 66 68 91
|
16.561.000 56.245.000
482.000 20.000.000 38.985.211 80.000.000 24
|
2.406.038 20.000.000
56.245.000 22.319.679 100.000.000 10.230.000 10.851.389
|
|
Обороты за апрель
|
212.273.235
|
222.052.106
|
|
Сальдо на конец периода
|
451.129
|
|
Информация о наличии и движении денежных средств (переводов) в
отечественной и иностранных валютах в пути (преимущественно торговая выручка),
т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, почтовых отделений для
зачисления на расчетный и другие счета организации, но еще не зачисленных по
назначению, обобщается на синтетическом активном счете 57 "Переводы в
пути". К этому счету организации могут открывать следующие субсчета: 1
"Инкассированные денежные средства"; 2 "Денежные средства для
покупки валюты"; 3 "Валютные средства для продажи"; 4
"Переводы в пути по банковским картам " и другие. Основанием для
принятия на учет указанных сумм по счету 57 "Переводы в пути"
являются квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных
ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т. п.
Корреспонденция счетов по движению денежных средств в пути представлена
на рисунке 4.3.
Аналитический учет по счету 57 "Переводы в пути" ведется в
мащинограмме "Анализ счета 57 "Переводы в пути" по каждому
документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте.
4.3 Содержание, порядок составления отчета о движении
денежных средств организации
Раскрытие в составе бухгалтерской отчетности
информации об источниках денежных средств организации и направлениях
использования этих средств не является абсолютно новой задачей для Республики
Беларусь и для всего мирового экономического сообщества. В последние годы для
составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов
возникла необходимость раскрывать данные именно о денежных потоках, а не о
многообразных формах финансирования организаций.
В соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов отчет о движении
денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью
полного пакета годовой бухгалтерской отчетности. Отчет о движении денежных
средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных
хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах
поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и
отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних
пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом
положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из
каких-либо других составных частей отчетности.
В отчете о движении денежных средств отражается
информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою
деятельность в отчетном году и как она расходовала имеющиеся у нее средства.
Для заполнения этого отчета используются данные, отраженные на счетах 50
"Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет",
55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". В
международных стандартах финансовой отчетности кроме перечисленных объектов в
поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных
средств, которые представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения,
легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся
незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве
эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до
трех месяцев.
Сведения о движении денежных средств организации
представляются в белорусских рублях, в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности.
Текущая деятельность - деятельность организации,
преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая
извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями
деятельности. Величина поступивших и уплаченных в течение отчетного периода
денежных средств в результате осуществления текущей деятельности отражается в
отчете о движении денежных средств в графе 4.
Инвестиционная деятельность - деятельность
организации, связанная с вложениями в долгосрочные активы (включая
строительство), сдачей долгосрочных активов в аренду, лизинг, иное возмездное
пользование. Движение денежных средств при осуществлении инвестиционной
деятельности показывается в форме № 4 в разрезе соответствующих видов денежных
потоков в графе 5.
Финансовая деятельность - деятельность организации,
связанная с осуществлением финансовых вложений, включая выдачу другим организациям
займов и получение процентов по ним, полученные доходы (проценты) от банков за
пользование денежными средствами организации, полученные доходы (дивиденды) или
возврат долей, вкладов, паев. Информация о величине поступивших и
использованных при осуществлении финансовой деятельности денежных средств
приводится в графе 6 формы № 4 в разрезе соответствующих видов денежных
потоков.
В отчете о движении денежных средств согласно
Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г.
№ 19 отражается:
По строке 010 "Остаток денежных средств на начало
года" отражается сумма сальдо по счетам 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные
счета в банках" и 57 "Переводы в пути" на начало отчетного
периода.
По строке 020 "Поступило денежных средств -
всего" отражается сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам
денежных средств, в том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ,
услуг; доходы от реализации долгосрочных активов; доходы от сдачи активов в
аренду, лизинг; доходы от операций с ценными бумагами; доходы от операций с
иностранной валютой; государственная помощь, целевое финансирование; суммы
полученных кредитов; полученные дивиденды, доходы; прочие поступления.
По строке 150 "Направлено денежных средств -
всего" показывается сумма кредитовых оборотов за отчетный период по счетам
50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный
счет", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в
пути" и данных по выбытию валютных средств согласно расчетам, в том числе:
на оплату приобретенных активов, работ, услуг; расходы по выбытию долгосрочных
активов; расходы по аренде, лизингу; расходы от операций с ценными бумагами;
расходы от операций с иностранной валютой; использование средств
государственной помощи и целевого финансирования; погашение кредитов и займов,
процентов по ним; уплаченные дивиденды; расходы по оплате труда; расчеты с
персоналом; расчеты по налогам и сборам; прочие выплаты.
По строке 310 "Остаток денежных средств на конец
отчетного периода" отражается сумма сальдо по счетам 50 "Касса",
51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55
"Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути" на
конец отчетного периода, которое рассчитывается следующим образом:
"остаток денежных средств на начало года" + "поступило денежных
средств, всего" - "направлено денежных средств, всего".
Справочно в отчете отражается информация о поступлении
денежных средств из банка в кассу и о сдаче денежных средств в банк из кассы.
Пользователи финансовой отчетности предполагают
получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о
состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с
показателями других форм отчетности:
-отражают масштабы денежного оборота организации перед
собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом, что позволяет
оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;
1
показывают
способность организации к генерированию денежных средств в результате
совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень
платежеспособности организации;
2
позволяют
установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и
чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами,
запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это
поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации
денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних
денежных оборотов организации.
Кроме указанных целей данные отчета о движении
денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов, в
создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в
оценке оптимальных остатков денежных средств.
Преимуществом отчета о движении денежных средств над
бухгалтерским балансом является то, что он содержит массив показателей под
общим названием "поток". Это позволяет анализировать движение
денежных средств, то есть денежные потоки в разрезе основных видов деятельности
организации: текущей, инвестиционной, финансовой.
Согласно международным стандартам отчет может
составляться прямым и косвенным методом, а белорусские правила предусматривают
только прямой метод. Как в случае прямого, так и косвенного методов
балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной
деятельности организации раскрывается практически идентично, однако при
составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать
прямой метод, так как при этом обеспечиваются:
3
раскрытие
значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
4
связь с данными
бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных
средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;
-сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов
подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной
деятельности;
-возможность расширения минимального объема информации
за счет детализации расшифровок из аналитического учета.
При использовании прямого метода балансирования
потоков денежных средств источники появления средств у организации и
направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не
требуют каких-либо комментариев.
Косвенный же метод балансирования денежного оборота
ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с
показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в
отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении
денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько
рассматривается в качестве приложения - расшифровки взаимосвязи отчетных
показателей различных форм бухгалтерской отчетности.
4.4 Направления совершенствования финансового учета денежных потоков с
учетом опыта зарубежных стран
Переход на международные стандарты бухгалтерской отчетности стал
реальностью. Можно с уверенностью утверждать, что все организации с иностранным
участием готовят бухгалтерскую отчетность по международным стандартам.
О переходе на международные стандарты бухгалтерской отчетности (МСФО) в
Республике Беларусь говорят уже лет десять. Впервые конкретные сроки перехода
на МСФО - в 2005 году, были названы Правительством Республики Беларусь в 2002
году.
