Бухгалтерский учет и анализ денежных средств

Бухгалтерский учет и анализ денежных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Бухгалтерский  учет  и анализ  денежных  средств  (на примере ООО «Сириус-К»)

Студент                      Барданова Елена Николаевна                   _______________

Руководитель             Лопастейская Людмила Геннадьевна      _______________

Рецензент                   Зимина Марина Константиновна              _______________

Допустить к защите ГАК

                                                                                  Зав. кафедрой 

                                                                                                      _____________________  

                                                                                                     «__» ____________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

	Введение	3
Глава 1	Роль и значение бухгалтерского учета и контроля движения денежных средств	7
1.1	Теоретические основы денежных операций	7
1.2	Цель, задачи учета, контроля и анализа денежных операций	11
1.3	Виды и формы расчетов	16
Глава 2	Организация бухгалтерского учета и контроля движения денежных средств ООО «Сириус-К»	22
2.1	Учёт и контроль кассовых операций	22
2.2	Учёт и документальное оформление операций по расчетному счету	36
2.3	Учёт и документальное оформление расчётов с подотчётными лицами	45
2.4	Порядок составления отчета о движении денежных средств	51
Глава 3	Анализ движения денежных средств	61
3.1	Экономическая сущность и принципы анализа денежных средств	61
3.2	Методика проведения анализа на предприятии ООО «Сириус-К»	65
3.3	Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных средств в ООО «Сириус-К»	91
	Заключение	94
	Список использованных источников	100
	Приложения	103

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и другое.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо путем обращения наличных денег. Расчеты осуществляются в денежной форме. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Правильно организованный бухгалтерский учет, жесткий контроль и оперативное управление денежными средствами, способствует превышению притока денежных средств в организацию над его оттоком, укреплению расчетно-платежной и финансовой дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности. Это в конечном итоге приводит к улучшению финансового состояния организации, что и свидетельствует об актуальности выбранной темы работы.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Целью работы является изучение и критическая оценка действующей практики учета и контроля движения денежных операций, а также проведения их анализа.

Исходя из актуальности темы, при написании дипломной работы поставлены следующие задачи:

1.Рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций, операций по расчету с подотчетными лицами, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета на исследуемом предприятии. Для этого необходимо: изучить постановку учета, первичные документы по оформлению кассовых операций, денежных средств на расчетном счете, операций по расчету с подотчетными лицами;

2. Провести анализ движения денежных средств предприятия на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого необходимо: провести анализ изменения денежных средств по бухгалтерскому балансу, проанализировать оборачиваемость денежных средств, сделать анализ движения денежных средств, в разрезе основных видов деятельности прямым и косвенным методами.

3. Предложить пути совершенствования бухгалтерского учета денежных  средств на исследуемом предприятии.

Указанные цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, состоящую из трех глав. Первая глава носит теоретический характер. Раскрывает экономическую природу денежных средств, освещает вопросы организации учета денежных средств. Практические особенности бухгалтерского учета денежных средств представлены во второй главе. Вся третья глава посвящена анализу денежных средств, их движению и распределению по финансовым потокам.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Сириус-К» (в дальнейшем ООО «Сириус-К»).

ООО «Сириус-К» - это коммерческое предприятие с количеством работающих на 01.01.2006г 110 человек. ООО «Сириус-К» было зарегистрировано в апреле 1997г. Общество является юридическим лицом: имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в финансово-кредитных учреждениях, имеет свою печать, штампы, бланки, а также другие необходимые реквизиты, создано без ограничения срока действия.

Фирму создает Учредитель, гражданин РФ. Фирма создана в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах учредителя. В соответствии с уставом основными видами деятельности общества являются:

· фотопечать;

· фотоцифровые услуги;

· фотоцифровая печать;

· документальное фото;

· услуги фотостудии;

· торговля сопутствующими фото товарами.

В свою очередь все вышеназванные услуги подразделяются на мелкие виды согласно прейскуранта.

Согласно приказа «Об учетной политике предприятия» №152Ф от 30.12.2005г основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998г № 34н; Налоговый Кодекс Российской Федерации. Предприятие для бухгалтерского учета результатов финансово-хозяйственной деятельности применяет рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный самостоятельно в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением программы  «ИНФИН-БУХГАЛТЕРИЯ».

На основании закона № 148-ФЗ от 31.07.98г «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» предприятие является плательщиком Единого налога на вмененный доход. В связи с вышеизложенным, предприятие налоговый учет не ведет.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, составленные в соответствии с унифицированными формами первичных документов. Все первичные документы оформляются в соответствии с документооборотом и образцами подписей на первичных документах. Выдача денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды, прочие операционные расходы производится на срок не более 3 месяцев в течении календарного года.

При написании аналитической главы дипломной работы использовались следующие приемы и способы: статистические, сравнение группировки показателей, исчисление средних, абсолютных и относительных величин, группировок, составление аналитических таблиц.

Теоретической основой работы являются законодательные и нормативные документы, труды современных экономистов, материалы экономических журналов и газет.

Практическим источником информации послужили первичные документы, аналитические данные по исследуемой теме по предприятию ООО «Сириус-К» за 2004-2006 годы.

Глава 1 Роль и значение бухгалтерского учета и контроля движения денежных средств

1.1  Теоретические основы денежных операций

Для рассмотрения этого вопроса обратимся к экономической истории, а именно к истории денежно кредитных отношений. В течение длительного времени человеческая цивилизация знакома с деньгами, значение которых постоянно менялось. В современных экономических условиях деньги играют большую роль. Так деньги возникли в период разложения первобытно общинного строя. В литературе выделяются две предпосылки возникновения денег: во-первых, переход от натурального хозяйства к производству и обмену товарами; во-вторых, обособление собственника на товар. Существует две концепции происхождения денег:

1. Рационалистическая – деньги возникли в результате соглашения между людьми (Аристотель).

2. Эволюционная – деньги возникли в результате длительного процесса эволюции, когда из огромного товарного мира выделяется товар, исполняющий роль денег [15, c. 26].

В силу характера экономики на Руси деньгами изначально служит скот и меха, постепенно в силу преимуществ их заменяют куны, рязаны, векши, бели – первые русские деньги. Сущность денег характеризуется тем, что они:

- участвуют во всех общественных отношениях;

- участвуют в распределении ВВП и национального дохода;

- участвуют в установлении цен на товары, работы, услуги;

- улучшают условия сохранения стоимости.

Таким образом, можно дать следующее определение денег. Деньги – это всеобщий эквивалент, который выражает стоимость товаров, работ, услуг [22, c. 326]. Также в современной экономической литературе можно встретить и такое определение, что деньги это финансовое средство, которое может быть использовано для покупки других средств [17, c. 176 ].

Как и любому экономическому элементу, деньгам присущи следующие свойства – портативность, сохранность, массовости, делимость, однородность, которые вытекают из определения и истории денег. Сущность денег в современных экономических системах наиболее полно проявляются через выполняемые ими функции. Выделяют следующие функции денег:

1. Функция денег как мера стоимости – она проявляется в оценке стоимости товаров путем установления цен, (эта функция является самой важной). Определение стоимости основывается на общественно необходимых затратах труда. Эта функция предусматривает установление масштаба цен, т.е. весового содержания золота в денежной единице.

2. Функция денег как функция обращения – она проявляется при оплате товаров, работ, услуг. Особенностью этой функции является то, что оплата и поставка товаров производится одновременно. Эту функцию выполняют только наличные деньги.

3. Функция денег как средства платежа – она проявляется при денежных взаимоотношениях с бюджетом, при погашении задолженности по заработной плате, по ссудам и т.д. в этой функции используются все виды денег наличные, безналичные.

4. Функция денег как средства накопления – деньги непосредственно не участвуют в денежном обороте, образуют денежные накопления и выполняют функцию средства накопления.

5. Мировые деньги – проявляются при взаимоотношениях между странами, физическими и юридическими лицами, находящихся в разных странах [16, c. 511].

Немало важна роль денег, которую они играют в настоящее время, да и в принципе выполняли и раньше. Можно отметить главные:

- деньги участвуют в установлении цен на товары, работы, услуги;

- деньги участвуют в процессе денежного оборота, осуществляют контроль со стороны покупателя;

- деньги участвуют в повышении эффективности производственных процессов;

- деньги позволяют эффективно использовать ресурсы страны;

- деньги позволяют строить международные отношения между странами.

В современных рыночных условиях роль денег их функции не утратили своего значения. Они могут только видоизменяться в сложных рыночных ситуациях и кризисах экономики ведь в процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции поступление денежных средств. Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег.

Денежные средства организации - это финансовые ресурсы предприятия, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [25, c. 498].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

В современной экономической литературе представлено очень большое количество определений денежных средств.

Так например, по мнению Е.П. Козловой, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галаниной денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида уровня, именно от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами [18, c. 800]. Профессор В.Б. Ивашкевич, утверждает, что денежные средства  предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Эти определения, которые дают современные экономисты, наиболее четко определяют сущность денег, исходя из настоящей ситуации на рынке, и положения на этом рынке отдельных хозяйствующих субъектов.

В широком смысле к денежных активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получении денежных средств. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многих определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособностью предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения [26, c. 288].

Они являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются  предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам [27, c. 498].

Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных их выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции к прямым потерям за счет их обесценивания.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др. [13, c. 416].

Рассмотрев теоретические основы денежных операций перейдем к изучению целей, задач учета, контроля и анализа денежных операций.

1.2  Цель, задачи учета, контроля и анализа денежных операций

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В.В.Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.

Во-первых, считает Смирнов В.В., на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.).

Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В учёте денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. В учёте денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направляемые на инвестиции, показывают на сколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые ими.

Считается, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия [27, c. 498]. В составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создаёт угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов.

В настоящее время происходит повышение роли бухгалтерской службы в самых различных сферах деятельности предприятия, что заставляет работников бухгалтерского учета выступать в качестве финансовых экспертов, от мнения которых во многом зависит принятие обоснованных инвестиционных решений. И в этой связи важным фактором финансового оздоровления предприятия, увеличения поступления денежных средств, должно быть совершенствование договорной работы и договорной дисциплины.

Главный бухгалтер предприятия должен обеспечить: полный учет всех поступающих денежных средств, а также с руководителями других служб взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые не представляется возможным в соответствии с существующими законами [21, c. 320].

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

-контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

-контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

-контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

-своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

-изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» [10]. Перечисленные счета предназначены для обобщения информации о денежных средствах в российской и иностранной валюте, которые находятся в кассе предприятия, а также на счетах в банках на территории страны и за рубежом [14, c. 106]

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации [20, c. 31].

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно- коммерческий оборот, не приносит дохода [31, c. 496] .

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятия управленческих решений руководством организации, обусловлена рядом причин:

• денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

• оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

• рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

• эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

• оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

• рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

• оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

• оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

• оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

• оценка динамики потоков денежных средств;

• выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

• выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

• разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Источниками информации для проведения анализа денежных, расчетных и кредитных операций являются: форма № 1 - Бухгалтерский баланс, форма № 5 приложение к «Бухгалтерскому балансу», форма № 4 - «Отчет о движении денежных средств», форма № 2 - «Отчет о прибылях и убытках». Главная книга, данные аналитического учета по счетам 50,51 и др [28 c. 2]. Следующим важным этапом в анализе денежных, кредитных и расчетных операций является анализ движения денежных средств.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Рассмотрев целей, задач учета, контроля и анализа денежных операций перейдем к рассмотрению видов и форм расчетов.

1.3  Виды и формы расчетов

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Относительно небольшие суммы денежных средств используются для наличных расчетов с работниками по оплате труда, с подотчетными лицами, за проданные ценности при наличных расчетах и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассы.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечисление денежных средств со счета плательщика на счет получателя, т.к. расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены. В соответствии с указом ЦБ РФ от 14.11.2001г. № 1050-у установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 60 000 рублей по одному платежу [11]. Расчеты свыше установленного лимита должны производиться только посредством безналичных перечислений через расчетный счет. Посредником при осуществлении таких расчетов является банк.

Проведение расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятия  в части соблюдения ими установленного лимитного остатка в кассе организации,, выдает предприятию кредиты на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих кредитов в установленный срок и т.п. Для проведения безналичных расчетов каждому предприятию в районе его нахождения открывают расчетные и другие необходимые счета [33, c. 288]

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Согласно совместному письму Государственной налоговой службы, Министерства Финансов РФ и ЦБ РФ юридические лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям и др [3].

