Пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа денежных потоков

Пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа денежных потоков

План

Введение

Раздел 1. Теоретическое обоснование бухгалтерского учета денежных средств и анализа денежных потоков

1.1 Правовые вопросы

.2 Обзор литературных источников

.3 Раскрытие информации по учету денежных средств в международных стандартах финансовой отчетности (международных стандартах аудита)

Раздел 2. Краткая характеристика организации

.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО ПХ «Лазаревское»

.2 Финансовое состояние ОАО ПХ «Лазаревское» и прогнозирование финансовой устойчивости

.3 Организация учетно-контрольной (аналитической) работы в организации

.4 Безопасность рабочего места бухгалтера

Раздел 3. Бухгалтерский учет денежных средств

.1 Характеристика (понятие, содержание) предмета исследования и состояние бухгалтерского учета объекта исследования

.2 Оценка состояния бухгалтерского учета

3.3 Раскрытие информации учета денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.4 Совершенствование учета и оценка рациональности предложений

Раздел 4. Экономический анализ денежных потоков

.1 Организация аналитической работы

4.2 Методика экономического анализа денежных потоков

4.3 Комплексный экономический анализ денежных потоков

4.4 Расчет резерва повышения эффективности доходности) и прогноз на перспективу

Выводы и предложения

Приложения

Введение

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации располагают определенными оборотными активами в виде материально-производственных запасов, денежных средств и средств в расчетах.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям организации и на другие цели.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам других субъектов проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами, и осуществляются с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Денежные средства служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидности организации (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего формирования операций по движению, повседневному контролю за сохранностью и за целевым использованием денег.

Актуальность темы дипломной работы «Бухгалтерский учет денежных средств и анализ денежных потоков» заключается в изучении вопросов совершенствования использования денежных средств, так как умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должно приносить в организации дополнительных доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Цель дипломной работы - на примере ОАО ПХ «Лазаревское» Щекинского района Тульской области рассмотреть состояние и предложить пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа денежных потоков.

Задачи дипломной работы:

ü Изучить организационно-экономическую характеристику организации;

ü  Изучить состояние бухгалтерского учета денежных средств организации;

ü  Проанализировать денежные потоки организации;

ü  Выявить недостатки по учету денежных средств;

ü  Предложить пути совершенствования учета денежных средств;

Объект исследования - ОАО ПХ «Лазаревское» Щекинского района Тульской области.

При рассмотрении и решении этих вопросов применялся монографический метод исследования.

Методической основой послужили законодательные и нормативные акты, а также литературные источники по теме дипломной работы. В качестве информационной базы были проанализированы бухгалтерская и финансовая отчетность, первичные документы, учетная политика, акты и другие материалы ОАО ПХ «Лазаревское» Щекинского района Тульской области за 2007- 2009 годы.

Раздел 1. Теоретическое обоснование бухгалтерского учета денежных средств и анализа денежных потоков

1.1 Правовые вопросы

Процесс регулирования экономических отношений в стране сопровождается развитием законодательной и нормативной базы, призванной регулировать разные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъектов рынка. Переход предприятий на рыночную экономику поставил в качестве неотложной задачи реформирование бухгалтерского учета в соответствии международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы, законодательные акты, принимаемые Федеральным Собранием Российской Федерации, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации, нормативные акты других министерств и ведомств.

К числу законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс РФ [1] регулирует правоотношения в процессе хозяйственной деятельности, основанных на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то он базируется на нормах Гражданского кодекса, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.

По своей правовой природе акционерное общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Статья 97 ГК РФ гласит:

«Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков».

Порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также защита прав и интересов акционеров определяются Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» [3] сформулированы основные задачи бухгалтерского учета:

обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении внутренних и внешних пользователей бухгалтерского учета;

обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

В пункте 1 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» сказано, что аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на предмет ее соответствия требованиям, выдвигаемыми законодательством Российской Федерации. Акционерные общества подлежат обязательному аудиту, если они созданы в форме открытого акционерного общества или объем выручки общества от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ. Это правило установлено ст.7 закона об аудиторской деятельности.

С 1 января 1999 года в РФ стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения которой определяет Налоговый Кодекс РФ [2]. Данный Кодекс определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков в Российской Федерации, а также устанавливает перечень поступающих в бюджет России налогов и сборов и других платежей. Согласно этому документу налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

К первому (законодательному) уровню регулирования бухгалтерского учета и контроля денежных средств относится: Гражданский кодекс (гл.44 «Банковский вклад», гл.45 «Банковский счет» и гл.46 «Расчеты»), Налоговый кодекс, Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (2003), Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (2003).

Ко второму (нормативному) уровню регулирования бухгалтерского учета и контроля денежных средств относятся: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 с внесенными изменениями Приказ Минфина России от 11.02.2008 № 23н), Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (2002), Положение по бухгалтерскому учету и отчетности(в ред. от 18.09.2006), Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (1993), Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (2005) и другие положения.

К третьему (методологическому) уровню регулирования бухгалтерского учета и контроля денежных средств относится: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению счетов бухгалтерского учета (в ред. Приказа <#"532807.files/image001.gif">

Все документы, относящиеся к определенному журналу - ордеру или ведомости, собираются в отдельные папки и подшиваются в порядке последовательности записей в данном регистре. К каждой папке документов прилагают справку для архивного хранения. В справке указывают месяц, год, шифр синтетического счета, номер документа и количество листов в деле. Оформление папок для архивного хранения занимаются лица, ведущие данные регистры. Первичные документы хранятся 5 лет, а лицевые счета работников в течение 75 лет.

Общепризнано, что бухгалтерский учет должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность.

Основными функциями бухгалтерского учета денежных средств являются:

-  проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

-        обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств;

         своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств;

         обеспечение сохранности денежных средств в кассе и других местах хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд;

         управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств;

         организация контроля за оплатой счетов, получением долгов с заемщиков и дебиторов, а также наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы.