Основные различия между МСФО и белорусской системой учета связаны с
исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой
информации. Бухгалтерская отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО,
используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми
институтами. Бухгалтерская отчетность, которая ранее составлялась в
соответствии с белорусской системой учета, использовалась органами государственного
управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные
интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе
составления бухгалтерской отчетности, развивались в различных направлениях.
В соответствии с МСФО пользователи должны иметь возможность сравнивать
бухгалтерскую отчетность предприятия за разные периоды времени с целью
определения перспектив изменения его финансового положения и показателей
деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать
бухгалтерскую отчетность различных организаций с целью оценки их относительного
финансового положения, показателей деятельности и изменений в финансовом
положении.
В соответствии с МСФО остатки счетов в банках и в кассе представляют
собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому
неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в
состав денежных средств.
В белорусской системе учета не существует особенностей при отражении в
балансе заблокированных банковских счетов. Кроме того, остатки на счетах в
банках и в кассе в соответствии с белорусской системой учета включают в себя
собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с МСФО собственные
акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются как
контр-пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные
инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные
средства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются
как денежные средства в соответствии с МСФО, но могут быть учтены как денежные
средства в соответствии с белорусской системой учета.
В соответствии с белорусской системой учета в бухгалтерской отчетности
организации отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке банка.
Каких-либо корректировок для отражения операций по переводам в пути не
делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным
средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по
моменту начисления и, следовательно, остаток денежных средств, показанный в
отчетности в соответствии с МСФО, будет включать операции по переводам в пути.
В настоящее время все больше экономических субъектов сталкивается с
необходимостью решения задач по расширению сферы влияния, освоению новых рынков
сбыта, модернизации производства, оптимизации налоговых и социальных выплат,
что повышает требование к формируемой для целей управления информации. Одним из
вариантов решения данных задач является структурирование организаций по сегментам
и направлениям деятельности, которые в отечественной хозяйственной практике
возникают в результате диверсификации производства и проявляют себя следующим
образом:
5как элементы
организационно-управленческой структуры организации: цех, отдел, бригада,
филиал и т. п.;
6как группы
потребителей, например, в виде объектов социальных и возрастных категорий
населения и т. п.;
7как отрасль или
сфера деятельности (торговля, сельское хозяйство, производство, образование,
транспорт, связь и т. п.);
8как вид товаров,
продукции, работ и услуг;
•как географический регион. Классификация и детализация учетной
информации может быть осуществлена по любому сегменту деятельности, вплоть до
выделения хозяйственных операций по отдельным материально ответственным лицам.
Выделение направлений деятельности обуславливает необходимость
раздельного бухгалтерского учета доходов и расходов, финансового результата,
имущества и обязательств по сегментам. Составление сегментной отчетности, формы
которой разрабатываются в соответствии с потребностями оперативного управления,
имеет самостоятельное значение и преследует, как минимум, две цели.
Первая цель - информационное обеспечение анализа эффективности
деятельности отдельных структурных подразделений, функционирующих в рамках субъекта
хозяйствования на принципах внутреннего хозрасчета. При проведении подобного
анализа определяется вклад каждого конкретного подразделения в процесс
формирования совокупного финансового результата и денежного потока.
Вторая цель - оказание информационной поддержки руководству организации в
разработке стратегических планов развития, направленных на обеспечение
наибольшей эффективности хозяйственной деятельности, приобретение конкурентных
преимуществ, достижение уставных целей в социально-экономическом аспекте. При
этом управленческие решения принимаются на основании подробной аналитической
информации о денежных потоках, доходах и расходах каждого сегмента.
При детальном рассмотрении заявленных целей организации учета и
отчетности по сегментам деятельности можно установить, что они имеют сугубо
внутреннюю направленность, так как позволяют принять обоснованные
управленческие решения относительно способов инвестирования капитала и
формирования денежных потоков, а также способствуют раздельному учету доходов и
расходов, в том числе оплаченных в денежной форме. Для оценки результативности
отдельных сегментов деятельности по чистому совокупному денежному потоку и
обеспечения оперативного контроля за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности с целью прогнозирования и бюджетирования денежных потоков на
последующие периоды нужна такая информационная система, которая обеспечивала бы
накопление сведений о механизме образования и использования денежных потоков в
требуемом для целей управления аналитическом разрезе. Исходя из данных
обстоятельств можно предложить для использования модель учета денежных потоков
производственного предприятия, представленную на рисунке 4.5.
Рисунок 4.5 - Модель учета денежных потоков производственного предприятия
Практическая реализация предлагаемой модели может быть осуществлена
посредством добавления в действующий план счетов бухгалтерского учета
управленческих транзитных счетов-экранов 53 "Денежные поступления" и
54 "Денежные выплаты", на которых фактическое поступление и выбытие
денежных средств будет отображаться с выделением следующих видов объектов
аналитического учета:
9субсчет первого
порядка "Подразделение";
10субсчет второго
порядка "Вид деятельности";
11субсчет третьего
порядка "Вид движения денежных средств".
Соответственно, необходимо будет подвергнуть доработке следующие
документы: выписку банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер,
платежную ведомость. Суть изменений в том, что в форму данных документов нужно
включить дополнительные реквизиты, такие, как "Подразделение",
"Вид деятельности", "Вид движения денежных средств".
Благодаря этим нововведениям можно детализировать денежные потоки по выбранным
направлениям учета, т. е. по виду их движения в ходе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности, а также по элементам организационной структуры.
Следует отметить, что процесс накопления информации на управленческих
транзитных счетах-экранах предусматривает фиксацию денежных потоков,
пересекающих юридические и организационные границы экономического субъекта. Это
значит, что хозяйственные операции, вызывающие изменение места хранения
денежных средств, в том числе и их выдача в подотчет, учитываются в обычном
порядке и не влияют на формирование отчетности по движению денежных средств.
Результатом обработки расходного кассового ордера, составленного на сумму
выдачи денег в подотчет, является обычная бухгалтерская проводка, отображаю
отображающая внутреннее перемещение денежных средств между местами хранения
(Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и К-т сч. 50
"Касса").
Использование подотчетных сумм по целевому назначению (например, на
оплату бланков бухгалтерского учета) расценивается в рамках предложенной модели
учета денежных потоков как денежные выплаты. Сформированные на основании
авансового отчета бухгалтерские проводки будут следующими:
1) Оплачены бланки бухгалтерского учета:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 54 "Денежные выплаты".
2) Списаны израсходованные подотчетные суммы:
Д-т сч. 54 "Денежные выплаты",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Аналогичным образом осуществляется обработка учетной информации,
отражающей входящие денежные потоки. Например, на сумму поступления денежных
средств от покупателей за реализованную продукцию на основании выписки банка
будут сформированы следующие бухгалтерские проводки:
1) Поступили денежные средства от покупателей за реализованную продукцию:
Д-т сч. 53 "Денежные поступления",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
2) Зачислены поступившие денежные средства на расчетный счет:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет",
К-т сч. 53 "Денежные поступления".