Предприятие вправе открыть расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Указом Президента от 21.03.95г. № 291 разрешено предприятию иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения, счета, обусловленные особенностями расчетов и т.п.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам устанавливается Центральным банком РФ [9].

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производится двумя способами:

·   Наличным;

·   Безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца.

         Этот документ состоит из трех частей: объявление не взнос наличными, составляемое клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера- прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

         Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека, заполняется и корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому ни какие подчистки, а так же оговоренные исправления в них не допускаются.

         Чеки бывают именные и на предъявителя. В именных чеках после слова «Заплатите» указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получения денег необходимо предъявить паспорт. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются).

          На лицевой стороне чека, кроме даты его выписки, указывается сумма цифрами и прописью, ставится оттиск печати чекодателя и подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

         На обратной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (на оплату труда, командировочные расходы и т.д.), что также подтверждается подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

         Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера [23, c. 416].

         Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачислении их на счет получателя.

         В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов , при которых применяются  разные банковские расчетные документы:

·   платежные поручения;

·   платежные требования;

·   инкассовое поручение;

·   аккредитивы;

·   расчетные чеки и др.

Платежные поручения, платежные требования, аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных расчетов в Российской Федерации, в настоящее время должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации [32, c. 49].

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов.

Платежное поручение- представляет собой письменное распоряжение организации, даваемое банку на перечисление соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя, то есть поставщика, финансового или другой организации. Платежные поручения органа могут быть местными (когда счета получателя и плательщика находятся в одном банке), одногородними (когда находятся в одном городе, но в разных банках) и иногородними (когда плательщик и получатель находятся в разных городах). Иногородние платежные поручения бывают почтовые и телеграфные.

Платежные поручения действительны в течении 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежное поручение выписывается с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиски печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Платежное требование- расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику(плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование применяется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренным основным договорам. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору. При этом банку обслуживающему плательщика, должны быть предоставлены документы , подтверждающие права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение- является расчетным документом на основании которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

     Инкассовые поручения применяются:

·   в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

·   для взыскания по исполнительным документам;

·   в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставлении банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Аккредитив- представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому «исполняющему банку» произвести такие платежи. Расчеты с использованием аккредитивов отражаются на отдельном счете 55 «Специальные счета в банках» [34, c. 194].

Чек- это ценная бумага, содержащая ничего не обусловленное распоряжения чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков чекодержателям [22, c. 304].

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации [1].

Определив роль и значение бухгалтерского учета и контроля движения денежных средств перейдем к рассмотрению организации бухгалтерского учета и контроля движения денежных средств на примере ООО «Сириус-К»

Глава 2 Организация бухгалтерского учета и контроля движения денежных средств

2.1 Учет и контроль кассовых операций

Предприятия ООО «Сириус-К» оказывает фотоуслуги населению через сеть своих розничных магазинов, поэтому особое место предприятия занимают кассовые операции, так как значительная часть выручки у организаций поступает через кассу.

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

С целью предотвращения возможных злоупотреблений при расчетах наличными денежными средствами порядок осуществления организациями кассовых операций на территории Российской Федерации достаточно строго регламентирован. Основные положения, определяющие порядок расчетов между предприятиями, определяются Центральным Банком Российской Федерации. Основные требования, предъявляемые к налично-денежному обороту, определены в Порядке ведения кассовых операции в Российской Федерации, установленном письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г №18.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, предприятия, учреждения и организации независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и в кассе предприятия, в пределах установленного лимита.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предприятия согласно Плану счетов бухгалтерского учета на ООО «Сириус-К» предусмотрен счет 50 «Касса» - счет активный, инвентарный, балансовый.

К счету 50 «Касса» на исследуемом предприятии открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» .

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах филиалов исследуемого предприятия.

 На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации векселя.

Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (векселей). Помещение кассы  специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией и находится недалеко от бухгалтерии.

На исследуемом предприятии с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности, на основании которого он отвечает за сохранность принятых им ценностей и ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей (Приложение А).

У организации должна быть одна (главная) касса. Если она имеет большое количество подразделений, на наиболее удаленных из них могут быть открыты кассы-филиалы или пункты выдачи заработной платы, пособий и компенсаций.

На исследуемом предприятии ООО «Сириус-К» действует одна касса, в которую поступают деньги за реализованные услуги и товары с филиалов (магазинов) предприятия, возврат ранее выданных в подотчет сумм и т.п.

Исследуемое предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного обслуживающим учреждением банка по согласованию с руководителем. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме (Приложение Б).

Лимит остатка кассы на 2006г. ООО «Сириус-К» составляет 110 000 руб. Данный лимит установил обслуживающий банк ООО «Сириус-К» ЗАО «Банк Поволжский» по согласованию с руководителем предприятия С. Д. Крынином.

Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020, с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья и т.д.

Решением учреждения банка ЗАО «Банк Поволжский» разрешено предприятию ООО «Сириус-К» расходование выручки на:

- заработную плату и выплаты социального характера;

- командировочные расходы;

- покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря;

- оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, сверх установленного лимита, сдаются в обслуживающий банк для последующего зачисления на расчетный счет ООО «Сириус-К». Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

В отдельных случаях предприятие имеет право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

- данные сверхлимитные средства должны быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендии;

- скор наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать трех рабочих дней, включая день получения денег в банке;

- указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в кассу.

Перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определяется приказом директора (управляющего и т.п.) с возложением на них полной материальной ответственности. Права и обязанности, установленные для кассиров, распространяются и на работников организации, выполняющих их функции при отсутствии в штатном расписании должности кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь или другие случаи, когда кассир не может выполнять свои обязанности), находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. Исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению (решению, постановлению) руководителя возлагается на другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Получения денег со своего счета в банке организации осуществляется на основании чековой книжки и составлении следующей бухгалтерской записи:

 Дебет счета 50/1 «Касса организации - 22000руб.

          Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 22000 руб.

Отрывная часть чека остается в банке, а у организации - корешок чека с указанием полученной суммы.

              На ООО «Сириус-К» прием наличных денег  производится по приходным кассовым ордерам, унифицированная форма №КО-1, приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером предприятия и кассиром. Данный документ на ООО «Сириус-К» заполняется автоматизировано, что позволяет уменьшить трудоемкость учетной работы кассира.

В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, за что получены деньги (оплата продукции или услуг, возврат остатка подотчетных сумм и т.п.). Это служит основанием для бухгалтерских записей по оприходованию поступивших средств, имеющих важное значение для налогообложения.

Исследуемое предприятие также получает наличные денежные средства  через подотчетное лицо, как возврат неизрасходованной подотчетной суммы. Данная хозяйственная операция отражается проводкой:

              Дебет счета 50/1 «Касса организации»     -3 000руб.

              Кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» -3 000 руб.

Предприятие ООО «Сириус-К» в основном получает наличные денежные средства от реализации товаров и услуг через розничную торговую сеть. Для учёта расчётов с населением организация применяет контрольно-кассовые машины, обязательно выдавая покупателю вместе с покупкой отпечатанный кассовой машиной чек за покупку. Указанный чек за покупку товара по гражданскому законодательству является официальным документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору розничной купли-продажи между потребителем-покупателем и продавцом-организацией.

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. При этом кассовый чек содержать следующие реквизиты:

- наименование организации-продавца;

- идентификационный номер (ИНН);

- заводской номер ККМ;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки;

- стоимость (цену) покупки;

- признак фискального режима.

Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчётов с населением, зарегистрированы в налоговых органах по месту нахождения организации (в Ленинской налоговой инспекции) и приняты на техническое обслуживание контрольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях изготовителях контрольно-кассовых машин.

При наличии обстоятельств, свидетельствующих о несоблюдении требований законодательства о контрольно-кассовой техники, при установлении факта неприменения контрольно-кассовой техники и обоснованных доказательств его совершения, к административной ответственности, по статье 14.5 Кодекса РФ от 01.07.2002г. в виде взыскания штрафа могут быть привлечены должностные лица на сумму от 3 000 до 4 000 рублей, кассир-операционист на сумму от 1 500 до 2 000 рублей, и само юридическое лицо на сумму от 30 000 до 40 000 рублей.

Высший Арбитражный Суд в своем постановлении от 31 июля 2003г. №16 перечислил следующие несоблюдения статьи 14.5 КоАП РФ :

·   организация фактически не использует ККМ (в том числе если кассовый аппарат отсутствует);

·   фирма применяет ККМ, не зарегистрированную в налоговой инспекции;

·    предприятие использует ККМ, который не включен в Государственный реестр. Если кассовый аппарат исключен из реестра, то фирма может на нем работать, пока не истечет нормативный срок амортизации аппарата;

·   фирма применяет ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшем из строя блоком фискальной памяти;

·   организация использует кассовую машину, у которой отсутствует пломба либо заметно, что пломба повреждена;

·   кассир пробивает чек на меньшую сумму, чем ему заплатил покупатель.

На всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке не только применяется контрольная лента, но и по каждой контрольно-кассовой машине отдельно ведется книга кассира -операциониста, заверенная в налоговом органе.

Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они оговариваются и заверяются подписями кассира- операциониста, директора и главного бухгалтера (Приложение В).

              Контрольные ленты, книги операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных средств с покупателями, хранятся в течении сроков установленных для первичных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за хранение указанных документов несет руководитель организации

              В виду использования на исследуемым предприятии контрольно-кассовых машин для учета поступления и движения выручки из филиалов на предприятии открыт специальный субсчет 50-2 «Операционная касса».

              Рассмотрим на примере: ООО «Сириус-К» получила выручку за оказанные услуги с филиала № 11 за 07.07.2006г. в кассу организации (Приложение Г).

Данная операция будет оформлена следующими проводками:

Дебет счета 50/2 «Операционная касса » - 573-00руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-573-00руб.

              ООО «Сириус-К» получила выручку за реализованные товары с филиала № 11 за 07.07.2006 г. в кассу организации. Данная операция будет оформлена следующими проводками:

Дебет счета 50/2 «Операционная касса » - 2 024-00руб.

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»-2  024-00руб.

Выручка с филиала №11 07.07.2006 г. была оприходовона в главную кассу организации (Приложение Д).

Дебет счета 50/1 «Касса организации » - 9 551-00руб.

Кредит счета 50/2 «Операционная касса »- 9 551-00руб.

              В практической деятельности на исследуемом предприятия часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными деньгами, производить закупки на других предприятиях и в системе торговли за наличный расчет, оплачивать расходы по командировке и т.д.

              В таких ситуациях работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по распоряжению организации. Выдача под отчет наличных денег из кассы предприятия оформляется в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»-   10 000руб.

Кредит счета 50/1 «Касса организации»                 - 10 000руб.

Выдача наличных денег из кассы предприятия доверенному лицу партнера по бизнесу в счет погашения кредиторской задолженности за ранее полученные товарно-материальные ценности, работы услуг отражается в учете бухгалтерской записью:

               Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-3 000руб.

              Кредит счета 50/1 «Касса организации»                              -3 000руб.

              При этом обращается особое внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.), сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ (с 01.01.2001г. указанием ЦБ РФ от 07.10.98 № 375-У, предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами определен в 60 000 руб.). При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом

              Выдача наличных денег из кассы организации ООО «Сириус-К» производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2 (Приложение Е) или надлежащее оформленным платежным ведомостям (форма № Т-53), счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

              При получении расходных кассовых ордеров или документов их заменяющих, кассир обязан проверить:

1) Правильность оформления документов;

2) Наличие перечисленных в документах приложений.

              В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

              Например: на ООО «Сириус-К» согласно РКО № 334/1 от 10.05.2006г. (Приложение Е) была выдана менеджеру Уханову А.А. сумма в размере 300 руб. на приобретение хозяйственного инвентаря.

Кассир Казмина Д.Г., только после разрешающий подписи главного бухгалтера и руководителя предприятия ООО «Сириус-К» и на основании документа удостоверяющего личность Уханова А. А. (был предъявлен паспорт) выдала денежную сумму в подотчет. В бухгалтерском учете, данная хозяйственная операция была отражена следующим образом:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- 300 руб.

Кредит счета 50/1 «Касса организации»               - 300 руб.