В ОАО ПХ «Лазаревское» для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета:

“Касса”;

“Расчетный счет”;

“Валютный счет”;

“Специальные счета в банках”.

Указанные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе и на расчетных счетах ОАО ПХ «Лазаревское».

В ОАО ПХ «Лазаревское» для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации в рабочем плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 50 «Касса». Начальное сальдо по дебету указывает наличие свободных денежных средств в кассе на начало отчетного периода, оборот по дебету отражает поступление наличных денег в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными. (Приложение 6)

ОАО ПХ «Лазаревское» имеет в штате кассира по распоряжению директора с ней заключен договор о полной материальной ответственности.

Посредством наличных денежных средств ОАО ПХ «Лазаревское» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами. Наличные денежные средства хранятся в сейфе, который находится в помещении кассы. Неизрасходованные остатки денежных средств сдаются на расчетный счет в банк.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведутся автоматизированным способом в программе «1С: Бухгалтерия 7.7».

Например, 27 декабря 2009 года в кассу ОАО ПХ «Лазаревское» поступили денежные средства с двух расчетных счетов: КБ Стройиндбанк г. Москва в сумме 1100000,00 рублей ,Денежные средства были израсходованы на выплату заработной платы за ноябрь месяц в сумме 1093520,00 рублей.

Проводки сформированные программой «1С: Бухгалтерия 7.7» за 27 декабря 2009 года:

. Поступили денежные средства Сбербанк России в кассу ОАО ПХ «Лазаревское»

Д^т 50 К^т 51 1100 000 рублей;

. Выдана заработная плата работникам ОАО ПХ «Лазаревское»

Д^т 70 К^т 50 1093 520 рублей.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка.

В ОАО ПХ «Лазаревское» установленный лимит остатка в кассе денежных средств Сбербанка России - 50 000 рублей. Сверх установленных норм наличность в кассе ОАО ПХ «Лазаревское»хранится только в дни выплаты заработной платы в течении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Например, 14 декабря 2009 года, в кассу ОАО ПХ «Лазаревское» Никоновым Д.А. был возвращен неиспользованный подотчетный остаток денежных средств в сумме 12 000 рублей, эти денежные средства были сданы на расчетный счет в этот же день. При получении от Соколовского денежных средств, ему был выписан приходный кассовый ордер на сумму 12 000 рублей. Сдача денег в банк на расчетный счет оформлена объявлением, в котором указана дата, название организации, за что сдаются деньги и сумма (прописью и цифрами). На принятую сумму банк выдает квитанцию, которая является основанием для списания денег по кассе. Для отражения операций в кассе кассир выписывается расходный кассовый.

Проводки сформированные программой «1С: Бухгалтерия 7.7» за 14 декабря 2009 года:

. Приняты от Никонова Д.А денежные средства в кассу, как неиспользованные подотчетные суммы:

Д^т 50 К^т 71 12 000 рублей;

. Из кассы ОАО ПХ «Лазаревское» сданы денежные средства в банк:

Д^т 51 К^т 50 12 000 рублей;

Синтетический и аналитический учет кассовых операций в компьютерной среде обработки информации ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 50.1, которая формируется и распечатываются в конце месяца на основании первичных документов.

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого учитывают наличие и поступление средств, а по кредиту - перечисление другим организациям или получение наличных из кассы.

На расчетных счетах организации сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию и прочие зачисления. Деньги на расчетный счет зачисляются согласно банковским правилам на основании денежных и расчетных документов.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации:

оплата поставщикам за материалы;

погашение задолженности бюджету, соцстраху;

получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.

При предварительном акцепте поступившее в банк плательщика платежное требование оплачивается на следующий день после наступления срока оплаты, если плательщик не заявил отказ.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Например, по приказу Финансовых органов два раза: в марте 2009 года снимали со счета ОАО ПХ «Лазаревское» 105 000 рублей просроченных налоговых сборов, а также пени в сумме 15 300 рублей и в сентябре 2009 года 76 400 рублей просроченных налоговых сборов.

Банк, кроме того, списывает со счета денежные средства без приказа фирмы по собственной инициативе за выполненные им услуги за обслуживание расчетного счета банк КБ «Стройиндбанк» в месяц с ОАО ПХ «Лазаревское» взимает 1000 рублей; за переводы со счета клиента, в бюджетные организации - не взимает, т.е. производит операции бесплатно, за переводы в пользу клиентов других банков по платежным документам через электронную почту - 10 рублей за один расчетный документ; в пользу клиентов других банков по платежным документам принятым от ОАО ПХ «Лазаревское» в печатной форме - 10 рублей за один расчетный документ.

Например, 18 декабря 2009 в Сбербанк России поступили от покупателей денежные средства на расчетный счет ОАО ПХ «Лазаревское»: 245600 рублей ОАО фирма «АгроМир» Тульская область, 430 000 рублей от ОАО « 37 Мясокомбинат» г Тула. В этот же день произведены платежи поставщикам: оплата за запчасти 715 000 рублей ОАО «СпецБаза комплектации» (Тульская область), оплачены услуги связи 3868 рублей, оплачены услуги банка за перевод денежных средств со счета клиента 20 рублей (2 платежных поручения).

Проводки, сформированные программой «1С: Бухгалтерия 7.7» за 18 декабря 2009 года:

1. Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет:

Д^т 51 К^т 62 245 600 рублей;

2. Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет:

Д^т 51 К^т 62 430 000 рублей;

3. Оплачены счета с расчетного счета поставщикам за запчасти

Д^т 60 К^т 51 715 000 рублей;

4. Оплачены счета с расчетного счета за услуги связи:

Д^т 60 К^т 51 3 868 рублей;

5. Банком списаны денежные средства с расчетного счета за перевод двух платежных поручений:

Д^т 91.2 К^т 51 20 рублей;

При расчетах со Сбербанком России по операциям расчетного счета ОАО ПХ «Лазаревское» использует систему «Клиент Банк», это позволяет получать банковские выписки в режиме реального времени, увеличить скорость безналичных расчетов, а также исключает описки и неточности в реквизитах при заполнении платежных поручений вручную.