Методика учета денежных потоков позволяет не только фиксировать исходящие
и входящие денежные потоки в момент пересечения организационных и юридических
границ экономических субъектов, но и обеспечивает накопление, обработку и
анализ сведений о доходах и расходах организации, состоянии дебиторской и
кредиторской задолженности. Однако ее реализация целесообразна лишь в
современных автоматизированных бухгалтерских системах. Это связано с тем, что
количество единичных бухгалтерских проводок, формируемых по предлагаемой
методике, увеличивается в 1,5_2 раза, но при этом число первичных
учетных документов остается неизменным.
Таким образом, предлагаемая модель учета денежных потоков с признаками
сегментного учета обеспечивает более полное отражение их движения, включая
наличные платежи из подотчетных сумм. Данная методика учета денежных потоков
имеет существенные преимущества по сравнению с традиционной системой учета при
формировании оперативной, достоверной и адекватной информационной базы,
предназначенной для управления организацией.
На рынке Республики Беларусь много программных продуктов, таких как
"Галактика", "Анжелика", "1С:Бухгалтерия" и много
других.
Хотелось бы рассказать более подробно об "1С:Бухгалтерия".
Для облегчения бухгалтерской работы, вся информация с которой
сталкивается сотрудник, должна формироваться в справочники. Справочник
представляет собой одноуровневый или многоуровневый список. Каждому элементу
справочника соответствует уникальный код. Уникальность кодов должна
контролироваться программой при вводе каждого нового элемента. Справочники
должны иметь вложенность до 3-х уровней. Так, например, справочник
"Договоры", подчинен справочнику "Контрагенты". Он должен
открывать только после выбора конкретного контрагента и содержать перечень
документов (договоры, счета и т. п.), относящихся к данному контрагенту.
Например, при вводе нового документа "Платежное поручение" мы
сможем воспользоваться справочником "Контрагенты", куда мы уже
заранее занесли полное наименование контрагента, его банковские реквизиты и т.
д. Далее мы можем применить справочник "Договоры", выбрав оттуда на
каком основании производиться перечисление. Нам остается лишь указать сумму к
перечислению, при чем сумма налога на добавленную стоимость должна
рассчитываться автоматически (при указании ставки налога). Такие реквизиты как
назначение и вид платежа формируются автоматически.
При обработке банковской выписки, необходимо ввести новый документ.
Каждая операция, или движение по расчетному счету, отображается отдельной
строкой табличной части документа. Вид движения можно указывать
последовательным выбором соответствующих переключателей. При этом можно
воспользоваться быстрым выбором вида движения по расчетному счету из их списка.
Далее заполняются корреспондирующий счет в соответствии с которым и остальные
реквизиты. Также может быть обеспечен дополнительный сервис, позволяющий
заполнить строку выписки на основании выбранного документа. Например, списание
с расчетного счета заполняется с помощью выбора из журнала "Платежные
документы" соответствующего платежного поручения. Тогда автоматически, из
выбранного платежного поручения (рисунок 4.1), в банковскую выписку разносится
наименование контрагента, после чего движение по этой позиции будет отражено в
его карточке и оборотно-сальдовой ведомости. После ввода всех операций по
расчетному счету выписка сохраняется и автоматически попадает в журнал
"Банковские выписки". На основании журнала мы сможем сформировать
любой стандартный счет, предназначенный для получения данных по бухгалтерским
итогам и бухгалтерским проводкам в самых различных разрезах.
Рисунок 4.6 - Порядок формирования платежного поручения
Для получения данных по бухгалтерским итогам и бухгалтерским проводкам
программой должен быть предусмотрен набор отчетов в самых различных разрезах.
Отчеты должны применяться для получения итоговой и детальной информации по
любым разделам бухгалтерского учета. Наиболее часто используемые отчеты удобнее
вызывать с помощью кнопок панели инструментов. Одной из наиболее удобных
возможностей системы отчетов является возможность детализации отчета. Это
позволяет выполнять переход к конкретной проводке операции на самом нижнем
уровне детализации. Для сформированного отчета должна быть предусмотрена
операция обновления, с помощью которой можно сформировать отчет заново в том же
окне, если в период после первоначального построения отчета в информационную
базу введена новая информация.
Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета информацию об
остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту за
установленный период. Этот отчет является одним из наиболее удобных при учете
расчетов с поставщиками, покупателями. Установив нужные параметры (период, за
какой необходимо сформировать ведомость, данные по субсчетам, развернутое
сальдо) ведомость выводится в виде списка, в котором для каждого счета и
субсчета, имеющего ненулевое сальдо или обороты за указанный период, приводятся
код счета и субсчета, остаток на начало периода, обороты за период по дебету и
кредиту счета, остаток на конец периода. В нижней строке ведомости выводятся
итоги по оборотам и остаткам по всем счетам.
Отчет "Обороты счета" можно использовать для вывода оборотов и
остатков счета за каждый месяц. Он может быть очень полезен при подведении
итогов и составлении отчетности по каждому из счетов. Отчет представляет собой
таблицу, каждая строка которой содержит обороты по счетам за месяц. Количество
строк в отчете зависит от количества полных и неполных календарных месяцев,
вошедших в период отчета. Количество колонок зависит от количества счетов,
корреспондирующим с данным счетом в этом периоде.
Отчет "Журнал-ордер" представляет собой отчет по движению на
счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо),
детализированный по датам или по проводкам. Вид отчета зависит от выбранного
варианта детализации. Строки отчета расположены в хронологическом порядке.
Может быть, удобен для применения в работе такой отчет как "Карточка
счета", включающий все проводки с данным счетом или проводки по данному
счету по конкретным значениям объектов аналитического учета - наименованию
товара, организации, поставщику и т.д. Кроме этого в карточке счета должны
показываться остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки
после каждой проводки. Также можно вывести карточку, отражающую проводки по
данному счету только с конкретными объектами аналитического учета. Фактически,
при использовании карточки счета с отбором по конкретным объектам
аналитического учета отчет позволяет получать карточки складского учета,
карточки взаиморасчетов с контрагентами и т. д.
Часто необходимо получить обороты и остатки по счету на каждую дату
определенного периода. Это может потребоваться, например, для анализа изменения
во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия
введенных в информационную базу данных данным, указанным в банковских выписках
и т.д. нужную информацию можно получить из отчета "Анализ счета по
датам". Отчет представляет собой таблицу, где на каждую дату, в течение
которой проводились операции со счетом, содержаться обороты счета с другими
счетами, суммарные обороты, остатки на начало и на конец даты.
Отчет по проводкам представляет собой выборку из журнала проводок по
некоторым заданным критериям. В запросе настройки отчета надо указать, за какой
период необходимо сформировать отчет. Для каждой включенной в отчет проводки
приводятся дата, описание проводки, счета дебета и кредита проводки, сумма
проводки и наименования субконто дебета и кредита проводки.
Огромное значение в вопросах совершенствования учета имеет его
автоматизация. Внедрение современной вычислительной техники освобождает
специалистов от рутинной работы, связанной с первичной обработкой информации,
дает им возможность в большей степени заниматься творческой деятельностью.
Но никакая автоматизированная система не в состоянии полностью заменить
бухгалтера-профессионала. Она способна лишь только влиять на стиль и качество
выполняемых им функций за счет освобождения от рутинной работы. Поэтому следует
повысить требования к квалификации бухгалтера, он должен обязательно иметь
высшее экономическое образование. Ведь сегодня бухгалтер должен обладать не
только знаниями бухгалтерского учета, но и знаниями анализа и аудита, владеть
современными методами обработки данных на компьютерах.