Документы на выдачу денег на исследуемом предприятии выписывает бухгалтерия, они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров форма № КО-3, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Денежные средства из кассы предприятия выдаются только работникам предприятия. При выдаче денег отдельным лицам по расходным кассовым ордерам требуется предъявление документов, удостоверяющих личность. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях обязательна роспись в получении выданной суммы.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем собственноручно с указанием полученной суммы: рублей- прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчётно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

На исследуемом предприятии заработная плата выдаются кассиром по платежной ведомости без заполнения расходных ордеров на каждого получателя (Приложение Ж). На платежной ведомости стоит разрешительная надпись руководителя с указанием суммы прописью.

По истечении срока выдачи денег по ведомости (обычно в течение трех дней) против фамилий лиц, не получивших причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге, которая должна быть прошнурована и опечатана печатью, а страницы в ней пронумерованы (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В ООО «Сириус-К» ежедневно в конце рабочего дня кассир распечатывает лист Кассы (Приложение И) что является отчетом кассира за день. В конце каждого месяца вторые экземпляры данных отчетов прошиваются и скрепляются печатью, подписываются главным бухгалтером.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист или копию записей в кассовой книге с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Главный бухгалтер ООО «Сириус-К» при получении выручки от продажи продукции, следит, чтобы лимит остатка кассы не был превышен установленной суммы (110 000 руб.). В случае превышении лимита ООО «Сириус-К» сдает в банк на свой расчетный счет согласно документа «объявления на взнос наличными» (Приложение К).

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер по кредиту счета кассы, вспомогательную к нему ведомость дебетовых оборотов или накопительные регистры в ручном и машинном исполнении. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные которых группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом 50 «Касса».

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

На ООО «Сириус-К» журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса» ведется автоматизированным способом (Приложение Л, М), где отражается дата совершения операции, ее содержание, первичный документ, остатки на начало и на конец периода по счету 50 и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам, а также исполнитель и время составления.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты. Аналитический учет по этим субсчетам ведут по видам валют. Порядок совершения и оформления кассовых операций, в том числе и с иностранными валютами, регулируется правилами соответствующих банков. Исследуемое предприятие не производит операции с иностранной валютой. При действующей в настоящее время практике бухгалтерские записи по дебету счета 50 «Касса» производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств: 51 «Расчетные счета»-на суммы, полученные с расчетных счетов предприятия, 90 «Продажи» - на стоимость реализованной  покупателям и заказчикам продукции и услуг за наличный расчет, 91 «Прочие доходы и расходы» - на стоимость реализованных валютных ценностей, основных средств, материалов, ценных бумаг и нематериальных активов, 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные подотчетными лицами неиспользованные суммы денег, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на величину стоимости возмещенного ущерба, 75 «Расчеты с учредителями» - на суммы денежной части внесенных вкладов в уставный или паевой (акционерный) фонд предприятия, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму погашенной дебиторской задолженности.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм чаще других дебетуются счета: 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы денежных выплат наличностью при расчетах с поставщиками и подрядчиками (в пределах разрешенных лимитов расчетов наличными деньгами) авансов и возмещения перерасхода по авансовым отчетам подотчетным лицам, оплата производственных, хозяйственных и сбытовых расходов должны предварительно относиться на счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Рассмотрим кассовые операции, совершенные по предприятию ООО «Сириус-К» за апрель 2006г. (Приложение Л, М),представленные в таблице 1.

Таблица 1- Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса» по ООО «Сириус-К» за апрель 2006г. (руб.)

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		Дебет Дебет	Кредит
Поступили денежные средства за реализованные товары	1 234 998-00	50/2	90/1
Поступили денежные средства за оказанные услуги	1 985 869-67	50/1	62
Возвращены денежные средства, выданные ранее подотчет	255 861-58	50/1	71
Выдано в подотчет на командировочные и прочие расходы	980 185-74	71	50/1
Выдана заработная плата своим работникам	227 531-01	70	50/1
Возвращена ране уплаченная сумма покупателю, согласно заявления на возврат за оказанные услуги	904-57	62	50/1

Важное место в бухгалтерском учете занимает проверка состояния учета движения денежных средств, с точки зрения его соответствия законодательным и нормативным документам. Ведущая роль в обеспечении достоверной отчетной информации отводится инвентаризации как основной составляющей метода бухгалтерского учета. Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действия по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявлять случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активы).

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. Не реже одного раза в месяц в кассе рекомендуется проводить ревизию, результаты которой оформляются актом.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрена внезапная инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе, которая производится в сроки, установленные руководителем организации. Цель ревизии кассы - обеспечение сохранности денежных средств и других ценностей, а также соблюдение правил ведения кассовых операций.

На ООО «Сириус-К» плановая инвентаризация денежных средств согласно учетной политики должна проводиться один раз в месяц. При смене кассиров или при аудите кассовых операций производится внезапная ревизия ценностей, находящихся в кассе. При этом на предприятии должен создаваться приказ руководителя об этой процедуре, в котором указываются дата проведения инвентаризации, ее цель, состав комиссии. Процедура ревизии проводится также в присутствии главного бухгалтера и кассира. При проведении инвентаризации используются: первичные документы по приему и выдаче наличных денег — кассовые книги, акты предыдущей ревизии кассы, а также учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв-15), который оформляется в день ревизии и должен быть подписан членами инвентаризационной комиссии, кассиром и главным бухгалтером.

Обслуживающие банки должны систематически проверять соблюдение предприятием Порядка ведения кассовых операций. Органы внутренних дел в пределах своей компетентности проверяют техническую укреплённость касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятии.

Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета, выявленные излишки наличных денег приходуются в доход предприятия, а в случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).

В связи с тем, что инвентаризации денежных средств на ООО «Сириус-К» в 2006г не проводились, рассмотрим отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете на условном примере в таблице 2.

Таблица 2- Отражение результатов инвентаризации денежных средств в бухгалтерском учете (руб.)

Содержание операции	Сумма, руб.
		Дебет дебет	Кредит
Выявленные излишки оприходованы в доход организации.	120-00	50/1	91/1
Отражена сумма недостачи выявленная при проведении инвентаризации.	180-00	94	50/1
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо.	180-00	73/2	94
Виновным лицом внесена в кассу часть суммы недостачи.	130-00	50/1	73/2
Удержан из заработной платы виновного лица остаток суммы недостачи.	50-00	70	73
Списана в убыток сумма недостачи, виновное лицо не установлено и судом отказано во взыскании.	180-00	91/2	94

Обобщая данные вопроса ведения кассовых операций на исследуемом предприятии, можно сделать вывод: бухгалтерский учет кассовых операций ведётся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Касса оборудована по всем предъявляемым требованиям. На исследуемом предприятии не было замечено небрежности в оформлении документов: исправление даты, заполнение одного регистра разными шариковыми ручками, отсутствие подписей, что говорит о хорошем контроле со стороны бухгалтерии за работой кассира.

Рассмотрев учет и контроль кассовых операций на ООО «Сириус-К» перейдем к учету денежных средств на расчетных счетах предприятия.

2.2 Учет  и документальное оформление операций по расчетному счету

В соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Так все денежные средства организаций и учреждений, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе и части выручки, используемой в обороте, хранятся на счетах в банках. Подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплата расходов организаций осуществляются безналичным путем через счета в банках. Наличие расчетного счета и других банковских счетов является признаком самостоятельности хозяйственной деятельности организации.

Для оформления открытия расчетных и текущих счетов предприятие должно предоставить в банк следующие документы:

- заявление установленного образца об открытии счета,  подписанное руководителем и главным бухгалтером организации;

- копию устава, пронумерованную, прошитую и заверенную нотариально;

- копию учредительного договора, прошитую, пронумерованную, заверенную нотариально (в случае, если число учредителей организации составляет более одного);

- копию свидетельства о государственной регистрации предприятия заверенную нотариально;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (в банке сверяется с подлинником);

- две карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и печати предприятия, при этом одна карточка должна быть заверена нотариально;

- выписку из протокола уполномоченного органа управления о назначении руководителя предприятия;

- выписку из приказа о назначении главного бухгалтера предприятия;

- доверенность на получение уполномоченным лицом выписок из расчетного счета.

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк.

Сообщения об открытии или закрытии счетов организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее пяти дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется инструкцией Центрального банка России. Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор банковского счета.

Согласно статье 845 Гражданского Кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступавшие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

По действующему законодательству банк обязан осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

В соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291 количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием. Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, может открыть несколько расчетных, депозитных и иных счетов.

Исследуемое предприятие ООО «Сириус-К» заключило договор № 669 от 22.04.1998г. об открытии расчетного счета в ЗАО Банк «Поволжский». Договор подписан руководителем банка и руководителем предприятия и заверен печатями. Услуги, оказываемые банком клиенту, платные (согласно определенному тарифу, который прилагается к договору).

На данном расчетном счете ООО «Сириус-К» учитываются: поступление выручки за реализованные товары и услуги, оплата приобретенных материалов и услуг, поступление целевого финансирования, перечисление налогов и другие платежи. Основным видом платежей с расчетного счета являются платежи товарного характера, связанные с расчетами за полученные товары. К нетоварным видам платежей относятся налоговые платежи в бюджет, страховые взносы во внебюджетные социальные фонды, платежи другим организациям и предприятиям за различные услуги.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000г. № 205-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Для документального оформления этих операций предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовое поручение.

Наиболее часто для осуществления безналичных расчетов используются платежные поручения - документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в двух и более экземплярах.

Товар,услуги

На исследуемом предприятии платежные поручения используются для оформления широкого спектра расчетов с поставщиками и подрядчиками, с государственными внебюджетными фондами, в другие кредитные организации и т.д. Расчеты поручениями сокращают время совершения и документооборот операции, что можно наблюдать на рис.1.

 

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями

При наличии на расчетном счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товары уже получены или оказаны услуги, что подтверждается соответствующими документами (приходными ордерами, накладными и актами приемки выполненных работ), то банк принимает платежные поручения покупателя и при отсутствии средств на расчетном счете, руководствуются статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. В этом случае принятые платежные поручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Также платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счет получателя в установленной очередности.

При отражении назначения платежа необходимо указать, за какие товарно-материальные ценности, работы или услуги и на основании каких документов произведен данный платеж. При этом в платежном поручении важно отразить, в какой срок осуществляется перечисление средств, то есть в порядке предварительной оплаты или в форме авансового платежа, и в соответствии с каким договора.

Особое внимание необходимо обращать на выделение сумм НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС ; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС  не предусмотрен» (приложение Н). Правильность оформления платежных поручений позволяет обеспечить достоверность синтетического учета списания денежных средств с расчетного счета и получить полную информацию о сумме НДС по приобретенным ценностям.

Так же на исследуемом предприятии денежные средства с расчетного счета перечисляются на счет поставщика по платежным требованиям (Приложение П). Платежное требование применяется для оформления расчетов в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условия оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления.

Платежное требование выписывается на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя. Получатель представляет в банк платежное требование при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составленного в двух экземплярах. Инкассо - это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептированным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. На предприятии ООО «Сириус-К» предоставляет заявление в банк об акцепте предъявленной суммы (приложение Р). Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта.

Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусмотрен условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта». На рис. 2 приведены данные расчеты.

 

.                                             6. Возврат оплаченных докум.

		3. Поручение на перечисление денег

Рисунок 2 - Схема расчетов платежными требованиями

Списание денежных средств со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть ссылка на основании взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Предприятие ООО «Сириус-К» для  сдачи наличных денег из кассы в банк при взносе наличными денежными средствами на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Объявление заполняется в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств.

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком , в котором указываются цели данной операции:

- выдача заработной платы;

- пособий;

- командировочных расходов и др.

На исследуемом предприятии  в виду достатка наличных денежных средств в кассе организации чековая книжка не используется. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе предприятия.

Расчетные документы могут составляться на бумажных носителях или в виде электронного платежного документа. Заполняются они (кроме чеков) с помощью технических средств. Чеки выписывают вручную чернилами (пастой) черного или синего цвета.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их могут лица, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации, а второй -главному бухгалтеру.

В сроки, согласованные с организацией, банк выдает ООО «Сириус-К» выписки из расчетного счета (приложение С). Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет».

Таким образом учет движения средств предприятие ведет на счете 51 «Расчетные счета»- это счет активный, балансовый. По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту - их списание с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76, субсчете «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить учреждению банка.

Кредитовые обороты по бухгалтерскому счету 51 «Расчетные счета» регистрируют по выпискам банка в специальном журнале-ордере № 2 , дебетовые – контролируются с помощью ведомости №2. Перечень операций, учитываемых через расчетный счет, зависит от применяемых форм кредитования организации и расчетов.