Так как программа «1С: Бухгалтерия 7.7» и «Клиент-Банк» не совместимы, поэтому все платежные поручения, отправленные в системе «Клиент-Банк», заносятся в «1С: Бухгалтерия 7.7» проводками в журнал хозяйственных операций.

Для хранения денежных средств в иностранной валюте и осуществления денежных операций ОАО ПХ «Лазаревское» имеет открытые в Сбербанке России валютные счета: основной, специальный и текущий. В дальнейшем ОАО ПХ «Лазаревское» планирует развитие внешнеэкономических связей с ближнем зарубежьем, но на данный момент валютные операций в организации нет.

Движение денежных средств в аккредитивах, в чековых книжках и депозитов в ОАО ПХ «Лазаревское» не производится.

3.2 Оценка состояния бухгалтерского учета

В ходе проведенного исследования было изучено содержание приказа об учетной политике ОАО ПХ «Лазаревское». Анализ приказа позволил сделать вывод о том, что в ОАО ПХ «Лазаревское» недостаточно продуман и экономически обоснован подход к его составлению. Об этом свидетельствуют следующие моменты:

ü Недостаточное внимание уделено к четкой организации учетного процесса;

ü  Неполное отражение объектов учета, недостаточное обоснование способов его ведения, в частности учета денежных средств;

ü  Отсутствие самостоятельного подхода, исходя из специфики деятельности организации, к тем организационным элементам и объектам учета, которые оказались не охвачены нормативными актами;

ü  Отсутствие формирования резервов, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости и снижения рисков от различных отрицательных факторов экономики.

Не разработан план документооборота. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Для четкой регламентации движения документов документооборот должен оформляться в виде графика, где указывается: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делают записи.

Не разработан перечень служебных обязанностей работников бухгалтерии. Распределение обязанностей должно строиться таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость.

Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, соблюдается. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке, по данным ОАО ПХ «Лазаревское» соответствует выпискам банка. Расходование полученной наличности производилось только на цели указанные в чеке на получение, т.е. на хозяйственные нужды или на выдачу заработной платы.

Подписи соответствуют действительным. Расходные кассовые ордера не всегда принимаются к выдаче подписанные руководителем, по причине отсутствия руководителя на рабочем месте. Регистрация приходных, расходных документов ведется автоматизированным способом. Кассовая книга в конце отчетного периода распечатывается, прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью. Нарушений по ведению кассовой книге не обнаружено.

Ведомости на выдачу заработной печатаются в программе «1:С Бухгалтерия 7.7». Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказам о приеме на работу. Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса» и главной книги.

По ведению кассовой книги и оформлению кассовых документов нарушений не выявлено.

Проверка ведения расчетного счета показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 «Расчетный счет», а также записям главной книги

На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

Мало внимания уделено изучению дебиторской задолженности. При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции ОАО ПХ «Лазаревское» продает ее, используя формы с отсрочкой платежа.

Не нашли отражение в изученном приказе об учетной политике такие важные направления организации учета, как порядок контроля за хозяйственными операциями и решениями, необходимыми для рациональной организации учета.

.3 Раскрытие информации бухгалтерского учета денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям (собственникам) организации и на другие цели.

Умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должно приносить в организации дополнительных доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств является формирование информации и контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличность и документов в кассе.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности организации, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У ОАО ПХ «Лазаревское» возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим технологическое задание, что также влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между учреждениями и организациями расчеты производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)

Отношения между банком и клиентом носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям или нескольких банках по кредитным операция).

Кредитные отношения банков с организациями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Рассмотрим движение денежных средств и чистую прибыль ОАО ПХ «Лазаревское» в таблице 3.1

Таблица 3.1

Движение денежных средств и чистая прибыль организации, тыс. руб

По данным таблицы 6 видно, что поступления денежных средств в ОАО ПХ «Лазаревское» от производства и реализации продукции растениеводства; продажа племенных свиней, реализация мяса свиней; реализация собственной и покупной продукции животноводства за последние три года увеличились на 25,4%. Расходы на приобретение оборотных средств также возросли на 26,2%, затраты на оплату труда и отчисления в бюджет увеличились на 22,5% и 38,8% соответственно. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам сократились на 75,1%. Чистая прибыль заметно возросла и составила на конец 2009 года 15 041 тыс. руб.

Основной поток денежных средств направлен на приобретение товаров, работ, услуг, на оплату работ и услуг, связанных с хозяйственной деятельностью (оплата электричества, охрана, связь, транспортные услуги и т.д.). ОАО ПХ «Лазаревское» приобретает сырье, корма и другие оборотные активы в основном безналичным путем, вследствие чего на выдачу подотчетных сумм расходуются незначительные суммы. Затраты на заработную плату за последний год сократились, соответственно уменьшились и отчисления в государственные внебюджетные фонды.

В целом финансовые показатели работы ОАО ПХ «Лазаревское» заметно улучшились по сравнению с 2008 годом (отток денежных средств составил -5012), а за 2009 год чистый денежный приток существенно возрос и составил +11766 тыс. руб.

ОАО ПХ «Лазаревское» относится к акционерным обществам и обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность ОАО ПХ «Лазаревское» состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;

д) пояснительной записки.

Составление годового отчета в ОАО ПХ «Лазаревское» предшествует значительная подготовительная работа, она заключается в проведение инвентаризации основных видов ценностей и обязательств согласно составленному графику, списанию выявленных отклонений по их назначению, корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц, закрытию операционных счетов, которые не должны иметь сальдо на начало года. Также в обязательном порядке проводится сверка расчетов с поставщиками, покупателями и налоговыми органами, о чем составляется акт.