5. Информационно-аналитическое обеспечение процесса управления денежными
потоками
.1 Информационное
обеспечение и общая методика анализа денежных потоков
Денежные потоки представляют собой непрерывный процесс
движения денежных средств в форме их поступления и расходования. Следовательно,
поток денежных средств необходимо рассматривать как процесс превращения
ресурсов организации в деньги, а также как поступление и расходование денег за
определенный период.
Высокая степень связи денежного потока общества с
формированием, распределением и использованием его капитала определяет
необходимость разработки методик его анализа и оценки в процессе изучения
финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. С одной стороны, объем и
движение денежных средств определяются структурой капитала и его
оборачиваемостью, а с другой стороны, потоки денежных средств, их синхронность
и сбалансированность обеспечивают финансовую жизнеспособность и благополучие. Основными источниками данных для анализа денежных потоков
являются:
-"Бухгалтерский баланс" форма № 1
(приложение А);
-"Отчет о прибылях и убытках" форма № 2
(приложение Б);
12"Отчет о движении денежных средств" форма № 4 (приложение В).
Практическая потребность в исследовании денежных
потоков частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"
требует разработки системы показателей, которая отражает состояние и
эффективность использования денежных потоков предприятия. Показатели оценки
денежного потока предприятия, сгруппированные в блоки, приведены на рисунке
5.1.
Рисунок 5.1 - Система показателей анализа и оценка
денежного потока
Коэффициент прироста денежного притока определяется по формуле:
КпрДпр = 
(5.1)
где П1 - поступление денежных средств за отчетный период;
П0 - поступление денежных средств за прошедший период.
Коэффициент прироста денежного притока по текущей деятельности
определяется по формуле:
КпрДпр тек = 
(5.2)
где Птек1 - поступление денежных средств за отчетный период по
текущей деятельности;
Птек0 - поступление денежных средств за прошедший период по
текущей деятельности.
Коэффициент прироста денежного оттока определяется:
КпрДотт = 
(5.3)
где В1 -выбытие денежных средств за отчетный период;
В0 -выбытие денежных средств за прошедший период.
Коэффициент прироста денежного оттока по текущей деятельности, который
определяется:
КпрДотт тек = 
(5.4)
где Птек1 -выбытие денежных средств за отчетный период по
текущей деятельности;
Птек0 -выбытие денежных средств за прошедший период по текущей
деятельности.
Коэффициент прироста чистого денежного потока, определяется:
КпрчДп = 
, (5.5)
где ЧДП1 -чистый денежный поток отчетного периода;
ЧДП0 - чистый денежный поток прошлого периода.
Показатели качества денежного потока позволяют оценить структуру притока,
оттока денежных средств и чистого денежного потока. Они характеризуют долевое
участие отдельных операций, видов деятельности в образовании денежных потоков
организации. Показатели качества денежного потока раскрывают важнейшие
составные элементы формирования денежных поток организации с учетом специфики
его функционирования, а также определяют те виды деятельности, которые
генерируют основной приток денежных средств и требуют их оттока. К данным
показателям относят:
Уровень денежного притока по основной деятельности:
Удп = 
(5.6)
где Удп - уровень денежного притока по основной деятельности;
Птек - поступление денежных средств по текущей деятельности;
П - поступление денежных средств.
Уровень денежного оттока по основной деятельности:
Удо = 
(5.7)
где Удо - уровень денежного оттока по основной деятельности;
Втек - выбытие денежных средств по текущей деятельности;
В - выбытие денежных средств.
Показатели сбалансированности денежных потоков раскрывают соответствие
притока и оттока денежных средств, характеризуют темпы наращивания чистого
денежного потока, а также эффективность операций по поступлению и выбытию
денежных средств. К показателям сбалансированности денежного потока относят:
Коэффициент прилива денежного потока, который определяется:
Кпр = 
(5.8)
где ЧДП - чистый денежный поток;
Окон - остаток денежных средств на конец периода.
Коэффициент оседания денежного потока, который определяется:
Кос = 
(5.9)
где ЧДП - чистый денежный поток;
П - поступление денежных средств за период.
Коэффициент достаточности денежных средств, который определяется:
Кдос = 
(5.10)
где П - поступление денежных средств за период;
В - выбытие денежных средств за период.
Коэффициент покрытия оттока денежных средств, который определяется:
Кпокр отт = 
(5.11)
где Онач -остаток денежных средств на начало периода;
П - поступление денежных средств за период;
В - выбытие денежных средств за период.
Коэффициент абсолютной ликвидности, который определяется:
Кабс ликв = 
(5.12)
где Окон - остаток денежных средств на конец периода;
КО - краткосрочные обязательства.
Показатели рентабельности, рассчитанные на основе чистого денежного
потока характеризуют эффективность использования активов и собственного
капитала. К данным показателям относят:
Рентабельность активов:
RА
= 
(5.13)
где RА - рентабельность активов;
ЧДП - чистый денежный поток;
А - среднегодовая стоимость активов.
Рентабельность собственного капитала, которая определяется:
RСК
= 
(5.14)
где RСК - рентабельность собственного
капитала;
ЧДП - чистый денежный поток;
СК - среднегодовая стоимость собственного капитала.
Показатели эффективности использования денежных средств характеризуют
скорость обновления и период обращения денежных средств на счетах организации.
К данным показателям относятся:
Коэффициент оборачиваемости денежных средств, который определяют по
формуле:
Коб = 
(5.15)
где Коб - коэффициент оборачиваемости денежных средств;
В - выбытие денежных средств за период;
Онач - остаток денежных средств на начало периода;
Окон - остаток денежных средств на конец периода.
Оборачиваемость в днях, которую определяют:
Вроб = 
(5.16)
где Вроб - оборачиваемость в днях;
Коб - коэффициент оборачиваемости денежных средств.
В частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис"
развернутый экономический анализ денежных потоков не производится, что снижает
эффективность управления финансовыми ресурсами, предлагается внедрить на
предприятии анализ денежных потоков по приведенной выше методике.
5.2 Анализ денежных потоков
На первоначальном этапе анализа денежных потоков, используя данные формы
4 "Отчет о движении денежных средств" проведем горизонтальный и
вертикальный анализ поступления денежных средств по источникам их притока и
выбытия денежных средств по направлениям оттока. Это позволяет провести
исследование источников поступления денежных средств. Сумма всех поступлений средств
составляет 100 %, а каждая позиция выражается в процентном отношении к сумме
источников поступления денежных средств.
Для оценки денежных потоков частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" составим таблицы 5.1.
Таблица 5.1 - Состав, структура и динамика поступления денежных средств
по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"
|
Показатели
|
2012 г.
|
2013 г.
|
Отклонение (+, -)
|
Темп изменения, %
|
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
|
|
1.Поступило денежных
средств:
|
3539
|
100
|
3660
|
100
|
121
|
х
|
103,4
|
|
1.1.Выручка от реализации
товаров (работ, услуг)
|
3348
|
94,6
|
2536
|
69,3
|
-812
|
-25,3
|
75,7
|
|
1.2. Сумма полученных
кредитов, займов
|
191
|
5,4
|
1073
|
29,3
|
882
|
23,9
|
Рост в 5,6 раз
|
|
1.3.Прочие поступления
|
-
|
-
|
51
|
1,4
|
51
|
1,4
|
-
|
Данные таблицы 5.1 свидетельствуют о том, что денежный поток возрос в
2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3,4% или на 121 млн р., в том числе за счет
выручки от реализации товаров, работ, услуг он уменьшился на 812 млн р. или на
24,3%, а увеличился за счет полученных кредитов на 882 млн р. или в 5,6 раза и
за счет прочих поступлений - на 51 млн р.