На исследуемом предприятии ООО «Сириус-К» журнал-ордер № 2 и ведомость №2 по счету 51 «Расчетные счета» ведутся автоматизировано в соответствующей машинограмме в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета» (приложение Т, У).

Список упорядочен по кодам счетов. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и отработанные выписки банков из расчетных счетов.

Автоматизация данной работы на ООО «Сириус-К» позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета предприятия, контролировать целевой использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Рассмотрим учетные записи по бухгалтерскому счету 51 «Расчетные счета» на исследуемом предприятии ООО  «Сириус-К» за апрель 2006 г.согласно приложения Т,У в таблице 3.

Таблица 3- Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные счета»

за апрель 2006г. по ООО «Сириус-К»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		Дебет Дебет	Кредит
Поступили денежные средства из кассы организации	2 061 500-00	51	50/1
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков	2 710-00	51	62
Перечислено поставщикам за ТМЦ	1 198 700-48	60	51
Перечислено разным дебиторам и кредитор	439 229-37	76	51
Перечислены платежи с заработной платы органам социального страхования	36 191-35	69	51
Списаны средства за РКО по договору банковского счета	21 976-43	91/2	51
Перечислена бюджету задолженность по налогам.	148 771-45	68	51
Перечислены алименты, с начисленной заработной платы	917-00	76	51
Возврат краткосрочного кредита	200 000-00	66	51
Перечислен процент за кредит	14 498-62	66/01	51

Также помимо указанных выше бухгалтерских записей совершённых на предприятии, могут проходить следующие стандартные операции которые оформляются бухгалтерскими проводками, на основании заключенных договоров:

1. Зачислены на расчетный счет  кредиты банка(условно):

а) краткосрочные кредиты

 Дебет 51 " Расчетный счет"                                                        -10 000руб.

 Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»-10 000руб.

б) долгосрочные кредиты

 Дебет 51 "Расчетный счет"                                                        -900 000руб.

Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам   -900 000руб.

2. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дебет 51 "Расчетный счет";

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"-15 000руб

А также другие операции согласно инструкции о применении плана счетов.

Изучив все операции проводимые на расчетном счете в банке открытым на ООО «Сириус-К» перейдем к рассмотрению операций по учету расчетов с подотчетными лицами.

2.3 Учет и документальное оформление расчетов с подотчетными лицами

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации производят расчёты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства для этих целей выдаются под отчёт.

Денежные средства под отчёт могут выдаваться на административно-хозяйственные расходы и служебные командировки.

Подотчетные суммы выдаются на основании письменного заявления сотрудника с визой руководителя организации.

Порядок выдачи подотчетных сумм регламентирован Правилами ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденные решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22 сентября 1993г. №40.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно - хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет, а так же срок использования подотчетных сумм на предприятии ООО «Сириус-К» утверждается руководителем предприятия ежеквартально (Приложение Ф).

При направлении работника в командировку директор ООО «Сириус-К» издает приказ.

Приказ (распоряжение) является основанием для направления работника в командировку В приказе указывается фамилия, имя и отчество командируемого, его должность, страна или город командирования, планируемый срок командировки, цель командировки. В приказе также указывается источник оплаты командировочных расходов (касса предприятия).

Сотрудники, направляемые в командировку, ознакомившись с приказом, ставят на нем свою подпись. Приказ оформляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии ООО «Сириус-К» 5 лет.

На основании приказа бухгалтерией ООО «Сириус-К» выписывает командировочное удостоверение (форма N Т-10), в котором указывается время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью (Приложение Х). Удостоверение выписывается в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии предприятия 5 лет. Также оформляется служебное задание (форма N Т-10а). Оно подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемое лицо, и утверждается руководителем организации.

Работнику, командированному для выполнения служебного задания, выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проездных документов в оба конца, суточных и расходов по найму жилого помещения. Нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются Министерством Финансов РФ

Например менеджера ООО «Сириус-К» Иванов Д.А. 10 мая 2006 года направили в командировку в Москву для заключения договора поставки фототоваров с предприятием ООО «Алиди». Директор подписал приказ о направлении Иванова Д.А.в командировку, начальник торгового отдела Маркина Е.М. выписала служебное задание, бухгалтерия выдала командировочное удостоверение и аванс на предстоящие командировочные расходы по расходному кассовому ордеру.

Работник, возвратившийся из командировки делает отметку о прибытии в командировочном удостоверении и в течение трех дней после окончания командировки по приказу представляет подробный отчет руководству организации о результатах выполнения служебного задания, а  в бухгалтерию – авансовый отчет об истраченных суммах полученных денежных средств. Авансовый отчет составляется на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение.

Командировочные расходы включаются  в себестоимость работ, услуг, продукции. Согласно действующему законодательству суммы командировочных расходов нормируются государством. Минфин РФ установил нормы расходов на суточные 100 руб. В случае превышения фактических расходов над нормой их полностью включают себестоимость, но суммы превышающие в дальнейшем не учитывают в расчете налогооблагаемой прибыли.

При получении авансового отчета (Приложение Ц) бухгалтер ООО «Сириус-К» проверяет правильность его оформления:

- он должен быть составлен по унифицированной форме;

- подписан подотчетным лицом, главным бухгалтером и утвержден

руководителем организации;

- к отчету должны быть приложены все оправдательные документы.

При проверке приложенных к отчету оправдательных документов бухгалтер обращает внимание на следующие моменты - если приобретались материальные ценности, то к авансовому отчету прикладываются не только платежные (кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру), но и товарные документы (накладные, товарные чеки, отмеченные штампом «оплачено»). В товарных документах должна быть полная расшифровка приобретенных ценностей.

Проверенные бухгалтерией авансовые отчёты утверждаются руководителем предприятия, после чего принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.

Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению: передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм аванса, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

В ООО «Сириус-К» ведется журнал регистрации авансовых отчетов, в нем регистрируются все авансовые отчеты в хронологическом порядке .

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает суммы задолженности подотчетных лиц предприятию или суммы, не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.

В таблице 4 отражена структура счета 71«Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 4 - Структура  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное по счету 71 – это остаток долга подотчетного лица на начало периода	Сальдо начальное — это остаток долга подотчетному лицу на начало периода
Оборот по дебету – выдача денег подотчетному лицу	Оборот по кредиту – списание денег с подотчетного лица
Сальдо дебетовое на конец периода — это остаток долга подотчетного лица на конец периода	Сальдо кредитовое на конец периода — это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции по расчёту с подотчётными лицами в таблице 5

Таблица 5- Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами.

Корреспондирующие счета		Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб).
Дебет	Кредит
71	50	Выдача под отчёт из кассы организации наличных денежных средств подотчётным лицам на хозяйственные, командировочные расходы.	50 500
26	71	Списание по авансовым отчётам сумм, полученных под отчёт и израсходованных на командировочные расходы	10 000
08	71	Приобретены основные средства	25 000
10	71	Приобретены материалы и канцтовары	500
41	71	Приобретены товары	14 000
50	71	Возврат в кассу организации неизрасходованных наличных денежных средств подотчётными лицами	1 000
94	71	Невозвращение работником подотчетной суммы	2 000
73/2	94	Списание невозвращенной подотчетной суммы на виновное лицо.	2 000
70	73/2	Удержана  из заработной платы невозвращенная подотчетная сумма.	2 000
50	73/2	Виновное лицо вернуло невозвращенную подотчетная сумма в кассу организации.	2 000

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 (Приложение Ш)- комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждый выданный под отчет сумме отводится одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получение денег в погашение перерасхода записи по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На исследуемом предприятии в связи с применением программы «Инфин-бухгалтерия» вся аналитика по подотчетным лицам формируются через оборотную ведомость.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождение в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

На рассматриваемом предприятии не проводятся инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, что является отрицательным моментом в ведении учета операций с подотчетными лицами.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 26.07.1998г. №34-н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации, в том числе расчетов с подотчетными лицами. В частности, инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Пунктом 3.47 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49, определено, что при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу.

При большом количестве подотчетных лиц и соответственно при выдаче подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.

После рассмотрения практики учета денежных средств на предприятии ООО «Сириус-К», перейдем рассмотрению порядка составления отчета о движении денежных средств как основной формы раскрывающей все денежные средства в совокупности.

2.4 Порядок составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, согласно требованиям ПБУ 4/99 должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

В новой форме №4 движение денежных средств отражается по строкам, а не по столбцам, как в ранее действующей форме. Каждая группа строк, посвященных разному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, и других счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Аналитические данные по указанным счетам содержатся соответственно в журналах-ордерах №1, №2, №2/2, №3 а также в ведомостях №1, №2, №2/2, Главной книге или аналогичных по назначению регистрах. Отчет в российской практике составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств. Например, из ведомости 1 по дебету счета 50 и ведомости 2 по дебету счета 51 переносятся итоги в журналы-ордера №1, №2, №2/2, №3. Подсчитывают итоги в ведомостях аналитического учета № 1, №2, №2/2, после чего итоговые данные отражают в соответствующих журналах-ордерах, подсчитывают итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах. Если журналы-ордера содержат аналитические данные по счетам, делают подсчеты и определяют остаток на следующий месяц, сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. В журнале-ордере № 1 итог графы, отражающий корреспонденцию дебета счета 51 и кредита счета 50 должен быть сверен с итогом графы, отражающим ту же корреспонденцию счетов в ведомости № 2. Такая сверка показателей применяется по всем журналам - ордерам. Затем производят записи из журналов - ордеров в Главную книгу - оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1-е число следующего месяца по каждому синтетическому счету. Записи в Главную книгу делают только из журналов - ордеров. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными и составляют отчетные формы.

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчеты о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

Прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат.

Косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее не денежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств составленным прямым методом все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных, запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным так как основан на изучении всех денежных операций и определении к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств, для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу отчет о движении денежных средств составленный прямым методом приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В тоже время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

·   применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

·   привлечением и погашением кредитов и займов;

·   приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств, при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

·   влиянием на величину финансового результата расходов не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

·   изменениями в составе собственного оборотисто капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с цепью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода, чистая прибыль до налогообложения приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью наиболее распространенных поправок:

·   восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

·   исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

·   исключаются курсовые разницы относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.

Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода, для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчёте составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах перечисленные в оплату процентов, штрафы и т.п. Вместе с тем в отчете, составленным косвенным методом показывается информация, характеризующая источники финансирования - нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

ООО «Сириус-К» в соответствии с ПБУ 4/99 вместе с остальными формами бухгалтерской отчетности составляет и сдает Форму №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение Щ). Рассмотрим технику составления отчета на примере отчета ООО «Сириус-К» за 2005г.

По строке «Остаток денежных средств на начало года» в графе 3 отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января 2005 года – 174 869 рублей. в графе 4 за аналогичный период предыдущего года 302 336.руб.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели:

По строке «Средства полученные от покупателей и заказчиков» отражается общая сумма денежных средств, поступивших на счета и в кассу предприятия в течение 2005 года от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90/1 «Выручка за реализованный товар»- 50941492 рублей в графе   4 за аналогичный период предыдущего года 48724608руб.

По строке «Прочие доходы»  показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по предыдущим строкам формы № 4 – 2565557 рублей в графе 3 и 2083702 рублей в графе 4.

Здесь, в частности, могут быть отражены:

- суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы денежных средств, возвращенные заемщиками в погашение ранее выданных займов;

- полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий и хозяйственных договоров и т.п.

По строке «Денежные средства направленные» указывается сумма денежных средств, направленных на реализацию текущей деятельности за 2005г.,в часности:

- указывается сумма денежных средств, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Они представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств, связанные с текущей деятельностью. По графе 3 за 2005г - 47767451руб.,по графе 4 за 2004г - 46588999руб.

- отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выплаты представляют собой оборот по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств. У казанная сумма вписывается в графу 3 строки 2446899 руб.,4 графе-1380262 руб.

- по следующей строке указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организаций. Выплаты представляют собой оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счетов учета денежных средств. Суммы этих выплат за 2005 г составила- 3945 руб. , за 2004г.- выплаты не производились.

-по следующей строке отражаются суммы, перечисленные организацией  в бюджет (налоги, сборы, штрафы). Указанные суммы указываются в форме в следующем порядке: в графе 3 - общая сумма налогов и сборов за 2005г– 1164315 руб.; в графе 4 - сумма налогов и сборов, перечисленная в бюджет в процессе осуществления текущей деятельности организации  в 2004г.- 759076 руб..