Сведения о движении денежных средств за отчетный период приведены в форме №4 «Отчет о движении денежных средств показатели которой рассчитываются прямым методом, с помощью содержащейся в ней информации можно проанализировать мощность финансовых потоков (основные суммы поступления денежных средств и платежей); оценить структуру поступлений (определить какую долю в них составляют выручка от реализации продукции, полученные авансы, суммы, поступившие в виде кредитов и др.), а также структуру платежей по основным их видам.

Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов. Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д. Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др. Таким образом, составление отчета о движении денежных средств предполагает:

·   Определение денежных средств в результате текущей деятельности организации;

·              Определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации;

·              Определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью связана также выплата процентов по кредитам.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли установленных законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономической прибыли.

Актив представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудования). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т. п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы. В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложение), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др.

Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, в пассиве баланса отражаются разнообразные источники средств организации, включая заемный и собственный капитал. Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т. д.)

Внешние обязательства могут быть также подразделены на: займы (краткосрочные и долгосрочные); обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям; авансы полученные; обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги; вексельные обязательства; обязательства перед дочерними обществами; обязательства перед зависимыми обществами; обязательства по налогам; прочие обязательства.

Полную себестоимость проданной продукции и выручку показывают в отчете без сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспертной таможенной пошлины.

3.4 Совершенствование учета и рациональность предложений

Анализируя постановку учёта денежных средств в бухгалтерии ОАО ПХ «Лазаревское», следует отметить, что учёт операций с денежными средствами ведётся в соответствии с положением по ведению кассовых операций. Основная причина этого видится нам в строгой регламентации этого участка учёта со стороны государства, при чём организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.

Однако при всей строгости и регламентированности, нельзя не отметить возможность улучшения качества работы бухгалтерии хозяйства на этом участке.

В последнее время все большее распространение получают расчеты с использованием пластиковых карт. Введение пластиковых карт позволит сократить наличный оборот денежных средств ОАО ПХ «Лазаревское». Это быстрый и удобный способ безналичных расчетов, который позволяет получать заработную плату и оплачивать командировочные расходы. Кроме того, получать деньги на карту удобно и самому работнику: можно рассчитываться ею в магазине, где стоят терминалы, получать всевозможные скидки, снять необходимую сумму в любое время, а не "транспортировать" всю полученную зарплату с собой.

Также можно заключить с банком дополнительное соглашение, на выдачу пластиковой карты на предъявителя, для оплаты командировочных расходов. При этом пользователь пластиковой карты учитывается как подотчетное лицо, а с помощью карточки можно не только оплатить текущие расходы, но и снять наличные деньги.

По средствам безналичной формы ОАО ПХ «Лазаревское» производит расчеты с поставщиками, с бюджетом по налогам и сборам и перечисления во внебюджетные фонды. Расчеты не всегда проводятся в установленные сроки по ряду причин, вследствие этого организация имеет большую кредиторскую задолженность. Для снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности ОАО ПХ «Лазаревское» необходимо увеличить количество актов сверки дебиторов и кредиторов. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию необходимых денежных средств.

Для регламентирования труда каждого учетного работника и повышения качества работы бухгалтерии, необходимо составить график документооборота. Именно в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его неукоснительном выполнении наиболее эффективно должна проявляться роль бухгалтерии как организатора учета и контроля.

Для организации оперативного финансового планирования необходимо ввести разработку кредитного и платежного календаря.

Кредитный план - план поступления заемных средств и возврата их в намеченные договорами сроки. Так как ОАО ПХ «Лазаревское» еще не достаточно активно пользуется кредитными средствами, о чем свидетельствует договор об открытии невозобновляемой кредитной линии.

Чтобы добиться снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности ОАО ПХ «Лазаревское» необходимо увеличить количество актов сверки дебиторов и кредиторов. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию денежных средств.

Таблица 3.2

Мероприятия по совершенствованию учета

Раздел. 4 Экономический анализ денежных потоков

.1 Организация аналитической работы.

Организация аналитической работы ОАО ПХ «Лазаревское» должна способствовать своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности. Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы. Сложившаяся ситуация в ОАО ПХ «Лазаревское» показывает, что он должен включать следующие этапы.

. Составление плана аналитической работы: определение темы анализа и направлений использования его результатов;

. Разработка программы, календарного плана и распределение работы между исполнителями;

. Определение источников информации, восполнение ее недостатка; разработка макетов, аналитических таблиц, методики их заполнения, способов обработки материалов, формирование результатов анализа.

. Подготовка материалов для анализа: подбор имеющейся информации, создание дополнительных источников; проверка достоверности информации; аналитическая обработка информации.

. Предварительные оценки (характеристики): выполнение изучаемых показателей за текущий период; изменение показателей по сравнению с показателями в предшествующем периоде; степени использования ресурсов.

. Анализ причин динамических изменений и отклонений от базы: определения круга взаимодействующих факторов и их группировки; раскрытие связей и зависимостей между факторами; количественное измерение влияния факторов; оценка ущерба от отрицательного влияния факторов; выявление неиспользованных резервов.

. Итоговая оценка и сводный подсчет резервов: выводы по результатам анализа, сводный подсчет резервов и рекомендации по их использованию.

При правильной организации аналитической работы ОАО ПХ «Лазаревское» позволит своевременно и более точно обладать нужной информацией, тем самым существенно сократить риски неплатежеспособности и повысить рентабельность предприятия.