Одним из основных источников притока денежных средств в частном проектном
унитарном предприятии "Белархитексервис" является выручка от
реализации товаров, работ, услуг. Ее удельный вес составил 94,6% от суммы всех
поступлений в 2012 г. и 69,3% в 2013 г., т.е. сократился на 25,3 п.п. Удельный
вес прочих поступлений возрос на 1,4 п.п. и за счет полученных кредитов на 23,9
п.п.
Рассмотрим состав, структуру и динамику выбытия денежных средств по
частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" за
2012-2013 гг. по данным таблицы 5.2.
Таблица 5.2 - Состав, структура и динамика выбытия денежных средств по
частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"
|
Показатели
|
2012 г.
|
2013 г.
|
Отклонение (+, -)
|
Темп изменения, %
|
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
|
|
1.Выбыло денежных средств:
|
3424
|
100
|
3799
|
100
|
375
|
х
|
111,0
|
|
1.1.На оплату приобретенных
активов
|
3195
|
93,3
|
2399
|
63,1
|
-796
|
-30,2
|
75,1
|
|
1.2.Расходы по оплате труда
|
3,6
|
133
|
3,5
|
11
|
-0,1
|
109,0
|
|
1.3. Расчеты по налогам и
сборам
|
97
|
2,8
|
148
|
3,9
|
51
|
1,1
|
152,6
|
|
1.4. Прочие выплаты
|
10
|
0,3
|
27
|
0,7
|
17
|
0,4
|
Рост в 2,7 раза
|
|
1.5. На погашение кредитов
|
-
|
-
|
985
|
25,9
|
985
|
25,9
|
-
|
|
1.6. На выплаты процентов
|
-
|
-
|
107
|
2,9
|
107
|
2,9
|
-
|
Данные таблицы 5.2 позволили установить, что:
отток денежных средств возрос на 375 млн р. или на 11%, в том числе за
счет уменьшения оплаты приобретенных активов - на 796 млн р. или на 24,9% и за
счет увеличения расходов по оплате труда - на 11 млн р. или на 9%, расчетов по
налогам и сборам - на 51 млн р. или на 52,6%, прочих выплат - на 17 млн р. или
в 2,7 раза, погашений кредитов - на 985 млн р. и выплаты процентов - на 107 млн
р.;
доля платежей на оплату приобретенных активов сократилась на 30,2% и
составила в 2013 г. 63,1% и расходов по оплате труда - на 0,1 п.п. и составила
в 2013 г. 3,5 п.п., а возросла доля расчетов по налогам и сборам - на 1,1%,
прочих выплат - на 0,4 п.п., плгашений кредитов - на 25,9 п.п. и выплаты
процентов - на 2,9 п.п.;
наибольший удельный вес в составе выбытия денежных средств в 2013 г.
занимали платежи на оплату приобретенных активов (63,1%).
Проанализируем денежные потоки по видам деятельности частного проектного
унитарного предприятия "Белархитексервис" за 2012-2013 гг. по данным
таблицы 5.3.
Таблица 5.3 - Данные о составе, структуре и динамике денежных потоков по
видам деятельности частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис"
|
Показатели
|
2012 г.
|
2013 г.
|
Отклонение (+, -)
|
Темп изменения, %
|
|
сумма, млн р.
|
уд.вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд.вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд.вес, %
|
|
|
1.Поступление денежных
средств, всего, в т.ч.
|
3539
|
100
|
3609
|
100
|
70
|
х
|
102,0
|
|
1.1.По текущей деятельности
|
3348
|
94,6
|
2536
|
70,3
|
-812
|
-24,3
|
75,7
|
|
1.2.По финансовой
деятельности
|
191
|
5,4
|
1073
|
29,7
|
882
|
24,3
|
Рост в 5,6 раза
|
|
2.Выбытие денежных средств,
всего, в т.ч.
|
3424
|
100
|
3799
|
100
|
375
|
х
|
111,0
|
|
2.1.По текущей деятельности
|
3424
|
100
|
2707
|
71,3
|
-717
|
-28,7
|
79,1
|
|
2.2.По финансовой деятельности
|
-
|
-
|
1092
|
28,7
|
1092
|
28,7
|
-
|
|
3.Чистый денежный поток,
всего, в т.ч.
|
115
|
100
|
-190
|
100
|
-305
|
х
|
-
|
|
3.1.По текущей деятельности
|
-76
|
-66,1
|
-171
|
1,0
|
-95
|
67,1
|
-
|
|
3.2. По финансовой
деятельности
|
191
|
166,1
|
-19
|
-1,0
|
-210
|
-67,1
|
-
|
Как свидетельствуют данные таблицы 5.3 поступление денежных средств в
2013 г. увеличилось по сравнению с 2012 г. на 70 млн р. или на 2%, в том числе
по текущей деятельности поступление сократилось на 812 млн р. или на 24,3% и по
финансовой деятельности возрос - на 882 млн р. или в 5,6 раза. Удельный вес
поступления денежных средств по текущей деятельности в 2013 г. и в 2012 г.
составил соответственно 94,6% и 70,3 %, т.е. сократился на 24,3%, что
характеризуется отрицательно.
Выбытие денежных средств в 2013 г. возросло по сравнению с 2012 г. на 375
млн р. или на 11%, в том числе по текущей деятельности выбытие сократилось на
717 млн р. или на 20,9%, а по инвестиционной деятельности возросло на 1092 млн
р. Удельный вес выбытия денежных средств по текущей деятельности в 2012 г. и в
2013 г. составил соответственно 100% и 71,3%, т.е. сократился на 28,7 п.п.
Чистый денежный поток в 2013 г. составил -190 млн р., что на 305 млн р. меньше,
чем в 2012 г.
Рассмотрим показатели сбалансированности денежных потоков по частному
проектному унитарному предприятию "Белархитексервис" за 2012-2013 гг.
в таблице 5.4.