- по следующей строке  показываются суммы, перечисленные со счетов организации; выданные из кассы в течение отчетного года и не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы № 4 – 1568991.руб. в графах 3 и графе 4 за 2004г 2207440 руб.

Здесь могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (материальная помощь).

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в Ф.№4 по строке  «Чистые денежные средства по текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным – при превышении доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Следующие разделы в отчете о движении денежных средств не заполнены так как деятельности по этим видам в течении 2005г не производилось. Так что рассмотрим  заполнение этих строк в теоретическом аспекте.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы основные средства и иные внеоборотные активы;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»

- полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов;

- полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

- приобретение дочерних организаций, по данной строке отражаются оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части расчетов по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов;

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства, подлежащие передаче в счет этих вложений;

- займы, предоставленные другим организациям, представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов. Данный показатель может быть как положительным так и отрицательным.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

- поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

- погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;

- погашение обязательств по финансовой аренде. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и дебиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» (в графе 3) отражается остаток денежных средств в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных в банках по состоянию на 1.01.06г. – 730317 руб. Показатель этой строки рассчитывается по формуле:

«Остаток денежных средств на начало отчетного периода»+ «Чистые денежные средства от текущей деятельности» + «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» + «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»= «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Рассмотрев технику составления отчета за 2005г можно выделить  ряд существенных особенностей:

1.   В соответствии с действовавшим ранее порядком налог, удерживаемые при выплате дивидендов, отражались в Ф. №4 как расход денежных средств по инвестиционной деятельности. В настоящее время выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности. Поэтому и налоги, удерживаемые с сумм уплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства направленные на расчеты по налогам и сборам».

2.   Перечисления денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в Ф. №4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Строка для отражения показателя выбирается в зависимости от целей приобретения валюты.

Рассмотрев учет денежных средств ООО «Сириус-К» в кассе, на расчетных счетах в банках, учет расчеты с подотчетными лицами, а также  составление отчета о движении денежных средств на примере отчета за 2005г, перейдем к анализу движения денежных средств за 2003-2005года.

Глава 3 Анализ движения денежных средств

3.1 Экономическая сущность  и принципы анализа  денежных средств

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения организации служит его финансовая структура. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению.

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечить адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров(работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получения временных заемных  денежных средств и т.д.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств, в процессе хозяйственной деятельности организации.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка.  Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно- коммерческий оборот, не приносит дохода.

Экономической сущностью анализа денежных потоков организации являются:

• оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

• оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

• оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

• оценка динамики потоков денежных средств;

• выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

• выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

• разработка предложений по реализации резервов, повышения эффективности использования денежных средств.

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятия управленческих решений руководством организации,  выражена в ряде принципов:

• денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

• оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

• рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

• эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

• оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

• рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.

Анализ  движения  денежных  средств  позволяет с  известной  долей  точности объяснить  расхождение  между  величиной  денежного  потока,  имевшего место  на  предприятии  в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

При проведении комплексного исследования деятельности предприятия финансовые результаты должны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств. Частично это связано с тем, что в современной отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т.е. доходы и затраты предприятия отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств). Кроме того, часть  поступлений и выбытия  денежных  средств  не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, поскольку не рассматриваются в данном периоде как доходы и затраты доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов, получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т.п.). Поэтому имеет смысл анализировать не только финансовые результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период и в структуре этого изменения.

Основными  источником  информации  для  анализа, служит  форма № 4          «Отчет о движении денежных средств», а для оценки  величины  полученной прибыли и направления  платежей предприятия, привлекаются  сведения, содержащиеся  в  бухгалтерском  балансе  (форма №1), отчет о  прибылях  и убытках (форма №2), приложение к балансу  (форма №5) и другие  формы  отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В составе отчета о движении денежных средств выделяют три вида деятельности: текущую, инвестиционную, финансовую.

Под текущей, понимают основную уставную деятельность организации, связанную с получением дохода. Здесь отражается движение денежных средств по направлениям: получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные полученные проценты по кредитам и займам.

С инвестиционной  деятельностью  связывают  движение  денежных  средств в результате  приобретения или создания долгосрочных активов, а также в следствии их продажи. Поэтому в отчете по данному виду деятельности отражается движение денежных средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов, предоставление и погашение долгосрочных займов, продажа и покупка ценных бумаг других субъектов хозяйствования.

Под финансовой деятельностью понимают движение денежных средств, связанных с изменениями в составе и размере собственного капитала. Изменения в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также с полученным эмиссионным доходом.

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов, а также являются составляющей оборотного капитала. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном  инвестировании). Т.е. финансовому менеджеру необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

Рассмотрев экономическую сущность и принципы анализа движения денежных средств, перейдем к рассмотрению методики проведения анализа на предприятии ООО «Сириус-К»

3.2 Методика проведения анализа на предприятии ООО «Сириус-К»

Для оценки финансового состояния ООО «Сириус-К» за период с 2003г. по 2005г. воспользуемся данными, формы №1 «Бухгалтерский баланс» приведенными в таблице 6 аналитические сведения взятии из формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение Э).

Анализируя таблицу 6 можно сделать следующие выводы: у предприятия за истекшие три года существенно снизилась дебиторская задолженность; закуплены основные средства, часть из них была взята в лизинг, расчет за оборудование взятого в лизинг осуществляется успешно, согласно графика расчета, о чем свидетельствует уменьшение задолженности по прочим долгосрочным обязательствам на конец периода; организацией получен кредит на 1 000 000   рублей для погашения  задолженности  перед поставщиками, а так же для закупки  товаров, в связи с этим уменьшилась задолженность  перед   поставщиками,  и выросла  прибыль, и ее   удельный  вес  в валюте баланса увеличился.

Увеличился    денежный   остаток  на  расчетном  счете,  объясняется   это  тем,  что  ООО  «Сириус-К»  получило  в  конце  2005г.  в  банке  кредит  с  помощью  которого  смогла  успешно  повысить  реализацию  своих  товаров  и  услуг.

Состав и структура имущества организации за три года указаны  в  таблице 6.

Таблица  6 - Состав и структура имущества ООО «Сириус-К» и источники его формирования (руб.)

Показатели	2003 год		2004 год			2005 год
	сумма	удел.	сумма	удел.	сумма		удел. вес	вес %	вес %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	114012	0,8	114012	0,6	39859		0,2
Основные средства	9962271	63,8	14237150	68,0	15327272		61,1
Незавершенное строительство
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	10084881		14351162		15367131
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	4582861	29,3	5682028	27,1	8832785		35,2
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 месяцев после отчетной даты)	192132	1,2	296660	1,4	168307		0,6
Денежные средства	302336	1,9	174870	0,8	730318		2,9
Прочие оборотные активы	302336	3,0	450000	2,1	0
Итого по разделу П	5546064		6603558		9731410
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	15630945	100	20954720	100	25098541		100
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	600000	3,8	600000	2,9	600000		2,4
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Непокрытый убыток прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года	8848549	56,6	11726950	56	16046780		63,9
Итого по разделу III	9448549		12326950		16646780
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Прочие долгосрочные обязательства			8398667	40,1	4756263		19,1
Итого по разделу I V			8398667		4756263
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты					1007890		4,0
Кредиторская задолженность	6182396	39,6	229103	1,0	2667793		10,6
Итого по разделу V	6182396		229103		3695498
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	15630945	100	20954720	100	25098541		100

Финансовые результаты деятельности ООО «Сириус-К» за три года представлены в таблице 7 аналитические сведения взятии из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 7 - Финансовые результаты деятельности общества (руб.)

	Годы			Изменения за           период   (+ ; -)
Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	2004 от 2003	2005 от 2004
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	43117795	48834387	51102291	5716592	2267904
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,услуг	37041511	45306845	45919677	8265334	612832
Валовая прибыль	6076284	3527542	5182614	-2548742	1655072
Коммерческие расходы	0	0	0	0	0
Управленческие расходы	0	0	0	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	6076284	3527542	5182614	-25487420	1655072
Прочие операцион. доходы		667		667	0
Прочие операцион. расходы			297514	0	297514
Внереализационные доходы	17548	513		-17035	0
Внереализационные расходы	360786	650320	565270	289534	-85050
Прибыль (убыток) до налогообложения	5733046	2878402	4319830	-2854644	1441428
Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)	5733046	2878402	4319830	-2854644	1441428

Анализ таблицы 7 показывает, что за три года значительно снизилась выручка от реализации продукции, прибыль уменьшилась, это связано с высокой себестоимостью продукции, увеличением операционных расходов.

Рассмотрим так же ликвидность баланса ООО «Сириус-К»за последние три года.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

- наиболее ликвидные активы (А1) - к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

- быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- медленно реализуемые активы (А3) - запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;

- трудно реализуемые активы (А4) - внеоборотные активы.

- Пассив баланса группируется по степени срочности оплаты:

- наиболее срочные обязательства (П1) - к ним относится кредиторская задолженность;

- краткосрочные пассивы (П2) - это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;

- долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные  кредиты  и заемные  средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих платежей;

- постоянные пассивы (П4) - это статьи 4 раздела баланса «Капитал и резервы».

Если у предприятия есть убытки, то они вычитаются.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение:

А1 ³ П1

А2 ³ П2

А3 ³ П3

                                                             А4 £ П4

Анализ ликвидности баланса ООО «Сириус-К» представлен в таблице 8

Таблица 8-  Анализ ликвидности баланса (руб.)

Актив	годы			Пассив	годы			Платежный излишек или недостаток
	2003 г.	2004 г.	2005 г.		2003 г.	2004 г.	2005 г.
								2003г.	2004 г.	2005 г.
(А1)	302336	174870	730318	(П1)	6182396	229103	2667793	-5880060	-54233	-1937475
(А2)	192132	296660	168307	(П2)			1027705	192132	296660	-859398
(А3)	5051596	6132028	8832785	(П3)		8398667	4756263	5051596	-2266639	4076522
(А4)	10084881	14351162	15367131	(П4)	9448549	12326950	16646780	636332	2024212	-1279649
Баланс	15630945	20954720	25098541	Баланс	15630945	20954720	25098541

Сопоставление итогов групп по активу и пассиву показаны в таблице 9

Расчеты показывают, что в нашем случае сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

Таблица 9- Группировка средств по степени их ликвидности

2003 г.	2004 г.	2005 г.
А1<П1	А1<П1	А1<П1
А2>П2	А2>П2	А2<П2
А3>П3	А3<П3	А3>П3
А4>П4	А4>П4	А4<П4

Исходя из этих данных можно сделать вывод, что баланс организации не считается абсолютно ликвидным, поскольку не соответствует нормативу за исследуемый период. Причина- недостаток денежных средств. Платежный недостаток  для  покрытия  срочных  обязательств  составил   к  концу   2005  года    1 937 475 рубля.

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Теперь рассмотрим состав и структуру оборотных активов на предприятии ООО «Сириус-К» за 2003-2005гг по данным таблицы 10. аналитические сведения взятии из формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение Э).

Таблица 10- Состав и структура оборотных активов ООО «Сириус-К» за 2003-2005гг.

Показатели	2003г.		2004г.		2005г.		Отклонение (+,-) 2004 от 2003		Отклонение (+,-) 2005 от 2004
	сумма, руб.	удел. вес, % Уд.вес, %	сумма, руб.	удел. вес %	сумма, .руб.	удел. вес, %	сумма, руб.	удел. вес, %	сумма, руб.	удел. вес, %
1 .Материальные оборотные активы	4582861	82,6	5682028	86	8832785	90,8	1099167	3,4	3150757	4,8
2.Дебеторская задолженность	192132	3,5	296660	4,5	168307	1,7	104528	1,0	-128353	-2,8
3.Денежные средства	302336	5,4	174870	2,6	730318	-127466	-2,8	555448	4,9
4.Прочие оборотные активы	468735	8,5	450000	6,9			-18735	-1,6	0	0
Оборотные активы всего	5546064	100,00	6603558	100,00	9731410	100,00	1057494		3127852

Как видно из таблицы стоимость оборотных активов предприятия за анализируемый период увеличилась, так в 2004 году по сравнению с 2003 году она выросла на  1 057 494 рубля, а в 2005 году –на  3 127 852 рубля или более чем в 1,5 раза, но увеличение не всех показателей характеризует улучшение работы предприятия. Особенно тщательно необходимо проанализировать изменения состава  и динамики  оборотных  активов  как  наиболее  мобильной  части  капитала, от состояния которых  в значительной  степени  зависит  финансовое состояние  предприятия. При этом следует  иметь в виду, что стабильность структуры оборотного капитала  свидетельствует  об устойчивом,  хорошо отлаженном  процессе  производства  и сбыта  продукции и, наоборот, существенные  структурные  изменения- признак нестабильной работы предприятия. Так наибольший удельный вес в оборотных активах ООО «Сириус-К» имеют материальные оборотные активы: на начало 2003 года 82,6%, на конец 2005 года 90,8%. Это может  свидетельствовать об ускорении оборачиваемости материальных ресурсов, об эффективном управлении запасами, сокращении складских расходов, но это можно и рассматривать как сокращение масштабов производства. Недостаток запасов отрицательно сказывается на производственных результатах деятельности предприятия. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами, и чтобы эти ресурсы не залеживались на складе. Увеличение удельного веса материальных оборотных активов произошло за счет уменьшения удельного веса прочих оборотных активов на сумму 450 000 рублей. К концу 2005 года уменьшилась также доля дебиторской задолженности , что свидетельствует об улучшении финансовой ситуации на предприятии на конец 2005 года.