4.2 Методика экономического анализа денежных средств (денежных потоков)

Анализ движения потоков денежных средств позволяет изучить их динамику, сопоставить сумму поступлений с суммой платежей (отчислений), сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования, способствует обеспечению устойчивости и платежеспособности в текущем и будущих периодах. Суммы поступлений денежных средств называют положительным денежным потоком. Осуществление платежей (расходование денежных средств) называют отрицательным денежным потоком. Разница между положительным и отрицательными денежными потоками называют чистым потоком денежных средств. Превышение положительных потоков над отрицательными (положительное сальдо) образует резерв денежной наличности, а превышение отрицательных потоков над положительными (отрицательное сальдо) приводит к дефициту денежных средств. В случае превышения положительных потоков над отрицательными организация получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Наличие свободных денежных средств увеличивают текущую платежеспособность. Анализ движения денежных средств позволяет установить, где у организации генерируются денежная наличность, а где расходуется. Анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и позволяет реально оценить финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта. В анализе движения денежных средств используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод раскрывает абсолютные суммы поступления и расходования денежных средств. Исходный элемент - выручка от продаж. То есть отчет о прибылях и убытках (форма №2) анализируется посредством данного метода сверху вниз. Поэтому прямой метод иногда называют «верхним».

Косвенный метод заключается в корректировке чистой прибыли или убытка на сумму операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов. На величину изменения оборотных активов или текущих пассивов. Расчет денежных потоков в нем ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств. Он базируется на изучении отчёта о прибылях и убытках (форма №2) снизу вверх. Поэтому его ещё называют «нижним». При проведении аналитической работы прямой и косвенный методы дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств организации за расчетный период. Основным источником информации для проведения анализа движения денежных потоков является баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному "притоку" или "оттоку" денежных средств на предприятии.

Анализ движения денежных средств прямым методом рассмотрим на примере ОАО ПХ «Лазаревское». Анализ денежных потоков проводим по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Для этого воспользуемся таблицей 4.1.

Таблица 4.1

Источники образования и расход cash flow.

Данная таблица наглядно показывает структуру положительных и отрицательных денежных потоков по организации в целом. При анализе прямым методом исходные данные берутся из отчёта о движении денежных средств (форма №4) по соответствующим статьям. При прямом методе Cash Flow трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление денежных средств и фактический расход. При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками. Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход. Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия. Сначала рассчитывается изменение каждой балансовой статьи после чего данное изменение относится в источники или потребление денежных фондов в соответствии со следующими правилами:

. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи, отнесенной к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". В качестве примера можно привести банковский кредит.

. Любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного потока. Примеры: продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.

Потребление:

.Потребление денежных фондов представляет собой любое уменьшение на счете, отнесенном к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". Пример потребления имеющихся в наличии фондов - погашение кредита.

.Любое увеличение активных статей баланса. Приобретение внеоборотных активов, образование запасов являются примерами потребления cash flow.

Образование и расход cash flow происходят при любом виде деятельности фирмы. Приведенная выше таблица 9 показывает, какие операции, относящиеся к той или иной сфере деятельности (производственная, инвестиционная, финансовая), вызвали приток (+) и какие стали причиной оттока (-) денежных средств фирмы.

4.3 Комплексный экономический анализ объекта исследования

Проанализируем движение денежных средств ОАО ПХ «Лазаревское» прямым методом. Учетные данные формируются исходя из показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение №1) за отчетный период.

По данным формы можно сделать вывод, что приток денежных средств от текущей деятельности в 2009 году составил 767293 тыс. руб., что на 117829 тыс. руб. больше чем в 2008 г. В основном это денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. Они составляют 654086 тыс. руб, 92160 тыс. руб. - это полученные субсидии из федерального бюджета, их доля составила 14%, 21047 тыс. руб. - это прочие доходы.

Отток денежных средств на 60,2% связан с оплатой поступивших материалов, кормов и услуг от поставщиков - 462022 тыс. руб.. На оплату труда направлено 90 564 тыс. руб., что на 8 447 тыс. руб. больше чем в 2008 г. На выплату дивидендов в отчетном году направлено 16338 тыс. руб., что меньше чем в 2008 году в 1,6 раза. В 2009 году сократились на 16 001 тыс. руб. средства направленные бюджет и внебюджетные фонды - 31 630 тыс. руб. Это связано с сокращением средств на оплату труда и прибыли от продаж. Чистые денежные средства от текущей деятельности увеличились в 2009 году в 2,6 раза и составили 175 708 тыс. руб.

Приток денежных средств в 2009 году от инвестиционной деятельности получен от продажи объектов основных средств и внеоборотных активов (3850 тыс. руб.), продажи ценных бумаг (93 тыс. руб.) и полученных процентов (111 тыс. руб). Отток связан с приобретением объектов основных средств в сумме 143102 тыс. рублей. Убыток 2009 года от инвестициооной деятельности составил 142148 тыс. руб., по сравнению с 2008 годом увеличился на-133181 тыс. руб.

Доходы от финансовой деятельности получены от предоставленных займов и кредитов - 45000 тыс. руб. Погашение займов составило 66894 тыс. руб. и в 2009 году увеличились на 2294 тыс. руб.

Совокупное увеличение денежных средств за анализируемый период составило 11766 тыс. руб.

Прямой метод. Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.

Методической основой прямого метода анализа ДП-ов является балансовый метод, особенностями которого является следующее:

не учитывает временной ценности денег;

расчет остатка денежных средств ведется на основе выражения:

ДСнп + ДПп - Дпо = ДСкп ,

где ДСнп; ДСкп - остаток денежных средств на начало и конец периода соответственно; ДПп - поступление денежных средств за период; ДПо - выбытие денежных средств за период.

Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение 1), исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей (элементов) притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.

Таблица 4.2

Движение денежных средств (прямой метод) по ОАО ПХ «Лазаревское» за 2009 год

По данным таблицы можно сделать следующие выводы.