Таблица 5.4 - Показатели сбалансированности денежных потоков по частному
проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"
|
Показатели
|
2012 г.
|
2013 г.
|
Темп изменения, %
|
|
1. Остаток денежных средств
на начало года, млн р.
|
22
|
137
|
Рост в 6,2 раза
|
|
2. Поступление денежных
средств, млн р., в т.ч.
|
3539
|
3609
|
102,0
|
|
2.1. Выручка от реализации
товаров, продукции, млн р.
|
3348
|
2536
|
75,7
|
|
3. Выбытие денежных
средств, млн р., в т.ч.
|
3424
|
3799
|
111,0
|
|
3.1. Первоочередные платежи
|
219
|
281
|
128,3
|
|
4. Остаток денежных средств
на конец года, млн р.
|
137
|
4
|
2,9
|
|
5. Показатели
сбалансированности денежных потоков:
|
|
|
|
|
5.1.Коэффициент
сбалансированности денежных потоков (2:3)
|
1,033
|
0,950
|
-0,083
|
|
5.2.Коэффициент достаточности
денежных средств ((1+2) : 3)
|
1,040
|
0,986
|
-0,054
|
|
5.3.Коэффициент
достаточности выручки для удовлетворения платежей (2.1 : 3)
|
0,978
|
0,668
|
-0,310
|
|
5.4.Коэффициент
достаточности выручки для удовлетворения первоочередных платежей (2.1 : 3.1)
|
15,288
|
9,025
|
-6,263
|
Как видно из данных таблицы 5.4 все показатели сбалансированности
денежных потоков в 2013 г. сократились по сравнению с 2012 г., что является
отрицательным моментом. Так коэффициент сбалансированности в 2013 г. сократился
на 0,083 и составил 0,95, коэффициент достаточности денежных средств составил
0,986, коэффициент достаточности выручки для удовлетворения первоочередных
платежей составил 0,668, а коэффициент достаточности выручки от реализации
товаров, работ, услуг для удовлетворения платежей сократился на 6,263 и
составил 9,025.
Оценку показателей сбалансированности денежных потоков необходимо
проводить в увязке с качеством дебиторской и кредиторской задолженности. Так
рост просроченной кредиторской задолженности свидетельствует о несбалансированности
денежных потоков, об отсутствии денежных средств для проведения текущих
платежей в установленные сроки.
В таблице 5.5 представлены данные о качественном составе дебиторской и
кредиторской задолженности частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис"
за 2013 г.
Таблица 5.5 - Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности
частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"
|
Показатели
|
На 01.01.2013 г.
|
На 01.01.2014 г.
|
Отклонение (+,-) или темп
изменения, %
|
|
1.Дебиторская
задолженность, всего, млн р.
|
135
|
13
|
9,6
|
|
2.Просроченная дебиторская
задолженность
|
-
|
-
|
-
|
|
3.Доля просроченной
дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %
|
-
|
-
|
-
|
|
4.Кредиторская
задолженность, всего, млн р.
|
481
|
177
|
36,8
|
|
5.Просроченная кредиторская
задолженность, млн р.
|
-
|
-
|
-
|
|
6.Доля просроченной
кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %
|
-
|
-
|
-
|
Данные таблицы 5.5 свидетельствуют о том, что
просроченной дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2013 г. и на
1.01.2014 г. нет. Отсутствие просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности положительно влияет на платежеспособность организации. Руководство частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" уделило этому факту особое внимание и не допускает
просроченной дебиторской задолженности, поскольку это негативно сказывается на
финансовых результатах работы организации. Рассмотрим
влияние факторов на изменение коэффициента сбалансированности денежных потоков
в таблице
Таблица 5.6 - Расчет влияния денежных потоков на изменение коэффициента
сбалансированности денежных потоков по частному проектному унитарному
предприятию "Белархитексервис"
|
Показатели
|
2012 г.
|
2013 г.
|
Скорректированный
показатель
|
Расчет влияния факторов
|
|
1.Поступление денежных средств,
млн р.
|
3539
|
3609
|
3539
|
0,95 - 0,932 = 0,018
|
|
2.Выбытие денежных средств,
млн р.
|
3424
|
3799
|
3799
|
0,932 - 1,033 = -0,101
|
|
3.Коэффициент
сбалансированности денежных потоков
|
1,033
|
0,950
|
0,932
|
0,018 - 0,101 = -0,083
|
Данные таблицы 5.6 свидетельствуют о том, что в связи с более медленным
ростом суммы поступлений денежных средств по сравнению с ростом выбытия
денежных средств коэффициент сбалансированности денежных потоков уменьшился на
0,083. Так, за счет роста поступления денежных средств на 70 млн р. (3609 -
3539) коэффициент сбалансированности денежных потоков возрос на 0,018, а за
счет роста выбытия денежных средств на 375 млн р. (3799 - 3424) сократился на
0,101.
Рассмотрим влияние факторов на изменение коэффициента достаточности
денежных средств в таблице 5.7.
Таблица 5.7 - Расчет влияния денежных потоков на изменение коэффициента
достаточности денежных средств по частному проектному унитарному предприятию
"Белархитексервис"
|
Показатели
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Скорректированный
показатель
|
Расчет влияния факторов
|
|
1.Обеспеченность денежными
средствами, млн р.
|
3561
|
3746
|
3561
|
0,986 - 0,937 = 0,049
|
|
2.Выбытие денежных средств,
млн р.
|
3424
|
3799
|
3799
|
0,937 - 1,04 = -0,103
|
|
3.Коэффициент достаточности
денежных средств
|
1,040
|
0,986
|
0,937
|
0,049 - 0,103 = -0,054
|
Данные таблицы 5.7 свидетельствуют о том, что коэффициент достаточности
денежных средств уменьшился на 0,054. Так, за счет роста поступления и остатков
денежных средств на 185 млн р. (3746 - 3561) коэффициент достаточности денежных
средств возрос на 0,049, а за счет увеличения выбытия денежных средств на 375
млн р. сократился на 0,103.
Рассчитаем оборачиваемость денежных средств по частному проектному
унитарному предприятию "Белархитексервис" за 2012-2013 гг. в таблице
5.8.
Таблица 5.8 - Оборачиваемость денежных средств по частному проектному
унитарному предприятию "Белархитексервис"
|
Показатели
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Отклонение (+,-) или темп
изменения (%)
|
|
1.Средние остатки денежных
средств
|
68,5
|
59,5
|
86,9
|
|
2. Выбытие денежных
средств, млн р.
|
3424
|
3799
|
111,0
|
|
3. Оборачиваемость денежных
средств:
|
|
|
|
|
3.1. в разах (2 : 1)
|
50,0
|
63,8
|
13,8
|
|
3.2. в днях (1 х 360 : 2)
|
7,2
|
5,6
|
-1,6
|
Данные таблицы 5.8 свидетельствуют о том, что оборачиваемость денежных
средств по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"
возросла в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 13,8 раза или замедлилась на 1,6
дня, что является положительным моментом в работе частного проектного
унитарного предприятия "Белархитексервис", т.к. произошел приток
денежных средств в оборота в сумме 16,9 млн р. (1,6 х 3799 / 360).
В целом можно сделать вывод, что за прошедший год сбалансированность
денежных потоков во многом достигалась за счет снижения денежных поступлений.
В заключение можно сделать вывод о не достаточно устойчивом финансовом
состоянии частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис". С целью укрепления финансовой устойчивости
организация должна более рационально использовать денежные средства.
5.3 Оптимизация среднего остатка денежных средств организации
Оптимизация среднего остатка денежных активов обеспечивается путем
расчетов необходимого количества отдельных видов остатка денежных средств.
Наиболее распространенной моделью определения оптимального среднего
остатка денежных активов является Модель Баумоля(трансформированная модель
ЕОQ).
Исходным положением Модели является постоянство расходования потока
денежных средств, хранение всех резервов денежных активов в форме краткосрочных
финансовых вложений и изменение остатка денежных активов от их максимума до
минимума, равного нулю.
Если бы пополнение остатков денежных средств за счет продажи части
краткосрочных финансовых вложений или краткосрочных кредитов банка
осуществлялась бы в 2 раза чаще, то размер max и среднего остатков денежных
средств был бы в 2 раза меньше.