Изучение  оборотных активов  очень  трудоемкий  процесс  и  однозначно сказать  что  увеличение  того  или  иного  показателя  в  их  структуре положительно  или  отрицательно  нельзя,  без досконального  изучения  каждого элемента  в  отдельности,  так  как  на  увеличение  или  снижение  влияют  многие факторы ( инфляция,  рост  производства,  увеличение  рынков  сбыта  и т.д).

Коэффициент  мобильности  оборотных активов  определяют  делением наиболее  мобильной  части  (денежных средства и финансовые вложения) к стоимости оборотных активов. В ООО «Сириус-К» на конец 2003 года этот показатель составил 0,05 (302336/5546064),  на конец 2004 года – 0,04  (296660/6603558), а на конец 2005 года- 0,08 (730318/9731410). Увеличение данного коэффициента мобильности  подтверждает увеличение оборачиваемости активов организации в целом.

Более конкретно оборачиваемость активов мы рассмотрим в анализе оборачиваемости денежных средств.

В процессе  анализа  необходимо также изучить движение остатков денежной наличности на счетах в банке и кассе предприятия и период нахождения денежных средств в обороте. Данные листов Главной  книги ООО «Сириус-К» представлены в сводной таблице 11.

Таблица 11- Изменение длительности оборота денежных средств по месяцам на ООО «Сириус-К» за 2005год.

Месяц	Остатки денежных средств руб.	Оборот за месяц. руб.	Продолжительность одного оборота денежных средств (дни)
1.Январь 2.Февраль 3.Март 4.Апрель 5.Май 6.Июнь 7.Июль 8.Август 9.Сентябрь 10.Октябрь 11.Ноябрь 12.Декабрь	113582 117358 120783 174567 199163 94982 356092 284297 43240 106117 80305 730318	7187968 5253376 5757661 4706468 6439472 8086230 9948955 9906835 8628709 6878111 6531886 7996239	0,47 0,67 0,63 1,11 0,93 0,35 1,07 0,86 0,15 0,46 0,37 2,74

Все расчеты в таблице были произведены с помощью следующей формулы.

Продолжительность одного       Остатки ден. средств  х 30 оборота денежных                  =     Оборот за месяц средств

                                                                                                                                  (1)

Как видно из таблицы продолжительность одного оборота денежных средств не равномерна. она колеблется от 0,35 дня до 2,74 дней, что в свою очередь является плохим показателем в работе предприятия и говорит о том, что обращение денежных средств их использование не равномерно и не планируется, хотя поступление денежных средств в связи с сезонностью продаж уже установлено продолжительным временем работы предприятия на рынке фотоуслуг.

Поступление и оборот денежных средств можно рассмотреть и в сравнении с прошлым отчетным периодом деятельности предприятия, что даст возможность рассмотреть тенденцию улучшения или ухудшения в этой области использования средств

В период наибольшего поступления средств они задерживаются на счете предприятия и не «работают». При организации более планомерного поступления и расходования денежных средств можно добиться сбалансированности денежных потоков.

Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств

Поступление и оборот денежных средств рассмотрим и сравним с 2003-2005 отчетным периодом деятельности предприятия, что даст возможность рассмотреть тенденцию улучшения или ухудшения в этой области использования средств. Удобнее это можно представить в таблице 12 при этом используя данные Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Ю)

Таблица 12- Показатели оборачиваемости денежных средств на  ООО «Сириус-К» за 2003-2005гг

Показатели	Сумма руб.			Отклонения руб. (+,-)
	2003г.	2004г.	2005г.	2004 от 2003	2005 от 2004
1.Выручка от продаж продукции(работ, услуг)без НДС, акцизов. тыс. руб. 2.Средняя величина денежных средств, тыс. руб. 3.Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов 4.Продолжительность одного оборота денежных средств, дней	43117795 197756 218,0 1,7	48834387 128212 380,9 0,9	51102291 176700 289,2 1,2	5716592 -69544 +162,9 -0,8	2267904 48488 -91,7 +0,3

Одним из способов оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

                                                                                                                                             (2)

Для расчета средних остатков денежных средств привлекаются внутренние учетные данные (ОДn - остатки на начало n-го месяца) и формула:

                                                                                                                                             (3)

Затем определяется продолжительность одного оборота в днях:

                                                                                                                                  (4)

По данным главной книги ООО «Сириус-К» средние остатки денежных средств в 2004г были на 69 544 рубля меньше, чем в 2003г, а в 2005г средний остаток денежных средств стал больше на 48 488 рублей. Количество оборотов, которые совершили денежные средства в 2004г на 162,9 оборотов больше, чем в 2003г.,а в 2005г на 97,7 оборотов меньше по сравнению с 2004г, продолжительность одного оборота в 2004г составляло почти 0,9 дней против 1,7 дней в 2003г., а в 2005г продолжительность одного оборота увеличилась по сравнению и 2004г. и стала 1,2 дня. Из этого можно сделать вывод, что в 2004 году,  предприятие работало лучше по сравнения с 2003 годом, о чем свидетельствует увеличение выручки на 5 716 659 руб., по сравнения с 2003 годом, но в 2005 году предприятие стало работать хуже, о чем свидетельствует незначительное увеличение выручки за 2005 год на 2 267 904 рубля, и увеличение продолжительности оборота, но использование средств полученных от продажи услуг и товаров ухудшилось, что в принципе было заметно и при анализе оборачиваемости по месяцам, но этот анализ наглядно показывает, что денежные средства стали обращаться медленнее, период оборота  в 2005 году увеличился на 0,3 дня что еще раз подтверждает что происходит замедление оборачиваемости денежных средств их нерациональное использование. Теперь проведем анализ  движения денежных средств в разрезе основных видов деятельности ООО «Сириус-К».

Проведем анализ движения денежных средств в разрезе основных видов деятельности.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. В настоящее время инструментом анализа финансового состояния предприятия является отчет о движении денежных средств (форма №4).

Отчет о движении денежных средств - это документ отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе потока денежных средств.

Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями:

1. Текущая - важно оценить возможность организации генерировать денежные потоки на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей

2. Инвестиционная - важно оценить, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности.

3. Финансовая - интересуют возможные будущие претензии собственников и кредиторов организации в связи с денежными потоками, генерируемыми ею.

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации, нормальное функционирование которой невозможно без постоянного перелива денежных потоков из одной сферы в другую. Само существование трех видов деятельности организации направлено на обеспечение ее работоспособности.

Отчет о движении денежных средств направлен на повышение полезности раскрываемой в отчетности информации, он остальными формами отчетности обеспечивает представление информации, позволяющей понять изменения в чистых активах организации, в ее финансовой структуре; позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной организацией учетной политики. Использование отчета о движении денежных средств позволяет более точно оценить перспективную платежеспособность и тем самым снизить риск сделок.

Кроме выше перечисленных направлений, информация отчета может быть использована для:

1. Определения потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

2.Оценки эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок;

3.Оценка способности организации получать положительные денежные потоки в будущем.

Так согласно «Отчету о движении денежных средств» (Приложение Щ) предприятие в течении 2005г вело только текущую деятельность, проанализируем структуру притока и оттока денежных средств от основной деятельности с помощью данных представленных в таблице 13.

Таблица 13- Движение денежных средств от текущей деятельности на ООО «Сириус-К» за 2003-2005гг.

Показатели	2003г руб.	2004 г. руб.	2005г. руб.	Отклонения (+,-)		Удельный вес %
				2004 от 2003	2005 от 2004
						2003г	2004г	2005г
1.Поступило денежных средств, всего в том числе:	43902660	50808310	53507049	6905650	2698739	100	100	100
а)средства полученные от покупателей и заказчиков	42750944	48724608	50941492	5973664	2216884	97	96	95
в) прочие доходы	1151716	2083702	2565557	931986	481855	3	4	5
2.Направлено денежных средств, всего в том числе:	43679459	50935777	52951601	7256318	2025824	100	100	100
а) на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и других оборотных активов	23654066	46588999	47767451	22934933	1178452	54	91	90
б) на оплату труда	1043541	1380262	2446899	336721	1066637	2	3	5
в)выплату дивидендов, процентов	0	0	3945	0	3945	0	0
г) на расчеты по налогам и сборам		759076	1164315	0	405239		2	2
д)прочие расходы	18981852	2207440	1568991	-16774412	-638449	44	4	3
3.Изменение денежных средств от текущей деятельности	223201	-127467	555448	95734	427981

Основная сумма поступлений денежных средств приходится на средства полученные от покупателей и  заказчиков за оказанные услуги, проданные товары. Увеличение суммы по результатам работы за 2004г на 5 973 664 руб. свидетельствует об улучшении объема работы предприятия, а за 2005г произошло  увеличение суммы на  2 216 884 руб., что так же говорит о неплохой работе предприятия, но по сравнении с 2004г. это увеличение было значительно ниже что свидетельствует о сокращении объемов работы предприятия. Если сопоставить эти сумму с выручкой по Форме №2, то в 2004г. выручка увеличилась на  5 716 592 руб. по сравнению с  2003г., а в  2005г всего лишь на  2 267 904 руб., то можно сделать вывод, что в дальнейшем поступления могут не покрыть выручку и образовать  новую дебиторскую задолженность.

Расход денежной массы соответственно тоже увеличились на 7 256 318 руб. по сравнению с 2003г, и на  2 025 824 руб. по сравнению с 2005г. Уменьшение суммы расхода в 2005г на 5 230 494 руб. так же свидетельствует о замедлении оборачиваемости  денежных средств в 2005г. Денежные средства в основной своей массе были направлены на расчеты с поставщиками за приобретенные  товары  и сырье, сумма платежей увеличилась в 2004г на 22 934 933 руб., а в 2005г на 1 178 452 руб. в 2005г, такое резкое сокращение расходов на расчеты с поставщиками в 2005г., так же свидетельствует о сокращении объемов работы  предприятия. Увеличились платежи в бюджет и внебюджетные фонды на 405 239 руб., также появились расходы, связанные с выплатой процентов в размере  3 945 руб., увеличились суммы по расчету с персоналом на оплату труда на  1 066 637 руб. Уменьшение  сумм прочих расходов на  638 449 руб. не оказывают особого влияния на отчет так как туда включены суммы внутреннего перемещения денежных сумм с банка на расчетный счет и обратно, а также перемещение сумм при работе с подотчетными  лицами.

А  теперь  рассмотрим  движение  денежных  средств ООО «Сириус-К» прямым  методом используя  данные   «Отчета  о движении  денежных  средств»  за 2003г-2005г. в таблице 14.

Таблица 14- Движение денежных средств ООО «Сириус-К» по основным видам деятельности прямым методом за 2003-2005гг.