Чистый денежный приток от текущей деятельности составил 175708 тыс. руб. Чистый денежный поток по текущей деятельности должен быть положителен. Положительный денежный поток от текущей деятельности - это свидетельство успешной деятельности организации и возможности дальнейшего развития за счет собственных средств

От движения по инвестиционной деятельности получился отток денежной массы в сумме 142048 тыс. руб. Чистый денежный поток по инвестиционной деятельности должен быть отрицательным (то есть платежи должны превышать поступления; поскольку инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов), это свидетельствует о том, что осуществляются значительные инвестиции во внеоборотные активы и, вероятно, расширяются производственные мощности предприятия.

Движение от финансовой деятельности вышло отрицательным в сумме 21894 тыс. руб. Чистый денежный поток по финансовой деятельности должен быть положительным (поскольку эта деятельность связана с изменением собственного инвестированного капитала и заемных средств), это свидетельствует о том, что организация финансирует свою расширяющуюся деятельность за счет внешних источников (а не только нераспределенной прибылью и кредиторской задолженностью

Таким образом, чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности за 2009 год составило 11766 тыс. руб. Надо заметить, что положительная динамика чистого денежного потока по текущей деятельности характеризует масштабы роста финансового потенциала организации. Для стабильной развивающейся организации платежи и поступления по текущей деятельности должны преобладать в совокупных поступлениях и платежах.

Растущая организация характеризуется положительными темпами прироста показателей денежных потоков, которые должны соответствовать динамике финансовых результатов (форма №2, приложение 1).

Проанализируем движение денежных средств нашего предприятия за 2009 год косвенным методом. Косвенный метод анализа реализуется на корректировках чистой прибыли отчетного периода, в результате которых последняя становится равной чистому денежному потоку (приросту остатка денежных средств). Такие корректировки условно подразделяются на три группы по характеру хозяйственных операций:

. Корректировки, связанные с несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям.

. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на формирование прибыли, но вызывающими движение денежных средств.

. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающие движение денежных средств.

Для проведения расчетов воспользуемся данными оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета ОАО ПХ «Лазаревское» за 2009 год, а также отдельными аналитическими записями.

Процедура корректировочной величины по счетам учета дебиторской задолженности заключается в определении приращения сальдо за анализируемый период по счетам дебиторов. На суму этого приращения будет корректироваться финансовый результат анализируемого периода. Если приращение будет положительным, то сумму прибыли необходимо уменьшить на эту величину, а если отрицательным - увеличить.

Корректировки прибыли в связи с начислением амортизации производятся на сумму начисленной амортизации за анализируемый период (кредитовые обороты по счетам 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов») при этом сумма прибыли увеличивается.

Механизм расчета корректировки чистой прибыли в соответствии с косвенным методом анализа движения денежных средств представлен в таблице 10.

Таблица 4.3

Механизм расчета корректировки чистой прибыли на основе косвенного метода анализа денежных потоков

Чистые денежные потоки (чистые денежные средства), рассчитанные по прямому и косвенному методам могут не совпадать по следующим причинам:

. Признание в косвенном методе прибыли (убытков) отчетного года в качестве денежного потока по текущей деятельности. Однако прибыль (убыток) отчетного года включает финансовый результат, связанный с инвестиционной деятельностью (реализация активов, получение процентов и дивидендов),

. Влияние косвенных налогов. Поступления и платежи, рассчитанные по прямому методу, включают косвенные налоги, в то время как расчеты по косвенному методу производятся на основе показателей - нетто.

. Влияние дебиторской и кредиторской задолженностей. При расчете денежных средств косвенным методом кредиторская и дебиторская задолженности относятся к текущей деятельности, в то время как они могут иметь отношение к инвестиционной деятельности.

4. Неденежные формы расчетов. В косвенном методе наличие неденежных форм расчетов не прослеживается, в то время как в прямом методе, который оперирует реальными денежными потоками, платежи или поступления, связанные с неденежными формами расчетов, просто не будут учитываться в расчетах

Коэффициентный анализ представляет собой неотъемлемую часть анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.

Коэффициенты, используемые для анализа денежных потоков, являются характеристиками их: достаточности и синхронности и эффективности функционирования (рис. 2).

Рис. 2. Направление и показатели коэффициентного метода анализа денежных потоков

Прежде всего, коэффициентный анализ денежных потоков дает представление о возможности компании генерировать необходимую величину поступления денежных средств для поддержания платежеспособности, т.е. своевременно и в полном объеме погашать краткосрочные обязательства перед кредиторами, персоналом, налоговыми органами, внебюджетными фондами и т.д. Для этого рассчитываются следующие коэффициенты.

Коэффициент текущей платежеспособности за год характеризует достаточность денежного потока по текущей деятельности за период.

КплТД= ДПпТД / ДПоТД =767287/582638=1,31 (норматив больше 1)

где ДПпТД - положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период;

ДПоТД - отток по текущей деятельности за анализируемый период.

Если значение коэффициента текущей платежеспособности больше единицы, то организация может полностью гасить свои обязательства по текущей деятельности за счет превышения притоков над оттоками.

Коэффициент обеспеченности денежными средствами, характеризует, сколько в среднем дней организация сможет работать без дополнительного притока денежных средств.

Кодс=ДСср*365 / ПЛтек = 11766*365/582638=7,37 (дней)

где ДСср - величина денежных средств (средняя за период) рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств; ПЛтек - платежи по текущей деятельности.

Аналогичным рассмотренному показателю является показатель интервала самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счет имеющегося остатка денежных средств, но и за счет краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Ис = (ДСср+КФВср+ДЗср)*365 / ПЛтек

= (11766+0+40208)*365/582638 =32,55 (дней)

где КФВср - средняя за период величина краткосрочных финансовых вложений; ДЗср- средняя за период величина дебиторской задолженности.

Достаточность денежного потока по текущей деятельности для самофинансирования.

Динв = ЧДПТД / ДПоИД

=767287 / 146102 = 5,4

где ЧДПТД - чистый денежный поток по текущей деятельности; ДПоИД - оттоки денежных средств по инвестиционной деятельности.