Однако каждая операция по продаже краткосрочных активов или получению
кредитов банка связана с дополнительными расходами, размер которых возрастает с
увеличением частоты (или с сокращ. Периода) пополнения денежных средств.
Обозначим этот вид расходов как РО.
Для экономии общей суммы расходов по обслуживанию операции пополнения
денежных средств следует увеличить период или снизить частоту этого пополнения,
что повлечёт за собой увеличение размеров max и среднего остатков денежных
средств. Но эти остатки доходов не приносят, а их рост приводит к потере
альтернативных доходов в форме краткосрочных финансовых вложений. С учетом потерь этих двух видов строится Модель Баумоля,
которая позволяет определить оптимальную частоту пополнения и оптимальный
размер остатка денежных средств, при которых совокупные потери будут
минимальны.
(5.1)
ПОод - планируемый объём денежного оборота, 
Модель Миллера-Ора - это ещё более сложный алгоритм определения оптимального
размера остатка денежных активов.
Исходные положения этой модели предусматривают наличие определенного
размера страхового запаса и определенную неравномерность в поступлении и
расходовании денежных средств и остатка денежных средств. Min предел формирования
остатка денежных активов принимается на уровне страхового остатка. А max-ный -
на уровне 3-кратного размера страхового остатка. Математический алгоритм расчета диапазона колебаний остатка денежных
активов между min и max его значением имеет вид: σдо - среднеквадратическое отклонение
ежедневного объема денежного оборота, σ2x - дисперсия
(5.2)
Соответственно, max и средний остатки денежных активов будут равны.
(5.3)
(5.4)
Несмотря на четкий математический алгоритм расчета обе из рассмотренных
моделей сложно использовать в белорусской практике по следующим причинам:
хроническая нехватка оборотных активов не позволяет формировать остаток
денежных средств в необходимых размерах с учетом их резерва;
замедление платежного оборота вызывает непредсказуемые колебания в
размерах денежных поступлений, что отражается и на сумме остатков денежных
активов.
Ограниченный перечень обращающихся краткосрочных фондовых инструментов и
низкая их ликвидность затрудняют использование в расчетах показателей,
связанных с краткосрочными финансовыми вложениями.
Заключение
Выводы по результатам дипломного исследования. В частном проектном
унитарном предприятии "Белархитексервис" бухгалтерский учет денежных
операций ведется автоматизировано. В организации программа позволяет вести
сводный бухгалтерский учет по всей системе счетов, а также обрабатывать данные
по кассовым и банковским операциям. Руководство общества остро нуждается в
оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать
затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.
Используемая в организации традиционная система учета и контроля денежных потоков
ориентирована, прежде всего, на предоставлении информации о деятельности
общества внешним пользователям. Вместе с тем, перед учетом стоит задача
обеспечения необходимой информацией не только внешних потребителей, но и
удовлетворение потребности аппарата управления общества. С этой целью
необходимо усилить информационные функции учета, его оперативные и
аналитические свойства, организовать аналитический учет исходя из нужд
управления.
По мере продвижения экономики по пути рыночных реформ появилась закономерная
необходимость создания и организации учета, который, являясь частью
бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением обществом и
его структурными подразделениями. Для этого необходимо решение проблем по
разработке и организационных основ учета денежных потоков, осуществляемых в
интересах внутренних потребителей информации.
Совершенствование учета денежных потоков требует повышения оперативности
получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих
решений зависят конечные результаты и финансовая устойчивость организации.
Существующие методики и организация бухгалтерского учета, контроля и анализа в
организациях практически не способствуют принятию эффективных управленческих
решений по устранению воздействия причин, отрицательно влияющих на
экономические показатели. Действующая система учета и анализа денежных потоков
не позволяет эффективно управлять денежными средствами.
Важным условием эффективного управления денежными потоками частного
проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" является
контроль за соблюдением кассовой дисциплины и выявление условий, способствующих
злоупотреблениям. Изучение взаимосвязи притока и оттока денежных потоков,
сбалансированности, рентабельности, ликвидности и качества денежных средств
расширяет возможности руководства в принятии оптимальных управленческих решений
и служит средством повышения платежеспособности и финансовой устойчивости
частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис".
На примере деятельности частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" исследована методика учета, анализа денежных
средств и пути их совершенствования. Необходимость анализа за денежными
потоками и его совершенствование обусловлено тем, что деньги выступают не только
в качестве всеобщего эквивалента, но и абсолютно ликвидного актива, в связи с
чем особую роль в сохранности и рациональном использовании денежных средств
играет экономический анализ, с помощью которого непосредственно решается задача
их сбережения и целевого расходования.
Экономическая
значимость результатов исследования выражается в повышении экономической
эффективности управленческих решений. Применение содержащихся в дипломной
работе рекомендаций по организации учета и анализа денежными средствами позволит
в значительной степени оптимизировать их размеры.
Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного
исследования проработана законодательно-нормативная и специальная литература и
на ее основе исследованы теоретико-методические аспекты организации
бухгалтерского учета и анализа в организации, исследовано экономическое
содержание денежных потоков в современных условиях хозяйствования. На основе
изучения действующей практики организации учета и анализа денежных средств на
примере деятельности частного проектного унитарного предприятия
"Белархитексервис" определены основные направления совершенствования
учета и анализа денежных средств в современных условиях хозяйствования.
Рекомендации по конкретному использованию результатов проведенного
исследования. Выводы и предложения, полученные в ходе проведения дипломного
исследования, при использовании в практической деятельности частного проектного
унитарного предприятия "Белархитексервис", а также другими
предприятиями, будут способствовать успешному решению проблем, возникающих в
процессе принятия управленческих решений. Применение содержащихся в дипломной
работе рекомендаций по организации учета и анализа денежных средств будет
способствовать получению необходимой аналитической информации для принятия
управленческих решений.
Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов
исследования. Практическое применение разработанных в дипломной работе
предложений позволит существенно улучшить организацию бухгалтерского учета и
анализа денежных средств, повысить качество и оперативность
учетно-аналитической информации в системе управления денежными потоками.
Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении
экономической эффективности управленческих решений и оптимизации использования
денежных средств.
Список использованных источников
1. Абрютина, М. С. Экспресс-анализ финансовой
отчетности : метод. пособие / М.С. Абрютина. - М.: Дело и сервис, 2003. - 256
с.
2. Акулич, Ю. И. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для
вузов / Ю. И. Акулич, И. Н. Бурцева, О. А. Левкович; под ред. О. А. Левковича.
- Мн. : Дикта, 2003. - 368 с.
. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие для
вузов / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - М. : Омега-Л, 2004. - 408 с.
4. Анализ хозяйственной деятельности в
промышленности / Н. А. Русак [и др.]; под ред. В. И. Стражева. - Мн. : Выш.
шк., 2003. - 480 с.
5. Бухгалтарская справаздачнасць : вучэб.-практ.
дапаможнiк / А. П. Шаўлюкоў. - Мн. : Соврем.
шк., 2008. - 608 с.
6. Большой экономический словарь : учеб. / под
ред. А. Н. Азрилияна.- 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Ин-т новой экономики,
1999. - 1248 с.