Показатель	Сумма денежных средств (руб.)			Отклонения (+,-)		Темп роста %
	2003г.	2004г	2005г	2004 от 2005	2005 от 2004	2004г.	2005г.
1.Остаток денежных средств на начало года	79135	302336	174869	223201	127467	382,1	57,8
2.Поступление денежных средств-всего	43902660	50808310	53507049	6905650	2698739	115,7	105,3
в т. ч. по видам
деятельности
• Текущей	43902660	50808310	53507049	6905650	2698739	117,7	105,3
3.Расходование денежных средств-всего	43679459	50935777	52951601	7256318	2025824	116,6	104,0
в т.ч. по видам
деятельности:
• Текущей	43679459	50935777	52951601	7256318	2025824	116,6	104,0
4.Остаток денежных  средств на конец года	302336	174869	730317	-127467	555448	57,8	417,6

В результате осуществления в 2004г. производственно-коммерческой деятельности ООО «Сириус-К» существенно увеличился объем денежной массы  по сравнения с 2003г., чего нельзя сказать о 2005г., объем денежной массы увеличился, но значительно меньше, в части как притока денежных средств, так и их оттока. Данную ситуацию сложившуюся на конец 2005г. нельзя оценить положительно, поскольку она не является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что весь объем денежной массы согласно отчета о движении денежных средств обеспечивает основную текущую деятельность организации, следовательно сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2004г.,2005г. соответствует всему притоку денежных средств предприятия.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банках обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Как дефицит, так и избыток ресурсов отрицательно влияют на финансовое состояние предприятия. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств, в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода и недоиспользования денежных средств в деятельности предприятия, замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств. Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали необходимо их пустить в оборот с целью получения прибыли:

- расширить свое производство, используя их в цикле оборотного капитала;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;

- инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов; и т.д.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, предприятиям, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается сумма финансовых расходов и снижения рентабельности капитала предприятия.

Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплаты.

Анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств являются обязательными и составляющими принятия решений в процессе управления деятельностью предприятия, влияют на порядок платежей. А при существующем порядке учета и формирования доходов на предприятие не все доходы, отражаемые по строке 010 формы № 2 бухгалтерской отчетности, поступают на банковский счет в виде прямых платежей.

Следовательно, можно сделать вывод, что прибыль не означает избытка денежных средств на банковском счете и в кассе, а избыток денежной наличности, в свою очередь, не означает, что предприятие получает прибыль. В современных условиях это может быть очень серьезной проблемой, так как сам по себе избыток денежной наличности не означает еще прибыльной работы. А внезапно образовавшийся недостаток денежных средств может привести к накоплению кредиторской задолженности и снижению платежеспособности предприятия в последующих периодах из-за наличия просроченной кредиторской задолженности.

На основании проведенного анализа движения денежных средств корректируется текущий план, и перераспределяются направления денежных потоков, а также определяется оптимальный уровень денежных средств.

Омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

В новых условиях хозяйствования на первое место в оценке финансового состояния выдвигается анализ денежных потоков косвенным методом. Необходимость анализа движения денежных средств предприятия косвенным методом связана с тем, что не все затраты, отражаемые в отчетности о финансовых результативных потоков основывается на необходимости выделения по возможности всех операций, затрагивающих движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50, 51). Однако в мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины денежных средств в результате текущей деятельности. Финансовые потоки делятся на две основные категории: входящие (поступления) и исходящие (платежи). Входящие финансовые потоки образуют доходную часть баланса, а исходящие финансовые потоки формируют расходную часть.

Анализ движения денежных средств косвенным методом  начинается с корректировки доходов - входящих денежных потоков - на величину доходов, не поступающих в виде денежных средств на текущий счет, и части доходов, которая может остаться в виде неоплаченной дебиторской задолженности.

К входящим финансовым потокам относится также доход от основной производственной деятельности, поступающей в виде отдельных целевых платежей на выплату заработной платы и уплату налогов, а также дебиторская задолженность, предполагаемая к получению.

Исходящие потоки должны корректироваться на сумму расходов, не требующих платежей. К таким расходам в первую очередь относятся амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость и накапливаются в виде денежных средств. Накопленные денежные средства являются одним из источников финансовых ресурсов, за счет которого осуществляется обновление основных средств.

В общем исходящие финансовые потоки можно разделить на три основные группы:

- расходы, относящиеся на себестоимость;

- расходы, относящиеся на финансовые результаты;

- расходы, осуществляемые за счет других источников (финансовых ресурсов).

К первой группе платежей относятся эксплуатационные расходы в соответствии с ранее составленным планом с учетом корректировки. Ко второй - такие платежи, как налог на имущество и. К третьей - платежи, осуществляемые за счет чистой прибыли, (такие, как материальная помощь и другие выплаты) и накопленной суммы амортизационных отчислений.

К отдельной группе исходящих финансовых потоков относится кредиторская задолженность, погашение которой производится по отдельно разработанному плану в зависимости от наличия денежных средств.

Проанализируем денежные потоки в ООО «Сириус-К» за 2005г, для этого используем  исходные данные по «Бухгалтерскому балансу» Форма №1, «Отчет о прибылях и убытках» Форма №2 за 2005г.

Таким образом при косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировочных процедур в величину изменения денежных средств за период (разность сумм на начало и конец периода). В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат: операций начисления износа (как расходов, не сопровождающихся оттоком денежных средств) и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

Бухгалтерские операции начисления износа заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение прибыли вследствие этих операций не ведет к сокращению денежных средств, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов») должны быть добавлены к чистой прибыли. Если такая информация оказывается недоступной (речь, разумеется, идет о внешних пользователях), в упрощенном расчете может быть использована величина изменений по соответствующим статьям бухгалтерского баланса.

Выбытие объектов основных средств и прочих внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 91"Прочие доходы и расходы"  и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99"Прибыли и убытки" (за исключением случая безвозмездной передачи объектов). Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

Если финансовым результатом выбытия долгосрочных активов является прибыль, возникает ситуация, при которой ее величина может быть учтена дважды: первый раз - в составе чистой прибыли (исходной базы при анализе движения денежных средств косвенным методом), второй раз - в составе выручки от реализации долгосрочных активов при анализе денежных потоков от инвестиционной деятельности. Двойной счет устраняется следующей корректировочной процедурой: величина прибыли от реализации (выбытия) долгосрочных активов исключается из чистой прибыли; сумма убытка прибавляется к чистой прибыли.

Кроме того, как известно, по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»). Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат, они не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанные суммы в процессе анализа должны быть исключены из величины полученной чистой прибыли.

Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо этого счета представляет собой задолженность покупателей на начало (конец) периода, оборот по дебету - возникновение (увеличение) задолженности, оборот по кредиту - ее погашение

Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле

                                                  С₂=С₁+О_д-О_к                                                                                           (5)

                                         О_к=О_д+С₁-С₂=О_д-(С₂-С₁)                                                (6)

Если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась (С₂ > С₁), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие был ниже зафиксированного в отчете о финансовых результатах на величину разности конечного и начального остатков, и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

Запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предполагает кредитование счета 90 «Продажи» (продукция признается реализованной). Следовательно, приток денежных средств на предприятие будет определяться суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности. Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между размерами дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Аналогичным будет механизм корректировок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Движение денежных средств на этом счете отражается по дебету (при перечислении средств в счет предстоящей поставки продукции или оказания услуг), поступление продукции от поставщиков (или возврат средств) - по кредиту. Поскольку нас интересуют операции, связанные с движением денежных средств, то можем записать:

                                                            О_д=О_к-(С₂-С₁)                                                         (7)

Если за отчетный период происходит увеличение остатков по этому счету (С₂ > С₁), можно сделать вывод о том, что реальный отток денежных средств с предприятия занижен (денег с предприятия ушло меньше, чем было получено материальных ценностей). Следовательно, чтобы увязать величину полученного финансового результата и реальное движение денежных средств на предприятии, сумма увеличения остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должна быть прибавлен к чистой прибыли, показанной в форме № 2. Напротив, сокращение к концу периода суммы  задолженности и выдача авансов говорит о завышении оттока денежных средств (величина завышения вычитается из чистой прибыли).

Влияние на чистую прибыль операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение остатков по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» и другим занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли; соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к чистой прибыли).

Сказанное удобно интерпретировать на примере счета 10 «Материалы». Хозяйственные операции, отражаемые по дебету этого счета, связаны с поступлением материальных ценностей на предприятие оборот по кредиту счета характеризует их выбытие (в первую очередь отпуск в производство или реализацию). Очевидно, что движение средств связано с поступлением материальных ценностей (их оплатой), а операции их выбытия (кредитовый оборот) формируют себестоимость реализации. Тогда, используя формулу

                                                   О_д=О_к+(С₂-С₁)                                                       (8)

Можем утверждать, что если С₂ > С₁(происходит увеличение запасов), то О_д > О_к. Это означает, что если в течение отчетного периода производственные запасы увеличились, то реальный отток денежных средств будет выше на эту величину, чем сумма расходов на приобретение материалов, учтенных в себестоимости реализованной продукции.

Следует, однако, иметь в виду, что оборот по дебету счета 10 «Материалы» включает в себя и поступление материальных ценностей, не связанное с расходованием денежных средств. Речь идет о возврате неиспользованных материалов из производства, при оприходовании окончательно забракованной продукции по цене возможного использования, а также поступлении материалов, остающихся после ликвидации основных средств. Тогда оборот по дебету счета 10 «Материалы» можно разделить по операциям поступления материальных ценностей на предприятие: 1) сопровождающимся оттоком денежных средств и 2) не сопровождающимся оттоком денежных средств. Поскольку в контексте анализа взаимосвязи движения денежных средств предприятия и его чистой прибыли нас интересует лишь движение материальных ценностей, которое связано с оттоком (притоком) денежных средств, ранее составленное соотношение запишем в виде

                                                                                          (9)

где  - поступление материалов, связанное с оттоком денежных средств,  - внутренний оборот материалов (бел оттока денежных средств).

Без такой корректировочной процедуры реальный отток денежных средств был бы завышен на величину внутреннего оборота (на себестоимость реализованной продукции списано больше, чем реально истрачено). Следовательно, величина внутреннего оборота должна быть исключена из себестоимости или, что то же самое, добавлена к чистой прибыли.

Общая величина внутреннего оборота по счету 10 «Материалы» может быть определена по данным Главной книги (оборот по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Разумеется, такую корректировочную продукцию можно произвести только при наличии соответствующей информации о внутренних оборотах по счетам. Учитывая, что речь идет о данных внутреннего учета, часто недоступных внешним пользователям бухгалтерской информации, при составлении отчета о движении денежных средств последние могут использовать лишь информацию бухгалтерского баланса. В этом случае отчет будет менее точным, но, как правило, вполне адекватно отражающим реальную картину движения денежных средств.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Если остаток по счетам обязательств в отчетном периоде увеличивается, это означает, что по ним было заплачено меньше, чем показано в расходах (себестоимость реализации завышена), и сумма увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если сальдо уменьшается, следовательно, по обязательствам было заплачено больше, чем указано в отчете о финансовых результатах, и сумма уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.

В следующей таблице 15 приведены результаты движения денежных средств по исследуемому предприятию ООО «Сириус-К»

Таблица 15- Анализ движения денежных средств в ООО «Сириус-К» косвенным методом за 2005г.

Показатели по бухгалтерскому балансу	Оборотный капитал сумма руб.
Чистая прибыль(убыток)	+4319830
Приобретение основных средств, с учетом начисленной амортизации	-1015969
Дебиторская задолженности	+128353
Запасы, с учетом НДС	-3150757
Кредиторская задолженность	+2438690
Займы, кредит	+1027705
Долгосрочные обязательства	-3642404
Прочие оборотные активы	+450000
Общие изменения денежных средств организации	+555448

Произведя вычисления согласно равенству:

Чистая         +        Сумма               =    Изменение денежных средств

прибыль      -     корректировок           по бухгалтерскому балансу

Итоги чистых поступлений средств балансируют между собой следующей системой расчетов:

4319830+(4044748-7809130)=555448 руб.

Приток  денежных средств образовался за счет:

а) снижением дебиторской задолженности – 128 353;

б) увеличением на сумму долга кредиторам – 2 438 690 руб.;

в) взятого кредита в банке – 1 027 770 руб.

г) снижением прочих оборотных активов – 450 000 руб.

              Отток денежных средств вызван:

а) приобретением основных средств с учетом начисленной амортизации на 1 015 969 руб.

б) приобретение запасов – 3 150 757  руб.

в) снижением долгосрочных обязательств  – 3 642 404 руб.

Как было выяснено, величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, и тому есть несколько причин. Назовем основные из них.

1.   Прибыль (убыток), или финансовый результат, отражаемый в отчете о финансовых результатах и их использовании, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (вне зависимости от реального движения денежных средств):

- учет реализованной продукции по моменту ее отгрузки (выставления расчетных документов покупателям) связан с расхождением величины отгрузки и поступления денежных средств от покупателей. Причина такого расхождения - изменение остатков дебиторской задолженности;

- наличие расходов, имеющих отношение к будущим периодам, приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции, в которую, как известно, включаются расходы только отчетного периода;

- наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, но не произведенных в отчетном периоде расходов, увеличивает себестоимость продукции на указанные расходы, а оттока денежных средств не происходит;

- деление расходов на капитальные и текущие. Если текущие расходы напрямую относятся на себестоимость реализованной продукции, то капитальные возмещаются в течение длительного периода времени через амортизационные отчисления. Однако именно капитальные расходы сопровождаются зачастую наиболее значительным оттоком денежных средств.