Слишком большое значение этого показателя (превышающее единицу), хотя и подтверждает возможность полностью финансировать инвестиционные процессы за счет собственных средств, все же косвенно свидетельствует о недостаточной инвестиционной активности, поскольку масштабное обновление производственного потенциала возможно только при привлечении внешних источников финансирования.

Достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств.

Дфин = ЧДПТД / ДПоФД

= 767287 /66894 = 11,47

где ЧДПТД - чистый денежный поток по текущей деятельности; ДПоФД - оттоки денежных средств по финансовой деятельности.

Высокое значение показателя (больше единицы свидетельствует о возможности организации за счет собственных средств погашать обязательства.

Коэффициент достаточности чистого денежного потока является одним из важнейших показателей, определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока, с учетом финансируемых потребностей

Rllg = XLGnl | (PR+DP+L) = 767287 / (66894 + 25043 +16338) = 5,4

где ЧДПтд - чистый денежный поток по текущей деятельности за период;

ЗК - выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за период;

DЗ - прирост (снижение) остатка материальных оборотных активов за период;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за период.

Если значение коэффициента достаточности чистого денежного потока больше или равно единице, это означает, что чистый денежный поток текущего периода был достаточным для увеличения стоимости внеоборотных активов и выплаты дивидендов.

.4 Расчет резерва повышения эффективности (доходности) и прогноз на перспективу.

Обобщающим показателем экономической эффективности производства является показатель рентабельности. Рентабельность означает доходность, прибыльность предприятия. Она рассчитывается путём сопоставления валового дохода или прибыли с затратами или используемыми ресурсами.

На основе анализа средних уровней рентабельности можно определить, какие виды продукции и какие хозяйственные подразделения обеспечивают большую доходность.

Многообразие показателей рентабельности определяют альтернативность поиска путей повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.

При анализе путей повышения рентабельности важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Такие показатели, как цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от реализации и рентабельность продаж, находятся между собой в тесной функциональной связи. Для монопродукта и моноресурса взаимосвязь этих показателей можно отразить с помощью следующей таблицы

Таблица 4.4

Доходность производства продукции рассматривается как произведение коэффициента производительности ресурсов и коэффициента соотношения цен единицы продукта и единицы ресурса. Последнее соотношение обычно называют финансовой производительностью (дефлятором) цены, потому что оно характеризует меру возмещения дополнительных затрат в цене реализуемой продукции в результате повышения себестоимости (затрат ресурсов за счет роста цен на ресурсы).

В самом общем виде рентабельность характеризует отношение полученного результата, к затратам которые вызвали этот результат. В экономической теории применяется несколько определений категории рентабельности:

1) прибыльность;

) отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение;

) сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами, исчисленными в стоимостной форме;

) интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности.

В любом случае определение рентабельности характеризует процентное соотношение суммы полученной прибыли к одному из показателей деятельности торговли.

В настоящее время в российской практике наиболее распространенным показателем оценки эффективности деятельности торгового предприятия служит уровень рентабельности продаж (товарооборота).

Наряду с показателями товарооборота, основных и оборотных средств, издержек обращения, для расчета уровня рентабельности используют и другие показатели, например, торговую площадь и др.

Каждый из вышеприведенных показателей характеризует эффективность использования отдельных видов ресурсов или текущих затрат, но только в совокупности они дают представление об эффективности торгово-хозяйственной деятельности предприятия торговли в целом.

Для увеличения доходности предприятия необходимо постоянно заботится о сохранении имеющихся денежных ресурсов и их приумножении. Поскольку рыночные отношения предполагают, что деньги должны делать деньги, у владельцев временно свободных денежных средств возникает проблема, как рационально распорядиться ими с целью обеспечения соответствующего их прироста. Особенно это актуально для ситуации с высоким уровнем инфляции. Временно свободные средства можно разместить на депозитах, найти возможность взаимодействия с финансовыми компаниями, конвертировать в твердую валюту, покупать банковские векселя, ценные бумаги.

Неудовлетворительное финансовое состояние предприятия, признаки приближения банкротства необходимо постоянно держать под контролем как финансовому менеджеру самого предприятия, так и аудитору, осуществляющему проверку этого предприятия.

В международной практике для определения признаков банкротства предприятий используется формула “ Z - счета “ Е. Альтмана:

Оборотный капитал

“ Z - счет “ = -------------------------------- * 1,2 +

Все активы

Нераспределенная прибыль

+ --------------------------------------------- * 1,4 +

Все активы

Прибыль до выплаты процентов, налогов

+ ------------------------------------------------------------------ * 3,3 +

Все активы

Собственный капитал Выручка от реализации

+ ------------------------------------ * 0,6 + ------------------ +

Привлеченный капитал Все активы

1. Если после произведенных расчетов окажется, что “ Z - счет “ меньше 2,675 (критическое значение индекса Z), то банкротство возможно в обозримом будущем (2 - 3 года); если “ Z - счет “ больше 2,675, то у предприятия достаточно устойчивое финансовое положение.

Применим данный метод определения признаков банкротства к нашему предприятию.

В 2008 году: “ Z - счет “ = 385680 / 789094 * 1,2 + 235828 / 789094 * 1,4 + 28940 / 789094 * 3,3 + 612636 / 176488 * 0,6 + 550712 / 789094 + 1 = 0,59 + 0,42 + 0,12 + 2,08 + 0,7 + 1 = 4,91

В 2009 году: “ Z - счет “ = 410723 / 916976 * 1,2 + 415959 / 916976 * 1,4 + 151191 / 916976 * 3,3 + 763920 / 153056 * 0,6 + 4649822 / 916976 + 1 = 0,54 + 0,64 + 0,54 + 2,99 + 0,7 + 1 = 6,41

В 2008 году имело достаточно устойчивое финансовое положение и вероятность банкротства была очень низкая. Ситуация улучшилась в 2009 году. Значения индекса“ Z- счет”, возросло, что говорит о твердой финансовой позиции предприятия.