7. Белов, А. А. Бухгалтерский учет. Теория и
практика : учеб. пособие для вузов / А. А. Белов, А. Н. Белов. - М. : Книжный
мир, 2004. - 748 с.
8. Бланк, И.А. Управление денежными потоками / И. А.
Бланк. - Киев: Ника-Центр; Эльга, 2002. - 346 с.
9. Бочаров, В. В. Финансовый анализ : учеб.
пособие для вузов / В. В. Бочаров. - СПб. : Питер, 2005. - 240 с.
10. Булатова, З. Г. Бухгалтерский учет товарных и
кассовых операций в торговых организациях : учеб. пособие для вузов / З. Г.
Булатова, М. А. Булатов. - М. : Экономика, 2001. - 406 с.
11. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации :
учеб. для вузов : В 2 т. Т.1 / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г.
Пономаренко. - Мн. : Выш. шк., 2004. - 608 с.
. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие для
вузов / под ред. М. И. Баканова. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 576 с.
. Бухгалтерский учет : учеб.-практ. пособие для вузов
/ под общ. ред. Н. Н. Ладутько. - Мн. : ФУАинформ, 2001. - 832 с.
. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой
отчетности : учеб. для вузов / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова ; под ред. М.А.
Вахрушиной. -- М. : Омега-Л, 2011. -- 571 с.
15. Гудков, С. В., Гудкова, Е. А. Совершенствование
отчета о движении денежных средств / С. В. Гудков, А. А. Гудкова // Бухгалт.
учет и анализ. - № 5. - 2009. - С. 52-56.
16. Герцева, Т. Ф. Организация учета денежных потоков
производственного предприятия / Т. Ф. Герцева // Потребительская кооперация. -
№3. - 2007. - С. 46-49.
. Денежные средства: учет, анализ, аудит : учеб.
пособие для вузов / [под ред. В.А. Пипко]. - М. : Финансы и статистика, 2007. -
240 с.
. Инструкция о банковском переводе : утв.
постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001 г., № 66 (в
ред. Постановления 19 нояб. 2012 г., № 583) // КонсультантПлюс: Беларусь.
Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2013.
19. Инструкция о порядке составления бухгалтерской
отчетности : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011
г., № 111 (в ред. Постановления от 30 апр. 2012 г., № 25) // КонсультантПлюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". -
Мн., 2014.
20. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и
порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на
территории Республики Беларусь : утв. постановлением Правления Нац. банка Респ.
Беларусь от 29 марта 2011 г., № 107 (в ред. Постановления от 12 нояб. 2012 г.,
№ 574) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
"ЮрСпектр". - Мн., 2013.
. Инструкция о порядке расчета коэффициентов
платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и
платежеспособности субъектов хозяйствования : утв. постановлением М-ва финансов
Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь от 27 дек. 2011 г., № 140/206 //
КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
"ЮрСпектр". - Мн., 2014.
. Кожарский, В. Инвентаризация кассы и денежных
средств, хранящихся на счетах в банках // Налоговый вестник. - № 1. - 2008. -
С. 60-67.
. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский учет : учеб.
пособие для вузов / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. - СПб. : Питер, 2002.
- 304 с.
24. Ковалев, А. И. Анализ финансового состояния
предприятия / А. И. Ковалев, В. П. Привалов. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. :
Центр экономики и маркетинга, 2000. - 208 с.
25. Ковалев, В. В. Финансовый анализ : Управление
капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В. В. Ковалев. - М. : Финансы
и статистика, 2000. - 512 с.
26. Кожарский, В. В. Бухгалтерская отчетность в
торговых организациях / В. В. Кожарский, Е. В. Ильющенко. - Мн. :
Экоперспектива, 2001. - 267 с.
27. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учеб.
пособие для вузов / Н. П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
28. Косач, О. Ф. Совершенствование содержания и
методик составления внутренней отчетности о денежных потоках организаций
торговли / О. Ф. Косач // Бухгалт. учет и анализ. - № 5 - 2010. - С. 51-56.
29. Конфигурирование и программирование в 1С :
Предприятии 7.7. Базовые объекты + объекты компоненты "Бухгалтерский
учет" : пособие для преподавателя. - М. : 1С - Учебный центр №3. - 2003. -
23 с.
30. Лысюк, Р. С. Отчет о движении денежных средств:
содержание, структура, направления совершенствования / Р. С. Лысюк // Бухгалт.
учет и анализ. - № 11. - 2010. - С. 24-31.
31. Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности :
учеб. пособие для вузов / Н. И. Ладутько. - Мн. : Книжный Дом, 2005. - 688 с.
. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие
для вузов / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич; под ред. О. А.
Левковича. - Мн. : Амалфея, 2003. - 640 с.
. Макальская, М. Л. Бухгалтерский учет : учеб. для
вузов / М. Л. Макальская, И. А. Фельдман. - М. : Высш. образование, 2005. - 443
с.
34. Михалкевич, А. П. Бухгалтерский учет в
зарубежных странах. Международные стандарты : учеб. пособие для вузов / А. П.
Михалкевич. - Мн. : Мисанта, 2003. - 202 с.
35. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз,
Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы
и статистика, 2002. - 496 с.
. Никандрова, Л. К. Бухгалтерский учет в торговле и
общественном питании / Л. К. Никандрова. - М. : РИОР, 2004. - 109 с.
37. Нечитайло, А.И. Методология и концепция
бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова,
И.А. Нечитайло.-- Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 221 с.
38. О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ.
Беларусь от 12 июля 2013 г., № 57-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология
3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2014.
39. Палицын, В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит :
учеб. пособие для вузов / В.А. Палицын. -- Минск : Высш. Шк., 2010. -- 510 с.
40. Прохорова, Т. В. Автоматизация учета в системе
"1С: Предприятие 7.7" для Республики Беларусь : практ. пособие / Т.
В. Прохорова. - Мн. : Дикта, 2006. - 496 с.
41. Романова, Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия : учеб. / Л. Е. Романова. - М. : ИНФРА-М, 2003. - 494 с.
43. 1С : Предприятие 7.7. Бухгалтерский учет :
метод. пособие к тренингу по конффигурированию. - М. : Все для Главбуха, 2001.
- 94 с.
44. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности :
учеб. пособие для вузов / Г. В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2005. - 272 с.
45. Статистический ежегодник Республики Беларусь.
2013 / Нац. стат. комитет РБ. - Мн. : Нац. стат. комитет РБ, 2014. - 599 с.
46. Технологии автоматизированной обработки
учетно-аналитической информации : учеб. пособие / Ю. Ю. Королев [и др.]. - Мн.
: ИВЦ Минфина, 2002. - 352 с.
47. Толкачева, Е. Г. Совершенствование содержания
бухгалтерского баланса как источника информации анализа финансовой устойчивости
предприятия / Е. Г. Толкачева // Бухгалт. учет и анализ. - 1999. - № 5. - С.3 -
5.
. Толкачева, Е. Г. Показатели ликвидности и
платежеспособности как основные критерии оценки финансовой устойчивости
предприятия / Е.Г. Толкачева // Бух. учет и анализ. - 2001. - № 7. - С. 25-31.
49. Федорова, Г. В. Информационные технологии
бухгалтерского учета, анализа и аудита / Г. В. Федорова. - М. : Омега-Л, 2004.
- 304 с.