2.   Источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств зачастую не связан с уменьшением финансового результата.

3.   Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине прибыли, а их реализация меняет совокупный финансовый результат на сумму результата от данной операции. Изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от реализации.

4.   На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (например, амортизационные отчисления), и доходы, не сопровождающиеся их притоком (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).

5.   На расхождение финансового результата и прибыли непосредственное воздействие оказывают изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков по статьям текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение - к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

6.   Отток денежных средств, связанный с закупкой товарно-материальных ценностей, определяется характером расчетов с кредиторами. Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (себестоимостью реализованной продукции), и размером платежей кредиторам.

Анализ движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы о том:

- в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;

- способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, то насколько стабильно такое превышение;

- в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его текущей деятельности;

- достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и другое.

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных средств ООО «Сириус-К»

По итогам изучения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии хочется дать некоторые рекомендации:

1. На субсчете 50-3 «Денежные документы» в ООО «Сириус-К» учитывают находящиеся в кассе организации векселя которые уже более трех лет аннулированы поэтому их необходимо списать с баланса предприятия;

2. Не проводятся инвентаризации кассы, как указано в учетной политике предприятия, так за 2004г,2005г. не была проведена ни одна ревизия кассы что является отрицательным моментом в ведении учета денежных средств, ослабляет сохранность ценностей;

3. Средства за расчетно-кассовое обслуживание по договору банковского счета необходимо списывать на счет 91/2 «Прочие расходы», а не на 26 счет «Общехозяйственные расходы», как это происходит на данном предприятии и является грубейшей ошибкой;

4. Так же для большего удобства и безопасности я бы порекомендовала сдавать денежные средства в банк через инкассаторов;

5. Необходимо соблюдать порядка выдачи денег под отчет;

6. Проводить инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами;

7. Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой  целью необходимо автоматизировать учет расчетов с подотчетными лицами, что позволит механизировать обработку информации о командированных работниках, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

8. Организация учета расчетов с подотчетными лицами на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании. Например, при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо.

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

Реализация указанных предложений позволит устранить выявленные недостатки и улучшить организацию бухгалтерского учета денежных средств и учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

По итогам проведения анализа денежных средств хочется порекомендовать руководству предприятия для ускорения оборачиваемости денежных средств и устранении негативных сторон хозяйственной деятельности:

1. Рациональную организацию расчетов и укрепление расчетно-платежной дисциплины;

2. Составление платежных планов работы с денежными средствами;

3. Усилить контроль за организацией расчетов и платежно-расчетной дисциплины;

4. Осуществлять контроль за соблюдением сроков оплаты за продукцию, так как на общем фоне увеличении денежной массы эта масса застаивается на предприятии.

Таким образом, устранения указанных недостатков позволит повысить качество и оперативность учета денежных операций. Используя данные анализа в динамике расчетных операций, можно предотвратить возможные нарушения и улучшить финансовое состояние ООО «Сириус-К».

Заключение

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету и анализу движения денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств. Так мы еще раз убедились, что денежные средства являются составной частью оборотных активов любого предприятия. В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, продажи продукции, работ и услуг. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

В ходе проведенной работы нами было установлено, что исследуемое предприятие ООО «Сириус-К» осуществляет учет денежных средств и операций согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, нормативным актам, «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г №40 и инструкцией банка России от 04.10.93 г. №18 «О Порядке ведения кассовых операций в РФ», принятыми на сегодняшний день ПБУ и принятой Учетной политике организации. Все денежные операции оформляются согласно унифицированным формам первичной учетной документации.

Была проанализирована сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Сириус-К», на конкретных операциях был рассмотрен учет денежных средств, пример ведения учета на расчетном счете в банке и учета расчетов с подотчетными лицами. Проведен анализ движения денежных средств по результатам работы за 2003-2005гг.

Базой денежных средств исследуемого предприятия являются хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией товаров, работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций, так как именно денежные средства обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и продажи продукции, оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое- их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Помимо этого при помощи денежных средств ООО «Сириус-К» осуществляет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения. Расчеты ведутся также с кредитными и страховыми организациями, а также непосредственно с работниками.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление. С помощью расчетов завершается превращение денежной формы в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а его своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

На исследуемом предприятии расчеты совершаются в двух формах: в виде платежей наличными деньгами или путем безналичных перечислений через банковскую систему.

На предприятии ООО «Сириус-К» относительно небольшие суммы денежных средств используются для наличных расчетов с работниками по оплате труда, с подотчетными лицами, за проданные товару и оказанные услуги при наличных расчетах и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассы. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО «Сириус-К» поставлен на неплохой уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, о которых говорилось раньше.

Рассмотрев движение денежных средств и операций на ООО «Сириус-К», я убедились, на сколько важно иметь в распоряжении предприятия свободные  денежные средства, не только для удовлетворения текущих потребностей, но и для перспективного развития.

В результате проведенного анализа  движения денежных средств были выявлены положительные и отрицательные стороны хозяйственной деятельности. Стоимость оборотных активов возросла в 2004г по сравнению с 2003г. на 1 057 494 руб, а в 2005г по сравнению с 2004г. на 3 127 852 руб., увеличение в абсолютном выражении стоимости оборотных активов характеризует увеличение производственного потенциала в целом. Увеличение удельного веса материальных оборотных активов в общей структуре оборотных активов на 3,4% по сравнения с 2003г. и на 4,8% по сравнения с 2005г. характеризует замедление оборачиваемости материальных ресурсов. Снижение же дебиторской задолженности на 128 353 руб.или 2,8% по сравнению с 2004г., положительно характеризует работу предприятия. Изменения произошли во всей структуре оборотных активов и однозначно сказать, что увеличение того или иного вида оборотных активов положительно или отрицательно нельзя, без детального  изучения каждого элемента. Сильные колебания в структуре повлияли и на  продолжительность одного оборота денежных средств. Он колеблется от 0,35 дня до 2,74 дней, это свидетельствует о неравномерном обращении денежных средств. Изменился также коэффициент оборачиваемости денежных средств в 2004г. по сравнению с 2003г он увеличился на 162,9 оборота, и снизился в 2005г на 91,7 оборота. Снижение коэффициента оборачиваемости денежных средств отрицательно характеризует деятельности предприятия так как свидетельствует о замедлении оборачиваемости денежных средств. Основными причинами стали: нерациональная организация расчетов, непланомерное использование денежных средств, а так же о замедлении оборачиваемости товаров.

При рассмотрении движения денежных средств в разрезе основных видов деятельности очевидно, что предприятие занимается только текущей деятельностью и не вкладывает средства в развитие производства, финансовое обеспечение, т.е. живет сегодняшним днем.

При анализе движения денежных средств прямым методом было установлено, что поступление денежных средств в 2004 году увеличилось по сравнению с 2003 годом на 6 905 650 руб., а в 2005 году всего лишь на 2 698 739 руб., 1 000 000 из которых поступило на предприятие за счет взятого кредит. Соответственно расходование денежных средств тоже увеличилось по сравнению с 2003г на 7 265 318 руб. и на 2 025 824 руб. в 2005 году. Основным из направлений оттока денежных средств в 2005г., остальные суммы расходования денежных средств, а именно на оплату труда, на расчеты по налогам и сборам и прочие расходы изменились незначительно как в суммовом так и в абсолютных значениях. Таким образом с учетом остатка на начало 2005 года в размере 174 870 руб., поступления денежных средств  и  их расходования, остаток на конец 2005г составил 730 318.руб. Так как анализ движения денежных средств прямым методом  показывает только общие суммы поступлений и платежей и конкретизирует внимание на те статьи, которые генерирует больший приток и отток, не раскрывая при этом взаимосвязи величины финансового результата и величины изменения денежных средств, то мы провели анализ движения денежных средств косвенным методом. При анализе движения денежных средств косвенным методом определено совокупное влияние факторов, вызвавших различие между чистым финансовым результатом, и изменением денежных средств по бухгалтерскому балансу составившее 555 448.руб. С помощью ряда корректирующих процедур финансовый результат преобразовался в величину денежного потока от операционной деятельности. Скорректированный финансовый результат на эту сумму совпал с изменениями денежных средств по бухгалтерскому балансу, что свидетельствует об объективности выводов полученных при проведении анализа движения денежных средств косвенным методом.

В ходе проведенного анализа мы пришли к следующим выводам:

Увеличение объемов произведенной продукции и оказанных услуг в 2005г. не могло не сказаться на увеличении денежных поступлений на ООО «Сириус-К» - входящий денежный поток, по данным финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), составил 53 507 049 руб., против 50 808 310 руб., полученных в 2004г.

На увеличение поступлений в 2005г. не могло не повлиять уменьшение дебиторской задолженности. При нехватке денежных средств естественно все поступившие деньги идут на погашение обязательств перед бюджетом, кредиторами, а также персоналом, и поэтому величина исходящего потока денежных средств равна величине входящего.

Следовательно, сложная система управления и финансирования не позволяет ООО «Сириус-К» иметь финансовую независимость и направлять денежные потоки не только на текущие нужды, но и заниматься инвестиционной и финансовой деятельностью, то есть изыскивать дополнительные источники доходов.

В общем, поставленные цели написания данной дипломной работы достигнуты полностью, материал собран и обобщен в доступной форме. Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. №195 ФЗ в ред. от 02.02.2006г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации - с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г, № 129-ФЗ «О бухгалтерском уче­те» с изм. и доп, от 30 июня 2003 г.

5. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1999 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации» в редак.  послед. Изменений

6. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003 г. №67Н.

7. Приказ Минфина РФ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах» от 13.06.1995 г. №49

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н. ред. от 24.03.2000 г.

9. Порядок веления кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального. Банка России от 04.10.1993г. №18.

10.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов России № 94н от 31.10. 2000. в ред. от 07.05.2003г.

11.  Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов   налич­ными деньгами в РФ между юридическими лицами» от 14.11.01г. №1050-У.

12.  Федеральный закон от 22.05.2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт»

13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.- М:Финансы и статистика, 2002.-416с

14. Бакаев А С. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета – Москва, 2003.-106с.

15.   Богатая И.К., Хахонова И.Н. Бухгалтерский учет, Серия «Высшее образова­ние. -2-е изд., доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. -608с.

16. Бухгалтерский учет / Под ред.  Л.И. Хоружий и P.Н.Расторгуевой. - М_:: Колос,2004. -511 с.

17.   Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.Л. Бабаева. –М.:ЮНИТИ-ДАНА,2002.-176 с.

18.  Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина.-2-е изд., перераб. и доп.-М.:Финансы и статистика, 2002.-800 с.

19.   Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств. // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". - 2003. - № 12. — с. 31-40.

20.   Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций. // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". - 2004. - № 14. - с. 37-45, № 15-с. 32-36.

21. Кондраков H.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -4-е. изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М,2002.-320с.

22.   Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет 5-е изд.СПб.:Питер,2004.-304 с.

23.   Под общей ред. проф. Пипко В.А./Денежные средства и расчеты: учет, анализ,аудит.Учеб. пособие для вузов-Ростов н/Д: «Феникс»,2002-416с.

24. Подпорин Ю.В. МНС России разъяснило // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь».-2004.-№36.-С.10.

25. Расчет наличными денежными средствами: что нодо знать бухгалтеру/»Актуальные вопросы бухгалтерского учеты»,2005, №5

26. Савиухас Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия». М:Новое знание 2002,-498с.

27. Савицкая Г.В., «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности» Краткий курс для высших заведений –М: Инфра-М, 2003г-288с.

28.   Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие-М: ООО «Новое знание» 2003г-498с

29.   Сотникова Л.В.,Заполнение формы отчетности // «Бухгалтерский учёт» 2004г. №2

30.   «Учет, налоги, право» ,2005, №32 /Фальшивки в кассе/Н.В.Афанасьева Эксперт "УНП"

31. Шаронова Е.А. Расчеты с подотчетными лицами // Главная книга.-2005.-№21.-С.44 -55.

32. Шишкин А.П. и др. Учет, анализ и аудит на предприятии. – М.: ЮНИТИ, 2002-496с.

33.   Шилкин С.А. Авансы: учет, налоги, оформление // Главбух.-2005.-№19.-С.49-5

34.   Шишкоедова Н.Н. учет денежных средств. Учебное пособие.-М: ООО «Вершина»2004г-288 с.