В современных условиях функционирования предприятий АПК появились новые возможности повышения их доходности, открытые в ходе рыночных преобразований, помимо традиционных (рост товарооборота, снижение издержек обращения и т.п.). Среди них основными являются:

·   формирование торгового ассортимента с учетом доходности товаров;

·              новая философия взаимоотношений с контрагентами;

·              использование возможностей рисковой деятельности;

·              инновационная политика;

·              акционирование;

·              выгодное размещение денежных ресурсов и другие.

Увеличение объемов реализуемой продукции в результате снижения цен и стоимости торговых услуг возможно при реальном снижении стоимости предназначенной к реализации продукции, ускорении оборачиваемости торговых запасов, повышении управляемости запасами и закупками, ликвидации неходовых товаров, повышении эффективности использования торговых площадей.

Выводы и предложения

Открытое акционерное общество Племенное хозяйство (ОАО ПХ) «Лазаревское» - самое крупное специализированное сельскохозяйственное предприятие Тульской области по воспроизводству, откорму свиней и выращиванию сельскохозяйственных культур на промышленной основе. На примере ОАО ПХ «Лазаревское» в дипломной работе рассмотрено движение денежных средств и проанализированы денежные потоки за 2007-2009 гг.

При рассмотрении финансового состояния ОАО ПХ «Лазаревское» можно сделать следующие выводы, что показатели ликвидности показывают платежные возможности, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Показатели финансовой устойчивости ОАО ПХ «Лазаревское», за анализируемый период находятся в пределах нормативных значений, что говорит об устойчивом финансовом положении. Высокий показатель “ Z - счет “ больше 2,675, говорит о хорошей финансовой политике.

Устойчивое положение предприятия является результатом умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. поступления денежных средств в ОАО ПХ «Лазаревское» от производства и реализации продукции растениеводства; продажа племенных свиней, реализация мяса свиней; реализация собственной и покупной продукции животноводства за последние три года увеличились на 25,4%. Расходы на приобретение оборотных средств также возросли на 26,2%, затраты на оплату труда и отчисления в бюджет увеличились на 22,5% и 38,8% соответственно. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам сократились на 75,1%. Чистая прибыль заметно возросла и составила на конец 2009 года 15 041 тыс. руб.

При изучении состояния бухгалтерского учета и контроля денежных средств были сделаны следующие предложения:

1. Расчеты по заработной плате и командировочным расходам производить с помощью пластиковых карт.

2.       Рекомендуется составить график документооборота.

.        Необходимо разработать кредитный план, план поступления заемных средств и возврата их в намеченные договором сроки.

.        Рекомендуется составить платежный календарь, в котором, с одной стороны, подсчитываются ожидаемые платежи, а с другой - платежные обязательства за тот же период времени.

.        Ежемесячно проводить акты сверки расчетов как с дебиторами, так и с кредиторами.

.        Для проведения инвентаризации основных средств и наличных денежных средств назначить председателем комиссии одного из учредителей и утвердить состав комиссии.

Любая деятельность организации направлена на получение наилучшего результата, то есть на получение наибольшей прибыльности. Умелое использование денежных средств само по себе может и должно приносить в организации дополнительных доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч 1,2 (в ред. от 24.02.2010 г) [ электронный ресурс] : www.kodeks.ru

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч 1,2 (в ред. от 05.04.2010 г) [ электронный ресурс] : www.kodeks.ru

.        О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 21.11.1996 N 129- (с изм. и доп.) [ электронный ресурс] www.consultant.ru

.        Об утверждении положения о Федеральной налоговой службы: Постановление Правительства Российской Федерации от 30.11.2004 № 506 (в ред. изменений от 14.03.2005 № 127) [электронный ресурс] www.consultant.ru

.        Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н [электронный ресурс] www.consultant.ru

.        Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-п (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.01.1999г.№ 488-у,от 31.10.2002 г. № 1201-У) [электронный ресурс] nalog.consultant.ru

.        Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Утвержден Советом директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40 [электронный ресурс] nalog.consultant.ru

.        Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) [электронный ресурс] www.consultant.ru

.        Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115-н) [электронный ресурс] www.consultant.ru

10. Учет расчетов по налогу на прибыль: Положения по бухгалтерскому учету «» (ПБУ 18/02) (приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114-н ) [электронный ресурс] www.consultant.ru

11.     Инструкция о безналичных расчетах: Утверждена ЦБ РФ от 12.04.2004г. № 2-П [электронный ресурс] www.consultant.ru

.        Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие/ А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова.-2-е изд.,стер.-М.:КНОРУС, 2005.-496с.

.        Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий учет). М.: ЕАОИ, 2008. - 111 с.

.        Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение.: Учебник-Экономика. Финансы.-М,2009.

.        Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит М.: ЕАОИ, 2009 - 224с.

.        Ковалева В.Д. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету учеб. пособие - М.: Финансы и статистика. 2010 -160 с.

.        Пасько А.И Бухгалтерский финансовый учет - М.: Финансы и статистика. 2009 - 368 с.: ил.

.        Фельдман А.Б. Финансовые и товарные инструменты: Учебник.- М.: ГРИФ УМО, 2009. -

.        Крюков А.В. Личная бухгалтерия.-М.:Экономика. Финансы.-2009 г.

.        ГМ. Траченко / Как не захлебнуться в водовороте денежных потоков// Главбух- 2010-№2 -с.12.

.        Хасанов Р.Р /»Управление денежными потоками// Издательский центр ТИСБИ-©2010 - №4.

.        Белова Е.Л. Оценка способностей организации обрабатывающих производств к инновационному развитию //Экономический анализ: теория и практика - 2010 - N 10 - С.11